Introduzione

Quando l’Amministrazione finanziaria notifica un avviso di accertamento a un panificio o ad una piccola impresa alimentare, le conseguenze possono essere pesantissime: sanzioni, interessi, riscossioni coattive, pignoramenti, blocco dei conti e perdita di serenità. Nel settore della panificazione – caratterizzato da margini ridotti, vendite al dettaglio e regole fiscali complesse – un accertamento mal gestito può mettere a rischio la sopravvivenza dell’attività. È essenziale conoscere i propri diritti, i termini per reagire e le strategie difensive per evitare errori che potrebbero costare caro. Questo articolo fornisce una guida pratica e aggiornata (dicembre 2025) su come tutelarsi contro un accertamento fiscale in un panificio, partendo dal contesto normativo e giurisprudenziale fino alle soluzioni alternative per chi è in difficoltà.

Perché è un tema delicato

Ricevere un avviso di accertamento o un verbale di constatazione non significa automaticamente dover pagare tutto ciò che l’Agenzia delle Entrate contesta. L’accertamento deve rispettare precisi presupposti normativi, formali e procedurali. Errori di notifica, violazione del contraddittorio, uso improprio di presunzioni o mancata motivazione possono rendere l’atto annullabile. Tuttavia, molti contribuenti si lasciano prendere dal panico o trascurano i termini per reagire, perdendo l’opportunità di difendersi.

Nel settore alimentare le verifiche fiscali utilizzano spesso metodi induttivi o presuntivi: ad esempio, confrontano i consumi di acqua, farina e altre materie prime con i ricavi dichiarati e presumono maggiori vendite se i rapporti non tornano. La Corte di Cassazione ha riconosciuto la legittimità dell’accertamento induttivo basato su un solo elemento presuntivo, purché grave, preciso e concordante . Per il panificatore è quindi cruciale dimostrare l’errore nei calcoli o la diversa destinazione delle materie prime, presentando documentazione idonea e osservazioni puntuali.

Le soluzioni legali che verranno analizzate

In questo articolo illustreremo:

• Le norme che regolano l’accertamento fiscale (D.P.R. 600/1973, D.P.R. 633/1972, D.Lgs. 218/1997, Statuto del contribuente, riforma fiscale 2023‑2025) e le più recenti sentenze della Corte di Cassazione e della Corte di giustizia tributaria (CGT).
• La procedura passo‑passo da seguire dopo la notifica dello schema d’atto o dell’avviso: termini, diritti, obblighi e modalità di risposta.
• Le difese e strategie pratiche per impugnare o definire l’accertamento: verifica di vizi formali, contraddittorio preventivo, accertamento con adesione, autotutela, ricorso tributario, sospensione e conciliazione.
• Gli strumenti alternativi per ridurre il carico fiscale o rateizzare il debito: definizioni agevolate (rottamazione), piani di pagamento, istanze di rateazione, procedure di sovraindebitamento come il piano del consumatore, il concordato minore e l’esdebitazione.
• Errori da evitare e consigli pratici per non compromettere la difesa.
• FAQ con risposte chiare ai dubbi più frequenti di imprenditori e professionisti.
• Esempi numerici che simulano diversi scenari di accertamento, per comprendere l’incidenza delle sanzioni e delle opzioni di definizione.

Chi può aiutarti: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con una lunga esperienza nel diritto tributario e bancario. Coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti operativi su tutto il territorio nazionale. Oltre a patrocinare le cause dinanzi alle commissioni tributarie e alla Corte di Cassazione, l’Avv. Monardo riveste ruoli di particolare rilevanza:

• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della Legge 3/2012 (ora confluita nel Codice della crisi d’impresa).
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), con competenze nella predisposizione di piani del consumatore e concordati minori.
• Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021, figura chiave per assistere gli imprenditori nelle trattative con l’Agenzia delle Entrate, istituti bancari e fornitori.
• Specialista in diritto bancario e tributario che coordina professionisti esperti in tutta Italia.

Grazie alla sua esperienza, l’Avv. Monardo offre un supporto completo: dall’analisi preliminare dell’atto (verifica della validità, termini e motivazioni) alla redazione di ricorsi e memorie difensive; dalla richiesta di sospensioni e trattative con l’Agenzia delle Entrate alla predisposizione di piani di rientro o di procedure di composizione della crisi per i contribuenti in difficoltà. La tempestività nell’intervenire è fondamentale: ogni giorno perso può precludere la possibilità di difendersi efficacemente.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Per impostare una strategia difensiva efficace bisogna conoscere le leggi che disciplinano l’accertamento tributario e le interpretazioni offerte dalla giurisprudenza. La normativa italiana in materia di accertamento fiscale è complessa e stratificata: comprende norme generali sull’imposta sul reddito e sull’IVA, strumenti deflativi come l’accertamento con adesione, garanzie procedimentali del contribuente e disposizioni sulla riscossione. Negli ultimi anni la riforma fiscale (legge delega 111/2023 e relativi decreti attuativi) ha modificato profondamente il procedimento accertativo, introducendo il contraddittorio preventivo generalizzato e nuove modalità di adesione.

1.1 Fonti normative principali

La disciplina dell’accertamento fiscale si regge su diversi testi normativi, spesso interconnessi. Di seguito si riepilogano le fonti più rilevanti che verranno richiamate nel corso dell’articolo:

Norma	Oggetto	Punti chiave
D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600	Accertamento delle imposte sui redditi (IRPEF, IRES)	Art. 39 consente, in presenza di scritture contabili inattendibili, l’accertamento analitico-induttivo basato su presunzioni gravi, precise e concordanti.
D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633	Disciplina dell’IVA	Art. 54 e art. 55 consentono accertamenti induttivi anche in mancanza di contabilità attendibile, con onere della prova a carico dell’Amministrazione per dimostrare la sussistenza delle presunzioni.
D.Lgs. 19 giugno 1997 n. 218	Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale	Prevede la possibilità di definire l’accertamento con la riduzione delle sanzioni al 1/3 del minimo (e dal 2024 al 1/6 se si aderisce al verbale di constatazione) e di sospendere i termini per il ricorso.
Legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)	Garantisce i diritti del contribuente	L’art. 12, comma 7, stabilisce che dopo il rilascio del processo verbale di chiusura delle operazioni il contribuente può presentare osservazioni entro 60 giorni e che l’avviso di accertamento non può essere emanato prima di tale termine .
D.Lgs. 24 gennaio 2003 n. 5 e D.Lgs. 546/1992	Processo tributario	Regolano il giudizio davanti alle commissioni tributarie e le modalità di ricorso. L’art. 7, comma 5‑bis, introdotto dalla Legge n. 130/2022, afferma che l’amministrazione deve provare in giudizio le violazioni contestate e che l’atto impositivo viene annullato se la prova è insufficiente .
D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13	Riforma dell’accertamento tributario	Introduce il contraddittorio preventivo generalizzato: l’ufficio deve inviare al contribuente uno schema d’atto, concedendo 60 giorni per presentare osservazioni e 30 giorni (ora 15 giorni se l’adesione è successiva all’avviso) per richiedere l’accertamento con adesione . Introdotta la riammissione all’adesione ai verbali di constatazione (PVC) con sanzioni ridotte a 1/6 .
D.Lgs. 7 agosto 2025 n. 81	Decreto correttivo della riforma fiscale	Modifica vari aspetti di contenzioso, concordato preventivo biennale e sanzioni. Estende la conciliazione giudiziale fuori udienza ai ricorsi pendenti in Cassazione, introduce la definizione agevolata delle sanzioni anche per violazioni commesse prima del 1° settembre 2024 e consente il ravvedimento parziale anche dopo la comunicazione dello schema d’atto . Impone requisiti per la richiesta di perdite pregresse in sede di adesione .
Legge 15/2025 (conversione del D.L. 202/2024)	Rottamazione-quater e riammissione	Prevede la riammissione dei contribuenti decaduti dalla definizione agevolata e fissa la doppia scadenza del 31 luglio 2025 (con tolleranza di 5 giorni) per la prima o unica rata ; stabilisce che i pagamenti possono essere dilazionati fino a 10 rate .
Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019)	Procedure di sovraindebitamento	Riordina la disciplina delle procedure per i soggetti non fallibili: piano del consumatore, concordato minore e esdebitazione .

