Introduzione

L’accertamento fiscale è lo strumento con cui l’Agenzia delle Entrate verifica la correttezza delle dichiarazioni e quantifica eventuali imposte, sanzioni e interessi dovuti. Per le imprese che operano nel settore dei ponteggi, caratterizzato da appalti, subappalti, movimentazione di manodopera e beni strumentali di valore, il rischio di subire controlli e verifiche è elevato. Un accertamento può comportare richieste di pagamento ingenti, iscrizioni ipotecarie, pignoramenti su conti correnti o beni d’impresa e, nei casi più gravi, denunce penali per evasione o frode.

In questa guida affronteremo in maniera esaustiva e aggiornata (dicembre 2025) tutto quello che un imprenditore nel settore ponteggi deve sapere quando riceve un avviso di accertamento: i riferimenti normativi (Statuto del contribuente, DPR 600/1973, DL 78/2010, DLgs 218/1997, L. 212/2000, ecc.), le sentenze più recenti della Corte di Cassazione e della Corte Costituzionale, i termini da rispettare, i vizi che rendono annullabile l’atto, gli strumenti difensivi (accertamento con adesione, ricorso al giudice tributario, transazione fiscale, piani di rientro, rottamazioni, ecc.) e i rimedi per tutelare l’azienda e il patrimonio personale dei soci.

Perché questo tema è importante

Un accertamento non contestato diventa esecutivo e consente al fisco di iscrivere a ruolo e avviare la riscossione coattiva; ciò può compromettere la continuità aziendale e la reputazione con fornitori e banche. Molti imprenditori commettono errori fatali:

• Ignorare la notifica: l’avviso diventa definitivo dopo 60 giorni; trascorsi altri 30 giorni l’Agenzia incarica l’Agente della riscossione e partono pignoramenti e fermi amministrativi.
• Pagare senza verificare: se il contribuente paga spontaneamente perde il diritto di contestare vizi formali o sostanziali dell’atto.
• Ricorrere senza l’assistenza di professionisti: errori procedurali (luogo di notifica, incompetenza, carenza di motivazione, mancanza di firma) possono annullare l’accertamento ma vanno eccepiti tempestivamente e in modo tecnico.
• Sottovalutare i riflessi sui soci: nelle società di persone o nelle imprese individuali il maggior reddito accertato si trasferisce ai soci; i soci possono subire pignoramenti personali.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff multidisciplinare

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e professionista con vasta esperienza nel diritto tributario, bancario e nella crisi d’impresa, coordina un team nazionale di avvocati tributaristi e commercialisti specializzati nella difesa di aziende e imprenditori.

• Cassazionista: può assistere il contribuente in ogni grado di giudizio, sino alla Corte di Cassazione e alla Corte Costituzionale.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia: opera come professionista fiduciario in un OCC e assiste imprenditori e famiglie nell’elaborazione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e procedure di liquidazione del patrimonio.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del DL 118/2021: coordina trattative con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, banche e fornitori per la composizione negoziata della crisi.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC): offre supporto in procedure di esdebitazione e liquidazione controllata.

Grazie all’esperienza maturata difendendo centinaia di aziende e professionisti, l’Avv. Monardo analizza ogni accertamento individuandone i vizi di forma, valuta la convenienza di strumenti deflativi (accertamento con adesione, ravvedimento operoso, definizione agevolata), presenta istanze di sospensione, ricorsi e impugnative, negozia piani di rientro e definisce strategie giudiziali e stragiudiziali per annullare, ridurre o rateizzare il debito.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione analizziamo le fonti normative e le sentenze più rilevanti che regolano l’attività di accertamento fiscale e i diritti del contribuente. L’accertamento è disciplinato da norme di legge (DPR 600/1973 per le imposte sui redditi, DPR 633/1972 per l’IVA, DPR 602/1973 per la riscossione, DL 78/2010 sul nuovo accertamento esecutivo, DLgs 218/1997 sull’accertamento con adesione, DLgs 472/1997 sulle sanzioni), da principi costituzionali e dallo Statuto del contribuente (L. 212/2000). La giurisprudenza della Corte di Cassazione, della Corte Costituzionale e delle corti tributarie integra tali fonti e chiarisce i diritti difensivi.

1.1 Principi costituzionali e statuto del contribuente

L’obbligazione tributaria trova fondamento negli articoli 3, 23 e 53 della Costituzione: tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il prelievo fiscale deve rispettare i principi di legalità, uguaglianza, buona fede e ragionevolezza.

Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 27 luglio 2000, n. 212) costituisce la carta dei diritti in materia tributaria. L’art. 7 stabilisce che gli atti dell’amministrazione finanziaria devono essere motivati indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche, e che se la motivazione richiama un altro atto questo deve essere allegato . Il medesimo articolo impone che l’atto indichi l’ufficio competente, il responsabile del procedimento, l’organo a cui proporre riesame in autotutela e il termine per impugnare . Tali previsioni sono tassative: la mancanza di motivazione o l’assenza di elementi essenziali comportano la nullità dell’atto.

L’art. 12, comma 7, dello Statuto riconosce al contribuente sottoposto a verifiche fiscali un diritto al contraddittorio: dopo il rilascio del processo verbale di constatazione (PVC) egli può presentare osservazioni entro 60 giorni che l’ufficio deve valutare; l’avviso di accertamento non può essere emanato prima dello scadere di tale termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza . Questo contraddittorio endoprocedimentale è essenziale soprattutto per le verifiche “sul campo” (accessi, ispezioni, verifiche nei locali dell’impresa). Nel 2023 il legislatore ha ampliato l’ambito di applicazione dell’obbligo di contraddittorio introducendo gli articoli 6-bis e 6-ter nello Statuto (D.Lgs. 219/2023 e D.L. 39/2024 convertito in L. 67/2024), estendendolo alle verifiche cosiddette “a tavolino”.

1.2 Avviso di accertamento: requisiti e contenuti (art. 42 DPR 600/1973)

L’articolo 42 del DPR 29 settembre 1973 n. 600 (“Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi”) elenca i requisiti dell’avviso di accertamento. Secondo la norma:

• Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d’ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notifica di avvisi sottoscritti dal capo dell’ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato . La mancanza di firma o la sottoscrizione da parte di un soggetto non delegato rende l’atto nullo.
• L’avviso deve recare l’indicazione dell’imponibile accertato, delle aliquote applicate e delle imposte liquidate, al lordo e al netto delle detrazioni e dei crediti d’imposta, e deve essere motivato in relazione ai presupposti di fatto e di diritto . Se la motivazione richiama un atto non conosciuto dal contribuente, quest’ultimo va allegato .
• L’accertamento è nullo se l’avviso non reca la sottoscrizione, non indica i dati essenziali o difetta di motivazione . La norma prevede anche la possibilità, per il contribuente, di far computare in diminuzione dai maggiori imponibili accertati le perdite pregresse, previa istanza da presentare entro il termine di proposizione del ricorso .

Le disposizioni dell’art. 42 si integrano con l’art. 7 dello Statuto dei contribuenti (obbligo di motivazione) e con l’art. 3 della Legge 241/1990 (motivazione dei provvedimenti amministrativi). Giurisprudenza costante afferma che la motivazione dell’avviso deve consentire al contribuente di comprendere l’origine della pretesa e di difendersi in modo consapevole: motivazioni generiche o il semplice rinvio a un PVC privo di allegazione sono illegittimi.

1.3 Obbligo di contraddittorio e “prova di resistenza”

Per molti anni la giurisprudenza ha negato l’esistenza di un obbligo generalizzato di contraddittorio, ritenendo necessario rispettarlo solo quando previsto da una norma. Le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza 24823/2015, hanno affermato che l’inosservanza del termine dilatorio di 60 giorni dall’emissione del PVC per l’emanazione dell’avviso (art. 12, comma 7, L. 212/2000) comporta l’illegittimità dell’atto, salvo l’esistenza di particolari ragioni d’urgenza. La stessa sentenza ha introdotto il principio della “prova di resistenza”: la nullità dell’avviso è subordinata alla dimostrazione, da parte del contribuente, delle difese che avrebbe potuto proporre in sede di contraddittorio e dell’idoneità di tali difese a mutare l’esito del procedimento.

Nel 2025 la Cassazione – Sezioni unite – è tornata sul tema con la sentenza 25 luglio 2025 n. 21271. La massima stabilisce che, prima dell’entrata in vigore dell’art. 6-bis L. 212/2000 (introdotto nel 2023), l’obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale gravava sull’amministrazione solo per i tributi armonizzati (come l’IVA); per i tributi non armonizzati, l’obbligo sussiste solo se previsto da una norma specifica . La stessa massima ribadisce che la violazione del contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto soltanto se il contribuente dimostri le ragioni che avrebbe potuto far valere e che queste non siano pretestuose .

