Ricevere un avviso di accertamento che contesta la detrazione dell’IVA su acquisti giudicati “non adeguatamente documentati” è un’esperienza che mette a dura prova qualunque imprenditore o professionista. Il rischio concreto è il recupero integrale dell’imposta detratta, aumentata di sanzioni dal 70% al 90% e degli interessi legali, con effetti potenzialmente devastanti sulla liquidità aziendale. Non si tratta di una contestazione di poco conto: l’IVA, a differenza delle imposte dirette, non ammette riconoscimenti forfetari in sede di accertamento induttivo. Chi perde il diritto alla detrazione perde l’intero credito d’imposta, senza possibilità di recupero parziale.

Lo Studio Monardo affronta queste contestazioni nell’ambito della propria attività in diritto tributario e bancario. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale — avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso fascicolo — con esperienza consolidata nel contenzioso tributario dall’istruttoria prefiscale fino al giudizio di legittimità in Cassazione. Questa combinazione di competenze tecniche consente di costruire difese articolate che tengono conto sia del profilo documentale sia degli orientamenti più recenti della giurisprudenza europea e nazionale.

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Inquadramento normativo: il diritto alla detrazione e i suoi limiti

Il diritto alla detrazione dell’IVA è disciplinato dagli artt. 19 e seguenti del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (c.d. Decreto IVA). La norma cardine — il comma 1 dell’art. 19 — stabilisce che è detraibile dall’imposta sulle operazioni attive quella assolta o dovuta dal soggetto passivo in relazione ai beni e ai servizi acquistati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione.

La ratio del meccanismo è il principio di neutralità dell’IVA: l’imposta non deve gravare sugli operatori economici intermedi, ma solo sul consumatore finale. Ogni soggetto passivo trasferisce a valle l’IVA incassata, detraendo quella pagata a monte sugli acquisti. Il sistema funziona — e tutela l’Erario — solo se le operazioni a monte sono reali, documentate e inerenti all’attività economica.

Il diritto alla detrazione è condizionato dalla compresenza di due requisiti distinti: uno sostanziale (l’effettiva inerenza dell’acquisto all’attività economica del soggetto passivo) e uno formale (il possesso di una fattura o documento equipollente regolare, debitamente registrato nei termini di legge).

Va precisato che l’art. 19 DPR 633/1972 prevede diverse ipotesi di indetraibilità:

• Indetraibilità oggettiva (art. 19-bis1): colpisce categorie di beni e servizi indipendentemente dall’attività svolta. Rientrano in questa categoria i veicoli stradali a motore (salvo eccezioni), le spese di rappresentanza, i fabbricati abitativi, le prestazioni alberghiere e di ristorazione.
• Indetraibilità soggettiva (art. 19, comma 5): si applica ai soggetti che svolgono anche operazioni esenti ai sensi dell’art. 10, con conseguente riduzione proporzionale della detrazione tramite il meccanismo del pro-rata.
• Indetraibilità per mancanza del requisito sostanziale: ipotesi che qui interessa maggiormente, ovvero il disconoscimento della detrazione perché l’operazione sottostante è ritenuta inesistente (oggettivamente o soggettivamente) o comunque non adeguatamente comprovata.

La disciplina vigente si intreccia con le disposizioni sanzionatorie del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, come modificato dal D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 (riforma delle sanzioni tributarie, in vigore per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024). Per le infedeltà dichiarative che incidono sull’IVA, la sanzione ordinaria è ora pari al 70% dell’imposta, con un minimo di 300 euro per ciascuna operazione; in presenza di documentazione falsa o di comportamento fraudolento, la sanzione sale al 140%.

Diverso è il quadro normativo dell’accertamento induttivo ai fini IVA (art. 55 DPR 633/1972): quando il contribuente omette la dichiarazione annuale o la presenta in modo equivalente all’omessa, l’Ufficio può ricostruire il volume d’affari su qualsiasi elemento disponibile e, crucialmente, nega la detrazione dell’IVA sugli acquisti se questa non risulta dalle liquidazioni periodiche regolarmente presentate. Questa norma introduce una consequenza particolarmente severa: l’IVA effettivamente pagata su acquisti reali può essere integralmente negata, senza che la fattura di acquisto valga da sola a salvarla.

Sul piano normativo unionale, il diritto alla detrazione è garantito dagli artt. 167-172 della Direttiva 2006/112/CE. La Corte di Giustizia dell’Unione Europea ha ripetutamente affermato che tale diritto, in quanto principio fondamentale del sistema IVA, non può essere limitato se non per ragioni direttamente connesse alla partecipazione consapevole del contribuente a una frode fiscale.

Requisiti e termini: le condizioni che il contribuente deve rispettare

Perché la detrazione IVA sia esercitabile senza rischi di contestazione, devono sussistere le condizioni seguenti, che è utile esaminare una ad una.

Primo requisito: la qualifica di soggetto passivo IVA. La detrazione spetta solo a chi esercita un’attività economica in modo professionale e abituale. Soggetti privati o enti non commerciali privi di partita IVA non hanno accesso al meccanismo. La qualifica deve risultare dal Registro delle Imprese o dagli atti costitutivi.

