Introduzione

La crisi d’impresa è un fenomeno che negli ultimi anni ha interessato un numero crescente di imprenditori, professionisti e società, complici la lunga stagione di emergenze sanitarie, le tensioni geopolitiche internazionali, l’aumento dei costi dell’energia e un quadro macroeconomico che ha reso più difficile accedere al credito. Per molte imprese italiane, soprattutto quelle di piccole e medie dimensioni o a conduzione familiare, uno squilibrio temporaneo di liquidità può trasformarsi rapidamente in insolvenza, con il rischio di vedere azzerato il proprio patrimonio e compromessa la continuità aziendale. In questo scenario è fondamentale conoscere gli strumenti giuridici per gestire la crisi, evitare errori comuni e intervenire tempestivamente con l’assistenza di professionisti qualificati.

Questa guida, aggiornata al mese di dicembre 2025, offre un panorama completo e operativo sulle soluzioni previste dall’ordinamento italiano per affrontare l’insolvenza e il sovraindebitamento. Verranno esaminati gli strumenti del Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (CCII), della legge 3/2012, del decreto‑legge 118/2021 e delle normative fiscali più recenti, con particolare attenzione alla prospettiva del debitore o del contribuente. Saranno riportate norme vigenti, sentenze della Corte di cassazione, pronunce della Corte costituzionale e circolari ufficiali dell’amministrazione finanziaria, con riferimenti puntuali alle fonti per permettere un approfondimento autonomo.

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e come può aiutarti

L’articolo è stato redatto con la supervisione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario. L’avvocato Monardo vanta una pluriennale esperienza nella gestione delle procedure concorsuali ed è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Come Gestore della crisi, l’avvocato è abilitato a seguire i debitori che intendano presentare un piano del consumatore, un accordo di composizione della crisi o una liquidazione controllata, strumenti introdotti dalla legge 3/2012 e ora confluiti nel CCII. È anche esperto nella redazione di accordi di ristrutturazione dei debiti e nella composizione negoziata, procedure che richiedono competenze sia giuridiche sia aziendali.

Per chi si trova in difficoltà, l’avvocato Monardo e il suo team offrono servizi quali:

• Analisi dell’atto ricevuto (cartella di pagamento, intimazione, avviso di accertamento, pignoramento, decreto ingiuntivo o atto giudiziario) per verificare la legittimità e gli eventuali vizi di forma o di notifica;
• Ricorsi e opposizioni alla giustizia tributaria o civile nei termini previsti dalla legge, con eventuale richiesta di sospensione dell’atto impugnato;
• Sospensione e annullamento di procedure esecutive attraverso l’applicazione di misure protettive, istanze di sospensione ex art. 373 c.p.c. o ricorsi per la sospensione dell’atto impugnato;
• Negoziazione con banche e creditori per piani di rientro, transazioni fiscali e ristrutturazioni del debito che privilegino la continuità aziendale;
• Ricorso agli strumenti concorsuali: composizione negoziata, concordato preventivo, concordato semplificato, accordi di ristrutturazione e liquidazione controllata;
• Valutazione di soluzioni stragiudiziali e definizioni agevolate (rottamazione, saldo e stralcio, definizione agevolata delle liti pendenti) quando più vantaggiose per il contribuente.

Se ti riconosci in una delle situazioni descritte o hai ricevuto un atto che minaccia la tua azienda, non aspettare: l’assistenza tempestiva di un professionista può fare la differenza tra la sopravvivenza e la cessazione dell’attività. 📩 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 L’evoluzione della disciplina della crisi d’impresa

Fino al 2019 la materia dell’insolvenza era regolata dalla legge fallimentare del 1942. Con l’entrata in vigore del Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (CCII), introdotto dal decreto legislativo 14/2019 e successivamente modificato dai decreti legislativi 147/2020, 83/2022 e 136/2024, il legislatore ha riformato radicalmente la gestione delle crisi aziendali. L’obiettivo del CCII è anticipare l’emersione delle difficoltà finanziarie e privilegiare la continuità aziendale attraverso strumenti di prevenzione e ristrutturazione, limitando il ricorso alla liquidazione.

Il d.lgs. 136/2024 ha introdotto importanti correttivi: tra le altre cose ha chiarito che l’accesso agli strumenti di regolazione della crisi spetta esclusivamente agli amministratori o ai liquidatori delle società e deve essere verbalizzato da un notaio con deposito nel registro delle imprese . Lo stesso decreto ha modificato la disciplina del concordato semplificato (art. 25‑sexies CCII) consentendo di modificare la proposta fino al momento dell’omologazione . Il correttivo ha inoltre aggiornato la competenza del tribunale in materia di procedure concorsuali e introdotto norme per agevolare l’accesso alla liquidazione giudiziale per startup e PMI innovative .

L’articolo 9 della legge 8 agosto 2025 n. 120 ha esteso alle entrate regionali e locali la disciplina dei piani di rateazione e delle dilazioni di pagamento previsti dagli articoli 23, 63, 64‑bis, 88, 245 e 284‑bis del CCII . Ciò consente ai contribuenti di beneficiare di soluzioni dilatorie anche per i tributi locali, ampliando le possibilità di gestione dell’indebitamento verso i comuni e le regioni.

1.2 La procedura di composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021)

Il decreto‑legge 24 agosto 2021 n. 118, convertito con modificazioni dalla legge 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata della crisi, uno strumento di allerta volontaria pensato per le imprese che evidenziano squilibri patrimoniali o finanziari ma non sono ancora insolventi. L’articolo 2 del decreto prevede che l’imprenditore in difficoltà possa chiedere, tramite la camera di commercio, la nomina di un esperto indipendente che lo assista nella ricerca di soluzioni e nella negoziazione con i creditori . L’esperto viene selezionato tramite una piattaforma digitale, deve avere almeno cinque anni di esperienza professionale e viene estratto da un elenco nazionale gestito dalle Camere di commercio . La piattaforma fornisce liste di controllo per la redazione del piano di risanamento e modelli di convenzioni per l’intervento degli esperti.

Durante la procedura l’imprenditore, i creditori, le banche e l’esperto devono comportarsi con trasparenza, buona fede e correttezza, impegnandosi a cooperare per individuare soluzioni che consentano la continuità aziendale . Il ricorso è presentato tramite la piattaforma digitale, allegando la documentazione obbligatoria (ultima situazione economico‑patrimoniale, elenco dei creditori, dichiarazione di conformità contabile, relazione sull’andamento aziendale, ecc.); l’esperto può accettare o rifiutare l’incarico . Se la procedura si conclude con un accordo, l’imprenditore può evitare l’apertura di una procedura concorsuale; in caso contrario, è possibile accedere a un concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio, disciplinato dall’art. 25‑sexies CCII.

Una recente sentenza della Corte di cassazione (sez. penale) ha rimarcato l’importanza della composizione negoziata: nel provvedimento n. 30109/2025 la Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso del pubblico ministero avverso l’ordinanza del tribunale che aveva revocato un sequestro preventivo nei confronti di un imprenditore, ritenendo che la partecipazione alla composizione negoziata escludesse il periculum in mora. La Corte ha sottolineato che l’istituto assicura la continuità aziendale sotto la vigilanza di un esperto e neutralizza il rischio di dispersione patrimoniale, valorizzando la procedura come strumento capace di tutelare sia l’impresa sia i creditori .

1.3 Gli strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento (legge 3/2012)

Per i soggetti che non possono accedere alla liquidazione giudiziale – consumatori, professionisti, imprenditori agricoli, start‑up innovative e piccoli imprenditori – la legge 27 gennaio 2012 n. 3 offre diversi percorsi di soluzione del sovraindebitamento. L’articolo 15 della legge prevede che tali procedure siano gestite con l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e di un gestore della crisi iscritto nell’apposito registro del Ministero della giustizia . Le principali procedure previste dalla legge 3/2012, oggi incorporate nel CCII, sono:

1. Accordo di composizione della crisi: è un accordo proposto dal debitore, con l’ausilio dell’OCC, ai creditori, che diventa vincolante se approvato dalla maggioranza e omologato dal giudice. L’art. 11 della legge prevede che i creditori devono manifestare il proprio consenso almeno dieci giorni prima dell’udienza ; per l’omologazione è necessario il consenso di creditori rappresentanti almeno il 60 % dei crediti . I creditori privilegiati che vengono pagati integralmente non sono computati ai fini della maggioranza. L’articolo 12 stabilisce che il giudice omologa l’accordo verificando la percentuale di adesioni e la fattibilità del piano .
2. Piano del consumatore: è riservato ai soggetti che hanno contratto debiti per scopi estranei all’attività imprenditoriale. Il procedimento di omologazione è descritto dall’art. 12‑bis: il giudice fissa l’udienza entro sessanta giorni dal deposito, può sospendere le esecuzioni che pregiudicherebbero la fattibilità del piano e omologa il piano se ritiene che il consumatore non abbia assunto obbligazioni senza ragionevole prospettiva di adempimento . Il decreto di omologazione è equiparato a un pignoramento e blocca le azioni esecutive individuali . L’art. 12‑ter disciplina gli effetti dell’omologazione, stabilendo che i creditori anteriori non possono intraprendere o proseguire azioni esecutive e che l’omologazione non pregiudica i diritti dei coobbligati .
3. Liquidazione controllata: quando non è possibile proporre un accordo o un piano, il debitore può chiedere la liquidazione del proprio patrimonio ai sensi dell’art. 14‑terdecies (ora art. 268 CCII). La procedura può essere avviata anche dal creditore se il debitore è insolvente e il debito complessivo supera i 50 000 €, soglia aggiornata periodicamente . Alcuni beni sono esclusi dalla liquidazione (crediti impignorabili, strumenti indispensabili per lo svolgimento dell’attività, beni del fondo patrimoniale, ecc.) . Con il deposito della domanda si sospende il decorso degli interessi sui crediti chirografari e si avvia la verifica del passivo .
4. Esdebitazione: al termine della liquidazione, se il debitore persona fisica ha collaborato lealmente e non ha commesso atti in frode, può ottenere la cancellazione dei debiti residui. Il CCII prevede due forme di esdebitazione: quella ordinaria per i debitori in liquidazione (art. 278 CCII) e l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283 CCII). Quest’ultima consente a chi non ha beni o redditi sufficienti di ottenere la liberazione dai debiti una sola volta nella vita; se sopravvengono utilità rilevanti entro quattro anni, il debitore ha l’obbligo di pagarle ai creditori . La domanda deve essere corredata da un elenco di creditori, dalla lista degli atti di straordinaria amministrazione compiuti negli ultimi cinque anni e da una relazione dell’OCC sulle cause dell’indebitamento . Il giudice verifica la buona fede del debitore e, se sussistono i presupposti, emette un decreto di esdebitazione che i creditori possono contestare entro trenta giorni .

La giurisprudenza recente conferma che le nuove norme non hanno effetto retroattivo: la Cassazione ha stabilito che le domande di esdebitazione presentate dopo il 15 luglio 2022, ma riferite a procedure aperte prima di quella data, devono essere valutate secondo la disciplina previgente (art. 14‑terdecies della legge 3/2012 o art. 142 del regio decreto 267/1942); il nuovo art. 283 CCII non si applica automaticamente .

1.4 Accordi di ristrutturazione dei debiti e cram down

L’accordo di ristrutturazione disciplinato dall’art. 57 CCII rappresenta una soluzione riservata agli imprenditori (anche non commerciali) in stato di crisi o di insolvenza che intendano raggiungere un’intesa con i creditori. L’accordo deve essere sottoscritto da creditori che rappresentino almeno il 60 % dei crediti e deve prevedere un piano economico‑finanziario attestato da un professionista indipendente . È necessario assicurare il pagamento integrale dei creditori che non aderiscono all’accordo entro 120 giorni dall’omologazione o dalla scadenza del credito . Le recenti riforme hanno introdotto il cram down fiscale: il tribunale può omologare l’accordo anche senza il consenso dell’Agenzia delle entrate o degli enti previdenziali quando il trattamento proposto assicura loro un soddisfacimento non inferiore a quello ottenibile nella liquidazione giudiziale . Questa facoltà rafforza l’efficacia degli accordi e consente di superare l’eventuale rigidità degli enti pubblici.

Nel 2025 la Corte di cassazione è intervenuta sul regime pubblicitario degli accordi: con l’ordinanza n. 11218/2025 ha stabilito che la domanda di omologazione deve essere iscritta nel registro delle imprese prima o contestualmente al deposito in tribunale; tale adempimento garantisce trasparenza e tutela i creditori, evitando che il debitore scelga arbitrariamente il momento della pubblicazione .

1.5 Concordato semplificato e concordato preventivo

Il concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio (art. 25‑sexies CCII) è uno strumento riservato all’imprenditore che abbia tentato senza successo la composizione negoziata: entro 60 giorni dalla ricezione della relazione finale dell’esperto, può presentare una proposta di concordato al tribunale . La proposta deve contenere l’indicazione delle classi di creditori e il piano di riparto; il giudice nomina un ausiliario per verificare i dati e può chiedere integrazioni entro 15 giorni . Il concordato è omologato se non arreca pregiudizio ai creditori rispetto alla liquidazione giudiziale e garantisce una utilità, anche minima, a ciascun creditore . Grazie al correttivo 136/2024, il proponente può modificare la proposta fino all’omologazione .

Oltre al concordato semplificato, permane il concordato preventivo (artt. 39‑64 CCII) nelle versioni in continuità e liquidatoria. Per le società, il piano può prevedere la ristrutturazione del debito, l’aumento di capitale, la cessione di rami d’azienda o l’affitto, con l’obbligo di assicurare il soddisfacimento dei creditori chirografari in misura non inferiore al valore di liquidazione. Le sezioni unite della Cassazione hanno affermato che il fallimento (ora liquidazione giudiziale) non può essere dichiarato automaticamente per il mero mancato adempimento del concordato; è necessario accertare la mancata fattibilità del piano e la presenza di un presupposto di insolvenza . Questa pronuncia sottolinea la priorità delle soluzioni conservative rispetto alla liquidazione.

1.6 Definizione agevolata (rottamazione) e misure fiscali recenti

La definizione agevolata introdotta dall’art. 1 commi 231‑252 della legge 29 dicembre 2022 n. 197 (legge di Bilancio 2023) consente ai contribuenti di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando soltanto le somme a titolo di capitale e le spese di notifica, con l’esclusione degli interessi, delle sanzioni e degli aggi di riscossione . Sono escluse le sanzioni amministrative (ad esempio le multe stradali) per le quali restano dovuti il capitale e le spese di notifica. Per aderire alla definizione agevolata era necessario presentare apposita dichiarazione all’Agente della riscossione entro il 30 aprile 2023, indicando il numero di rate (massimo 18) con scadenze programmate. L’adesione comporta l’estinzione delle procedure esecutive in corso solo dopo il pagamento della prima o unica rata.

La Corte di cassazione è stata chiamata a chiarire gli effetti della definizione agevolata sui giudizi pendenti: l’ordinanza interlocutoria n. 8383/2025 ha rimesso alle Sezioni Unite la questione se l’adesione del debitore determini la sospensione automatica del processo fino al pagamento integrale o l’estinzione immediata del giudizio; la Corte ha sottolineato l’importanza della questione anche in relazione ai debiti non tributari e alla posizione dei coobbligati .

Ulteriori misure fiscali includono la rateizzazione dei debiti fiscali e contributivi per gli imprenditori in crisi, la sanatoria delle cartelle di importo inferiore a 1 000 €, introdotta dal decreto “milleproroghe”, e la prescrizione quinquennale o decennale dei tributi, che richiede un’attenta valutazione da parte del contribuente. La giurisprudenza ha ribadito che la prescrizione non opera automaticamente: il contribuente deve impugnare l’atto entro 60 giorni; l’inerzia comporta la cristallizzazione del debito . Per i tributi erariali (IRPEF, IVA, IRES) il termine di prescrizione è decennale, mentre per tributi locali e contributi previdenziali è quinquennale; per il bollo auto è triennale .

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto

2.1 Cosa succede quando ricevi un avviso o una cartella esattoriale

La notifica di una cartella di pagamento, di un avviso di accertamento o di un qualsiasi atto impositivo rappresenta il momento in cui il contribuente deve attivarsi. Ignorare l’atto significa far decorrere i termini e perdere la possibilità di difendersi: la Cassazione ha più volte ribadito che il mancato ricorso entro sessanta giorni comporta la definitiva cristallizzazione del debito . Per questo è essenziale seguire questi passaggi:

1. Verifica del termine: ai sensi dell’art. 21 del d.lgs. 546/1992 il ricorso alla giustizia tributaria deve essere proposto, a pena di inammissibilità, entro sessanta giorni dalla data di notificazione dell’atto . Se si impugna un rifiuto tacito di rimborso, il ricorso può essere presentato dopo novanta giorni dalla domanda e non oltre la prescrizione del diritto .
2. Controllo della notifica: occorre verificare che l’atto sia stato notificato correttamente (per posta con avviso di ricevimento, posta elettronica certificata o messo notificatore), altrimenti la notifica può essere impugnata. Un’errata notifica può rendere nullo l’atto.
3. Esame del contenuto: la cartella deve indicare il titolo esecutivo (ruolo o sentenza), l’Ente creditore, la causale del tributo e le sanzioni applicate. In assenza di tali elementi l’atto è impugnabile.
4. Richiesta di documentazione: se l’atto si fonda su un avviso di accertamento non conosciuto, bisogna richiedere copia degli atti presupposti all’ente impositore o all’Agente della riscossione. La mancata allegazione dell’atto presupposto è motivo di annullamento.
5. Valutazione della prescrizione: occorre verificare se il debito si è prescritto; come ricordato, i termini variano in base alla natura del tributo .
6. Consultazione di un professionista: per decidere la strategia (ricorso, istanza di sospensione, definizione agevolata) è consigliabile rivolgersi a un avvocato o a un commercialista esperto.

