Perché su questo tema conta più cosa dicono i giudici che la lettera della legge

Se hai ricevuto una comunicazione di irregolarità collegata al sismabonus, la prima cosa da capire è che la norma sulla carta racconta solo metà della storia. L’articolo 16 del D.L. 63/2013 e l’articolo 121 del D.L. 34/2020 disegnano il perimetro della detrazione e delle opzioni alternative, ma è la giurisprudenza degli ultimi tre anni — non il testo di legge, rimasto quasi invariato nella sostanza — ad avere ridefinito cosa succede quando qualcosa non torna: quando un credito nato da un intervento antisismico si considera “inesistente” piuttosto che “non spettante”, da quale momento si consuma un’eventuale truffa, se il sequestro colpisce anche chi ha comprato il credito in buona fede. Sono domande che la legge non risolve da sola, e che invece le sentenze — comprese due pronunce delle Sezioni Unite penali intervenute nell’arco di poco più di due anni — hanno riempito di contenuto pratico. Conoscere questi orientamenti, prima ancora delle norme, è ciò che separa una difesa costruita su basi solide da una gestione approssimativa della contestazione.

Questo è precisamente il terreno su cui si muove lo Studio Monardo: la materia dei crediti fiscali da bonus edilizi si decide oggi soprattutto nelle aule di Cassazione, e l’Avvocato segue le pratiche con continuità di strategia fino all’ultimo grado di giudizio, avvalendosi del coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale specializzato anche in diritto bancario e tributario — competenza decisiva quando la contestazione coinvolge istituti di credito cessionari, compensazioni e riqualificazioni penal-tributarie del credito contestato.

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Il quadro normativo in breve

Il sismabonus, disciplinato dall’articolo 16, commi 1-bis e seguenti, del D.L. 63/2013, riconosce una detrazione — fino all’85% nella versione rafforzata collegata alla riduzione del rischio sismico — per interventi che migliorano la classe di rischio di un edificio situato in zona sismica 1, 2 o 3. Accanto alla detrazione diretta, l’articolo 121 del D.L. 34/2020 ha per anni consentito due opzioni alternative: lo sconto in fattura e la cessione del credito d’imposta a terzi, comprese banche e intermediari finanziari. Dal 2025 queste opzioni sono ormai residuali per i bonus diversi dal Superbonus: per gli atti e le spese sostenute nell’anno, il sismabonus (compreso il c.d. sismabonus acquisti) è fruibile in linea di massima solo in detrazione diretta, salvo i casi particolari legati alla ricostruzione nei territori colpiti da eventi sismici.

Quando l’Agenzia delle Entrate rileva, tramite i controlli automatizzati o le verifiche sostanziali, un’anomalia nella fruizione del beneficio — un requisito tecnico mancante, un’asseverazione non veritiera, un intervento non conforme alle norme antisismiche, un immobile privo di regolarità urbanistica — invia una comunicazione di irregolarità. È il primo passaggio di una filiera che può evolvere, a seconda della gravità, in tre direzioni distinte e non necessariamente alternative: il recupero fiscale del credito con sanzioni amministrative; l’eventuale procedimento penale, se emergono elementi di frode; il sequestro preventivo del credito stesso, ancora presente nel cassetto fiscale del contribuente o già ceduto a terzi. Un impianto normativo di riferimento fondamentale, spesso trascurato, è l’articolo 49 del Testo Unico Edilizia (D.P.R. 380/2001): gli interventi realizzati in assenza di titolo abilitativo, o in difformità sostanziale da esso, non beneficiano delle agevolazioni fiscali, a prescindere da qualunque altra regolarità formale della pratica.

Un secondo tassello normativo, spesso decisivo nelle contestazioni, riguarda la disciplina antifrode introdotta dal D.L. 157/2021: per accedere allo sconto in fattura o alla cessione del credito, il contribuente deve procurarsi un visto di conformità sulla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti della detrazione, rilasciato da professionisti abilitati (commercialisti, consulenti del lavoro, centri di assistenza fiscale), e un’asseverazione tecnica da parte di un tecnico abilitato, che certifichi sia il rispetto dei requisiti tecnici — nel caso del sismabonus, l’effettivo miglioramento della classe di rischio sismico — sia la congruità delle spese sostenute. È proprio su questi due presidi documentali, pensati per prevenire le frodi, che si concentra la maggior parte delle contestazioni: quando il visto o l’asseverazione risultano mancanti, incompleti o non veritieri, l’intera catena del beneficio fiscale — dalla detrazione diretta fino alla cessione a terzi — viene messa in discussione.

Va infine ricordato che, a differenza del Superbonus, per il sismabonus ordinario e per gli altri bonus edilizi “minori” non sono previsti gli stati di avanzamento lavori (SAL) con la soglia minima del 30% richiesta per l’accesso graduale al beneficio. Questa assenza di un meccanismo di verifica intermedia, come si vedrà nell’analisi delle pronunce più recenti, non significa affatto che sia consentito generare o cedere crediti riferiti a opere ancora da eseguire: è anzi uno dei punti su cui la giurisprudenza penale ha mostrato il rigore maggiore proprio perché il presidio procedurale è più debole rispetto al Superbonus.