Secondo requisito: il nesso di inerenza. L’acquisto deve essere effettuato nell’esercizio dell’impresa, dell’arte o della professione e deve presentare un collegamento diretto e immediato con le operazioni attive imponibili a valle. Il collegamento non deve necessariamente essere con una singola operazione, ma può essere con l’insieme dell’attività economica. La Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 7 del 12 febbraio 2026 ha ribadito, in materia di costi di transazione in operazioni di MLBO, che i presupposti del diritto a detrazione ex art. 19 DPR 633/1972 sono la qualifica di soggetto passivo IVA e l’impiego degli acquisti a monte per operazioni attive imponibili a valle.

Terzo requisito: il possesso di una fattura formalmente regolare. La fattura (o documento equipollente: nota doganale, autofattura in caso di inversione contabile) deve contenere tutti gli elementi prescritti dall’art. 21 DPR 633/1972: partite IVA del cedente e del cessionario, descrizione dell’operazione, imponibile, aliquota e imposta. La fattura elettronica transitata attraverso il Sistema di Interscambio (SdI) presume la ricezione, ma non esime dall’obbligo di dimostrare l’effettività dell’operazione.

Quarto requisito: la registrazione nei termini. L’art. 25 DPR 633/1972 impone la registrazione delle fatture di acquisto anteriormente alla liquidazione periodica nella quale si esercita il diritto a detrazione. In termini pratici, la fattura ricevuta nel corso del 2024 deve essere registrata entro il 30 aprile 2025 (termine di presentazione della dichiarazione IVA 2024). La registrazione tardiva oltre tale termine determina, secondo l’interpretazione dell’Agenzia delle Entrate (Risposta a interpello n. 115 del 17 aprile 2025), la perdita definitiva del diritto a detrazione per quella annualità.

Quinto requisito: l’effettività dell’operazione. È il requisito sostanziale per eccellenza e quello più spesso contestato in sede di accertamento. Non basta la fattura formalmente regolare: l’operazione deve essere realmente avvenuta tra i soggetti indicati nel documento.

Il termine più critico è quello per la registrazione delle fatture, che coincide con il termine di presentazione della dichiarazione IVA annuale (30 aprile dell’anno successivo a quello di ricezione). La sua perentorietà è stata confermata dalla giurisprudenza e dalla prassi amministrativa più recente: una volta decorso, il contribuente non può presentare dichiarazione integrativa a favore per recuperare la detrazione omessa.

Per i termini di accertamento, l’art. 57 DPR 633/1972 fissa il potere di accertamento al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (o al settimo anno in caso di dichiarazione omessa). Va segnalato che il D.Lgs. n. 81 del 12 giugno 2025 (Decreto Correttivo bis) ha definitivamente chiarito che, a decorrere dagli atti emessi dopo il 31 dicembre 2025, non trova più applicazione la proroga di 85 giorni connessa alla pandemia COVID-19. Qualsiasi notifica effettuata dopo il 31 dicembre 2025 per l’annualità 2019 (la cui scadenza ordinaria cadeva il 31 dicembre 2025) è quindi da considerarsi tardiva e nulla per decadenza del potere impositivo.

Procedura di accertamento: la sequenza passo per passo

Comprendere come si sviluppa l’iter dell’accertamento IVA per costi non documentati consente al contribuente di intervenire nei momenti giusti, con gli strumenti giusti.

1. Avvio della verifica. L’accertamento nasce di regola da una verifica fiscale della Guardia di Finanza o dell’Agenzia delle Entrate. In questa fase vengono esaminati i registri IVA, le fatture, i contratti, i mezzi di pagamento e qualsiasi altro documento rilevante. Il Processo Verbale di Constatazione (PVC) chiude la fase ispettiva e descrive le irregolarità riscontrate.

2. Contraddittorio pre-accertamento. Dopo la notifica del PVC, il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni scritte. Questo termine è fondamentale: le memorie difensive depositate in questa fase entrano nel fascicolo e l’Ufficio deve tenerle in considerazione nell’avviso di accertamento. Sottovalutare questa fase è uno degli errori più frequenti e costosi.

3. Emissione dell’avviso di accertamento. L’Agenzia notifica l’avviso di accertamento al contribuente, che deve contenere la motivazione specifica delle contestazioni. La Corte di Giustizia Tributaria di II grado del Lazio, con la sentenza n. 7241 del 2 dicembre 2024, ha confermato che l’avviso può rifarsi per rinvio al PVC della Guardia di Finanza senza violare il diritto di difesa, a condizione che il contribuente avesse già contezza del contenuto del verbale.

4. Istanza di accertamento con adesione. Il contribuente può presentare istanza di adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (e comunque entro 30 giorni se l’ufficio ha già avviato l’accertamento d’ufficio). L’adesione — quando raggiunta — definisce la controversia con sanzioni ridotte a un terzo e consente di rateizzare il pagamento.

5. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di I grado. In assenza di accordo in adesione, il contribuente può impugnare l’avviso entro 60 giorni dalla notifica (con sospensione dal 1° al 31 agosto). Il giudice competente è la Corte di Giustizia Tributaria di I grado nella cui circoscrizione ha sede l’ufficio che ha emesso l’atto. Il ricorso deve essere proposto con atto introduttivo depositato telematicamente tramite SIGIT.

6. Appello e giudizio di legittimità. Avverso la sentenza di primo grado è ammesso appello entro 60 giorni. La sentenza di appello è impugnabile per Cassazione entro 60 giorni dalla notifica, esclusivamente per violazione di legge, vizi di motivazione o incompetenza. La continuità della strategia difensiva dall’analisi iniziale fino al giudizio di legittimità è un valore determinante per l’esito del contenzioso.

