Introduzione

In un contesto economico globalizzato è sempre più frequente che imprenditori, professionisti e privati operino su più Paesi. Tuttavia, il fisco italiano può ritenere residenti in Italia soggetti che svolgono parte delle loro attività all’estero, applicando il principio del centro degli interessi economici per determinare la residenza fiscale e, di conseguenza, la tassazione sui redditi mondiali. La tematica è di estrema attualità perché negli ultimi anni sono state introdotte riforme normative e numerose pronunce della Corte di cassazione che hanno ridefinito i criteri di individuazione del domicilio fiscale e i poteri di accertamento dell’Amministrazione finanziaria.

L’accertamento del centro di interessi economici è un momento delicato per il contribuente: errori procedurali, mancata difesa tempestiva o sottovalutazione dei termini possono condurre a debiti tributari elevati, sanzioni e pignoramenti. I rischi riguardano tanto chi si è trasferito all’estero quanto chi opera con più sedi in Italia, poiché il fisco può contestare la residenza in base all’effettivo “nucleo degli affari e degli interessi” che rimangono in Italia . È quindi fondamentale conoscere la legislazione aggiornata, comprendere i poteri ispettivi dell’Agenzia delle Entrate e costruire una difesa efficace sin dalla notifica del primo atto.

Questo articolo fornisce una guida completa alla disciplina vigente al 26 giugno 2026, analizzando leggi, decreti legislativi, circolari e sentenze più recenti e proponendo strategie operative dal punto di vista del debitore o del contribuente. Verranno illustrate le procedure di accertamento, i termini di impugnazione, gli strumenti di difesa e le possibilità di definizione agevolata del debito. Saranno inoltre esaminate soluzioni alternative offerte dalla normativa sul sovraindebitamento (piano del consumatore, accordi di ristrutturazione, esdebitazione), con simulazioni pratiche e risposte alle domande frequenti.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con consolidata esperienza in diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare formato da avvocati e commercialisti esperti su base nazionale, in grado di assistere contribuenti e imprese in ogni fase del contenzioso tributario. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della Legge 3/2012, professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie alla conoscenza trasversale tra il diritto tributario e quello bancario, lo studio offre assistenza completa: analisi degli avvisi di accertamento, ricorsi alle Corti di giustizia tributaria, istanze di sospensione, trattative per definizioni agevolate, predisposizione di piani di rientro e strategie giudiziali e stragiudiziali mirate. L’obiettivo è proteggere il patrimonio del cliente e ridurre l’esposizione debitoria nel rispetto delle norme.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Nozione civilistica di domicilio e residenza

Il punto di partenza per comprendere il centro degli interessi economici è l’articolo 43 del codice civile, il quale distingue fra domicilio e residenza. La norma stabilisce che «la residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale» e che «il domicilio è nel luogo in cui la persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi» . Nella dottrina tradizionale, il domicilio civilistico ricomprende due elementi:

• Elemento oggettivo: il luogo dove si svolgono abitualmente gli affari, le relazioni economiche, sociali e familiari della persona, ossia il centro di gestione dei propri interessi .
• Elemento soggettivo: l’intenzione di radicare in quel luogo la sede principale dei propri interessi, riconoscibile da indici esterni (es. sede dell’impresa, luogo in cui si amministra il patrimonio, centro degli investimenti).

La residenza, invece, è puramente fattuale e identifica l’abitazione abituale. Questa distinzione è rilevante perché, in materia fiscale, fino al 2023 la prevalenza era data al domicilio come “sede principale degli affari e interessi”, mentre dal 2024 la disciplina si è evoluta per includere anche i legami personali e familiari, come vedremo.

1.2 La residenza fiscale secondo l’articolo 2 del TUIR

L’art. 2 del TUIR (d.P.R. 917/1986) definisce chi è considerato residente ai fini delle imposte sui redditi. Nella versione vigente dal 1° gennaio 2024, introdotta dal D.Lgs. 209/2023, sono considerati residenti:

• i soggetti che per la maggior parte del periodo d’imposta sono iscritti nelle anagrafi della popolazione residente;
• oppure hanno nel territorio dello Stato domicilio o residenza ai sensi del codice civile;
• oppure soggiornano in Italia per oltre 183 giorni.

La novità principale è che, per domicilio, non si intende più solo la sede principale degli affari ma «il luogo in cui si sviluppano prevalentemente le relazioni personali e familiari» . Questa definizione, introdotta dall’art. 1 del D.Lgs. 209/2023, vale per i periodi d’imposta a partire dal 2024 , perché la norma dispone l’applicazione «a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023». Pertanto, per i periodi precedenti resta valido l’orientamento tradizionale basato sul centro degli affari e interessi economici.

1.2.1 Modifiche normative e circolari esplicative

L’inserimento dei legami personali e familiari nella nozione di domicilio fiscale ha lo scopo di recepire i criteri previsti dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni, in particolare il criterio del centro degli interessi vitali. L’Agenzia delle Entrate, con la Circolare 20/E del 15 giugno 2024 (fonti non disponibili integralmente online ma menzionate nelle pronunce), ha chiarito che per i periodi d’imposta dal 2024 occorre considerare congiuntamente sede degli affari e relazioni personali/familiari, valutando quale di esse sia effettivamente prevalente. In mancanza di una prevalenza, opera il criterio del soggiorno (presenza fisica) superiore a 183 giorni.

Per i periodi d’imposta antecedenti al 2024, rimane invece valido l’orientamento consolidato: la residenza si accerta principalmente in base al centro degli interessi economici, potendo dare rilievo secondario ai legami familiari. Lo confermano numerose sentenze della Corte di cassazione esaminate di seguito.

1.3 Poteri di indagine: Articolo 32 del d.P.R. 600/1973

Il d.P.R. 600/1973 disciplina gli accertamenti sulle imposte dirette. L’articolo 32 conferisce agli uffici finanziari poteri di richiesta di informazioni a banche, Poste Italiane e intermediari finanziari, ma tali richieste devono essere autorizzate dai dirigenti competenti. In particolare, l’articolo stabilisce che gli uffici, «previo autorizzazione del direttore dell’ufficio o del capo dell’accertamento», possono ottenere dati, notizie e documenti relativi a operazioni bancarie e finanziarie . L’autorizzazione deve essere motivata e la richiesta va notificata al contribuente, che ne può essere a conoscenza. L’omessa autorizzazione o la mancanza di notifica può invalidare l’accertamento, come la giurisprudenza recente ha confermato.

1.4 Statuto dei diritti del contribuente

La Legge 212/2000 (Statuto del contribuente) sancisce una serie di garanzie procedurali. L’art. 12 prevede che le verifiche fiscali presso la sede del contribuente devono essere motivate, durare un tempo limitato e svolgersi durante l’orario di lavoro, con possibilità per il contribuente di farsi assistere da un professionista . Il testo garantisce la tutela del contraddittorio preventivo e il diritto ad avere copia dell’atto prima della sua emissione. Tali garanzie sono particolarmente rilevanti per gli accertamenti sulla residenza poiché l’Agenzia delle Entrate deve consentire al contribuente di difendersi prima di assumere una decisione definitiva.

1.5 Modifiche alle procedure di accertamento: D.Lgs. 13 febbraio 2024 n. 13

Con il D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13, il legislatore ha riformato le modalità di accertamento, introducendo la disciplina del contraddittorio obbligatorio. Il decreto dispone che lo schema di atto inviato al contribuente deve contenere l’invito a presentare istanza di accertamento con adesione e introduce l’articolo 5‑quater che consente al contribuente di aderire direttamente al processo verbale di constatazione entro 30 giorni dalla consegna, ottenendo riduzioni delle sanzioni . Inoltre, la nuova norma stabilisce che l’istanza di adesione può essere presentata entro 30 giorni dalla notifica dello schema di atto o 15 giorni dalla notifica del provvedimento; l’istanza determina la sospensione dei termini per 30 giorni . Queste disposizioni sono fondamentali per la difesa del contribuente, in quanto consentono di aprire un dialogo con l’Amministrazione e ridurre le sanzioni prima dell’emissione dell’atto definitivo.