Su questo impianto normativo, articolato ma non privo di zone grigie, si è innestata, a partire dal 2022, una stagione di pronunce che ha ridisegnato in profondità i confini pratici della materia: quando un credito nasce viziato in modo irrimediabile, quali conseguenze ricadono su chi lo ha acquistato, quando la condotta del contribuente o del tecnico asseveratore diventa penalmente rilevante, e quale margine residuo di difesa resta a chi si trova, in buona fede, coinvolto in una filiera già compromessa da altri. È a questo corpo di decisioni — che nell’ultimo biennio ha visto intervenire per ben due volte le Sezioni Unite penali — che bisogna guardare per capire, in concreto, cosa aspettarsi da una comunicazione di irregolarità sul sismabonus.

L’orientamento consolidato: la distinzione tra credito inesistente e credito non spettante

Il punto di partenza di ogni analisi giurisprudenziale in materia è la distinzione, oggi cristallizzata, tra due categorie di crediti irregolari che producono conseguenze molto diverse. Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione, con le sentenze gemelle nn. 34419 e 34452 dell’11 dicembre 2023, sono intervenute proprio per porre fine a un contrasto interpretativo che durava da anni. La vicenda concreta da cui nasce l’intervento riguardava la qualificazione, ai fini sanzionatori e dei termini di accertamento, di crediti d’imposta oggetto di compensazione ritenuta indebita dall’Amministrazione finanziaria. Il principio affermato è netto: <cite index=”22-5″>il credito è inesistente quando manca il presupposto genetico del beneficio, cioè quando il credito non nasce mai</cite>, tipicamente perché l’attività che avrebbe dovuto generarlo — l’intervento edilizio — non è mai stata effettivamente svolta. Diversa è l’ipotesi del credito non spettante: qui <cite index=”22-6″>l’attività è stata realmente compiuta, ma manca uno dei requisiti previsti dalla legge per usufruire dell’agevolazione</cite>, oppure il credito viene utilizzato in un modo non conforme a quanto la norma consente.

In altre parole, se ti trovi in questa situazione: hai eseguito i lavori antisismici, hai speso le somme, ma per un errore tecnico dell’asseverazione o per un requisito soggettivo mancante il beneficio non ti spetta nella misura richiesta, la tua posizione — per quanto seria — è qualitativamente diversa da quella di chi ha creato un credito partendo da un’opera mai realizzata. Questa distinzione, apparentemente teorica, incide su tre piani molto concreti: la sanzione applicabile, il termine entro cui l’Amministrazione può agire, e la stessa possibilità di una qualificazione penale della condotta.

Il legislatore ha recepito questa distinzione con il D.Lgs. 87/2024, che ha introdotto per la prima volta definizioni normative esplicite di credito inesistente e credito non spettante, modificando l’articolo 1 del D.Lgs. 74/2000. A completamento del quadro, il Ministero dell’Economia e delle Finanze, con l’Atto di indirizzo del 1° luglio 2025, ha chiarito che <cite index=”21-1″>le differenze tra un credito non spettante e uno inesistente non sono meramente semantiche, ma impattano direttamente su termini di decadenza, intensità sanzionatoria e possibilità di difesa</cite>, richiamando espressamente il principio della sentenza Cassazione n. 34419/2023 secondo cui <cite index=”21-2″>sono ricondotti tra i crediti inesistenti quelli che difettano dei presupposti costitutivi del credito, e che possono attenere tanto al soggetto che fruisce dell’agevolazione quanto all’oggetto dell’agevolazione stessa</cite>.

La traduzione pratica per chi riceve una comunicazione di irregolarità sul sismabonus è immediata: la prima domanda da porsi, prima ancora di valutare come rispondere, è in quale delle due categorie l’Agenzia colloca il credito contestato. Se i lavori sono stati eseguiti e la contestazione riguarda un aspetto tecnico o documentale, la strada della difesa è quella del credito non spettante, con margini di sanatoria e sanzioni più contenute (oggi il 25% dell’importo utilizzato in eccedenza, secondo il regime post-riforma introdotto dal D.Lgs. 87/2024). Se invece l’Amministrazione ipotizza — anche solo implicitamente — che l’intervento non sia mai stato realizzato o sia stato artificiosamente gonfiato, ci si muove sul terreno ben più insidioso del credito inesistente, con sanzioni che possono arrivare fino al 140% in presenza di frode e, soprattutto, con l’apertura di uno scenario penale che la sola comunicazione di irregolarità, da sola, non lascia sempre intuire.

Le Sezioni Unite del 2023 hanno chiarito che questa distinzione incide anche sull’elemento soggettivo della violazione: l’inesistenza del credito, quando accertata, costituisce di per sé un indice della coscienza e volontà del contribuente di creare una falsa posta creditoria, mentre per i crediti qualificati come non spettanti l’Amministrazione deve comunque provare la consapevolezza, da parte di chi ha utilizzato il credito, che lo stesso non fosse pienamente utilizzabile secondo le regole vigenti. Questo significa, in termini di strategia difensiva, che nei casi di contestata inesistenza il punto da colpire è spesso proprio la prova di questo elemento soggettivo, mentre nei casi di non spettanza la difesa può più facilmente concentrarsi sulla ricostruzione tecnica del beneficio effettivamente maturato, senza dover necessariamente affrontare il tema della consapevolezza fraudolenta.

