Introduzione

La crisi d’impresa rappresenta una minaccia concreta per ogni azienda, piccola o grande. Nel contesto economico attuale – caratterizzato da instabilità energetica, tensioni internazionali e costi finanziari in crescita – molte imprese si trovano a fronteggiare squilibri patrimoniali, ritardi nei pagamenti e difficoltà nel rispettare le scadenze fiscali. Una gestione superficiale di questi segnali può sfociare in insolvenza e, in ultima istanza, nella liquidazione giudiziale (la “nuova” procedura che ha sostituito il fallimento), con conseguenze gravi: perdita del patrimonio aziendale, disgregazione dell’attività e responsabilità personali per amministratori e soci.

Una conoscenza approfondita della normativa e degli strumenti di regolazione della crisi consente al debitore di prevenire lo stato di insolvenza e, quando i problemi sono ormai evidenti, di evitare la liquidazione giudiziale, tutelando patrimonio e continuità aziendale. L’ordinamento italiano offre un ventaglio di soluzioni – dalla composizione negoziata ai piani di ristrutturazione, dai concordati ai piani del consumatore, fino alle definizioni agevolate dei debiti fiscali – pensate per accompagnare l’impresa verso il risanamento. La recente riforma introdotta dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) e le successive correzioni (primo correttivo 2020, secondo correttivo 2022 e Correttivo‑ter del settembre 2024) hanno riorganizzato la normativa concorsuale e creato nuovi strumenti, mentre la Legge 3/2012 continua a offrire soluzioni specifiche per il sovraindebitamento dei consumatori e dei piccoli imprenditori.

In questo articolo, aggiornato a dicembre 2025, analizziamo con approccio tecnico‑divulgativo come identificare i segnali di crisi, quali sono le procedure previste dal legislatore per gestirla e quali strategie consentono di evitare la liquidazione giudiziale. Per ciascun argomento riportiamo i riferimenti normativi e le più recenti pronunce della Corte di cassazione, della Corte costituzionale e dei tribunali, evidenziando le novità introdotte dal D.Lgs. 136/2024 (Correttivo‑ter), dalle leggi di bilancio e dalle circolari dell’Agenzia delle Entrate.

Presentazione professionale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

Per affrontare efficacemente una crisi d’impresa non è sufficiente conoscere le norme: serve l’assistenza di un professionista capace di analizzare gli atti, individuare le irregolarità, predisporre ricorsi e condurre trattative con creditori e Agenzia delle Entrate. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista e coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza nazionale nei settori bancario e tributario. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della giustizia, nonché professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). In base al D.L. 118/2021, è Esperto negoziatore della crisi d’impresa e, grazie alla formazione come curatore e commissario, conosce a fondo i meccanismi della liquidazione giudiziale.

L’Avv. Monardo e il suo staff assistono il cliente nelle fasi di:

• Analisi dell’atto: controllo formale e sostanziale di cartelle, accertamenti, avvisi bonari e atti di pignoramento per individuare eventuali vizi.
• Redazione di ricorsi e opposizioni nei termini previsti dalla legge, con istanza di sospensione o richiesta di misure protettive per bloccare azioni esecutive.
• Trattative e piani di rientro: predisposizione di piani attestati, accordi di ristrutturazione, piani del consumatore, concordati minori e proposte di composizione negoziata, con particolare attenzione alla transazione fiscale e al cram down tributario.
• Difese giudiziali e stragiudiziali coordinate da avvocati e commercialisti esperti, con gestione delle procedure presso tribunali, Agenzia delle Entrate‑Riscossione e Camere di commercio.

Se hai ricevuto una cartella esattoriale o un atto di pignoramento, o temi l’apertura di una procedura concorsuale, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1. Definizione di crisi e insolvenza

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (di seguito “CCII”), entrato a regime nel luglio 2022 e successivamente modificato dai decreti legislativi 147/2020, 83/2022 e 136/2024, definisce i concetti fondamentali di crisi e insolvenza. La crisi è una situazione di squilibrio patrimoniale o economico‑finanziario che rende probabile l’insolvenza del debitore ma lascia intravedere margini di risanamento. L’insolvenza consiste invece nell’impossibilità di soddisfare regolarmente le obbligazioni e si manifesta con inadempimenti o altri fatti esteriori; quando è accertata, l’imprenditore può essere assoggettato alla liquidazione giudiziale. Le definizioni sono rilevanti perché determinano l’accesso agli strumenti di regolazione della crisi (piani attestati, accordi di ristrutturazione, concordati, composizione negoziata) e l’applicabilità delle procedure di liquidazione o di sovraindebitamento.

1.2. Adeguati assetti organizzativi e obblighi di monitoraggio (Art. 3 CCII)

Con l’obiettivo di prevenire l’emersione tardiva della crisi, l’art. 3 CCII impone a tutti gli imprenditori di dotarsi di adeguati assetti organizzativi, amministrativi e contabili. L’obbligo riguarda sia le società sia l’imprenditore individuale (dal 15 luglio 2022) e consiste nel creare strutture interne capaci di rilevare tempestivamente lo stato di crisi . La norma sottolinea che il monitoraggio non serve solo a individuare la crisi quando è già in atto, ma anche a cogliere segnali di precrisi e a predisporre strategie preventive. I segnali che possono pregiudicare la continuità aziendale, elencati al comma 3, sono:

• squilibri patrimoniali o economico‑finanziari;
• insostenibilità del debito nei successivi dodici mesi;
• indicatori di crisi tratti da una lista di controllo e dal test pratico predisposto dal legislatore .

Il Correttivo‑ter (D.Lgs. 136/2024) ha chiarito, tramite una modifica al comma 4, che tali segnali sono elementi previsionali: l’intento del legislatore è fornire all’imprenditore strumenti per intercettare tempestivamente la crisi, evitando un’emersione tardiva . La stessa riforma ha esteso le segnalazioni anche ai revisori legali, imponendo loro di avvisare l’imprenditore quando emergono condizioni di crisi (art. 25‑octies CCII) . Avere assetti adeguati e prestare attenzione a questi segnali costituisce la prima linea di difesa per evitare la liquidazione giudiziale.

1.3. Strumenti di regolazione della crisi (Titolo IV CCII)

Il Titolo IV del CCII (artt. 56‑120) disciplina gli strumenti di regolazione della crisi e dell’insolvenza, che consentono al debitore di proporre ai creditori soluzioni alternative alla liquidazione giudiziale. Tra i principali strumenti – sintetizzati anche da Fisco7 – rientrano:

Strumento	Articoli di riferimento	Caratteristiche essenziali
Piano attestato di risanamento	art. 56 CCII	È un accordo extragiudiziale supportato da un professionista indipendente che attesta la veridicità dei dati e la fattibilità del risanamento. Consente di evitare l’applicazione di alcune azioni revocatorie e non richiede omologazione giudiziale.
Accordi di ristrutturazione dei debiti	artt. 57‑60 CCII	Richiedono l’adesione di almeno il 60 % dei creditori (o percentuali inferiori per gli accordi ad efficacia estesa). Possono prevedere falcidie e dilazioni; l’omologazione è concessa dal tribunale.
Concordato preventivo	artt. 84‑120 CCII	Consente all’imprenditore di proporre ai creditori un piano in continuità aziendale o liquidatorio. Dopo l’ammissione, i creditori votano sulla proposta; in caso di approvazione (o di cram down fiscale), il tribunale omologa il concordato.
Concordato semplificato	art. 25‑quinquies CCII	Strumento introdotto durante l’emergenza pandemica e poi recepito nel codice; è una forma di concordato liquidatorio semplificato che non richiede voto dei creditori ma comporta la cessazione dell’attività.
Piano di ristrutturazione soggetto a omologazione (PRO)	art. 64‑bis CCII	Procedura di origine emergenziale, destinata a diventare permanente: permette di omologare un piano di ristrutturazione con l’adesione di almeno il 30 % dei creditori, con cram down sulla minoranza.
Concordato minore	artt. 74‑83 CCII	Riservato a piccoli imprenditori (“imprenditori sotto-soglia”) e professionisti. Consente di proseguire l’attività presentando ai creditori una proposta sostenuta da risorse interne o esterne e approvata dal tribunale .
Piani del consumatore e accordi di composizione	artt. 65‑70 CCII e legge 3/2012	Destinati ai consumatori e ai debitori non fallibili. Comprendono il piano del consumatore (procedura giudiziale), l’accordo di composizione e la liquidazione controllata.