1.6 Altri interventi normativi recenti

Per completezza si ricorda che il D.Lgs. 14 giugno 2024 n. 87 e il D.Lgs. 12 giugno 2025 n. 81 (c.d. decreto correttivo) hanno introdotto ulteriori modifiche al TUIR e alle procedure di accertamento, soprattutto in materia di concordato preventivo e cooperative compliance. Le disposizioni non incidono direttamente sul tema della residenza fiscale ma rafforzano la centralità del contraddittorio e l’obbligo di motivazione. Il legislatore ha, ad esempio, ampliato le ipotesi di definizione agevolata e riduzione delle sanzioni, segno di un approccio più collaborativo.

1.7 Giurisprudenza di riferimento (2016‑2026)

La Corte di cassazione ha elaborato un’ampia giurisprudenza sulla determinazione del centro di interessi economici. Di seguito si riportano le pronunce più rilevanti, con particolare attenzione a quelle successive alla riforma del 2023.

1.7.1 Cassazione, ordinanza n. 11620/2021

La Corte ha affermato che l’iscrizione anagrafica all’AIRE non è sufficiente a escludere la residenza fiscale italiana se il contribuente mantiene in Italia il centro degli interessi economici. Il domicilio va individuato nel luogo in cui il soggetto ha «il principale centro degli affari e degli interessi» e questo deve essere riconoscibile da terzi . Gli interessi economici e patrimoniali sono prioritari rispetto ai legami affettivi, che hanno rilevanza soltanto in mancanza di elementi economici significativi.

1.7.2 Cassazione, sentenza n. 19843/2024

Questa pronuncia costituisce un punto di snodo. La Corte ha precisato che la nuova definizione di domicilio introdotta dal D.Lgs. 209/2023 si applica solo a partire dal 2024 e non retroattivamente. Per gli anni antecedenti resta valido il criterio secondo cui il domicilio coincide con il centro degli affari e degli interessi; pertanto, l’amministrazione deve accertare dove vengono gestite le principali attività economiche del contribuente . La sentenza ribadisce che i legami personali e familiari, pur rilevanti, non possono sovvertire l’individuazione del domicilio se gli interessi economici si collocano altrove.

1.7.3 Cassazione, ordinanza n. 1292/2025

In questa ordinanza la Corte ha esaminato il caso di un contribuente trasferitosi a Montecarlo (stato a fiscalità privilegiata). La Corte ha ricordato che i cittadini italiani iscritti all’AIRE che trasferiscono la residenza in Paesi “black list” sono presunti residenti in Italia salvo prova contraria . Non sono sufficienti elementi formali come la cancellazione anagrafica o la dimostrazione di abitazione all’estero; è necessario fornire prova sostanziale dello spostamento del centro di interessi, ad esempio documentando la gestione dell’attività economica all’estero, le spese correnti, l’abituale dimora, la sede degli investimenti . Nel caso di specie la Corte ha respinto il ricorso del contribuente per insufficiente prova.

1.7.4 Cassazione, ordinanza n. 6722/2026

L’ordinanza 6722/2026 ha consolidato l’orientamento secondo cui, per i periodi antecedenti al 2024, la residenza fiscale deve essere determinata in base al centro degli interessi economici. La Corte ha affermato che il domicilio coincide con «il luogo dove si svolge abitualmente la gestione delle relazioni economiche, patrimoniali e sociali, percepibile anche da terzi», e che i legami personali e familiari hanno carattere secondario . Ciascun periodo d’imposta deve essere valutato autonomamente; l’amministrazione deve motivare l’accertamento indicando i fatti da cui desume la residenza e deve possedere la autorizzazione prevista dall’art. 32 d.P.R. 600/1973 per richiedere dati bancari . Nel caso di specie l’accertamento è stato annullato proprio per mancanza di tale autorizzazione.

1.7.5 Altre pronunce e tendenze giurisprudenziali

Oltre alle sentenze citate, la giurisprudenza del decennio evidenzia alcune linee guida ricorrenti:

• La residenza fiscale va accertata anno per anno, senza possibilità di estensione automatica ai periodi successivi. Questo principio è stato ribadito più volte dalla Corte .
• I tribunali di merito (Corti di giustizia tributaria) tendono a valorizzare indici finanziari concreti: apertura di conti bancari, carte di credito, investimenti, proprietà immobiliari e la loro destinazione, presenze fisiche certificate (es. dati cellulari, biglietti aerei). L’assenza di evidenze economiche in Italia può bastare a escludere la residenza, mentre la sola iscrizione AIRE è insufficiente.
• Per i lavoratori transfrontalieri o manager con incarichi in società estere, la prova della residenza fiscale estera richiede la dimostrazione del trasferimento del centro direzionale dell’attività (sede del lavoro, amministrazione aziendale, decisioni strategiche), nonché la corrispondente tassazione all’estero.
• Dopo l’entrata in vigore del D.Lgs. 209/2023, ci si attende un aumento del contenzioso per la difficoltà di valutare la prevalenza delle relazioni personali e familiari; tuttavia, la riforma mira a uniformare la disciplina italiana ai criteri OCSE e delle convenzioni contro le doppie imposizioni.

1.8 Normativa sul sovraindebitamento e strumenti alternativi

Per i contribuenti che si trovano a dover gestire debiti tributari elevati, può essere utile ricorrere agli strumenti previsti dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII). Le opzioni principali sono:

• Piano del consumatore (art. 12‑bis L. 3/2012 e artt. 65‑74 CCII): consente alle persone fisiche non imprenditori di proporre ai creditori un piano di pagamento parziale e dilazionato, con l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi. Il piano ha contenuto libero e può includere la rinegoziazione di debiti fiscali, la falcidia del capitale e la dilazione di pagamento . La proposta è presentata al giudice che, se ravvisa la meritevolezza del debitore e la fattibilità del piano, può omologarlo anche senza l’assenso dell’Erario .
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: consente al consumatore o all’impresa sotto soglia di raggiungere un accordo con la maggioranza dei creditori; richiede l’approvazione del 60 % dei crediti e l’intervento dell’OCC. Anche i crediti tributari possono essere falcidiati se l’Agenzia aderisce. Le norme sono contenute negli artt. 57‑64 CCII.
• Liquidazione controllata: procedura residuale in cui l’attivo del debitore viene liquidato per soddisfare i creditori; può essere adottata quando non vi sono le condizioni per un piano o un accordo.
• Esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283 CCII): consente al debitore meritevole e privo di beni di ottenere l’esdebitazione immediata, liberandosi dai debiti irrecuperabili. La normativa richiede che il debitore non abbia compiuto atti in frode e non disponga di alcuna utilità da offrire ai creditori . Se nei quattro anni successivi il debitore consegue utilità rilevanti (ad esempio, un’eredità), dovrà destinare il 10 % ai creditori.

Nei paragrafi successivi approfondiremo l’applicazione di questi strumenti nelle controversie sul centro di interessi economici.

2. Procedura di accertamento: dalla notifica alla difesa

2.1 Ricezione dell’avviso di accertamento per residenza fiscale

Quando l’Agenzia delle Entrate ritiene che un soggetto sia residente in Italia in base al centro degli interessi economici, emette un avviso di accertamento per recuperare le imposte sui redditi non dichiarati. In genere, gli accertamenti sulla residenza si basano su controlli documentali, accessi bancari (autorizzati ai sensi dell’art. 32 d.P.R. 600/1973 ), analisi dei movimenti finanziari e incrocio dei dati con l’anagrafe tributaria. Gli indici tipici includono:

• Conti correnti in Italia con movimentazioni rilevanti;
• Prelievi e versamenti non giustificati;
• Disponibilità di immobili e affitto di abitazioni per periodi prolungati;
• Carte di credito italiane utilizzate per spese quotidiane;
• Ruoli in società italiane (amministratore, socio di controllo);
• Presenza fisica: ingressi e uscite dal territorio (dati di frontiera, biglietti aerei);
• Familiari residenti in Italia (coniuge, figli).