Va inoltre segnalato che la stessa distinzione tra le due categorie di credito, per quanto oggi normativamente definita, non è priva di margini di incertezza applicativa: diverse pronunce di merito e la stessa prassi amministrativa hanno dovuto misurarsi con situazioni intermedie — lavori parzialmente eseguiti, documentazione tecnica solo in parte contestata, avanzamento contabilizzato in modo non corretto rispetto allo stato reale del cantiere — che non si prestano a una qualificazione netta e che, proprio per questo, offrono margini difensivi significativi quando la contestazione viene affrontata con un’analisi tecnica puntuale fin dalle prime battute.

La questione della natura urbanistica del presupposto: quando l’irregolarità edilizia travolge il beneficio fiscale

LA QUESTIONE. Un dubbio ricorrente per chi riceve una comunicazione di irregolarità è se un vizio puramente urbanistico dell’immobile — una difformità pregressa, un accatastamento non allineato allo stato dei luoghi — possa da solo giustificare la revoca del sismabonus, anche quando l’intervento antisismico in sé è stato eseguito a regola d’arte.

COSA HANNO DECISO I GIUDICI. La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 32312/2025, ha affermato un principio che ha avuto ampia risonanza tecnica: <cite index=”1-1″>l’accatastamento non è una semplice registrazione fiscale, ma presuppone la regolarità urbanistica dell’immobile</cite>, in stretta connessione con l’articolo 9-bis del D.P.R. 380/2001. Questo principio si salda con quanto già chiarito dalla prassi tecnica sull’articolo 49 del Testo Unico Edilizia, secondo cui gli interventi abusivi, realizzati in assenza di titolo o in totale difformità da esso, non beneficiano delle agevolazioni fiscali previste dalle norme vigenti, indipendentemente dalla qualità tecnica dei lavori antisismici effettivamente eseguiti.

SE C’È CONTRASTO. Su questo punto specifico non emerge un contrasto giurisprudenziale aperto, quanto piuttosto un consolidamento progressivo: le pronunce più recenti confermano che la verifica della regolarità urbanistica di partenza è un presupposto autonomo e pregiudiziale rispetto alla verifica tecnica dell’intervento sismico. L’assunzione prudenziale da adottare, in sede di difesa, è che la regolarità urbanistica dell’immobile va sempre dimostrata per prima, prima ancora di discutere i requisiti tecnici antisismici, perché è su questo presupposto che si regge l’intera architettura del beneficio.

COSA SIGNIFICA PER TE. Se la comunicazione di irregolarità richiama, anche indirettamente, una difformità catastale o urbanistica dell’immobile, la difesa non può limitarsi a dimostrare la qualità dell’intervento antisismico: deve necessariamente affrontare, con perizie e documentazione ad hoc, la questione della conformità urbanistica pregressa, perché è su quel terreno che si gioca la partita.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, in questi casi, coordina la verifica documentale con i tecnici dello staff multidisciplinare per ricostruire lo stato legittimo dell’immobile prima di impostare la strategia difensiva sul merito fiscale.

Vale la pena aggiungere che questo principio non riguarda soltanto i casi più eclatanti di abuso edilizio conclamato. Nella prassi dei controlli, capita con frequenza crescente che l’irregolarità urbanistica emersa sia risalente nel tempo, magari legata a un ampliamento o a una modifica interna realizzata decenni prima da un precedente proprietario, mai formalmente sanata ma nemmeno oggetto di contestazioni fino al momento del controllo sul bonus fiscale. In questi casi, la difesa deve muoversi su un doppio binario: da un lato verificare se la difformità sia effettivamente rilevante ai sensi dell’articolo 49 del Testo Unico Edilizia — che richiede, per escludere il beneficio, violazioni di una certa consistenza (altezza, distacchi, cubatura o superficie coperta oltre determinate soglie) e non qualsiasi minima difformità formale — dall’altro valutare se esistano oggi strumenti di sanatoria edilizia percorribili, la cui attivazione tempestiva può risultare determinante per salvare il beneficio fiscale già maturato. È un lavoro che richiede una lettura congiunta tra profilo tecnico-urbanistico e profilo fiscale, e che difficilmente può essere condotto in modo efficace se i due aspetti vengono affrontati separatamente, da professionisti che non dialogano tra loro sullo stesso fascicolo.

La questione del momento in cui il reato si consuma: creazione del credito o effettivo incasso?

LA QUESTIONE. Quando la comunicazione di irregolarità nasconde il sospetto di una frode, una delle domande più pratiche riguarda il momento in cui la condotta diventa penalmente rilevante: basta aver generato e ceduto un credito fittizio, oppure serve che qualcuno lo abbia effettivamente incassato o compensato?

COSA HANNO DECISO I GIUDICI. Per anni la giurisprudenza si è divisa. Un primo orientamento, rappresentato dalla sentenza Cass. pen., Sez. III, n. 23402 dell’11 giugno 2024, riteneva che <cite index=”28-4″>il reato di truffa aggravata ai danni dello Stato mediante utilizzo di crediti d’imposta fittizi si consuma non già nel momento dell’accoglimento della richiesta di credito fiscale, ma solo quando il danno per lo Stato si concretizza effettivamente</cite>, cioè quando i crediti vengono materialmente riscossi o compensati. Un secondo orientamento, emerso con la sentenza Cass. pen., Sez. II, n. 40015/2024, ha invece affermato che <cite index=”28-2″>essendo in presenza di crediti per lavori inesistenti, ai fini della consumazione del reato non occorre che l’ultimo cessionario porti in compensazione le somme con l’Agenzia delle Entrate, essendo sufficiente che anche la sola prima cessione abbia comportato il pagamento di somme non dovute al cessionario</cite>.