2.2 Come presentare ricorso e chiedere la sospensione

Il ricorso tributario si propone innanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado territorialmente competente. Deve contenere l’indicazione dell’atto impugnato, dei motivi di opposizione, l’eventuale richiesta di sospensione e la documentazione probatoria. La notifica può avvenire tramite posta elettronica certificata o mediante ufficiale giudiziario.

Sospensione dell’atto

In presenza di gravi motivi (periculum in mora e fumus boni juris) è possibile chiedere la sospensione dell’atto impugnato. L’art. 47 del d.lgs. 546/1992 consente al giudice tributario di sospendere la riscossione sino alla decisione della controversia. La sospensione non è automatica e richiede un’apposita istanza; è consigliabile allegare documentazione che dimostri l’insussistenza del debito o l’irregolarità della notifica.

Impugnazione dei provvedimenti cautelari

In ambito civile, il debitore può opporsi al pignoramento o all’ipoteca iscritta dall’Agente della riscossione quando l’atto presupposto è nullo o quando il debito è prescritto. L’opposizione si propone ex art. 615 c.p.c. (opposizione all’esecuzione) o ex art. 617 c.p.c. (opposizione agli atti esecutivi) davanti al giudice competente.

2.3 Attivazione degli strumenti di regolazione della crisi

Se l’impresa manifesta segnali di squilibrio – riduzione del fatturato, tensione di liquidità, esposizione verso fornitori o banche – è consigliabile attivare tempestivamente uno degli strumenti di regolazione della crisi previsti dal CCII. Di seguito un quadro operativo:

1. Composizione negoziata: l’imprenditore presenta domanda tramite il portale telematico istituito dal Ministero della giustizia, allegando la documentazione richiesta e indicando le misure protettive desiderate. L’esperto, nominato dalla Camera di commercio, verifica la fattibilità del risanamento e assiste il debitore nelle trattative . Durante la procedura è possibile ottenere la sospensione delle azioni esecutive, l’autorizzazione alla gestione corrente e, in casi specifici, la cessione di beni non strategici.
2. Concordato semplificato: se la composizione negoziata non ha successo, l’imprenditore può proporre entro 60 giorni il concordato semplificato, presentando una proposta di riparto ai creditori . La procedura mira a liquidare il patrimonio in modo rapido, con ridotti costi e tempi.
3. Accordo di ristrutturazione: è adatto alle imprese con debiti significativi verso creditori bancari o commerciali. L’accordo deve essere sottoscritto da almeno il 60 % dei crediti e può essere omologato anche senza il consenso degli enti fiscali, purché il piano assicuri loro un recupero superiore alla liquidazione .
4. Concordato preventivo in continuità: idoneo per le imprese che intendono proseguire l’attività; prevede la predisposizione di un piano attestato che garantisca la soddisfazione dei creditori in misura non inferiore al valore di liquidazione e mantenga i livelli occupazionali. La domanda è depositata in tribunale e, dopo un periodo di riserva, il giudice decide sull’ammissione. La giurisprudenza ha stabilito che la mancata esecuzione del concordato non comporta automaticamente la liquidazione giudiziale; è necessaria la verifica dell’insolvenza .
5. Liquidazione controllata: quando la continuità non è possibile, si può optare per la liquidazione controllata, depositando una domanda corredata dall’elenco dei creditori e dalla relazione dell’OCC. Solo se il debito supera una certa soglia (attualmente 50 000 €) e vi sono beni da liquidare il creditore può chiedere l’apertura .

2.4 Termini procedurali e misure protettive

Il CCII prevede termini precisi per la presentazione delle domande e per l’omologazione. Ecco i principali:

• Composizione negoziata: la domanda può essere presentata in qualsiasi momento; l’esperto si pronuncia sulla fattibilità entro 15 giorni e al termine redige una relazione conclusiva. L’imprenditore, se la procedura non si conclude con un accordo, può richiedere il concordato semplificato entro 60 giorni .
• Accordo di composizione e piano del consumatore: la proposta è depositata presso il tribunale insieme alla relazione dell’OCC. Il giudice fissa l’udienza entro 60 giorni e, in caso di piano del consumatore, l’omologazione deve intervenire entro sei mesi .
• Accordi di ristrutturazione: l’istanza di omologazione deve essere iscritta nel registro delle imprese prima o contestualmente al deposito in tribunale per essere valida .
• Definizione agevolata: l’adesione alla rottamazione quater era fissata al 30 aprile 2023 per i carichi affidati fino al 30 giugno 2022 . Nel 2025 eventuali riaperture dei termini sono state ipotizzate dal Governo ma richiedono l’emanazione di nuovi provvedimenti.

3. Difese e strategie legali per impugnare, sospendere o ridurre il debito

3.1 Vizi della notifica e dell’atto: come ottenere l’annullamento

Una delle difese più efficaci contro cartelle di pagamento, ingiunzioni o atti esecutivi è la contestazione dei vizi di notifica. Se l’atto non viene notificato secondo le modalità previste (raccomandata con avviso di ricevimento, PEC valida o notifica diretta del messo) esso è nullo. Occorre inoltre verificare che l’agente notificatore abbia seguito le formalità previste dall’art. 140 c.p.c. (notifica in caso di irreperibilità del destinatario) o dall’art. 60 del d.P.R. 600/1973 per gli atti tributari.

Altro profilo riguarda la mancata motivazione: l’atto deve indicare gli estremi del debito, la norma violata, la data di iscrizione a ruolo e l’Ente creditore. In assenza di tali indicazioni si configura violazione del diritto di difesa.

In sede di ricorso è possibile eccepire anche la prescrizione. Come ricordato, il termine di prescrizione è decennale per i tributi erariali e quinquennale per i tributi locali; se l’Agente non notifica un atto interruttivo entro tali termini, il debito è prescritto . Tuttavia la Cassazione ha chiarito che la prescrizione non è rilevabile d’ufficio e va eccepita dal contribuente entro 60 giorni dalla notifica dell’atto .

3.2 Ricorso, opposizione e domanda di sospensione

Nel presentare ricorso occorre articolare con precisione i motivi di impugnazione, indicare gli atti che si vogliono annullare e allegare copia dell’atto impugnato. La richiesta di sospensione deve evidenziare la possibilità di un danno grave e irreparabile in caso di esecuzione dell’atto, ad esempio la chiusura dell’azienda o la perdita di posti di lavoro.

Quando l’Agente della riscossione iscrive un’ipoteca o avvia un pignoramento su immobili o beni mobili registrati, il debitore può proporre opposizione all’esecuzione davanti al tribunale ordinario (art. 615 c.p.c.), chiedendo la cancellazione dell’ipoteca se il debito è prescritto o se l’importo iscritto supera il doppio del credito iscritto a ruolo (art. 77 d.P.R. 602/1973). Nel caso di fermo amministrativo su un autoveicolo, è possibile richiedere l’annullamento se non è stata notificata la cartella o se il debitore fruisce di un bene essenziale per la propria attività lavorativa.

3.3 Transazione fiscale e accordi con i creditori

La transazione fiscale è uno strumento che consente di ridurre l’entità del debito verso l’erario nell’ambito del concordato preventivo o degli accordi di ristrutturazione. Il piano può prevedere il pagamento parziale del debito tributario in base alla capacità di rimborso dell’impresa, con l’attestazione della maggiore convenienza rispetto alla liquidazione. A seguito del decreto Ristori e delle successive modifiche, l’Agenzia delle entrate può accettare una soddisfazione anche inferiore al 100 %, purché il trattamento proposto sia più conveniente della liquidazione giudiziale e sia rispettato il principio della par condicio.

Oltre alla transazione fiscale è possibile avviare trattative con banche e fornitori per la ristrutturazione dei debiti. In molti casi, le banche preferiscono aderire a un accordo di ristrutturazione che garantisca una soddisfazione superiore a quella ottenibile con la liquidazione giudiziale; la riforma ha introdotto meccanismi di cram down che consentono di superare l’opposizione delle banche se il piano è giudicato più vantaggioso .

3.4 Definizione agevolata delle cartelle e rottamazioni

La definizione agevolata (o rottamazione) rappresenta un’opportunità per chi desidera chiudere le posizioni pendenti con l’Agente della riscossione con un costo ridotto. Tuttavia bisogna valutare attentamente l’adesione: anche se consente di azzerare gli interessi e le sanzioni, non sospende automaticamente i giudizi pendenti; solo il pagamento della prima rata determina l’estinzione della procedura esecutiva e la rinuncia agli eventuali giudizi . È pertanto fondamentale coordinare l’adesione con le strategie difensive in corso.