L’avviso di accertamento è notificato mediante servizio postale o Pec. Il contribuente ha 60 giorni per impugnarlo (30 giorni se l’atto deriva da liquidazione automatica). In caso di omessa autorizzazione per l’acquisizione dei dati bancari, la difesa può eccepire la nullità dell’atto richiamando le sentenze di cassazione .

2.2 Fase del contraddittorio preventivo (post 2024)

Dopo la riforma del D.Lgs. 13/2024, per la maggior parte degli accertamenti vi è un obbligo di contraddittorio preventivo. L’ufficio deve trasmettere al contribuente uno schema di atto contenente gli elementi su cui intende basare la pretesa e deve invitare espressamente a presentare un’istanza di accertamento con adesione . L’invito deve indicare i termini per rispondere e i benefici derivanti dalla definizione.

Il contribuente può:

1. Presentare memorie difensive entro 30 giorni dalla ricezione dello schema per contestare gli elementi emersi.
2. Formulare un’istanza di accertamento con adesione entro 30 giorni (o 15 giorni per gli avvisi di liquidazione), ottenendo una sospensione dei termini per 30 giorni . In questa fase si negozia con l’ufficio il quantum e si beneficia di una riduzione delle sanzioni fino a un terzo.
3. Aderire direttamente al processo verbale (art. 5‑quater) nei casi di accessi e verifiche, con riduzione delle sanzioni a un terzo o un quarto . Questa opzione conviene quando le contestazioni sono fondate e vi è interesse a chiudere rapidamente.

È importante sfruttare questa fase per produrre documenti che dimostrino la reale residenza all’estero (contratti di lavoro, certificazioni fiscali estere, bollette, iscrizioni scolastiche dei figli, spese di vita, ecc.) e per evidenziare eventuali vizi formali.

2.3 La notifica dell’atto definitivo e l’impugnazione

Se la trattativa non si conclude, l’ufficio emetterà l’avviso di accertamento definitivo. I termini per l’impugnazione sono:

• 60 giorni dalla notifica (30 giorni per accertamenti esecutivi derivanti da controlli automatici o formali);
• 30 giorni aggiuntivi se il contribuente risiede all’estero;
• sospensioni per accordi (30 giorni) o istanze di mediazione (90 giorni nei casi di valore fino a 50.000 euro).

L’impugnazione avviene con ricorso presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria), competente per territorio. Il ricorso deve contenere l’esposizione dei fatti, i motivi di diritto (violazione di norme, vizi di motivazione, mancanza di autorizzazione bancaria), la richiesta di prova e la domanda di annullamento. È necessaria l’assistenza di un difensore tecnico (avvocato o commercialista abilitato).

L’attore può chiedere la sospensione della riscossione dimostrando che il pagamento immediato comporterebbe un danno grave e irreparabile. La decisione può essere impugnata in appello e in Cassazione. In pendenza del processo sono possibili definizioni agevolate, come illustrato nel capitolo dedicato.

2.4 Prova della residenza estera: consigli pratici

Per difendersi dall’accertamento, è determinante fornire prove documentali e testimoniali. Ecco alcuni suggerimenti utili:

• Conservare certificati di residenza estera, contratti di locazione o acquisto di immobili nel Paese estero e copie di bollette intestate; la prova dell’abitazione abituale è fondamentale.
• Presentare buste paga, contratti di lavoro e dichiarazioni dei redditi esteri; dimostrano che il reddito è prodotto e tassato all’estero.
• Fornire estratti conto bancari esteri che attestino l’accredito dello stipendio o la movimentazione di fondi in un altro Paese; evitate di mantenere conti significativi in Italia.
• Dimostrare la frequenza della presenza fisica: biglietti aerei, timbri di frontiera, registrazioni di ingressi e uscite, iscrizione a club o associazioni estere, scuole dei figli.
• Produrre documentazione relativa alla famiglia: residenza del coniuge e dei figli, iscrizione alle scuole, assicurazioni sanitarie estere. Dal 2024 la rilevanza dei legami familiari aumenta in relazione alla nozione di domicilio .
• Mostrare eventuali autorizzazioni rilasciate (es. visti o permessi di soggiorno) e la partecipazione alla vita sociale e culturale del Paese estero.

Gli elementi devono essere coerenti tra loro e non devono emergere spese o movimenti significativi in Italia. In caso di posizioni complesse (es. amministratori di società italiane che si trasferiscono all’estero), è opportuno avvalersi di consulenti specializzati per predisporre un fascicolo di prova dettagliato.

2.5 Vizi formali e difetti di motivazione

Oltre alla prova della residenza estera, è possibile contestare l’accertamento per vizi procedurali:

• Mancanza di autorizzazione per le indagini bancarie: come stabilito dall’art. 32 d.P.R. 600/1973, l’ufficio deve essere autorizzato dal direttore o da un dirigente superiore . L’assenza dell’autorizzazione rende nullo l’atto .
• Violazione del contraddittorio preventivo: se l’ufficio non ha inviato lo schema di atto o non ha dato al contribuente la possibilità di replicare, l’accertamento può essere annullato per violazione dell’art. 12 dello Statuto del contribuente .
• Motivazione insufficiente o contraddittoria: l’avviso deve indicare chiaramente i fatti accertati e le ragioni per cui l’ufficio ritiene sussistente la residenza. La mancanza di dettagli su movimenti bancari, proprietà o lavoro all’estero può essere censurata.
• Omissione della notifica: la notifica dell’avviso deve essere regolare; eventuali vizi (es. notifica a indirizzo errato) sono motivo di nullità.

3. Difese e strategie legali per contestare il centro di interessi economici

Dal punto di vista del contribuente, contestare la pretesa dell’Agenzia delle Entrate richiede una combinazione di strategie processuali e argomentazioni sostanziali. Di seguito si illustrano le principali.

3.1 Dimostrazione del centro di interessi all’estero

La strategia più diretta consiste nel fornire prova che il centro degli interessi economici e personali si trova fuori dall’Italia. Dopo la riforma del 2023, i legami personali e familiari sono stati valorizzati nel concetto di domicilio , perciò occorre dimostrare non solo che l’attività economica è radicata all’estero, ma anche che la vita familiare si svolge prevalentemente fuori dal territorio italiano. La prova può includere:

• Contratti di lavoro e buste paga estere;
• Iscrizione a sistemi previdenziali e assicurativi esteri;
• Certificati scolastici dei figli;
• Spese mediche e assicurazioni;
• Partecipazione a società estere, sedi di impresa e redazione dei bilanci;
• Pagamento di tasse locali (imposte sul reddito, property tax).

È opportuno allegare perizie e relazioni di professionisti che attestino il volume d’affari, la provenienza dei redditi e l’effettiva operatività all’estero. Si consiglia, inoltre, di depositare atti notarili (es. compravendite immobiliari) e contratti di gestione finanziaria stipulati nel Paese di nuova residenza.

3.2 Ricorso per motivi formali

Come illustrato, vizi procedurali gravi possono condurre all’annullamento dell’accertamento indipendentemente dal merito. Il ricorso può quindi fondarsi su:

• Assenza di autorizzazione per le richieste di dati bancari o finanziari .
• Violazione dell’obbligo di contraddittorio, previsto dal D.Lgs. 13/2024 e dallo Statuto del contribuente. Se l’ufficio non fornisce lo schema di atto o non invita a partecipare al procedimento di adesione, l’atto è illegittimo.
• Violazione dei termini: decadenza dei termini di accertamento (generalmente 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione), mancato rispetto della sospensione dei termini dopo la presentazione dell’istanza di adesione o della domanda di definizione.
• Carente motivazione: se l’ufficio si limita a richiamare indici generici senza dettagliare gli elementi specifici che dimostrano la residenza, il ricorso può essere fondato.

3.3 Accertamento con adesione e definizione agevolata

Quando le prove a discolpa non sono sufficientemente solide, può essere opportuno valutare la definizione agevolata. L’accertamento con adesione è disciplinato dal d.lgs. 218/1997 e, dopo il 2024, ha guadagnato maggiore rilevanza grazie all’obbligo di contraddittorio introdotto dal D.Lgs. 13/2024. Il contribuente, presentando istanza entro 30 giorni dallo schema di atto , può ottenere:

• Riduzione delle sanzioni a un terzo delle sanzioni minime;
• Possibilità di rateizzazione del dovuto (fino a otto rate trimestrali);
• Esonero dalla garanzia per importi fino a 50.000 euro (le garanzie sono necessarie per importi superiori).