SE C’È CONTRASTO. Il contrasto era così radicato da richiedere l’intervento delle Sezioni Unite. La Seconda Sezione penale, con le ordinanze gemelle nn. 37421 e 37423 del 17 novembre 2025, ha rimesso la questione al massimo consesso, evidenziando che <cite index=”12-1″>i nodi da sciogliere riguardano se la creazione di crediti d’imposta fittizi debba essere inquadrata nel reato di truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche o in quello di indebita percezione di erogazioni pubbliche, e in secondo luogo se il reato si perfezioni con la mera creazione e cessione del credito fittizio o solo con l’effettiva compensazione o riscossione</cite>. Le Sezioni Unite penali hanno risolto il contrasto con l’Informazione provvisoria n. 4/2026 del 26 febbraio 2026, affermando — secondo quanto riportato dai primi commenti — <cite index=”13-2″>la qualificazione della condotta come truffa aggravata consumata, ancorando la rilevanza penale al momento della creazione e della prima circolazione del credito</cite>, con la conseguenza che <cite index=”19-2″>essendo il reato consumato al momento della generazione del credito, scattano immediatamente i presupposti per il sequestro preventivo dei crediti, senza dover dimostrare l’avvenuto incasso monetario, e il termine di prescrizione inizia a decorrere dal momento della creazione del credito sulla piattaforma, non dal successivo utilizzo</cite>. L’assunzione prudenziale, oggi, è che la sola creazione e prima cessione di un credito ritenuto fittizio espone già a sequestro e a responsabilità penale, a prescindere da qualunque incasso successivo.

COSA SIGNIFICA PER TE. Chi riceve una comunicazione di irregolarità collegata a un sospetto di frode non può più contare sull’argomento difensivo per cui “il credito non è mai stato utilizzato”: la Cassazione a Sezioni Unite ha chiuso questa via. La strategia difensiva deve spostarsi sulla prova della realtà e della congruità dell’intervento eseguito, non sul mancato incasso del credito.

Le ricadute pratiche di questo principio meritano un approfondimento specifico, perché toccano due aspetti spesso sottovalutati da chi affronta per la prima volta una contestazione di questo tipo. Il primo riguarda la prescrizione: se il termine comincia a decorrere dal momento della creazione del credito sulla piattaforma dell’Agenzia delle Entrate, e non dal successivo utilizzo, molte posizioni che i contribuenti ritenevano ormai al riparo per decorso del tempo potrebbero non esserlo affatto, specie quando tra la creazione del credito e la sua eventuale cessione finale sono trascorsi diversi anni. Il secondo riguarda proprio la tempestività del sequestro: poiché il reato si considera consumato già alla prima cessione, l’autorità giudiziaria può disporre il sequestro preventivo senza attendere alcun elemento successivo, il che significa che la difesa deve essere pronta a intervenire fin dalle primissime fasi del procedimento, spesso ancora in sede di indagini preliminari, quando le decisioni assunte — sull’impostazione probatoria, sulla richiesta di riesame, sulla documentazione da produrre subito — condizionano in modo determinante l’intero sviluppo successivo della vicenda.

La questione della responsabilità del cessionario in buona fede

LA QUESTIONE. Molti sismabonus vengono ceduti a banche o intermediari finanziari. Una domanda ricorrente, sia per i contribuenti sia per gli istituti coinvolti, è se il sequestro di un credito rivelatosi fittizio colpisca anche chi lo ha acquistato senza saperne l’origine illecita, in perfetta buona fede.

COSA HANNO DECISO I GIUDICI. La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 3108/2024, ha affrontato direttamente il caso di una banca che si opponeva al sequestro preventivo sostenendo la propria estraneità e buona fede. La vicenda concreta riguardava crediti generati attraverso <cite index=”18-3″>la mancata esecuzione di opere edili appaltate, ammesse all’agevolazione Superbonus, con false asseverazioni e fatturazioni al committente, poi monetizzati attraverso la cessione a istituti di credito</cite>. La banca eccepiva di essere <cite index=”18-4″>cessionario in buona fede, sostenendo che la normativa speciale limitasse la propria responsabilità come acquirente</cite>. La Cassazione ha respinto questa tesi, affermando che <cite index=”18-6,18-7″>per procedere al sequestro è sufficiente dimostrare un legame pertinenziale tra il credito e il reato, e che la cessione non estingue il diritto originario per crearne uno nuovo, ma si limita a trasferire lo stesso diritto con tutte le sue problematiche, compresa l’origine illecita</cite>, con la conseguenza che <cite index=”18-8″>ai fini del sequestro preventivo, la buona o mala fede del terzo proprietario del bene è del tutto irrilevante</cite>.

