Un timbro che segna una data, e da quella data parte un orologio

Guida aggiornata alla giurisprudenza di Cassazione 2024-2026 e alla disciplina vigente del visto di conformità, per professionisti, CAF e Responsabili dell’Assistenza Fiscale.

Chi sa cosa succede dopo l’apposizione di un visto di conformità, e soprattutto quando succede, può ancora intervenire nel momento giusto invece di subire una cartella di pagamento a distanza di anni. Il visto di conformità non è un timbro burocratico che chiude una pratica: è l’apertura di una finestra temporale che resta socchiusa per anni, durante la quale l’Agenzia delle Entrate può tornare a bussare — non solo dal contribuente, ma anche dal professionista o dal CAF che ha apposto il visto. Quando quel visto si fonda su dati incompleti, forniti in modo parziale dal cliente o acquisiti senza i riscontri documentali dovuti, la sequenza degli eventi che può scattare è lunga, scandita da termini perentori e da fasi in cui agire o restare fermi produce conseguenze opposte.

In questo articolo ricostruiamo l’intera cronologia: dal giorno in cui il visto viene apposto fino all’eventuale giudizio di Cassazione, passando per il controllo formale, la comunicazione di irregolarità, l’iscrizione a ruolo e la cartella di pagamento. Ogni tappa ha una sua norma di riferimento, un termine che si attiva e una finestra difensiva che si apre o si chiude. Lo Studio Monardo segue esattamente questo tipo di controversie perché il tema del visto di conformità infedele è, per sua natura, un terreno di diritto tributario che richiede il coordinamento tra profili bancari, contabili e processuali: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare che opera a livello nazionale proprio in materia di diritto bancario e tributario, un elemento decisivo quando la contestazione riguarda dati contabili, detrazioni e riscontri documentali complessi come quelli alla base di un visto rilasciato su informazioni incomplete.

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La mappa temporale: dal visto alla Cassazione

Prima di entrare nel dettaglio di ogni tappa, ecco la sequenza completa con i termini che la scandiscono. Ogni riga della tabella rimanda alla sezione corrispondente più avanti nell’articolo. Va precisato fin da subito che questa sequenza non è sempre lineare: alcune tappe possono sovrapporsi, come quando l’Agenzia avvia contemporaneamente il controllo formale sul contribuente e una verifica autonoma sui controlli svolti dal professionista, e altre possono saltare del tutto, quando il professionista definisce la propria posizione già nella fase della comunicazione di irregolarità senza mai arrivare all’iscrizione a ruolo. Conoscere in anticipo l’intera mappa, però, resta l’unico modo per riconoscere in tempo reale in quale tappa ci si trova e quali finestre difensive sono ancora aperte.

Tappa	Momento indicativo	Termine che si attiva	Cosa succede
1. Apposizione del visto	Giorno 0	Nessun termine immediato, ma inizia la responsabilità del professionista	Il professionista attesta la corrispondenza tra dichiarazione e documenti esibiti
2. Trasmissione e decadenza del controllo	Entro il 31 dicembre del secondo anno successivo	Termine di decadenza per il controllo formale (art. 36-ter, comma 1, DPR 600/1973)	L’Agenzia ha una finestra limitata per avviare il controllo
3. Controllo formale	Variabile, entro il termine di decadenza	Nessun termine per il contribuente in questa fase	L’Ufficio incrocia dati dichiarati e documentazione disponibile
4. Comunicazione di irregolarità	Dopo il controllo	30 giorni per fornire chiarimenti e documenti mancanti	Finestra centrale per sanare i dati incompleti
5. Valutazione dei chiarimenti	Entro alcuni mesi	Possibile definizione con sanzione ridotta a due terzi	L’Ufficio conferma o archivia la contestazione
6. Iscrizione a ruolo e cartella	Se la contestazione prosegue	60 giorni per impugnare (sospensione feriale 1-31 agosto)	Nasce l’atto impugnabile nei confronti del professionista
7. Ricorso di primo grado	Entro il termine di impugnazione	Tempi medi 12-24 mesi per la decisione	Si discute nel merito la fondatezza della pretesa
8. Appello	Entro 60 giorni dalla sentenza	Tempi medi 18-36 mesi	Riesame di merito e diritto
9. Cassazione	Entro 60 giorni dalla sentenza d’appello	Tempi medi 24-48 mesi	Verifica di legittimità, spesso decisiva sulla competenza dell’ufficio

Giorno 0: l’apposizione del visto e il perimetro reale della responsabilità

A questo punto la procedura entra nella sua fase più delicata, quella in cui si stabilisce cosa il professionista ha effettivamente attestato e cosa no. Il visto di conformità, disciplinato dall’art. 35 del D.Lgs. n. 241/1997 e dal D.M. 31 maggio 1999, n. 164, non certifica la veridicità sostanziale di ogni dato reddituale dichiarato dal contribuente: certifica che il professionista o il CAF ha svolto i controlli previsti dall’art. 2 del D.M. 164/1999, cioè la corrispondenza tra i dati esposti in dichiarazione e la documentazione esibita dal contribuente — ritenute, oneri detraibili o deducibili, eccedenze riportate da annualità precedenti, limiti di legge sulle detrazioni.

La norma non impone al professionista un controllo di merito sulla veridicità intrinseca dei documenti che gli vengono consegnati, ma gli impone di verificare che quei documenti esistano, siano coerenti tra loro e giustifichino quanto riportato in dichiarazione. Quando il cliente fornisce dati incompleti — una fattura senza la prova del pagamento tracciabile per un bonus edilizio, una spesa sanitaria priva di ricevuta, una detrazione dichiarata senza il documento che la sostiene — il confine tra errore scusabile del professionista ed errore imputabile al contribuente si gioca proprio su questo perimetro: cosa il professionista aveva l’obbligo di acquisire e verificare, e cosa restava nella sfera di responsabilità esclusiva di chi ha fornito le informazioni.

La norma

L’art. 39, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 241/1997 punisce con sanzione amministrativa da 258 a 2.582 euro il rilascio di un visto di conformità infedele. Ma quando il visto infedele riguarda una dichiarazione dei redditi presentata con le modalità dell’art. 13 del D.M. 164/1999 (il modello 730), la norma prevede — dal 2019 — che il professionista debba pagare una somma pari al 30% della maggiore imposta riscontrata, a titolo di sanzione specifica, salvo il caso in cui il visto infedele sia stato determinato da condotta dolosa o gravemente colposa del contribuente stesso.

I termini che si attivano

Il termine di decadenza per il controllo formale ex art. 36-ter DPR 600/1973 è fissato al 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Non ci sono, in questa fase iniziale, termini a carico del professionista: il termine corre a favore dell’Amministrazione, che deve avviare il controllo entro quella data, pena la decadenza dal potere di accertamento formale.

Cosa può fare il professionista ora

In questa fase, la difesa più efficace si costruisce prima ancora che sorga la contestazione: conservare traccia scritta di ogni richiesta di documentazione fatta al cliente, annotare le eventuali lacune segnalate e non colmate, e mantenere una tracciabilità puntuale dei controlli effettivamente svolti secondo l’art. 2 del D.M. 164/1999. Questa documentazione diventa, mesi o anni dopo, la prova che l’infedeltà del visto — se emergerà — è stata determinata da una condotta del contribuente e non da una negligenza del professionista.

L’errore tipico di questa fase

L’errore più frequente è accettare dati palesemente incompleti senza formalizzare la richiesta di integrazione: un consulente che riceve fatture prive di bonifici tracciabili per un bonus edilizio, o spese detraibili senza la relativa quietanza, e appone comunque il visto senza aver richiesto per iscritto l’integrazione, si espone a una responsabilità che difficilmente potrà poi scaricare sul cliente in assenza di prove scritte.

Quanto dura realmente

Nella prassi, il controllo formale sulle dichiarazioni non avviene quasi mai nell’anno immediatamente successivo alla presentazione: i tempi medi di attivazione dei controlli ex art. 36-ter oscillano tra i 12 e i 24 mesi dalla trasmissione, ma la finestra legale arriva fino al 31 dicembre del secondo anno successivo, quindi un professionista può ricevere una comunicazione di irregolarità anche a distanza di due-tre anni dall’apposizione del visto.