1.4 Notifica e validità dell’avviso

La notifica dell’avviso di accertamento può avvenire a mezzo posta, PEC o ufficiale giudiziario. La Cassazione ha chiarito che la notifica effettuata direttamente dall’ufficio tramite posta è valida e non richiede relata di notifica (ordinanza 35643/2021). L’atto deve comunque essere consegnato al destinatario, e la presunzione di conoscenza della notifica (art. 1335 c.c.) può essere superata solo se il destinatario prova di non aver potuto prenderne visione senza sua colpa .

Un’altra pronuncia importante riguarda la notifica a società estinte. L’ordinanza 27 agosto 2025 n. 23939 ha statuito che la cancellazione dal registro delle imprese e l’estinzione della società prima della notifica dell’avviso determinano il difetto di capacità processuale e la nullità dell’atto. La Cassazione ha affermato che l’estinzione elimina ogni possibilità di prosecuzione dell’azione e che la nullità dell’accertamento della società estinta non può produrre effetti sui soci . Questa massima è particolarmente rilevante per le imprese ponteggi gestite in forma societaria: un avviso notificato dopo la cancellazione non può essere utilizzato per colpire gli ex soci o il liquidatore.

1.5 Efficacia esecutiva dell’avviso (art. 29 DL 78/2010)

Il decreto-legge 31 maggio 2010 n. 78, convertito con modifiche dalla L. 122/2010, ha introdotto l’accertamento esecutivo. L’art. 29 stabilisce la concentrazione della riscossione nell’accertamento: gli avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia delle Entrate in materia di imposte sui redditi, IVA e IRAP devono contenere anche l’intimazione ad adempiere e diventano titoli esecutivi decorsi 60 giorni dalla notifica. Trascorso tale termine l’atto è iscritto a ruolo per la metà dell’imposta accertata (ruolo provvisorio) e, se non impugnato, per l’intero importo. La cartella di pagamento è sostituita dall’avviso stesso.

Questa modifica rende ancora più urgente l’attivazione di una difesa tempestiva: la mancata impugnazione entro 60 giorni comporta l’esecutorietà dell’avviso e consente all’Agente della riscossione di avviare pignoramenti, ipoteche e fermi su beni strumentali. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione può iscrivere a ruolo l’importo accertato anche se il contribuente ha proposto ricorso, chiedendo la sospensione dell’esecuzione soltanto per la metà del tributo (art. 15 DPR 602/1973).

1.6 Accertamento con adesione (DLgs 218/1997)

Il decreto legislativo 18 dicembre 1997 n. 218 disciplina gli strumenti deflativi del contenzioso e l’accertamento con adesione. Secondo l’approfondita relazione della Corte di Cassazione, l’istituto consente di rideterminare la pretesa tributaria in contraddittorio con l’amministrazione, sia prima sia dopo l’emissione dell’avviso . Il contribuente può presentare istanza di adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; l’istanza sospende i termini per impugnare. Se si raggiunge un accordo, le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo e l’imposta può essere pagata in un massimo di otto rate trimestrali. Secondo la dottrina e la giurisprudenza, l’accertamento con adesione ha natura “amministrativa” e non contrattuale; il fisco conserva la discrezionalità di aderire o meno alla proposta, ma la partecipazione del contribuente e la motivazione dell’atto di adesione sono elementi essenziali .

La richiesta di adesione può essere presentata anche a seguito di invito al contraddittorio dell’ufficio (art. 5-ter DLgs 218/1997) o su iniziativa del contribuente dopo la notifica di un PVC (art. 5-bis). Tale facoltà è particolarmente utile alle imprese ponteggi per evitare un contenzioso lungo e costoso e per concordare un’imposta ridotta con pagamenti rateali.

1.7 Sanzioni e ravvedimento operoso

Le sanzioni amministrative sono regolate dal DLgs 472/1997 e dalla disciplina delle singole imposte. Il principio di personalità e colpevolezza (art. 5 DLgs 472/1997) stabilisce che ognuno risponde della propria azione o omissione dolosa o colposa ; nelle violazioni tributarie il dolo o la colpa grave sono presupposti per l’applicazione della sanzione. Il ravvedimento operoso (art. 13 DLgs 472/1997) consente di regolarizzare spontaneamente violazioni non ancora constatate con riduzioni della sanzione proporzionate al tempo trascorso; per esempio, la sanzione è ridotta a 1/10 del minimo se il pagamento avviene entro 30 giorni e a 1/9 entro 90 giorni. Nel 2024 e nel 2025 il legislatore ha ulteriormente ampliato l’istituto prevedendo il ravvedimento parziale (art. 13-bis) per pagamenti frazionati.

1.8 Ulteriori fonti normative rilevanti

Oltre alle norme già citate, è opportuno ricordare:

• DPR 633/1972 (IVA), in particolare gli articoli 54 (accertamento sulle operazioni imponibili) e 57 (termine per l’accertamento dell’IVA).
• DPR 602/1973 (riscossione delle imposte): articoli 12, 14 e 15 sulla formazione del ruolo, art. 19 sulla rateizzazione, art. 25 sulla cartella di pagamento.
• DLgs 546/1992 (processo tributario): articolo 21 sul termine di proposizione del ricorso (60 giorni), articolo 47 sulla sospensione dell’esecuzione, articoli 12 e 17 sulla mediazione e conciliazione giudiziale.
• DL 119/2018, L. 197/2022 e DL 34/2023: norme sulla rottamazione delle cartelle esattoriali (definizione agevolata) e sulla definizione delle liti pendenti.
• Legge 3/2012 sulla composizione della crisi da sovraindebitamento, che consente a imprenditori sotto-soglia e consumatori di proporre piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o liquidazione controllata; queste procedure possono includere debiti fiscali e consentono l’esdebitazione.
• Codice della Crisi d’impresa e dell’insolvenza (DLgs 14/2019) e DL 118/2021 sulla composizione negoziata della crisi, che prevedono la transazione fiscale e la possibilità di ridurre e rateizzare i debiti tributari nell’ambito di piani di risanamento omologati.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica del PVC o dell’avviso di accertamento

In questa sezione illustriamo tutte le fasi del procedimento accertativo, i termini da rispettare e i diritti del contribuente. Sapere esattamente cosa fare e quando agire è fondamentale per difendersi efficacemente.

2.1 Ricezione del processo verbale di constatazione (PVC)

L’accertamento spesso prende avvio con un accesso, ispezione o verifica nei locali dell’impresa. Gli operatori dell’amministrazione (Agenzia delle Entrate o Guardia di Finanza) redigono un processo verbale di constatazione che riporta le rilevazioni contabili, le anomalie riscontrate e le ipotesi di violazione. Il PVC deve essere consegnato al contribuente; questi ha diritto di essere informato sulle ragioni della verifica, sulla facoltà di farsi assistere da un professionista e sui diritti e obblighi derivanti dalla verifica .

Subito dopo il rilascio del PVC, ai sensi dell’art. 12, comma 7, L. 212/2000, il contribuente può inviare osservazioni e richieste entro 60 giorni . Queste osservazioni devono essere valutate dall’ufficio prima di procedere all’adozione dell’avviso. In questa fase è essenziale:

1. Analizzare attentamente il PVC con l’aiuto di un professionista per individuare eventuali errori o inesattezze (ad es. voci contabili errate, interpretazioni sbagliate delle norme, presunzioni non fondate).
2. Predisporre una memoria difensiva dettagliata, corredata di documenti (fatture, contratti, estratti conto, registri di cantiere, ecc.), che confuti le contestazioni dell’ufficio.
3. Inviare le osservazioni entro il termine di 60 giorni, preferibilmente tramite PEC o raccomandata con ricevuta di ritorno, per avere prova dell’avvenuta comunicazione.

Se vi sono ragioni di urgenza (ad esempio per evitare il rischio di prescrizione o di frodi), l’amministrazione può emettere l’avviso senza attendere i 60 giorni, motivando l’urgenza nell’atto. In assenza di urgenza l’emissione anticipata è causa di nullità (Corte di Cassazione).

