“Le detrazioni che avevo indicato in dichiarazione non mi spettano”: è la frase che riassume il contenuto di migliaia di lettere che l’Agenzia delle Entrate invia ogni anno a chi ha usufruito di detrazioni per spese sanitarie, interessi passivi, bonus edilizi o altri oneri detraibili.

Questo articolo raccoglie le domande che riceviamo più spesso su questo tipo di comunicazione, con risposte complete, pensate per chi la sta ricevendo in questo momento e ha bisogno di orientarsi in fretta.

Il quadro normativo di riferimento è quello degli articoli 36-bis e 36-ter del D.P.R. 600/1973, integrato dallo Statuto del contribuente (L. 212/2000) e, per le sanzioni e i termini, dal D.Lgs. 462/1997 come riformato dal D.Lgs. 108/2024. Dal 1° gennaio 2025 i termini per rispondere sono stati estesi da 30 a 60 giorni (90 se la comunicazione passa per l’intermediario), e le sanzioni ridotte sono state ricalcolate sulla nuova aliquota base del 25%. Sono materie che cambiano spesso, e proprio per questo conviene affidarsi a chi le segue con continuità: lo Studio Monardo segue stabilmente il contenzioso in materia bancaria e tributaria, un ambito in cui rientrano a pieno titolo le comunicazioni di irregolarità legate a detrazioni e crediti d’imposta, grazie al coordinamento di uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che lavora su tutto il territorio nazionale.

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Va precisato subito che questo tipo di comunicazione è diventato molto più frequente negli ultimi anni, in parallelo con la diffusione dei bonus edilizi e con l’incrocio sempre più fitto tra le banche dati dell’Agenzia (CU, F24, catasto, ENEA, cassetto fiscale). Non è un fenomeno isolato: riguarda lavoratori dipendenti che compilano il 730 con l’aiuto di un CAF, pensionati, professionisti e imprenditori che hanno beneficiato di crediti d’imposta per investimenti o ristrutturazioni. Conoscere in anticipo la procedura, i termini e i margini di difesa disponibili fa spesso la differenza tra pagare una somma contenuta con sanzione ridotta e vedersi recapitare, mesi dopo, una cartella di pagamento con sanzione piena e interessi maturati nel frattempo.

Le basi

Cos’è esattamente una comunicazione di irregolarità per detrazioni non spettanti?

È una lettera con cui l’Agenzia delle Entrate segnala che, dopo un controllo sulla dichiarazione dei redditi, una o più detrazioni indicate non risultano spettanti, in tutto o in parte. Non è un accertamento definitivo, ma un invito a regolarizzare la propria posizione con sanzioni ridotte prima che si arrivi all’iscrizione a ruolo e alla cartella di pagamento.

Il controllo che la genera può essere di due tipi. Il controllo automatizzato ex art. 36-bis DPR 600/1973 confronta i dati della dichiarazione con quelli già in possesso del Fisco (CU, F24, banche dati) e coglie soprattutto incongruenze aritmetiche o mancati versamenti. Il controllo formale ex art. 36-ter è più penetrante: l’ufficio chiede la documentazione a supporto delle detrazioni (fatture, bonifici, scontrini, ricevute) e, se non viene fornita o non convince, “scarta” la detrazione dal calcolo dell’imposta dovuta. Nella pratica, quando si parla di detrazioni “non spettanti” contestate con dettaglio (spese sanitarie, interessi mutuo, bonus casa, spese scolastiche) siamo quasi sempre nel secondo caso.

La comunicazione contiene: gli estremi della dichiarazione controllata, la descrizione delle voci contestate, il ricalcolo di imposta, interessi e sanzione ridotta, il termine per pagare o rispondere e l’avviso che, in mancanza di riscontro, si procederà con l’iscrizione a ruolo.

Chi può ricevere questo tipo di avviso?

Chiunque abbia indicato in dichiarazione una detrazione che, secondo l’Agenzia, non spetta o spetta in misura inferiore. Nella pratica i profili più frequenti sono: lavoratori dipendenti e pensionati che hanno presentato il 730 con detrazioni per spese sanitarie, mutuo prima casa, spese scolastiche o universitarie, spese funebri, addetti all’assistenza; contribuenti che hanno beneficiato di bonus edilizi (ristrutturazioni, ecobonus, sismabonus, Superbonus) e a cui viene contestata la documentazione a supporto; eredi che hanno continuato a portare in detrazione le rate residue di un bonus edilizio iniziato dal defunto; contribuenti che si sono affidati a un CAF o a un intermediario che ha commesso errori nella compilazione.

Anche le società e i professionisti possono ricevere comunicazioni analoghe per crediti d’imposta o detrazioni relative a spese di ricerca, formazione o investimenti, ma il grosso del contenzioso riguarda le persone fisiche e il 730 o il modello Redditi.

Qual è la differenza tra controllo automatico e controllo formale, e perché conta così tanto?