Un’ulteriore forma di definizione agevolata riguarda le liti fiscali pendenti. Alcune norme consentono di definire i giudizi in corso davanti alle Corti di giustizia tributaria pagando una percentuale dell’imposta accertata (ad esempio il 90 % in caso di soccombenza dell’Agenzia delle entrate in primo grado). Per accedere a questa definizione il contribuente deve rinunciare al ricorso e pagare il dovuto entro i termini stabiliti dalla legge.

3.5 Esdebitazione: liberarsi dai debiti residui

Per i soggetti sovraindebitati che accedono alla liquidazione controllata, l’esdebitazione rappresenta la possibilità di ripartire con un “foglio bianco”. Il CCII disciplina due ipotesi:

1. Esdebitazione ordinaria (art. 278 CCII): al termine della procedura di liquidazione, se il debitore ha collaborato e non ha commesso atti di frode, il tribunale può cancellare i debiti non soddisfatti, eccetto quelli derivanti da obblighi alimentari e risarcitori da fatto illecito. La Cassazione ha affermato che l’esdebitazione può essere concessa anche quando il pagamento ai creditori è minimale, purché non simbolico e proporzionato alle disponibilità del debitore .
2. Esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283 CCII): è riservata ai debitori che non possono offrire alcuna utilità ai creditori. La concessione avviene una sola volta e l’OCC deve attestare che le cause dell’indebitamento non dipendono da colpa grave o frode. Il giudice verifica la documentazione (elenco dei creditori, atti di straordinaria amministrazione, dichiarazioni fiscali) e, se ritiene sussistenti i requisiti, emette un decreto di esdebitazione che i creditori possono contestare entro 30 giorni .

Nel 2025 la Cassazione ha ricordato che le nuove norme non sono retroattive: l’esdebitazione ex art. 283 non si applica alle procedure aperte prima del 15 luglio 2022 . Pertanto chi ha presentato domanda sotto la vecchia legge 3/2012 deve attenersi alla disciplina precedente (art. 14‑terdecies). È importante rivolgersi a un avvocato per valutare quale normativa si applica al proprio caso.

3.6 Esempi pratici di strategie difensive

Per comprendere l’efficacia delle diverse difese, consideriamo tre esempi tipici:

Esempio A – Cartella illegittima

Un’impresa riceve una cartella di pagamento per contributi INPS risalenti a dieci anni prima. Il legale analizza la notifica e scopre che tra l’avviso di accertamento e la cartella non è stato notificato alcun atto interruttivo; il debito è quindi prescritto. Viene presentato ricorso entro 60 giorni con eccezione di prescrizione e richiesta di sospensione. Il giudice, riconosciuta la decadenza dell’ente, annulla la cartella.

Esempio B – Composizione negoziata con esito positivo

Una società manifatturiera registra un calo di fatturato del 40 % e non riesce a pagare i fornitori. Il CDA decide di accedere alla composizione negoziata: carica la documentazione sulla piattaforma ministeriale, chiede misure protettive e collabora con l’esperto. In pochi mesi viene raggiunto un accordo con i creditori: i debiti vengono spalmati su 5 anni e parte dell’esposizione bancaria viene convertita in partecipazione al capitale. Grazie all’accordo l’impresa evita la liquidazione e mantiene l’operatività.

Esempio C – Liquidazione controllata ed esdebitazione

Una professionista autonoma accumula debiti fiscali e bancari per 200 000 €. Non potendo proporre un accordo, chiede l’apertura della liquidazione controllata: l’OCC accerta l’assenza di beni immobili ma solo un’autovettura e pochi risparmi. Durante la procedura i beni vengono venduti per 10 000 €, destinati proporzionalmente ai creditori. Dopo quattro anni la debitrice dimostra di aver agito in buona fede; il tribunale le concede l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente , permettendole di azzerare i debiti residui e ricominciare.

4. Strumenti alternativi e misure complementari

4.1 Rottamazione delle cartelle (definizione agevolata)

La definizione agevolata, nota come rottamazione quater, riguarda i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022. Aderendo a questa misura il contribuente paga solo la quota capitale del debito e le spese di notifica, mentre vengono abbuonati gli interessi di mora, le sanzioni e gli aggi di riscossione . Per i tributi locali e le sanzioni amministrative non fiscali, sono annullati solo gli interessi e gli aggi; resta dovuto il capitale. Il pagamento può avvenire in un massimo di 18 rate nell’arco di cinque anni, con scadenze fisse (31 luglio e 30 novembre per la prima annualità, 28/29 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre per le annualità successive).

Vantaggi: riduzione significativa del debito dovuto, possibilità di rateazione, cancellazione di ipoteche e fermi dopo il pagamento della prima rata.

Svantaggi: perdita delle somme già versate; rinuncia alle liti pendenti; impossibilità di recuperare le somme pagate in eccesso. È fondamentale verificare se il debito è già prescritto o nullo: aderire alla rottamazione potrebbe comportare la rinuncia a eccepire tali vizi.

4.2 Definizione delle liti pendenti

La legge di bilancio 2023 ha introdotto la definizione agevolata delle liti fiscali pendenti: i contribuenti possono estinguere il giudizio pagando una percentuale dell’imposta e rinunciando all’impugnazione. La percentuale varia a seconda dell’esito del giudizio in primo e secondo grado. Per esempio, se il contribuente ha vinto in primo grado e l’Agenzia delle entrate ha appellato, può definire la lite pagando il 40 % del tributo. La misura è vantaggiosa per chi ha un contenzioso di importo elevato e desidera eliminare l’incertezza del giudizio.

4.3 Piano di rientro e dilazioni

L’Agente della riscossione concede piani di dilazione ordinari (fino a 72 rate mensili) e straordinari (fino a 120 rate) in presenza di situazioni di grave difficoltà. Il CCII (artt. 23 e seguenti) estende la possibilità di rateazione alle entrate regionali e locali, come previsto dalla legge 120/2025 . Un piano di rientro consente di mantenere la regolarità fiscale e di partecipare a gare pubbliche o richiedere certificazioni.

Per ottenere la dilazione occorre presentare all’Agente della riscossione un’istanza motivata allegando la dichiarazione ISEE (per le persone fisiche) o la documentazione contabile (per le imprese) che dimostri la situazione temporanea di difficoltà. In caso di ritardo nel pagamento di cinque rate anche non consecutive, il beneficio decade.

4.4 Sospensione legale dei termini (periodi di moratoria)

In particolari circostanze (calamità naturali, stato di emergenza sanitaria) il legislatore può sospendere i termini di pagamento e di impugnazione. Ad esempio, durante la pandemia da Covid‑19 sono stati sospesi i termini per il pagamento delle cartelle e per la proposizione dei ricorsi. È importante verificare se esistono decreti di sospensione che riguardano la propria posizione.

4.5 Autotutela e rettifica degli atti

In presenza di errori manifesti (doppio pagamento, scambio di codice fiscale, errata applicazione della norma) si può presentare all’ente creditore un’istanza di autotutela chiedendo la rettifica o l’annullamento parziale dell’atto. L’autotutela non sospende i termini di ricorso, ma in caso di accoglimento evita l’instaurazione del contenzioso. È consigliabile inviare l’istanza per raccomandata A/R o PEC e conservarne la prova.

4.6 Composizione negoziata per i debitori non fallibili

Per professionisti, artisti, agricoltori e per le piccole imprese che non sono assoggettabili alla liquidazione giudiziale, la composizione negoziata rappresenta uno strumento efficace anche per regolare i debiti fiscali e contributivi. L’esperto nominato dalla Camera di commercio può assistere il debitore nella negoziazione con l’Agente della riscossione e proporre rateazioni o transazioni fiscali. La partecipazione all’istituto dimostra l’intenzione di adempiere e può favorire la concessione di piani di rientro. Nel caso di esito negativo, il debitore può comunque accedere alla liquidazione controllata o al piano del consumatore (se persona fisica).

4.7 Concordati preventivi in continuità e liquidatori

Il concordato preventivo si divide in due tipologie:

1. Concordato in continuità aziendale: consente di proseguire l’attività, mantenendo i livelli occupazionali e l’avviamento. Il piano può prevedere la ristrutturazione dei debiti, la conversione del debito in capitale e la cessione di partecipazioni. È richiesto il voto favorevole della maggioranza dei creditori per classi e l’attestazione di fattibilità del professionista.
2. Concordato liquidatorio: prevede la liquidazione dei beni e la distribuzione del ricavato ai creditori. È utile per chi desidera evitare la liquidazione giudiziale e conservare la possibilità di una successiva esdebitazione.

Gli articoli 39–64 CCII disciplinano la procedura, la formazione delle classi, la votazione, l’attestazione, l’omologazione e gli effetti. Per le PMI l’istituto è stato semplificato con la possibilità di proporre piani flessibili e di accedere a misure premiali se si adempie alla proposta.