2.2 Notifica dell’avviso di accertamento

L’avviso può essere notificato dopo le osservazioni o direttamente se la verifica è “a tavolino” (ad es. tramite incrocio di banche dati, studi di settore o indici sintetici di affidabilità). Ai sensi dell’art. 42 DPR 600/1973, l’avviso deve essere sottoscritto dal dirigente o da un funzionario delegato , indicare l’imponibile, le aliquote applicate, le imposte liquidate e la motivazione . La notifica può avvenire:

• A mezzo posta (raccomandata A/R o raccomandata semplice). La Cassazione ha affermato che la notifica postale diretta è valida senza relata di notifica e produce la presunzione di conoscenza .
• Tramite posta elettronica certificata (PEC), con allegazione dell’atto in formato pdf e firma digitale dell’ufficio.
• Per il tramite dell’ufficiale giudiziario (meno frequente).

L’avviso deve contenere l’intimazione a pagare entro 60 giorni (accertamento esecutivo) e l’indicazione del termine per impugnare (60 giorni), dell’ufficio competente, del responsabile del procedimento e delle modalità di ricorso . La mancanza di tali elementi comporta la nullità dell’atto (art. 42 DPR 600/1973 e art. 7 L. 212/2000).

In allegato all’avviso devono essere inseriti tutti i documenti richiamati nella motivazione (ad es. PVC, perizie, conti correnti, contratti). Se i documenti non sono allegati e il contribuente non li conosce, l’avviso è nullo . Nel settore ponteggi è frequente che l’amministrazione si basi su controlli incrociati di fatture o su presunzioni (costo del personale, ricarichi, consumi di materiali); è fondamentale verificare se tali dati sono stati allegati e se la presunzione è motivata.

2.3 Termini per ricorrere, definire o aderire

Dalla notifica dell’avviso decorrono tre termini principali:

Atto/Facoltà	Termine (giorni)	Normativa/Note
Pagamento con sanzioni ridotte	60 giorni	Consente di definire la pretesa pagando il tributo, gli interessi e una sanzione ridotta a 1/3 (art. 15 DLgs 218/1997); dopo 60 giorni l’avviso diventa esecutivo.
Ricorso alla Corte di giustizia tributaria	60 giorni	Art. 21 DLgs 546/1992. Occorre depositare ricorso alla commissione tributaria competente, versando il contributo unificato e notificando all’Agenzia.
Istanza di accertamento con adesione	60 giorni	Art. 6 DLgs 218/1997. Sospende per 90 giorni il termine per ricorrere; se l’accordo non viene raggiunto, riprendono a decorrere i termini residui.
Istanza di autotutela	Nessun termine rigido	Può essere presentata anche dopo la notifica; l’ufficio può annullare o modificare l’atto in via di auto‑correzione. Non sospende i termini processuali se non diversamente comunicato.
Richiesta di sospensione dell’esecuzione	Con il ricorso	Art. 47 DLgs 546/1992. È necessario dimostrare il fumus boni iuris (probabilità di successo) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile).

È fondamentale rispettare rigorosamente i termini. L’inosservanza anche di un solo giorno comporta l’inammissibilità del ricorso o la perdita di benefici. L’imprenditore dovrebbe quindi consultare immediatamente un professionista per valutare la strategia più idonea.

2.4 Istanza di accertamento con adesione: la procedura

L’accertamento con adesione è un procedimento amministrativo che consente di evitare il contenzioso raggiungendo un accordo con l’ufficio. La procedura consiste in:

1. Presentazione dell’istanza: entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, il contribuente inoltra all’ufficio competente una richiesta di adesione (modello predisposto). L’istanza sospende per 90 giorni il termine per ricorrere.
2. Convocazione: l’ufficio convoca il contribuente entro 15 giorni per instaurare il contraddittorio. È possibile farsi assistere da un avvocato o commercialista.
3. Contraddittorio: si discutono i rilievi del fisco e le difese del contribuente; possono essere presentati documenti, perizie, prove. In questa fase è spesso possibile evidenziare errori di calcolo, mancanza di elementi, inesistenza di ricavi o costi contestati.
4. Accordo: se le parti raggiungono l’intesa, si redige un verbale di adesione che riporta l’imposta concordata, le sanzioni ridotte (a un terzo del minimo) e le modalità di pagamento. L’imposta può essere pagata in un massimo di otto rate trimestrali con interessi al tasso legale. La sottoscrizione del verbale perfeziona l’adesione.
5. Esecuzione: il pagamento della prima rata entro 20 giorni comporta l’estinzione del contenzioso; il ricorso non può più essere proposto. In caso di mancato pagamento o ritardo superiore a 30 giorni, l’adesione decade e l’ufficio iscrive a ruolo l’intero importo.

L’accertamento con adesione è particolarmente vantaggioso quando l’accertamento si fonda su presunzioni o quando vi sono errori formali ma il rischio di soccombenza è alto; consente di ridurre le sanzioni e di ottenere rateazioni. Tuttavia, se l’atto presenta vizi gravi (mancanza di motivazione, difetto di notifica, carenza di contraddittorio), può essere preferibile impugnare direttamente.

2.5 Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se il contribuente decide di contestare l’avviso in sede giudiziale, deve proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado entro 60 giorni. Il ricorso può essere inviato telematicamente tramite il sistema informatico della giustizia tributaria o depositato in cartaceo (solo nei casi residui). Nel ricorso occorre indicare:

• I dati dell’avviso (numero, data, importi accertati).
• I motivi di impugnazione, suddivisi in vizi formali (notifica, sottoscrizione, motivazione) e vizi sostanziali (errata applicazione delle norme, presunzioni illegittime, carenza di prova, violazione del contraddittorio).
• Le richieste al giudice, compresa l’istanza di sospensione dell’esecutività (art. 47 DLgs 546/1992) per evitare l’avvio della riscossione.

È necessario allegare la documentazione a supporto (PVC, atti contabili, contratti, perizie). Il ricorso va notificato all’ufficio via PEC e depositato con la prova della notifica. Dopo la costituzione delle parti, il giudice fisserà l’udienza; durante il giudizio è possibile proporre la conciliazione giudiziale (art. 48 DLgs 546/1992) con riduzione delle sanzioni a metà.

2.6 Sospensione dell’esecuzione

Poiché l’avviso di accertamento diventa esecutivo dopo 60 giorni (accertamento esecutivo), il contribuente che propone ricorso deve contestualmente richiedere la sospensione dell’atto per evitare l’iscrizione a ruolo. L’istanza di sospensione deve dimostrare:

• Fumus boni iuris: la ragionevolezza delle censure (es. vizi di notifica o motivazione, errori di calcolo, violazioni di legge).
• Periculum in mora: il danno grave e irreparabile che subirebbe l’impresa (es. blocco dei conti correnti, impossibilità di pagare dipendenti, sospensione di appalti).

Il giudice può concedere la sospensione totale o parziale della pretesa tributaria. In alcuni casi la sospensione è subordinata alla prestazione di una garanzia (fideiussione bancaria o assicurativa). Se la sospensione viene negata, l’Agente della riscossione può iscrivere a ruolo la metà dell’imposta e attivare il pignoramento; tuttavia, l’esecuzione può essere sospesa dal presidente del collegio con provvedimento provvisorio.

2.7 Pagamento e rateazione

Se l’accertamento è ritenuto corretto o se il contribuente non intende contenzioso, può pagare l’importo richiesto entro 60 giorni per evitare ulteriori sanzioni. Il pagamento volontario consente di usufruire della riduzione della sanzione a un terzo (art. 15 DLgs 218/1997).

In caso di difficoltà finanziarie, è possibile chiedere all’Agenzia delle Entrate-Riscossione la rateazione del debito. L’art. 19 DPR 602/1973 consente di ottenere un piano di rateazione ordinario fino a 72 rate mensili; i debitori con comprovata temporanea situazione di obiettiva difficoltà possono richiedere un piano “straordinario” fino a 120 rate. La rateizzazione è subordinata al versamento di un importo iniziale e al rispetto delle scadenze; il mancato pagamento di cinque rate, anche non consecutive, comporta la decadenza dal beneficio.

2.8 Istanza di autotutela

L’autotutela è un potere dell’amministrazione di annullare o rettificare i propri atti quando risultino illegittimi o infondati. Può essere esercitata anche d’ufficio e in ogni stato del procedimento. Il contribuente può presentare un’istanza di annullamento in autotutela evidenziando i vizi dell’atto.

L’autotutela è utile quando l’atto contiene errori macroscopici (es. persona sbagliata, doppia imposizione, mancata considerazione di pagamenti già effettuati) o quando l’ufficio riconosce la fondatezza delle osservazioni. Non sospende tuttavia i termini per ricorrere; pertanto è consigliabile presentare autotutela unitamente al ricorso per non perdere i termini processuali.

