Hai eseguito lavori antisismici sulla tua abitazione o sulla tua impresa, hai fruito del sismabonus e ora ti sei ritrovato con un avviso di accertamento, un atto di recupero o una comunicazione di irregolarità dell’Agenzia delle Entrate? La domanda che ti stai ponendo è probabilmente questa: posso ancora difendermi, o ho perso tutto?
La risposta non è univoca, ed è proprio questo il punto. Non esiste una risposta valida per tutti quando si parla di sismabonus contestato per carenze documentali: l’esito della difesa dipende dal tipo di irregolarità, dalla natura dell’atto ricevuto, dalla giurisprudenza applicabile e dalla strada processuale che si sceglie di percorrere. Alcune carenze sono sanabili ancora oggi; altre richiedono una battaglia in sede contenziosa; altre ancora possono essere usate come leva per ridurre drasticamente la pretesa fiscale.
Lo Studio Monardo si occupa specificamente di contenzioso tributario in materia di bonus edilizi, sismabonus e superbonus. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista, con la capacità di sostenere la difesa del contribuente dall’istanza di autotutela o dall’accertamento con adesione fino alla Corte di Cassazione, mantenendo la stessa linea strategica lungo l’intero percorso. Il suo staff multidisciplinare, composto da avvocati e commercialisti operanti a livello nazionale in diritto bancario e tributario, è in grado di analizzare ogni componente dell’atto — tecnica, fiscale, procedurale — per costruire la difesa più efficace nel tuo caso concreto.
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Il quadro di partenza: il sismabonus e la sua documentazione obbligatoria
Il sismabonus è la detrazione IRPEF/IRES prevista dall’art. 16 del D.L. n. 63/2013 per gli interventi di adozione di misure antisismiche su immobili residenziali e produttivi situati nelle zone sismiche 1, 2 e 3. Per le spese sostenute dal 2017 al 31 dicembre 2024, la detrazione variava dal 50% all’85% dell’importo pagato (fino a un massimale di 96.000 euro per unità immobiliare), con aliquote più elevate in caso di riduzione di una o due classi di rischio sismico. Dal 1° gennaio 2025 la Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024) ha ridimensionato il sismabonus, portandolo al 50% per l’abitazione principale e al 36% per gli altri immobili, con l’abrogazione della differenziazione per classi sismiche.
Per fruire legittimamente della detrazione, la legge e la prassi ministeriale impongono al contribuente di essere in possesso di una documentazione articolata:
- Bonifico “parlante” (bancario o postale) contenente la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario e la partita IVA o il codice fiscale del destinatario del pagamento;
- Fatture o ricevute fiscali che attestino le spese sostenute;
- Asseverazione del tecnico abilitato (il c.d. “Allegato B” ex D.M. 28 febbraio 2017 e ss.mm.) che certifichi la classe di rischio sismico precedente e conseguita all’intervento, depositata contestualmente al titolo abilitativo urbanistico o, per i titoli richiesti dopo il 16 gennaio 2020, prima dell’inizio dei lavori;
- Attestazioni di conformità (modelli B1 e B2) rilasciate rispettivamente dal direttore dei lavori e dal collaudatore statico a fine cantiere;
- Titolo abilitativo edilizio (SCIA, permesso di costruire o altro), eventualmente sostituito dall’autocertificazione nei casi previsti;
- Comunicazione preventiva all’ASL se obbligatoria secondo le normative vigenti.
È l’interazione tra questi adempimenti a generare la maggior parte dei contenziosi: il Fisco contesta non la realtà dei lavori, ma la mancanza, l’incompletezza o la tardività di uno o più di questi documenti. Il problema è che non ogni carenza documentale ha lo stesso peso giuridico, e non ogni carenza impone automaticamente la perdita della detrazione. Capire quale tipo di irregolarità si ha di fronte è il primo passo — e il passo più importante — per valutare quale strada di difesa percorrere.
Le tipologie di atti con cui il Fisco contesta il sismabonus
Prima di scegliere come difendersi, è indispensabile sapere quale atto si è ricevuto, perché gli strumenti di reazione variano profondamente a seconda della natura dell’atto notificato.
La comunicazione di irregolarità (avviso bonario) è l’atto meno grave. Viene emessa a seguito dei controlli automatizzati o formali (artt. 36-bis e 36-ter DPR 600/73) e non ha ancora natura impositiva definitiva. Il contribuente ha 30 o 60 giorni per pagare con riduzione delle sanzioni oppure per presentare osservazioni che, se accolte, portano all’archiviazione. L’avviso bonario è impugnabile solo indirettamente — attraverso l’impugnazione del successivo atto formale — ma è la fase più favorevole per presentare la documentazione mancante o correggere errori dichiarativi.
L’atto di recupero del credito d’imposta (disciplinato dall’art. 38-bis DPR 600/73, introdotto dal D.Lgs. 13/2024) è lo strumento con cui l’Ufficio recupera le detrazioni fruite in compensazione. È un atto formale e impugnabile entro 60 giorni dalla notifica. I termini di notifica dipendono dalla qualificazione del credito come “non spettante” (5 anni) o “inesistente” (8 anni).
L’avviso di accertamento viene invece utilizzato quando l’Ufficio ridetermina il reddito imponibile del contribuente, riportando a tassazione le quote di detrazione indebitamente fruite. È l’atto tipico in caso di sismabonus detratto in dichiarazione (non ceduto), e anch’esso è impugnabile entro 60 giorni.
La cartella di pagamento segue di norma un avviso bonario non pagato o un atto definitivo non impugnato. La cartella in sé è impugnabile, ma solo per vizi propri (omessa notifica dell’atto presupposto, vizi di forma della cartella) e non per contestare nel merito la pretesa fiscale se questa è già divenuta definitiva.
Conoscere la natura dell’atto è essenziale anche per capire i termini disponibili: 30 o 60 giorni per l’avviso bonario, 60 giorni per l’atto di recupero o l’accertamento, 60 giorni per la cartella. La scadenza di questi termini senza azione determina la definitività irrecuperabile della pretesa.
La distinzione che cambia tutto: carenza formale vs. carenza sostanziale
Nella casistica degli atti sul sismabonus, il Fisco tende a presentare ogni irregolarità documentale come equivalente a una frode. Ma il diritto fa una distinzione netta che il contribuente deve saper opporre.