4.8 Piano del consumatore: una soluzione per i debiti personali

Il piano del consumatore è uno strumento dedicato alle persone fisiche che hanno contratto debiti per ragioni non imprenditoriali (mutui, carte di credito, finanziamenti personali). Come visto, il procedimento di omologazione prevede la convocazione dei creditori entro sessanta giorni dal deposito , la possibilità di sospendere le esecuzioni e l’obbligo per il giudice di verificare la buona fede del consumatore. I creditori non possono opporsi se il piano assicura un risultato non inferiore alla liquidazione . Questa procedura consente a chi si trova in forte squilibrio finanziario di dilazionare i debiti su più anni con un unico pagamento mensile.

5. Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare gli atti: non rispondere a una cartella o a un avviso può sembrare un modo per guadagnare tempo, ma in realtà significa rinunciare a far valere vizi dell’atto. Il termine di 60 giorni per il ricorso è perentorio .
2. Pagare senza verificare: molti contribuenti, per paura delle conseguenze, pagano immediatamente le somme richieste. È sempre opportuno chiedere il parere di un professionista: l’atto potrebbe essere nullo o prescritto.
3. Rinunciare alle procedure concorsuali per timore dello stigma: strumenti come la composizione negoziata o il piano del consumatore non comportano una dichiarazione di fallimento e non impediscono l’accesso al credito; anzi, dimostrano serietà nel risolvere i debiti.
4. Confondere le definizioni: esistono differenze sostanziali tra accordo di ristrutturazione, concordato preventivo, piano del consumatore e liquidazione controllata. Ogni strumento ha requisiti, costi e tempi diversi; scegliere quello sbagliato può compromettere la riuscita.
5. Sottovalutare l’impatto penale: talvolta la crisi d’impresa si accompagna a reati tributari (omesso versamento di ritenute e IVA) o societari. La tempestività nell’attivare la composizione negoziata può ridurre il rischio di sequestri e confische, come evidenziato dalla Cassazione .
6. Non comunicare con i creditori: la trasparenza è la chiave del successo di ogni negoziazione. Occorre informare tempestivamente banche e fornitori della situazione e proporre soluzioni sostenibili.
7. Non aggiornarsi: la normativa evolve continuamente; ad esempio, la legge 120/2025 ha esteso le dilazioni ai tributi locali . È essenziale affidarsi a professionisti che seguono costantemente gli aggiornamenti legislativi.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Principali strumenti di regolazione della crisi

Strumento	Soggetti destinatari	Principali requisiti / caratteristiche
Composizione negoziata	Imprese in stato di crisi o insolvenza probabile	Domanda tramite piattaforma; nomina di un esperto; obbligo di buona fede; sospensione delle azioni esecutive; possibile accesso al concordato semplificato
Accordo di composizione	Consumatori, professionisti, piccoli imprenditori non assoggettabili a liquidazione	Consenso del 60 % dei creditori; omologazione giudiziale; pagamento integrale dei creditori impignorabili; responsabilità dell’OCC
Piano del consumatore	Persone fisiche sovraindebitate (debiti non imprenditoriali)	Udienza entro 60 giorni; sospensione delle esecuzioni; controllo della buona fede; omologazione anche in caso di opposizione se vantaggioso
Accordo di ristrutturazione	Imprese (anche non commerciali)	Sottoscrizione del 60 % dei creditori; pagamento integrale dei dissenzienti entro 120 giorni; attestazione indipendente; possibile cram down pubblico
Concordato semplificato	Imprese che hanno tentato senza successo la composizione negoziata	Presentazione entro 60 giorni dalla relazione dell’esperto; proposta modificabile; omologazione se non peggiora la posizione dei creditori
Liquidazione controllata	Debitori non fallibili	Debito superiore a 50 000 €; beni da liquidare; esclusione di beni indispensabili; sospensione degli interessi; possibile esdebitazione
Esdebitazione	Debitori in liquidazione	Ordinaria: cancellazione dei debiti residui dopo la liquidazione; Incapiente: liberazione senza utilità ai creditori, monitoraggio di 4 anni

6.2 Tempi e termini essenziali

Atto / Procedura	Termini principali	Fonte normativa
Ricorso tributario	60 giorni dalla notifica dell’atto impugnato; 90 giorni per il rifiuto tacito	Art. 21 d.lgs. 546/1992
Convocazione dei creditori in piano del consumatore	Udienza entro 60 giorni dal deposito; omologazione entro 6 mesi	Art. 12‑bis legge 3/2012
Accordo di composizione	Comunicazione dei consensi almeno 10 giorni prima dell’udienza ; omologazione entro 6 mesi	Articoli 11 e 12 legge 3/2012
Concordato semplificato	Proposta entro 60 giorni dalla relazione dell’esperto ; integrazioni entro 15 giorni	Art. 25‑sexies CCII
Accordo di ristrutturazione	Iscrizione nel registro delle imprese contestuale al deposito ; pagamento dei dissenzienti entro 120 giorni	Art. 57 CCII
Definizione agevolata (rottamazione)	Dichiarazione di adesione entro il 30 aprile 2023 ; pagamento in max 18 rate	Art. 1 commi 231‑252 legge 197/2022

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Sono un imprenditore: quando posso attivare la composizione negoziata? Puoi presentare domanda se ritieni che la tua impresa attraversi uno squilibrio patrimoniale o finanziario che potrebbe diventare insolvenza. Non è necessario essere già insolventi; anzi, la procedura mira alla prevenzione .
2. Chi nomina l’esperto della composizione negoziata? L’esperto è scelto tramite una piattaforma digitale nazionale gestita dalle Camere di commercio, tra professionisti con almeno cinque anni di esperienza .
3. Posso chiedere la sospensione delle azioni esecutive mentre presento il piano del consumatore? Sì. Il giudice può sospendere le procedure esecutive che potrebbero pregiudicare la fattibilità del piano fino all’omologazione .
4. Quali beni sono esclusi dalla liquidazione controllata? Sono esclusi i crediti impignorabili, gli stipendi necessari al mantenimento del debitore e della sua famiglia, gli strumenti indispensabili per l’attività, i beni conferiti nel fondo patrimoniale e altri beni specifici .
5. Se aderisco alla rottamazione, posso continuare il giudizio tributario? L’adesione alla definizione agevolata non sospende automaticamente il giudizio; occorre valutare caso per caso. L’ordinanza 8383/2025 ha rimesso alle Sezioni Unite la questione della sospensione .
6. La transazione fiscale può essere proposta da tutti? È prevista solo nei concordati preventivi e negli accordi di ristrutturazione. È necessario dimostrare che la proposta offre al fisco un recupero superiore alla liquidazione .
7. Quante volte posso ottenere l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente? Solo una volta nella vita .
8. Perché devo iscrivere l’accordo di ristrutturazione nel registro delle imprese? Per garantire la trasparenza verso i creditori e impedire che il debitore decida discrezionalmente quando pubblicizzare l’istanza .
9. Posso scegliere tra piano del consumatore e accordo di composizione? Dipende dal tipo di debiti: se hai contratto debiti come consumatore (non imprenditore) puoi accedere al piano del consumatore; se svolgi attività professionale puoi proporre un accordo di composizione .
10. Il concordato semplificato richiede il voto dei creditori? No. È un concordato di liquidazione che non prevede votazioni; tuttavia il giudice verifica che non arrechi pregiudizio ai creditori .
11. Cosa succede se non pago le rate della definizione agevolata? La rottamazione decade e l’Agente della riscossione può riprendere le azioni esecutive; le somme pagate sono acquisite a titolo di acconto.
12. Se sottoscrivo un accordo di ristrutturazione, i creditori dissenzienti possono opporsi? Possono contestare la convenienza, ma il giudice può ugualmente omologare l’accordo se ritiene che il credito sia soddisfatto in misura non inferiore alla liquidazione .
13. È possibile combinare diverse procedure? Sì, in alcuni casi. Ad esempio, un imprenditore può tentare la composizione negoziata e, in caso di insuccesso, proporre il concordato semplificato. Analogamente, un consumatore può chiedere la liquidazione controllata e successivamente l’esdebitazione.
14. Quanto costa avviare una procedura di sovraindebitamento? I costi variano in base alla complessità della pratica e alle competenze dell’OCC; sono previsti compensi minimi stabiliti con decreto ministeriale. In alcuni casi l’OCC può chiedere un acconto sui costi, ma il pagamento può essere rateizzato.
15. Posso evitare la pubblicità del piano del consumatore? No. L’omologazione deve essere resa pubblica per consentire ai creditori di far valere le opposizioni .
16. La concessione della dilazione da parte dell’Agente della riscossione sospende gli interessi? No. Gli interessi continuano a maturare fino al pagamento integrale, salvo quanto previsto per la liquidazione controllata .
17. Se il mio debito è inferiore a 50 000 € posso essere soggetto a liquidazione controllata su richiesta dei creditori? No. La soglia minima è di 50 000 € .
18. Qual è la differenza tra composizione negoziata e concordato preventivo? La composizione negoziata è una procedura stragiudiziale e volontaria che mira a prevenire l’insolvenza, mentre il concordato preventivo è una procedura giudiziale che richiede il voto dei creditori e l’omologazione del tribunale.
19. È vero che la prescrizione dei tributi opera automaticamente? No. La prescrizione deve essere eccepita con ricorso entro 60 giorni; la Cassazione ha ribadito che l’inerzia comporta l’accettazione del debito .
20. Posso nominare un esperto di fiducia nella composizione negoziata? Non direttamente. L’esperto è nominato dalla Camera di commercio, ma il debitore può chiedere la sostituzione per giustificati motivi e può farsi assistere dal proprio consulente durante le trattative.