2.9 Procedure penali e responsabilità

Se dall’accertamento emergono elementi di reato (es. occultamento di scritture contabili, fatture per operazioni inesistenti, emissione di false fatture), l’Agenzia delle Entrate trasmette gli atti alla procura della Repubblica. I reati tributari sono disciplinati dal DLgs 74/2000; le soglie di punibilità sono state innalzate nel 2023 ma rimangono severe. Nel settore ponteggi la Guardia di Finanza effettua spesso controlli incrociati su fornitori e subappaltatori; la presenza di fatture non veritiere può comportare imputazioni per dichiarazione fraudolenta o utilizzo di false fatture. In tali casi è fondamentale farsi assistere da un avvocato penalista e valutare gli istituti di oblazione o patteggiamento, nonché l’impatto delle definizioni tributarie sulla responsabilità penale (art. 13-bis DLgs 74/2000 consente cause di non punibilità se l’imposta, le sanzioni e gli interessi sono interamente versati).

3. Difese e strategie legali: come impugnare, sospendere e definire il debito

3.1 Eccezioni formali: vizi che rendono nullo l’avviso

Una delle prime attività del professionista è la verifica della regolarità formale dell’avviso. I vizi formali, se tempestivamente eccepiti, possono determinare l’annullamento dell’atto senza entrare nel merito. I principali sono:

1. Difetto di sottoscrizione o di delega: l’avviso deve essere firmato dal capo dell’ufficio o da un impiegato della carriera direttiva delegato . L’assenza di firma o la firma di un soggetto privo di delega comportano la nullità (art. 42 DPR 600/1973). La Cassazione ha ritenuto che l’avviso firmato da un funzionario di terza area è valido se risulta documentata la delega ; in giudizio l’onere di provare la delega grava sull’amministrazione.
2. Mancanza di motivazione: l’atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che determinano la pretesa , allegando i documenti richiamati . La motivazione per relationem è legittima solo se il documento richiamato è noto al contribuente o allegato. La mancanza di motivazione è un vizio insanabile.
3. Violazione dell’art. 7 L. 212/2000: l’avviso deve indicare l’ufficio, il responsabile del procedimento, l’organo cui proporre riesame, il termine e l’autorità cui ricorrere . L’omissione di tali indicazioni costituisce vizio formale.
4. Omessa notifica al contribuente: l’avviso non può essere consegnato a soggetto diverso dal destinatario, salvo delega. Nel settore ponteggi spesso l’impresa è costituita sotto forma societaria; la notifica va effettuata presso la sede legale o al legale rappresentante. La notifica a soggetto estraneo o l’invio a un indirizzo errato rendono nullo l’atto.
5. Notifica a società estinta: come detto, l’ordinanza 23939/2025 ha affermato che l’estinzione della società prima della notifica dell’avviso comporta la nullità dell’atto . L’atto non può produrre effetti sui soci.
6. Vizio di competenza territoriale: l’avviso deve provenire dall’ufficio territorialmente competente; in caso contrario è nullo (art. 4 DPR 600/1973).

L’eccezione di nullità deve essere sollevata nel ricorso; la mancata contestazione determina la sanatoria del vizio. È dunque essenziale l’esame approfondito dell’avviso da parte di un professionista.

3.2 Eccezioni sostanziali: errori di merito

Accanto ai vizi formali, il contribuente può contestare il merito dell’accertamento dimostrando che la pretesa fiscale è infondata o errata. Le principali difese utilizzate per le imprese ponteggi sono:

1. Inesistenza o infondatezza dei maggiori ricavi: spesso l’amministrazione ricostruisce i ricavi applicando metodi induttivi (percentuali di ricarico, studi di settore, indici ISA). È possibile confutare tali ricostruzioni dimostrando la peculiarità dell’attività (lavori a misura, variazioni stagionali, costi imprevisti, ecc.) e fornendo documenti che attestino ricavi effettivi.
2. Contestazione dei costi non riconosciuti: la deducibilità dei costi è subordinata alla prova dell’inerenza e dell’effettivo sostenimento. Per le imprese ponteggi si può dimostrare l’inerenza di noleggi di attrezzature, costi per la sicurezza (PIMUS, POS), formazione e certificazioni, anche mediante contratti e documenti di trasporto. La Cassazione ha riconosciuto la deducibilità di costi anche in assenza di fattura se vi è prova documentale.
3. Presunzioni bancarie: spesso l’amministrazione utilizza movimenti bancari per presumere ricavi non dichiarati. È possibile dimostrare che i versamenti o i prelievi non si riferiscono all’attività ma a prestiti, rimborsi, anticipi ai dipendenti o altre operazioni irrilevanti ai fini fiscali. La prova contraria può essere fornita con scritture contabili, contratti, testimoni.
4. Difetto di contraddittorio: se l’accertamento è stato adottato senza rispettare il contraddittorio endoprocedimentale (art. 12, comma 7, L. 212/2000), il contribuente può eccepire la nullità dell’atto, dimostrando le ragioni che avrebbe potuto far valere . Per i tributi armonizzati l’obbligo è generalizzato; per quelli non armonizzati occorre che la norma lo preveda (sentenza 21271/2025 ).
5. Decadenza dei termini: l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quarto (o quinto) anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (art. 43 DPR 600/1973 e art. 57 DPR 633/1972). La notifica tardiva è causa di decadenza. Nell’ordinanza 21271/2025 la Cassazione ha ribadito che la decadenza IVA si verifica se l’avviso è notificato oltre il quarto anno .
6. Estinzione della società: come visto, l’avviso è nullo se notificato a società estinta . Anche la Corte Costituzionale ha riconosciuto che la cancellazione dal registro delle imprese comporta l’estinzione della società con trasferimento dei rapporti ai soci entro limiti di legge; l’avviso va notificato ai soci (art. 2495 c.c.).
7. Incompetenza dell’ufficio e vizi procedurali: ad esempio l’omessa sottoscrizione del PVC, la mancata consegna del verbale, la mancata redazione del contraddittorio. Ogni irregolarità va analizzata per verificare la possibilità di annullamento.

3.3 Strategie processuali

Una volta individuati i vizi, la strategia difensiva può articolarsi in diverse forme:

• Ricorso mirato con richiesta di sospensione: quando l’avviso presenta vizi formali o sostanziali gravi, è opportuno impugnare e chiedere la sospensione dell’esecuzione. Questo consente di paralizzare la riscossione e di far emergere gli errori dell’amministrazione in giudizio.
• Accertamento con adesione: è consigliabile quando l’avviso è fondato ma è possibile ottenere una riduzione mediante contraddittorio. L’adesione evita il contenzioso e consente una rateazione fino a otto rate, riducendo le sanzioni a un terzo.
• Autotutela: da utilizzare in presenza di errori evidenti o quando l’ufficio è disposto a rivedere la pretesa. Può essere seguita anche da accordi transattivi con l’agente della riscossione.
• Transazione fiscale e concordati: per imprese in crisi, la transazione fiscale prevista dall’art. 63 del Codice della crisi d’impresa (già art. 182-ter L. Fall.) consente di proporre un piano di pagamento parziale dei debiti tributari nell’ambito di un concordato o di un accordo di ristrutturazione. L’imprenditore deve dimostrare che la proposta è più conveniente rispetto alla liquidazione.
• Procedura di sovraindebitamento: le imprese sotto-soglia (fatturato inferiore a 200 mila euro o debiti inferiori a 500 mila euro) possono accedere alla procedura di composizione della crisi (L. 3/2012) per ottenere l’esdebitazione. È possibile includere i debiti fiscali, con falcidie e rateazioni.
• Rottamazione e definizioni agevolate: in presenza di cartelle esattoriali derivanti dall’accertamento, è possibile aderire alle definizioni agevolate (rottamazione-quater, definizione liti pendenti, ecc.) previste dalle leggi annuali di bilancio. Queste procedure consentono di stralciare sanzioni e interessi di mora e di pagare il debito in 18 rate.

La scelta dello strumento dipende da molti fattori (solidità delle argomentazioni, importo delle imposte, stato finanziario dell’impresa). Per questo è fondamentale farsi guidare da un professionista esperto.