Il perimetro esatto dei controlli previsti dal D.M. 164/1999

Per capire quando un dato “incompleto” ricade sotto la responsabilità del professionista, occorre guardare puntualmente all’elenco dei controlli imposti dall’art. 2 del D.M. 164/1999: la corrispondenza tra il totale delle ritenute, comprese le addizionali, e quanto risulta dalle certificazioni uniche consegnate dal contribuente; la spettanza delle detrazioni d’imposta e delle deduzioni dal reddito in base ai documenti esibiti; la corrispondenza tra la somma degli imponibili dichiarati e quella risultante dalle certificazioni uniche; la coerenza con l’ultima dichiarazione presentata, quando si riporta un’eccedenza d’imposta da un’annualità precedente; il rispetto dei limiti massimi previsti dalla legge per detrazioni, deduzioni e crediti d’imposta; la corrispondenza degli acconti versati o trattenuti. Questo elenco è tassativo: il professionista non è tenuto a verificare la correttezza intrinseca dei dati reddituali riferiti dal contribuente (ad esempio l’effettivo importo di un compenso percepito in nero, se non risultante da alcuna documentazione), ma è tenuto a rilevare ogni incongruenza visibile tra quanto dichiarato e quanto documentato. Quando il dato “incompleto” riguarda uno di questi sei ambiti — e non un dato di fatto estraneo alla verifica documentale — la responsabilità del professionista è difficilmente esclusa a monte, e la difesa deve necessariamente spostarsi sulla dimostrazione che l’integrazione era stata richiesta e non fornita.

Entro il termine di decadenza: il controllo formale ex art. 36-ter

Sono passati mesi, a volte oltre un anno, dalla presentazione della dichiarazione, e la procedura entra in una nuova fase. L’Agenzia delle Entrate, entro il termine di decadenza sopra descritto, sottopone la dichiarazione a controllo formale ai sensi dell’art. 36-ter del DPR 29 settembre 1973, n. 600. In questa fase l’Ufficio incrocia i dati dichiarati con le informazioni disponibili nelle banche dati (Certificazioni Uniche, Anagrafe tributaria, fatture elettroniche) e, quando i riscontri non tornano, individua le voci sospette: detrazioni non giustificate, oneri superiori ai limiti di legge, eccedenze da riporto non corrispondenti alla dichiarazione precedente.

La norma

L’art. 36-ter, comma 1, DPR 600/1973 attribuisce la competenza per il controllo formale all’ufficio nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale del contribuente al momento della presentazione della dichiarazione. È un dato importante da tenere a mente: la competenza per il controllo sul contribuente segue le regole ordinarie, ma — come vedremo più avanti — la competenza per sanzionare il professionista che ha apposto il visto segue una regola del tutto diversa e autonoma, fissata dall’art. 39, comma 2, del D.Lgs. 241/1997.

I termini che si attivano

In questa fase l’Ufficio non ha un termine intermedio da rispettare verso il contribuente o il professionista: il controllo si svolge internamente, sulla base della documentazione già in possesso dell’Amministrazione o acquisita tramite richieste di chiarimento. Il termine che conta davvero è quello finale, il 31 dicembre del secondo anno successivo, oltre il quale l’intero controllo diventa illegittimo per decadenza.

Cosa può fare il debitore (il professionista) ora

Se il professionista viene contattato informalmente dall’Ufficio per chiarimenti prima della comunicazione formale di irregolarità, questo è il momento per fornire tutta la documentazione integrativa che il cliente nel frattempo può aver messo a disposizione. Una recente ordinanza della Cassazione (5 marzo 2026, n. 4917) ha peraltro chiarito un aspetto sostanziale molto rilevante per chi si trova in questa fase: quando il visto è stato effettivamente apposto da un professionista abilitato, ma i controlli risultano carenti rispetto agli obblighi del D.M. 164/1999, si configura un “visto irregolare o infedele” che espone il professionista alla sanzione amministrativa, ma non legittima di per sé il recupero del credito nei confronti del contribuente, distinzione che vale in particolare per i crediti IVA compensati: l’Ufficio deve infatti tenere separato il piano della sanzione al professionista dal piano del recupero sostanziale del credito, che resta condizionato a un accertamento più approfondito sulla effettiva esistenza del credito stesso.

L’errore tipico di questa fase

Sottovalutare le richieste istruttorie informali dell’Ufficio, ritenendo che l’intera vicenda si risolverà comunque nella fase di contraddittorio successiva. In realtà, ogni elemento fornito in questa fase entra nel fascicolo e può orientare l’esito della comunicazione di irregolarità che segue.

Quanto dura realmente

Il controllo formale vero e proprio, una volta avviato, si conclude solitamente nell’arco di alcuni mesi, ma la sua attivazione rispetto alla dichiarazione può — come detto — arrivare fino a due anni dopo la presentazione.

Dopo il controllo: la comunicazione di irregolarità, la finestra più importante

Il calendario ora corre in modo diverso: da questo momento in poi il professionista o il CAF che ha apposto il visto ricevono, se l’Ufficio ha riscontrato anomalie, una comunicazione di irregolarità ai sensi dell’art. 36-ter, comma 4, DPR 600/1973. È la finestra più importante dell’intera procedura, perché è l’ultima occasione — prima dell’iscrizione a ruolo — per sanare esattamente quei dati incompleti che hanno generato la contestazione, producendo la documentazione mancante o fornendo chiarimenti che dimostrino la correttezza della detrazione o dell’onere contestato.

La norma

La comunicazione di irregolarità assegna un termine di 30 giorni dal ricevimento per fornire chiarimenti o documenti, oppure per procedere al pagamento delle somme dovute con sanzione ridotta a due terzi rispetto a quella piena, ai sensi dell’art. 2, comma 2, del D.Lgs. n. 462/1997. In questa fase, se il professionista dimostra che la documentazione mancante esisteva ma non era stata ancora acquisita — o che era stato il contribuente a trattenerla nonostante le richieste — l’esito della contestazione può cambiare radicalmente.

I termini che si attivano

Il termine di 30 giorni è perentorio ai fini della riduzione della sanzione: superato quel termine senza fornire chiarimenti né pagare con la riduzione, l’Ufficio procede alla iscrizione a ruolo delle somme nella misura piena. Va inoltre segnalato che, se l’infedeltà del visto viene rilevata dal professionista stesso prima che sia arrivata la comunicazione dell’Agenzia, è possibile presentare una dichiarazione rettificativa: la rettifica non è più ammessa una volta che l’infedeltà sia già stata contestata formalmente tramite comunicazione dell’Agenzia delle Entrate.

Cosa può fare il debitore ora

Questo è il momento in cui il collegamento tra le competenze certificate dell’Avv. Monardo e la materia diventa più concreto: il coordinamento con lo staff multidisciplinare, che unisce competenze legali e contabili in materia bancaria e tributaria, consente in questa fase di ricostruire in tempi rapidi la documentazione mancante, verificare se i dati incompleti erano imputabili al contribuente o al professionista, e valutare se conviene definire la posizione con la riduzione della sanzione a due terzi oppure contestare integralmente la pretesa nel merito. Le finestre difensive disponibili in questa fase sono: la produzione tardiva ma tempestiva della documentazione mancante; la dimostrazione che il dato incompleto era addebitabile a dolo o colpa grave del contribuente (che esonera il professionista dalla sanzione, come confermato dalla prassi consolidata sull’art. 39, comma 1, lett. a), secondo periodo); la definizione agevolata con sanzione ridotta, quando la contestazione risulta fondata ma non conviene affrontare un contenzioso lungo per un importo contenuto.

L’errore tipico di questa fase

Ignorare la comunicazione o rispondere in modo generico senza allegare la documentazione integrativa puntuale: è l’errore che trasforma una contestazione ancora sanabile in un’iscrizione a ruolo piena, spesso comprensiva di imposta, sanzione e interessi nella loro interezza (per i fatti anteriori al 2019) o della sanzione del 30% (per i fatti successivi).

Quanto dura realmente

Dopo la scadenza dei 30 giorni, l’Ufficio impiega mediamente alcuni mesi per valutare i chiarimenti ricevuti prima di procedere, in caso di esito negativo, alla formazione del ruolo.

Dopo la valutazione: la definizione agevolata o la conferma della contestazione

A questo punto la procedura entra in una nuova fase, quella in cui l’Ufficio decide se archiviare la posizione, ridurre la pretesa alla luce dei chiarimenti forniti, oppure confermare integralmente la contestazione. Questo passaggio non è sempre visibile dall’esterno come una tappa autonoma, ma è cruciale perché è qui che si consolida — o si dissolve — la qualificazione del visto come “infedele”.

La norma

L’art. 39, comma 1, lett. a), del D.Lgs. 241/1997, nel testo vigente dal 2019, distingue nettamente il regime sanzionatorio: se il visto infedele riguarda una dichiarazione modello 730, il professionista risponde di una somma pari al 30% della maggiore imposta riscontrata; nel regime previgente (fatti anteriori al 2019), rispondeva invece dell’intero importo di imposta, sanzione e interessi che sarebbero stati richiesti al contribuente. La distinzione temporale conta moltissimo per chi si trova a difendersi oggi da un atto relativo ad annualità pregresse.