Le carenze formali riguardano adempimenti procedurali o comunicativi che non incidono sull’esistenza reale dell’intervento: asseverazione depositata tardivamente ma con lavori effettivamente eseguiti e conformi; comunicazione ENEA inviata fuori termine; bonifico con causale parzialmente errata ma pagamento tracciato e contabilizzato dall’impresa; titolo abilitativo con denominazione imprecisa. Per queste irregolarità, la giurisprudenza di legittimità più recente propende per la non decadenza dal beneficio o per la sanabilità, applicando il principio della prevalenza della sostanza sulla forma.
Le carenze sostanziali riguardano invece i requisiti oggettivi dell’agevolazione: lavori eseguiti su un immobile non in zona sismica 1, 2 o 3; interventi non classificabili come adozione di misure antisismiche; asseverazione tecnica che attesta una riduzione di classe di rischio mai realmente conseguita; spese sostenute da soggetti privi del diritto reale sull’immobile. Per queste irregolarità, la difesa è più difficile e il contenzioso più rischioso.
La distinzione tra le due categorie non è sempre netta, ed è spesso oggetto di contestazione in giudizio: quello che il Fisco qualifica come carenza sostanziale può essere ridefinito dalla difesa come carenza formale, con effetti diretti sui termini di accertamento e sulle sanzioni applicabili.
Opzione 1 — La via stragiudiziale: autotutela, remissione in bonis e accertamento con adesione
In cosa consiste (base normativa)
La prima opzione di difesa è quella che si gioca prima del giudice, nel rapporto diretto tra il contribuente e l’Agenzia delle Entrate. Essa comprende tre strumenti distinti, ciascuno con la propria logica:
- Istanza di autotutela (artt. 10-quater e 10-quinquies L. 212/2000, come introdotti dal D.Lgs. 219/2023): il contribuente chiede all’Ufficio di annullare o ridurre l’atto impositivo rilevando un vizio. Dal 2024 esistono ipotesi di autotutela obbligatoria, in cui l’Agenzia è tenuta a intervenire in presenza di vizi manifesti.
- Remissione in bonis (art. 2, co. 1, D.L. 16/2012 e art. 2-ter, co. 1, lett. c) D.L. 11/2023): consente di sanare l’omessa presentazione dell’Allegato B (e delle attestazioni B1/B2) attraverso il pagamento di una sanzione pari a 250 euro, da effettuarsi con modello F24, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi in cui il contribuente intende esercitare il diritto alla prima quota di detrazione, oppure prima dell’esercizio dell’opzione per la cessione del credito o lo sconto in fattura.
- Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): una volta ricevuto l’atto formale, il contribuente può chiedere di definire la controversia in contraddittorio con l’Ufficio, ottenendo una riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo.
Quando ha senso percorrere questa strada (3 scenari concreti)
Scenario A — Asseverazione depositata tardivamente (ma lavori realmente conformi). Questa è la situazione in cui la remissione in bonis è lo strumento più diretto. Se l’asseverazione era semplicemente presentata fuori termine ma l’intervento aveva effettivamente ridotto il rischio sismico, il contribuente può regolarizzare la posizione pagando 250 euro. Secondo la risposta dell’Agenzia delle Entrate n. 189 del 1° ottobre 2024, questo strumento è applicabile anche all’Allegato B per il sismabonus ordinario, non solo per il superbonus.
Scenario B — Bonifico con causale incompleta o errata. La Circolare ADE 17/E del 26 giugno 2023 ha chiarito che la mancanza o l’inesattezza del bonifico parlante può essere sanata attraverso una dichiarazione sostitutiva rilasciata dall’impresa beneficiaria, che attesti di aver ricevuto le somme e di averle correttamente contabilizzate. In questo caso, il contribuente può presentare l’autotutela allegando tale dichiarazione, chiedendo l’annullamento o la riduzione dell’atto.
Scenario C — Contestazione della qualificazione come “credito inesistente”. Quando il Fisco qualifica la detrazione come credito inesistente (con sanzioni del 100-200% e termine di accertamento ottennale), ma la realtà è quella di un credito non spettante per un vizio formale, il contribuente può chiedere in autotutela la riqualificazione della propria posizione. Questo produce effetti importanti sui termini decadenziali e sulle sanzioni applicabili.
Vantaggi di questa opzione
Il principale vantaggio della via stragiudiziale è la velocità e il risparmio. La remissione in bonis chiude la questione con 250 euro. L’autotutela, se accolta, azzera il contenzioso senza spese di giudizio. L’accertamento con adesione consente di ridurre le sanzioni a un terzo. In molti casi, questi strumenti permettono al contribuente di uscire dalla situazione con un esborso minimo rispetto all’intero ammontare contestato.
Un ulteriore vantaggio sta nella flessibilità: se l’autotutela viene rigettata o parzialmente accolta, il contribuente può comunque procedere al ricorso tributario, non precludendosi nessuna strada ulteriore.
Rischi e svantaggi da non sottovalutare
Il rovescio della medaglia è che la via stragiudiziale non sospende i termini di impugnazione dell’atto. Se il contribuente si focalizza solo sull’autotutela e trascorre i 60 giorni disponibili per il ricorso, perde il diritto di impugnare l’atto anche se l’autotutela viene respinta. Questo è uno degli errori più frequenti e più costosi.
Inoltre, la remissione in bonis è applicabile solo se non vi è già stata la “preclusione”: se l’Agenzia ha già avviato un’attività istruttoria (notifica di un questionario, inizio di una verifica), la regolarizzazione tardiva non è più possibile. L’elemento dirimente è dunque la tempestività: agire prima che il Fisco muova i suoi passi formali.
Profilo ideale per questa opzione: contribuente con carenze documentali di tipo formale (asseverazione tardiva, bonifico con causale difettosa), lavori realmente eseguiti e conformi, atto ricevuto da poco o situazione ancora in fase pre-contenziosa.
Opzione 2 — Il contenzioso tributario: ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria
In cosa consiste (base normativa)
Il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria) è il percorso contenzioso tradizionale, disciplinato dal D.Lgs. 546/1992. Il contribuente impugna l’atto entro 60 giorni dalla sua notifica, presentando il ricorso alla Corte di primo grado (CG Tributaria I grado) competente per territorio. Per le controversie di valore fino a 50.000 euro, è obbligatorio il tentativo di mediazione prima della costituzione in giudizio; per importi superiori, si va direttamente al giudice. In caso di esito sfavorevole, è possibile appellare alla Corte di Giustizia Tributaria di II grado, e infine ricorrere in Cassazione.
Gli atti impugnabili in materia di sismabonus comprendono: l’avviso di accertamento, l’atto di recupero del credito d’imposta (art. 38-bis DPR 600/73 come introdotto dal D.Lgs. 13/2024), la cartella di pagamento e la comunicazione di irregolarità (ma solo quest’ultima, solo per certi aspetti).