L’utilizzo tempestivo di questi strumenti permette di gestire la crisi, ristrutturare i debiti e tutelare l’impresa senza arrivare alla liquidazione giudiziale. Nelle sezioni seguenti analizzeremo le procedure in dettaglio.

1.4. Liquidazione giudiziale (Titolo V CCII)

La liquidazione giudiziale è la procedura concorsuale che sostituisce l’antico fallimento e interviene quando la crisi si è trasformata in insolvenza irreversibile. L’art. 121 CCII stabilisce che la liquidazione giudiziale si applica agli imprenditori commerciali che non possiedono congiuntamente i requisiti dell’art. 2, comma 1, lettera d) (imprenditori minori) e che versano in stato di insolvenza . Ciò significa che i piccoli imprenditori, i professionisti, gli agricoltori e le start‑up innovative, se qualificati “imprenditori minori”, sono sottratti alla liquidazione giudiziale e accedono alle procedure di sovraindebitamento.

Il tribunale apre la procedura su istanza del debitore, di un creditore o del pubblico ministero. Una volta dichiarata l’insolvenza, il tribunale nomina un giudice delegato e un curatore; vengono sospesi i pagamenti, si forma lo stato passivo e si procede alla liquidazione dell’attivo. Il CCII prevede diverse novità rispetto alla legge fallimentare: durata massima del programma (cinque anni), possibilità per il curatore di cedere l’azienda in esercizio, regole più snelle per le vendite e per la chiusura. Le pronunce recenti della Corte di cassazione hanno inoltre chiarito il regime delle impugnazioni: è possibile proporre ricorso per cassazione contro il decreto del tribunale che apre la liquidazione giudiziale, perché tale decisione ha effetti immediati sui diritti delle parti ; il ricorso deve essere proposto entro 30 giorni dalla comunicazione via PEC e il termine non è sospeso durante la pausa estiva .

Per evitare l’apertura della liquidazione giudiziale, l’imprenditore deve attivarsi prima dell’insolvenza, scegliendo uno degli strumenti di regolazione della crisi. In caso di apertura, la procedura può essere chiusa mediante concordato in liquidazione giudiziale (in cui i creditori votano su una proposta di soddisfacimento) o con esdebitazione (liberazione dai debiti residui) – argomento trattato più avanti.

1.5. Modifiche introdotte dal Correttivo‑ter (D.Lgs. 136/2024)

Il D.Lgs. 13 settembre 2024 n. 136 (Correttivo‑ter) ha apportato numerose integrazioni al CCII, tra cui:

• Estensione delle misure premiali e introduzione di una vera transazione fiscale all’interno della composizione negoziata: il nuovo comma 2‑bis dell’art. 23 consente all’imprenditore di proporre, durante le trattative, un accordo transattivo con l’Agenzia delle Entrate e l’Agente della riscossione, prevedendo il pagamento parziale o dilazionato dei debiti erariali . La proposta deve essere corredata da una relazione di un professionista indipendente che attesti la convenienza dell’accordo rispetto alla liquidazione giudiziale e da una relazione sulla completezza dei dati . L’accordo è efficace dopo il deposito presso il tribunale e l’autorizzazione del giudice .
• Nuove regole sul concordato in liquidazione giudiziale: è introdotta la possibilità di proposte concorrenti di concordato e di cram down nei confronti dell’erario. La riforma prevede la possibilità di presentare un concordato di gruppo, stabilisce tempi più rapidi per la verifica dei crediti, riduce il periodo della liquidazione a cinque anni e riconosce ai lavoratori un privilegio per le retribuzioni.
• Adeguati assetti e segnalazioni: la riforma chiarisce la funzione degli indicatori di precrisi (art. 3, comma 4) e inserisce l’obbligo per i revisori legali di effettuare le segnalazioni (art. 25‑octies) . Inoltre, estende la possibilità di transazione fiscale alle procedure di concordato e di accordo di ristrutturazione, fissando regole per l’omologazione.

Queste novità rendono più flessibili le procedure e rafforzano le tutele per il debitore, aumentando le possibilità di evitare la liquidazione giudiziale attraverso strumenti negoziali.

1.6. Composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021 e art. 23 CCII)

La composizione negoziata della crisi è stata introdotta dal D.L. 24 agosto 2021 n. 118, convertito con modificazioni dalla L. 21 ottobre 2021 n. 147, e successivamente trasfusa nel CCII. È un percorso volontario e stragiudiziale a cui possono accedere imprenditori commerciali e agricoli, anche di piccole dimensioni, quando presentano squilibri che rendono probabile la crisi o l’insolvenza ma lasciano ragionevoli prospettive di risanamento . L’imprenditore presenta l’istanza tramite la piattaforma telematica della Camera di commercio; un esperto indipendente viene nominato per facilitare le trattative con i creditori. Durante la composizione negoziata l’impresa può chiedere al tribunale misure protettive e autorizzazioni a compiere atti straordinari.

Il Correttivo‑ter ha inserito nel CCII il nuovo comma 2‑bis dell’art. 23, introducendo la transazione fiscale: durante le trattative l’imprenditore può proporre all’Agenzia delle entrate e all’Agente della riscossione un accordo che preveda il pagamento parziale o rateizzato dei debiti tributari . Alla proposta devono essere allegate:

• una relazione di un professionista indipendente che attesti la convenienza dell’accordo per il creditore pubblico rispetto alla liquidazione giudiziale ;
• una relazione sulla completezza e veridicità dei dati redatta dal revisore legale o, in sua assenza, da un revisore designato .

L’accordo produce effetti dopo il deposito presso il tribunale competente; il giudice ne verifica la regolarità e ne autorizza l’esecuzione . Sono esclusi dalla transazione i tributi che costituiscono risorse proprie dell’Unione europea e i debiti verso gli enti locali .

1.7. Misure premiali per chi ricorre alla composizione negoziata (Art. 25‑bis CCII)

Per incentivare l’utilizzo della composizione negoziata e la tempestiva emersione delle difficoltà, il legislatore ha previsto misure premiali fiscali all’art. 25‑bis CCII. La norma, aggiornata al 28 settembre 2024, dispone che:

1. Dall’accettazione dell’incarico dell’esperto e sino alla conclusione delle trattative, gli interessi sui debiti tributari maturano al tasso legale .
2. Le sanzioni tributarie sono ridotte alla misura minima se il termine per il pagamento scade dopo la presentazione dell’istanza di accesso ; inoltre, sanzioni e interessi sorti prima del deposito dell’istanza sono ridotti della metà nelle ipotesi previste dall’art. 23, comma 2.
3. L’Agenzia delle Entrate può concedere un piano di rateazione fino a 72 rate mensili (e, in caso di comprovata e grave difficoltà, fino a 120 rate) per i debiti d’imposta non ancora iscritti a ruolo . La richiesta deve essere sottoscritta anche dall’esperto, che attesta la temporanea difficoltà dell’impresa.
4. Dalla pubblicazione nel Registro delle imprese del contratto o dell’accordo conclusi nella composizione negoziata si applicano i benefici fiscali previsti dagli artt. 88, comma 4‑ter e 101, comma 5 TUIR e dall’art. 26, comma 3‑bis, del DPR 633/1972 . Se la composizione negoziata si conclude senza successo e si apre la liquidazione giudiziale, gli interessi e le sanzioni tornano dovuti senza riduzioni .