Conta perché cambia radicalmente lo spazio di difesa. Nel controllo automatico (36-bis) l’ufficio si limita a un riscontro testuale e aritmetico: se il dato in dichiarazione non coincide con quanto risulta dagli archivi del Fisco, scatta la richiesta. È una verifica quasi meccanica, con pochissimo margine interpretativo.

Nel controllo formale (36-ter) l’ufficio esamina invece la documentazione allegata o richiesta al contribuente. Qui il punto delicato — su cui la giurisprudenza più recente ha preso posizione con nettezza — è che il controllo formale dovrebbe restare confinato all’esame testuale dei documenti, senza sconfinare in valutazioni giuridiche o tecniche complesse: se la contestazione richiede un’interpretazione della normativa o un giudizio su presupposti tecnici (ad esempio se i lavori edilizi erano “conclusi” o meno ai fini del bonus), l’Agenzia dovrebbe usare lo strumento dell’accertamento motivato, non il controllo formale. Quando questo confine viene superato, è un argomento difensivo importante, di cui parliamo più avanti.

Un esempio aiuta a cogliere la differenza in concreto: se l’ufficio si accorge che il contribuente ha sommato male gli importi delle spese sanitarie riportate nel quadro della dichiarazione, siamo di fronte a un controllo automatico puro, con margine di difesa ridotto al mero errore di calcolo. Se invece l’ufficio chiede di dimostrare che un intervento di riqualificazione energetica rispettava i requisiti tecnici previsti dalla norma per accedere all’ecobonus, e per rispondere occorre valutare aspetti tecnici o interpretare la portata di una disposizione, siamo già in un territorio che somiglia più a un accertamento che a un controllo formale in senso stretto — ed è proprio su questo crinale che si giocano molte delle difese più efficaci degli ultimi mesi.

Entro quando l’Agenzia può notificarmi questa comunicazione? C’è un termine di decadenza?

Sì, e conoscerlo permette a volte di far cadere l’intera pretesa senza nemmeno entrare nel merito. Per il controllo automatico (36-bis), la comunicazione deve essere notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Per il controllo formale (36-ter), il termine di riferimento per la notifica della cartella è il 31 dicembre del quarto anno successivo. Superati questi termini, l’atto notificato tardivamente è viziato per decadenza, e questo vale indipendentemente dalla fondatezza nel merito della contestazione.

È un controllo che va fatto sempre come primo passaggio, prima ancora di entrare nella discussione se la detrazione spettasse o meno: capita più spesso di quanto si pensi che comunicazioni relative a dichiarazioni di molti anni prima arrivino a ridosso della scadenza di questi termini, e in alcuni casi anche oltre, per un ritardo nella lavorazione da parte dell’ufficio o per un errore nel calcolo della decorrenza.

La procedura

Cosa devo fare appena ricevo la comunicazione?

La prima cosa è leggerla riga per riga, individuando esattamente quale detrazione viene contestata e per quale motivo. Non conviene né ignorarla né pagare d’istinto. I passaggi utili sono, in ordine:

1. Verificare la data di notifica (PEC o raccomandata) e calcolare con precisione la scadenza del termine di 60 giorni (90 se inviata all’intermediario).
2. Controllare che l’ufficio mittente sia effettivamente competente per il proprio domicilio fiscale nel periodo d’imposta oggetto di controllo.
3. Recuperare tutta la documentazione relativa alla detrazione contestata: fatture, bonifici, ricevute, contratti, CU, visti di conformità.
4. Valutare se la contestazione è fondata (documentazione effettivamente carente) oppure no (la detrazione spettava ma l’ufficio non ha ricevuto o non ha considerato correttamente i documenti).
5. Solo dopo questa verifica, decidere se pagare con la sanzione ridotta, presentare osservazioni con la documentazione mancante, oppure impugnare.

Un errore frequente è affidarsi a un contatto telefonico informale con il call center dell’Agenzia, senza lasciare traccia scritta. Se si individuano errori evidenti — un dato letto male, un documento non caricato, un doppio conteggio — conviene presentare un’istanza di autotutela formale, indirizzata all’ufficio che ha emesso la comunicazione, allegando la documentazione che dimostra l’errore. L’autotutela non ha un termine perentorio previsto dalla legge, ma va comunque attivata prima possibile e comunque prima che scada il termine di 60 giorni, perché solo un intervento tempestivo dell’ufficio può evitare che nel frattempo maturino gli effetti del mancato pagamento. L’Agenzia non è obbligata a rispondere entro un termine fisso, e questo è uno dei limiti pratici di questo strumento: se il termine di 60 giorni sta per scadere e non è arrivata risposta, conviene comunque valutare un pagamento parziale o un’impugnazione cautelativa, per non perdere i benefici della riduzione o il termine per il ricorso.

Come posso verificare se l’Agenzia ha ragione?

Confrontando voce per voce quanto contestato con la documentazione che si ha in mano, non fidandosi della sola lettura della lettera. Spesso l’irregolarità nasce da un disallineamento tra ciò che il contribuente (o il suo intermediario) ha effettivamente trasmesso e ciò che risulta negli archivi dell’Agenzia: un CAF che non carica un documento, una CU arrivata in ritardo, un bonifico eseguito con causale errata.