Quando ha senso percorrere questa strada (3 scenari concreti)
Scenario A — L’Agenzia nega la detrazione per assenza di comunicazione ENEA o adempimenti analoghi. In questo caso il ricorso è potenzialmente vincente, perché la Corte di Cassazione ha ormai consolidato la posizione secondo cui la comunicazione ENEA ha finalità statistiche e la sua omissione non determina la decadenza dalla detrazione. Le ordinanze Cass. nn. 12422 e 12426 del 10 maggio 2025 hanno confermato tale principio, che risulta applicabile anche ad adempimenti analoghi del sismabonus non assistiti da espressa sanzione di decadenza.
Scenario B — Atto notificato oltre il quinto anno, con qualificazione impropria come “credito inesistente”. Se l’Ufficio ha notificato l’atto dopo il termine ordinario di cinque anni (dall’anno di utilizzo della detrazione) tentando di giustificarsi con la nozione di “credito inesistente”, il ricorso è lo strumento per eccellenza. La Cassazione SS.UU. 34419/2023 ha stabilito che il termine ottennale si applica solo ai crediti realmente inesistenti (privi di presupposti costitutivi e non riscontrabili con i controlli automatizzati), e non ai crediti non spettanti per vizi formali, soggetti al termine ordinario quinquennale.
Scenario C — Autotutela respinta o ignorata, carenza documentale con profilo difensivo solido. Quando la via stragiudiziale non ha dato esito, il ricorso è la sede in cui far valere pienamente le argomentazioni giuridiche e produrre tutta la documentazione tecnica disponibile: contratti d’appalto, stati di avanzamento dei lavori, certificati di collaudo statico, foto ante/post intervento, testimonianze del direttore dei lavori. Il giudice tributario valuta la sostanza, non solo la forma.
Vantaggi del contenzioso
Il vantaggio principale del ricorso è la pienezza della cognizione del giudice, che può annullare in toto l’atto, ridurre la pretesa o riconoscere la buona fede del contribuente ai fini delle sanzioni. È in sede contenziosa che si possono invocare i principi pro-contribuente della giurisprudenza di legittimità più recente, che in molti casi ha ribaltato le posizioni del Fisco. Un ulteriore vantaggio è la possibilità di chiedere la sospensione dell’atto impugnato (art. 47 D.Lgs. 546/1992) in presenza di fumus boni iuris e periculum in mora, bloccando provvisoriamente la riscossione durante il giudizio.
Rischi e svantaggi da soppesare
L’elemento dirimente negativo è il costo e la durata: il contenzioso tributario italiano, specialmente nei gradi di merito, può richiedere anni. Il contribuente deve anticipare le spese legali e fronteggiare l’incertezza dell’esito. Inoltre, il giudice tributario dispone raramente di consulenza tecnica d’ufficio (CTU) in materia edilizia: il contribuente deve portare in giudizio le proprie prove tecniche, senza poter fare affidamento su un accertamento giudiziale autonomo delle qualità dei lavori eseguiti.
Occorre anche tener conto che, se il ricorso viene respinto in primo grado, l’appello e il successivo ricorso in Cassazione moltiplicano tempi e costi. L’eventuale soccombenza espone il contribuente alla condanna alle spese.
Profilo ideale per questa opzione: contribuente con un atto formalmente o sostanzialmente illegittimo, con argomenti giuridici solidi (decadenza del termine, qualificazione errata della violazione, principio di prevalenza della sostanza sulla forma), disposto a sostenere un percorso più lungo ma con prospettiva di annullamento integrale della pretesa.
Opzione 3 — La via ibrida: accertamento con adesione combinato a ricorso parziale
In cosa consiste
Esiste una terza opzione, meno conosciuta ma praticata, che combina gli strumenti pre-contenziosi con quello giudiziale. Il contribuente, ricevuto l’atto, richiede l’accertamento con adesione (ACA) ai sensi del D.Lgs. 218/1997. Questa richiesta sospende per 90 giorni i termini per il ricorso. Durante il contraddittorio con l’Ufficio, si verifica se esiste margine per una riduzione consensuale della pretesa — ad esempio, riconoscendo che parte della documentazione era in effetti presente e regolare, e contestando solo la parte effettivamente carente. Se l’adesione non viene perfezionata su tutti i punti, il contribuente può ancora impugnare l’atto per la parte residua entro i termini (sospesi, ma non azzerati).
Quando ha senso
Questa strada è particolarmente indicata quando la contestazione del Fisco è mista: alcune carenze documentali sono reali e difficili da contestare (es. un bonifico effettivamente pagato in contanti), mentre altre sono infondate o quantomeno discutibili. L’obiettivo della via ibrida è chiudere con l’adesione la parte incontestabile, ottenendo il beneficio della riduzione sanzionatoria a un terzo, e mantenere il ricorso sulla parte che si ritiene difendibile in giudizio.
Va pesato attentamente il fatto che, se l’adesione viene sottoscritta su tutte le somme, la definitività dell’atto preclude qualsiasi impugnazione successiva. Il contribuente che aderisce integralmente rinuncia al contenzioso.
Profilo ideale per questa opzione: contestazione mista con componenti inattaccabili e componenti difendibili, dove la strategia ottimale è separare i profili e trattare ciascuno con lo strumento più adatto.
Le opzioni alla prova dei conti — Simulazioni comparative
Simulazione 1 — Asseverazione tardiva, importo contestato 28.750 €
Dati di partenza: Contribuente persona fisica. Lavori antisismici ultimati nel 2022, riduzione di una classe di rischio sismico, sismabonus al 70% su spese di 41.100 euro. Asseverazione “Allegato B” depositata 37 giorni dopo l’inizio dei lavori. L’Agenzia contesta la detrazione per il 2022 di 28.750 euro (prima quota di 5 annualità), notificando comunicazione di irregolarità nel febbraio 2026.
Con Opzione 1 (remissione in bonis + autotutela): Il contribuente verifica se la preclusione è già scattata (nel caso specifico, essendo ancora in fase di comunicazione di irregolarità e non di accertamento formale, la remissione potrebbe ancora essere tentabile). Se applicabile, sanzione fissa di 250 euro e mantenimento dell’intera detrazione. Costo totale stimato: 250 € + spese professionali.
Con Opzione 2 (ricorso tributario): Il contribuente impugna la comunicazione una volta che si trasforma in atto formale, invocando la prevalenza della sostanza sulla forma (principio affermato da CGT Forlì n. 114/1/2024 e CGT Bergamo n. 54317/11/2025). Costo stimato: contributo unificato + spese legali. Esito incerto ma con buone prospettive.