Un punto di grande rilievo pratico: l’istituto del reclamo e della mediazione obbligatoria (già previsto per le liti fino a 50.000 euro) è stato abolito con la riforma del processo tributario del 2024. Non è quindi più necessario attendere i 90 giorni per il tentativo di mediazione prima di depositare il ricorso.

Verifiche sul campo: esempi di calcolo e applicazione

Ipotesi 1 — Acquisti di servizi con descrizione generica in fattura.

Una Srl operante nel settore edile ha dedotto IVA per 18.700 euro su fatture ricevute nel 2022 da un fornitore di “servizi generali di consulenza e supporto operativo”. In sede di verifica, la GdF constata che: (a) il fornitore non aveva dipendenti né sede operativa effettiva; (b) le fatture riportano una descrizione del tutto generica, priva di riferimento a commesse specifiche; (c) i pagamenti, pur tracciati, sono stati in parte ritornati al contribuente tramite operazioni bancarie indirette. L’Ufficio emette avviso di accertamento per il recupero dei 18.700 euro di IVA indebitamente detratta + sanzione del 70% (13.090 euro) + interessi.

Strategia difensiva possibile: il contribuente deve dimostrare non solo di aver pagato, ma di aver ricevuto effettivamente le prestazioni. Dovrà produrre: contratti, ordini, relazioni intermedie, corrispondenza email, eventuali output del servizio (relazioni, analisi, verbali di riunione). La sola regolarità formale della fattura e la tracciabilità del pagamento non bastano, secondo la costante giurisprudenza della Cassazione.

Ipotesi 2 — Detrazione IVA su acquisti da fornitore cessato.

Un professionista con studio associato ha detratto IVA per 7.340 euro su fatture del 2023 ricevute da una società che, alla data di emissione, risultava già cancellata dal Registro delle Imprese. In sede di accertamento, l’Agenzia contesta l’intera detrazione per inesistenza soggettiva del fornitore.

Strategia difensiva possibile: il professionista deve dimostrare di aver adottato la massima diligenza esigibile da un operatore accorto prima di effettuare l’acquisto, consultando il Registro delle Imprese e verificando la regolarità fiscale del fornitore (visura CCIAA, verifica partita IVA attiva). Se la cancellazione è avvenuta dopo la stipula del contratto ma prima dell’emissione della fattura, il profilo soggettivo si indebolisce per il contribuente. Se invece il fornitore era già cessato alla data del contratto, la prova della buona fede diventa molto più ardua.

Casi particolari e situazioni fuori dalla regola generale

Caso 1 — Operazioni soggettivamente inesistenti (frodi carosello). Questa ipotesi si verifica quando i beni o servizi sono stati effettivamente scambiati, ma il soggetto che ha emesso la fattura non è quello che ha realmente eseguito la prestazione. Il meccanismo tipico è quello della “frode carosello” IVA: una società interposta (cartiera) emette fatture senza assolvere l’imposta, consentendo al cessionario di detrarre un’IVA che non è mai stata versata. L’Agenzia non deve provare la partecipazione attiva del contribuente alla frode, ma solo la sua conoscenza o conoscibilità dell’anomalia, sulla base di indizi oggettivi (prezzi incongruenti, struttura societaria inconsistente del fornitore, modalità di pagamento atipiche).

Caso 2 — Reverse charge e operazioni inesistenti. Una questione giuridica dibattuta è se il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge) renda la detrazione IVA più facile da difendere in caso di operazioni inesistenti, sul presupposto che, non circolando denaro tra le parti ai fini IVA, il danno per l’Erario sarebbe nullo. La Cassazione, con l’ordinanza n. 25256 del 15 settembre 2025, ha chiuso questa discussione in senso sfavorevole al contribuente: l’IVA relativa a operazioni oggettivamente o soggettivamente inesistenti non può essere portata in detrazione nemmeno quando sia stato applicato il reverse charge, perché l’effettività dell’operazione rimane un requisito sostanziale irrinunciabile.

Caso 3 — IVA indetraibile su operazioni inesistenti e deducibilità ai fini delle imposte dirette. Quando il contribuente ha già versato l’IVA indetraibile all’Erario a seguito di accertamento con adesione, sorge la questione se tale importo possa essere dedotto come costo ai fini delle imposte sui redditi. La Cassazione, con l’ordinanza n. 26340 del 29 settembre 2025, ha risposto negativamente: l’IVA non ammessa in detrazione in quanto derivante da operazioni soggettivamente inesistenti non è deducibile ai fini del reddito d’impresa, perché non rappresenta un fattore produttivo dell’attività del contribuente.

Va precisato che in questa sezione emerge un aspetto cruciale per la difesa: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, grazie alla propria qualifica di avvocato cassazionista e alla gestione di controversie tributarie fino al giudizio di legittimità, è in grado di individuare fin dall’istruttoria i profili che possono essere valorizzati nei gradi successivi, evitando la cristallizzazione di errori che in Cassazione non sono più sanabili.