È utile distinguere due situazioni molto diverse: il “credito non spettante”, quando la spesa è reale ma la detrazione non è dovuta secondo la legge (o è dovuta in misura inferiore al dichiarato), e situazioni in cui la contestazione riguarda invece un mero errore di trasmissione o di lettura dei dati da parte dell’ufficio. Nel primo caso la strada è più in salita, nel secondo basta spesso presentare la documentazione corretta in autotutela o in sede di osservazioni.

Quali documenti devo raccogliere per dimostrare che la detrazione mi spettava?

Dipende dal tipo di spesa contestata, ma alcuni criteri sono comuni: la prova del pagamento (bonifico, ricevuta, scontrino “parlante”), la prova della spettanza soggettiva (ad esempio l’intestazione dell’immobile o del mutuo), e — per i bonus edilizi — la documentazione tecnica (CILA, asseverazioni, visto di conformità). Per le spese sanitarie servono scontrino o fattura con indicazione del codice fiscale del beneficiario; per gli interessi sul mutuo prima casa, il contratto e le quietanze bancarie; per i bonus casa, oltre alle fatture, il bonifico “parlante” con causale specifica, indispensabile perché consente la ritenuta d’acconto a carico dell’impresa.

Per le spese scolastiche e universitarie occorrono le ricevute di pagamento intestate al genitore o allo studente, con indicazione dell’istituto e dell’anno scolastico o accademico; per gli addetti all’assistenza personale (badanti), i contributi versati e la documentazione del rapporto di lavoro domestico; per le spese funebri, la fattura dell’agenzia con indicazione del grado di parentela con il defunto. Nei casi più complessi, come le detrazioni per persone con disabilità o per l’acquisto di veicoli adattati, servono anche le certificazioni sanitarie che attestano la condizione di disabilità e, se richiesto, il verbale della commissione medica competente.

Per i bonus edilizi in senso stretto, oltre a fatture e bonifici parlanti, è opportuno conservare la CILA o il titolo abilitativo per i lavori che lo richiedono, le asseverazioni tecniche del professionista incaricato (necessarie per ecobonus e sismabonus), il visto di conformità quando previsto per l’opzione di sconto in fattura o cessione del credito, e le fotografie dello stato dei luoghi prima e dopo l’intervento, che possono risultare utili per dimostrare l’effettiva esecuzione dei lavori in caso di contestazione sulla loro completezza.

Una regola pratica utile in ogni caso: conservare l’intera documentazione per almeno cinque anni dopo la presentazione della dichiarazione, perché è questo, salvo eccezioni, il termine entro cui l’Agenzia può notificare una comunicazione di irregolarità da controllo formale, e nella pratica i controlli arrivano spesso a ridosso della scadenza, quando il ricordo dei dettagli della spesa si è ormai affievolito.

Cosa succede se pago entro il termine?

Si estingue la pretesa per intero, ma con la sanzione ridotta invece di quella piena. Nel controllo automatico la sanzione ridotta, dopo la riforma del 2024, è tipicamente pari al 10% dell’imposta dovuta (rispetto al 25% ordinario); nel controllo formale la riduzione è a due terzi della sanzione ordinaria, quindi in pratica intorno al 20%. Attenzione: una volta scaduto il termine indicato nella comunicazione, la sanzione ridotta si perde definitivamente e non è possibile “recuperarla” con un ravvedimento operoso tardivo — un punto su cui la Cassazione è stata netta, chiarendo che il beneficio è legato in modo rigido al rispetto del termine dell’avviso bonario.

Posso rateizzare l’importo richiesto?

Sì. L’art. 3-bis del D.Lgs. 462/1997, come modificato dalla L. 197/2022, consente di dilazionare le somme dovute fino a un massimo di 20 rate trimestrali (in precedenza il limite era di 8 o 20 rate a seconda dell’importo). La prima rata va versata entro il termine ordinario di 60 giorni; il mancato pagamento di una rata successiva, oltre un certo limite di tolleranza, fa decadere dal beneficio della rateazione e riattiva l’intero importo residuo con la sanzione piena.

Un aspetto spesso trascurato è che la decadenza dalla rateazione non riguarda solo la rata mancata, ma l’intero importo residuo: se restano da pagare, ad esempio, quattro rate su venti e se ne salta una oltre il termine di tolleranza previsto, l’ufficio può iscrivere a ruolo tutto il residuo, calcolando la sanzione piena sull’importo non ancora versato. Per questo, quando si sceglie la rateazione, conviene dimensionare il piano su un importo che si è ragionevolmente certi di poter sostenere per l’intera durata, piuttosto che sul numero massimo di rate disponibile solo per abbassare l’importo della singola scadenza.

Va inoltre ricordato che la rateazione dell’avviso bonario è cosa diversa dalla successiva rateazione della cartella esattoriale, che segue regole proprie (fino a 72 rate mensili nei casi ordinari, con soglie più ampie per situazioni di comprovata difficoltà economica): se si arriva alla cartella, il piano di rateazione dell’avviso bonario non si trasferisce automaticamente e va richiesto ex novo.