Con Opzione 3 (via ibrida): Se l’adesione porta a riconoscere solo il 20% della pretesa per il vizio di tardività dell’asseverazione, il contribuente paga circa 5.750 euro con sanzioni ridotte a un terzo. Esito equilibrato, chiude la vertenza in tempi brevi.
Simulazione 2 — Bonifico mancante, importo contestato 43.200 €
Dati di partenza: Professionista. Lavori di adeguamento sismico su immobile strumentale nel 2021, sismabonus al 50%, spese di 86.400 euro pagate metà con bonifico parlante e metà con assegno bancario non trasferibile (stante accordi con la ditta). Il Fisco recupera la detrazione riferita alla quota pagata con assegno: 21.600 euro, più la sanzione del 30% (6.480 euro) e interessi, per un totale di circa 31.200 euro, notificato nel 2025.
Con Opzione 1 (autotutela con dichiarazione sostitutiva dell’impresa): Il contribuente ottiene dall’impresa la dichiarazione ex Circ. 17/E/2023, attestante che ha ricevuto e contabilizzato l’importo pagato con assegno. Presenta autotutela. L’esito non è garantito: la Cassazione (ordinanza 18768/2025) è stata rigorosa sul bonifico parlante, ma nei casi di assegno non trasferibile alcuni giudici di merito mostrano apertura. Percorso: costo zero di sanzione, ma esito incerto.
Con Opzione 2 (ricorso): Il contribuente contesta l’atto sostenendo che il pagamento con assegno non trasferibile soddisfa comunque il requisito della tracciabilità, e che la perdita dell’intera detrazione è sproporzionata rispetto al vizio formale. Chiede eventualmente la riduzione della pretesa alle sole sanzioni per la ritenuta non applicata (8% dell’importo pagato senza bonifico, pari a 1.728 euro). Risultato ipotetico se accolto parzialmente: risparmio di oltre 29.000 euro.
Con Opzione 3 (ACA): In sede di contraddittorio, l’Ufficio potrebbe riconoscere il valore della tracciabilità dell’assegno e ridurre la pretesa alla sola sanzione per omessa ritenuta. Soluzione più pragmatica se l’Ufficio è disponibile al contraddittorio reale.
Simulazione 3 — Atto di recupero notificato oltre i termini, importo 67.800 €
Dati di partenza: Società con sismabonus utilizzato in compensazione nel 2019, per lavori sull’immobile aziendale. L’Agenzia notifica un atto di recupero nel 2026, qualificando il credito come “inesistente” per presunte irregolarità nell’asseverazione, e applicando le sanzioni del 100%. Importo complessivo: 67.800 euro di imposta più 67.800 euro di sanzione, totale 135.600 euro.
Con Opzione 2 (ricorso immediato): La difesa principale è l’eccezione di decadenza. Il credito utilizzato nel 2019 è contestato nel 2026: se qualificato come “non spettante” (poiché l’irregolarità nell’asseverazione era rilevabile con i normali controlli documentali), il termine era scaduto il 31 dicembre 2025 ex Cass. SS.UU. 34419/2023. L’atto sarebbe dunque decaduto. Esito potenziale: annullamento integrale per decadenza.
Con Opzione 1 (autotutela preliminare): La società chiede all’Ufficio di riqualificare il credito come “non spettante” rilevando la decadenza. Se accolta: zero esborso.
Con Opzione 3 (ACA): Se l’Ufficio non recede dal proprio orientamento in autotutela, la via ibrida consente di mantenere aperta la finestra del ricorso (sospeso per 90 giorni). Strategia di attesa per capire la disponibilità dell’Ufficio prima di decidere.
Il confronto in tabella
La seguente tabella mette a confronto le tre opzioni principali sulle variabili più rilevanti per il contribuente:
| Criterio | Opzione 1 — Stragiudiziale | Opzione 2 — Ricorso tributario | Opzione 3 — Via ibrida (ACA + ricorso parziale) |
|---|---|---|---|
| Tempi | Brevi (settimane/mesi) | Lunghi (1-5+ anni) | Medi (3-9 mesi per ACA, poi ricorso) |
| Complessità procedurale | Bassa | Alta | Media |
| Costi di giustizia | Solo contributo unificato in caso di autotutela impugnata | Contributo unificato + spese tecniche + eventuali spese legali in caso di soccombenza | Contributo unificato sulla parte ricorsa |
| Rischio in caso di esito negativo | Limitato (si chiude in sede amm.) | Condanna alle spese processuali | Contenuto (adesione chiude parte della lite) |
| Effetti sull’esecuzione | Nessuna sospensione automatica dell’atto | Sospensione ottenibile ex art. 47 D.Lgs. 546/1992 | Sospensione durante i 90 gg ACA + dopo ricorso |
| Reversibilità | Alta (se autotutela respinta, si può ricorrere) | Definitiva dopo sentenza passata in giudicato | Parziale (adesione su parte è irreversibile) |
| Applicabilità | Irregolarità formali sanabili; atti recenti | Vizi giuridici sostanziali; atti con decadenza del termine | Contestazioni miste; quando ACA offre riduzione reale |
Nota: i costi nella tabella si riferiscono esclusivamente alle spese di giustizia previste dalla legge (contributo unificato proporzionale al valore controverso, spese di notifica). Non sono inclusi compensi professionali.
I criteri per scegliere tra le opzioni
Non esiste una via oggettivamente superiore alle altre: la scelta dipende da una combinazione di fattori che solo un’analisi concreta del caso può valutare. Tuttavia, è possibile enunciare alcuni criteri orientativi.
Primo criterio — La natura del vizio documentale. Se si tratta di un’omissione formale sanabile (asseverazione tardiva, mancata comunicazione, errore nel bonifico), la via stragiudiziale è tendenzialmente più rapida e meno costosa. Se la carenza è sostanziale (lavori non eseguiti come dichiarato, asseverazione tecnica non corrispondente alla realtà), il contenzioso è l’unica sede per far valere la difesa.
Secondo criterio — Il termine di accertamento. Se l’atto è notificato oltre il quinto anno dall’anno di utilizzo del credito e la violazione è qualificabile come “non spettanza” e non “inesistenza”, il ricorso per decadenza è probabilmente il percorso più diretto verso l’annullamento. Questo criterio è spesso sottovalutato e può essere decisivo.
Terzo criterio — L’entità della pretesa. Per importi modesti, la via dell’adesione o della remissione in bonis ha un rapporto costo/beneficio più favorevole. Per pretese rilevanti, il contenzioso può essere l’unica scelta economicamente razionale.