4. Strumenti alternativi e soluzioni per le imprese ponteggi

4.1 Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie forme di definizione agevolata dei debiti fiscali. Tra le principali:

• Rottamazione-quater (L. 197/2022 e D.L. 34/2023): consente di definire i debiti iscritti a ruolo fino al 30 giugno 2022 pagando l’imposta e gli interessi iscritti a ruolo, eliminando sanzioni e interessi di mora. Il pagamento può avvenire in un massimo di 18 rate (5 anni) con interessi al 2% annuo. Per i contribuenti con debiti inferiori a 1000 euro le cartelle sono state automaticamente annullate.
• Definizione liti pendenti (L. 197/2022, art. 1, commi 186-205): consente di definire le controversie tributarie pendenti pagando una percentuale del valore della lite (100% in caso di soccombenza del contribuente, 40% se l’amministrazione è soccombente in primo grado, 15% in appello, 5% se la Cassazione ha dato ragione al contribuente). La definizione si perfeziona con il pagamento integrale o della prima rata e con la rinuncia al ricorso.
• Definizione degli accertamenti con adesione e degli inviti al contraddittorio (art. 5-quinquies DLgs 218/1997, introdotto nel 2023): consente di definire gli avvisi con sanzioni ridotte e pagamento rateale anche in assenza di sottoscrizione del verbale.
• Definizione delle ingiunzioni e dei carichi delle regioni e degli enti locali: per le imprese ponteggi che operano anche a livello locale è possibile definire i tributi locali con modalità simili alla rottamazione.

Per beneficiare di tali definizioni è necessario verificare la normativa vigente al momento della domanda (di solito la legge di bilancio annuale) e rispettare i termini fissati (ad esempio, presentazione dell’istanza entro il 30 aprile 2024 per la rottamazione-quater). Un professionista può valutare la convenienza della definizione rispetto al contenzioso.

4.2 Transazione fiscale e concordato preventivo

La transazione fiscale è prevista dall’art. 63 del Codice della crisi d’impresa (DLgs 14/2019) e consente al debitore di proporre, nell’ambito di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione, la falcidia e la rateazione dei debiti tributari e contributivi. La proposta deve assicurare un trattamento non deteriore rispetto ai creditori chirografari e garantire la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale. L’omologazione del concordato con transazione fiscale rende il piano vincolante per l’Agenzia delle Entrate. Questa soluzione è indicata per le imprese ponteggi con debiti fiscali ingenti e gravi difficoltà finanziarie.

4.3 Composizione negoziata della crisi (DL 118/2021)

Il DL 118/2021 ha introdotto la composizione negoziata della crisi, una procedura volontaria che consente all’imprenditore in difficoltà di avviare trattative con creditori e fisco sotto la guida di un esperto negoziatore nominato dalla Camera di Commercio. Durante la procedura sono previste misure protettive (sospensione delle azioni esecutive) e la possibilità di accordare ai creditori fiscali pagamenti dilazionati o falcidiati. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore, può assistere l’imprenditore nell’elaborazione del piano industriale, nella predisposizione di proposte di ristrutturazione e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione.

4.4 Procedure di sovraindebitamento (L. 3/2012)

Le imprese ponteggi che non superano i limiti per l’accesso al concordato (ad esempio, ditte individuali o società di persone senza rilevante patrimonio) possono avvalersi delle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento disciplinate dalla L. 3/2012. Queste procedure includono:

• Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche che non svolgono attività imprenditoriale ma che hanno debiti fiscali (es. soci illimitatamente responsabili). Permette di proporre un piano di rientro al giudice con falcidia delle imposte e rateazioni pluriennali; necessita dell’attestazione di un OCC e dell’omologazione del tribunale.
• Accordo di composizione: per piccoli imprenditori e professionisti. Consente di negoziare con i creditori (compreso il fisco) un pagamento parziale e dilazionato; deve essere approvato dalla maggioranza dei creditori e omologato dal giudice.
• Liquidazione controllata: procedura analoga al fallimento per i soggetti non fallibili; prevede la liquidazione del patrimonio e l’esdebitazione residua dopo tre anni. È una soluzione estrema ma permette di liberarsi dei debiti tributari.

L’accesso a queste procedure richiede la nomina di un gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; l’Avv. Monardo svolge tale ruolo e può assistere l’imprenditore in tutte le fasi.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molte imprese, soprattutto quelle impegnate nei lavori pubblici e nei cant cantieri, commettono errori che compromettono la difesa. Ecco un elenco di errori ricorrenti e consigli per evitarli:

Errori da evitare

• Ignorare la notifica dell’avviso: passati 60 giorni l’atto diventa esecutivo. Anche se l’azienda non intende contestare, è opportuno verificare se il pagamento immediato consenta la riduzione delle sanzioni.
• Buttare le buste verdi o i messaggi PEC: le notifiche degli avvisi possono essere recapitate via posta o PEC. È essenziale controllare la PEC aziendale quotidianamente.
• Confondere PVC e avviso: il PVC non è un atto impugnabile; i termini decorrono dalla notifica dell’avviso. Inviare un ricorso contro il PVC è inammissibile.
• Non presentare osservazioni al PVC: sfruttare i 60 giorni per presentare memorie può evitare l’emanazione dell’avviso; è un’occasione difensiva da non trascurare.
• Affidarsi a consulenti non specializzati: la materia tributaria è complessa e richiede competenze specifiche; errori procedurali possono far decadere la difesa.
• Accettare l’adesione senza una valutazione approfondita: l’adesione è irrevocabile; firmarla senza aver considerato possibili vizi può precludere la possibilità di annullare l’atto.
• Non documentare le operazioni bancarie: ogni versamento o prelievo deve essere giustificato con pezze giustificative (contratti, fatture, ordini) per evitare presunzioni di ricavi occulti.
• Sottovalutare gli obblighi formali: la mancanza di registri di cantiere, PIMUS, documentazione sulla sicurezza o idoneità tecnica può indurre l’amministrazione a contestare costi non deducibili.

Consigli pratici

• Organizzare la contabilità: tenere registri aggiornati, conservare fatture, contratti, verbali e documentazione di cantiere; utilizzare software di gestione per monitorare costi e ricavi.
• Curare la contrattualistica: stipulare contratti dettagliati con subappaltatori e fornitori, indicare prezzi, quantità, durata, penalità; far firmare ordini di servizio ai lavoratori.
• Utilizzare la PEC per inviare comunicazioni all’Agenzia delle Entrate e ricevere notifiche; conservare le ricevute di accettazione e consegna.
• Redigere memorie difensive esaustive: contestare analiticamente ogni rilievo; allegare perizie tecniche (ad esempio per dimostrare la congruità dei costi dei ponteggi o la durata del noleggio).
• Valutare la convenienza degli strumenti deflativi (ravvedimento operoso, accertamento con adesione, definizioni agevolate) con un consulente per scegliere la soluzione più adatta.
• Considerare la responsabilità degli amministratori: nel caso di società di capitali, gli amministratori possono essere chiamati a rispondere di sanzioni tributarie in caso di dolo o colpa grave (art. 7 DLgs 472/1997). È importante rispettare gli adempimenti e convocare il consiglio di amministrazione per deliberare le decisioni.
• Monitorare le modifiche normative: le regole fiscali cambiano frequentemente (nuovi obblighi di contraddittorio, proroghe dei termini, definizioni agevolate). Verificare periodicamente le novità legislative.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme principali

Norma	Oggetto	Principali previsioni
L. 212/2000 (Statuto del contribuente)	Principi e diritti del contribuente	Art. 7: obbligo di motivazione degli atti e indicazione dell’ufficio e dei termini ; Art. 12: diritti nelle verifiche fiscali e contraddittorio endoprocedimentale ; Art. 10: buona fede e tutela dell’affidamento.
DPR 600/1973	Accertamento delle imposte sui redditi	Art. 42: requisiti dell’avviso (sottoscrizione, indicazione imponibile, motivazione) ; Art. 43: termini per l’accertamento; Art. 41-bis: accertamento parziale; Art. 40-bis: deduzione delle perdite.
DPR 633/1972	IVA	Art. 54: avvisi di rettifica; Art. 57: termine per l’accertamento (4/5 anni); Art. 60: avviso indebitamente notificato.
DPR 602/1973	Riscossione	Artt. 12-15: formazione del ruolo e iscrizione provvisoria; Art. 19: rateizzazione; Art. 25: cartella di pagamento; Art. 49: interessi di mora.
DL 78/2010, art. 29	Accertamento esecutivo	Avvisi con intimazione ad adempiere diventano titoli esecutivi decorsi 60 giorni; iscrizione a ruolo provvisoria; sostituzione della cartella.
DLgs 218/1997	Accertamento con adesione	Artt. 5-8: attivazione del contraddittorio, riduzione delle sanzioni (1/3), sospensione dei termini; Art. 6-bis (introdotto nel 2023): invito al contraddittorio generalizzato; Art. 5-ter: invito obbligatorio.
DLgs 472/1997	Sanzioni amministrative	Art. 5: principio di colpevolezza ; Art. 13: ravvedimento operoso; Art. 13-bis: ravvedimento parziale; Art. 16: conciliazione giudiziale.
DLgs 546/1992	Processo tributario	Art. 21: ricorso entro 60 giorni; Art. 47: sospensione dell’esecuzione; Art. 48: conciliazione giudiziale; Art. 17-bis: mediazione tributaria.