Queste misure premiali rendono la composizione negoziata un’opzione vantaggiosa per imprenditori e professionisti, poiché consentono di ridurre il carico fiscale e di rateizzare i pagamenti, evitando l’apertura della liquidazione.

1.8. Procedure di sovraindebitamento (Artt. 65 – 83 CCII)

Il CCII ha incorporato e aggiornato la Legge 3/2012 sulle crisi da sovraindebitamento, prevedendo procedure specifiche per consumatori, professionisti, imprenditori agricoli e imprenditori sotto-soglia. L’art. 65, rubricato “Ambito di applicazione delle procedure di composizione delle crisi da sovraindebitamento”, stabilisce che i debitori non assoggettabili alla liquidazione giudiziale possono proporre soluzioni della crisi secondo le norme del capo II o del titolo V . La norma precisa che i compiti del commissario giudiziale o del liquidatore sono svolti dall’OCC e che la nomina dell’attestatore è facoltativa . Il Correttivo‑ter ha inserito un comma 4‑bis che autorizza gli OCC ad accedere alle banche dati dell’anagrafe tributaria e delle centrali rischi per redigere la relazione da allegare alla domanda .

Tra le procedure di sovraindebitamento disciplinate dal CCII figurano:

• Procedure familiari (art. 66): i membri della stessa famiglia possono presentare un’unica domanda se convivono o se i debiti hanno origine comune; le masse attive e passive rimangono distinte e la liquidazione del compenso OCC è ripartita in proporzione .
• Concordato minore (artt. 74‑83): l’imprenditore sotto-soglia può proporre ai creditori un piano di concordato minore quando prevede la continuazione dell’attività e, in assenza di continuità, quando apporta risorse esterne che incrementano l’attivo . La proposta può prevedere falcidie e classificazione dei creditori, purché i creditori privilegiati siano soddisfatti almeno nella misura corrispondente al valore di liquidazione . Il piano deve essere corredato da documentazione dettagliata e da una relazione dell’OCC sulle cause dell’indebitamento, sulla completezza dei documenti e sulla convenienza del piano rispetto alla liquidazione controllata .
• Liquidazione controllata: procedura liquidatoria riservata ai debitori non fallibili; al termine è possibile ottenere l’esdebitazione.

1.9. Esdebitazione (Artt. 278 – 280 CCII)

L’esdebitazione consente al debitore che ha subito una procedura liquidatoria di essere liberato dai debiti residui. L’art. 278 CCII definisce l’istituto: l’esdebitazione comporta la inesigibilità dei crediti rimasti insoddisfatti nell’ambito della liquidazione giudiziale o controllata . Possono accedervi tutti i debitori di cui all’art. 1, comma 1 (imprenditori, professionisti, consumatori); l’esdebitazione della società produce effetti anche nei confronti dei soci illimitatamente responsabili . Sono esclusi dall’esdebitazione gli obblighi di mantenimento, i debiti da risarcimento danni extracontrattuali e le sanzioni penali e amministrative . La riforma ha eliminato l’originario requisito oggettivo di un minimo soddisfacimento dei creditori: oggi è sufficiente che il debitore non abbia posto in essere condotte dolose o fraudolente.

La Corte di cassazione, con la sentenza n. 28505/2024, ha confermato che la mancata soddisfazione integrale dei creditori non costituisce ostacolo all’esdebitazione se non è imputabile a comportamenti ostruzionistici del debitore . La Suprema Corte ha dichiarato che il requisito soggettivo (assenza di frode o colpa grave) è l’unico presupposto essenziale per concedere l’esdebitazione; il CCII ha eliminato la necessità di dimostrare un determinato grado di soddisfacimento .

1.10. Definizioni agevolate e tregua fiscale

Le definizioni agevolate – note anche come “rottamazioni” – sono misure fiscali straordinarie introdotte con le leggi di bilancio per agevolare la regolarizzazione dei debiti iscritti a ruolo. La rottamazione‑quater (legge 197/2022) consente di estinguere i debiti affidati all’Agente della riscossione tra il 1º gennaio 2000 e il 30 giugno 2022 pagando solo il capitale e le spese di notifica, con esclusione di interessi, sanzioni e aggio . I contribuenti possono pagare in un’unica soluzione (31 ottobre 2023) o in 18 rate (cinque anni) con un tasso d’interesse del 2 % annuo . La legge di conversione del decreto Milleproroghe 2025 ha riaperto i termini: è possibile riammettere i debiti decaduti inviando la domanda entro il 30 aprile 2025 . Per i territori colpiti dall’alluvione del 2023 i termini sono prorogati di tre mesi .

Il contribuente riceve dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione una Comunicazione con l’importo dovuto, il calendario delle rate e i moduli di pagamento . È importante rispettare tutte le scadenze: il mancato, insufficiente o tardivo pagamento oltre la tolleranza di cinque giorni comporta la perdita dei benefici della definizione e i versamenti effettuati vengono considerati acconto .

Nel 2024 e nel 2025 la normativa sulla definizione agevolata è stata ulteriormente integrata con la Legge 18/2024, il D.Lgs. 108/2024 e la Legge 15/2025, che hanno differito le scadenze delle rate e previsto la possibilità di riammissione per i contribuenti decaduti. La definizione agevolata rappresenta una soluzione efficace per regolarizzare debiti fiscali riducendo il carico economico e, per le imprese in difficoltà, può essere combinata con le procedure concorsuali per evitare azioni esecutive.

2. Procedura passo‑passo: dalla notifica dell’atto alla soluzione

Quando un imprenditore riceve una cartella esattoriale, un atto di accertamento o una notifica di apertura della liquidazione, è essenziale comprendere le tempistiche e i diritti che la legge riconosce. Di seguito proponiamo una procedura passo‑passo che vale come guida generale; ogni caso va valutato con un professionista.

2.1. Analisi immediata dell’atto

1. Verifica della regolarità formale: controllare che la notifica sia stata effettuata a mani, via posta raccomandata A/R o via PEC nei termini previsti; verificare che l’atto indichi i riferimenti normativi, l’imposta e le sanzioni dovute. Errori formali (mancanza di motivazione, inesattezze nella notifica, carenza di sottoscrizione) possono rendere l’atto nullo.
2. Controllo dei termini: dalla notifica decorrono termini differenti a seconda del tipo di atto:
3. Avviso di accertamento: impugnabile entro 60 giorni davanti al giudice tributario (prima chiamato commissione tributaria). Nelle procedure esecutive, il termine può essere ridotto a 30 giorni.
4. Cartella esattoriale: impugnabile entro 60 giorni se riguarda tributi locali, entro 40 giorni in caso di opposizione a sanzioni amministrative e entro 20 giorni per gli avvisi di addebito INPS. Oltre questi termini non si può più contestare il merito, salvo vizi di notifica.
5. Atto di pignoramento: il debitore può proporre opposizione agli atti esecutivi entro 20 giorni dalla conoscenza, contestando eventuali vizi procedurali.
6. Richiesta di sospensione: contestualmente all’impugnazione è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto; la sospensione può essere concessa se sussiste un periculum (pericolo grave e irreparabile) e un fumus boni iuris (probabilità di vittoria). Nei procedimenti di composizione negoziata, il tribunale può emettere misure protettive che bloccano le azioni esecutive per un massimo di 120 giorni.