È possibile aderire anche al processo verbale di constatazione (5‑quater) con uno sconto maggiore delle sanzioni . Dopo l’accertamento definitivo, entro 20 giorni è ammessa la definizione per acquiescenza, che prevede la riduzione delle sanzioni a un terzo ma richiede il pagamento integrale delle imposte.

3.4 Rimedi contenziosi: ricorso e appello

Se l’accordo con l’Agenzia non si raggiunge, l’unica via è il contenzioso tributario. In sede di giudizio occorre articolare chiaramente i motivi di merito e di diritto:

• Insussistenza della residenza: dimostrare con elementi concreti che il centro degli interessi economici è all’estero e confutare gli indici utilizzati dall’amministrazione.
• Erronea applicazione della legge: se l’ufficio applica retroattivamente la norma del D.Lgs. 209/2023 ai periodi anteriori al 2024, invocare la sentenza Cass. 19843/2024 .
• Nullità per vizi formali: mancanza di autorizzazioni, violazione del contraddittorio, motivazione insufficiente.
• Disapplicazione delle presunzioni: ad esempio, per i cittadini residenti in Paesi black list, dimostrare la non operatività della presunzione ex art. 2 co. 2‑bis TUIR mediante prova contraria .

In giudizio possono essere richieste testimonianze, perizie e produzione di documenti anche in lingua straniera, da tradurre. Le decisioni delle Corti di giustizia tributaria sono impugnabili in appello e, successivamente, in Cassazione.

3.5 Tutela del patrimonio: sospensione e pignoramenti

La notifica dell’avviso di accertamento spesso comporta anche l’iscrizione a ruolo e l’avvio di procedure esecutive (fermo amministrativo, ipoteca, pignoramento presso terzi). È fondamentale agire tempestivamente per chiedere la sospensione degli effetti esecutivi. Ciò può avvenire:

• In via amministrativa, presentando istanza di sospensione all’Agente della Riscossione, allegando motivi di illegittimità dell’atto e documentazione attestante la difficoltà economica.
• In via giurisdizionale, richiedendo alla Corte di giustizia tributaria la sospensione dell’esecuzione in sede di ricorso. La Corte valuta la fondatezza del ricorso e il pregiudizio grave; la sospensione può essere concessa in tutto o in parte.

Adottare strategie di tutela patrimoniale (es. trust, fondazioni, cessione di quote) è possibile, ma deve essere fatto con largo anticipo e nel rispetto delle norme antielusive. Il nostro studio fornisce consulenza preventiva per proteggere il patrimonio da azioni esecutive e ridurre i rischi di responsabilità.

3.6 Ruolo delle convenzioni internazionali

Quando il contribuente è residente in un Paese con cui l’Italia ha stipulato una convenzione per evitare le doppie imposizioni, è essenziale valutare la clausola sul tie‑breaker. La maggior parte delle convenzioni prevede che, in caso di doppia residenza, si dia prevalenza:

1. al domicilio permanente;
2. al centro degli interessi vitali (relazioni personali ed economiche più strette);
3. al luogo in cui la persona soggiorna abitualmente;
4. alla nazionalità.

L’Italia, dopo il D.Lgs. 209/2023, si è allineata a questo criterio. Pertanto, in presenza di convenzione, il contribuente può chiedere l’applicazione della clausola che prevale sulle norme interne, evitando la doppia tassazione. Spesso è necessario attivare la procedura amichevole prevista dalla convenzione per risolvere le controversie; l’assistenza di un professionista esperto in fiscalità internazionale è indispensabile.

4. Strumenti alternativi di definizione e gestione del debito

Quando il debito derivante dall’accertamento è elevato, il contribuente può valutare strumenti alternativi per regolarizzare la propria posizione. Di seguito analizziamo le opzioni principali vigenti al 26 giugno 2026.

4.1 Rottamazione quater (definizione agevolata dei carichi)

La Legge di bilancio 2023 ha introdotto la rottamazione quater, prorogata anche nel 2024 e 2025. Consente di estinguere i ruoli affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 versando solo le imposte e gli interessi da ritardata iscrizione, senza sanzioni né interessi di mora. La rottamazione quater prevede versamenti in rate:

Scadenze delle rate (dopo l’ammissione)	Termini fissati
1ª rata	30 novembre 2025
2ª rata	28 febbraio 2026
3ª rata	31 maggio 2026
4ª rata	31 luglio 2026

Per tutte le rate è previsto un periodo di tolleranza di 5 giorni . Il mancato pagamento di una rata comporta la perdita dei benefici e la ripresa della riscossione con sanzioni. Poiché la procedura riguarda cartelle già emesse, può essere utilizzata anche da chi contesta la residenza fiscale, purché i ruoli rientrino nel periodo previsto.

4.2 Definizione agevolata delle liti pendenti e degli avvisi bonari

Nel 2023 e 2024 sono stati varati vari provvedimenti di definizione agevolata delle controversie tributarie, con possibilità di chiudere le liti pendenti in Cassazione o in grado inferiore versando una percentuale dell’imposta (es. 5 % per le cause con esito favorevole al contribuente, 15 % per quelle con esito sfavorevole). Al momento non sono aperte nuove finestre per la definizione delle liti pendenti, ma occorre monitorare eventuali proroghe.

Gli avvisi bonari, emessi a seguito di controllo automatizzato delle dichiarazioni, possono essere definiti con riduzione delle sanzioni al 3 % se il pagamento avviene entro 30 giorni. La definizione non è applicabile agli accertamenti sulla residenza fiscale, ma può interessare altre irregolarità emergenti dalla dichiarazione.

4.3 Definizione agevolata dei debiti locali (rottamazione quinquies)

Nel 2026 è stata prevista una rottamazione quinquies per i carichi affidati agli enti locali e alle società di riscossione diverse da Agenzia delle Entrate‑Riscossione. La procedura nazionale è scaduta il 30 aprile 2026 e non è più accessibile, come confermato da fonti specialistiche . Tuttavia, gli enti locali possono deliberare la propria definizione entro il 31 luglio 2026; successivamente, i contribuenti potranno presentare domanda tra il 16 ottobre e il 15 dicembre 2026 e dovranno pagare l’importo dovuto entro il 31 marzo 2027 con un massimo di 54 rate bimestrali . Se l’ente locale non delibera la rottamazione, il contribuente dovrà procedere con gli strumenti ordinari (rateizzazione, contenzioso, piani del consumatore).

4.4 Piano del consumatore e accordo di ristrutturazione

Come anticipato, i debitori non fallibili possono accedere alla procedura di piano del consumatore ex art. 12‑bis L. 3/2012 e artt. 65‑74 CCII. La procedura richiede il supporto di un Organismo di composizione della crisi (OCC), che verifica la completezza della documentazione (elenco dei creditori, beni, atti di straordinaria amministrazione, dichiarazioni fiscali) e redige una relazione . Il piano può prevedere:

• pagamenti parziali e dilazioni;
• falcidia di interessi e sanzioni;
• sostituzione del debito con cessione dei beni;
• moratoria di due anni per i crediti privilegiati .

Il Tribunale valuta la fattibilità e la meritevolezza, considerando la condotta del debitore. Una volta omologato, il piano è vincolante per l’Agenzia delle Entrate; eventuali azioni esecutive sono sospese. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, assiste i clienti nella preparazione e presentazione del piano, negoziando con l’ufficio fiscale la riduzione del debito.

L’accordo di ristrutturazione dei debiti, simile al piano, richiede la maggioranza dei creditori e prevede la possibilità di stralciare debiti tributari. È consigliato quando il numero di creditori è elevato e vi è la collaborazione di banche e fornitori. L’Avv. Monardo può strutturare accordi complessi che includano la sospensione dei pignoramenti e la rinegoziazione dei debiti bancari.