1.2 Presunzioni, contraddittorio e onere della prova: il punto della Cassazione

Nelle verifiche fiscali dei panifici l’Agenzia delle Entrate utilizza spesso metodi induttivi per ricostruire i ricavi: confronta le materie prime acquistate (farina, acqua, lievito) con le vendite dichiarate, applica ricarichi standard del settore e deduce maggiori entrate se i dati non coincidono. La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha delineato alcuni principi fondamentali:

1. Legittimità delle presunzioni basate su elementi unici. Con l’ordinanza n. 13205 del 19 maggio 2025 la Corte ha ribadito che l’accertamento presuntivo può fondarsi anche su un solo elemento presuntivo, purché questo sia grave, preciso e concordante . Nel caso esaminato i ricavi di un ristorante erano stati ricostruiti in base al consumo di acqua minerale; la Corte ha ritenuto legittima l’operazione, richiamando precedenti secondo cui il consumo di un ingrediente fondamentale può essere indice del volume d’affari . Il principio vale anche per i panifici: il consumo di farina, acqua o energia elettrica può costituire un indizio presuntivo.
2. Metodo analitico‑induttivo e anti‑economicità. La sentenza n. 31925/2021 (panificio) conferma che l’accertamento analitico‑induttivo è legittimo quando la gestione appare anti‑economica rispetto alla capacità di spesa. La Corte ha evidenziato che la Commissione regionale aveva ridotto del 50% i ricavi stimati in base alle presunzioni e che tale valutazione non può essere contestata in Cassazione; l’obbligo di contraddittorio preventivo non si applica agli accertamenti “a tavolino” (senza accesso) per IRPEF e IRAP . Per l’IVA, l’obbligo vale solo se il contribuente prova quali deduzioni avrebbe potuto presentare, secondo la giurisprudenza delle Sezioni Unite .
3. Inammissibilità di ricorsi generici. L’ordinanza n. 7567/2024 ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’Agenzia delle Entrate contro una società cooperativa di panificazione. La Corte ha ricordato che il giudizio di legittimità non può trasformarsi in un terzo grado di merito: l’amministrazione non può chiedere al giudice di rivedere la valutazione delle prove ma deve indicare specifici vizi di diritto . Questo precedente evidenzia l’importanza di strutturare i motivi di ricorso in modo preciso e non generico.
4. Obbligo del contraddittorio e prova di resistenza. L’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente prevede che, dopo il rilascio del processo verbale di chiusura, l’avviso non possa essere emesso prima di 60 giorni, salvo urgenza . La Cassazione ha chiarito che tale termine non si applica alle verifiche senza accesso (“a tavolino”) e che, per l’IVA, l’onere di dimostrare l’utilità del contraddittorio grava sul contribuente (prova di resistenza) . La riforma del 2024 ha però generalizzato il contraddittorio per tutti gli atti impositivi, prevedendo che lo schema d’atto debba essere notificato prima dell’avviso, con termine non inferiore a 60 giorni per presentare osservazioni .

1.3 Novità del decreto legislativo 13/2024

Il Decreto Legislativo n. 13/2024, entrato in vigore il 22 febbraio 2024, ha rivoluzionato il procedimento di accertamento tributario. Le principali novità sono:

• Contraddittorio preventivo generalizzato. L’ufficio deve notificare al contribuente uno schema di atto (ad esempio lo schema di avviso di accertamento) in cui sono illustrati i motivi della contestazione, i fatti e le norme applicate. Il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni o produrre documenti. Solo dopo tale termine (salvo casi di particolare urgenza) l’ufficio può emettere l’avviso definitivo .
• Doppia opzione per l’adesione. Nello stesso atto l’ufficio invita il contribuente a definire la pretesa tramite accertamento con adesione entro 30 giorni dalla notifica. Se il contribuente non aderisce allo schema, potrà presentare la domanda di adesione dopo l’avviso ma con un termine ridotto a 15 giorni .
• Riduzione delle sanzioni per l’adesione ai processi verbali di constatazione. L’adesione ai verbali (PVC) è stata reintrodotta. Se il contribuente aderisce integralmente al verbale entro 30 giorni dalla consegna, le sanzioni sono ridotte a 1/6 del minimo , invece del 1/3 previsto dall’adesione all’avviso ordinario.
• Unificazione delle competenze e razionalizzazione della riscossione. Il decreto prevede un’unica competenza degli uffici in caso di accertamento di redditi prodotti in forma associata, la possibilità di definire organicamente i recuperi di crediti d’imposta e il rafforzamento della cooperazione tra Amministrazioni fiscali nazionali ed estere .

Queste novità rendono ancora più importante la fase preliminare: se il panificatore risponde allo schema d’atto con argomentazioni convincenti o presenta istanza di adesione, potrà evitare il contenzioso e ottenere riduzioni significative delle sanzioni.

1.4 Decreto correttivo 81/2025

Il Decreto Legislativo n. 81 del 7 agosto 2025 ha apportato ulteriori modifiche alla riforma fiscale. Le disposizioni di interesse per chi subisce un accertamento includono:

• Restituzione delle imposte versate in eccesso. Se il ricorso viene accolto in secondo grado, il contribuente ha diritto al rimborso delle somme versate anche dopo la sentenza di primo grado .
• Attestazione di conformità dei documenti. Per i documenti depositati nel processo tributario è sufficiente che l’avvocato attesti la conformità della copia informatica all’originale analogico, senza ulteriori verifiche .
• Conciliazione fuori udienza estesa alla Cassazione. La conciliazione giudiziale può essere effettuata anche per i ricorsi pendenti in Cassazione fino al 4 gennaio 2024 , con riduzioni delle sanzioni (60% in primo grado, 50% in secondo grado, 40% in Cassazione).
• Definizione agevolata delle sanzioni. L’istituto dell’acquiescenza processuale (art. 17‑bis D.Lgs. 472/1997) è applicabile anche alle violazioni commesse prima del 1° settembre 2024: in caso di annullamento parziale dell’atto, il contribuente può pagare le somme dovute con sanzioni ridotte a 1/3 .
• Ravvedimento parziale e nuova disciplina dell’adesione. È possibile ravvedersi parzialmente anche dopo la comunicazione dello schema d’atto, senza dover presentare istanza di accertamento con adesione . Inoltre, l’adesione non può essere chiesta una seconda volta dopo l’avviso, e la domanda di scomputo delle perdite pregresse va presentata unitamente alla comunicazione di adesione al PVC .