2.2. Valutazione della situazione economico‑finanziaria

Prima di scegliere lo strumento di difesa, l’imprenditore deve valutare:

1. Stato patrimoniale e cash flow: quantificare l’entità del debito, l’attivo disponibile, la redditività dell’azienda e la capacità di generare cassa nei successivi 12 mesi.
2. Qualità dei creditori: distinguere tra crediti privilegiati (dipendenti, erario, banche) e chirografari; identificare eventuali garanzie e fideiussioni.
3. Prospettive di continuità: verificare se esistono progetti di investimento, ordini, contratti in corso che giustifichino la prosecuzione dell’attività; in mancanza, considerare una procedura liquidatoria con esdebitazione.
4. Presenza di contenziosi fiscali: analizzare le cause pendenti e la possibilità di definizione agevolata o transazione fiscale.

Una volta definito il quadro, si può passare alla scelta dello strumento.

2.3. Scelta dello strumento di regolazione della crisi

Condizione dell’impresa	Strumento consigliato	Vantaggi
Impresa in bonis con squilibri limitati	Piano attestato di risanamento	Non richiede omologazione; tutela dagli effetti delle azioni revocatorie; consente accordi con singoli creditori.
Impresa con debiti rilevanti ma prospettive di continuità	Accordo di ristrutturazione dei debiti (ordinario o ad efficacia estesa)	È possibile falcidiare e dilazionare i debiti con l’approvazione della maggioranza qualificata dei creditori; gli accordi ad efficacia estesa vincolano anche i creditori dissenzienti.
Impresa con forte esposizione e rischio insolvenza	Concordato preventivo (in continuità o liquidatorio)	Sospende azioni esecutive; consente di presentare un piano ai creditori; può prevedere la cessione dell’azienda o il versamento di risorse esterne; la recente giurisprudenza ha riconosciuto il cram down fiscale .
Piccola impresa o professionista	Concordato minore o accordo del consumatore	Procedura semplificata con costi ridotti; prevede la nomina dell’OCC; consente di falcidiare i debiti e proseguire l’attività .
Crisi probabile con ragionevoli prospettive di risanamento	Composizione negoziata della crisi (art. 23 CCII)	Percorso stragiudiziale con nomina di un esperto; possibilità di misure protettive e di transazione fiscale ; misure premiali fiscali .
Debiti fiscali iscritti a ruolo	Definizione agevolata (Rottamazione‑quater, etc.)	Consente di estinguere i debiti pagando solo il capitale e le spese, con rate fino a 18 o 20 anni a seconda delle proroghe . Permette di bloccare le procedure esecutive fino al pagamento delle rate.
Insolvenza irreversibile	Liquidazione controllata (per non fallibili) o liquidazione giudiziale	Procedura di liquidazione dell’attivo; consente l’esdebitazione al termine .

2.4. Avvio della procedura scelta

L’avvio dello strumento selezionato comporta specifici adempimenti: presentazione della domanda, allegazione della documentazione contabile e fiscale, certificazione dell’OCC o di un professionista indipendente, pagamento del contributo unificato. È essenziale rispettare i termini stabiliti dagli articoli 47 e 48 del CCII: ad esempio, per il concordato preventivo il ricorso deve essere depositato presso il tribunale competente, e l’imprenditore deve presentare la proposta, il piano e la documentazione entro il termine assegnato dal giudice. Nei piani del consumatore e negli accordi di ristrutturazione la domanda è presentata tramite l’OCC.

2.5. Votazione e omologazione

Nei concordati preventivi e negli accordi di ristrutturazione è prevista la votazione dei creditori. Il giudice convoca l’adunanza, verifica la regolarità delle operazioni di voto e, in caso di esito positivo, omologa il piano. Recenti pronunce della Cassazione hanno riconosciuto che il tribunale può omologare il concordato anche se l’Agenzia delle entrate vota contro: la sentenza n. 27782/2024 ha affermato che l’art. 180, comma 4, della legge fallimentare e il corrispondente art. 112 CCII consentono il cram down fiscale quando la proposta assicura al fisco un soddisfacimento non inferiore a quello che otterrebbe nella liquidazione . È quindi possibile superare l’opposizione dell’Erario se il piano è conveniente.

2.6. Esecuzione del piano e controlli

Una volta omologato, il piano diventa vincolante per tutti i creditori e deve essere eseguito secondo le modalità previste. Il commissario giudiziale (o l’OCC) vigila sull’esecuzione e riferisce al giudice eventuali inadempimenti. L’omessa esecuzione può determinare la risoluzione del concordato e l’apertura della liquidazione giudiziale. Nel concordato con continuità aziendale il tribunale può autorizzare il finanziamento prededucibile e il pagamento di crediti anteriori se funzionali alla continuità.

2.7. Chiusura e esdebitazione

Al termine della procedura, se il piano è stato eseguito correttamente, il giudice emette il decreto di chiusura. Nelle procedure liquidatorie (liquidazione controllata o giudiziale) il debitore può chiedere l’esdebitazione: il tribunale valuta il comportamento del debitore e, se non emergono condotte dolose, dichiara inesigibili i debiti residui . La Cassazione ha ribadito che non è necessario un grado minimo di soddisfacimento dei creditori; conta solo l’assenza di comportamenti fraudolenti . L’esdebitazione offre un nuovo inizio e permette all’imprenditore di tornare in bonis.

3. Difese e strategie legali per evitare la liquidazione giudiziale

Evitare la liquidazione giudiziale non significa soltanto scegliere uno strumento concorsuale, ma adottare una strategia complessiva che includa difesa processuale, negoziazione, gestione del patrimonio e utilizzo di agevolazioni fiscali. In questa sezione esaminiamo le principali difese a disposizione del debitore.

3.1. Impugnazione e sospensione degli atti della riscossione

Quando un atto di riscossione è viziato, l’imprenditore può proporre ricorso per chiederne l’annullamento. Le principali eccezioni riguardano:

1. Nullità della notifica: se l’atto non è stato notificato secondo le modalità previste (mancata prova della notifica, notifica a indirizzo PEC errato, difetto di delega), il giudice può annullare l’atto. È importante conservare la busta o la ricevuta di avviso di ricevimento.
2. Mancanza di motivazione: gli atti impositivi devono indicare in maniera puntuale le ragioni su cui si basa la pretesa. L’omissione o l’insufficienza di motivazione può determinare l’annullamento.
3. Prescrizione e decadenza: occorre verificare se il tributo è prescritto (dieci anni per imposte erariali, cinque anni per tributi locali) o se l’amministrazione ha rispettato il termine di decadenza per l’iscrizione a ruolo.
4. Indebita iscrizione ipotecaria o fermo amministrativo: quando l’Agente della riscossione iscrive ipoteca o dispone un fermo su beni mobili senza rispettare i presupposti di legge (come il superamento della soglia di 5.000 euro o la notifica preventiva), il contribuente può opporsi.