6.2 Termini e adempimenti

Fase/Atto	Termine	Effetti
Osservazioni al PVC	60 giorni dal rilascio	Obbligano l’ufficio a valutarle; l’avviso non può essere emesso prima del decorso (salvo urgenza).
Notifica dell’avviso di accertamento	Entro 4°/5° anno dalla dichiarazione	In caso di notifica tardiva l’accertamento è nullo; per l’IVA il termine è il 31 dicembre del quarto anno .
Pagamento con riduzione sanzioni	60 giorni dalla notifica	Sanzioni ridotte a 1/3; evita la riscossione coattiva.
Ricorso alla CGT	60 giorni	Decorso il termine l’avviso diventa definitivo.
Istanza di accertamento con adesione	60 giorni	Sospende i termini per 90 giorni; consente riduzioni e rateazioni.
Richiesta di rateizzazione (DPR 602/1973)	Entro 60 giorni dalla notifica della cartella o dell’avviso esecutivo	Fino a 72 rate mensili; fino a 120 se comprovata difficoltà.
Definizione agevolata (rottamazione)	Termine fissato dalla legge di bilancio	Permette di stralciare sanzioni e interessi; pagamento in rate fino a 5 anni.

6.3 Strumenti difensivi

Strumento	Descrizione	Vantaggi	Svantaggi
Memoria al PVC	Osservazioni scritte contro i rilievi del PVC (art. 12, co. 7, L. 212/2000).	Può evitare l’avviso; dimostra cooperazione; consente di chiarire la posizione.	Non è un ricorso; non sospende la riscossione.
Accertamento con adesione	Contraddittorio con l’ufficio (DLgs 218/1997) per rideterminare l’imposta.	Sanzioni ridotte a 1/3; pagamento rateale; sospensione dei termini.	Irrevocabile una volta sottoscritto; richiede pagamento della prima rata.
Ricorso alla CGT	Impugnazione davanti al giudice tributario entro 60 giorni.	Possibilità di annullare l’avviso; sospensione dell’esecuzione; conciliazione giudiziale con sanzioni ridotte a metà.	Procedura lunga e costosa; rischio di soccombenza; è necessario anticipare imposta e contributo unificato.
Autotutela	Istanza all’ufficio per annullare o modificare l’atto illegittimo.	Non richiede termini; può correggere errori evidenti; non preclude altri rimedi.	L’ufficio non è obbligato a rispondere; non sospende termini.
Definizione agevolata	Rottamazione, definizione liti pendenti, sanatoria di avvisi bonari.	Stralcio di sanzioni e interessi; pagamento dilazionato.	Disponibile solo in finestre temporali; richiede rinuncia al ricorso.
Transazione fiscale	Proposta di pagamento parziale in concordato o accordo di ristrutturazione.	Possibilità di ridurre il debito; tutela dell’impresa in crisi.	Richiede attivazione di procedure concorsuali; costi di attestazione e omologazione.
Procedura di sovraindebitamento	Piano del consumatore, accordo o liquidazione (L. 3/2012).	Falcidia dei debiti tributari; esdebitazione a fine procedura.	Accessibile solo a soggetti sotto-soglia; soggetta a verifica del giudice e dell’OCC.

7. Domande frequenti (FAQ)

7.1 Cos’è un avviso di accertamento?

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate comunica al contribuente il risultato del controllo sulla sua dichiarazione fiscale, quantificando maggiori imposte, sanzioni e interessi. È notificato tramite posta, PEC o ufficiale giudiziario e contiene l’intimazione a pagare entro 60 giorni e l’avvertenza sul termine di ricorso. Ai sensi dell’art. 42 DPR 600/1973, deve essere firmato, motivato e indicare imponibili, aliquote e imposte liquidate .

7.2 Qual è la differenza tra PVC e avviso di accertamento?

Il processo verbale di constatazione (PVC) è il documento redatto a seguito della verifica fiscale che riporta i rilievi dell’ufficio; non è impugnabile ma consente al contribuente di presentare osservazioni entro 60 giorni . L’avviso di accertamento è l’atto impositivo vero e proprio, impugnabile entro 60 giorni. I termini decorrono dalla notifica dell’avviso, non del PVC.

7.3 Entro quanto tempo deve essere notificato l’avviso?

L’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (quinto anno in caso di omessa dichiarazione). Per l’IVA il termine è il 31 dicembre del quarto anno successivo . In caso di reati fiscali il termine può essere raddoppiato. Se la notifica avviene dopo la decadenza, l’atto è nullo.

7.4 Cosa succede se non impugno l’avviso?

Decorso il termine di 60 giorni senza ricorso, l’avviso diventa definitivo ed esecutivo. L’Agenzia delle Entrate iscrive a ruolo l’imposta e procede alla riscossione coattiva; possono essere adottate misure cautelari (ipoteche, fermi amministrativi) e esecutive (pignoramento di conti correnti, stipendi, beni). È ancora possibile chiedere la rateizzazione ma non contestare i vizi dell’atto.

7.5 Posso pagare e contemporaneamente fare ricorso?

No. Il pagamento integrale dell’imposta e della sanzione ridotta a un terzo entro 60 giorni integra acquiescenza all’accertamento: preclude il ricorso. Tuttavia, è possibile versare un acconto e poi impugnare per contestare il residuo. Se si paga solo dopo la notifica del ruolo o durante la riscossione, il pagamento non impedisce il ricorso ma non restituisce gli interessi.

7.6 Cosa sono i vizi di notifica?

La notifica è viziata se l’avviso è consegnato a persona diversa dal legale rappresentante, se è inviato a un indirizzo errato, se manca la relata di notifica o se la PEC non contiene l’atto in formato pdf sottoscritto digitalmente. Un vizio di notifica può rendere l’atto inesistente o annullabile. L’eccezione va sollevata nel ricorso; se l’atto viene poi recuperato mediante notifica valida, i vizi possono essere sanati.

7.7 Cosa si intende per motivazione per relationem?

La motivazione per relationem è la motivazione che rinvia a un altro atto (ad esempio il PVC). È legittima se il documento richiamato è conosciuto dal contribuente o allegato all’avviso . Se il documento non è allegato né conosciuto, la motivazione è carente e l’avviso è nullo.

7.8 Cosa succede se la società è stata cancellata prima della notifica?

L’ordinanza 23939/2025 ha chiarito che la cancellazione della società dal registro delle imprese comporta l’estinzione della società e la perdita della capacità processuale; l’avviso notificato dopo l’estinzione è nullo . L’Amministrazione deve notificare l’atto agli ex soci o al liquidatore entro un anno dalla cancellazione, nei limiti di quanto ricevuto in sede di liquidazione.

7.9 Posso chiedere la sospensione dell’esecuzione?

Sì. Con il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria è possibile chiedere la sospensione dell’avviso (art. 47 DLgs 546/1992) dimostrando il fumus boni iuris e il periculum in mora. Se la sospensione è concessa, la riscossione è paralizzata fino alla decisione di merito. In assenza di sospensione, l’Agente della riscossione iscrive a ruolo la metà dell’imposta e può procedere ai pignoramenti.

7.10 Quali sono i vantaggi dell’accertamento con adesione?

L’adesione consente di:

• Ridurre le sanzioni a un terzo del minimo.
• Definire la pretesa in contraddittorio, eliminando contestazioni infondate.
• Pagare l’imposta in 8 rate trimestrali.
• Sospendere i termini per ricorrere.

L’adesione è conveniente quando il rischio di soccombenza è elevato o quando si desidera evitare il contenzioso. Tuttavia, non consente di dedurre costi non riconosciuti se la prova non è fornita; inoltre è irrevocabile.

7.11 È obbligatorio attivare il contraddittorio prima dell’avviso?

Per le verifiche sul campo (accessi, ispezioni) il contraddittorio è obbligatorio (art. 12, comma 7, L. 212/2000); l’avviso non può essere emesso prima di 60 giorni dal PVC . Per le verifiche a tavolino, prima del 1° luglio 2020, l’obbligo era limitato ai tributi armonizzati; per gli altri tributi l’obbligo sussiste solo se previsto da una norma, come chiarito dalla Cassazione n. 21271/2025 . Dal 2023 l’art. 6-bis Statuto ha generalizzato l’obbligo anche per alcuni controlli automatizzati, ma occorre verificare la normativa vigente.