Queste modifiche offrono ulteriori opportunità per definire la posizione o ottenere la restituzione di imposte, ma introducono anche limiti (impossibilità di richiedere una nuova adesione) che il contribuente deve conoscere.

1.5 Novità su riscossione e definizione agevolata

Chi riceve un avviso di accertamento può incorrere anche in cartelle di pagamento derivanti da pregresse iscrizioni a ruolo. La Rottamazione‑quater introdotta dalla legge di bilancio 2023 e modificata dal D.L. 108/2024 e dalla Legge 15/2025 consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo versando solo l’imposta senza sanzioni e interessi. Tra le principali novità:

• Riammissione dei decaduti. La Legge n. 15/2025 ha previsto la riammissione alla definizione agevolata dei contribuenti decaduti dalla Rottamazione‑quater entro il 31 dicembre 2024 . I pagamenti devono essere effettuati entro il 31 luglio 2025 (prima o unica rata) e sono considerati tempestivi se avvengono entro il 5 agosto .
• Doppia scadenza e dilazione. I contribuenti riamessi pagano la prima o unica rata entro il 31 luglio 2025; chi è già in regola con i pagamenti versa la nona rata lo stesso giorno . È possibile dilazionare in un massimo di dieci rate: le prime due il 31 luglio e il 30 novembre 2025, le successive entro il 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre 2026‑2027 .
• Pagamento tramite modelli precompilati. L’Agenzia delle entrate-riscossione invia la comunicazione delle somme dovute ai contribuenti e rende disponibili i bollettini nell’area riservata .

Queste misure consentono di gestire i carichi pregressi mentre si affronta l’accertamento attuale, evitando sovrapposizioni di pagamenti e sanzioni.

1.6 Procedure di sovraindebitamento per imprenditori e consumatori

Oltre alle misure deflative dell’accertamento, il legislatore ha introdotto, dal 2012 e poi con il Codice della crisi d’impresa, strumenti per consentire anche ai piccoli imprenditori e alle persone fisiche in difficoltà di ristrutturare o cancellare i debiti. In ambito tributario questi strumenti possono essere utilizzati per ridurre il carico fiscale e bloccare le azioni esecutive:

• Piano del consumatore. È una procedura riservata alle persone fisiche con redditi stabili (lavoratori dipendenti, pensionati, disoccupati con sussidio, etc.) che consente di proporre ai creditori un piano di pagamenti sostenibile. Il giudice approva il piano anche senza il voto dei creditori; possono accedere anche i professionisti per debiti personali . La procedura è particolarmente utile per i titolari di panifici che svolgono l’attività come ditte individuali e hanno debiti personali con il fisco.
• Concordato minore (ex accordo di composizione della crisi). Riservato a imprenditori commerciali, artigiani, professionisti e partite IVA con debiti fino a determinate soglie: attivo patrimoniale < 300.000 €, ricavi < 200.000 € e debiti complessivi < 500.000 € . È necessario il voto favorevole del 50% dei creditori; permette di proseguire l’attività e salvaguardare i beni .
• Esdebitazione e esdebitazione senza utilità. Consente al debitore incapiente di essere liberato dai debiti residui, anche se la soddisfazione dei creditori è minima o nulla . Può essere richiesta una sola volta nella vita e comporta l’obbligo di comunicare eventuali utilità sopravvenute nei quattro anni successivi .

Ricorrere a queste procedure richiede l’assistenza di un Gestore della crisi da sovraindebitamento o di un OCC. L’Avv. Monardo e il suo team sono abilitati a presentare tali istanze e a proporre piani del consumatore o concordati minori in collaborazione con l’OCC di fiducia.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Il primo passo per difendersi da un accertamento fiscale è capire quale atto si è ricevuto e quali sono i termini per reagire. Dal 2024 il procedimento è stato articolato in più fasi: schema d’atto, osservazioni, adesione, avviso definitivo e riscossione. Ogni fase comporta diritti e obblighi diversi.

2.1 Ricezione dello schema di atto (contraddittorio preventivo)

1. Notifica dello schema. L’ufficio invia lo schema di atto tramite raccomandata A/R o PEC al domicilio fiscale del contribuente. Lo schema contiene gli elementi essenziali dell’accertamento: la motivazione, i periodi d’imposta, le imposte e sanzioni contestate, i fatti su cui si basa l’ufficio e l’indicazione delle prove raccolte.
2. Termine di 60 giorni per le osservazioni. Il contribuente ha almeno 60 giorni per presentare per iscritto osservazioni, documenti o memorie difensive. Questo termine deriva dall’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente (introdotto dalla riforma) ed è funzionale a garantire il contraddittorio preventivo. Le osservazioni devono essere protocollate presso l’ufficio competente o inviate via PEC; è consigliato allegare tutti i documenti (contratti, scontrini, registri di cassa, contabilità) che dimostrano la correttezza delle operazioni.
3. Opzione per l’accertamento con adesione. Contestualmente, il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione entro 30 giorni dalla notifica dello schema d’atto . Con l’istanza di adesione si chiede all’ufficio un incontro per definire la pretesa; i termini del ricorso si sospendono per 30 giorni. È una scelta strategica: se il contribuente ha elementi per dimostrare che le contestazioni sono infondate o eccessive, può evitare il giudizio e ottenere la riduzione delle sanzioni.
4. Assenza di adesione o osservazioni. Se il contribuente non presenta osservazioni né aderisce allo schema d’atto, allo scadere dei 60 giorni (o in caso di urgenza motivata) l’ufficio può emettere l’avviso definitivo.

2.2 Accesso, ispezioni e verbale di constatazione

Nel caso delle verifiche presso i locali del panificio, gli organi di controllo redigono un processo verbale di constatazione (PVC) con i rilievi emersi durante l’accesso. Il verbale deve essere consegnato al contribuente, il quale ha 60 giorni per presentare osservazioni. Secondo l’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente, l’avviso di accertamento non può essere emesso prima dello scadere di questo termine, salvo casi di particolare urgenza . La riforma del 2024 ha reintrodotto l’adesione al PVC: il contribuente può comunicare entro 30 giorni dalla consegna del verbale la propria adesione integrale, ottenendo la riduzione delle sanzioni a 1/6 .