8. Simulazioni pratiche e calcoli numerici

8.1 Simulazione di definizione agevolata

Supponiamo che un’impresa abbia un carico affidato all’Agente della riscossione composto da:

• Capitale: 50 000 € (tributi erariali); 3 000 € (sanzioni);
• Interessi: 10 000 €;
• Aggi di riscossione: 5 000 €;
• Spese di notifica: 500 €.

Con la definizione agevolata, l’impresa paga solo il capitale (50 000 €) e le spese di notifica (500 €), con l’esclusione degli interessi, delle sanzioni e degli aggi. Se sceglie il pagamento in 18 rate, le prime due rate (10 %) saranno da 5 050 € ciascuna, mentre le successive 16 rate saranno da 2 775 € circa. Se il contribuente ha già versato acconti, questi vengono imputati al capitale.

8.2 Simulazione di piano del consumatore

Un lavoratore dipendente ha debiti per 40 000 € (prestiti personali e carte di credito) e un reddito mensile di 1 500 €. Con l’aiuto dell’OCC redige un piano del consumatore che prevede:

• Pagamento di 300 € al mese per 5 anni (totale 18 000 €), pari a circa il 45 % del debito;
• Cessione volontaria dell’auto con ricavato stimato di 3 000 €;
• Impegno a destinare eventuali premi aziendali al piano.

Il giudice verifica la fattibilità, considera che il piano assicura ai creditori un soddisfacimento non inferiore alla liquidazione (che avrebbe un ricavato stimato di 15 000 € dopo costi) e omologa il piano. I creditori non possono intraprendere azioni esecutive e, al termine, il debitore ottiene l’esdebitazione per la parte residua.

8.3 Simulazione di accordo di ristrutturazione con cram down

Una società alberghiera con debiti per 5 milioni di euro verso banche e 500 000 € verso l’Agenzia delle entrate propone un accordo di ristrutturazione. L’accordo prevede:

• Rimborso del 40 % ai creditori chirografari in 6 anni;
• Conversione di parte dei crediti bancari in quote societarie;
• Pagamento del 20 % del debito fiscale entro 120 giorni dalla omologazione.

I creditori che rappresentano il 65 % dei debiti aderiscono; l’Agenzia delle entrate rifiuta. Il tribunale valuta che il piano assicura all’Erario un recupero superiore a quello della liquidazione giudiziale (stimato al 10 %) e applica il cram down, omologando l’accordo . La società ottiene la riduzione del debito e mantiene l’attività.

9. Conclusioni: perché agire subito e affidarsi a professionisti qualificati

Gestire la crisi d’impresa o il sovraindebitamento richiede una conoscenza approfondita delle normative e della giurisprudenza in continua evoluzione. Come emerge da questa guida, le possibilità di tutelare il proprio patrimonio e di salvare l’azienda sono numerose: composizione negoziata, accordi di ristrutturazione, piani del consumatore, concordati preventivi e semplificati, liquidazione controllata, esdebitazione, definizione agevolata. Tuttavia ciascuno di questi strumenti presenta requisiti e implicazioni specifici; scegliere la strada sbagliata o agire tardivamente può pregiudicare irrimediabilmente la situazione.

La Cassazione ha ribadito che la prescrizione dei tributi non opera automaticamente e che l’inerzia consolida il debito ; ha valorizzato la composizione negoziata come strumento capace di proteggere l’impresa e neutralizzare il pericolo di dispersione dei beni ; ha limitato l’efficacia retroattiva dell’esdebitazione ; ha definito i limiti della definizione agevolata . Solo un professionista può applicare correttamente questi principi al caso concreto.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti sono pronti ad assisterti con competenza ed esperienza. Grazie alla qualifica di gestore della crisi da sovraindebitamento, all’iscrizione nell’OCC e al ruolo di esperto negoziatore della crisi d’impresa, l’avvocato Monardo è in grado di analizzare la tua posizione, individuare la strategia più idonea, difenderti davanti alle corti di giustizia tributaria e civile, negoziare con i creditori e proporre piani di rientro sostenibili. L’assistenza legale tempestiva può evitarti pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi e sanzioni che metterebbero a rischio l’operatività della tua azienda.

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Illustrazione

Per rendere più immediata la percezione dei pericoli e delle opportunità legate alla crisi d’impresa, si riporta una figura che rappresenta simbolicamente un’azienda in difficoltà con grafici in caduta e documenti legali. Questa immagine può aiutare a visualizzare lo stato emotivo di chi affronta una crisi e la necessità di trovare rapidamente la giusta soluzione.

10. Analisi della giurisprudenza 2024–2025: casi rilevanti e insegnamenti pratici

Nel biennio 2024–2025 la Corte di cassazione ha pronunciato numerose sentenze che incidono direttamente sulla gestione della crisi d’impresa e del sovraindebitamento. In questa sezione vengono analizzati i provvedimenti più significativi, con indicazione degli insegnamenti pratici per i debitori e per gli operatori del diritto.

10.1 Partecipazione e legittimazione nel piano del consumatore

Con l’ordinanza Cass. 5157/2025 la Suprema Corte ha chiarito chi può impugnare il decreto di omologazione del piano del consumatore. La pronuncia ha stabilito che hanno legittimazione ad appellare solo i creditori che sono stati invitati a partecipare e che hanno preso parte al procedimento di omologazione . In assenza di formale partecipazione, il creditore non può contestare l’omologazione in appello, salvo provare che la sua esclusione sia dipesa da un vizio della convocazione. La Corte ha sottolineato che il procedimento è caratterizzato da un forte favor debitoris e che le opposizioni tardive sarebbero in contrasto con l’esigenza di certezza.

Per i debitori, questa pronuncia significa che è essenziale curare la corretta comunicazione del piano a tutti i creditori, per evitare future impugnazioni. I creditori, dal canto loro, devono vigilare sulle comunicazioni ricevute e partecipare tempestivamente, altrimenti perdono il diritto di contestare la decisione del giudice. L’Avv. Monardo ricorda che l’OCC svolge un ruolo cruciale nel garantire la corretta convocazione dei creditori e che eventuali irregolarità possono essere fatte valere solo entro i termini di legge.

10.2 Moratoria per i creditori privilegiati nel piano del consumatore

La sentenza Cass. 9549/2025 ha affrontato il tema della moratoria concessa ai creditori privilegiati nell’ambito del piano del consumatore. L’art. 8, comma 4, della legge 3/2012 consente di differire il pagamento dei crediti privilegiati fino a un anno dall’omologazione. La Corte ha precisato che il termine annuale è il limite massimo della moratoria e che i creditori privilegiati non acquisiscono diritto di voto o di esprimere un parere sul piano solo perché la loro soddisfazione è differita . Essi possono contestare unicamente la convenienza del piano rispetto alla liquidazione, ma non possono condizionare l’omologazione a un pagamento immediato.

Questo orientamento rafforza la tutela del debitore, perché consente una gestione più flessibile della liquidità senza il timore che i privilegiati blocchino il piano. Tuttavia resta fondamentale predisporre un cronoprogramma di pagamenti che rispetti il limite di un anno e che dimostri al giudice la fattibilità del piano.

10.3 Esdebitazione e “minima utilità” ai creditori

La sentenza Cass. 27562/2024 ha affrontato l’interpretazione dell’art. 14‑terdecies della legge 3/2012 (oggi art. 278 CCII) sulla esdebitazione. Alcuni tribunali avevano subordinato la liberazione dai debiti al pagamento di una quota minima ai creditori; la Cassazione ha smentito tale orientamento, precisando che non esiste un obbligo di corrispondere una percentuale minima purché il pagamento non sia meramente simbolico . Il giudice deve valutare l’intera condizione del debitore, compresa la sua capacità reddituale e il sacrificio sostenuto durante la procedura. Se il versamento ai creditori, pur modesto, è l’espressione del massimo sforzo possibile, l’esdebitazione può essere concessa.

Questa pronuncia ha un grande impatto pratico: molti debitori temevano di non poter accedere all’esdebitazione perché incapienti. La decisione apre la strada a una valutazione più equa e personalizzata, purché la procedura sia condotta con correttezza e trasparenza. È però importante ricordare che l’esdebitazione non copre i debiti derivanti da obblighi alimentari o da condanne per risarcimenti da fatto illecito; inoltre, la concessione può essere revocata se nei quattro anni successivi emergono beni significativi non dichiarati .