Parallelamente all’impugnazione, il debitore può chiedere al giudice la sospensione dell’atto e alle autorità competenti la sospensione amministrativa (ad esempio in caso di rateizzazione). L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può sospendere l’esecuzione in caso di errore di persona, prescrizione, pagamento già avvenuto, sentenza favorevole o in pendenza di definizione agevolata.

3.2. Rateizzazione e definizione agevolata dei debiti fiscali

Oltre alla rottamazione quater, esistono diverse modalità per ridurre il carico fiscale:

1. Rateizzazione ordinaria: ai sensi dell’art. 19 DPR 602/1973, i debiti iscritti a ruolo possono essere rateizzati fino a 72 rate mensili; in caso di grave difficoltà economica, la rateizzazione può arrivare a 120 rate. L’istanza va presentata all’Agente della riscossione e sospende le azioni esecutive.
2. Definizione agevolata delle liti pendenti: prevista dalle leggi di bilancio 2023 e 2024, consente di chiudere i contenziosi pagando le imposte e riducendo sanzioni e interessi. La procedura si attiva presentando domanda entro i termini fissati dal legislatore.
3. Ravvedimento speciale: consente di regolarizzare violazioni fiscali versando l’imposta e riducendo le sanzioni al 3 % o al 5 % secondo i casi. Le circolari dell’Agenzia delle Entrate n. 1/E e 2/E del 2023 hanno chiarito le modalità di calcolo delle sanzioni ridotte .

Usare correttamente queste misure consente di abbattere l’esposizione fiscale e, in combinazione con le procedure concorsuali, di recuperare la continuità.

3.3. Accordi di ristrutturazione dei debiti

Gli accordi di ristrutturazione rappresentano una soluzione intermedia tra il piano attestato e il concordato. L’imprenditore propone ai creditori un accordo che preveda il pagamento, anche parziale, dei debiti e un calendario di rientro. Occorre:

• Raggiungere l’adesione di almeno il 60 % dei creditori (o percentuali inferiori per gli accordi ad efficacia estesa).
• Allegare una relazione di un professionista indipendente che attesti la veridicità dei dati e la fattibilità dell’accordo.
• Depositare l’accordo presso il tribunale competente; l’omologazione produce l’effetto di impedire azioni individuali.

La riforma ha introdotto gli accordi di ristrutturazione agevolati con percentuali più basse di consensi e quelli ad efficacia estesa, che vincolano i creditori dissenzienti. Il Correttivo‑ter ha migliorato il coordinamento con la transazione fiscale e con le misure premiali, permettendo di proporre accordi anche per i debiti tributari.

3.4. Concordato preventivo e cram down fiscale

Il concordato preventivo consente all’imprenditore di preservare l’azienda e pagare i creditori in misura concordata. Può essere in continuità aziendale (quando l’impresa prosegue l’attività) o liquidatorio (quando l’attivo viene venduto). I creditori votano sulla proposta; se la maggioranza approva, il tribunale omologa il concordato. La giurisprudenza recente ha introdotto due importanti innovazioni:

1. Cram down fiscale: la sentenza n. 27782/2024 della Corte di cassazione ha affermato che, in assenza di adesione da parte dell’Agenzia delle Entrate, il tribunale può comunque omologare il concordato se la proposta assicura all’erario un soddisfacimento non inferiore a quello conseguibile in liquidazione . Questo principio, già previsto nel CCII, rafforza le possibilità di approvazione.
2. Proposte concorrenti di concordato in liquidazione giudiziale: il Correttivo‑ter consente, nelle procedure aperte, la presentazione di proposte da parte di terzi (creditori o investitori). La competizione tra proposte mira a ottenere la migliore offerta per i creditori e ad accelerare la chiusura.

3.5. Concordato minore e piano del consumatore

Per i piccoli imprenditori, i professionisti e i consumatori la legge prevede strumenti ad hoc:

Concordato minore

Il concordato minore permette al debitore sotto-soglia di continuare l’attività con un piano sostenibile. Come visto, la proposta deve prevedere il soddisfacimento, anche parziale, dei crediti e può essere presentata solo se l’imprenditore è in stato di sovraindebitamento e non di insolvenza. Il piano deve essere redatto con l’assistenza dell’OCC e approvato dal giudice . È possibile pagare i creditori privilegiati in misura non integrale se l’OCC attesta che il valore di liquidazione dei beni garantiti coprirebbe il credito .

Piano del consumatore e accordo di composizione

I consumatori e i soggetti non fallibili possono presentare un piano del consumatore: si tratta di una proposta rivolta al tribunale che non richiede il voto dei creditori, ma deve garantire l’adempimento nella misura offerta e prevedere la copertura delle spese di procedura. In alternativa, è possibile stipulare un accordo di composizione della crisi, che richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori e l’omologazione del giudice. Al termine delle procedure il debitore può chiedere l’esdebitazione.

3.6. Composizione negoziata e transazione fiscale: strategie pratiche

La composizione negoziata è il più recente strumento a disposizione delle imprese. Di seguito alcuni consigli pratici per sfruttarla al meglio:

1. Preparare la domanda: l’impresa deve compilare la check‑list prevista dal regolamento, allegando i bilanci, la situazione debitoria e un piano di rilancio. È consigliato effettuare una due diligence interna per verificare la posizione fiscale e contrattuale.
2. Nomina dell’esperto: l’esperto, individuato dalla Camera di commercio, deve essere scelto con cura. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore, può assistere l’imprenditore nella preparazione della proposta e nella selezione dell’esperto indipendente.
3. Richiedere misure protettive: all’atto di presentazione è possibile chiedere al tribunale misure che sospendono le azioni esecutive per 120 giorni, prorogabili. Le misure proteggono l’azienda e consentono di negoziare serenamente.
4. Proporre la transazione fiscale: grazie al comma 2‑bis dell’art. 23, l’imprenditore può formulare un accordo alla Pubblica amministrazione. La proposta può includere stralcio (riduzione del capitale), rateizzazione e rinuncia a interessi e sanzioni, ma deve essere supportata da una relazione attestante la convenienza . È essenziale valutare la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale e dimostrare che il pagamento parziale è comunque superiore al realizzo in caso di vendita forzata.
5. Utilizzare le misure premiali: avvalersi dell’art. 25‑bis per ridurre interessi e sanzioni e per ottenere piani di rateazione fino a 120 rate .

3.7. Liquidazione controllata e esdebitazione: quando la liquidazione è inevitabile

Se l’attività non può essere risanata, il debitore può optare per la liquidazione controllata (procedura del sovraindebitamento) o, se fallibile, essere dichiarato in liquidazione giudiziale. In entrambi i casi, l’obiettivo del debitore deve essere ottenere l’esdebitazione al termine. Ciò richiede:

• Collaborazione con il curatore o il liquidatore, fornendo tutte le informazioni richieste;
• Assenza di condotte dolose: non deviare beni, non creare sotterfugi per sottrarsi al concorso;
• Monitorare la soddisfazione dei creditori: se i beni liquidati coprono in minima parte i crediti, ciò non preclude l’esdebitazione, come confermato dalla Cassazione .

Alla chiusura della procedura, il giudice può dichiarare l’inesigibilità dei debiti residui, consentendo al debitore di ripartire.

4. Strumenti alternativi e ulteriori opportunità

Oltre agli strumenti già esaminati, esistono misure complementari che possono ridurre l’esposizione debitoria e prevenire la liquidazione giudiziale.