7.12 Come posso giustificare i versamenti bancari contestati?

L’Agenzia delle Entrate presume che i versamenti bancari non giustificati siano ricavi occulti. Il contribuente può fornire prova contraria dimostrando che i versamenti provengono da finanziamenti soci, prestiti, restituzioni di cauzioni, rimborsi spese, anticipi per lavori futuri, ecc. È importante conservare documenti (contratti di mutuo, lettere di finanziamento, bonifici) e registrare correttamente le operazioni in contabilità.

7.13 Il socio può impugnare l’accertamento emesso alla società?

In generale l’atto intestato alla società può essere impugnato solo dalla società stessa. L’ordinanza 27951/2025 (sintetizzata da Ratio Quotidiano) ha tuttavia rafforzato il diritto dei soci ed eredi a difendersi: se l’inerzia della società comporta una compressione irragionevole dei diritti del socio, quest’ultimo può far valere i propri diritti quando l’amministrazione agisce direttamente nei suoi confronti. L’impugnazione resta comunque subordinata alla dimostrazione del proprio interesse e alla legittimazione.

7.14 Cosa succede se nel frattempo interviene una definizione agevolata?

Se durante il procedimento di accertamento il legislatore introduce una definizione agevolata (es. rottamazione), il contribuente può aderirvi rinunciando al ricorso o all’adesione. È possibile presentare l’istanza anche se è pendente un giudizio; la definizione si perfeziona con il pagamento del debito secondo le modalità previste. In caso di pagamento rateale, il mancato versamento comporta la decadenza con perdita dei benefici.

7.15 Cosa sono le “presunzioni” e come si possono superare?

Le presunzioni sono deduzioni del fisco basate su dati indiziari (es. consumi di energia, costi di materiali, ricarichi medi, indici ISA). Per essere utilizzate in accertamento devono essere “gravi, precise e concordanti”. Il contribuente può contestarle dimostrando con prove documentali o perizie che i dati presi a base non rappresentano la realtà aziendale. Ad esempio, un’impresa ponteggi può mostrare che l’utilizzo di materiali varia in funzione dei cant cantieri e che il ricarico è più basso per esigenze di mercato.

7.16 Cosa fare se l’Agenzia delle Entrate non risponde alle osservazioni?

L’ufficio non è tenuto a rispondere singolarmente alle osservazioni, ma deve valutarle e darne conto nella motivazione dell’avviso. Se l’avviso non riporta le motivazioni o ignora totalmente le osservazioni, si può eccepire la violazione dell’obbligo di contraddittorio e l’insufficiente motivazione. Il giudice verificherà se l’ufficio ha tenuto conto delle memorie.

7.17 È possibile compensare i debiti fiscali con crediti?

Sì. L’art. 8 dello Statuto del contribuente consente l’estinzione dell’obbligazione tributaria anche per compensazione . È possibile utilizzare crediti d’imposta per compensare imposte accertate; tuttavia l’utilizzo indebiti di crediti inesistenti comporta sanzioni elevate e, nei casi più gravi, reato di indebita compensazione (art. 10-quater DLgs 74/2000). Prima di compensare, è necessario verificare la spettanza del credito e utilizzare i modelli F24.

7.18 Come tutelare il patrimonio personale dei soci?

Nelle società di persone e nelle ditte individuali il patrimonio personale del socio o dell’imprenditore è aggredibile. Per limitare i rischi è possibile:

• Valutare la trasformazione in società di capitali, mantenendo idonei requisiti patrimoniali.
• Stipulare polizze di tutela legale e di responsabilità professionale.
• Separare beni personali da quelli aziendali; evitare commistioni nei conti correnti.
• Utilizzare strumenti di pianificazione patrimoniale leciti (fondi patrimoniali, trust) con l’assistenza di un professionista.

7.19 Posso sanare violazioni minori senza accertamento?

Sì. È possibile ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 DLgs 472/1997). Se la violazione è stata commessa, ad esempio, per un omesso versamento IVA o per una fattura errata, il contribuente può pagare l’imposta dovuta, gli interessi e una sanzione ridotta (1/9 del minimo entro 90 giorni, 1/7 entro un anno, 1/5 oltre un anno). Il ravvedimento evita la contestazione e riduce le sanzioni.

7.20 Cos’è la conciliazione giudiziale?

Durante il giudizio tributario è possibile proporre la conciliazione giudiziale (art. 48 DLgs 546/1992). Le parti (contribuente e Agenzia) concordano una soluzione con riduzione delle sanzioni al 50% e pagamento in un massimo di otto rate. La conciliazione estingue il giudizio e può essere proposta anche in appello. È utile quando il contenzioso ha prospettive incerte e si desidera evitare tempi lunghi.

8. Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio gli effetti di un accertamento e le possibili strategie difensive, proponiamo alcune simulazioni con numeri ipotetici, riferiti a una impresa ponteggi. Le simulazioni sono puramente esemplificative e non sostituiscono la consulenza personalizzata.

8.1 Caso 1: Accertamento analitico-induttivo con adesione

Scenario:

• L’Impresa Ponteggi Alfa Srl riceve un avviso di accertamento per l’anno 2023. L’Agenzia contesta:
• Maggiori ricavi non dichiarati per 200 000 €, calcolati applicando un ricarico medio del settore.
• Costi non riconosciuti per 50 000 € (ritenuti non inerenti).
• Imposta IRES aggiuntiva (24%) su 200 000 €: 48 000 €.
• Imposta IRAP (3,9%) su 200 000 €: 7 800 €.
• IVA calcolata su operazioni inesistenti: 44 000 €.
• Sanzioni: contestate al 90% delle imposte dovute (piena sanzione).
• Interessi: calcolati per 4 000 €.

Totale contestazione: 48 000 € (IRES) + 7 800 € (IRAP) + 44 000 € (IVA) = 99 800 € di imposte; sanzioni 89 820 €; interessi 4 000 €; Totale complessivo 193 620 €.

Difesa: L’impresa verifica che l’amministrazione ha applicato un ricarico medio non adatto alla tipologia di lavori (molti appalti a importo fisso e subappalti). Tramite un’analisi contabile dimostra che il margine reale è più basso (15% anziché 30%). Inoltre, documenta che i costi contestati (noleggio di parapetti e dispositivi di sicurezza) sono inerenti e allega contratti e fatture. L’ufficio accetta di rivedere la base imponibile a 100 000 € e di riconoscere i costi per 40 000 €.

Accertamento con adesione:

Voce	Prima dell’adesione	Dopo l’adesione (accordo)
Maggiori ricavi accertati	200 000 €	100 000 €
Costi non riconosciuti	50 000 €	10 000 €
Base imponibile IRES	150 000 €	90 000 €
IRES (24%)	36 000 €	21 600 €
IRAP (3,9%)	5 850 €	3 510 €
IVA	44 000 €	22 000 €
Sanzioni (1/3 del minimo)	89 820 €	9 000 €
Interessi	4 000 €	2 000 €
Totale	193 620 €	58 110 €

L’adesione consente un risparmio di 135 510 €. L’Impresa può pagare il debito in 8 rate trimestrali (7 263,75 € a rata) con interessi legali. L’atto impositivo viene archiviato e non possono essere irrogate ulteriori sanzioni o avvisi per lo stesso anno.

8.2 Caso 2: Ricorso per nullità dell’avviso per mancanza di contraddittorio

Scenario:

• La Ditta Individuale Ponteggi Beta riceve un avviso per l’anno 2022 basato su un controllo a tavolino, senza che sia stato inviato alcun PVC né invito al contraddittorio. L’atto accerta maggiori ricavi per 80 000 €, imposta IRPEF 28%, sanzioni 90%.
• L’atto non allega il prospetto di calcolo e non riporta l’analisi delle incongruenze.

Difesa:

1. Si eccepisce la mancanza di contraddittorio: il controllo a tavolino, pur riguardando l’IRPEF (tributo non armonizzato), è stato effettuato dopo l’entrata in vigore dell’art. 6-bis L. 212/2000 che impone l’invio dell’invito al contraddittorio per gli avvisi emessi dal 1° luglio 2020. L’ufficio non ha inviato l’invito, violando la norma.
2. Si deduce la carenza di motivazione: l’avviso non spiega le ragioni del recupero né allega i documenti; ciò contravviene all’art. 7 L. 212/2000 e all’art. 42 DPR 600/1973 .
3. Si dimostra che i ricavi contestati sono in realtà anticipi di clienti per lavori successivi.

Risultato: Il giudice accoglie il ricorso e annulla l’avviso, riconoscendo che l’ufficio avrebbe dovuto attivare il contraddittorio (alla luce delle modifiche normative) e che la motivazione era insufficiente. La ditta evita di pagare 22 400 € di imposta e 20 160 € di sanzioni.