I casi particolari

E se la detrazione contestata riguarda una spesa pluriennale, tipo il bonus ristrutturazioni o l’ecobonus?

In questi casi conta molto se il contenzioso su quella stessa detrazione è già stato definito per un anno precedente. La giurisprudenza ha chiarito che una sentenza passata in giudicato su un’agevolazione pluriennale (i cui presupposti sono comuni a tutte le rate annuali) produce effetti vincolanti anche per le annualità successive: se un giudice ha già stabilito, ad esempio, che mancava un requisito sostanziale per un bonus edilizio pluriennale, quella valutazione negativa “si estende” alle rate successive della stessa detrazione, anche se relative ad anni diversi.

Vale però anche il contrario: se non c’è un giudicato sfavorevole, ogni comunicazione relativa a una singola annualità va valutata e, se del caso, contestata autonomamente, e recenti pronunce hanno ridimensionato il peso di alcuni adempimenti puramente formali (come la comunicazione all’ENEA per gli interventi di riqualificazione energetica) come causa di perdita della detrazione, distinguendo nettamente tra requisiti sostanziali e meri obblighi statistici.

Cosa succede se la detrazione era cointestata, ad esempio con il coniuge, o se riguarda un immobile ereditato?

Per le detrazioni cointestate, la comunicazione va di norma verificata per la quota effettivamente attribuita a ciascun intestatario, e non è raro che l’errore dell’Agenzia riguardi proprio il riparto tra i due soggetti piuttosto che la spettanza della detrazione in sé. Capita, ad esempio, che un mutuo cointestato tra coniugi venga inserito integralmente nella dichiarazione di uno solo dei due, oppure che una spesa condivisa venga duplicata per errore in entrambe le dichiarazioni: in questi casi il confronto tra le due posizioni dichiarative, spesso trascurato dai contribuenti che seguono le proprie pratiche separatamente, chiarisce rapidamente se la contestazione è fondata o nasce da un disallineamento nei dati incrociati dall’Agenzia. Per le rate residue di un bonus edilizio ereditato, invece, la giurisprudenza è stata piuttosto rigorosa: la detrazione non si trasmette automaticamente all’erede se questi non ha la detenzione materiale e diretta dell’immobile (ad esempio perché l’immobile è locato a terzi). È un principio di stretta interpretazione delle norme agevolative che vale la pena conoscere prima di continuare a portare in detrazione rate ereditate senza verificare questo presupposto.

Posso impugnare subito la comunicazione senza aspettare la cartella di pagamento?

Sì, ed è spesso la scelta più efficiente quando si ritiene che la pretesa sia infondata nel merito. Anche se la comunicazione di irregolarità non compare nell’elenco (che la giurisprudenza considera non tassativo) degli atti impugnabili dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992, è pacifico che qualunque atto con cui l’Amministrazione porta a conoscenza del contribuente una pretesa tributaria definita, con importi e motivazioni, sia autonomamente contestabile davanti al giudice tributario, senza dover attendere il titolo esecutivo rappresentato dalla cartella.

Questo vale anche quando la comunicazione riconosce solo in parte il credito richiesto dal contribuente: in questi casi si configura un vero e proprio diniego implicito di rimborso per la parte non riconosciuta, e anche quella parte può essere portata davanti al giudice. Il vantaggio dell’impugnazione immediata è affrontare subito il merito della contestazione, prima che si aggiungano gli effetti della cartella; lo svantaggio è che, se il ricorso viene respinto, la questione può ripresentarsi comunque in un secondo momento se il Fisco emette un nuovo atto correttivo. Sono valutazioni che vanno fatte caso per caso, guardando alla solidità degli argomenti disponibili. L’Avv. Monardo, in qualità di cassazionista, segue la strategia difensiva con continuità dal primo grado fino all’eventuale giudizio di legittimità, cosa che permette di impostare fin da subito un’impugnazione coerente con gli sviluppi successivi del contenzioso.

Cosa cambia se l’Agenzia contesta un profilo interpretativo, e non un semplice errore materiale?

Cambia moltissimo, ed è uno degli argomenti difensivi più solidi degli ultimi mesi. Una pronuncia recente della Cassazione ha stabilito che il controllo formale ex art. 36-ter non può essere utilizzato quando il recupero dell’imposta richiede una valutazione interpretativa della normativa o un giudizio su presupposti tecnici, come la verifica se un intervento edilizio fosse o meno “completato” ai fini del bonus. In questi casi l’ufficio dovrebbe emettere un avviso di accertamento motivato, non limitarsi a una comunicazione di irregolarità seguita da cartella.

È un’arma difensiva potente, ma va maneggiata con attenzione: se la cartella viene annullata per questo vizio procedurale, l’Agenzia può ancora, entro i termini più ampi previsti per l’accertamento vero e proprio, notificare un atto di accertamento “sanando” l’errore di percorso — con sanzioni tendenzialmente più elevate rispetto a quelle del controllo formale. Sollevare questa eccezione, quindi, va fatto sapendo che può essere un’arma a doppio taglio se non inserita in una strategia complessiva.