Quarto criterio — La qualità delle prove disponibili. Se il contribuente dispone di documentazione tecnica solida (contratti d’appalto, stati di avanzamento lavori, fotografie, collaudi statici) che dimostra la reale esecuzione e conformità degli interventi, il ricorso è la sede più adatta per valorizzarla. Se i documenti sono scarsi o incompleti, la via stragiudiziale permette di chiudere la questione senza esporsi al rischio di soccombenza processuale.
Quinto criterio — Il comportamento dell’Ufficio. Se l’Ufficio ha mostrato apertura al contraddittorio, l’ACA può portare a risultati concreti. Se ha già rigettato precedenti istanze o ha assunto posizioni rigide, il ricorso è l’opzione naturale.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, in qualità di avvocato cassazionista con esperienza nel contenzioso tributario in materia di bonus edilizi, è nella posizione di valutare quale tra le tre opzioni abbia più prospettiva nel caso specifico del contribuente, con la garanzia di poter sostenere la difesa senza soluzione di continuità dalla fase pre-contenziosa fino alla Corte di Cassazione.
Il regime sanzionatorio e il ravvedimento operoso: quanto si rischia e come ridurlo
Il quadro delle sanzioni applicabili
Una componente spesso sottovalutata nella valutazione delle opzioni è l’entità delle sanzioni applicabili, che varia significativamente a seconda della qualificazione della violazione e degli strumenti utilizzati per definirla.
Credito non spettante — regime ordinario: La detrazione per sismabonus fruita in dichiarazione (non ceduta) è trattata come imposta non versata. La sanzione base è il 25-30% dell’importo non versato, ridotto alle percentuali del ravvedimento operoso se si agisce spontaneamente, o a un terzo del minimo in caso di accertamento con adesione. Il D.Lgs. 87/2024 (riforma delle sanzioni tributarie) ha ridotto la sanzione base del 30% al 25% per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.
Credito inesistente — regime aggravato: Per i crediti qualificati come inesistenti (frodi, documenti falsi, asseverazioni mendaci), le sanzioni vanno dal 100% al 200% del credito, con esclusione del ravvedimento operoso e applicazione del termine ottennale. Questo è il motivo per cui la riqualificazione da “inesistente” a “non spettante” è spesso l’obiettivo strategico prioritario della difesa.
Sanzione per omessa ritenuta sul bonifico: Se il pagamento è stato effettuato con modalità diverse dal bonifico parlante (assegno, contanti, rimessa bancaria senza causale), la banca non ha operato la ritenuta d’acconto dell’8% prevista dall’art. 25 D.L. 78/2010. In questi casi, il Fisco può applicare, in aggiunta al recupero della detrazione, la sanzione per omessa ritenuta. Va però ponderato che il contribuente-committente non è il sostituto d’imposta: alcune corti di merito hanno escluso la sua responsabilità per la mancata ritenuta, attribuendola unicamente alla banca o al soggetto che avrebbe dovuto operarla.
Il ravvedimento operoso: conviene usarlo?
Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente la propria posizione prima che l’Agenzia notifichi un atto formale di accertamento, pagando l’imposta evasa, gli interessi legali e una sanzione ridotta. Per i crediti non spettanti (non inesistenti), la sanzione può essere:
- ridotta a 1/10 del minimo se si provvede entro 30 giorni dalla violazione;
- a 1/9 se entro 90 giorni;
- a 1/8 se entro l’anno;
- a 1/7 se entro due anni;
- a 1/6 oltre i due anni.
Il vantaggio principale del ravvedimento è la certezza: chiude la posizione senza rischio di sanzioni aggiuntive o di contenzioso. Lo svantaggio è che richiede di ammettere la violazione e di versare l’intera imposta, anche se il contribuente ritiene di aver ragione sul merito. Per questo, il ravvedimento è la scelta più razionale quando la carenza documentale è evidente e incontestabile, mentre perde appeal quando esistono argomenti giuridici seri per contestare la pretesa.
Il ravvedimento è precluso una volta che l’Agenzia ha notificato un atto di accertamento, un atto di recupero o ha avviato una verifica formale. Non è precluso dalla mera ricezione di una comunicazione di irregolarità (avviso bonario).
La definizione agevolata: un’opzione ulteriore
Il D.Lgs. 13/2024 e i successivi provvedimenti di attuazione hanno ampliato le possibilità di definizione agevolata anche per le controversie in materia di bonus edilizi. In particolare, i contribuenti con atti di recupero in corso possono valutare la definizione agevolata ove prevista da eventuali misure di pace fiscale adottate dal legislatore (come la “rottamazione” delle liti pendenti). Questi strumenti, di natura transitoria, vanno verificati in rapporto al momento in cui la controversia è sorta e allo stato in cui si trova.
Le domande di chi è indeciso
D: Ho già ricevuto una comunicazione di irregolarità e i 60 giorni stanno per scadere. Posso fare la remissione in bonis anche adesso?
La risposta dipende dalla fase. La remissione in bonis è preclusa se l’Agenzia ha già avviato un’attività formale di controllo che si è concretizzata in un atto impositivo. Una comunicazione di irregolarità ex art. 36-bis DPR 600/73 è un avviso bonario: se l’Ufficio non ha ancora emesso un atto di recupero o un accertamento formale, in alcuni casi la regolarizzazione tardiva può ancora essere tentata. È però una valutazione caso per caso, che va effettuata velocemente: i termini non si sospendono per il tempo necessario a ragionarci sopra.
D: Se scelgo l’autotutela e l’Ufficio la rigetta, perdo il diritto al ricorso?
No, a condizione che il ricorso venga notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto originale. L’istanza in autotutela non sospende i termini di impugnazione. È un errore fatale credere che il rigetto dell’autotutela faccia riaprire i termini: se i 60 giorni sono passati senza che il ricorso sia stato notificato, l’atto diventa definitivo indipendentemente da qualsiasi autotutela pendente. Per questo motivo, quando ci si trova vicini alla scadenza, è opportuno notificare il ricorso e presentare contestualmente l’istanza di autotutela, anziché scegliere solo l’una o l’altra.
D: Se aderisco all’accertamento con adesione per una parte, posso ancora ricorrere per la parte residua?
Sì. L’adesione riguarda le somme concordate: se i punti di disaccordo residuano, il contribuente mantiene il diritto di impugnare l’atto per la parte non coperta dall’adesione. Attenzione però: se l’adesione viene perfezionata su tutto il contenuto dell’atto (importo e sanzioni), l’atto diventa definitivo e non può più essere impugnato.