Durante l’accesso, è opportuno:

• Richiedere la documentazione. Gli ispettori devono consegnare copia del verbale di accesso, indicare i documenti sequestrati o acquisiti e rispettare il calendario degli accessi. Chiedete sempre copia del verbale di chiusura per preparare le osservazioni.
• Verificare la motivazione del verbale. Un PVC non motivato, generico o basato su presunzioni non gravi può essere impugnato. È importante annotare eventuali difetti formali (assenza di firma, errata intestazione, mancanza di prove) che potrebbero invalidare l’atto.
• Non firmare dichiarazioni non condivise. Gli ispettori possono chiedere di sottoscrivere dichiarazioni o verbali. Firmate solo ciò che corrisponde alla verità e indicate eventuali osservazioni a margine; in caso di dubbi, chiedete assistenza al vostro consulente.

2.3 Avviso di accertamento definitivo

L’avviso di accertamento è l’atto impositivo con cui l’Agenzia delle Entrate quantifica le imposte, sanzioni e interessi dovuti. Viene notificato dopo lo schema d’atto o, nei vecchi procedimenti, dopo il PVC. L’avviso deve contenere:

• Motivazione adeguata. Deve indicare i fatti, le presunzioni, le prove e i riferimenti normativi su cui si basa. La mancanza di motivazione comporta la nullità dell’atto.
• Soggetto competente e firma digitale. L’atto deve provenire dall’ufficio territorialmente competente e essere firmato dal funzionario delegato. La competenza territoriale può essere contestata se l’impresa ha sede in provincia diversa.
• Indicazione dei termini di impugnazione. Deve riportare il termine per presentare ricorso (60 giorni dalla notifica) e l’ufficio presso cui il ricorso deve essere depositato.

Se il contribuente non ha presentato istanza di adesione allo schema d’atto, può ancora chiederla dopo l’avviso, ma il termine è ridotto a 15 giorni . In questo caso il termine per l’impugnazione è sospeso per 30 giorni.

2.4 Termini per il ricorso e sospensione

Il ricorso contro l’avviso di accertamento deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica (120 giorni se l’atto viene notificato all’estero). L’atto va depositato presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado competente (ex Commissione tributaria provinciale) corredato di procura alle liti, documenti e motivi di ricorso. Le principali cause di ricorso riguardano:

• Vizi formali (irregolarità nella notifica, carenza di motivazione, incompetenza dell’ufficio).
• Vizi sostanziali (erronea applicazione delle norme, presunzioni non gravi o non concordanti, mancato contraddittorio, errata determinazione del reddito o del ricarico applicato, non considerazione di costi deducibili, violazione dello statuto del contribuente).
• Violazioni procedurali (mancato rispetto dei termini, omesso invio dello schema d’atto, mancata attesa dei 60 giorni per le osservazioni, mancata allegazione degli atti richiamati).

Il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto impositivo, depositando un’istanza motivata con il ricorso. Il giudice valuta la sussistenza del fumus boni iuris (fondamento delle ragioni) e del periculum in mora (pericolo di grave danno) e può sospendere la riscossione in tutto o in parte.

2.5 Adesione all’accertamento e definizione

L’accertamento con adesione è un procedimento deflativo che consente di evitare il contenzioso. I passi principali sono:

1. Presentazione dell’istanza. La richiesta di adesione va presentata entro 30 giorni dalla notifica dello schema d’atto o entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso. Si può presentare anche dopo aver ricevuto il verbale di constatazione.
2. Convocazione e contraddittorio. L’ufficio convoca il contribuente o il suo rappresentante per discutere le contestazioni. L’incontro deve avvenire entro 30 giorni dalla presentazione dell’istanza. Durante il contraddittorio è possibile contestare le presunzioni, fornire documentazione aggiuntiva, negoziare importi e rateazioni.
3. Redazione dell’atto di adesione. Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto con l’indicazione delle maggiori imposte, delle sanzioni ridotte (1/3 o 1/6) e degli interessi. Il contribuente deve versare le somme dovute entro 20 giorni dalla stipula o in massimo 8 rate trimestrali (16 rate se l’importo supera i 50.000 €) .
4. Effetti dell’adesione. L’adesione impedisce l’impugnazione dell’atto e preclude successive richieste di adesione; le sanzioni non si considerano più per il calcolo della recidiva. In caso di mancato pagamento di una rata oltre i termini di legge (5 giorni di tolleranza), l’adesione decade.

L’adesione può riguardare anche i verbali di constatazione: in tal caso la richiesta va presentata entro 30 giorni dalla consegna del verbale e comporta la riduzione delle sanzioni a 1/6 .

2.6 Conciliazione giudiziale e definizione agevolata

Se il ricorso è già pendente, il contribuente può valutare due ulteriori strumenti per chiudere il contenzioso:

• Conciliazione giudiziale. È possibile definire l’atto durante il processo tributario. Dopo la riforma 2025, la conciliazione fuori udienza è estesa anche ai ricorsi pendenti in Cassazione . La conciliazione comporta la riduzione delle sanzioni del 60% in primo grado, 50% in secondo grado e 40% in Cassazione. È una soluzione rapida per chiudere la lite con uno sconto significativo sulle sanzioni.
• Definizione agevolata delle sanzioni (acquiescenza). Quando il contribuente riconosce la fondatezza dell’atto ma desidera ridurre le sanzioni, può pagare le imposte e gli interessi entro 60 giorni dalla notifica e usufruire della riduzione delle sanzioni a 1/3. Il decreto 81/2025 ha esteso l’applicabilità dell’acquiescenza anche alle violazioni commesse prima del 1° settembre 2024 .

2.7 Riscossione e rateazioni

Dopo l’emissione dell’avviso definitivo o dell’atto di adesione, l’imposta dovuta viene iscritta a ruolo e affidata all’Agenzia delle entrate-riscossione. Per evitare pignoramenti e fermi amministrativi è possibile:

• Chiedere la rateazione del debito presso l’agente della riscossione. Per importi inferiori a 120.000 € la rateazione può essere concessa fino a 72 rate mensili; per importi superiori si può ottenere fino a 120 rate (dieci anni) presentando documenti che dimostrano la temporanea situazione di difficoltà.
• Usufruire della definizione agevolata delle cartelle (rottamazione-quater) se rientra tra i carichi ammessi (debiti iscritti fino al 30 giugno 2022). Con la Legge 15/2025 è possibile riammettere chi era decaduto, pagando la prima rata entro il 31 luglio 2025 .
• Valutare la sospensione legale: se il ricorso è pendente, il contribuente può chiedere la sospensione della riscossione; se l’atto è viziato, può presentare istanza di autotutela.

3. Difese e strategie legali

Difendersi da un accertamento richiede un approccio sistematico. Occorre esaminare la documentazione, valutare la strategia più adatta e agire tempestivamente. Questa sezione fornisce un elenco dettagliato di verifiche, eccezioni e strumenti difensivi a disposizione del panificatore.