4.5 Esdebitazione del sovraindebitato incapiente

L’esdebitazione (art. 283 CCII) consente al debitore meritevole e privo di beni di ottenere la cancellazione dei debiti residui quando non vi è alcuna utilità da offrire ai creditori. Come illustrato dalla giurisprudenza e dalla dottrina, il giudice verifica che il debitore non abbia agito con dolo o colpa grave e che non abbia tenuto condotte fraudolente . Se dopo l’esdebitazione sopraggiunge un’eredità o una vincita, il debitore deve destinare almeno il 10 % ai creditori. L’istituto è particolarmente utile per chi, dopo un accertamento tributario pesante, non ha la possibilità di soddisfare il debito neanche in forma dilazionata.

5. Errori comuni e consigli pratici

Di seguito si segnalano gli errori più frequenti commessi dai contribuenti e i consigli per evitarli.

5.1 Trasferimento formale senza spostare gli interessi economici

Molti contribuenti trasferiscono la residenza anagrafica all’estero senza spostare effettivamente l’attività economica, i conti bancari e gli investimenti. La cassazione ha ribadito che tali comportamenti non sono sufficienti per non essere considerati residenti in Italia . Consiglio: pianificare il trasferimento in modo coerente, chiudendo o trasferendo i conti in Italia e concentrando gli interessi economici nel Paese estero.

5.2 Sottovalutare l’importanza dei legami personali (dal 2024)

Dal 2024 i legami familiari assumono maggiore peso nella nozione di domicilio . Trasferirsi da soli lasciando la famiglia in Italia può comportare la permanenza della residenza fiscale. Consiglio: valutare il trasferimento del nucleo familiare e documentare la vita familiare all’estero.

5.3 Conservare conti bancari attivi in Italia

La presenza di conti correnti con ingenti movimenti in Italia è uno dei principali indici di radicamento . Lasciare un conto aperto per comodità (ad esempio per pagare mutui) può essere giustificabile, ma occorre limitare i movimenti e motivare l’esistenza del conto.

5.4 Ignorare la notifica o non partecipare al contraddittorio

Non rispondere allo schema di atto o all’invito dell’ufficio significa perdere la possibilità di chiarire e ridurre il debito. Consiglio: inviare memorie e partecipare al contraddittorio; spesso è possibile chiudere la vertenza con riduzione delle sanzioni.

5.5 Affrontare il contenzioso senza un professionista esperto

Le controversie sulla residenza fiscale implicano valutazioni giuridiche complesse e l’analisi di molteplici documenti. Difendersi senza un avvocato o commercialista esperto può compromettere le chance di successo. Consiglio: affidarsi a professionisti con esperienza specifica e competenza in diritto tributario internazionale.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, si propongono alcune tabelle sintetiche.

6.1 Criteri di residenza fiscale prima e dopo il 2024

Periodo	Criterio predominante	Ruolo dei legami familiari	Norme e sentenze
Fino al 31 dicembre 2023	Centro degli affari e degli interessi (domicilio civilistico)	Secondario	Art. 43 c.c.; Art. 2 TUIR (versione ante 2024); Cass. 11620/2021 ; Cass. 19843/2024
Dal 1° gennaio 2024	Prevalenza del luogo in cui si sviluppano le relazioni personali e familiari	Rilevante, valutato insieme agli interessi economici	D.Lgs. 209/2023; Art. 2 TUIR (nuova versione) ; Circolare Agenzia Entrate 20/E/2024

6.2 Termini e strumenti di difesa

Fase	Termine	Azioni possibili	Riferimenti
Schema di atto	30 giorni (15 giorni per atti di liquidazione)	Presentare memorie difensive; richiedere accertamento con adesione	D.Lgs. 13/2024
Presentazione istanza di adesione	30 giorni dalla notifica dello schema	Avvio della trattativa e sospensione termini di 30 giorni	D.Lgs. 13/2024
Notifica avviso di accertamento	60 giorni per ricorso (30 giorni se liquidazione)	Ricorso alla Corte di giustizia tributaria; richiesta sospensione	Art. 16 D.Lgs. 546/1992
Definizione agevolata (acquiescenza)	20 giorni	Pagamento con riduzione sanzioni a 1/3	D.Lgs. 218/1997

6.3 Strumenti di soluzione del debito

Strumento	Destinatari	Benefici principali	Riferimenti
Rottamazione quater	Tutti i contribuenti con ruoli affidati fino al 30/6/2022	Stralcio sanzioni e interessi di mora; rateizzazione in 4 rate nel 2025‑2026	Legge di bilancio 2023 e proroghe
Rottamazione quinquies (enti locali)	Debitori di enti locali che deliberano la rottamazione	Pagamento entro 31/3/2027 in 54 rate	Legge n. 197/2022, art. 1, commi 231‑252
Accertamento con adesione	Contribuenti destinatari di avvisi di accertamento	Riduzione sanzioni a 1/3; rateizzazione	D.Lgs. 218/1997; D.Lgs. 13/2024
Piano del consumatore	Persone fisiche non imprenditori sovraindebitate	Pagamenti parziali e dilazionati; esdebitazione residua; omologazione giudiziale	L. 3/2012; CCII
Accordo di ristrutturazione	Consumatori e imprese sotto soglia	Ristrutturazione del debito con assenso della maggioranza; possibilità di falcidia dei crediti fiscali	CCII
Esdebitazione del sovraindebitato incapiente	Debitori meritevoli senza beni	Cancellazione integrale dei debiti residui	Art. 283 CCII

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Sono iscritto all’AIRE da anni ma possiedo un appartamento in Italia che affitto: posso essere considerato residente ai fini fiscali?

L’iscrizione all’AIRE non basta a escludere la residenza fiscale. Se il fisco dimostra che il centro degli interessi economici rimane in Italia (es. immobili locati, conti bancari, gestione di società), potresti essere considerato residente . Occorre provare che l’attività economica e la vita familiare si svolgono stabilmente all’estero.

1. La nuova definizione di domicilio introdotta dal D.Lgs. 209/2023 si applica anche agli anni precedenti?

No. La Cassazione ha stabilito che la nuova definizione, che valorizza le relazioni personali e familiari, si applica solo a partire dal periodo d’imposta 2024 . Per gli anni precedenti vale il criterio del centro degli affari e degli interessi economici.

1. Ho vissuto per gran parte dell’anno all’estero ma ho trascorso 90 giorni in Italia per motivi familiari; rischio di essere considerato residente?

Il criterio di presenza fisica prevede la residenza se si soggiorna in Italia per oltre 183 giorni. Tuttavia, se l’Agenzia dimostra che il centro degli interessi economici o vitali è in Italia, potresti essere considerato residente anche con presenze inferiori. È importante dimostrare la prevalenza degli interessi e dei legami all’estero.

1. Posso trasferire la residenza fiscale in un Paese extra‑UE per usufruire di agevolazioni?

Sì, ma occorre trasferire effettivamente la sede degli interessi economici e la vita familiare. Se il Paese è inserito nella “black list”, l’art. 2 TUIR prevede una presunzione di residenza in Italia salvo prova contraria . È quindi necessario dimostrare con documenti la genuinità del trasferimento.

1. Quali documenti dovrei conservare per dimostrare la residenza estera?

Contratti di lavoro, certificati di residenza, estratti conto bancari esteri, bollette, certificati scolastici dei figli, iscrizioni a servizi sanitari e previdenziali esteri, dichiarazioni dei redditi pagate nel Paese estero, prove di pagamento di imposte locali e certificazioni di autorità locali.

1. Se il mio coniuge rimane in Italia per ragioni lavorative, sono considerato residente?

Dal 2024 la presenza dei familiari in Italia pesa maggiormente nella determinazione del domicilio . Tuttavia, non è un criterio assoluto; occorre valutare la prevalenza degli interessi economici e vitali. Fornire prova che la tua vita e le tue decisioni sono radicate all’estero può evitare l’attrazione della residenza.

1. Cosa accade se non partecipo al contraddittorio preventivo?

Perdi la possibilità di chiarire la tua posizione e di accedere all’accertamento con adesione. È sempre consigliabile partecipare, anche per far emergere eventuali vizi formali dell’atto.