I termini che si attivano

Non ci sono, in questa fase, termini a carico del professionista: la valutazione avviene internamente all’Ufficio. Tuttavia il tempo che l’Amministrazione impiega in questa fase si somma a quello già trascorso, e può portare la formazione dell’atto finale anche a distanza di tre o quattro anni dalla dichiarazione originaria.

Cosa può fare il debitore ora

Se in questa fase emergono elementi che dimostrano l’applicabilità del regime sanzionatorio più favorevole (la cosiddetta lex mitior), è importante farli valere subito, perché — come ha chiarito la giurisprudenza di merito più recente — il principio del favor rei non opera in modo automatico e integrale su tutte le componenti della pretesa. Una sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di II grado del Lazio (sez. 11, n. 6034/2024, depositata il 9 ottobre 2024) ha ad esempio chiarito che, per i fatti commessi prima del 2019, la retroattività della norma sanzionatoria più favorevole non consente di eliminare la quota relativa a imposta e interessi già maturata secondo la disciplina previgente, perché quella componente non ha natura esclusivamente sanzionatoria ma anche risarcitoria.

L’errore tipico di questa fase

Dare per scontato che la riforma del 2019 si applichi retroattivamente in ogni sua parte anche ai fatti antecedenti: è un’aspettativa che, come dimostra la giurisprudenza di merito citata, può rivelarsi infondata e va verificata caso per caso, annualità per annualità.

Quanto dura realmente

Questa fase interna, priva di termini legali specifici, si conclude solitamente entro sei-dodici mesi dalla scadenza del termine per i chiarimenti, ma non esistono garanzie di tempistica certa: il professionista può restare per mesi senza notizie, prima di ricevere la cartella.

Se la contestazione prosegue: l’iscrizione a ruolo e la cartella di pagamento

Da questo momento in poi la vicenda smette di essere un procedimento amministrativo interno e diventa un atto impugnabile. Se l’Ufficio conferma l’infedeltà del visto, procede alla formazione del ruolo e alla successiva notifica della cartella di pagamento da parte dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione. È qui che si gioca, secondo un orientamento ormai granitico della Cassazione, la partita più importante e più spesso vinta dai professionisti: quella della competenza dell’ufficio che ha emesso l’atto.

La norma

L’art. 39, comma 2, del D.Lgs. n. 241/1997 stabilisce che le violazioni relative al visto di conformità infedele “sono contestate e le relative sanzioni sono irrogate dalla direzione regionale dell’Agenzia delle entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore”. Il punto decisivo, ribadito in decine di pronunce, è che il “trasgressore” è il professionista che ha apposto il visto, non il contribuente assistito: se il professionista ha il proprio domicilio fiscale in una regione diversa da quella del contribuente, solo la Direzione Regionale del domicilio del professionista può legittimamente contestare la violazione e formare il ruolo. Un atto emesso dall’ufficio provinciale competente per il contribuente, anziché dalla direzione regionale competente per il professionista, è illegittimo.

I termini che si attivano

Dalla notifica della cartella di pagamento decorre il termine di 60 giorni per proporre ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado competente, ai sensi dell’art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992. Il termine si sospende dal 1° al 31 agosto per effetto della sospensione feriale dei termini processuali, e va calcolato con attenzione perché un errore anche di un solo giorno comporta l’inammissibilità del ricorso e la definitività della pretesa.

Cosa può fare il debitore ora

Il vizio di incompetenza territoriale e funzionale è, in questa fase, la prima verifica da fare, prima ancora di entrare nel merito della fondatezza della contestazione. La giurisprudenza di legittimità ha costruito su questo punto un vero e proprio filone che tutela sistematicamente i professionisti: la regola sulla competenza prevista dall’art. 39, comma 2, non è una mera indicazione organizzativa interna, ma una regola di competenza funzionale e territoriale esclusiva e inderogabile, la cui violazione comporta la nullità dell’atto, rilevabile dal giudice se sollevata dal ricorrente nei motivi di impugnazione. È una finestra difensiva che va sempre verificata: basta controllare l’intestazione dell’atto e confrontarla con il domicilio fiscale del professionista, non del contribuente, per capire se l’ufficio emittente aveva davvero il potere di agire.

L’errore tipico di questa fase

Impugnare la cartella concentrandosi solo sul merito (la fondatezza della detrazione contestata, la completezza dei dati) e trascurare la verifica preliminare sulla competenza dell’ufficio: è un errore che può far perdere una causa vincibile su un piano puramente procedurale, molto più rapido da dimostrare rispetto a una difesa nel merito.

Quanto dura realmente

La notifica della cartella arriva mediamente tra i tre e i cinque anni dopo la presentazione della dichiarazione originaria, quando si sommano i tempi di attivazione del controllo, la fase di contraddittorio e i tempi tecnici di formazione del ruolo e affidamento all’agente della riscossione.

Un binario a parte: i dati incompleti sui bonus edilizi e sui crediti d’imposta compensati

Il calendario cambia sensibilmente quando i dati incompleti non riguardano una detrazione ordinaria del modello 730, ma un credito d’imposta utilizzato in compensazione, come nel caso dei bonus edilizi (ristrutturazioni, ecobonus, sismabonus) o di crediti IVA superiori a 5.000 euro. In questi casi si applica una disciplina parzialmente diversa, fissata dall’art. 10, comma 1, lett. a), n. 7, del D.L. n. 78/2009, come modificato dall’art. 3 del D.L. n. 50/2017, che distingue nettamente due piani.

La norma

Da un lato, l’infedele attestazione dell’esecuzione dei controlli comporta l’applicazione della sanzione amministrativa prevista dall’art. 39, comma 1, lett. a), primo periodo, del D.Lgs. 241/1997 (da 258 a 2.582 euro) a carico del professionista. Dall’altro lato, l’Ufficio può procedere al recupero del credito indebitamente compensato nei confronti del contribuente solo in due ipotesi tassative: la mancata previa apposizione del visto (o della sottoscrizione alternativa), oppure l’utilizzo di crediti emergenti da dichiarazioni con visto apposto da un soggetto non abilitato. Quando il visto è stato apposto da un professionista abilitato, ma i controlli su cui si fonda risultano carenti per dati incompleti, il recupero del credito nei confronti del contribuente non è automatico: è quanto ha chiarito con particolare nettezza la Cassazione con l’ordinanza del 5 marzo 2026, n. 4917, distinguendo tra visto omesso, visto apposto da soggetto non abilitato e visto infedele o irregolare, e qualificando solo quest’ultimo caso come violazione che espone il professionista alla sanzione specifica senza legittimare, di per sé, il recupero sostanziale del credito.

I termini che si attivano

Per i crediti IVA, il termine di decadenza per il recupero segue le regole ordinarie dell’accertamento (di regola il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione), un arco temporale ben più ampio rispetto ai due anni del controllo formale ordinario ex art. 36-ter: questo significa che un professionista che ha apposto un visto su un credito d’imposta con dati incompleti può ricevere una contestazione anche a distanza di quattro o cinque anni.

Cosa può fare il debitore ora

Grassetta le finestre difensive: davanti a un atto di recupero che qualifica come “infedele” un visto relativo a un credito d’imposta, la prima verifica è distinguere se l’Ufficio sta contestando solo la sanzione al professionista (art. 39, comma 1, lett. a)) oppure sta anche recuperando il credito nei confronti del contribuente. Se il visto era stato effettivamente apposto da un soggetto abilitato, e i controlli — pur carenti — erano stati comunque svolti, l’atto di recupero del credito, distinto dalla sanzione al professionista, può essere contestato richiamando la distinzione tracciata dall’ordinanza n. 4917/2026, che esclude l’automatismo tra visto irregolare e recupero sostanziale.

L’errore tipico di questa fase

Confondere il piano sanzionatorio (che colpisce il professionista per l’importo fisso da 258 a 2.582 euro) con il piano del recupero del credito (che colpisce il contribuente per l’intero importo compensato): sono due pretese autonome, fondate su presupposti diversi, e vanno impugnate con motivi distinti.

Quanto dura realmente

Il contenzioso su crediti d’imposta e bonus edilizi tende a essere più lungo e più tecnico rispetto a quello sulle detrazioni ordinarie, spesso richiedendo perizie contabili e verifiche puntuali sulla tracciabilità dei pagamenti, con tempi medi di primo grado che possono superare i 24 mesi quando l’importo in gioco è rilevante.