3.1 Controllare i vizi formali dell’atto

1. Notifica irregolare. Verificare se l’atto è stato notificato entro i termini di decadenza (di norma 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione) e se la notifica è avvenuta al domicilio fiscale corretto. Errori nella PEC, nell’indirizzo o nella raccomandata possono rendere l’atto nullo.
2. Competenza dell’ufficio. Accertare che l’ufficio che ha emesso l’atto sia territorialmente competente. Nel caso di redditi prodotti in forma associata, la riforma 2024 prevede una competenza unica , ma restano valide le regole per il luogo di produzione del reddito.
3. Motivazione insufficiente o mancante. L’avviso deve indicare i presupposti di fatto e di diritto. Una motivazione generica, stereotipata o che richiami altri atti non allegati è insufficiente. Ad esempio, è illegittimo l’avviso fondato su generici scostamenti dai margini settoriali senza indicare come sono stati calcolati i ricarichi.
4. Sottoscrizione e legittimazione. L’atto deve essere firmato digitalmente dal capo ufficio o dal funzionario delegato. L’assenza di firma può essere sanata con la produzione dell’originale in giudizio.
5. Contraddittorio mancato o tardivo. Se l’ufficio non ha notificato lo schema d’atto o non ha rispettato il termine di 60 giorni per consentire le osservazioni, l’accertamento può essere annullato. In caso di verifiche con accesso, l’assenza di contraddittorio viola l’art. 12, comma 7, dello Statuto . L’onere di provare l’utilità del contraddittorio grava sul contribuente, ma dopo la riforma 2024 il contraddittorio è generalizzato, quindi l’ufficio deve rispettarlo.

3.2 Controllare i vizi sostanziali e le presunzioni

1. Antieconomicità e margini di settore. L’Agenzia utilizza gli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) o i margini medi per settore. È possibile contestare tali parametri dimostrando che il panificio ha caratteristiche particolari (es. produzione artigianale, vendita di prodotti speciali, promozioni). Documentare i costi effettivi (materie prime, personale, costi fissi) può ridurre i ricavi presunti. Un panificio con personale familiare o che opera in orari limitati non può essere paragonato a grandi strutture.
2. Ricarichi presuntivi. L’ufficio applica ricarichi standard (es. 200‑300% sulla farina). È possibile dimostrare che i ricarichi praticati sono inferiori (es. 150%) a causa di sconti o vendite promozionali. Presentare registri di cassa, corrispettivi, fatture e scontrini elettronici è fondamentale.
3. Presunzioni univoche. Secondo la Cassazione, l’accertamento può basarsi su un unico elemento presuntivo , ma solo se grave, preciso e concordante. Se i consumi di farina sono elevati, il contribuente può giustificare l’eccedenza con perdite di prodotto, donazioni, campioni gratuiti o prodotti invenduti. In mancanza, l’accertamento potrebbe essere annullato.
4. Costi deducibili e prova dell’inerenza. È possibile contestare il disconoscimento dei costi dimostrando che gli acquisti di materie prime e macchinari sono pertinenti all’attività. Occorre conservare fatture, contratti di acquisto, documenti di trasporto e pagamenti tracciabili. Per l’IVA, la prova dell’inerenza spetta al contribuente .
5. Onere della prova nel processo. L’art. 7, comma 5‑bis, del D.Lgs. 546/1992 richiede che l’amministrazione provi le violazioni contestate e che il giudice annulli l’atto se la prova è insufficiente . Durante il giudizio è utile chiedere l’esibizione dei documenti su cui l’ufficio basa la pretesa (es. software gestionali, parametri ISA) per verificare l’attendibilità dei calcoli.

3.3 Strategie difensive

3.3.1 Ricorso in autotutela

L’autotutela è l’istanza con cui si chiede all’ufficio di annullare o modificare l’atto impositivo prima del processo. È consigliabile nei seguenti casi:

• Errore evidente di persona, doppia imposizione o errore materiale. Ad esempio, se l’atto indica un codice fiscale errato o se le imposte sono state già pagate.
• Mancato rispetto dei termini. Se l’avviso è emesso oltre il termine di decadenza, l’ufficio può annullarlo.
• Vizi di notifica o incompetenza dell’ufficio. Presentare documentazione a supporto.

L’istanza di autotutela non sospende automaticamente i termini di impugnazione. È quindi prudente presentare comunque il ricorso nel termine di 60 giorni, riservandosi di ritirarlo in caso di accoglimento dell’autotutela.

3.3.2 Accertamento con adesione

Come già descritto, l’adesione consente di definire la controversia evitando il contenzioso. È consigliata quando:

• Il contribuente riconosce parte delle contestazioni ma ritiene eccessive le sanzioni o alcuni conteggi.
• Si desidera evitare l’aggravio dei costi di giudizio e l’incertezza dell’esito.
• Si dispone di liquidità sufficiente per pagare l’imposta e le sanzioni ridotte.

L’adesione prevede un contraddittorio con l’ufficio, nel quale è possibile far valere argomenti tecnico-contabili (ad esempio, errori nel calcolo del ricarico) o proporre una riduzione concordata dei ricavi.

3.3.3 Ricorso tributario

Se vi sono vizi formali sostanziali o se l’ufficio non accetta le argomentazioni, il ricorso alla Corte di giustizia tributaria diventa necessario. Il ricorso deve essere motivato puntualmente con riferimenti normativi e giurisprudenziali. È consigliabile farsi assistere da un avvocato cassazionista per preparare le difese e, se necessario, ricorrere in appello e in Cassazione.

Un ricorso ben articolato può ottenere l’annullamento totale o parziale dell’atto. Ad esempio, la Cassazione ha annullato accertamenti basati su margini irragionevoli o privi di contraddittorio. In sede di giudizio è possibile eccepire la violazione dello Statuto del contribuente, la violazione del contraddittorio preventivo, l’uso di presunzioni non gravi, la carenza di motivazione e l’incompetenza dell’ufficio.

3.3.4 Conciliazione giudiziale e definizione agevolata

Durante il processo è possibile raggiungere un accordo con l’ufficio. La conciliazione comporta la riduzione delle sanzioni e la definizione della controversia. Con il decreto correttivo 2025 la conciliazione è estesa anche ai giudizi in Cassazione .

La definizione agevolata (acquiescenza) permette di ottenere una riduzione delle sanzioni a 1/3 pagando le imposte e gli interessi, ed è ora applicabile anche alle violazioni antecedenti al settembre 2024 .

3.3.5 Strumenti di riscossione e rateazione

Se l’accertamento diviene definitivo, è fondamentale evitare l’escalation verso pignoramenti e ipoteche:

• Rateazione delle somme dovute. Chiedere un piano di rateazione all’Agenzia delle entrate-riscossione, presentando la situazione economica. Un panificio in difficoltà può richiedere piani fino a 120 rate mensili.
• Rottamazione e saldo stralcio. Valutare se il debito rientra in definizioni agevolate (rottamazione-quater) o in eventuali provvedimenti futuri. La riammissione per i decaduti consente di dilazionare i pagamenti fino al 2027 .
• Compensazione dei crediti. Se il contribuente vanta crediti d’imposta (es. crediti per investimenti in ricerca, bonus energia), può chiedere la compensazione con i debiti iscritti a ruolo.
• Sospensione della riscossione per motivi di salute o di crisi. In casi particolari (malattia grave, calamità naturali) è possibile chiedere una sospensione straordinaria.