Domande frequenti

L’avviso di accertamento è nullo se l’Ufficio non ha allegato tutti i documenti citati nella motivazione? Non automaticamente. La Cassazione e la giurisprudenza di merito hanno confermato che l’Agenzia può motivare l’avviso per rinvio al PVC, senza trascriverlo integralmente, quando il contribuente lo abbia già ricevuto e firmato. L’obbligo di allegazione scatta solo per gli atti di cui il contribuente non abbia già integrale conoscenza. Se il documento non allegato è determinante e il contribuente non ne conosceva il contenuto, la mancata allegazione può determinare l’annullamento dell’atto.

La sola regolarità formale delle fatture è sufficiente a difendersi? No. La Cassazione è costante nel ritenere che la mera produzione di fatture formalmente regolari, scritture contabili e tracciabilità dei pagamenti non basti a vincere la presunzione di inesistenza oggettiva o soggettiva dell’operazione, quando l’Ufficio abbia fornito indizi oggettivi della fittizietà del fornitore o dell’operazione stessa. Il contribuente deve fornire prova positiva dell’effettività della prestazione.

Posso difendermi dimostrando la mia buona fede? La buona fede è rilevante, ma non sufficiente. Non basta affermare di essere stati in buona fede: occorre dimostrare di aver adottato la massima diligenza esigibile da un operatore accorto, verificando l’affidabilità del fornitore prima di concludere l’operazione. La buona fede puramente soggettiva (“non sapevo che fosse una cartiera”) non è protetta se l’anomalia era oggettivamente rilevabile.

Cosa succede se sono intervenute sanzioni penali per dichiarazione fraudolenta? La Cassazione (sentenza n. 29478 del 7 novembre 2025) ha chiarito che l’efficacia di giudicato delle sentenze penali nel processo tributario (art. 21-bis D.Lgs. n. 74/2000, introdotto dalla riforma del 2024) opera solo per le assoluzioni pronunciate all’esito di dibattimento, e non per le sentenze emesse in giudizio abbreviato. Un’assoluzione penale in sede di udienza preliminare non vincola automaticamente il giudice tributario.

L’accertamento può essere impugnato per vizio di competenza dell’ufficio? Sì, ma l’eccezione di incompetenza o di sottoscrizione da parte di soggetto non legittimato (ad esempio un dirigente la cui nomina sia stata dichiarata incostituzionale) deve essere sollevata nel giudizio di primo grado, a pena di inammissibilità nei gradi successivi. Non è rilevabile d’ufficio in Cassazione.

Posso ancora fare ravvedimento operoso dopo aver ricevuto la notifica dell’avviso? No. Il ravvedimento operoso presuppone che la violazione non sia ancora stata formalmente contestata dall’Agenzia. Una volta notificato l’avviso di accertamento, l’unica strada alternativa al ricorso è l’accertamento con adesione, che consente di ridurre le sanzioni a un terzo dell’irrogato.

Il quadro giurisprudenziale aggiornato

La materia è stata interessata da un’intensa attività giurisprudenziale nel biennio 2024-2025. Di seguito i riferimenti più significativi.

Cass., ord. n. 4653 del 2024 — La sola buona fede soggettiva del contribuente non protegge dalla perdita del diritto a detrazione in caso di operazioni soggettivamente inesistenti, quando esistano indizi concreti e concordanti dell’anomalia (prezzi irrazionali, struttura del fornitore inconsistente, pagamenti anticipati che ritornavano al venditore). Il caso riguardava un commerciante di autoveicoli inserito in una frode carosello. Rilevante perché fissa lo standard di diligenza richiesto al cessionario.

Cass., ord. n. 14102 del 24 aprile 2024 — In tema di operazioni soggettivamente inesistenti, l’Amministrazione ha l’onere di provare la consapevolezza del cessionario della frode o la sua conoscibilità tramite l’ordinaria diligenza professionale, anche in via presuntiva con indizi oggettivi. Il contribuente deve poi fornire prova contraria, dimostrando di aver adottato cautele adeguate nella scelta del fornitore. Rilevante per il riparto dell’onere probatorio.

CGT II grado Lazio, sent. n. 7241 del 2 dicembre 2024 — Legittimità del rinvio al PVC nell’avviso di accertamento e centralità del principio di inerenza. L’onere della prova dell’inerenza e della documentazione dei costi ricade sul contribuente. La riforma dell’onere della prova ex L. 130/2022 non si applica retroattivamente ai procedimenti pregressi.

Cass., n. 16279 del 12 giugno 2024 — La detrazione IVA può essere negata anche quando la nullità dell’operazione sottostante derivi da cause civilistiche (atto notarile invalido), confermando che il requisito di validità dell’operazione ha portata ampia.

Cass., ord. n. 4690 del 2024 — In ambito di accertamento induttivo ai fini delle imposte dirette, l’Amministrazione non può limitarsi a determinare i maggiori ricavi senza riconoscere anche una quota forfetaria di costi correlati. Va sottolineato che questo principio non si estende all’IVA, dove vige invece la prova analitica.

Cass., ord. n. 24735 del 8 settembre 2025 — Il diritto alla detrazione deve essere negato quando l’operatore, usando l’ordinaria diligenza richiesta per la sua attività, avrebbe potuto sapere di partecipare a una frode. Le fatture emesse da società cessate o prive di struttura operativa costituiscono elemento indiziario sufficiente a fondare la presunzione di inesistenza soggettiva.