4.1. Rinegoziazione dei contratti bancari e leasing

Le banche spesso rappresentano i principali creditori di un’impresa. Durante la fase di crisi è utile rinegoziare i contratti di finanziamento e leasing, ottenendo la sospensione delle rate o la riduzione del tasso di interesse. L’art. 55 CCII prevede che, durante il concordato in continuità, i crediti sorti per la prestazione di beni e servizi strumentali all’esercizio dell’impresa siano prededucibili; ciò facilita l’ottenimento di nuova finanza. Gli accordi di ristrutturazione possono includere patti con le banche per trasformare linee a breve in finanziamenti a medio termine.

4.2. Transazione fiscale e previdenziale negli altri strumenti concorsuali

Prima della riforma, la transazione fiscale era prevista solo nel concordato preventivo e negli accordi di ristrutturazione. Il Correttivo‑ter l’ha estesa alla composizione negoziata, creando un quadro sistematico. Anche nel concordato preventivo e negli accordi di ristrutturazione i debiti fiscali possono essere falcidiati; l’Agenzia delle Entrate può esprimere voto favorevole, astenersi o votare contro. La giurisprudenza ha chiarito che l’astensione equivale a voto favorevole e che il voto negativo può essere superato con il cram down . È consigliabile coinvolgere l’Agenzia fin dalle prime trattative e predisporre relazioni che mostrino la convenienza della proposta.

4.3. Soddisfacimento parziale dei creditori privilegiati

Nel concordato preventivo e negli accordi di ristrutturazione è possibile proporre il pagamento parziale dei creditori privilegiati se viene assicurata una percentuale non inferiore a quella ottenibile in liquidazione, come previsto dall’art. 84 CCII e confermato per il concordato minore . Il piano deve indicare il valore di mercato dei beni su cui insistono garanzie e la percentuale di soddisfacimento, con attestazione dell’OCC o del professionista.

4.4. Gestione delle azioni di responsabilità

Gli amministratori che non adottano adeguati assetti o non attivano tempestivamente le procedure previste possono incorrere in responsabilità per mala gestio. In caso di liquidazione giudiziale, il curatore può promuovere azioni di responsabilità contro amministratori e sindaci; la stessa riforma ha esteso l’azione alle holding. Adottare assetti adeguati e attivare la composizione negoziata protegge gli amministratori dalle accuse di tardiva emersione della crisi.

4.5. Misure di protezione del patrimonio personale

I soci e gli amministratori di società di persone o imprese familiari rischiano la perdita del patrimonio personale. Tra gli strumenti di tutela ricordiamo:

1. Fondo patrimoniale e vincoli di destinazione (art. 2645‑ter c.c.): consentono di proteggere beni immobili destinandoli a bisogni familiari; non sono opponibili ai creditori anteriori alla costituzione del vincolo.
2. Trust e affidamenti fiduciari: istituti di diritto anglosassone riconosciuti dall’ordinamento italiano; permettono di separare il patrimonio personale da quello aziendale. Devono essere costituiti con largo anticipo rispetto alla situazione di crisi per evitare contestazioni di revocatoria.
3. Polizze assicurative: la stipula di polizze “uomo chiave” e di responsabilità civile amministratori (D&O) può attenuare gli effetti patrimoniali di eventuali azioni di responsabilità.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molte liquidazioni giudiziali si aprono perché imprenditori e professionisti sottovalutano segnali di difficoltà o commettono errori procedurali. Ecco alcuni errori da evitare:

1. Ignorare gli indicatori di crisi: trascurare squilibri patrimoniali, ritardi nei pagamenti o la diminuzione del cash flow porta a un’emersione tardiva. È fondamentale monitorare costantemente l’andamento dell’azienda e utilizzare test e check‑list (art. 13 CCII).
2. Non dotarsi di adeguati assetti: l’assenza di assetti organizzativi e amministrativi adeguati viola l’art. 3 CCII e può comportare responsabilità per gli amministratori. Installare sistemi di contabilità analitica, reporting periodico e indicatori di allerta è essenziale .
3. Presentare tardivamente l’istanza di composizione negoziata: molti imprenditori si rivolgono all’esperto quando l’insolvenza è già conclamata, riducendo le possibilità di successo. La composizione negoziata deve essere attivata ai primi segnali di squilibrio.
4. Ignorare i termini per impugnare gli atti: superare il termine di 60 o 20 giorni per l’impugnazione rende l’atto definitivo. È indispensabile monitorare le scadenze e depositare i ricorsi in tempo.
5. Trascurare l’adesione alle rottamazioni: le definizioni agevolate offrono una chance unica per abbattere i debiti fiscali. Perdere le scadenze comporta la decadenza dai benefici e l’immediata ripresa delle azioni di riscossione .
6. Omettere la relazione attestata: nei piani attestati e nei concordati la relazione di un professionista indipendente è fondamentale. Senza di essa, la proposta rischia di essere dichiarata inammissibile.
7. Dissipare il patrimonio: compiere atti distrattivi o preferenziali poco prima della procedura espone l’imprenditore a revocatoria e responsabilità penale. È invece opportuno documentare ogni pagamento e prediligere la trasparenza.

Consigli pratici

• Prevenzione: effettuare verifiche periodiche con l’ausilio del commercialista per monitorare i margini, i flussi di cassa e la sostenibilità del debito.
• Consultare un professionista: la normativa è complessa e in continua evoluzione; farsi assistere da avvocati e commercialisti esperti evita errori e consente di sfruttare al meglio le opportunità.
• Utilizzare strumenti informatici: adottare software di controllo di gestione e indicatori di allerta; la piattaforma telematica della composizione negoziata fornisce test pratici e check‑list.
• Negoziare: instaurare un dialogo con i creditori (banche, fornitori, fisco) prima che la situazione degeneri. Molte banche preferiscono rinegoziare piuttosto che incassare una minima percentuale in liquidazione.
• Agire con tempestività: ogni strumento richiede il rispetto di termini stringenti; ritardi anche di pochi giorni possono comportare la decadenza dai benefici.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, riportiamo alcune tabelle che sintetizzano norme, termini e strumenti difensivi. Le tabelle contengono parole chiave e dati; le spiegazioni sono sviluppate nel testo.

Tabella 1 – Requisiti per l’accesso agli strumenti di regolazione

Strumento	Destinatari	Requisiti principali	Vantaggi
Piano attestato di risanamento	Imprese in bonis	Squilibrio patrimoniale ma non insolvenza; attestazione di un professionista; accordi con creditori principali	Esclude azioni revocatorie; non necessita di omologazione
Accordo di ristrutturazione	Imprese con esposizioni rilevanti	Adesione di almeno il 60 % dei creditori (percentuali inferiori per accordi ad efficacia estesa); relazione attestata	Cram down sui creditori dissenzienti; sospende azioni esecutive
Concordato preventivo	Imprese in stato di crisi o insolvenza	Presentazione di un piano; voto favorevole della maggioranza delle classi; possibilità di cram down fiscale	Sospende le azioni, consente continuità o liquidazione ordinata
Concordato semplificato	Imprese senza continuità, quando il concordato preventivo non è ammesso	Semplice procedura liquidatoria senza voto dei creditori	Rapida definizione; riduzione dei costi
Concordato minore	Imprenditori sotto-soglia	Sovraindebitamento ma non insolvenza; proposta di soddisfacimento parziale	Procedure snelle; costi ridotti; tutela dell’attività
Piano del consumatore	Consumatori	Sovraindebitamento; meritevolezza; relazione OCC	Omologazione senza voto dei creditori; falcidia dei debiti
Composizione negoziata	Tutte le imprese con crisi probabile	Squilibrio patrimoniale, ma prospettive di risanamento; nomina di un esperto; misure protettive	Trattative riservate; transazione fiscale; misure premiali fiscali
Definizione agevolata (rottamazione)	Debitori con cartelle esattoriali	Debiti iscritti tra il 2000 e il 2022; domanda entro i termini; pagamento del capitale	Estinzione di sanzioni e interessi; pagamento rateale
Liquidazione controllata/giudiziale	Debitori insolventi	Stato di insolvenza; attivo insufficiente per altri strumenti	Liquidazione dell’attivo; esdebitazione