3.4 Strategie ulteriori per debitori in difficoltà

Quando l’accertamento fiscale si somma ad altri debiti e mette a rischio la sopravvivenza dell’impresa, è opportuno valutare le procedure di sovraindebitamento.

1. Piano del consumatore. Per i panificatori che operano come ditte individuali e hanno debiti personali, questa procedura consente di proporre ai creditori un piano di rientro sostenibile e ottenere l’esdebitazione dei debiti residui. Il piano non richiede il voto dei creditori ed è approvato dal giudice . Ad esempio, un panificatore con un debito complessivo di 80.000 € (20.000 € di imposte e 60.000 € di finanziamenti) potrebbe proporre di pagare il 30% in cinque anni, in base al proprio reddito, ottenendo la cancellazione del restante 70%.
2. Concordato minore. Se il panificio è gestito sotto forma di società o impresa individuale con partite IVA, il concordato minore consente di continuare l’attività proponendo ai creditori un piano sostenibile. Il giudice ne verifica la fattibilità; occorre il voto favorevole del 50% dei crediti . Esempio: un panificio con debiti di 300.000 € (imposte, fornitori, dipendenti) e beni per 200.000 € può proporre di pagare 150.000 € in 6 anni, salvaguardando l’impresa.
3. Esdebitazione senza utilità. Per i debitori incapienti (con patrimoni e redditi minimi) è possibile ottenere la cancellazione totale dei debiti tributari residuali anche se i creditori non ricevono alcunché, purché il debitore sia considerato meritevole . Questa procedura richiede l’assistenza di un OCC e non è ripetibile.
4. Accesso al fondo di solidarietà. In alcuni casi (ad esempio, calamità naturali o crisi settoriali) il Governo istituisce fondi di solidarietà o sospensioni dei versamenti. Informarsi su eventuali bandi regionali per le imprese agricole e alimentari può fornire sollievo.

4. Errori comuni da evitare e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la difesa. Evitare queste trappole può fare la differenza tra vincere una causa e pagare importi ingenti.

1. Ignorare le comunicazioni. Non sottovalutate lo schema d’atto o il PVC: rispondere tempestivamente può evitare l’emissione di un avviso definitivo o ridurre le contestazioni. Non attendere l’ultimo giorno: preparare una memoria difensiva richiede tempo.
2. Non farsi assistere da un professionista. Il diritto tributario è complesso. Un avvocato o commercialista esperto può individuare vizi non evidenti e proporre strategie efficaci. L’assistenza è essenziale anche in sede di adesione o conciliazione.
3. Omettere documenti. Conservate tutti i documenti fiscali (scontrini, registri, acquisti, contratti). In assenza di prova documentale, le presunzioni dell’ufficio diventano difficilmente contestabili.
4. Confondere i termini. Ricordate che i termini sono diversi: 60 giorni per osservazioni, 30 giorni per l’istanza di adesione allo schema, 15 giorni per l’adesione successiva all’avviso, 60 giorni per il ricorso, 20 giorni per il pagamento dell’adesione. Una pianificazione errata può far scadere un termine essenziale.
5. Non separare la gestione del panificio dalle finanze personali. In caso di accertamento, la commistione tra conti personali e aziendali rende difficile dimostrare l’inerenza dei costi e può generare presunzioni di ricavi non dichiarati. È consigliato tenere contabilità separate.
6. Non valutare gli strumenti deflativi. Spesso un accertamento può essere chiuso con l’adesione, evitando anni di contenzioso e riducendo le sanzioni. Ignorare questa possibilità può aumentare il debito.
7. Affidarsi a presunzioni di illecito assenza di prove. È un errore cercare di giustificare i ricavi con spiegazioni generiche senza supporto documentale. Le osservazioni devono essere supportate da prove.

Consiglio pratico: se non riuscite a dimostrare la congruità con margini e presunzioni di settore, valutate la stima di un professionista (commercialista) per calcolare ricarichi realistici e predisporre una relazione per l’ufficio.

5. Tabelle di sintesi

Per facilitare la consultazione, di seguito alcune tabelle che riassumono le norme, i termini, le sanzioni e i benefici previsti dagli istituti analizzati.

5.1 Norme e termini principali

Atto / istituto	Termine / scadenza	Riferimento normativo
Processo verbale di constatazione (PVC)	Il contribuente può presentare osservazioni entro 60 giorni dalla consegna. L’avviso non può essere emesso prima della scadenza salvo urgenza	Art. 12, comma 7, L. 212/2000
Schema d’atto (contraddittorio preventivo)	60 giorni per presentare osservazioni; 30 giorni per chiedere l’accertamento con adesione allo schema; 15 giorni per l’adesione successiva all’avviso	Art. 6‑bis Statuto del contribuente (D.Lgs. 13/2024)
Accertamento con adesione (ordinario)	Istanza entro 30 giorni dallo schema o 15 giorni dall’avviso; pagamento entro 20 giorni dall’atto; massimo 8 rate (16 oltre 50.000 €)	D.Lgs. 218/1997
Adesione al PVC	Comunicazione entro 30 giorni dalla consegna; l’atto di definizione è notificato entro 60 giorni; sanzioni ridotte a 1/6	D.Lgs. 13/2024
Ricorso tributario	60 giorni dalla notifica dell’avviso; sospensione se si presenta istanza di adesione o conciliazione	D.Lgs. 546/1992
Conciliazione giudiziale	Possibile in primo e secondo grado; dal 2025 anche in Cassazione	D.Lgs. 546/1992 (art. 48) e D.Lgs. 81/2025
Acquiescenza (definizione agevolata sanzioni)	Pagamento entro 60 giorni dalla notifica dell’atto; sanzioni ridotte a 1/3	Art. 17‑bis D.Lgs. 472/1997
Rottamazione‑quater (Definizione agevolata cartelle)	Pagamento della prima rata entro 31 luglio 2025 (5 giorni di tolleranza); possibilità fino a 10 rate	Legge 15/2025

5.2 Sanzioni e benefici

Strumento	Aliquota sanzioni applicata	Note
Accertamento ordinario senza adesione	Sanzione dal 90% al 180% dell’imposta evasa (per le imposte dirette) + interessi	In caso di mancata adesione o ricorso respinto; sanzioni piene
Accertamento con adesione (avviso)	1/3 del minimo edittale	Istituto disciplinato dal D.Lgs. 218/1997; pagamento rateizzabile
Adesione al verbale (PVC)	1/6 del minimo edittale	Introduzione del 2024; pagamento in unica soluzione
Conciliazione giudiziale	Riduzione delle sanzioni del 60% in primo grado, 50% in secondo grado, 40% in Cassazione	Richiede accordo tra le parti
Acquiescenza	1/3 delle sanzioni	Pagamento entro 60 giorni; ora applicabile anche alle violazioni precedenti al 1° settembre 2024
Rottamazione‑quater (cartelle)	Nessuna sanzione né interessi di mora	Pago solo l’imposta e interessi legali
Ravvedimento operoso	Variabile (da 1/10 a 1/5 del minimo)	Se il contribuente regolarizza spontaneamente prima della contestazione

6. Domande frequenti (FAQ)

Di seguito si riportano le risposte a 20 domande ricorrenti che i panificatori e i piccoli imprenditori si pongono quando ricevono un avviso di accertamento. Le risposte sono generali e non sostituiscono una consulenza personalizzata.