Cass., ord. n. 25044 del 11 settembre 2025 — L’Amministrazione finanziaria può dimostrare la consapevolezza del cessionario in via presuntiva, sulla base di indizi oggettivi. La retrocessione di parte del corrispettivo a un soggetto diverso dall’emittente è stata individuata come indizio determinante. Rilevante perché chiarisce il valore degli elementi indizianti nella prova della consapevolezza.

Cass., ord. n. 25256 del 15 settembre 2025 — L’IVA relativa a operazioni ritenute oggettivamente o soggettivamente inesistenti non può essere detratta nemmeno quando sia stato applicato il meccanismo del reverse charge, perché l’effettività dell’operazione costituisce requisito sostanziale ineliminabile. Rilevante per la difesa di chi ha eseguito correttamente l’inversione contabile.

Cass., ord. n. 26340 del 29 settembre 2025 — L’IVA non ammessa in detrazione perché derivante da operazioni soggettivamente inesistenti non è deducibile ai fini del reddito d’impresa, nemmeno se già versata all’Erario in sede di accertamento con adesione. Rilevante per la pianificazione della strategia difensiva complessiva.

Cass., ordd. nn. 27042, 27053 e 27071 del 8-9 ottobre 2025 — Tre ordinanze contestuali che mettono a punto lo schema del riparto dell’onere probatorio in materia di operazioni soggettivamente inesistenti. L’Amministrazione deve provare la fittizietà soggettiva del fornitore e la consapevolezza (o la mancanza di diligenza ordinaria) del cessionario. Se l’Ufficio adempie a tale onere, spetta al contribuente dimostrare di aver esercitato la massima diligenza ragionevole. Né la regolarità formale delle scritture né la mera tracciabilità dei pagamenti sono sufficienti.

Cass., n. 29478 del 7 novembre 2025 — La sentenza penale irrevocabile di assoluzione ha efficacia di giudicato nel processo tributario (ai sensi dell’art. 21-bis D.Lgs. 74/2000, introdotto dalla riforma del 2024) solo se pronunciata all’esito di dibattimento, non se emessa in giudizio abbreviato. Il giudice tributario rimane libero di rivalutare l’elemento soggettivo dell’illecito nei casi in cui l’assoluzione sia avvenuta in sede di udienza preliminare.

Cass., sent. n. 1274 del 19 gennaio 2025 — In materia di sanzioni tributarie, la Cassazione ha chiarito i limiti dell’applicazione retroattiva della lex mitior introdotta dal D.Lgs. 87/2024, confermando che l’irretroattività disposta dalla norma non è incostituzionale, pur riconoscendo la possibilità di valorizzare la condotta del contribuente ai fini della graduazione sanzionatoria.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Lo Studio Monardo opera sul contenzioso tributario IVA con un approccio che integra le competenze legali con quelle contabili e fiscali, costruendo difese su misura già dall’analisi della documentazione pre-accertamentale.

1. Analisi del PVC e identificazione dei vizi formali. Esaminiamo il Processo Verbale di Constatazione verificando la regolarità della verifica, la legittimazione dei verbalizzanti, la correttezza delle notifiche e la completezza della motivazione. Eventuali vizi formali vengono immediatamente valorizzati nelle memorie difensive.

2. Predisposizione delle memorie al PVC. Nei 60 giorni successivi alla notifica del verbale, predisponiamo osservazioni scritte articolate, che contestano le presunzioni del Fisco e introducono la documentazione probatoria a difesa. Questa fase, se ben curata, riduce significativamente il perimetro dell’accertamento.

3. Ricostruzione della documentazione di supporto. Lavoriamo con il contribuente per individuare e organizzare tutta la documentazione che attesta l’effettività delle operazioni contestate: contratti, ordini, corrispondenza, output dei servizi, documentazione bancaria, registri di magazzino. La carenza documentale originaria può spesso essere colmata con prove indiziarie convergenti.

4. Verifica dei termini di accertamento. Controlliamo la scadenza del potere accertativo dell’Ufficio, tenendo conto delle annualità in contestazione, della proroga COVID (definitivamente soppressa per gli atti emessi dopo il 31 dicembre 2025 ai sensi del D.Lgs. 81/2025), dell’eventuale raddoppio dei termini in presenza di notizie di reato.

5. Trattativa in sede di accertamento con adesione. Gestiamo il confronto con l’Ufficio in sede di contraddittorio, presentando elementi atti a ridurre la pretesa e negoziando la riduzione delle sanzioni. In caso di adesione raggiunta, predisponiamo il piano di rateazione per evitare la decadenza dal beneficio.

6. Predisposizione del ricorso tributario. Elaboriamo il ricorso con individuazione puntuale dei motivi (vizi formali dell’atto, errori nella ricostruzione presuntiva, violazione delle regole di riparto dell’onere probatorio, principio di proporzionalità delle sanzioni) e gestiamo la fase istruttoria avanti la Corte di Giustizia Tributaria di I grado.

7. Appello e impugnazione in Cassazione. Valutiamo l’opportunità dell’appello avverso le sentenze sfavorevoli e, nei casi che presentano questioni di diritto rilevanti, impugniamo in Cassazione. La continuità difensiva dallo stesso studio garantisce coerenza della linea argomentativa attraverso tutti i gradi.

8. Richiesta di sospensione dell’atto impugnato. Nei casi in cui l’esecuzione dell’atto potrebbe causare danni gravi e irreparabili, richiediamo in giudizio la sospensione cautelare dell’avviso di accertamento o della cartella di pagamento, al fine di evitare misure esecutive durante la pendenza del contenzioso.