Il confronto tra i due regimi sanzionatori: prima e dopo il 2019

Elemento	Regime ante 2019	Regime dal 2019 (D.L. 4/2019, conv. L. 26/2019)
Cosa paga il professionista in caso di visto infedele su modello 730	Imposta + sanzione + interessi che sarebbero stati richiesti al contribuente	Sanzione pari al 30% della maggiore imposta riscontrata
Natura della responsabilità	Anche punitiva, secondo la Cassazione	Anche punitiva, confermata dalla giurisprudenza successiva
Esonero per dolo/colpa grave del contribuente	Previsto	Previsto, resta invariato
Competenza a contestare e sanzionare	Direzione regionale del domicilio fiscale del professionista	Invariata: stessa regola di competenza
Applicabilità retroattiva del regime più favorevole	—	Non integrale sull’intera pretesa per fatti ante 2019, secondo la giurisprudenza di merito (CGT Lazio n. 6034/2024)

Questa tabella riepiloga un punto che nella prassi genera spesso confusione: il regime sanzionatorio applicabile dipende dall’anno in cui è stato commesso il fatto (l’apposizione del visto), non dall’anno in cui arriva la contestazione. Un professionista che riceve oggi, nel 2026, una cartella relativa a un visto apposto nel 2016 deve verificare con attenzione se il regime favorevole del 2019 si applica per intero, in parte, oppure non si applica affatto, secondo l’orientamento tracciato dalla giurisprudenza di merito più recente.

Il ricorso di primo grado: la Corte di Giustizia Tributaria

Sono passati anni dalla dichiarazione originaria, e la procedura entra nella sua fase giudiziale vera e propria. Il ricorso proposto entro i 60 giorni apre il giudizio davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado territorialmente competente, che di regola coincide con quella del luogo dove ha sede l’ente impositore che ha emesso l’atto impugnato.

La norma

Il giudizio si svolge secondo le regole del D.Lgs. n. 546/1992. Il ricorrente può cumulare in un unico atto sia motivi procedurali (come il vizio di incompetenza appena descritto) sia motivi di merito, relativi alla effettiva sussistenza dell’infedeltà del visto: se i dati che si assumono incompleti erano in realtà stati forniti, se la documentazione esisteva ma non era stata correttamente valutata dall’Ufficio, se la responsabilità del dato mancante ricadeva sul contribuente per dolo o colpa grave.

I termini che si attivano

Non ci sono termini intermedi rilevanti per la parte durante questa fase, salvo quelli per il deposito di memorie e documenti integrativi prima dell’udienza, generalmente fissati a 20 e 10 giorni liberi prima della trattazione.

Cosa può fare il debitore ora

In questa fase, la strategia più efficace è quella che ordina i motivi secondo un criterio di priorità logica: il motivo relativo all’incompetenza dell’ufficio va normalmente esaminato per primo, perché se accolto assorbe tutte le altre questioni, evitando al professionista di dover affrontare un accertamento di merito lungo e complesso. In parallelo, però, non va mai trascurata la costruzione della difesa di merito, per il caso in cui il giudice ritenga la competenza corretta: qui il coordinamento tra profilo legale e profilo contabile diventa determinante per ricostruire, documento per documento, quali controlli erano dovuti dal professionista e quali dati restavano nella sfera esclusiva del contribuente.

L’errore tipico di questa fase

Costruire un ricorso che affronta subito e solo il merito, magari con argomentazioni tecnico-contabili complesse, lasciando in secondo piano l’eccezione di incompetenza, che invece — quando fondata — è spesso la via più rapida e sicura per ottenere l’annullamento dell’atto.

Quanto dura realmente

I tempi medi di definizione del giudizio di primo grado davanti alle Corti di Giustizia Tributaria oscillano, nella prassi attuale, tra i 12 e i 24 mesi dalla proposizione del ricorso, con variazioni significative da sede a sede.

L’appello: il secondo grado di giudizio

Da questo momento in poi il calendario si allunga ulteriormente, perché la parte soccombente in primo grado — sia essa il professionista o l’Agenzia delle Entrate — può proporre appello davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado, entro 60 giorni dalla notifica della sentenza (o entro sei mesi dalla pubblicazione, se non notificata, salvo sospensione feriale).

La norma

Il giudizio di appello, disciplinato sempre dal D.Lgs. n. 546/1992, è un giudizio a critica libera che consente il riesame sia dei fatti sia del diritto, salvo i limiti sulle nuove prove e le nuove eccezioni non sollevate in primo grado.

I termini che si attivano

Il termine di 60 giorni per l’appello segue le stesse regole di sospensione feriale (1°-31 agosto) già viste per il ricorso introduttivo. È un termine perentorio: superato senza proporre appello, la sentenza di primo grado passa in giudicato.

Cosa può fare il debitore ora

Se in primo grado il giudice ha respinto l’eccezione di incompetenza ritenendola una mera questione di ripartizione interna tra uffici, l’appello è la sede per far valere la giurisprudenza di legittimità ormai granitica sul punto, che qualifica quella regola come attributiva di competenza funzionale esterna e non come mera organizzazione interna dell’Amministrazione. In questa fase è utile anche verificare se, nel frattempo, sono intervenute pronunce di Cassazione più recenti e direttamente applicabili al caso, da produrre come sopravvenienze giurisprudenziali.

L’errore tipico di questa fase

Riproporre l’appello con gli stessi argomenti del primo grado senza arricchirli con la giurisprudenza di legittimità nel frattempo consolidatasi: il filone della Cassazione sulla competenza della direzione regionale si è ampliato costantemente tra il 2024 e il 2026, ed è un elemento che rafforza sensibilmente la posizione del professionista se richiamato con precisione.

Quanto dura realmente

Il giudizio di appello richiede mediamente tra i 18 e i 36 mesi, portando la definizione complessiva della vicenda, tra primo e secondo grado, a un arco temporale di 3-5 anni dalla proposizione del ricorso originario.

Il ricorso per Cassazione: l’ultima tappa

Siamo arrivati al termine della cronologia, quella in cui la vicenda approda, se necessario, davanti alla Sezione Tributaria della Corte di Cassazione. È proprio in questa sede che si è formato, negli ultimi anni, l’orientamento più solido e più favorevole ai professionisti sul tema della competenza a sanzionare il visto infedele.

La norma

Il ricorso per Cassazione va proposto entro 60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello (o entro sei mesi dalla pubblicazione se non notificata), sempre con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto, e deve essere affidato a motivi tassativamente elencati dall’art. 360 c.p.c., tra cui la violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

I termini che si attivano

Oltre al termine di proposizione del ricorso, in questa fase rileva soprattutto il tempo tecnico di trattazione, spesso in camera di consiglio per le controversie seriali su questa materia, che negli ultimi anni ha prodotto decine di ordinanze sostanzialmente conformi.

Cosa può fare il debitore ora

A questo stadio, la posizione del professionista che ha sollevato fin dal primo grado il vizio di incompetenza è normalmente la più solida: la Cassazione ha accolto sistematicamente questo motivo, cassando le sentenze di merito che lo avevano respinto e annullando gli atti impugnati, quando l’iscrizione a ruolo o la cartella erano stati emessi da un ufficio diverso dalla direzione regionale del domicilio fiscale del professionista.

L’errore tipico di questa fase

Non aver sollevato l’eccezione di incompetenza fin dal ricorso introduttivo: in Cassazione, salvo eccezioni rilevabili d’ufficio, non è possibile introdurre motivi nuovi non dedotti nei gradi di merito, quindi una difesa costruita fin dall’inizio su questo profilo è imprescindibile per poter beneficiare, in ultima istanza, dell’orientamento consolidato.

Quanto dura realmente

I tempi di definizione in Cassazione, per questo tipo di controversie, si attestano mediamente tra i 24 e i 48 mesi dalla proposizione del ricorso, portando la durata complessiva dell’intera vicenda, dal controllo formale alla decisione definitiva, anche oltre i sette-otto anni in caso di tre gradi di giudizio.

La stessa procedura, due calendari

Per capire davvero cosa cambia tra chi agisce nelle finestre giuste e chi lascia correre i termini, confrontiamo due percorsi paralleli, con date reali, relativi a un caso-tipo: un visto di conformità apposto su un modello 730 relativo all’anno d’imposta 2023, con detrazioni per spese sanitarie e per un bonus edilizio documentate solo in parte dal contribuente.