1. Ho ricevuto uno schema di atto: devo rispondere obbligatoriamente? — Non c’è un obbligo assoluto, ma è fortemente consigliato presentare osservazioni entro 60 giorni. La mancata risposta autorizza l’ufficio a proseguire; una memoria ben argomentata può ridurre o eliminare le contestazioni.
2. Posso chiedere l’adesione allo schema d’atto anche se ritengo il debito infondato? — Sì. L’adesione non implica l’ammissione completa della pretesa; è un tavolo di trattativa. Si può contestare parte degli addebiti e concordare una riduzione.
3. Quanto tempo ho per presentare l’istanza di accertamento con adesione? — 30 giorni dallo schema d’atto; se non presentata, si può chiedere entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso .
4. Cosa accade se presento istanza di adesione? — I termini per impugnare l’avviso si sospendono; l’ufficio convoca il contribuente; se si raggiunge un accordo, le sanzioni sono ridotte a 1/3 e si redige l’atto di adesione con le somme da pagare.
5. Posso presentare ricorso anche dopo l’adesione? — No. Una volta firmato l’atto di adesione, non è più possibile impugnare l’accertamento su quegli importi.
6. Se non pago una rata dell’adesione cosa succede? — In caso di mancato pagamento o ritardo superiore a 5 giorni, l’adesione decade e le somme residue diventano immediatamente esigibili, con interessi e sanzioni piene.
7. L’adesione al verbale (PVC) è sempre conveniente? — Dipende. Il vantaggio principale è la riduzione delle sanzioni a 1/6, ma l’adesione comporta l’accettazione integrale dei rilievi del verbale. È consigliabile solo quando i rilievi sono corretti o difficilmente contestabili.
8. Il contraddittorio preventivo si applica a tutti gli atti? — Dal 2024 sì, salvo eccezioni tassative. L’ufficio deve inviare lo schema d’atto prima dell’avviso; se non lo fa, l’avviso può essere annullato .
9. Sono titolare di un panificio e ho contabilità semplificata. Può essere utilizzato il metodo induttivo? — Sì. In presenza di scritture incomplete o inattendibili, l’ufficio può ricostruire i ricavi con il metodo analitico‑induttivo basato su presunzioni . È fondamentale dimostrare la congruità dei ricarichi e l’inerenza dei costi.
10. Cosa significa “prova di resistenza” nel contraddittorio? — È l’onere del contribuente di dimostrare quali difese avrebbe potuto far valere se l’ufficio avesse rispettato il contraddittorio. Se non si dimostra tale utilità, la mancanza di contraddittorio non comporta l’annullamento dell’atto .
11. Posso pagare le somme dovute in più anni? — Sì. L’adesione consente fino a 8 rate trimestrali (16 se l’importo supera 50.000 €) . Per le cartelle esattoriali è possibile ottenere rateazioni fino a 120 rate, previa dimostrazione della temporanea situazione di difficoltà.
12. Il mio panificio opera come società semplice. Devo temere la presunzione di distribuzione degli utili? — Per le società a ristretta base sociale, la giurisprudenza presume che gli utili extracontabili siano distribuiti ai soci; spetta al contribuente dimostrare il contrario . È quindi importante tenere separate le finanze della società e quelle personali e documentare l’assenza di distribuzione.
13. Cosa succede se il ricorso viene accolto in appello? — Con il decreto 81/2025 il contribuente ha diritto al rimborso delle imposte versate in eccesso dopo l’accoglimento del ricorso anche in secondo grado .
14. È possibile un ravvedimento dopo lo schema d’atto? — Sì. Il decreto 81/2025 ha introdotto il ravvedimento parziale anche dopo la comunicazione dello schema d’atto, senza necessità di istanza di adesione .
15. Cosa comporta la definizione agevolata delle sanzioni? — Pagando imposte e interessi entro 60 giorni dalla notifica dell’atto, le sanzioni sono ridotte a 1/3 (acquiescenza) . Questo istituto può essere utilizzato anche dopo l’annullamento parziale dell’atto.
16. Se non ricevo la comunicazione delle somme dovute per la rottamazione, cosa faccio? — È possibile accedere all’area riservata del sito dell’Agenzia delle entrate-riscossione e scaricare la comunicazione . In caso di problemi, contattare l’ufficio competente.
17. Per avviare un piano del consumatore devo chiudere il panificio? — No. Il piano del consumatore riguarda i debiti personali e può coesistere con l’attività d’impresa se l’impresa è gestita come ditta individuale. Tuttavia, se i debiti sono relativi all’attività, potrebbe essere necessario valutare il concordato minore.
18. Posso accedere al concordato minore se supero le soglie di 200.000 € di ricavi? — No. Il concordato minore è riservato ai soggetti “non fallibili” che non superano determinati limiti di attivo, ricavi e debiti . Se si superano tali soglie, occorre ricorrere ad altre procedure (es. concordato preventivo ordinario).
19. In quali casi posso chiedere l’esdebitazione senza utilità? — Se sei un debitore incapiente, cioè non hai beni sufficienti a soddisfare i creditori, puoi chiedere la cancellazione totale dei debiti residui . È necessario essere considerati meritevoli e non aver già beneficiato di un’esdebitazione.
20. Come può aiutarmi l’Avv. Monardo? — L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team eseguono un’analisi preventiva dell’atto per individuare vizi formali e sostanziali, assistono nella redazione di memorie, nell’istanza di adesione, nel ricorso e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate. In caso di gravi difficoltà economiche, avviano procedure di sovraindebitamento o rinegoziazione del debito, garantendo un supporto completo.

7. Simulazioni pratiche e calcoli numerici

Per comprendere l’impatto economico di un accertamento fiscale su un panificio, proponiamo alcune simulazioni. I numeri sono indicativi e non sostituiscono un calcolo specifico.

7.1 Simulazione 1 – Accertamento con adesione

Scenario:

• Un panificio individuale riceve uno schema di avviso di accertamento per maggiori ricavi di 50.000 € riferiti al 2023. L’ufficio applica l’aliquota IRPEF marginale del 24% (aliquota media) e sanzioni del 120% sul maggior imponibile. Gli interessi legali sono pari al 5% annuo.
• Il panificio decide di presentare osservazioni; l’ufficio accoglie parzialmente le deduzioni e riduce il maggior imponibile a 40.000 €. Il contribuente decide di aderire all’avviso.