SE C’È CONTRASTO. Questo principio — pur duro per gli operatori finanziari — appare oggi consolidato sul piano del sequestro cautelare. Resta invece aperta, ed è proprio uno dei quesiti rimessi alle Sezioni Unite con le ordinanze del novembre 2025, la questione più squisitamente penale relativa a un possibile autonomo reato di truffa a danno del cessionario in buona fede: le stesse ordinanze di rimessione hanno infatti sollevato <cite index=”12-3″>la possibile configurazione di un autonomo reato di truffa, consumata o tentata, ai danni del cessionario in buona fede del credito d’imposta fittizio</cite>. L’assunzione prudenziale, in attesa del deposito delle motivazioni delle Sezioni Unite, è che il sequestro del credito resta comunque possibile anche verso il cessionario in buona fede, mentre la sua eventuale tutela risarcitoria come vittima della frode è terreno ancora in evoluzione.

COSA SIGNIFICA PER TE. Se hai ceduto il tuo sismabonus a una banca e successivamente ricevi una comunicazione di irregolarità, sappi che il problema non riguarda solo te: anche l’istituto cessionario può vedersi bloccare il credito nel proprio cassetto fiscale, con effetti a catena sull’intera filiera contrattuale (obblighi di restituzione, garanzie contrattuali, eventuali azioni di rivalsa). Questo è un aspetto in cui il coordinamento di uno staff con competenze specifiche in diritto bancario e tributario, come quello di cui si avvale l’Avv. Monardo, fa la differenza concreta nella gestione della vicenda.

Un profilo collegato, che merita di essere richiamato, riguarda la posizione delle imprese esecutrici e dei general contractor coinvolti nella filiera del sismabonus. La sentenza della Cassazione penale, Sez. II, del 26 marzo 2026, n. 11608, ha affrontato proprio il tema della responsabilità dell’ente ai sensi del D.Lgs. 231/2001 in relazione a un sequestro preventivo disposto nei confronti di una società i cui crediti d’imposta risultavano ottenuti mediante asseverazioni non veritiere. La pronuncia chiarisce che <cite index=”14-2″>il presidio organizzativo dell’ente non può limitarsi a prevenire solo condotte fraudolente programmate in senso stretto, ma deve intercettare anche prassi aziendali, verifiche carenti, asseverazioni non controllate e filiere documentali opache che possano condurre all’indebito conseguimento del beneficio</cite>. In altre parole: un’impresa che si limita a raccogliere le asseverazioni dei tecnici senza alcun controllo documentale interno rischia di rispondere, come ente, anche quando la falsità dell’attestazione è opera di un soggetto terzo. Per le imprese che operano nel settore, questo significa che un adeguato modello organizzativo — con controllo documentale sulle asseverazioni, tracciabilità delle interlocuzioni con professionisti e cessionari, e segregazione dei ruoli tra area tecnica e amministrativa — non è più un accessorio, ma un presidio difensivo essenziale.

La pronuncia più recente e rilevante: la Cassazione penale n. 15710/2026 e il ruolo degli elementi tecnici

Tra le decisioni più recenti, la sentenza della Corte di Cassazione, Sezione III penale, n. 15710, depositata il 30 aprile 2026, merita un’attenzione particolare perché tocca direttamente il cuore di ogni contestazione tecnica in materia di bonus edilizi collegati a interventi strutturali. Il contesto è quello di un sequestro preventivo finalizzato alla confisca per equivalente, disposto in relazione a presunte frodi sui crediti d’imposta da Superbonus, con contestazioni estendibili per analogia anche al sismabonus quando la questione riguarda la reale esecuzione dell’intervento.

Il punto di maggiore interesse riguarda il peso attribuito agli elementi tecnici. La Corte ha stabilito che <cite index=”15-1″>in tema di crediti da Superbonus, il sequestro preventivo è legittimo in presenza di indizi di frode, anche alla luce di carenze tecniche degli interventi, come l’assenza del cappotto termico, rilevanti ai fini del fumus</cite>. Nella motivazione riportata dai commentatori, i giudici hanno chiarito che <cite index=”15-4″>l’assenza dell’intervento è considerata un indice concreto della mancata realizzazione delle opere agevolate, incidendo direttamente sulla spettanza del beneficio fiscale</cite>, aggiungendo — secondo quanto si legge nella sentenza — che la mancanza di un elemento tecnico essenziale <cite index=”15-5″>fa venir meno il diritto al beneficio, trattandosi di un intervento essenziale</cite>.

Cosa cambia rispetto a prima: fino a qualche anno fa, la difesa poteva concentrarsi quasi esclusivamente sui profili documentali e fiscali della pratica. Questa pronuncia conferma un trend che riguarda direttamente anche il sismabonus: i giudici penali sono sempre più disposti a entrare nel merito tecnico dell’intervento, valutando se le opere strutturali dichiarate — il consolidamento, l’adeguamento antisismico, il miglioramento di classe di rischio — corrispondano davvero a quanto realizzato in cantiere.