Calendario A — il professionista che agisce alle finestre giuste

• 15 maggio 2024: presentazione del modello 730 con visto di conformità. Il professionista aveva richiesto per iscritto, il 20 aprile 2024, l’integrazione delle fatture per il bonus edilizio, ricevendo dal cliente solo parte della documentazione, con annotazione scritta della lacuna residua.
• 8 marzo 2026: comunicazione di irregolarità dell’Agenzia delle Entrate, che rileva la detrazione priva di riscontro documentale integrale per un importo di 4.750 euro.
• 15 marzo 2026 (entro 7 giorni): il professionista risponde allegando la documentazione parziale già in suo possesso e la prova scritta della richiesta di integrazione inviata al cliente nel 2024, chiedendo che la responsabilità residua sia imputata al contribuente per omessa consegna della documentazione.
• 7 aprile 2026 (entro il termine di 30 giorni): il contribuente stesso, sollecitato dal professionista, produce la documentazione mancante recuperata nel frattempo.
• Esito: l’Ufficio archivia la contestazione nei confronti del professionista, riconoscendo che la lacuna documentale era addebitabile al contribuente e che il professionista aveva svolto correttamente i controlli di sua competenza, richiedendo tempestivamente l’integrazione.

Calendario B — il professionista che lascia correre

• 15 maggio 2024: stesso visto apposto sulla stessa tipologia di dichiarazione, senza richiesta scritta di integrazione al cliente, nonostante la fattura del bonus edilizio fosse priva della prova del bonifico parlante.
• 8 marzo 2026: identica comunicazione di irregolarità per 4.750 euro di detrazione contestata.
• Il professionista non risponde entro i 30 giorni, ritenendo la questione di scarso rilievo.
• 22 giugno 2026: l’Ufficio, in assenza di riscontro, iscrive a ruolo la somma pari al 30% della maggiore imposta riscontrata, oltre interessi, a carico del professionista.
• 30 settembre 2026: notifica della cartella di pagamento da parte dell’Agente della riscossione.
• Il professionista, senza aver formalizzato in tempo utile la richiesta di integrazione, non può più dimostrare che la lacuna fosse imputabile al cliente: l’unica strada residua è il ricorso giurisdizionale, con tempi e costi ben maggiori rispetto alla semplice risposta nella fase amministrativa.

La differenza tra i due percorsi non sta nella gravità dell’errore iniziale — identico in entrambi i casi — ma nella tempestività della richiesta di integrazione documentale e nella tracciabilità scritta di quella richiesta: è quell’elemento, e non la sola buona fede, a fare la differenza tra archiviazione e cartella di pagamento.

Quando il visto è apposto tramite un CAF: la responsabilità si moltiplica, non si sposta

A questo punto della cronologia vale la pena fermarsi su una variabile che cambia la platea dei soggetti coinvolti: quando il visto non è apposto da un professionista individuale ma da un Centro di Assistenza Fiscale, la responsabilità non si sposta interamente sul CAF come persona giuridica, ma si distribuisce tra il Centro e il Responsabile dell’Assistenza Fiscale (RAF) che ha materialmente curato la pratica e apposto il visto.

La norma

L’art. 39 del D.Lgs. 241/1997, nell’individuare i soggetti responsabili, fa riferimento sia al CAF sia al singolo professionista abilitato che opera al suo interno in qualità di RAF. Nella prassi degli atti impositivi, spesso l’Agenzia delle Entrate-Riscossione notifica la cartella di pagamento sia al CAF sia, personalmente, al RAF che ha apposto il visto, come dimostra la costante ricorrenza, nelle pronunce di Cassazione esaminate, di ricorsi proposti direttamente dal singolo professionista responsabile dell’assistenza fiscale e non dal Centro come ente.

I termini che si attivano

Per il RAF che riceve la cartella a titolo personale, il termine di 60 giorni per l’impugnazione decorre dalla notifica a lui indirizzata, indipendentemente da eventuali notifiche separate al CAF: sono due atti distinti, con due termini distinti, anche quando riguardano la medesima violazione.

Cosa può fare il debitore ora

Quando il visto è stato apposto nell’ambito di un CAF, la prima verifica documentale riguarda l’organizzazione interna del Centro: quali controlli erano affidati al RAF personalmente e quali erano demandati a una procedura informatica o a un altro operatore del Centro. Questa ricostruzione è spesso decisiva per stabilire se la lacuna nei dati era imputabile a una carenza organizzativa del CAF (che può rilevare in sede di rivalsa interna tra Centro e RAF) oppure a una negligenza specifica del professionista che ha materialmente firmato il visto. Anche in questo contesto, il vizio di incompetenza dell’ufficio resta il primo motivo da verificare: la giurisprudenza esaminata riguarda in larghissima parte proprio RAF operanti all’interno di CAAF e CAF, a conferma che si tratta della platea più esposta a questo tipo di contestazioni.

L’errore tipico di questa fase

Ritenere che, essendo il visto apposto “a nome” del CAF, la responsabilità personale del RAF sia attenuata o assorbita da quella del Centro: la norma individua invece una responsabilità che si radica in capo a chi ha materialmente svolto il controllo e apposto il visto, a prescindere dalla struttura organizzativa in cui opera.

Quanto dura realmente

Quando sono coinvolti sia il CAF sia il RAF, i tempi processuali tendono ad allungarsi leggermente, per la necessità di coordinare le difese di entrambi i soggetti, specie quando le rispettive posizioni non sono del tutto coincidenti sul piano della responsabilità interna.

Una seconda simulazione: il credito d’imposta compensato con documentazione parziale

Riprendiamo lo schema delle due cronologie parallele, questa volta applicandolo a un credito d’imposta per un intervento di efficientamento energetico, compensato in F24 per un importo di 18.600 euro, con visto di conformità apposto il 20 giugno 2023.

Calendario A — la richiesta di integrazione tempestiva

• 20 giugno 2023: apposizione del visto sulla base delle fatture disponibili, ma con un’asseverazione tecnica ancora provvisoria; il professionista annota per iscritto, nella propria pratica, che l’asseverazione definitiva sarebbe stata acquisita entro il 30 settembre 2023.
• 28 settembre 2023: il tecnico incaricato trasmette l’asseverazione definitiva, che il professionista archivia insieme al resto della documentazione, aggiornando il fascicolo.
• 12 gennaio 2027: l’Agenzia delle Entrate avvia un controllo sul credito compensato, nell’ambito del termine di decadenza quinquennale applicabile ai crediti d’imposta.
• 3 febbraio 2027 (entro il termine assegnato per i chiarimenti): il professionista produce l’intero fascicolo, incluse le annotazioni sulla provvisorietà iniziale e l’integrazione successiva, dimostrando che il controllo era stato completato correttamente prima dell’utilizzo del credito in compensazione.
• Esito: l’Ufficio conferma la regolarità del visto e archivia la posizione, non ravvisando alcuna infedeltà nei controlli svolti dal professionista.

Calendario B — l’asseverazione mai sollecitata

• 20 giugno 2023: stesso visto apposto sulla base delle sole fatture, senza annotazione scritta sulla provvisorietà e senza mai sollecitare formalmente l’asseverazione tecnica definitiva, che di fatto non viene mai acquisita dal professionista.
• 12 gennaio 2027: identico avvio del controllo da parte dell’Agenzia.
• Il professionista, non avendo mai acquisito l’asseverazione, non può dimostrare che il controllo fosse stato completato: l’Ufficio qualifica il visto come infedele per carenza dei controlli previsti dalla normativa di settore.
• 5 giugno 2027: notifica dell’atto di recupero del credito nei confronti del contribuente e, separatamente, della sanzione amministrativa nei confronti del professionista.
• L’unica difesa residua per il professionista, a questo punto, è verificare la competenza dell’ufficio che ha emesso l’atto sanzionatorio e valutare, richiamando la distinzione tracciata dall’ordinanza n. 4917/2026, se l’atto di recupero del credito nei confronti del contribuente sia autonomamente contestabile per carenza dei presupposti di legge, dato che il visto era comunque stato apposto da un soggetto abilitato.

Anche in questo secondo confronto, il discrimine non è la complessità tecnica dell’intervento agevolato, identica in entrambi gli scenari, ma la sistematicità con cui il professionista traccia, annota e solleccita la documentazione tecnica mancante prima di considerare chiuso il controllo.

I binari paralleli: cosa cambia se si attiva un rimedio

La cronologia base descritta fin qui cambia sensibilmente a seconda del rimedio che il professionista decide di attivare in ciascuna fase.

Se si sceglie la definizione agevolata nella fase di contraddittorio (pagamento con sanzione ridotta a due terzi entro i 30 giorni dalla comunicazione di irregolarità), la procedura si chiude in tempi rapidissimi, ma preclude ogni successiva contestazione nel merito: è una scelta che ha senso quando la responsabilità del professionista appare oggettivamente difficile da escludere e l’importo in gioco è contenuto.

Se si sceglie di contestare la sola competenza dell’ufficio, senza affrontare il merito, la procedura può concludersi già in primo grado con l’annullamento dell’atto, ma non impedisce all’Amministrazione di riemettere un nuovo atto, questa volta dall’ufficio effettivamente competente, se i termini di decadenza per l’azione accertativa non sono ancora scaduti: è una vittoria spesso decisiva, ma va valutata insieme ai tempi residui di decadenza dell’azione dell’Amministrazione.