Cosa cambia se, invece della detrazione diretta, avevo optato per lo sconto in fattura o la cessione del credito?

Cambia il soggetto che rischia di più, ma non sparisce il rischio per il contribuente. Quando la detrazione è stata trasformata in sconto in fattura o in credito ceduto a un fornitore o a un istituto finanziario, l’Agenzia può comunque contestare la mancanza dei requisiti sostanziali (lavori non conclusi, documentazione insufficiente, requisiti tecnici non rispettati) e recuperare l’importo nei confronti del beneficiario originario, salvo che non emerga un concorso nella violazione da parte del fornitore o del cessionario, ipotesi in cui scatta la responsabilità solidale.

In questi casi la comunicazione di irregolarità arriva comunque al contribuente che ha eseguito i lavori, anche se non ha materialmente incassato la detrazione in denaro: è un aspetto che sorprende molti, perché si tende a pensare che, avendo “ceduto” il credito, il rischio fiscale sia stato trasferito insieme ad esso. Non è così per i requisiti sostanziali della detrazione, mentre lo è in parte per i soli vizi formali della cessione stessa. Anche qui, quindi, la prima cosa da fare è isolare con precisione cosa viene contestato: il diritto stesso alla detrazione, oppure un vizio nella procedura di sconto o cessione.

Le paure finali

Rischio conseguenze penali per una detrazione contestata?

Nella grande maggioranza dei casi no. La comunicazione di irregolarità riguarda un errore o una difformità nella dichiarazione, non una condotta fraudolenta. Il rilievo penale entra in gioco solo in ipotesi ben diverse e più gravi: dichiarazioni fraudolente costruite su documentazione falsa, utilizzo di crediti d’imposta inesistenti (non semplicemente “non spettanti”) o superamento delle soglie di punibilità previste dal D.Lgs. 74/2000 per l’infedele dichiarazione. Una detrazione contestata perché mancava uno scontrino o perché un requisito tecnico non era pienamente soddisfatto resta, nella normalità dei casi, una questione amministrativa e tributaria.

Il D.Lgs. 74/2000 punisce la dichiarazione infedele quando l’imposta evasa supera determinate soglie (attualmente 100.000 € di imposta evasa, con ulteriori condizioni relative all’ammontare degli elementi attivi sottratti a imposizione) e quando la condotta è caratterizzata da un elemento soggettivo doloso, non da un errore o da una lettura discutibile della norma agevolativa. Le comunicazioni di irregolarità legate a detrazioni per spese sanitarie, mutuo, spese scolastiche o bonus edilizi di importo ordinario restano quindi, nella grande maggioranza dei casi concreti, ben al di sotto di queste soglie e di questo elemento soggettivo, e si esauriscono nel recupero dell’imposta, degli interessi e della sanzione amministrativa. Il rischio penale entra in gioco tipicamente in scenari diversi: documentazione costruita ad arte, fatture per operazioni inesistenti, sistematica creazione di crediti d’imposta mai maturati — situazioni ben distanti dalla fisiologia di un controllo formale su una singola detrazione.

Posso perdere anche le detrazioni delle rate future dello stesso bonus?

È un rischio concreto se la contestazione riguarda un presupposto strutturale della detrazione (non un mero adempimento formale) e se si forma un giudicato sfavorevole. Come accennato, per le agevolazioni pluriennali una decisione definitiva su un anno può proiettarsi sulle rate successive. Per questo, quando la posta in gioco riguarda un bonus edilizio pluriennale, conviene impostare la difesa pensando non solo all’annualità oggetto della comunicazione ricevuta, ma all’intero arco delle rate ancora da fruire.

Se non rispondo, cosa mi può succedere di davvero grave?

L’ufficio iscrive a ruolo le somme, applica la sanzione piena e notifica la cartella di pagamento, che a quel punto è già titolo esecutivo. Si perde definitivamente la possibilità di beneficiare della sanzione ridotta, e da lì la procedura prosegue verso le forme di riscossione coattiva (intimazioni, fermi, ipoteche, pignoramenti), salvo che si intervenga con un ricorso o con le definizioni agevolate eventualmente disponibili. Il punto da non sottovalutare è che il silenzio non “fa passare in cavalleria” la contestazione: la fa semplicemente aggravare.

Ho ancora speranza se ho già ricevuto la cartella di pagamento?

Sì, ma con argomenti diversi da quelli utilizzabili prima. Se la comunicazione di irregolarità non è mai stata notificata, e la cartella deriva da un controllo formale, si può eccepire la nullità della cartella stessa per omesso contraddittorio preventivo — un principio consolidato in giurisprudenza. Se la comunicazione invece è stata regolarmente notificata, la cartella va verificata per altri vizi: competenza dell’ufficio, corretta indicazione degli estremi della comunicazione precedente, rispetto dei termini di decadenza. In ogni caso, il ricorso contro la cartella va proposto entro 60 giorni dalla notifica, e conviene farlo valutare da chi segue quotidianamente questo tipo di contenzioso, perché i margini di successo dipendono da elementi molto specifici del singolo atto.