Questo orientamento si affianca a quanto già affermato dalla stessa Corte in un’altra decisione dello stesso periodo, la sentenza Cass. pen., Sez. III, 40868/2022, che per prima aveva impostato il tema del sequestro preventivo impeditivo sui crediti d’imposta derivanti dal Superbonus, chiarendo che il credito ceduto ai sensi dell’articolo 121 del D.L. 34/2020 resta comunque assoggettabile a vincolo cautelare come profitto del reato presupposto. Letta insieme alla sentenza n. 15710/2026, questa linea giurisprudenziale mostra come il sequestro non sia più uno strumento residuale riservato ai casi di frode conclamata, ma un provvedimento che l’autorità giudiziaria applica con relativa facilità ogni volta che emergono, anche solo a livello indiziario, elementi tecnici o documentali incoerenti rispetto a quanto dichiarato — una circostanza che, per il sismabonus, può derivare tanto da un’incongruenza nella classe di rischio dichiarata quanto da un semplice disallineamento tra lo stato di avanzamento reale del cantiere e la documentazione presentata per l’opzione di cessione. La sentenza chiarisce inoltre un profilo processuale importante: <cite index=”15-3″>il ricorso per cassazione contro provvedimenti in materia di sequestro preventivo è ammesso esclusivamente per violazione di legge ai sensi dell’articolo 325 del codice di procedura penale, restando esclusa dal sindacato di legittimità sia la rivalutazione del merito dei fatti sia il controllo sulla mera illogicità della motivazione</cite>. In pratica: se la difesa tecnica non viene costruita fin dalla fase di merito, davanti al Tribunale del riesame, le possibilità di correggere il tiro in Cassazione si restringono drasticamente.

I principi applicati ai casi reali

Per capire cosa comportano in concreto questi orientamenti, è utile applicarli a situazioni-tipo, costruite come ipotesi dimostrative e non come casi realmente seguiti dallo studio.

Simulazione 1 — Il credito “non spettante” per requisito tecnico mancante. Un contribuente ha eseguito un intervento di miglioramento sismico su un edificio in zona sismica 2, con spesa documentata di 68.400 €, e ha ceduto il credito a un istituto di credito nel 2023. Nel 2026 riceve una comunicazione di irregolarità: l’asseverazione tecnica, pur redatta, presenta un errore nel calcolo della classe di rischio raggiunta, che risulta inferiore a quella dichiarata. Alla luce della distinzione stabilita da Cass. Sez. Unite nn. 34419 e 34452/2023, questo è, in linea di principio, un caso di credito non spettante: i lavori sono stati eseguiti, la spesa è reale, ma manca un requisito tecnico pieno. La sanzione applicabile, in base al regime post-riforma, si attesta al 25% dell’importo eccedente il credito effettivamente maturato, e la difesa può concentrarsi sulla rideterminazione tecnica del beneficio effettivamente spettante, evitando la ben più grave qualificazione come credito inesistente.

Simulazione 2 — Il sospetto di frode e il sequestro del credito ceduto. Un’impresa dichiara di aver eseguito interventi antisismici per 340.000 € su tre unità immobiliari, ma la Guardia di Finanza rileva, tramite sopralluogo, che i lavori strutturali dichiarati come completati risultano in realtà solo parzialmente avviati, e alcune fatture riguardano forniture mai consegnate. Il credito, già ceduto a due cessionari privati, viene sequestrato per intero. Alla luce dei principi di Cass. n. 3108/2024 e della sentenza n. 15710/2026, il sequestro colpisce anche i cessionari, a prescindere dalla loro buona fede, e il profitto confiscabile — secondo l’orientamento richiamato dalla sentenza n. 21670/2026 — viene individuato nell’intera agevolazione ottenuta, non nella sola differenza tra credito spettante e credito indebitamente fruito.

Simulazione 3 — La comunicazione di irregolarità per difformità urbanistica pregressa. Un contribuente riceve una comunicazione relativa a un intervento sismabonus eseguito correttamente sotto il profilo tecnico, ma l’Agenzia rileva, in fase di controllo incrociato con il catasto, una difformità edilizia risalente a una ristrutturazione degli anni ’90 mai sanata. Alla luce di Cass. n. 32312/2025 e dell’articolo 49 del Testo Unico Edilizia, la difformità pregressa può travolgere il beneficio anche se l’intervento antisismico oggetto della detrazione è perfettamente regolare, perché la regolarità urbanistica dell’immobile è un presupposto autonomo. La difesa, in questo caso, deve prioritariamente verificare se la difformità sia sanabile con gli strumenti oggi disponibili (incluse le più recenti procedure di regolarizzazione edilizia), prima ancora di discutere il merito fiscale della detrazione.

Simulazione 4 — Il caso dell’impresa e la responsabilità 231. Una società di costruzioni ha eseguito interventi di riduzione del rischio sismico su un condominio, con spesa complessiva di 512.000 €, avvalendosi di un tecnico esterno per l’asseverazione. Successivamente emerge che l’asseverazione conteneva dati non corrispondenti allo stato reale dell’edificio, e la Procura ipotizza a carico degli amministratori il reato di truffa aggravata, con richiesta di sequestro anche nei confronti della società come ente. Alla luce di Cass. n. 11608/2026, la difesa dell’ente non può limitarsi a dimostrare l’estraneità dell’amministratore alla falsità materiale dell’asseverazione: deve anche provare che l’impresa disponesse di un presidio organizzativo adeguato — controlli documentali sulle asseverazioni ricevute, tracciabilità delle comunicazioni con il tecnico e con l’eventuale cessionario del credito — per evitare che la carenza di controlli interni venga interpretata come un elemento a sostegno della responsabilità dell’ente stesso.