10.4 Non retroattività dell’esdebitazione incapiente

Con la sentenza Cass. 14835/2025, la Corte ha ribadito che le regole sull’esdebitazione del sovraindebitato incapiente introdotte dal CCII (art. 283) non si applicano automaticamente alle procedure già pendenti al 15 luglio 2022. La Corte ha stabilito che per le domande di esdebitazione presentate dopo tale data ma riferite a procedure avviate prima dell’entrata in vigore del CCII, si applica la disciplina originaria della legge 3/2012 . Questa decisione è coerente con il principio di irretroattività delle leggi in materia concorsuale e tutela l’affidamento dei creditori.

Per i debitori è un richiamo alla prudenza: prima di presentare un’istanza di esdebitazione è necessario verificare quale normativa si applica al proprio procedimento. L’assistenza di un professionista evita il rischio di presentare domande infondate e di perdere tempo prezioso.

10.5 Pubblicità e registro delle imprese negli accordi di ristrutturazione

L’ordinanza Cass. 11218/2025 ha affrontato la questione dell’iscrizione dell’accordo di ristrutturazione nel registro delle imprese. La Corte ha affermato che la pubblicità deve precedere o essere contestuale al deposito dell’istanza in tribunale, altrimenti il procedimento è inammissibile . La finalità è garantire la trasparenza verso i creditori e consentire a chi ha rapporti con l’impresa di conoscere l’esistenza dell’accordo.

L’insegnamento pratico è chiaro: i professionisti che assistono il debitore devono curare scrupolosamente gli adempimenti pubblicitari, coordinando la presentazione dell’istanza con il deposito al registro delle imprese. La mancata pubblicità può comportare il rigetto della domanda e la perdita dei vantaggi dell’accordo.

10.6 Periculum in mora e sequestro preventivo nelle crisi d’impresa

La pronuncia Cass. 30109/2025 (sez. penale) ha evidenziato la funzione della composizione negoziata come strumento idoneo a escludere il periculum in mora nelle misure cautelari patrimoniali. La Corte ha ritenuto inammissibile il ricorso del pubblico ministero contro l’ordinanza che aveva revocato un sequestro preventivo nei confronti di un imprenditore ammesso alla composizione negoziata con esito positivo . Secondo la Corte, la procedura assicura la continuità aziendale sotto il controllo di un esperto e rende improbabile la dispersione del patrimonio, privando di attualità il periculum necessario per la misura cautelare.

Per chi è indagato per reati tributari o societari, l’adesione alla composizione negoziata può costituire quindi non solo un mezzo di risanamento, ma anche un elemento favorevole ai fini della revoca di sequestri e confische. È tuttavia indispensabile dimostrare che l’azienda sta seguendo correttamente la procedura e che l’esperto vigila sull’adempimento del piano.

10.7 Effetti della definizione agevolata sui giudizi pendenti

L’ordinanza interlocutoria Cass. 8383/2025 ha rimesso alle Sezioni Unite la questione degli effetti dell’adesione alla definizione agevolata sulle liti fiscali pendenti . La Corte ha formulato tre quesiti: se l’adesione determina la sospensione del processo fino al pagamento integrale, se estende i suoi effetti ai debiti non tributari e se il pagamento da parte di uno dei coobbligati libera anche gli altri. In attesa della pronuncia delle Sezioni Unite, è prudente considerare che l’adesione non produce effetti automatici sui giudizi e che potrebbe essere necessario rinunciare al ricorso o chiedere al giudice la sospensione.

10.8 Appello e onere di iscrizione nel registro delle imprese

Oltre ai casi già esaminati, la Cassazione nel 2025 ha ribadito l’importanza dell’iscrizione nel registro delle imprese in altri contesti. In materia di concordati preventivi e piani attestati di risanamento, la mancata iscrizione può vanificare la protezione offerta dall’art. 67, comma 3, lettera d) del regio decreto 267/1942 (ora art. 56 CCII), rendendo inefficaci gli atti compiuti in esecuzione del piano nei confronti dei creditori. Pertanto l’iscrizione tempestiva è una condizione essenziale per beneficiare delle esenzioni da revocatoria.

11. Diritti e garanzie del debitore nei procedimenti esecutivi

Gli imprenditori e i contribuenti devono conoscere i propri diritti quando l’Agente della riscossione o altri creditori intraprendono azioni esecutive. La normativa prevede tutele che possono essere fatte valere con l’assistenza di un legale.

11.1 Pignoramento e ipoteca

Il pignoramento è l’atto con il quale si vincola un bene (mobile, immobile o credito) al pagamento di un debito. Per essere legittimo deve essere preceduto dalla notifica della cartella esattoriale o di un titolo esecutivo e dell’intimazione di pagamento. Il debitore può opporsi al pignoramento se:

• il debito è prescritto o è stato già pagato;
• l’atto presupposto non è stato notificato correttamente;
• l’ipoteca iscritta supera il doppio dell’importo del debito (art. 77 d.P.R. 602/1973), caso in cui è possibile chiedere la cancellazione.

L’opposizione al pignoramento si propone con ricorso ex art. 615 c.p.c.; l’opposizione agli atti esecutivi (ad esempio alla procedura di vendita) con ricorso ex art. 617 c.p.c. È possibile ottenere la sospensione del processo esecutivo e, se il giudice riconosce l’infondatezza del credito, la cancellazione del pignoramento.

11.2 Fermo amministrativo e restrizioni su beni mobili

Il fermo amministrativo è una misura cautelare che immobilizza un veicolo intestato al debitore. Il fermo è legittimo solo se è stata notificata la cartella di pagamento ed è stata inviata una comunicazione preventiva. In assenza di questi presupposti, è possibile presentare opposizione chiedendo la revoca del fermo. Inoltre il fermo non può essere iscritto se il bene è strumentale all’attività del debitore (es. auto per uso commerciale). L’art. 86 d.P.R. 602/1973 prevede la possibilità di cancellare il fermo pagando il debito o presentando istanza di rateizzazione.

11.3 Diritti del debitore nella composizione negoziata

Durante la composizione negoziata il debitore gode di specifici diritti: può richiedere misure protettive per evitare azioni esecutive, può proporre la continuazione dei contratti in corso, può ottenere l’autorizzazione dal tribunale per l’acquisizione di nuova finanza prededucibile. Il comportamento trasparente e cooperativo è essenziale: il debitore deve fornire tutte le informazioni all’esperto e ai creditori e può chiedere la revoca delle misure protettive se l’accordo viene raggiunto o se ritiene che non siano più necessarie.

11.4 Garanzie nella liquidazione controllata

Nel corso della liquidazione controllata, il debitore conserva i beni non pignorabili e riceve un assegno mensile per il proprio sostentamento. Può inoltre chiedere che alcuni beni essenziali per l’attività non siano venduti. Le somme derivanti dalla vendita dei beni sono ripartite tra i creditori secondo l’ordine stabilito dalle norme sulle prelazioni; il debitore può contestare l’ammissione di crediti o l’ordine di graduazione dinanzi al giudice delegato.

11.5 Opportunità di ripartenza: esdebitazione e rimodulazione del debito

Al termine delle procedure concorsuali, il debitore ha diritto di chiedere l’esdebitazione. Nel caso dell’esdebitazione incapiente, egli deve impegnarsi a destinare ai creditori eventuali beni sopravvenuti di valore significativo nei quattro anni successivi . L’esdebitazione consente al debitore di riacquisire la piena capacità economica e di ripresentarsi sul mercato.

12. Approfondimento sulla prescrizione e sulla decadenza dei tributi

La prescrizione estingue il debito per il decorso del tempo. I termini variano a seconda del tipo di tributo:

• Tributi erariali (IRPEF, IVA, IRES): prescrizione decennale;
• Tributi locali (IMU, TARI, addizionali) e contributi previdenziali: prescrizione quinquennale;
• Bollo auto: prescrizione triennale;
• Sanzioni amministrative: prescrizione quinquennale .

La prescrizione non è mai automatica: il debitore deve eccepirla entro i termini di ricorso . Inoltre, ogni notifica (avviso, intimazione di pagamento) interrompe la prescrizione, facendo decorrere un nuovo termine. È quindi necessario verificare l’intervallo di tempo tra le notifiche per stabilire se sia decorso il termine.

La decadenza è un termine entro il quale l’amministrazione deve esercitare il proprio potere di accertamento o di riscossione; ad esempio, l’Agenzia delle entrate deve notificare l’avviso di accertamento entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Se l’accertamento è tardivo, è nullo. Anche la decadenza deve essere eccepita tempestivamente in sede di ricorso.