“Mi fa vedere un esempio concreto?”

Ecco due simulazioni numeriche che aiutano a capire come cambiano gli importi a seconda delle scelte fatte.

Simulazione 1 — Controllo automatico, spese sanitarie non documentate. Un contribuente ha indicato nel 730 detrazioni per spese sanitarie per 3.200 €, ma per una parte di queste (1.850 €) il CAF non ha correttamente caricato gli scontrini parlanti. L’Agenzia invia una comunicazione ex art. 36-bis contestando la detrazione non spettante su quella quota: imposta dovuta 703 € (19% di 3.700 €, considerando anche la franchigia), sanzione ridotta al 10% pari a 70 €, interessi legali stimati in 18 €. Totale da versare entro 60 giorni: 791 €. Se il contribuente recupera nel frattempo gli scontrini mancanti e li presenta con osservazioni documentate, può chiedere lo sgravio totale o parziale prima ancora di pagare, evitando l’importo.

Simulazione 2 — Controllo formale, bonus ristrutturazioni con documentazione parziale. Una coppia ha sostenuto spese per 42.000 € di lavori di ristrutturazione, detraibili al 50% su un massimo di 96.000 €. In sede di controllo formale, l’Agenzia contesta 12.000 € di spese perché pagate con bonifico ordinario anziché con il bonifico “parlante” previsto dalla norma. La detrazione contestata è quindi pari al 50% di 12.000 €, cioè 6.000 €, da recuperare in un’unica rata (essendo la prima annualità del bonus). Sanzione ridotta a due terzi, pari al 20%: 1.200 €. Interessi stimati: 95 €. Totale richiesto: 7.295 €. In questo caso la difesa nel merito è più complessa, perché la Cassazione è stata rigorosa sulla tracciabilità dei pagamenti nei bonus casa: se il bonifico non era “parlante” e non c’erano le condizioni per un’eccezione, lo spazio argomentativo si restringe sensibilmente, e conviene valutare presto se insistere sul ricorso o accedere a una definizione con sanzioni ridotte.

Simulazione 3 — Erede che continua a portare in detrazione le rate di un bonus edilizio. Un contribuente eredita un immobile nel 2022, dove il defunto aveva avviato nel 2020 lavori di riqualificazione energetica con detrazione decennale su una spesa di 60.000 €, quota annua di 6.000 €. L’erede continua a inserire la rata in dichiarazione, ma nel frattempo affitta l’immobile a terzi senza mantenerne la detenzione diretta. L’Agenzia, in sede di controllo formale, contesta le rate 2023 e 2024, per un totale di 12.000 € di detrazione non spettante: imposta recuperata pari a 12.000 €, sanzione ridotta al 20% pari a 2.400 €, interessi stimati in 480 €, per un totale di 14.880 €. In questo caso, come chiarito dalla giurisprudenza più recente sulla successione nei bonus edilizi, lo spazio di difesa nel merito è molto ridotto proprio perché manca il presupposto della detenzione materiale e diretta del bene, e la strategia più realistica è spesso quella di limitare i danni concentrandosi sui soli profili procedurali (competenza dell’ufficio, correttezza dei calcoli) o su un’eventuale definizione con sanzioni ridotte.

La domanda che nessuno fa ma tutti dovrebbero fare

“L’Agenzia ha rispettato la procedura, prima ancora che avere ragione nel merito?” È la domanda che la maggior parte dei contribuenti salta, concentrandosi solo sul “ho diritto o no a questa detrazione”, mentre la procedura seguita dall’ufficio può da sola determinare l’esito della vicenda.

I profili procedurali da controllare sempre sono tre: se la comunicazione è stata notificata dall’ufficio territorialmente competente per il proprio domicilio fiscale nel periodo d’imposta controllato (un’iscrizione a ruolo fatta da un ufficio incompetente è nulla, secondo un orientamento ormai stabile); se, in caso di controllo formale, l’Agenzia ha effettivamente notificato una comunicazione motivata dell’esito del controllo prima di procedere, e non si è limitata a saltare questo passaggio; e se la contestazione, per come è formulata, resta davvero nei limiti di un controllo testuale e documentale oppure sconfina in valutazioni interpretative che avrebbero richiesto un accertamento vero e proprio.

Verificare questi tre punti prima ancora di discutere se la detrazione spettasse o meno può cambiare completamente l’esito della difesa, e in alcuni casi consente di far cadere l’intera pretesa per vizio di procedura, indipendentemente dal merito.

C’è anche un quarto profilo, meno noto ma altrettanto concreto: verificare se la comunicazione è arrivata davvero al contribuente, o solo all’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione. La notifica al professionista delegato, quando prevista, richiede una delega valida e aggiornata; se la delega risulta scaduta o mai rinnovata, la notifica al solo intermediario può non produrre gli effetti previsti nei confronti del contribuente, con conseguenze sulla decorrenza dei termini. È un dettaglio che vale la pena controllare soprattutto quando il rapporto con il CAF o il commercialista si è interrotto nel frattempo, o quando la dichiarazione contestata risale a diversi anni prima.