Tabella 2 – Scadenze principali per gli atti di riscossione

Atto	Termine per l’impugnazione	Sospensione	Organismo competente
Avviso di accertamento	60 giorni dalla notifica	Possibile sospensione cautelare in pendenza di ricorso	Giudice tributario
Cartella esattoriale	60 giorni (tributi), 40 giorni (sanzioni), 20 giorni (INPS)	Richiesta di sospensione all’Agenzia Riscossione	Giudice tributario o giudice ordinario
Intimazione di pagamento	60 giorni	Sospensione in caso di definizione agevolata	Giudice tributario
Atto di pignoramento	20 giorni per opposizione	Possibile sospensione ex art. 615 o 624 c.p.c.	Giudice dell’esecuzione
Notifica di apertura della liquidazione giudiziale	30 giorni per ricorso in cassazione	Termini non sospesi durante la pausa estiva	Corte di cassazione

7. Domande frequenti (FAQ)

7.1. Che cos’è la crisi d’impresa?

La crisi d’impresa è uno stato di squilibrio patrimoniale o economico‑finanziario che rende probabile l’insolvenza ma consente ancora il risanamento. Non coincide con l’insolvenza ma rappresenta una fase iniziale che richiede interventi tempestivi per evitare conseguenze peggiori.

7.2. Quali sono i segnali di crisi da monitorare?

L’art. 3 CCII e il Correttivo‑ter indicano segnali quali: squilibri patrimoniali, insostenibilità del debito nei successivi 12 mesi, indicatori elaborati da una lista di controllo e da un test pratico . Altri segnali includono ritardi nei pagamenti, aumento dell’indebitamento, margini negativi, contestazioni da parte di dipendenti o fornitori.

7.3. Che cosa succede se la mia impresa non adotta adeguati assetti?

L’omissione degli adeguati assetti organizzativi viola l’art. 3 CCII e può comportare responsabilità degli amministratori per mala gestio, oltre a pregiudicare l’accesso alle misure premiali. Dotarsi di assetti adeguati consente di rilevare tempestivamente la crisi e di evitarne l’aggravamento .

7.4. Posso evitare la liquidazione giudiziale con la composizione negoziata?

Sì. La composizione negoziata permette di trattare con i creditori sotto la guida di un esperto indipendente; consente di ottenere misure protettive e di proporre una transazione fiscale . Se le trattative hanno esito positivo, l’impresa può rientrare dall’indebitamento senza aprire una procedura concorsuale.

7.5. Quali vantaggi offre la transazione fiscale introdotta dal Correttivo‑ter?

Consente di pagare i debiti tributari in forma parziale e/o dilazionata durante la composizione negoziata . L’accordo deve essere attestato da un professionista indipendente, depositato presso il tribunale e autorizzato dal giudice. Sono esclusi i tributi europei e i tributi locali .

7.6. In cosa consiste il cram down fiscale?

Il cram down fiscale è la possibilità per il tribunale di omologare un concordato o un accordo di ristrutturazione anche contro il voto contrario dell’Agenzia delle Entrate, purché la proposta assicuri al fisco un soddisfacimento non inferiore a quello ottenibile in liquidazione. La Cassazione lo ha riconosciuto con la sentenza n. 27782/2024 .

7.7. Chi può accedere al concordato minore?

Possono accedervi gli imprenditori sotto-soglia (che rientrano nella definizione di art. 2, comma 1, lett. c CCII) e i professionisti in stato di sovraindebitamento ma non di insolvenza. La proposta deve prevedere il pagamento, anche parziale, dei creditori e può essere presentata solo con l’assistenza di un OCC .

7.8. Qual è la differenza tra piano del consumatore e accordo di composizione?

Il piano del consumatore è una procedura giudiziale destinata ai consumatori: il piano non richiede il voto dei creditori ed è omologato dal giudice se rispetta la meritevolezza e le condizioni di fattibilità. L’accordo di composizione della crisi è una procedura negoziale per soggetti non fallibili che richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori e l’omologazione giudiziale.

7.9. Come funzionano le definizioni agevolate delle cartelle (rottamazione‑quater)?

La rottamazione‑quater consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo (affidati tra il 2000 e il 2022) pagando solo il capitale e le spese esecutive; interessi, sanzioni e aggio vengono stralciati . Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o in 18 rate distribuite in cinque anni . Per le cartelle decadute è possibile la riammissione presentando domanda entro il 30 aprile 2025 .

7.10. Cosa accade se non rispetto le scadenze della rottamazione?

Il mancato o tardivo pagamento oltre la tolleranza di cinque giorni fa decadere dai benefici; le somme versate sono considerate acconto e l’Agente della riscossione riprende le azioni esecutive . È quindi essenziale rispettare il calendario delle rate.

7.11. È possibile rateizzare i debiti tributari non ancora iscritti a ruolo?

Sì. L’art. 25‑bis, comma 4 CCII prevede che, dopo la pubblicazione dell’accordo o del contratto di composizione negoziata, l’Agenzia delle Entrate possa concedere un piano di rateazione fino a 72 rate (o, in caso di grave difficoltà, fino a 120 rate) per i debiti non iscritti a ruolo . La domanda deve essere sottoscritta anche dall’esperto.

7.12. Come si ottiene l’esdebitazione?

L’esdebitazione si ottiene presentando istanza al termine della liquidazione giudiziale o controllata. Il tribunale verifica l’assenza di condotte dolose e, se sussistono i requisiti soggettivi, dichiara inesigibili i debiti residui . La Cassazione ha precisato che non serve dimostrare un grado minimo di soddisfacimento dei creditori .

7.13. Posso proteggere i miei beni personali dalla procedura concorsuale?

Esistono strumenti, quali il fondo patrimoniale, il trust o i vincoli di destinazione, che consentono di separare il patrimonio personale da quello aziendale. Tuttavia, per essere efficaci devono essere costituiti prima dell’insorgere della crisi e non devono essere volti a frodare i creditori; in caso contrario, possono essere oggetto di azione revocatoria.

7.14. Che responsabilità hanno gli amministratori nella crisi?

Gli amministratori hanno l’obbligo di adottare assetti adeguati, monitorare la continuità aziendale e convocare l’assemblea in caso di perdita del capitale. Se non attivano tempestivamente gli strumenti di regolazione della crisi o compiono atti dannosi, possono essere chiamati a rispondere dei danni verso la società, i creditori e i terzi. La tempestiva attivazione della composizione negoziata riduce il rischio di responsabilità.

7.15. Le banche possono bloccare i conti durante la composizione negoziata?

Durante la composizione negoziata, il debitore mantiene la gestione ordinaria dell’impresa e può compiere atti urgenti previa autorizzazione dell’esperto o del tribunale. Le banche non dovrebbero bloccare i conti se i saldi sono positivi e se l’azienda segue le indicazioni dell’esperto; eventuali atti eccedenti l’ordinaria amministrazione richiedono autorizzazione.