D: Il sismabonus che ho usufruito in anni precedenti può ancora essere controllato?
Dipende dall’anno di utilizzo. Per i crediti “non spettanti”, il termine è il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Per i crediti “inesistenti” (frode, falsità), il termine è di otto anni. L’art. 38-bis DPR 600/73 (D.Lgs. 13/2024) ha ora codificato questi termini per gli atti di recupero dei crediti d’imposta compensati.
D: Cambia qualcosa se ho ceduto il credito o scelto lo sconto in fattura?
La cessione del credito o lo sconto in fattura non esonera il cedente dal rispetto dei requisiti sostanziali e documentali. Se il sismabonus non era spettante, il Fisco può recuperare il credito nei confronti del beneficiario originario. Il cessionario in buona fede non subisce sanzioni tributarie, ma può subire il recupero del credito cedutogli (Cass. 8390/2025). Il cedente fraudolento risponde anche penalmente.
Le pronunce che orientano la scelta
La giurisprudenza in materia di sismabonus contestato si è evoluta rapidamente negli ultimi tre anni, spesso in senso favorevole al contribuente. Di seguito le pronunce più rilevanti, raggruppate per il profilo che ciascuna illumina.
Pronunce sulla prevalenza della sostanza sulla forma
CGT primo grado di Forlì, n. 114/1/2024: La corte ha stabilito che la presentazione dell’asseverazione “Allegato B” successivamente alla SCIA (purché prima dell’inizio dei lavori) non determina la perdita del sismabonus, applicando il principio della prevalenza della sostanza sulla forma. La circostanza che l’intervento avesse effettivamente conseguito la riduzione del rischio sismico è stata ritenuta prevalente sul mancato rispetto della tempistica formale.
CGT primo grado di Bergamo, n. 54317/11/2025: La sentenza ha confermato che l’asseverazione presentata tardivamente a causa dell’emergenza pandemica non comporta decadenza automatica dal sismabonus, valorizzando la circostanza che l’intervento aveva comunque raggiunto i risultati tecnici previsti dalla norma.
Pronunce sui termini di accertamento e sulla qualificazione del credito
Cass. SS.UU. n. 34419 dell’11 dicembre 2023: Le Sezioni Unite hanno cristallizzato la distinzione tra credito inesistente (termine ottennale, sanzioni del 100-200%) e credito non spettante (termine quinquennale ordinario, sanzioni ridotte). Per il sismabonus, la maggior parte delle irregolarità documentali (asseverazione tardiva, bonifico errato, comunicazioni omesse) dà luogo a crediti non spettanti, non a crediti inesistenti, con conseguente applicazione del termine ordinario di cinque anni.
Cass. SS.UU. n. 34452 dell’11 dicembre 2023: Sentenza gemella della 34419, che consolida gli stessi principi con ulteriori precisazioni sulla non riscontrabilità nei controlli automatizzati come requisito necessario della “inesistenza”.
Pronunce sugli adempimenti statistici e non sostanziali
Cass. ord. n. 12422 del 10 maggio 2025: La Cassazione ha affermato che l’omissione o il ritardo nell’invio della comunicazione ENEA non determina la perdita dell’agevolazione, trattandosi di adempimento a finalità statistiche non assistito da sanzione di decadenza.
Cass. ord. n. 12426 del 10 maggio 2025: Conforme alla 12422, consolida l’orientamento favorevole al contribuente sull’omessa comunicazione ENEA, con esplicita affermazione della non decadenza dal beneficio.
Cass. ord. n. 7657/2024: Primo orientamento che ha aperto la via alle successive ordinanze del 2025, stabilendo che l’adempimento ENEA non è sostanziale ai fini della spettanza della detrazione.
Pronunce sul bonifico parlante e sul pagamento tracciato
Cass. ord. n. 18768/2025: In questa ordinanza la Cassazione ha mantenuto una posizione rigorosa sul bonifico parlante, confermando la legittimità del recupero della detrazione in un caso di pagamento effettuato in contanti. Va però distinto: il caso riguardava contanti, mentre per pagamenti con assegno non trasferibile o strumenti comunque tracciati alcune corti di merito mostrano apertura, valorizzando la finalità anti-evasione della norma.
Pronunce sull’autotutela e sui vizi dell’atto
Cass. SS.UU. n. 30051 del 21 novembre 2024: Le Sezioni Unite hanno chiarito i confini dell’autotutela tributaria, affermando che l’Agenzia può esercitarla sia a favore che a sfavore del contribuente (autotutela sostitutiva in malam partem), ma sempre entro i termini di decadenza degli accertamenti e in presenza di vizi rilevabili dagli elementi già presenti nel fascicolo. Questa pronuncia è rilevante per il contribuente perché delimita i margini entro cui l’Ufficio può “correggere” in peius un atto già emesso.
Cass. n. 3860 del 15 febbraio 2025: Ha ribadito i principi della 30051/2024 sull’autotutela, aggiungendo importanti precisazioni sulla motivazione degli avvisi di accertamento: la motivazione deve delimitare l’ambito delle ragioni dell’Ufficio già in sede di notifica dell’atto, e non può essere integrata con argomenti nuovi in corso di giudizio.
Pronunce sulla remissione in bonis del sismabonus
ADE, risposta a interpello n. 189 del 1° ottobre 2024: Pur non essendo una sentenza, questa risposta dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la remissione in bonis di cui all’art. 2-ter, co. 1, lett. c) D.L. 11/2023 è applicabile all’asseverazione tecnica per il sismabonus ordinario, consentendo di sanare l’omissione con il pagamento di 250 euro entro la prima dichiarazione dei redditi utile.
ADE, risposta a interpello n. 467 del 24 novembre 2023: Ha chiarito le modalità operative della remissione in bonis per il sismabonus acquisti, specificando chi è il soggetto obbligato al pagamento della sanzione di 250 euro, le tempistiche e la documentazione da conservare.
CGT II grado Piemonte, n. 287 del 10 giugno 2024: Ha affrontato la qualificazione dei crediti edilizi nell’ambito della distinzione codificata dalle SS.UU. 34419/2023, confermando l’applicazione del regime più favorevole ai crediti non spettanti con vizi formali.
ADE, Circolare 17/E del 26 giugno 2023: Ha chiarito che il mancato utilizzo del bonifico parlante può essere sanato mediante dichiarazione sostitutiva dell’impresa beneficiaria, aprendo la via all’autotutela nei casi di pagamento effettuato con modalità diverse dal bonifico.