Calcolo senza adesione:

• Maggior imposta: 40.000 € × 24% = 9.600 €.
• Sanzioni: 9.600 € × 120% = 11.520 €.
• Interessi legali (stimati): 9.600 € × 5% = 480 €.
• Totale da pagare: 9.600 € + 11.520 € + 480 € = 21.600 €.

Calcolo con accertamento con adesione:

• Maggior imposta: 9.600 € (invariata).
• Sanzioni ridotte al 1/3: 11.520 € × 1/3 = 3.840 €.
• Interessi: 480 €.
• Totale dovuto: 9.600 € + 3.840 € + 480 € = 13.920 €.

Risparmio: 21.600 € − 13.920 € = 7.680 €.

L’adesione consente quindi un risparmio notevole, oltre a evitare il rischio di contenzioso e costi di giudizio.

7.2 Simulazione 2 – Adesione al verbale di constatazione (PVC)

Scenario:

• Durante un accesso, gli ispettori rilevano ricavi non dichiarati per 30.000 € e redigono un verbale di constatazione. L’aliquota IRES per la società di panificazione è del 24%. Le sanzioni ordinarie sono del 100%.
• Il panificio valuta se aderire al verbale.

Calcolo senza adesione:

• Imposta: 30.000 € × 24% = 7.200 €.
• Sanzioni: 7.200 € × 100% = 7.200 €.
• Totale: 14.400 €.

Calcolo con adesione al PVC:

• Imposta: 7.200 €.
• Sanzioni ridotte a 1/6: 7.200 € × 1/6 = 1.200 €.
• Totale: 7.200 € + 1.200 € = 8.400 €.

Risparmio: 14.400 € − 8.400 € = 6.000 €.

Nel caso di adesione al verbale, il contribuente deve accettare integralmente i rilievi. Se è sicuro che i rilievi siano corretti o che le contestazioni siano difficilmente difendibili, l’adesione è una scelta conveniente.

7.3 Simulazione 3 – Definizione agevolata delle sanzioni (acquiescenza)

Scenario:

• Un panificio riceve un avviso di accertamento con maggiori imposte per 20.000 €. L’aliquota IRAP è del 3,9%; la sanzione ordinaria prevista è del 90% del tributo. L’avviso viene notificato il 10 gennaio 2026.
• Il contribuente ritiene l’atto corretto e valuta la definizione agevolata.

Calcolo sanzioni ordinarie:

• Imposta: 20.000 € × 3,9% = 780 €.
• Sanzioni: 780 € × 90% = 702 €.
• Totale: 780 € + 702 € = 1.482 € (oltre a interessi).

Calcolo con acquiescenza:

• Sanzioni ridotte a 1/3: 702 € × 1/3 = 234 €.
• Imposta: 780 €.
• Totale: 780 € + 234 € = 1.014 €.

Il contribuente risparmia 468 € e chiude la controversia in modo rapido. È necessario però pagare entro 60 giorni dalla notifica per beneficiare dello sconto .

7.4 Simulazione 4 – Rottamazione‑quater dopo la riammissione

Scenario:

• Un panificatore aveva aderito alla rottamazione-quater ma è decaduto nel 2024. Con la Legge 15/2025 presenta domanda di riammissione. Il debito residuo per cartelle relative a IRPEF, IVA e INPS è di 25.000 €.
• Opta per il pagamento in dieci rate.

Pagamento:

• 1ª rata (31 luglio 2025): 2.500 €.
• 2ª rata (30 novembre 2025): 2.500 €.
• 3ª rata (28 febbraio 2026): 2.500 €.
• 4ª rata (31 maggio 2026): 2.500 €.
• 5ª rata (31 luglio 2026): 2.500 €.
• 6ª rata (30 novembre 2026): 2.500 €.
• 7ª rata (28 febbraio 2027): 2.500 €.
• 8ª rata (31 maggio 2027): 2.500 €.
• 9ª rata (31 luglio 2027): 2.500 €.
• 10ª rata (30 novembre 2027): 2.500 €.

Vantaggi: le sanzioni e gli interessi di mora sono stralciati; si pagano solo le somme dovute originariamente. Grazie ai 5 giorni di tolleranza, i pagamenti effettuati entro il 5 agosto 2025 sono considerati regolari .

8. Conclusione

L’accertamento fiscale è un evento complesso che, se mal gestito, può compromettere la sopravvivenza di un panificio. La normativa italiana prevede tuttavia una serie di garanzie e di strumenti difensivi che, se conosciuti e utilizzati correttamente, permettono di tutelare i propri diritti e contenere l’esborso economico. Le recenti riforme hanno introdotto il contraddittorio preventivo generalizzato e hanno ampliato le possibilità di definizione agevolata, mentre la giurisprudenza della Cassazione continua a richiamare l’attenzione sulla necessità di presunzioni gravi, precise e concordanti e sull’obbligo dell’amministrazione di provare le violazioni .

Abbiamo visto come sia possibile ottenere riduzioni significative delle sanzioni attraverso l’adesione all’avviso o al verbale, la conciliazione giudiziale o l’acquiescenza. Per chi è in grave difficoltà economica, le procedure di sovraindebitamento (piano del consumatore, concordato minore, esdebitazione) rappresentano un’occasione di rilancio e di “nuovo inizio”. Ogni caso è unico: la scelta della strategia dipende dall’entità del debito, dalle prove disponibili e dalla capacità di pagamento.

Agire tempestivamente fa la differenza

Un elemento accomuna tutte le strategie analizzate: la tempestività. Rispondere allo schema d’atto, presentare osservazioni motivate, richiedere l’adesione, depositare il ricorso entro i termini o rateizzare le somme sono azioni che devono essere pianificate con cura e avviate senza ritardi. Ogni giorno perso riduce le opzioni e aumenta i costi.

L’importanza dell’assistenza di un professionista

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti offrono una consulenza completa per affrontare l’accertamento fiscale e per gestire le procedure di sovraindebitamento. In qualità di cassazionista, l’Avv. Monardo può assistervi in tutti i gradi di giudizio; come gestore della crisi da sovraindebitamento e fiduciario di un OCC, può proporre piani del consumatore e concordati minori; come esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, sa trattare con l’Agenzia delle Entrate, con gli istituti di credito e con i fornitori per trovare soluzioni stragiudiziali.

Grazie alla rete di professionisti specializzati nel diritto bancario e tributario, lo studio offre un approccio multidisciplinare: dalla verifica contabile alla strategia processuale, dalla richiesta di sospensione delle cartelle all’assistenza nei piani di ristrutturazione. Intervenire con l’aiuto di un professionista permette di individuare i vizi dell’atto, contestare presunzioni e ricarichi, ridurre le sanzioni, rateizzare i pagamenti e proteggere il patrimonio.

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