“Ma i giudici cosa dicono?”

La giurisprudenza più recente sulle comunicazioni di irregolarità per detrazioni non spettanti è piuttosto ricca. Ecco i riferimenti più rilevanti, riformulati in parole semplici.

Cass. ord. 16 giugno 2025, n. 16163 — Ha ribadito che, anche quando il contribuente non ha collaborato durante il controllo formale, l’ufficio deve comunque comunicare il risultato del controllo prima di iscrivere a ruolo: l’omissione comporta la nullità della cartella. È un principio ormai consolidato, che riprende orientamenti già espressi da tempo (Cass. 15312/2014 e 15654/2019) e confermati da pronunce più recenti come Cass. 14699/2024 e 11790/2024.

Cass. 11660/2024 e 11790/2024 — Hanno chiarito che l’iscrizione a ruolo effettuata da un ufficio diverso da quello territorialmente competente (individuato in base al domicilio fiscale del contribuente nel periodo d’imposta controllato) è nulla. Una decisione di merito della Corte di Giustizia Tributaria del Lazio, nel marzo 2025, ha applicato questo principio annullando una cartella perché l’avviso bonario era stato emesso da un ufficio privo di competenza.

Cass. ord. 13 febbraio 2025, n. 25169 — Ha stabilito che la comunicazione preventiva non è sempre necessaria: se dal controllo automatico emerge solo un omesso o insufficiente versamento, senza alcun margine interpretativo, la cartella resta valida anche senza previo avviso bonario, e l’omissione non consente al contribuente di ottenere la sanzione ridotta. Un principio simile, sul contraddittorio non sempre indispensabile nei controlli automatizzati, era già stato affermato da Cass. ord. 1 agosto 2019, n. 33344.

Cass. ord. 17 dicembre 2025, n. 32916 — Ha affermato un principio molto significativo per chi si difende da contestazioni su bonus edilizi: il controllo formale non può essere impiegato quando il recupero dell’imposta coinvolge profili valutativi o interpretativi (ad esempio se lavori edilizi fossero o meno completati), e in tali casi serve un vero avviso di accertamento motivato. Un principio complementare emerge da Cass. n. 12525/2025, secondo cui il controllo formale consente comunque all’Amministrazione di valutare oggettivamente se la documentazione presentata sia sufficiente per forma e contenuto, restando nei limiti del riscontro documentale; nello stesso senso, Cass. ord. 7227/2024 ha chiarito che il controllo formale è accompagnato da un’attività istruttoria ridotta ma seguita, a pena di nullità, dalla comunicazione motivata dell’esito.

Cass. ord. 24 novembre 2025, n. 30835 — Ha stabilito che la cartella emessa a seguito di controllo formale assolve a una duplice funzione, riscossiva e impositiva (il cosiddetto atto “impo-esattivo”), ed è adeguatamente motivata se richiama data e numero della comunicazione di irregolarità precedentemente notificata, mettendo così il contribuente in condizione di risalire all’atto e di difendersi.

Cass. ord. 10732/2025 — Ha riconosciuto che, quando la comunicazione riconosce solo in parte il credito d’imposta rivendicato dal contribuente, si configura un diniego implicito di rimborso per la parte non riconosciuta, e tale diniego è autonomamente impugnabile davanti al giudice tributario.

Cass. ordd. 12422/2025 e 12426/2025 (10 maggio 2025), in continuità con Cass. 7657/2024, 19309/2024 e Cass. ord. 8019/2025 — Hanno ridimensionato il peso della comunicazione ENEA per i bonus energetici: la mancata o tardiva trasmissione ha finalità statistiche e non comporta, da sola, la decadenza dal diritto alla detrazione, in assenza di una norma primaria che lo preveda espressamente. Una norma regolamentare di rango secondario, insomma, non può limitare un diritto riconosciuto dalla legge.

Cass. ord. 5 maggio 2025, n. 11731 — Ha invece confermato un orientamento rigoroso sulla successione: la detrazione per interventi edilizi non si trasferisce automaticamente all’erede se questi non ha la detenzione materiale e diretta dell’immobile, ad esempio perché locato a terzi.

Cass. ord. 20 maggio 2025, n. 13358 — Ha chiarito che il contribuente non si libera dalla responsabilità per errori o irregolarità commessi dal professionista o dall’intermediario incaricato se non dimostra di aver vigilato attivamente sul suo operato: affidarsi a un CAF o a un commercialista non esonera dal dovere di controllo.

Cass. SS.UU. 13916/2006, richiamata da CGT Lombardia, sent. 1245/2025 del 13 maggio 2025 — Ha affermato che una sentenza passata in giudicato su elementi costitutivi di un’agevolazione pluriennale ha efficacia vincolante anche per i periodi d’imposta successivi: se una detrazione pluriennale è stata negata in via definitiva per un anno, quella valutazione si estende alle rate successive della stessa agevolazione. La stessa pronuncia lombarda ha comunque confermato, sul piano procedurale, che la comunicazione di irregolarità resta sempre impugnabile, anche quando nel merito la posizione del contribuente risulti compromessa da un giudicato precedente.