Se si sceglie di contestare anche il merito, dimostrando che il dato incompleto era imputabile al contribuente per dolo o colpa grave, la procedura richiede un’istruttoria più complessa — spesso con richiesta di prove testimoniali o documentali aggiuntive — ma porta a un annullamento che preclude in modo definitivo qualunque riedizione della pretesa sulla stessa base fattuale.

Le 5 finestre critiche

Ricapitolando l’intera cronologia, ci sono cinque momenti in cui agire o non agire cambia radicalmente l’esito della vicenda:

1. Al momento della raccolta della documentazione dal cliente: formalizzare per iscritto ogni richiesta di integrazione e ogni lacuna segnalata e non colmata è la base di ogni difesa futura.
2. Entro i 30 giorni dalla comunicazione di irregolarità: è la finestra in cui sanare i dati incompleti produce l’effetto più forte, potendo portare all’archiviazione della contestazione.
3. Prima che l’infedeltà sia contestata formalmente dall’Agenzia: solo fino a questo momento è ammessa la dichiarazione rettificativa, che sana la posizione senza sanzione specifica per il professionista.
4. Entro i 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento, con il calcolo corretto della sospensione feriale dal 1° al 31 agosto: un errore di calcolo qui comporta la definitività della pretesa.
5. Fin dal ricorso introduttivo di primo grado, sollevando il vizio di incompetenza dell’ufficio: è il motivo che, se non dedotto da subito, non può più essere introdotto nei gradi successivi.

Le domande sul tempo

È possibile ancora contestare un visto infedele se sono passati più di due anni dalla dichiarazione? Dipende: se il termine di decadenza del controllo formale (31 dicembre del secondo anno successivo) non è stato rispettato dall’Agenzia, l’intero controllo è illegittimo per decadenza, ed è un motivo di ricorso autonomo da far valere.

Quanto dura in tutto una controversia su un visto di conformità infedele, dal controllo alla decisione definitiva? Se la vicenda si ferma alla fase amministrativa (comunicazione di irregolarità e definizione agevolata), può chiudersi in pochi mesi; se arriva fino alla Cassazione, l’arco temporale complessivo può superare i sette-otto anni.

Posso ancora impugnare la cartella se sono passati 65 giorni dalla notifica? No, salvo cause di forza maggiore o vizi di notifica: il termine di 60 giorni, calcolato tenendo conto della sospensione feriale dal 1° al 31 agosto, è perentorio e il suo superamento rende la cartella definitiva, salvo la verifica di eventuali vizi della notificazione stessa che ne rendano contestabile la decorrenza.

Se l’Ufficio ha sbagliato competenza, posso stare tranquillo che la vicenda sia chiusa per sempre? Non necessariamente: l’annullamento per incompetenza elimina l’atto viziato, ma se i termini di decadenza dell’azione accertativa non sono scaduti, l’Amministrazione può in teoria riemettere l’atto dall’ufficio corretto; è quindi opportuno verificare sempre, insieme all’esito del ricorso, anche lo stato dei termini di decadenza residui.

Cosa succede se scopro dopo l’invio che il visto è infedele per dati che il cliente non mi aveva consegnato per intero? Se l’Agenzia non ha ancora contestato formalmente l’infedeltà, resta possibile presentare una dichiarazione rettificativa; una volta arrivata la comunicazione di irregolarità, quella strada si chiude e restano solo le difese nel merito o nel procedimento in corso.

Le pronunce che scandiscono la procedura

Di seguito i riferimenti giurisprudenziali più rilevanti, ordinati secondo la tappa della cronologia a cui si riferiscono.

Sulla natura della responsabilità e sulla fase di comunicazione di irregolarità:

• Cass., ord. 27 maggio 2024, n. 14750: la responsabilità del professionista che rilascia un visto di conformità infedele su una dichiarazione modello 730 ha natura anche punitiva, e non solo risarcitoria; da qui discende l’applicazione delle rigide regole procedurali dettate per le sanzioni, incluse quelle sulla competenza.
• Cass., ord. 9 maggio 2024, nn. 14745, 14779, 14785 (decisioni rese nella stessa camera di consiglio, tra le medesime parti): ribadiscono che la violazione delle regole di competenza non è una mera irregolarità organizzativa interna, ma un vizio che porta alla nullità dell’atto impositivo se dedotto tempestivamente dal ricorrente.

Sulla fase dell’iscrizione a ruolo e sulla competenza dell’ufficio:

• Cass., sent. 2 maggio 2024, nn. 11790, 11799, 11806, 11818: hanno stabilito, in un gruppo di pronunce rese tra le stesse parti, che la competenza esclusiva per la formazione del ruolo relativo al visto infedele appartiene alla direzione regionale del domicilio fiscale del professionista, e non all’ufficio provinciale del domicilio del contribuente; la cartella emessa dall’ufficio provinciale è nulla.
• Cass., ord. 30 aprile 2024, n. 11660: conferma il medesimo principio, evidenziando che la regola di competenza non può essere derogata pena l’illegittimità dell’atto.
• Cass., ord. 2 febbraio 2025, n. 2451 e Cass., ord. 26 febbraio 2025, n. 5026: proseguono l’orientamento, respingendo la tesi secondo cui la ripartizione territoriale tra uffici avrebbe rilevanza puramente interna all’Amministrazione.
• Cass., ord. 24 marzo 2025, nn. 7806, 7804, 7799, 7796: gruppo di ordinanze coeve che ribadiscono la stessa regola di competenza, confermando la continuità dell’orientamento anche a distanza di un anno dalle prime pronunce del 2024.
• Cass., ord. 19 maggio 2025, n. 13288: consolida ulteriormente il principio, qualificando la competenza della direzione regionale come regola di competenza funzionale e territoriale esclusiva.
• Cass., ord. 20 maggio 2025, n. 18095: ribadisce che la competenza spetta alla direzione regionale individuata in base al domicilio fiscale del professionista trasgressore, respingendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate.
• Cass., ord. 3 settembre 2025, n. 24455: conferma, in relazione a un CAAF-dipendenti, che le violazioni relative al visto infedele devono essere contestate dalla direzione regionale competente in base al domicilio fiscale del trasgressore, con conseguente illegittimità delle iscrizioni a ruolo effettuate da uffici diversi.

Sulla fase di merito e sul principio del favor rei:

• Corte di Giustizia Tributaria di II grado del Lazio, sez. 11, sent. 9 ottobre 2024, n. 6034: ha chiarito che il principio del favor rei non consente di applicare retroattivamente ai fatti anteriori al 2019 il regime sanzionatorio più favorevole introdotto dal D.L. n. 4/2019 per l’intera pretesa, perché la componente relativa a imposta e interessi conserva, per i fatti pregressi, anche una funzione risarcitoria non riconducibile alla sola sanzione.

Sulla distinzione tra visto infedele e recupero del credito, rilevante per i dati incompleti relativi a crediti d’imposta:

• Cass., ord. 5 marzo 2026, n. 4917: distingue nettamente tra visto omesso, visto apposto da soggetto non abilitato e visto infedele o irregolare; nel terzo caso, quando il professionista è abilitato e il visto risulta comunque apposto, la carenza dei controlli espone il professionista alla sola sanzione amministrativa specifica, ma non legittima di per sé il recupero del credito nei confronti del contribuente, salvo un più approfondito accertamento sostanziale.

Sul carattere seriale del contenzioso e sulla ratio della regola di competenza:

• Cass., ord. 20 giugno 2025 (adunanza), relativa a un RAF operante per un CAAF di Roma con contribuente domiciliato a Enna: la Corte ha chiarito che la regola sulla competenza territoriale, prevista dall’art. 39, comma 2, del D.Lgs. 241/1997, non è una semplice indicazione organizzativa di rilevanza interna all’Amministrazione, ma una regola di competenza funzionale e territoriale esterna, la cui ratio è quella di accentrare su base regionale, in relazione al domicilio del professionista, la gestione del contenzioso derivante dal rilascio dei visti. Questo accentramento evita che un professionista con clienti sparsi su tutto il territorio nazionale debba difendersi in una moltitudine di sedi processuali diverse, ciascuna legata al domicilio fiscale del singolo contribuente assistito piuttosto che al proprio.
• Questo filone giurisprudenziale, che ha visto susseguirsi decine di ordinanze sostanzialmente identiche tra il 2024 e il 2026 — spesso relative alle stesse parti e alla medesima tipologia di controversia, segno di un contenzioso seriale gestito in modo coordinato dai CAF e dai loro professionisti — dimostra quanto sia solido, ormai, l’orientamento della Cassazione su questo specifico profilo procedurale, al punto da rendere il motivo relativo all’incompetenza territoriale uno dei più efficaci strumenti di difesa disponibili per chi riceve un atto di questo tipo.