Le pronunce del 2025 hanno rafforzato il principio secondo cui la prescrizione non può essere dichiarata d’ufficio. La Corte ha inoltre assimilato l’intimazione di pagamento ad un autonomo atto esecutivo che deve essere impugnato entro 60 giorni, pena la definitività della cartella . Questa interpretazione obbliga il contribuente a essere vigile: ogni atto successivo può sanare i vizi degli atti precedenti se non impugnato. Per questo motivo, è essenziale contestare tempestivamente sia le cartelle sia le intimazioni di pagamento.

13. Domande frequenti (FAQ) – parte seconda

1. Cosa succede se, dopo aver avviato la composizione negoziata, non raggiungo un accordo con i creditori? Puoi accedere al concordato semplificato entro 60 giorni dalla relazione finale dell’esperto ; in alternativa puoi valutare l’accordo di ristrutturazione o la liquidazione controllata.
2. L’adesione alla definizione agevolata estingue anche le sanzioni penali per reati tributari? No. La definizione agevolata riguarda solo la posizione fiscale e non incide sul profilo penale. Tuttavia il pagamento può costituire un attenuante e influire sulla determinazione della pena.
3. Posso proporre un accordo di ristrutturazione anche se sono un professionista senza partita IVA? Se svolgi attività professionale in forma individuale rientri nei soggetti “imprenditori minori” e puoi presentare un accordo di ristrutturazione dei debiti .
4. I miei soci possono essere chiamati a rispondere dei debiti? Nelle società di persone i soci sono illimitatamente responsabili; nelle società di capitali rispondono solo per il capitale sottoscritto, salvo responsabilità da amministrazione. L’adesione alla definizione agevolata o l’omologazione di un accordo non libera automaticamente i soci garanti .
5. Se possiedo un bene in comunione con il coniuge, può essere pignorato per intero? No. In caso di comproprietà, il pignoramento può colpire solo la quota di proprietà del debitore; l’altro comproprietario può intervenire per far valere i propri diritti.

14. Il ruolo del gestore della crisi e dell’OCC

Le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento non possono essere intraprese senza l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), organismo pubblico o privato iscritto in un registro tenuto dal Ministero della giustizia. L’OCC mette a disposizione del debitore un gestore della crisi, professionista iscritto in apposito elenco che svolge la funzione di “regista” della procedura. Secondo la legge 3/2012 e i successivi decreti attuativi, il gestore:

• verifica la completezza della documentazione fornita dal debitore e la conformità alle norme;
• predispone insieme al debitore la proposta di accordo o il piano del consumatore, stimando le risorse disponibili e il valore di realizzo dei beni;
• cura le comunicazioni ai creditori e al tribunale;
• vigila sull’esatto adempimento del piano omologato e relaziona periodicamente al giudice; in caso di liquidazione controllata assume le funzioni di liquidatore.

Il Ministero della giustizia ricorda che tutte le procedure disciplinate dalla legge 3/2012 devono essere gestite da un OCC, sottolineando la professionalità richiesta e l’importanza del registro istituito dal decreto ministeriale 24 settembre 2014 n. 202 . L’inserimento del gestore nell’elenco ministeriale garantisce competenza e imparzialità; egli può essere avvocato, commercialista o notaio con specifica formazione in materia concorsuale.

Il CCII ha confermato e rafforzato il ruolo dell’OCC, prevedendo che le procedure di sovraindebitamento siano gestite da organismi territoriali coordinati dal Ministero della giustizia e che il compenso del gestore sia determinato in funzione della complessità dell’incarico. L’Avv. Monardo, come gestore iscritto, conosce a fondo questi meccanismi e può affiancare il debitore sin dalla fase preliminare, spiegando i costi, i tempi e le alternative disponibili.

14.1 Differenza tra gestore della crisi, esperto e commissario giudiziale

Nel panorama delle procedure concorsuali esistono diverse figure professionali:

• Gestore della crisi: nominato dall’OCC, assiste i debitori non fallibili nelle procedure di sovraindebitamento (accordo, piano, liquidazione). È un intermediario tra debitore, creditori e tribunale e assicura la correttezza della procedura.
• Esperto negoziatore: nominato dalla Camera di commercio nella composizione negoziata, ha il compito di facilitare le trattative tra l’impresa e i creditori, senza poteri decisori. La sua funzione è di mediazione e consulenza.
• Commissario giudiziale: figura prevista nel concordato preventivo, nominato dal tribunale, che controlla la gestione dell’impresa durante la procedura e redige relazioni sulla situazione economica. Ha poteri di vigilanza e riferisce al giudice eventuali irregolarità.

Conoscere queste differenze è importante perché ogni figura ha competenze e responsabilità distinte. Affidarsi a professionisti qualificati consente di interfacciarsi correttamente con ciascuno di essi e di ottenere il massimo vantaggio dalle procedure.

15. Indicatori di crisi e prevenzione: come individuare i segnali d’allarme

Il Codice della crisi d’impresa non si limita a gestire la fase patologica, ma impone agli amministratori di prevedere adeguati assetti organizzativi, contabili e finanziari per rilevare tempestivamente gli indizi di crisi. Gli indicatori di crisi, elaborati dal Consiglio nazionale dei commercialisti e aggiornati con gli interventi normativi più recenti, consentono alle imprese di monitorare parametri come:

• Sostenibilità degli oneri finanziari con i flussi di cassa (rapporto tra oneri finanziari e cash flow);
• Adeguatezza dei mezzi propri rispetto ai debiti (indice di indebitamento);
• Rotazione dei crediti e dei magazzini;
• Marginalità operativa (EBITDA) e redditività del capitale;
• Ritardi nei pagamenti verso fornitori e dipendenti.

Il superamento di determinate soglie può costituire sintomo di probabile insolvenza e imporre agli amministratori di attivarsi. Con la riforma del 2022, la previgente disciplina degli strumenti di allerta esterna (segnalazioni degli organi di controllo) è stata abrogata, ma resta l’obbligo per gli organi di amministrazione di adottare sistemi che consentano di intervenire prima che la crisi degeneri. In caso di inerzia, gli amministratori possono essere responsabili per mala gestio e rispondere dei danni verso i creditori.

15.1 Misure premiali e incentivi per chi agisce in anticipo

Il legislatore ha previsto varie misure premiali per incentivare l’emersione tempestiva della crisi. Ad esempio:

• Nei concordati preventivi in continuità, una parte dei debiti erariali e previdenziali può essere falcidiata più facilmente se l’imprenditore ha presentato domanda prima di essere insolvente e ha mantenuto i livelli occupazionali.
• Nel caso di composizione negoziata conclusa con successo, l’imprenditore può beneficiare di protezione penale rafforzata: la Cassazione ha riconosciuto che la partecipazione alla procedura esclude il periculum in mora nelle misure cautelari .
• Le imprese che adottano assetti organizzativi adeguati e si dotano di sistemi di controllo interno possono accedere più facilmente al credito bancario e alle garanzie pubbliche.

15.2 La responsabilità degli amministratori

Gli amministratori di società hanno il dovere di salvaguardare l’integrità del patrimonio sociale e di tutelare i creditori. Se omettono di attivare tempestivamente gli strumenti previsti dal CCII, possono essere ritenuti responsabili dei danni subiti dai creditori. La riforma ha introdotto l’art. 2476, comma 7, c.c. che prevede l’azione diretta dei creditori sociali contro gli amministratori per l’inosservanza degli obblighi di conservazione dell’integrità del patrimonio. La predisposizione di adeguati assetti e l’utilizzo della composizione negoziata costituiscono, quindi, anche una forma di esimente da responsabilità.

16. Domande frequenti (FAQ) – parte terza

1. Qual è la differenza tra prescrizione e decadenza? La prescrizione estingue il diritto dopo un determinato periodo se il titolare non lo esercita; la decadenza estingue il potere di accertamento o di riscossione della pubblica amministrazione. Entrambe devono essere eccepite dal contribuente entro i termini di ricorso .
2. Un’impresa agricola può accedere al concordato preventivo? No. Gli imprenditori agricoli non sono soggetti alle procedure concorsuali ordinarie ma possono ricorrere agli strumenti di composizione negoziata o alle procedure di sovraindebitamento previste dalla legge 3/2012 e dal CCII.
3. È possibile salvare la casa di abitazione nella liquidazione controllata? Dipende. Il giudice può autorizzare il debitore a sostituire la vendita dell’immobile con il versamento di una somma equivalente al valore della quota disponibile; inoltre i beni conferiti nel fondo patrimoniale o le case familiari possono essere sottratti alla liquidazione se risultano indispensabili per la famiglia .
4. Posso delegare ad altri la gestione della composizione negoziata? Il titolare dell’impresa può farsi assistere da un advisor ma rimane responsabile delle informazioni fornite; la procedura richiede la sua partecipazione attiva.
5. Che ruolo ha il giudice nella composizione negoziata? Il tribunale interviene solo in fase successiva, ad esempio per concedere misure protettive e autorizzare atti straordinari; la procedura resta essenzialmente extragiudiziale e affidata all’esperto.