Queste quattro simulazioni, per quanto costruite come ipotesi dimostrative e non come casi realmente seguiti dallo studio, restituiscono un quadro coerente: la distinzione tra credito inesistente e non spettante, il presupposto autonomo della regolarità urbanistica, l’irrilevanza della buona fede del cessionario ai fini del sequestro, e il rischio organizzativo per le imprese sono i quattro assi lungo cui si muove, oggi, la quasi totalità delle contestazioni in materia di sismabonus.

La giurisprudenza in tabella

Il quadro che emerge da queste pronunce è quello di una materia in rapida evoluzione, dove il confine tra irregolarità fiscale sanabile e responsabilità penale si sposta costantemente in base alla qualificazione — inesistente o non spettante — attribuita al credito e al momento in cui si considera perfezionata l’eventuale condotta fraudolenta. La tabella seguente riepiloga i riferimenti principali citati in questa analisi.

La sintesi operativa

Dall’insieme di queste pronunce — che spaziano dal 2022 al 2026 e che includono, non a caso, due interventi delle Sezioni Unite penali a distanza di poco più di due anni l’uno dall’altro — emerge un quadro tutt’altro che statico: la materia del sismabonus, e più in generale dei bonus edilizi, è oggi uno dei terreni in cui la giurisprudenza si muove con maggiore rapidità, spesso anticipando o correggendo le stesse indicazioni della prassi amministrativa. Ecco i principi pratici che chi riceve una comunicazione di irregolarità sul sismabonus dovrebbe avere sempre presenti:

• La prima domanda da porsi è sempre la stessa: il credito viene qualificato come inesistente o come non spettante? Da questa distinzione dipendono sanzione, termini di accertamento ed esposizione penale.
• La regolarità urbanistica dell’immobile è un presupposto autonomo e pregiudiziale, che va verificato prima ancora del merito tecnico dell’intervento antisismico.
• La creazione e la prima cessione di un credito ritenuto fittizio bastano, oggi, a integrare il reato consumato, senza attendere l’incasso o la compensazione finale.
• Il sequestro preventivo colpisce il credito anche presso il cessionario in buona fede, incluse banche e intermediari finanziari.
• Gli elementi tecnici dell’intervento — non solo quelli documentali — sono oggi scrutinati direttamente dai giudici penali per valutare la reale esecuzione dei lavori.
• La responsabilità può estendersi all’ente, ai sensi del D.Lgs. 231/2001, quando le asseverazioni non veritiere provengono da una prassi aziendale carente.
• Nessuna regolarizzazione successiva sana un credito nato da un’asseverazione falsa: il vizio resta all’origine, per l’intero importo.
• Il ricorso per cassazione contro il sequestro è ammesso solo per violazione di legge, il che rende decisiva la qualità della difesa già nella fase di merito.
• La prescrizione, nei casi di sospetta frode, decorre dal momento della creazione del credito, non dal suo eventuale utilizzo successivo: posizioni ritenute risalenti possono non essere affatto al riparo.
• Per le imprese, l’assenza di controlli documentali interni sulle asseverazioni ricevute può di per sé sostenere una responsabilità dell’ente, indipendentemente da chi abbia materialmente commesso la falsità.

Le domande sul “quindi in pratica?”

Se ho ricevuto una comunicazione di irregolarità, significa già che rischio un procedimento penale? No, non automaticamente. La comunicazione di irregolarità è, nella maggior parte dei casi, un atto amministrativo che apre la fase di verifica fiscale. Diventa un problema penale solo se emergono elementi di frode, come asseverazioni non veritiere o opere mai eseguite — gli stessi elementi su cui si fondano le pronunce citate come Cass. n. 21670/2026 e n. 15710/2026.

Se il mio credito è già stato ceduto a una banca, sono comunque responsabile io? La responsabilità fiscale e penale resta in capo a chi ha generato il credito irregolare; tuttavia, come chiarito da Cass. n. 3108/2024, il sequestro del credito può colpire anche il cessionario, con effetti pratici — restituzioni, contestazioni contrattuali — che ricadono comunque, indirettamente, sulla tua posizione contrattuale con la banca.

Posso sanare la situazione pagando quanto dovuto prima che arrivi un accertamento? Dipende dalla qualificazione del credito. Se si tratta di credito non spettante, esistono margini di regolarizzazione con sanzioni ridotte. Se invece il credito viene qualificato come inesistente per asseverazione falsa, la giurisprudenza più recente (Cass. n. 21670/2026) esclude che una regolarizzazione successiva possa “ripulire” il credito viziato all’origine.

Cosa succede se l’irregolarità riguarda solo un difetto urbanistico dell’immobile, non i lavori antisismici? Come emerge da Cass. n. 32312/2025, anche un vizio puramente urbanistico può travolgere l’intero beneficio, perché la regolarità urbanistica è un presupposto autonomo rispetto alla qualità tecnica dell’intervento. Va quindi sempre verificata per prima.

Conviene impugnare subito la comunicazione di irregolarità o aspettare l’eventuale accertamento? Dipende dal contenuto specifico dell’atto e dai termini indicati. In generale, una risposta tempestiva e documentata alla comunicazione riduce il rischio che la posizione scivoli verso un accertamento più oneroso o, nei casi più gravi, verso un procedimento penale.