Sul concorso del professionista nell’illecito del contribuente:

• Cass., n. 4561/2026: ha affrontato il tema della responsabilità del commercialista in concorso con il contribuente, chiarendo che la responsabilità non è automatica per ogni errore, ma richiede una condotta determinante e una negligenza inescusabile rispetto ad anomalie documentali macroscopiche; principio rilevante proprio nei casi di dati incompleti evidenti, che un professionista diligente avrebbe dovuto rilevare prima di apporre il visto.

La polizza professionale e la rivalsa verso il cliente

Un binario parallelo, spesso trascurato fino a quando non è troppo tardi, riguarda la copertura assicurativa del professionista. L’obbligo per i professionisti di assicurarsi contro i danni provocati ai clienti nasce dall’art. 5 del D.P.R. 7 agosto 2012, n. 137, ma la copertura specifica per il rischio di visto infedele non è sempre automatica: molte polizze standard non includono, se non con clausola espressa, il rischio di dover rispondere delle somme richieste dall’art. 39 del D.Lgs. 241/1997.

Cosa può fare il debitore ora

Prima ancora di apporre nuovi visti, è opportuno verificare che la polizza RC professionale copra espressamente il rischio del visto infedele, con un massimale adeguato all’entità dei crediti fiscali che il professionista tratta abitualmente: quando si lavora su bonus edilizi o crediti IVA di importo elevato, i massimali standard delle polizze generiche possono rivelarsi insufficienti. È inoltre importante verificare se la copertura riguarda solo la sanzione amministrativa o anche l’eventuale richiesta di restituzione di imposte, nei casi in cui la responsabilità del professionista si estenda fino a un concorso nell’illecito del contribuente.

La rivalsa verso il contribuente

Quando il professionista è stato chiamato a rispondere per un visto infedele determinato da dati che il cliente aveva fornito in modo incompleto o non veritiero, resta aperta — parallelamente alla difesa nei confronti del Fisco — la possibilità di agire in via civile nei confronti del contribuente stesso, per ottenere il rimborso di quanto versato, quando si dimostri che la condotta del cliente è stata dolosa o gravemente colposa. Questa azione è distinta dal procedimento tributario e richiede una prova autonoma, che si costruisce esattamente con la stessa documentazione — richieste di integrazione, lacune segnalate, corrispondenza scritta — utile anche per la difesa davanti alla Corte di Giustizia Tributaria.

Ancora sulle domande sul tempo

Se il mio assicuratore mi chiede se ho notificato il sinistro in tempo, cosa conta come “tempo utile”? Le polizze professionali prevedono generalmente termini di denuncia del sinistro molto più brevi di quelli processuali (spesso 30 o 60 giorni dalla conoscenza del fatto): è quindi essenziale denunciare all’assicurazione la ricezione della comunicazione di irregolarità, e non attendere la cartella di pagamento, per non rischiare la decadenza dalla copertura.

Posso ancora rivalermi sul cliente se ho già pagato la sanzione con definizione agevolata? Sì, il pagamento della sanzione ridotta nei confronti del Fisco non preclude l’azione civile di rivalsa nei confronti del contribuente, che segue le regole ordinarie di prescrizione (generalmente cinque o dieci anni a seconda della qualificazione dell’azione) e richiede comunque la prova della condotta dolosa o gravemente colposa di quest’ultimo.

Se il controllo formale riguarda più annualità contemporaneamente, i termini corrono in modo indipendente per ciascuna? Sì: ogni annualità ha il proprio termine di decadenza per il controllo formale, calcolato sul 31 dicembre del secondo anno successivo alla singola dichiarazione, e ogni eventuale comunicazione di irregolarità relativa a un’annualità specifica apre un proprio termine di 30 giorni indipendente dalle altre.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Di fronte a un visto di conformità contestato come infedele per dati incompleti, lo Studio Monardo interviene alla tappa in cui il professionista si trova, con strumenti calibrati sul momento specifico della procedura:

1. Verifichiamo la competenza dell’ufficio che ha emesso l’atto, confrontando il domicilio fiscale del professionista con la direzione regionale o provinciale che ha formato il ruolo, sulla base dell’orientamento ormai consolidato della Cassazione sull’art. 39, comma 2, D.Lgs. 241/1997.
2. Ricostruiamo la tracciabilità documentale dei controlli svolti, distinguendo i dati che il professionista aveva l’obbligo di verificare da quelli che restavano nella sfera esclusiva di responsabilità del contribuente.
3. Se sei ancora nella fase della comunicazione di irregolarità, predisponiamo la risposta con la documentazione integrativa necessaria entro il termine di 30 giorni, valutando se conviene la definizione agevolata con sanzione ridotta.
4. Se il termine per la dichiarazione rettificativa è ancora aperto, attiviamo la correzione prima che l’infedeltà venga formalmente contestata.
5. Calcoliamo con esattezza i termini di impugnazione, incluso l’effetto della sospensione feriale dal 1° al 31 agosto, per evitare la definitività della cartella.
6. Costruiamo il ricorso ordinando i motivi secondo priorità logica, portando in primo piano l’eccezione di incompetenza quando fondata, senza trascurare la difesa di merito.
7. Verifichiamo se sussistono i presupposti per l’esonero del professionista per dolo o colpa grave del contribuente, raccogliendo le prove della richiesta di integrazione documentale non soddisfatta.
8. Seguiamo la vicenda in ogni grado di giudizio, dal primo grado fino alla Cassazione, con la stessa linea difensiva e lo stesso riferimento, aggiornando la strategia sulla base delle pronunce più recenti in materia.
9. Coordiniamo il profilo legale con quello contabile, avvalendoci dello staff multidisciplinare che affianca avvocati e commercialisti sullo stesso fascicolo, elemento centrale quando la contestazione riguarda dati bancari, fatture e tracciabilità dei pagamenti, ricostruendo passo per passo quali controlli erano stati effettivamente svolti e quali documenti mancavano davvero al momento dell’apposizione del visto.

Distinguiamo, negli atti relativi a crediti d’imposta e bonus edilizi, il piano sanzionatorio a carico del professionista dal piano del recupero sostanziale a carico del contribuente, verificando se l’Ufficio ha correttamente tenuto separate le due pretese o le ha indebitamente sovrapposte, un errore che ricorre spesso negli atti di recupero relativi a interventi agevolati con documentazione tecnica solo parzialmente completata al momento dei controlli.

10. Valutiamo l’impatto sulla polizza di responsabilità civile professionale, verificando se la copertura si estende al rischio specifico del visto infedele previsto dall’art. 39 del D.Lgs. 241/1997.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In una materia come quella del visto di conformità infedele, dove la contestazione nasce quasi sempre dall’incrocio tra dati contabili, documentazione bancaria e norme tributarie di dettaglio, il coordinamento dello staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario è la leva che permette di ricostruire in tempi rapidi la tracciabilità dei controlli svolti e la corrispondenza tra dichiarazione e documenti, elemento decisivo tanto nella fase amministrativa quanto nel contenzioso davanti alle Corti di Giustizia Tributaria. A questo si affianca la continuità della strategia difensiva dall’analisi iniziale del fascicolo fino all’eventuale giudizio di Cassazione, con lo stesso difensore e la stessa linea, e il lavoro congiunto di avvocati e commercialisti sullo stesso caso, per non lasciare scoperto nessuno dei profili — procedurale, sostanziale e contabile — su cui si gioca l’esito della vicenda.

La riforma del contraddittorio preventivo e il suo effetto su questa materia

Da questo momento in poi, occorre guardare anche a una novità normativa più generale, che si innesta sulla cronologia appena descritta senza sostituirla. La riforma dello Statuto dei diritti del contribuente, attuata con il D.Lgs. n. 219/2023 e confluita nel nuovo art. 6-bis della L. n. 212/2000, ha introdotto un principio generale di contraddittorio preventivo per tutti gli atti autonomamente impugnabili, salvo le eccezioni tassativamente previste (tra cui, in alcuni casi, proprio gli atti automatizzati e i controlli formali di natura sostanzialmente cartolare).

La norma

Il nuovo art. 6-bis dello Statuto stabilisce che, prima di adottare un atto impositivo autonomamente impugnabile, l’Amministrazione deve consentire al destinatario di partecipare al procedimento tramite un contraddittorio informato ed effettivo, con un termine minimo di 60 giorni per presentare controdeduzioni prima dell’emissione dell’atto. Questo principio generale si affianca — senza sostituirlo — al meccanismo specifico della comunicazione di irregolarità con il termine di 30 giorni già previsto dall’art. 36-ter per il controllo formale, che resta la disciplina di riferimento in questa materia in quanto norma speciale.