1. È possibile rateizzare il pagamento dovuto dopo un accertamento con adesione?

Sì. L’accertamento con adesione consente la rateizzazione fino a otto rate trimestrali; per importi superiori a 50.000 euro potrebbe essere richiesta una garanzia.

1. Cosa succede se non pago una rata della rottamazione quater?

La rottamazione quater prevede un termine di tolleranza di 5 giorni. Se il pagamento non avviene entro questo termine, il beneficio decade e le somme versate sono considerate acconto . L’agente della riscossione riprenderà le procedure esecutive per l’intero debito.

1. Posso chiedere l’esdebitazione dopo un accertamento tributario?

• Se sei un debitore meritevole e incapiente, potresti accedere all’esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283 CCII), ottenendo la cancellazione dei debiti residui . È necessario dimostrare di non avere beni o redditi sufficiente e di non aver compiuto atti fraudolenti.

1. Le convenzioni contro le doppie imposizioni prevalgono sul diritto interno?

• Sì. Le convenzioni internazionali, che recepiscono il criterio del centro degli interessi vitali, prevalgono sul TUIR in caso di conflitto. Pertanto, se una convenzione attribuisce la residenza all’altro Paese, l’Italia deve astenersi dal tassare i redditi esteri.

1. Posso impugnare l’avviso solo per vizi procedurali e poi avvalermi della rottamazione?

• In linea teorica sì, ma è rischioso. L’impugnazione sospende la riscossione fino alla decisione; tuttavia, la rottamazione non è compatibile con un contenzioso pendente. È necessario scegliere con attenzione la strategia, valutando tempi, importi e probabilità di successo.

1. Quanto tempo ha l’Agenzia per notificare l’avviso di accertamento per residenza fiscale?

• In generale il termine è il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione dei redditi. Se non è stata presentata la dichiarazione, il termine si estende a sette anni. Le sospensioni per adesione o definizioni possono prolungare il termine.

1. È vero che le sanzioni possono essere annullate se l’ufficio non produce l’autorizzazione per i dati bancari?

• Sì. La mancanza di autorizzazione rende nullo l’atto e, di conseguenza, decadono anche le sanzioni. Questo principio è stato sancito dalla Cassazione .

1. Qual è il ruolo di un OCC nella procedura di piano del consumatore?

• L’Organismo di composizione della crisi assiste il debitore nella predisposizione del piano, verifica la completezza dei documenti, attesta la fattibilità e redige una relazione . È una figura neutrale tra debitore e creditori e garantisce la regolarità della procedura.

1. Le entrate possono utilizzare dati provenienti dall’estero per accertare la residenza?

• Sì. Esistono accordi di scambio automatico di informazioni (CRS, FATCA) attraverso i quali l’Agenzia delle Entrate riceve dati bancari e fiscali da altri Paesi. Questi dati possono essere usati per dimostrare la presenza di conti o attività all’estero e per verificare la coerenza delle dichiarazioni del contribuente.

1. Se mi trasferisco in un Paese con flat tax per attirare nuovi residenti, il fisco italiano può contestare il trasferimento?

• I Paesi che offrono regimi di flat tax o “residenze dorate” sono spesso soggetti a monitoraggio. Per non subire contestazioni occorre trasferire realmente l’attività economica e la vita familiare. Il solo fatto di ottenere una residenza nominale non basta a evitare l’imposizione italiana. È consigliato rivolgersi a un professionista prima di procedere.

1. Posso utilizzare un trust o una fondazione per proteggere i miei beni da un accertamento?

• I trust e le fondazioni possono essere strumenti di protezione patrimoniale, ma devono essere costituiti prima dell’insorgenza del debito e non devono avere finalità elusive. In caso contrario, l’Amministrazione può chiederne la revoca o considerare i beni ancora disponibili per il debitore.

1. Cosa succede se l’Ente locale non delibera la rottamazione quinquies?

• In tal caso non sarà possibile avvalersi della definizione agevolata locale. Il contribuente potrà richiedere una rateizzazione ordinaria o, se sussistono i requisiti, accedere a un piano del consumatore o a un accordo di ristrutturazione.

1. È possibile far valere la tutela dei diritti umani o la libertà di circolazione contro un accertamento?

• In linea generale no, poiché le imposte dirette sono materie riservate agli Stati. Tuttavia, se l’accertamento viola i principi di proporzionalità o il diritto di difesa, è possibile ricorrere alle Corti europee. Sono casi eccezionali che richiedono valutazioni specialistiche.

8. Simulazioni pratiche

8.1 Caso di imprenditore che si trasferisce in Svizzera

Scenario: Un imprenditore italiano decide di trasferire la residenza in Svizzera a inizio 2023. Iscrive la propria famiglia all’anagrafe svizzera, apre un’azienda e la gestisce dal territorio elvetico. Mantiene però un conto bancario in Italia e un immobile locato nel nostro Paese.

Controllo fiscale: Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate avvia un accertamento sostenendo che l’imprenditore ha mantenuto il centro degli interessi economici in Italia. La pretesa si basa sui movimenti bancari del conto italiano e sui dividendi ricevuti da società partecipate in Italia. Inoltre, alcuni pagamenti personali sono stati effettuati con carta di credito italiana.

Difesa:

1. Presentare documentazione che provi la residenza stabile in Svizzera: contratto di locazione, permesso di soggiorno, iscrizione della famiglia, tasse versate in Svizzera.
2. Dimostrare che l’azienda svizzera è operativa e produce reddito, allegando bilanci e fatture. Spiegare che i dividendi italiani derivano da investimenti passivi e non determinano il centro direzionale. Potrebbe essere utile distinguere il ruolo di socio inattivo (azionista) da quello di amministratore.
3. Chiudere o limitare il conto italiano; spiegare che il conto è usato solo per pagare il mutuo dell’immobile locato in Italia. Allegare contratto di affitto e dichiarazioni dei redditi in Italia.
4. Richiamare le sentenze della Cassazione che valorizzano il centro degli interessi economici e che richiedono una valutazione complessiva .

Esito possibile: Se le prove sono coerenti e la gestione dell’impresa avviene effettivamente in Svizzera, l’accertamento potrebbe essere annullato. L’importante è dimostrare che il conto italiano e l’immobile non rappresentano il centro degli affari, bensì investimenti secondari.

8.2 Utilizzo della rottamazione quater per estinguere un debito

Scenario: Un libero professionista riceve, nel 2024, un avviso di accertamento per il 2019 che lo qualifica come residente fiscale in Italia. Non può contestare efficacemente il merito e preferisce chiudere la controversia. L’atto viene iscritto a ruolo e il debito complessivo, comprensivo di sanzioni e interessi, ammonta a 50.000 euro.

Soluzione: Nel 2025 è possibile accedere alla rottamazione quater. Il professionista presenta domanda, allegando le cartelle interessate. L’importo da versare comprende solo imposta e interessi di ritardata iscrizione (supponiamo 30.000 euro), esclusi sanzioni e interessi di mora. Il piano di pagamento è suddiviso in quattro rate: 7.500 euro al 30 novembre 2025, 7.500 euro al 28 febbraio 2026, 7.500 euro al 31 maggio 2026 e 7.500 euro al 31 luglio 2026 . Se il professionista rispetta le scadenze, il debito residuo è estinto; altrimenti decadono i benefici.

8.3 Piano del consumatore per debiti da residenza fiscale

Scenario: Una persona fisica accumula debiti con l’erario per 150.000 euro a seguito di accertamenti per residenza fiscale negli anni 2018‑2022. Non dispone di redditi sufficienti per pagare e ha un modesto appartamento come unico bene.

Procedura:

1. Si rivolge a un OCC che redige l’inventario dei beni, l’elenco dei creditori e le dichiarazioni fiscali degli ultimi cinque anni .
2. Il piano prevede il pagamento del 30 % del debito (45.000 euro) in 8 anni, grazie a un contributo familiare e alla vendita dell’automobile. Il restante 70 % è stralciato. La casa resta al debitore grazie al riconoscimento del fabbisogno abitativo.
3. L’Agenzia delle Entrate si oppone, ma il giudice omologa il piano ritenendo equo il trattamento dei creditori. L’esecuzione di pignoramenti e ipoteche è sospesa e, al termine del piano, il debitore ottiene l’esdebitazione per la parte residua.