9. Coordinamento con i professionisti contabili. Il nostro staff comprende commercialisti che collaborano con gli avvocati sullo stesso fascicolo, consentendo una valutazione integrata del profilo giuridico-processuale e di quello contabile-documentale. Questa sinergia è particolarmente efficace quando la difesa richiede la ricostruzione di operazioni complesse su più esercizi.

10. Valutazione delle opportunità di definizione agevolata. Monitoriamo le norme di pace fiscale in vigore (condoni, sanatorie, definizioni agevolate delle liti pendenti) e valutiamo caso per caso se aderire a uno strumento agevolativo sia più conveniente rispetto alla prosecuzione del contenzioso.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In materia di IVA contestata su operazioni non documentate, la qualifica di avvocato cassazionista assume rilievo decisivo: la giurisprudenza di legittimità è in continua evoluzione — come testimoniato dalle numerose pronunce del 2024 e del 2025 — e solo chi segue costantemente questi orientamenti può costruire una difesa che anticipi il giudizio finale. La continuità del difensore dall’analisi del PVC fino all’eventuale udienza in Cassazione garantisce che nessun argomento difensivo venga abbandonato per strada e che la strategia processuale si adatti alle evoluzioni della giurisprudenza.

Lo staff multidisciplinare — avvocati e commercialisti che operano in coordinamento — è in grado di affrontare sia i profili tecnico-processuali sia quelli contabili e documentali che caratterizzano questo tipo di contenzioso.

Conclusioni

Le contestazioni IVA su costi non documentati o su operazioni ritenute inesistenti sono tra le più insidiose del diritto tributario. Non ammettono una difesa improvvisata: il regime probatorio è rigoroso, la giurisprudenza è in evoluzione rapida, e gli errori commessi nelle prime fasi del procedimento rischiano di pregiudicare irreversibilmente le fasi successive.

Lo Studio Monardo è specializzato in questo tipo di contenzioso grazie alla combinazione tra la qualifica di avvocato cassazionista dell’Avv. Monardo — che assicura la padronanza degli orientamenti più recenti della Corte di Cassazione e della Corte di Giustizia UE — e il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, capace di affrontare la dimensione contabile e quella processuale in modo integrato. Da questa sinergia nasce la capacità di costruire difese complete, che non si limitano alla contestazione formale dell’avviso ma propongono una ricostruzione alternativa dei fatti basata su documentazione concreta e su argomentazioni giuridiche solide.

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Approfondimento: la distinzione tra inesistenza oggettiva e soggettiva nella pratica difensiva

La distinzione tra inesistenza oggettiva e soggettiva non è solo teorica: incide profondamente sulla strategia difensiva e sul riparto dell’onere probatorio.

Inesistenza oggettiva. L’operazione non è mai avvenuta: nessuna merce è stata consegnata, nessun servizio è stato prestato. La fattura documenta un’operazione fittizia ab origine. In questo caso, l’Amministrazione deve provare che la prestazione non ha avuto luogo materialmente. Sulla base di questa prova, che può fondarsi su elementi indiretti (assenza di documentazione di trasporto, fornitore privo di personale e attrezzature, locali inesistenti), il diritto a detrazione è escluso senza eccezioni: non vi è spazio per invocare la buona fede, perché l’operazione non è mai esistita.

Inesistenza soggettiva. Il bene o il servizio è stato effettivamente scambiato, ma il soggetto che appare in fattura è diverso da quello che ha realmente eseguito la prestazione. Il caso tipico è quello della frode carosello: una società interposta (la cosiddetta “cartiera”) emette la fattura e non versa l’IVA, mentre la prestazione reale è fornita da un terzo. Il cessionario riceve la merce ma detrae IVA che non è mai stata versata all’Erario.

In questa seconda ipotesi, la difesa del contribuente dispone di maggiore spazio argomentativo: il diritto a detrazione può essere mantenuto se il cessionario dimostra di aver adottato la massima diligenza esigibile da un operatore accorto per evitare di partecipare alla frode. La Cassazione, con l’ordinanza n. 14102 del 24 aprile 2024, ha chiarito che tale standard non impone al cessionario di svolgere verifiche approfondite e investigative (che andrebbero oltre le normali cautele di un operatore economico), ma richiede quantomeno:

• La verifica della partita IVA del fornitore sul sito dell’Agenzia delle Entrate e la conferma della sua attività;
• La consultazione della visura camerale per verificare la concreta operatività del fornitore (sede, capitale, dipendenti, settore di attività);
• La congruità del prezzo rispetto al mercato;
• L’assenza di modalità di pagamento anomale (contanti, pagamenti a soggetti terzi, retrocessioni).

Sul piano pratico, la difesa ottimale in caso di contestazione per inesistenza soggettiva si struttura su tre livelli: (a) produrre tutta la documentazione dell’effettività della prestazione (contratti, ordini, DDT, verbali di consegna, collaudi, foto, email operative); (b) documentare le verifiche svolte sul fornitore prima di concludere l’operazione; (c) contestare la sufficienza degli indizi addotti dall’Ufficio per fondare la presunzione di consapevolezza.