Cosa può fare lo Studio Monardo per te
Quando l’Agenzia delle Entrate contesta una detrazione per sismabonus, la prima cosa che conta è non perdere tempo prezioso. Ogni opzione ha finestre temporali precise e irrecuperabili. Lo Studio Monardo interviene in modo concreto, con strumenti specifici adatti a ogni fase del procedimento.
1. Analisi dell’atto ricevuto e classificazione del vizio. Esaminiamo l’atto notificato — comunicazione di irregolarità, atto di recupero, avviso di accertamento — identificando la natura della contestazione (formale o sostanziale), la qualificazione del credito (non spettante o inesistente), i termini disponibili per reagire e le eventuali decadenze dell’Agenzia.
2. Verifica della decadenza dei termini di accertamento. Calcoliamo con precisione se l’atto è stato notificato entro i termini previsti dalla legge (quinquennali o ottennali) applicando i principi della Cass. SS.UU. 34419 e 34452/2023. Quando il termine è già spirato, il ricorso per decadenza è la difesa prioritaria.
3. Predisposizione dell’istanza di remissione in bonis. Se i presupposti lo consentono, predisponiamo tutta la documentazione necessaria per la regolarizzazione: modello F24 con il codice tributo corretto, asseverazione tecnica da depositare, dichiarazione sostitutiva dell’impresa ove necessaria.
4. Redazione dell’istanza in autotutela. Formuliamo l’istanza in autotutela evidenziando i vizi dell’atto, la giurisprudenza favorevole e la documentazione a supporto. Indichiamo esattamente quali elementi dimostrano che la carenza documentale è sanabile o che non determina la perdita della detrazione.
5. Gestione del contraddittorio endoprocedimentale e dell’accertamento con adesione. In sede di ACA rappresentiamo il contribuente nel dialogo con l’Ufficio, valutando ogni proposta transattiva in rapporto alla solidità delle difese giudiziarie disponibili. Non accettiamo accordi che non siano effettivamente vantaggiosi rispetto al ricorso.
6. Redazione del ricorso tributario e istanza di sospensione. Predisponiamo il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado con tutte le eccezioni di rito e di merito, inclusa l’istanza di sospensione dell’atto ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992 per evitare che la riscossione parta durante il giudizio.
7. Raccolta e valorizzazione della documentazione tecnica. Coordiniamo con il tecnico abilitato e il direttore dei lavori la produzione delle prove a supporto: certificato di collaudo statico, attestazione ante/post intervento, contratto d’appalto, stati di avanzamento, documentazione fotografica. In giudizio, la solidità tecnica del fascicolo è spesso decisiva.
8. Gestione dell’appello e del ricorso per Cassazione. Se il primo grado non dà ragione al contribuente, proseguiamo la difesa in appello e, se necessario, in Cassazione. La continuità della linea difensiva — lo stesso professionista che ha costruito la tesi fin dall’inizio — è un vantaggio concreto che evita il rischio di rotture strategiche tra gradi di giudizio.
9. Valutazione del profilo penale. Nei casi in cui il Fisco qualifica la violazione come frode o quando la GdF ha avviato una verifica parallela, valutiamo i profili penali tributari e coordiniamo la difesa tributaria con quella penalistica, per evitare che le strategie confliggano tra loro.
10. Supporto nella ricostruzione del dossier documentale. In molti casi il problema non è il difetto dei documenti in sé, ma la loro dispersione o la mancata produzione al momento giusto. Aiutiamo il contribuente a ricostruire il dossier completo, verificando la disponibilità di ogni documento presso enti pubblici (Comune, Sportello Unico Edilizia) o tecnici.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
In materia di contenzioso tributario sui bonus edilizi, la qualifica di avvocato cassazionista è l’abilitazione che più conta: significa poter sostenere la difesa del contribuente nel grado di legittimità, davanti alla Corte che forma i principi a cui tutti i giudici di merito si uniformano. Non è raro che una causa sul sismabonus — iniziata come una contestazione dell’Ufficio locale — si risolva in Cassazione con la sancita decadenza dell’atto o l’affermazione di un principio favorevole al contribuente. Avere lo stesso avvocato in tutti i gradi significa che nessun argomento costruito in primo grado viene perso per strada.
Il suo staff multidisciplinare — avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso caso — permette di affrontare l’aspetto fiscale, quello tecnico-edilizio e quello bancario in modo integrato, senza che il contribuente debba coordinare da solo professionisti diversi con linguaggi diversi.
Conclusione: la scelta giusta dipende dal caso concreto
Ricevere un atto del Fisco sul sismabonus non equivale automaticamente ad aver perso la detrazione. Il sistema giuridico offre strumenti di difesa concreti, e la giurisprudenza degli ultimi anni — soprattutto della Corte di Cassazione — ha progressivamente spostato il baricentro verso la tutela del contribuente che ha eseguito lavori reali, anche in presenza di carenze documentali formali.
L’elemento critico è scegliere la strada giusta nel minor tempo possibile: la remissione in bonis quando è ancora percorribile; l’autotutela quando il vizio è manifesto; il ricorso quando la decadenza del termine o il merito giuridico lo rendono il percorso più efficace; la via ibrida quando la contestazione è mista e conviene separare ciò che si accetta da ciò che si contesta.
Sbagliarla — per inerzia, per sottovalutazione dei termini, per aver scelto lo strumento sbagliato al momento sbagliato — costa molto di più che difendersi fin dall’inizio con il supporto giusto.
Lo Studio Monardo è specializzato esattamente in questo tipo di contenzioso. La qualifica di avvocato cassazionista dell’Avv. Monardo, la sua esperienza nel diritto bancario e tributario e la struttura multidisciplinare dello staff consentono di valutare ogni angolo della questione — dall’analisi dell’atto alla strategia difensiva, dal primo grado fino alla Cassazione — con la consapevolezza che la scelta giusta al momento giusto può fare tutta la differenza.
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Articolo aggiornato a luglio 2026. Le informazioni contenute riflettono la normativa e la giurisprudenza vigenti alla data di aggiornamento. Per ogni caso specifico è indispensabile una consulenza professionale individualizzata.