I termini che si attivano

Per il professionista che riceve un atto relativo al visto infedele, la verifica da fare in questa fase è se l’Amministrazione abbia comunque garantito un contraddittorio effettivo prima di procedere all’iscrizione a ruolo, e se il termine assegnato per interloquire sia stato rispettato nella sua interezza, senza compressioni.

Cosa può fare il debitore ora

Quando l’iscrizione a ruolo interviene senza che sia stato concesso un contraddittorio effettivo — ad esempio perché l’Ufficio ha proceduto immediatamente dopo la scadenza dei 30 giorni della comunicazione di irregolarità senza valutare compiutamente i chiarimenti trasmessi, oppure li ha ignorati senza motivazione — è possibile eccepire, accanto al vizio di incompetenza territoriale, anche la violazione del diritto al contraddittorio, quando la disciplina generale risulti applicabile alla fattispecie concreta e non sia derogata dalla norma speciale sul controllo formale.

L’errore tipico di questa fase

Sovrapporre meccanicamente il nuovo contraddittorio generalizzato dello Statuto alla disciplina specifica dell’art. 36-ter, ritenendo che il termine di 60 giorni del principio generale si sostituisca sempre ai 30 giorni della comunicazione di irregolarità: la relazione tra le due discipline va verificata caso per caso, perché la norma speciale sul controllo formale, in quanto tale, prevale di regola su quella generale, salvo che quest’ultima introduca garanzie ulteriori non incompatibili.

Quanto dura realmente

L’applicazione pratica di questa riforma, entrata in vigore nel 2024, è ancora in fase di consolidamento giurisprudenziale: i primi orientamenti di merito e di legittimità sul suo perimetro applicativo rispetto ai controlli formali fiscali sono attesi nei prossimi mesi, ed è un profilo che vale la pena monitorare con attenzione per chi gestisce contenziosi di questo tipo.

Decadenza e prescrizione: due orologi diversi che è facile confondere

Un’ultima precisazione temporale, spesso trascurata, riguarda la differenza tra i termini di decadenza dell’azione dell’Amministrazione e i termini di prescrizione delle somme una volta iscritte a ruolo. Sono due orologi distinti, che scattano in momenti diversi e seguono regole diverse, e confonderli porta spesso a sottovalutare o sopravvalutare il tempo a disposizione per difendersi.

La decadenza dell’azione accertativa

Il termine di decadenza è quello entro cui l’Amministrazione deve esercitare il proprio potere di controllo o accertamento, pena la perdita definitiva di quel potere. Per il controllo formale ex art. 36-ter, come visto, il termine è il 31 dicembre del secondo anno successivo alla dichiarazione. Per l’accertamento sostanziale relativo a crediti d’imposta e compensazioni, il termine ordinario è invece quello quinquennale previsto dalla disciplina generale dell’accertamento. Se il termine di decadenza scade senza che l’Amministrazione abbia notificato l’atto, ogni pretesa successiva è illegittima, indipendentemente dalla fondatezza sostanziale della contestazione: è un motivo di ricorso autonomo, spesso più semplice da dimostrare rispetto a una difesa nel merito, perché richiede solo il calcolo delle date.

La prescrizione delle somme iscritte a ruolo

Una volta che la cartella di pagamento è stata notificata e non impugnata, oppure una volta che il ricorso si è concluso con una sentenza definitiva sfavorevole, il credito dell’Amministrazione si consolida e inizia a decorrere il termine di prescrizione, che per i tributi erariali è generalmente decennale, mentre per le sanzioni amministrative tributarie è quinquennale ai sensi dell’art. 20 del D.Lgs. n. 472/1997. Un professionista che ha lasciato scadere il termine di impugnazione non può più contestare la fondatezza della pretesa, ma può ancora verificare se, nelle more, sia maturata la prescrizione del credito, specie quando l’Agente della riscossione non ha compiuto atti interruttivi validi nel corso degli anni.

Perché questa distinzione conta per i dati incompleti

Quando la contestazione riguarda un visto apposto su dati incompleti relativi ad annualità già risalenti, è frequente che il professionista, ricevendo oggi un sollecito di pagamento o un’intimazione, si chieda se sia ancora possibile difendersi. La risposta corretta richiede sempre due verifiche distinte e sequenziali: prima, se l’atto originario (comunicazione di irregolarità, iscrizione a ruolo, cartella) sia stato notificato entro i termini di decadenza e sia stato tempestivamente impugnato o sia comunque ancora impugnabile per vizi propri; poi, se il credito consolidato sia eventualmente prescritto per inerzia dell’Agente della riscossione. Sono due strade difensive autonome, che vanno percorse in ordine, senza sovrapporle.

Ulteriori domande sul tempo

Se ho ricevuto un’intimazione di pagamento a distanza di sette anni dalla cartella originaria mai impugnata, posso ancora difendermi? Sì, ma non nel merito della pretesa originaria, ormai definitiva: la difesa possibile riguarda esclusivamente la verifica se, in questi sette anni, siano stati compiuti atti interruttivi validi della prescrizione, e se la stessa intimazione sia stata notificata correttamente.

Il termine di decadenza per il controllo formale si sospende durante il periodo feriale, come quello processuale? No: la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto riguarda i termini processuali per impugnare gli atti davanti al giudice tributario, non i termini di decadenza dell’azione amministrativa di controllo, che seguono le proprie regole di calcolo civilistico ordinario.

Se sono coinvolti sia il CAF sia il RAF personalmente, i termini di prescrizione corrono separatamente per ciascuno? Sì: trattandosi di due soggetti distinti, ciascuno con un proprio atto di iscrizione a ruolo, i rispettivi termini di prescrizione decorrono autonomamente dalla definitività della pretesa nei confronti di ciascuno di essi.

Conviene sempre attendere la cartella di pagamento prima di attivarsi, per avere un quadro completo della pretesa? No: attendere la cartella significa rinunciare consapevolmente alla finestra più favorevole, quella della comunicazione di irregolarità, dove la sanzione è ridotta a due terzi e dove è ancora possibile fornire chiarimenti che portano all’archiviazione integrale della posizione. Chi aspetta la cartella affronta la contestazione nella sua versione più onerosa, con un contenzioso che richiede tempi e costi ben maggiori rispetto a una risposta tempestiva nella fase amministrativa.

Se il professionista cambia domicilio fiscale tra l’apposizione del visto e la contestazione, quale domicilio conta ai fini della competenza? La giurisprudenza esaminata individua il domicilio fiscale del professionista rilevante ai fini dell’art. 39, comma 2, del D.Lgs. 241/1997 con riferimento al momento in cui l’Ufficio individua la direzione regionale competente per contestare la violazione: un cambio di domicilio nel corso degli anni può quindi incidere su quale direzione regionale sia effettivamente competente, ed è un elemento da verificare con attenzione quando si contesta il vizio di incompetenza, perché un errore di calcolo in questo passaggio può indebolire un motivo altrimenti fondato.

È possibile che due professionisti diversi abbiano apposto controlli su tappe diverse della stessa pratica, con responsabilità distinte? Sì, accade non di rado nei CAF di maggiori dimensioni, dove un operatore raccoglie la documentazione e un secondo professionista, in qualità di RAF, appone materialmente il visto dopo una verifica di secondo livello: in questi casi la ricostruzione della catena di controlli interni diventa decisiva per stabilire su chi ricada, in concreto, la responsabilità del dato rimasto incompleto, ed è uno degli aspetti che richiede il maggior lavoro istruttorio nella fase difensiva.

Il tempo è la risorsa più preziosa, e la più sprecata

Il tempo, in questa materia, è la risorsa più preziosa del professionista che si difende, ed è anche quella più spesso sprecata. Ogni tappa della cronologia che abbiamo ricostruito — dalla richiesta di integrazione documentale mai formalizzata, alla comunicazione di irregolarità lasciata senza risposta, fino al termine di impugnazione calcolato senza considerare la sospensione feriale — rappresenta un bivio in cui la stessa identica contestazione può chiudersi con un’archiviazione o trasformarsi in una cartella di pagamento definitiva.

Lo Studio Monardo segue esattamente questo tipo di controversie perché unisce, sulla stessa materia, la competenza cassazionista necessaria per portare la difesa fino all’ultimo grado di giudizio e il coordinamento multidisciplinare in diritto bancario e tributario che permette di ricostruire, dati alla mano, dove finisce la responsabilità del professionista e dove inizia quella del contribuente.

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