8.4 Esdebitazione del sovraindebitato incapiente

Scenario: Un pensionato riceve un avviso di accertamento per 2017‑2019 e, sommando interessi e sanzioni, il debito raggiunge 80.000 euro. Non possiede immobili né beni rilevanti e vive con una pensione minima.

Applicazione: Il pensionato, assistito da un OCC, presenta domanda di esdebitazione. Il giudice verifica la meritevolezza (nessun atto in frode, documentazione completa) e accerta che non vi sono utilità da offrire ai creditori. Viene quindi disposta l’esdebitazione immediata . Se nei quattro anni successivi il pensionato dovesse ricevere un’eredità, dovrà destinare il 10 % agli ex creditori; diversamente, resterà definitivamente liberato.

9. Conclusioni

L’accertamento del centro degli interessi economici rappresenta una delle aree più complesse del diritto tributario. La disciplina è stata oggetto di profonde modifiche negli ultimi anni: dal primato del domicilio civilistico (sede degli affari e interessi) si è passati, dal 2024, a una definizione che valorizza anche le relazioni personali e familiari . Le sentenze della Corte di cassazione (11620/2021, 19843/2024, 1292/2025, 6722/2026) hanno ribadito la necessità di valutare, caso per caso, la prevalenza degli interessi economici o vitali, fornendo principi utili alla difesa. Inoltre, l’obbligo di contraddittorio preventivo e la necessità di autorizzazioni per le indagini bancarie offrono importanti garanzie procedurali .

Dal punto di vista pratico, per difendersi da un accertamento è essenziale:

1. Predisporre un fascicolo documentale completo che dimostri la residenza all’estero e il trasferimento del centro degli interessi.
2. Partecipare al contraddittorio e valutare l’accertamento con adesione, che può ridurre le sanzioni e chiudere la vertenza prima dell’emissione dell’atto definitivo.
3. Eccepire eventuali vizi procedurali (mancanza di autorizzazione, violazione del contraddittorio) per invalidare l’atto.
4. Considerare strumenti alternativi come la rottamazione quater, il piano del consumatore o l’esdebitazione, per gestire il debito nel lungo periodo.

La tempestività è cruciale: i termini per l’impugnazione sono brevi e le procedure esecutive si attivano rapidamente. Affidarsi a un professionista esperto consente di individuare la strategia più adatta e di evitare errori che potrebbero compromettere la difesa.

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10. Approfondimenti giurisprudenziali e dottrinali

La giurisprudenza sul centro degli interessi economici è vasta e in continua evoluzione. Oltre alle pronunce recenti analizzate, numerose sentenze antecedenti offrono utili spunti interpretativi e mantengono valore per i periodi d’imposta precedenti al 2024. In questa sezione vengono esaminati alcuni arresti giurisprudenziali significativi e le principali posizioni dottrinali, con l’obiettivo di fornire un quadro storico‑sistematico e di mettere in luce gli argomenti difensivi più efficaci.

10.1 La distinzione fra domicilio e residenza nella giurisprudenza degli anni 2000

Già negli anni 2000 la Corte di cassazione aveva delineato principi chiari riguardo alla residenza fiscale. Ad esempio, con la sentenza n. 14638/2006, la Corte affermò che la residenza e il domicilio sono concetti autonomi e che il domicilio, quale sede degli affari e degli interessi, può trovarsi in Italia anche se la residenza anagrafica o la dimora abituale è all’estero. La Corte riconobbe che la nozione di “sede principale degli affari e interessi” non richiede l’attività di un’impresa ma può riguardare qualsiasi gestione di patrimonio, anche tramite società; conta l’effettivo controllo esercitato sul patrimonio e sui redditi. In altri arresti (Cass. n. 12235/2008; n. 24246/2009), i giudici evidenziarono che la mera disponibilità di un’abitazione in Italia non è sufficiente per la residenza, ma la presenza di investimenti finanziari gestiti sul territorio può costituire indizio rilevante.

Le pronunce di questo periodo hanno fissato due punti fermi: l’iscrizione AIRE non determina automaticamente la perdita della residenza fiscale; il luogo dove vengono prese le decisioni economiche rilevanti è determinante. Questi principi sono stati ripresi nelle sentenze più recenti e restano applicabili ai periodi d’imposta antecedenti alla riforma del 2023.

10.2 Sentenze degli anni 2010: rafforzamento del criterio economico

Nel decennio successivo la Cassazione ha continuato a valorizzare il criterio economico. La sentenza n. 2027/2010, ad esempio, ha sancito che la disponibilità di un’abitazione e la partecipazione a consigli d’amministrazione di società italiane rappresentano indici concreti del radicamento degli interessi economici. La Corte ha sottolineato che per disconoscere la residenza in Italia è necessario un “effettivo spostamento della sede degli affari”, che non può essere comprovato da un semplice trasferimento formale. Sentenze successive (n. 21970/2015; n. 16634/2016) hanno ribadito che i versamenti di capitali su conti italiani e l’uso di carte di credito rilasciate da banche italiane sono indizi forti di radicamento.

In questo periodo si evidenzia anche un’influenza crescente del diritto internazionale e delle convenzioni OCSE. La dottrina ha rilevato che l’Italia, pur non avendo adottato integralmente la definizione di “centre of vital interests”, si stava progressivamente allineando ai criteri internazionali, soprattutto per evitare doppie imposizioni. Le pronunce hanno iniziato a considerare la famiglia e le relazioni personali, ma sempre in posizione secondaria rispetto agli interessi economici.

10.3 Orientamenti dottrinali: la centralità della prova documentale

La dottrina ha sottolineato che la prova del trasferimento del centro di interessi richiede un insieme coerente di elementi. In particolare:

• Elementi patrimoniali: chi intende dimostrare la residenza all’estero deve spostare i propri investimenti e la gestione del patrimonio; l’esistenza di conti cointestati in Italia, cassette di sicurezza o partecipazioni in società con sede italiana può pregiudicare la difesa.
• Elementi personali: la presenza della famiglia, la frequenza delle visite in Italia e la partecipazione alla vita sociale nel Paese estero sono indicatori da non trascurare. Anche se in passato questi elementi erano ritenuti secondari, dal 2024 assumono maggiore rilevanza .
• Tracciabilità delle operazioni: grazie all’interscambio automatico di informazioni, l’Agenzia delle Entrate può ricostruire i movimenti finanziari all’estero. La dottrina consiglia di mantenere una documentazione ordinata delle operazioni bancarie e delle dichiarazioni fiscali estere per facilitare la difesa.

Molti autori invitano i contribuenti a predisporre una check‑list preventiva prima di trasferirsi all’estero: chiudere conti italiani non essenziali, trasferire la gestione delle società, stipulare contratti esteri e documentare la nuova vita (affitto o acquisto di casa, iscrizione a servizi scolastici e sanitari). Seguendo tali indicazioni si riduce la probabilità di accertamenti e aumenta la difesa in giudizio.

10.4 Giurisprudenza di merito: casi emblematici

Le Corti di giustizia tributaria (ex Commissioni tributarie) hanno emesso numerose pronunce che possono fungere da precedente persuasivo. Ad esempio, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, con sentenza n. 4706/2019, ha annullato un accertamento per difetto di motivazione, rilevando che l’ufficio aveva basato la residenza su presunzioni (come l’uso di un’utenza telefonica italiana) senza dimostrare la gestione di interessi economici. Altre sentenze hanno riconosciuto la residenza estera quando il contribuente aveva dimostrato di percepire reddito da lavoro dipendente in Svizzera, di versare i contributi previdenziali all’estero e di non avere conti bancari in Italia.

Un altro caso interessante riguarda un musicista italiano residente a Londra: la Commissione tributaria regionale della Lombardia, con la decisione n. 315/2017, ha riconosciuto la residenza nel Regno Unito sebbene il musicista si esibisse frequentemente in Italia, poiché la gestione delle sue attività (contratti, compensi, agenti) avveniva a Londra e l’agenzia di management aveva sede a Londra. Il giudice ha evidenziato che la presenza in Italia per lavoro occasionale non sposta il centro degli interessi economici, a condizione che i proventi siano percepiti e gestiti all’estero.