Riferimenti normativi principali
- Art. 16, commi 1-bis–1-septies.1, D.L. 4 giugno 2013, n. 63 (sismabonus ordinario)
- Art. 119, D.L. 19 maggio 2020, n. 34 (Superbonus e supersismabonus)
- D.M. 28 febbraio 2017, n. 58 (classificazione del rischio sismico e asseverazioni)
- D.M. 9 gennaio 2020, n. 24 (modifiche al D.M. 58/2017)
- Art. 2, co. 1, D.L. 2 marzo 2012, n. 16 (remissione in bonis)
- Art. 2-ter, co. 1, lett. c), D.L. 16 febbraio 2023, n. 11 (remissione in bonis per sismabonus)
- D.Lgs. 26 febbraio 1999, n. 46; art. 38-bis DPR 600/73 come introdotto da D.Lgs. 12 febbraio 2024, n. 13 (atti di recupero crediti d’imposta)
- Art. 13, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 (ravvedimento operoso)
- Art. 47, D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (sospensione atti tributari impugnati)
- L. 29 luglio 2024, n. 105 (conversione D.L. Salva Casa 69/2024)
- L. 30 dicembre 2024, n. 207 (Legge di Bilancio 2025 — riduzione aliquote bonus edilizi)
Approfondimento: i casi speciali che complicano la scelta
Il sismabonus ceduto o scontato in fattura: un perimetro diverso
Fino al 2024 (con le limitazioni introdotte dal D.L. 39/2024), il contribuente poteva optare per la cessione del credito o lo sconto in fattura al posto della detrazione diretta. Se si è percorsa questa strada, il quadro difensivo ha alcune specificità importanti.
Chi risponde in caso di contestazione? Il beneficiario originario dell’agevolazione (il committente dei lavori) rimane il soggetto principale nei confronti del quale il Fisco può agire per il recupero dell’imposta, indipendentemente dalla cessione. Il cessionario in buona fede — di norma una banca o un istituto finanziario — non subisce sanzioni tributarie, ma può vedersi recuperare il credito qualora questo non fosse spettante. A differenza di quanto si potrebbe pensare, la cessione non trasferisce il rischio di accertamento: la solidarietà tra cedente e cessionario scatta solo in caso di partecipazione attiva o consapevole alla violazione.
Come si difende il cedente in buona fede? Se il committente ha agito in buona fede (i lavori sono stati realmente eseguiti, ha prodotto la documentazione richiesta al tecnico e all’impresa), ma l’asseverazione si è rivelata errata per responsabilità del professionista tecnico, la difesa può invocare la distinzione tra responsabilità del cedente e del tecnico che ha rilasciato certificazioni false o inesatte. In questi casi, la contestazione verso il contribuente-committente può essere attenuata o azzerata, mentre le conseguenze si spostano sul tecnico responsabile dell’asseverazione infedele.
La tutela del cessionario in buona fede dopo Cass. 8390/2025. La Cassazione con sentenza 8390/2025 ha confermato che il sequestro preventivo dei crediti ceduti può essere disposto anche nei confronti del cessionario privo di dolo, quando la documentazione a base del credito presenti vizi gravi. Questo orientamento impone ai cessionari una verifica più attenta delle filiere documentali, ma non incide sulla posizione del committente-cedente che dimostri la propria buona fede e la realtà dei lavori.
Lavori condominiali: chi si difende e come
Quando il sismabonus ha riguardato parti comuni di un edificio condominiale, la situazione ha un livello ulteriore di complessità. L’art. 16, commi 1-bis e ss., D.L. 63/2013 riconosce la detrazione anche per gli interventi sulle parti comuni condominiali, con aliquote più elevate (80% o 85%) rispetto agli interventi sulle singole unità. In questi casi, ciascun condomino detrae la propria quota di spesa in proporzione ai millesimi di proprietà.
L’irregolarità documentale che riguarda l’intero condominio (es. asseverazione tecnica tardiva, delibera assembleare che autorizza i lavori con irregolarità) si riflette su tutti i condomini, anche su quelli che non sapevano del problema e non avevano alcun controllo sulla documentazione. Per questi soggetti, la buona fede è un argomento difensivo di particolare rilievo: il condomino singolo che ha deliberato i lavori nella piena legalità e ha pagato la propria quota con bonifico parlante non può essere tenuto responsabile degli adempimenti tecnici di cui il condominio, attraverso l’amministratore, aveva la cura.
In sede difensiva, il condomino può produrre la delibera assembleare, il prospetto di ripartizione delle spese e i propri bonifici parlanti per dimostrare la propria corretta condotta, dissociandosi dalle eventuali irregolarità imputabili all’amministratore o al condominio nel suo complesso.
Il supersismabonus 110% e il regime più severo
Per gli interventi che hanno beneficiato del Super Sisma Bonus al 110% (art. 119 D.L. 34/2020), il regime documentale è più stringente rispetto al sismabonus ordinario: è richiesto obbligatoriamente il visto di conformità fiscale rilasciato da un professionista abilitato, oltre all’asseverazione tecnica di efficacia degli interventi e alla congruità delle spese. L’omissione del visto di conformità, a differenza dell’asseverazione, è considerata una carenza sostanziale che non si presta alla sanatoria con remissione in bonis.
Per le fattispecie 110%, il contenzioso è generalmente più aspro, il valore degli atti è più elevato e la giurisprudenza è ancora in corso di consolidamento. La difesa deve essere costruita con ancora maggiore attenzione alla distinzione tra credito non spettante e credito inesistente, perché è proprio in questo perimetro che si concentrano le contestazioni più gravi e le sanzioni più elevate.
Va ricordato che le Cass. SS.UU. 34419 e 34452/2023 si applicano a tutti i bonus edilizi, ivi incluso il Superbonus: anche per il 110%, se l’Agenzia qualifica impropriamente come inesistente un credito che è solo non spettante, il termine di accertamento quinquennale può essere opposto con fondamento.
Il Decreto Salva Casa 2024 e le difformità edilizie pregresse
Il D.L. 69/2024 (c.d. Salva Casa), convertito con modificazioni in L. 105/2024, ha introdotto la possibilità di sanare alcune tipologie di difformità edilizie pregresse, che fino a quel momento avrebbero potuto determinare la decadenza dal sismabonus. Il Fisco, in presenza di difformità urbanistiche sull’immobile oggetto dei lavori, tende a qualificare il credito come inesistente, negando la spettanza della detrazione. Dopo il Salva Casa, molte di queste difformità possono essere sanate in sede amministrativa, eliminando la causa di esclusione dal beneficio.
In sede difensiva, quando l’Ufficio contesta una difformità urbanistica, è opportuno verificare immediatamente se essa rientra tra le categorie sanabili ai sensi del Salva Casa. Qualora la sanatoria sia possibile e venga richiesta entro i termini di accertamento ancora aperti, la base della contestazione fiscale viene meno, e il contribuente può sostenere che la causa di esclusione è stata rimossa. Questo approccio integrato — sanatoria edilizia + autotutela o ricorso tributario — è uno degli esempi più concreti di come la via ibrida (Opzione 3) possa essere strutturata in modo efficace.
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