La prova documentale: cosa deve produrre il contribuente

La casistica accertativa mostra che le difese più efficaci si basano su una documentazione tecnica strutturata che va ben oltre la semplice esibizione di fatture e estratti conto bancari. Ecco un quadro delle prove che la giurisprudenza ha ritenuto rilevanti ai fini del riconoscimento della detrazione IVA contestata.

Documentazione contrattuale. Il contratto scritto (o la proposta-accettazione via email) che descrive in modo specifico l’oggetto, il corrispettivo e i termini della prestazione è il primo elemento che l’Ufficio chiede e che i giudici valutano. Un contratto generico (“fornitura di servizi consulenziali”) non soddisfa l’esigenza di prova dell’inerenza. Il contratto deve descrivere: l’oggetto specifico della prestazione, il risultato atteso, le modalità di esecuzione, il corrispettivo e i criteri di determinazione.

Documentazione di esecuzione. Per le prestazioni di servizi, la difficoltà è documentare qualcosa di immateriale. In assenza di output fisici, la prova passa attraverso: relazioni, report, analisi, elaborati consegnati; verbali di riunione firmati da entrambe le parti; corrispondenza operativa (email con allegati tecnici, richieste di chiarimento, feedback); accessi ai locali del committente (registri, badge); comunicazioni di progresso lavori.

Documentazione del fornitore. Le verifiche svolte prima di selezionare il fornitore costituiscono la prova della diligenza del cessionario. Conservare copia della visura camerale, della verifica della partita IVA, del DURC, dei bilanci pubblici del fornitore e di qualsiasi altro documento valutato in fase di selezione fornisce elementi difensivi significativi.

Documentazione dei pagamenti. I pagamenti tracciati sono necessari ma non sufficienti. Rilevano in modo particolarmente favorevole: i bonifici su conto corrente intestato al fornitore indicato in fattura, i pagamenti in linea con i termini contrattuali, l’assenza di operazioni di rientro (retrocessioni a soggetti terzi).

Corrispondenza tra bene/servizio acquistato e utilizzo nell’attività. Per le merci, la traccia logistica (DDT, bolla di consegna, registrazione di magazzino, inventario) collega l’acquisto all’attività produttiva. Per i servizi, la connessione si documenta attraverso la loro ricaduta sull’attività (es. un’analisi di mercato confluita in un piano industriale; una consulenza informatica che ha prodotto un software in uso all’azienda).

La questione dell’onere della prova dopo la riforma del 2022

La legge 31 agosto 2022, n. 130 ha introdotto modifiche rilevanti in tema di onere della prova nel processo tributario. Il nuovo testo dell’art. 7, comma 5-bis, D.Lgs. 546/1992 prevede che «l’amministrazione prova in giudizio le violazioni contestate con l’atto impugnato. Il giudice fonda la decisione sugli elementi di prova che emergono nel giudizio e annulla l’atto impositivo se la prova della sua fondatezza manca o è contraddittoria o se è comunque insufficiente a dimostrare, in modo circostanziato e puntuale, comunque in coerenza con la normativa tributaria sostanziale, le ragioni oggettive su cui si fondano la pretesa impositiva e l’irrogazione delle sanzioni».

La portata innovativa di questa disposizione è stata oggetto di vivace dibattito. La Corte di Giustizia Tributaria di II grado del Lazio, con la sentenza n. 7241 del 2024 sopra citata, ha precisato che la riforma non si applica retroattivamente ai procedimenti relativi ad annualità anteriori alla sua entrata in vigore (16 settembre 2022). Per i periodi d’imposta successivi al 2022, invece, la norma rafforza significativamente la posizione difensiva del contribuente: l’Ufficio deve provare in modo circostanziato e puntuale le ragioni della pretesa, e il giudice deve annullare l’atto se la prova è mancante, contraddittoria o insufficiente.

Sul piano pratico, nei ricorsi che investono annualità dal 2022 in poi, è fondamentale eccepire esplicitamente l’insufficienza della prova fornita dall’Ufficio alla luce di questa norma, contestando la genericità degli indizi o la loro non idoneità a supportare la presunzione di inesistenza dell’operazione. La difesa deve poi costruire un quadro probatorio alternativo che dimostri positivamente l’effettività delle operazioni.

Note sulle sanzioni e sulla loro possibile riduzione

Il regime sanzionatorio applicabile alle indebite detrazioni IVA ha subito significative modifiche con il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87, in vigore per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024.

Per le violazioni ante settembre 2024 rimane applicabile il regime previgente, con sanzione base del 90% dell’imposta. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, la sanzione base è ridotta al 70%, con un minimo di 300 euro per ciascuna operazione omessa o inesatta.

Le sanzioni possono essere ridotte nelle seguenti ipotesi:

• Accertamento con adesione: sanzione ridotta a un terzo del minimo (art. 2, D.Lgs. 218/1997), con possibilità di rateizzazione fino a 20 rate trimestrali.
• Acquiescenza all’avviso: il contribuente che non impugna l’avviso e paga entro 60 giorni dalla notifica beneficia della riduzione delle sanzioni a un sesto.
• Conciliazione giudiziale: in corso di giudizio, è possibile definire la controversia con riduzione delle sanzioni fino a un quinto del minimo.
• Definizione agevolata delle liti pendenti: quando prevista dalla legge, consente di chiudere le controversie in corso pagando una percentuale del valore contestato.