È utile ricordare, in chiusura di questa rassegna, la distinzione tra “credito non spettante” e “credito inesistente” richiamata anche in prassi e dottrina: nel primo caso la spesa è reale, ma la detrazione non è dovuta secondo la legge o lo è in misura inferiore a quella dichiarata; nel secondo caso manca del tutto il presupposto stesso del credito, situazione che apre scenari sanzionatori e, in certi casi, penali ben più severi. La distinzione non è meramente teorica: la giurisprudenza tratta le due ipotesi con un rigore molto diverso, ed è uno dei primi elementi da chiarire quando si imposta la difesa contro una comunicazione di irregolarità.

E voi, concretamente, cosa fate?

Chi si rivolge allo Studio Monardo per una comunicazione di irregolarità relativa a detrazioni non spettanti trova un intervento operativo, costruito su questi strumenti:

1. Analizziamo la comunicazione ricevuta riga per riga, individuando esattamente quale voce viene contestata, con quale motivazione e su quale base normativa.
2. Verifichiamo la competenza territoriale dell’ufficio che ha emesso l’atto, confrontandola con il domicilio fiscale del contribuente nel periodo d’imposta oggetto di controllo.
3. Controlliamo se è stato rispettato l’obbligo di comunicazione preventiva nei casi di controllo formale, elemento la cui omissione può comportare la nullità della successiva cartella.
4. Raccogliamo e organizziamo la documentazione probatoria (fatture, bonifici, ricevute, asseverazioni tecniche) necessaria a dimostrare la spettanza della detrazione contestata.
5. Presentiamo osservazioni documentate all’ufficio entro il termine utile, quando la contestazione nasce da un errore di trasmissione o di lettura dei dati.
6. Valutiamo la convenienza tra pagamento con sanzione ridotta, autotutela e impugnazione, calcolando in concreto costi, rischi e tempi di ciascuna strada.
7. Impugniamo la comunicazione o la cartella davanti alla Corte di Giustizia Tributaria quando la contestazione risulta infondata nel merito o viziata nella procedura.
8. Verifichiamo se il controllo formale ha sconfinato in valutazioni interpretative che avrebbero richiesto un accertamento motivato, un argomento difensivo di crescente rilevanza per i bonus edilizi.
9. Gestiamo la rateizzazione delle somme dovute quando la strada più conveniente è la definizione, calibrando il piano sulla capacità di pagamento del contribuente.
10. Seguiamo il contenzioso in ogni grado, dal primo ricorso fino all’eventuale giudizio di Cassazione, mantenendo la stessa linea difensiva dall’inizio alla fine.
11. Distinguiamo, caso per caso, tra credito non spettante e credito inesistente, individuando fin da subito il perimetro sanzionatorio applicabile ed evitando che una qualificazione errata dell’irregolarità aggravi inutilmente la posizione del contribuente.
12. Verifichiamo la validità delle deleghe conferite a CAF o intermediari e la corretta notifica degli atti, per intercettare eventuali vizi di decorrenza dei termini legati a una notifica indirizzata al solo professionista.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Proprio il ruolo di coordinamento di uno staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario è l’elemento che pesa di più su un tema come questo: le comunicazioni di irregolarità richiedono spesso una lettura congiunta tra profilo giuridico e profilo contabile-fiscale, ed è per questo che avvocati e commercialisti dello staff lavorano insieme sullo stesso fascicolo, dalla prima analisi della comunicazione fino, se necessario, al giudizio di legittimità davanti alla Corte di Cassazione, con la stessa linea difensiva mantenuta in ogni grado.

Chiusura

Da queste domande emergono tre messaggi chiave: primo, i termini contano più di ogni altra cosa, perché la sanzione ridotta si perde in modo irreversibile una volta scaduto il termine dell’avviso; secondo, la procedura seguita dall’Agenzia va sempre verificata prima ancora del merito, perché un vizio di competenza o un’omessa comunicazione possono da soli far cadere la pretesa; terzo, non tutte le contestazioni sono uguali — un errore di trasmissione documentale si affronta diversamente da una questione interpretativa complessa, e la differenza determina la strategia da adottare.

Proprio perché il tema incrocia normativa tributaria, documentazione tecnica e strategia processuale, lo Studio Monardo lo segue attraverso il coordinamento di uno staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario, capace di leggere la comunicazione ricevuta sia sul piano giuridico sia su quello contabile-documentale prima di suggerire la strada più efficace.

Chi riceve oggi una comunicazione di irregolarità per detrazioni non spettanti si trova, in fondo, a dover prendere una decisione in un tempo relativamente breve — 60 o 90 giorni — su una materia che unisce norme di recente riforma, giurisprudenza in evoluzione e documentazione spesso risalente nel tempo. Non è una situazione da affrontare in solitudine con un semplice pagamento “per togliersi il pensiero”, né da ignorare sperando che si risolva da sola: entrambe le scelte, come si è visto, hanno un costo che cresce con il passare del tempo.

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