Se sono un’impresa che ha eseguito i lavori, posso essere chiamata a rispondere anche se l’asseverazione falsa è opera del solo tecnico incaricato? Sì, in determinate condizioni. Come emerge da Cass. n. 11608/2026, la responsabilità dell’ente ai sensi del D.Lgs. 231/2001 può fondarsi anche su carenze organizzative interne — controlli documentali assenti o superficiali — indipendentemente dal fatto che la falsità materiale dell’asseverazione sia opera di un professionista esterno.

Cosa cambia se i lavori antisismici sono solo parzialmente eseguiti al momento della cessione del credito? È uno degli aspetti più delicati e meno definiti in modo netto dalla giurisprudenza. Le pronunce più recenti, come Cass. n. 20669/2026, confermano che l’esecuzione effettiva dell’opera resta il requisito centrale anche per i bonus diversi dal Superbonus, privi del meccanismo dei SAL; tuttavia, la determinazione della quota di credito eventualmente maturata in presenza di lavorazioni solo parzialmente eseguite resta affidata all’accertamento del caso concreto, il che lascia margini difensivi significativi se affrontati con una perizia tecnica puntuale.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Di fronte a una comunicazione di irregolarità sul sismabonus, applichiamo questi orientamenti al tuo fascicolo con un metodo strutturato:

1. Verifichiamo la natura esatta della contestazione, distinguendo fin da subito se l’Agenzia sta trattando il credito come non spettante o come inesistente, alla luce dei criteri fissati da Cass. Sez. Unite nn. 34419 e 34452/2023.
2. Ricostruiamo lo stato legittimo e la regolarità urbanistica dell’immobile, presupposto autonomo secondo Cass. n. 32312/2025, prima di affrontare il merito tecnico dell’intervento sismico.
3. Analizziamo l’asseverazione tecnica e la documentazione di cantiere per verificare se sussistano i vizi che la giurisprudenza più recente considera decisivi, come nel caso esaminato da Cass. n. 15710/2026.
4. Impostiamo la risposta alla comunicazione di irregolarità entro i termini previsti, per evitare l’aggravamento della posizione verso un accertamento formale o una cartella.
5. Eccepiamo, dove ricorrono i presupposti, l’insussistenza degli elementi di frode richiamati dalla giurisprudenza penale, distinguendo con precisione tra errore tecnico e falsa rappresentazione.
6. Coordiniamo la difesa con l’eventuale cessionario del credito (banca o intermediario), tenendo conto del principio per cui la buona fede del terzo non esclude il sequestro, secondo Cass. n. 3108/2024.
7. Costruiamo la strategia difensiva già nella fase di merito, davanti al Tribunale del riesame, sapendo che il ricorso per cassazione sul sequestro resta ammesso solo per violazione di legge.
8. Valutiamo le vie di regolarizzazione disponibili quando il credito è qualificato come non spettante, per contenere sanzioni e conseguenze.
9. Verifichiamo l’eventuale esposizione dell’impresa esecutrice ai sensi del D.Lgs. 231/2001, quando la contestazione coinvolge anche il profilo organizzativo dell’azienda, come chiarito da Cass. n. 11608/2026.
10. Seguiamo la pratica in modo continuativo, dalla risposta alla comunicazione di irregolarità fino all’eventuale contenzioso, con lo stesso difensore in ogni grado, curando anche i rapporti con i tecnici asseveratori e con i cessionari coinvolti nella filiera del credito, per evitare che informazioni rilevanti restino frammentate tra interlocutori diversi che non dialogano tra loro.

A questi dieci strumenti si affianca un lavoro di monitoraggio costante degli orientamenti più recenti: come questa stessa analisi dimostra, la materia cambia con una rapidità che rende poco utile una difesa costruita su prassi ormai superate, ed è per questo che ogni fascicolo viene impostato guardando prima di tutto a cosa hanno deciso, negli ultimi mesi, i giudici di legittimità.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. In una materia come quella del sismabonus, dove — come mostrano le pronunce esaminate in questo articolo — gli orientamenti giurisprudenziali si susseguono e si affinano di anno in anno fino alle Sezioni Unite, la qualifica di cassazionista è la leva più rilevante: significa poter seguire la difesa dalla prima risposta alla comunicazione di irregolarità fino all’eventuale ricorso per cassazione contro il sequestro, con la stessa strategia e lo stesso difensore in ogni grado di giudizio, senza soluzioni di continuità nella linea difensiva. A questo si affianca lo staff multidisciplinare, in cui avvocati e commercialisti lavorano insieme sullo stesso fascicolo, elemento decisivo quando la contestazione intreccia profili fiscali, bancari (per la posizione dei cessionari) e, nei casi più gravi, penal-tributari.

Chiusura

La comunicazione di irregolarità per sismabonus non è mai un atto da sottovalutare, ma nemmeno da affrontare nel panico: come questa analisi ha mostrato, la giurisprudenza recente ha tracciato confini precisi tra situazioni recuperabili con una difesa tecnica ben costruita e situazioni che rischiano di scivolare verso conseguenze ben più gravi. Proprio perché la materia dei crediti fiscali da bonus edilizi si gioca oggi soprattutto davanti alla Corte di Cassazione — fino alle Sezioni Unite penali intervenute nel 2026 — lo Studio Monardo segue queste pratiche con la continuità di strategia che solo un cassazionista può garantire, affiancato da uno staff multidisciplinare capace di leggere insieme il profilo tecnico, fiscale e bancario di ogni fascicolo.

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