La Cassazione, con la sentenza n. 1274 del 19 gennaio 2025, ha confermato che l’irretroattività del regime sanzionatorio favorevole introdotto dal D.Lgs. 87/2024 non è incostituzionale. Tuttavia, i giudici hanno riconosciuto la possibilità di valorizzare la condotta virtuosa del contribuente ai fini della graduazione delle sanzioni all’interno dei nuovi limiti edittali, anche nei casi in cui la violazione sia anteriore alla riforma.

Un aspetto spesso trascurato è la disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa (art. 6, comma 2, D.Lgs. 472/1997): quando la condotta del contribuente è stata determinata da condizioni di obiettiva incertezza sull’applicazione della norma tributaria — come nei casi in cui la giurisprudenza sia in evoluzione o contrastante — le sanzioni non sono applicabili. Nei contenziosi IVA su operazioni soggettivamente inesistenti, dove il quadro giurisprudenziale è in continua evoluzione, questo argomento difensivo merita sempre di essere valutato.

Casi pratici aggiuntivi: tre situazioni ricorrenti

Ipotesi 3 — Acquisto di merce da fornitore estero senza adempimenti IVA.

Una società importatrice riceve merce dall’estero, applica correttamente il reverse charge tramite autofattura, e detrae l’IVA. A distanza di tre anni, la GdF contesta che le società estere indicate nelle fatture erano in realtà soggetti fittizi privi di sede effettiva, e che la merce aveva una diversa provenienza. L’Ufficio emette avviso per recupero dell’IVA detratta (complessivamente 34.870 euro) più sanzioni.

La difesa del contribuente si concentra su: (a) documentazione dei trasporti internazionali (CMR, polizze di carico, dichiarazioni doganali di importazione), che dimostrano la reale circolazione delle merci; (b) corrispondenza commerciale con i fornitori esteri, incluse email in lingua straniera, offerte, ordini e conferme d’ordine; (c) documentazione delle verifiche svolte sull’identità del fornitore estero (visura societaria nel Paese di origine, numero di registrazione VAT verificato attraverso il sistema VIES). In presenza di questa documentazione, il contribuente può sostenere di aver esercitato la massima diligenza ragionevole e che l’eventuale frode, se presente, è avvenuta a monte della catena senza sua consapevolezza.

Ipotesi 4 — Servizi di marketing digitale con fatture a descrizione sintetica.

Una start-up del settore tecnologico ha detratto IVA per 9.450 euro su fatture di un’agenzia di marketing digitale per campagne pubblicitarie online nel periodo 2023-2024. La verifica contesta che le fatture riportano solo la dicitura “servizi di marketing digitale” senza specificare le singole campagne o i canali utilizzati, e che l’agenzia fatturante aveva un solo dipendente. L’Ufficio qualifica le operazioni come prive di documentazione sufficiente a provarne l’effettività.

La difesa del contribuente si avvale di: (a) i report mensili delle campagne elaborati dall’agenzia, con dati di performance (impressioni, clic, conversioni); (b) i contratti di inserzione stipulati con le piattaforme pubblicitarie (Google Ads, Meta Ads), dove il nome dell’agenzia compare come gestore dell’account; (c) gli screenshot delle campagne attive e delle dashboard di analytics; (d) le fatture emesse dalle piattaforme pubblicitarie verso l’agenzia, attestanti l’effettivo acquisto di spazi pubblicitari. Il numero limitato di dipendenti dell’agenzia non è, di per sé, indice di inesistenza soggettiva: molte agenzie digitali operano con team ridotti e si avvalgono di collaboratori esterni.

Ipotesi 5 — Consulenza professionale tra società dello stesso gruppo.

Una holding detrae IVA per 12.200 euro su fatture emesse da una controllata per prestazioni di consulenza manageriale. L’Ufficio contesta che, trattandosi di operazioni infragruppo, le prestazioni sarebbero prive di effettiva autonomia economica e il corrispettivo sarebbe privo di congruità rispetto ai valori di mercato.

La difesa deve operare su più fronti: (a) dimostrare che le prestazioni infragruppo sono effettive e documentate (reportistica, partecipazione a riunioni del CdA, elaborati prodotti dalla controllata per la holding); (b) dimostrare la congruità del prezzo attraverso un’analisi di comparabilità (ricerca di prezzi praticati da consulenti terzi indipendenti per servizi analoghi); (c) verificare il rispetto della normativa sui prezzi di trasferimento (transfer pricing), che per le operazioni domestiche non richiede la documentazione obbligatoria prevista per le operazioni transfrontaliere ma è ugualmente rilevante ai fini della dimostrazione della congruità.

Riepilogo degli strumenti difensivi disponibili

A conclusione di questa analisi diagnostica, è utile riepilogare in forma strutturata gli strumenti difensivi disponibili e il momento in cui ciascuno di essi può essere attivato.

La scelta tra gli strumenti dipende dalla forza della posizione difensiva, dall’importo in gioco e dalla propensione del contribuente a proseguire il contenzioso. In linea generale, quando la documentazione a sostegno della detrazione è debole o lacunosa, la via dell’adesione con riduzione delle sanzioni è preferibile rispetto a un contenzioso dall’esito incerto. Quando invece la documentazione è solida e l’Ufficio ha fondato l’accertamento su presunzioni insufficienti, il contenzioso — fino in Cassazione se necessario — è lo strumento che offre le maggiori probabilità di successo.

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