8.3 Caso 3: Accertamento notificato a società estinta

Scenario:

• La Ponteggi Gamma Sas viene cancellata dal registro imprese il 30 giugno 2024 a seguito di liquidazione. Il 10 gennaio 2025 l’Agenzia notifica alla società un avviso di accertamento per l’anno 2022.
• L’atto viene notificato presso la vecchia sede; nessun socio riceve comunicazione.

Difesa:

1. Il legale dei soci eccepisce la nullità dell’avviso per estinzione della società, richiamando l’ordinanza 23939/2025 che ha sancito l’insussistenza della capacità processuale della società dopo la cancellazione.
2. Sostiene che l’atto avrebbe dovuto essere notificato ai soci entro un anno dalla cancellazione (art. 2495 c.c.), nei limiti di quanto percepito nella liquidazione.

Risultato: Il giudice dichiara la nullità dell’avviso e annulla la pretesa sia nei confronti della società estinta sia verso i soci. L’Agenzia non può più recuperare il tributo per quell’annualità; eventuali nuove pretese dovrebbero essere notificate ai soci in base alle quote di liquidazione.

8.4 Caso 4: Definizione agevolata di cartelle derivanti da accertamento

Scenario:

• L’Impresa Ponteggi Delta ha tre cartelle esattoriali per un totale di 120 000 € (imposte, sanzioni e interessi) derivanti da accertamenti divenuti definitivi nel 2019. Nel 2023 il legislatore introduce la rottamazione-quater.

Opzione di definizione:

• L’impresa presenta la domanda nei termini e ottiene il prospetto di calcolo:
• Imposte: 60 000 € (non riducibili).
• Sanzioni e interessi di mora: 50 000 € (stralciati).
• Aggio e spese di notifica: 10 000 € (dovuti).
• Totale da pagare: 70 000 € (in 18 rate).

Risparmio: 50 000 € di sanzioni e interessi. Il pagamento della prima rata perfeziona la definizione e sospende le azioni esecutive. Se l’impresa non pagasse due rate consecutive, perderebbe i benefici e il debito originale verrebbe ripristinato.

8.5 Caso 5: Transazione fiscale in concordato

Scenario:

• La Ponteggi Epsilon Srl opera in un mercato in crisi; accumula debiti fiscali e contributivi per 500 000 € oltre a debiti verso banche per 800 000 €. Presenta domanda di concordato preventivo in continuità proponendo il pagamento del 30% dei debiti fiscali (150 000 €) in 5 anni.
• La proposta prevede la prosecuzione dei contratti di appalto in essere e un piano industriale per la diversificazione dell’attività.

Esito: L’Agenzia delle Entrate, valutata la convenienza della proposta rispetto alla liquidazione (che produrrebbe un’incapienza del 10%), esprime parere favorevole. Il tribunale omologa il concordato con transazione fiscale. La società salva 350 000 € di debiti fiscali, mantiene la continuità aziendale e i posti di lavoro, e paga il debito in 20 rate semestrali da 7 500 €. L’operazione è seguita da un esperto negoziatore che assiste l’imprenditore nella redazione del piano e nella negoziazione con i creditori.

9. Sentenze aggiornate dalle fonti istituzionali

Di seguito riportiamo una selezione di sentenze e ordinanze recenti della Corte di Cassazione e altre corti, pubblicate su siti istituzionali, che rafforzano o integrano i principi analizzati. Le massime sono indicate con breve commento e riferimenti normativi.

1. Cass., Sez. V, ordinanza 27 agosto 2025 n. 23939 – Nullità dell’avviso a società estinta e insussistenza di effetti sui soci. La Corte ha stabilito che la cancellazione dal registro delle imprese, con estinzione della società prima della notifica dell’avviso, determina la perdita di capacità processuale della società; la nullità dell’avviso non può essere sanata e non produce effetti sui soci .
2. Cass., Sezioni Unite, sentenza 25 luglio 2025 n. 21271 – Contraddittorio endoprocedimentale nelle verifiche a tavolino. Le Sezioni Unite hanno affermato che, prima dell’entrata in vigore dell’art. 6-bis L. 212/2000, l’obbligo di contraddittorio sussiste solo per i tributi armonizzati (IVA), mentre per gli altri tributi è richiesto solo quando specificamente previsto. La violazione dell’obbligo comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra le difese che avrebbe potuto proporre .
3. Cass., Sez. V, ordinanza 19 novembre 2021 n. 35643 – Sottoscrizione dell’avviso e notificazione diretta. La Corte ha ritenuto valida la notifica dell’avviso a mezzo posta direttamente effettuata dall’ufficio e ha confermato che la sottoscrizione può essere apposta da un funzionario di terza area delegato dal dirigente; in caso di contestazione spetta all’amministrazione provare la delega .
4. Cass., Sez. V, ordinanza 9 ottobre 2025 n. 27128 – Accertamento bancario e inutilizzabilità delle prove. La Corte ha ribadito che le irregolarità nelle procedure di acquisizione di dati bancari non comportano l’inutilizzabilità delle prove; il contribuente deve dimostrare concretamente il pregiudizio subito. La decisione sottolinea l’importanza di contestare in modo circostanziato la provenienza dei dati.
5. Cass., Sez. VI, ordinanza 21 ottobre 2024 n. 34549 – ISA e presunzioni induttive. La Corte ha stabilito che gli indici sintetici di affidabilità (ISA) possono costituire presunzioni semplici ma non automatismi; l’ufficio deve motivare in modo puntuale le ragioni del recupero e il contribuente può superare la presunzione con prova contraria.
6. Corte Costituzionale, sentenza 10 febbraio 2022 n. 39 – Nullità dell’avviso per difetto di motivazione. La Consulta ha dichiarato l’illegittimità costituzionale di norme che non prevedono l’obbligo di indicare l’ufficio e il responsabile del procedimento negli atti dell’amministrazione finanziaria, ribadendo la centralità dell’art. 7 Statuto e la tutela del diritto di difesa.

Queste decisioni rappresentano alcuni dei più recenti orientamenti giurisprudenziali e devono essere considerate nella pianificazione della difesa di un’impresa ponteggi.

Conclusione: agire tempestivamente con l’assistenza di professionisti

L’attività di noleggio, montaggio e smontaggio di ponteggi comporta cicli di lavori complessi, gestione di personale specializzato, adempimenti in materia di sicurezza e rapporti con committenti pubblici e privati. Queste peculiarità rendono l’impresa ponteggi esposta a controlli fiscali e a contestazioni basate su presunzioni statistiche e su analisi contabili spesso non aderenti alla realtà. Un avviso di accertamento può colpire duramente la liquidità dell’azienda e compromettere la prosecuzione dei cant cantieri.

In questa guida abbiamo illustrato il quadro normativo (Statuto del contribuente, DPR 600/1973, DL 78/2010, DLgs 218/1997, DLgs 472/1997), le pronunce più recenti della Cassazione (ordinanze 23939/2025 e 21271/2025), le procedure (osservazioni al PVC, accertamento con adesione, ricorso, sospensione dell’esecuzione), gli strumenti alternativi (rottamazione, transazione fiscale, sovraindebitamento) e le strategie difensive per contestare vizi formali e sostanziali. Abbiamo sottolineato l’importanza del contraddittorio endoprocedimentale e della motivazione degli atti, diritti sanciti dall’art. 7 e dall’art. 12 dello Statuto , e abbiamo evidenziato la nullità dell’avviso in assenza di firma o notifica valida .

Non esiste una soluzione unica: ogni accertamento va analizzato caso per caso tenendo conto delle peculiarità dell’impresa, delle prove disponibili e degli istituti deflativi previsti dalla legge. In alcuni casi la soluzione migliore è l’adesione; in altri è necessario impugnare e chiedere la sospensione; in situazioni più complesse può essere opportuno ricorrere alla transazione fiscale o alla procedura di sovraindebitamento. La tempestività è fondamentale: i termini per presentare osservazioni, aderire o ricorrere sono rigidi e la perdita anche di un solo giorno può avere conseguenze irreversibili.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti sono al fianco delle imprese ponteggi per fornire un supporto completo:

• Analisi dettagliata dell’atto per individuare vizi formali e sostanziali.
• Predisposizione di memorie difensive, ricorsi e istanze di sospensione.
• Assistenza nel contraddittorio e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate.
• Elaborazione di piani di ristrutturazione, transazioni fiscali e procedure di sovraindebitamento.
• Difesa in giudizio fino alla Corte di Cassazione e assistenza in materia penale.

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