7.16. Cos’è il concordato semplificato?

Il concordato semplificato è una procedura introdotta nel 2021 per consentire una rapida liquidazione dell’attivo quando il concordato preventivo non è praticabile. Non prevede voto dei creditori e richiede l’approvazione del tribunale. Può essere proposto dopo l’insuccesso della composizione negoziata.

7.17. Quando conviene scegliere la liquidazione controllata?

La liquidazione controllata conviene quando il debitore non ha prospettive di risanamento e non possiede beni significativi. Permette di chiudere rapidamente la posizione, liquidare gli asset e ottenere l’esdebitazione . È indicata per consumatori, professionisti e imprenditori agricoli.

7.18. Le definizioni agevolate valgono anche per le sanzioni amministrative?

La rottamazione riguarda solo i carichi affidati all’agente della riscossione e consente lo stralcio di interessi e sanzioni relativi ai tributi. Non si applica alle sanzioni pecuniarie diverse da quelle tributarie (ad esempio sanzioni penali, multe stradali) se non espressamente previsto dalla norma. È necessario verificare per ogni singolo carico la sua ammissibilità.

7.19. È possibile combinare diversi strumenti (concordato, accordo, composizione)?

Sì. La normativa consente di ricorrere a strumenti combinati: ad esempio, un imprenditore può avviare una composizione negoziata, proporre un accordo di ristrutturazione con transazione fiscale e, in caso di mancato accordo, depositare un ricorso per concordato preventivo o concordato semplificato. La flessibilità è massima, ma occorre seguire le regole di ciascuna procedura e coordinare gli effetti.

7.20. Chi attesta la convenienza delle proposte?

Nei piani attestati, negli accordi di ristrutturazione, nei concordati e nelle transazioni fiscali, la legge richiede la relazione di un professionista indipendente (revisore legale, commercialista, avvocato esperto) che certifichi la veridicità dei dati e la convenienza della proposta rispetto alla liquidazione giudiziale . La relazione è un documento fondamentale per ottenere l’omologazione e per superare eventuali opposizioni.

8. Simulazioni pratiche

8.1. Caso A: piccola impresa con debiti fiscali e bancari (100.000 €)

Situazione: un artigiano con 100.000 € di debiti (60.000 € con l’Agenzia delle entrate‑riscossione e 40.000 € con la banca). L’azienda ha un fatturato in diminuzione ma potrebbe risanarsi riducendo i costi. Gli adeguati assetti non sono stati implementati.

Soluzione:

1. Analisi della posizione: si verifica che i debiti fiscali rientrano nella definizione agevolata (cartelle affidate dal 2005 al 2021).
2. Accesso alla composizione negoziata: si presenta domanda alla Camera di commercio, si ottengono misure protettive e si nomina un esperto. L’artigiano propone un piano di risanamento riducendo le spese e incrementando le vendite.
3. Transazione fiscale: l’imprenditore offre all’Agenzia delle entrate un pagamento di 30.000 € in 60 rate, dimostrando che in liquidazione l’Erario otterrebbe solo 20.000 €. La relazione dell’esperto attesta la convenienza .
4. Ristrutturazione bancaria: si negozia con la banca la trasformazione del debito in un finanziamento a lungo termine con garanzia ipotecaria.
5. Risultato: dopo due anni di pagamenti regolari, l’impresa ritorna in bonis, evita la liquidazione e ottiene la riduzione degli interessi e delle sanzioni grazie alle misure premiali .

8.2. Caso B: impresa commerciale insolvente

Situazione: una società di commercio all’ingrosso accumula 500.000 € di debiti verso fornitori e 150.000 € di debiti fiscali; l’attivo non è sufficiente e l’azienda è in insolvenza. I soci hanno tentato la rinegoziazione, ma i creditori non accettano un piano extragiudiziale.

Soluzione:

1. Presentazione di concordato preventivo in continuità: la società deposita una proposta in cui offre ai creditori il pagamento del 40 % dei chirografari e il 70 % dei privilegiati in 4 anni. È previsto l’ingresso di un investitore che immette 200.000 €.
2. Cram down fiscale: l’Agenzia delle Entrate vota contro, ma il giudice omologa il concordato perché la proposta garantisce al fisco un importo superiore a quello ottenibile in liquidazione .
3. Esecuzione: l’azienda continua l’attività con l’assistenza di un commissario; dopo cinque anni il piano è completato e la procedura viene chiusa.

8.3. Caso C: consumatore sovraindebitato

Situazione: un lavoratore autonomo con 80.000 € di debiti da carte di credito e prestiti personali; la sua attività professionale non è più redditizia e i creditori iniziano le azioni esecutive.

Soluzione:

1. Ricorso al piano del consumatore: si presenta, tramite l’OCC, un piano che prevede il pagamento del 30 % dei debiti in 5 anni, utilizzando parte dello stipendio del coniuge e la liquidazione di un’immobile secondario.
2. Misure protettive: il giudice concede la sospensione delle esecuzioni; i creditori non hanno diritto di voto ma possono esprimere osservazioni.
3. Omologazione: il giudice verifica la meritevolezza (assenza di colpa grave) e la fattibilità del piano; l’omologa e, al termine, concede l’esdebitazione.

8.4. Caso D: riammissione alla rottamazione‑quater

Situazione: un imprenditore aderisce alla rottamazione‑quater ma non paga le rate del 2024; teme la decadenza e la ripresa delle azioni di riscossione.

Soluzione:

1. Presentazione della domanda di riammissione: grazie alla proroga introdotta dal Milleproroghe 2025, l’imprenditore presenta la domanda entro il 30 aprile 2025 .
2. Pagamento: versa le rate scadute entro il nuovo termine; gli interessi e le sanzioni restano stralciati.
3. Risultato: l’impresa evita l’avvio di procedure esecutive e può accedere ad altre misure (accordi di ristrutturazione o composizione negoziata).

Conclusione

La crisi d’impresa non è un destino inevitabile ma un passaggio che, se gestito in tempo e con gli strumenti giusti, può trasformarsi in un’opportunità di rilancio. Il Codice della crisi e la Legge 3/2012 offrono numerose soluzioni per evitare la liquidazione giudiziale: dalla composizione negoziata alle definizioni agevolate, dai concordati agli accordi di ristrutturazione. Le recenti riforme hanno ampliato le tutele, introdotto la transazione fiscale e permesso al tribunale di superare l’opposizione dell’Erario, rendendo più efficace la regolazione della crisi.

La giurisprudenza di legittimità ha confermato l’orientamento favorevole a una gestione negoziale: la Cassazione ha riconosciuto il cram down fiscale , ha ribadito l’impugnabilità del decreto di apertura della liquidazione e ha esteso l’esdebitazione anche ai casi in cui il soddisfacimento dei creditori è minimo . La definizione agevolata ha permesso a molti debitori di regolarizzare le proprie posizioni fiscali .

Agire con tempestività è decisivo: adottare adeguati assetti e monitorare gli indicatori di crisi consente di attivare tempestivamente la composizione negoziata , presentare piani sostenibili e ottenere misure premiali . Ignorare i segnali o ritardare l’azione può portare alla liquidazione giudiziale, con effetti devastanti su patrimonio e reputazione.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti sono a disposizione per assistere imprenditori, professionisti e consumatori in ogni fase della crisi: dall’analisi dell’atto alla presentazione della domanda, dalla negoziazione con i creditori all’esecuzione del piano. Grazie all’esperienza maturata come curatore, gestore della crisi e esperto negoziatore, l’Avv. Monardo offre soluzioni concrete e personalizzate per bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche, fermi o cartelle e per costruire percorsi di risanamento.

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