10.5 Reazioni della dottrina alla riforma del 2023

L’introduzione della nuova definizione di domicilio nel 2024 ha suscitato un vivace dibattito. Da una parte, molti commentatori ritengono che il legislatore abbia finalmente adottato i criteri OCSE, valorizzando i legami personali e familiari; dall’altra, vi è il timore che l’Agenzia delle Entrate interpreti in maniera eccessivamente ampia il concetto di “relazioni personali”, comprimendo la libertà di scelta del contribuente. Alcuni autori hanno proposto di identificare parametri quantitativi (es. percentuale di reddito o periodo di tempo trascorso) per bilanciare gli interessi economici e personali, ma il legislatore non ha accolto tali suggerimenti.

È probabile che la giurisprudenza dovrà chiarire in che misura i legami personali possano prevalere su un centro economico estero. In attesa di pronunce, la dottrina suggerisce di continuare a documentare con precisione sia gli aspetti economici che quelli personali della vita all’estero.

10.6 La rilevanza delle prove indirette e delle informazioni ottenute tramite scambio automatico

Un tema emergente riguarda l’uso delle prove indirette, ovvero indizi che, presi singolarmente, non provano la residenza ma, considerati nel loro insieme, possono fondare un’accertamento. Tra questi si annoverano l’analisi delle spese con carte di credito, le geolocalizzazioni dei dispositivi mobili, i dati di pedaggio autostradale e le interazioni sui social. La giurisprudenza sta iniziando a occuparsi della legittimità di tali prove e del loro uso nel rispetto della normativa sulla privacy.

L’implementazione del Common Reporting Standard (CRS) e di accordi come il FATCA ha ampliato il flusso di informazioni tra Stati. L’Agenzia delle Entrate può conoscere l’esistenza di conti esteri intestati a persone fisiche residenti in Italia e può utilizzare tali dati in fase di accertamento. È fondamentale essere consapevoli di queste modalità di controllo e non fare affidamento sulla segretezza bancaria di alcuni Paesi.

11. Aspetti comparativi e internazionali

Per comprendere a fondo la disciplina italiana, è utile confrontarla con quelle di altri Paesi e con le linee guida internazionali. Questa comparazione consente di identificare best practices e di comprendere il contesto in cui si inserisce la riforma del 2023.

11.1 Principi OCSE e convenzioni contro le doppie imposizioni

L’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) ha elaborato il Modello di Convenzione contro le doppie imposizioni, che prevede specifiche regole per determinare la residenza. In caso di doppia residenza, si utilizza la clausola del tie‑breaker (domicilio permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità) che l’Italia ha recepito nelle proprie convenzioni bilaterali. Le linee guida OCSE sottolineano che il “centro degli interessi vitali” non è limitato agli interessi economici ma include legami personali (familiari, sociali e culturali). Il D.Lgs. 209/2023 mira a recepire queste indicazioni.

11.2 Confronto con la legislazione francese e tedesca

In Francia il Code général des impôts stabilisce che è residente la persona che ha in Francia il foyer (nucleo familiare) o il luogo di soggiorno principale o l’attività professionale principale. La giurisprudenza francese attribuisce grande rilievo alla presenza del coniuge e dei figli e all’ubicazione dell’abitazione principale; tuttavia, considera anche il luogo di esercizio della professione. La situazione è simile alla nuova disciplina italiana che integra relazioni personali e attività economiche.

In Germania la residenza fiscale si determina in base al concetto di unbeschränkte Steuerpflicht: è residente chi ha un’abitazione o dimora abituale (183 giorni) o chi mantiene in Germania il centro degli interessi personali e economici. Come in Italia, la dottrina tedesca distingue tra elementi oggettivi (alloggio, lavoro) e soggettivi (intenzione di rimanere). Le corti tedesche considerano rilevante il trasferimento effettivo dell’abitazione, mentre gli investimenti finanziari hanno peso minore se gestiti tramite intermediari. Anche in Germania, l’Agenzia fiscale richiede prove documentali complete.

11.3 Le residenze fiscali agevolate: regime italiano “neo residenti”

Negli ultimi anni diversi Paesi europei hanno introdotto regimi fiscali attrattivi per attirare “nuovi residenti” (es. Portogallo, Grecia, Malta). L’Italia stessa ha introdotto il regime dei “neo residenti” (art. 24‑bis TUIR) che consente, a chi trasferisce la residenza dall’estero e non è stato residente negli ultimi 9 anni, di pagare un’imposta sostitutiva forfettaria di 100.000 euro sui redditi esteri. Il regime ha durata di 15 anni e può essere esteso ai familiari. Sebbene non abbia un impatto diretto sull’accertamento del centro di interessi economici per i residenti, mostra che l’Italia, da un lato, combatte l’evasione dei falsi non residenti e, dall’altro, cerca di attrarre persone facoltose.

Chi aderisce a questo regime deve trasferire effettivamente la residenza in Italia e non beneficiare di altre esenzioni; l’Agenzia può revocare il beneficio se emergono elementi contrari. L’Avv. Monardo e il suo staff assistono i clienti nella valutazione dei pro e contro di tali regimi, tenendo conto delle convenzioni contro le doppie imposizioni e dei requisiti di sostanza economica.

11.4 La cooperazione amministrativa europea

Il Regolamento (UE) 2010/904/UE e la direttiva 2011/16/UE disciplinano lo scambio di informazioni in materia fiscale tra Stati membri. Questo quadro normativo è stato rafforzato con la direttiva DAC6 (mandatory disclosure) e successive modifiche, che impongono agli intermediari di comunicare schemi transfrontalieri potenzialmente elusivi. Le autorità nazionali (in Italia, l’Agenzia delle Entrate) possono richiedere informazioni e documenti direttamente ad altri Stati membri; ciò rende sempre più difficile celare la residenza effettiva. Il contribuente deve essere consapevole di questi meccanismi per evitare contestazioni e sanzioni internazionali.

12. Il concordato preventivo biennale (CPB) e l’adempimento collaborativo

Tra gli interventi normativi recenti spiccano due istituti che, pur non riguardando direttamente la residenza fiscale, possono incidere sulla gestione complessiva delle pretese tributarie: il concordato preventivo biennale (CPB) e il regime di adempimento collaborativo.

12.1 Concordato preventivo biennale

Introdotto dal D.Lgs. 14 giugno 2024 n. 87, il concordato preventivo biennale permette alle imprese minori e ai lavoratori autonomi in regola con gli adempimenti di concordare preventivamente, insieme all’Agenzia delle Entrate, l’imposta dovuta per un biennio, sulla base di indicatori di affidabilità e previsioni di reddito. Se il contribuente accetta il risultato proposto, versa l’imposta concordata indipendentemente dal reddito effettivo; se ottiene un reddito superiore, la maggiore imposizione non è dovuta, mentre se il reddito è inferiore non è possibile recuperare. Il regime mira a stabilizzare il gettito e a ridurre il contenzioso.

Per i contribuenti che trasferiscono la residenza, il CPB può non essere applicabile, poiché richiede la residenza fiscale in Italia. Tuttavia, per coloro che restano residenti e vogliono evitare accertamenti, il CPB può essere uno strumento di pianificazione: consente di cristallizzare il carico fiscale e riduce i rischi di controlli.

12.2 Adempimento collaborativo e cooperative compliance

Il regime di adempimento collaborativo (cooperative compliance), introdotto dal d.lgs. 128/2015, consente ai contribuenti di grandi dimensioni (fatturato superiore a 1 miliardo di euro, limite progressivamente abbassato) di instaurare un rapporto trasparente con l’Agenzia delle Entrate. In cambio di una riduzione delle sanzioni e di una maggiore certezza nella pianificazione fiscale, i contribuenti forniscono informazioni anticipatamente sulle operazioni potenzialmente rischiose e condividono con l’Agenzia i loro sistemi di controllo interno.

Sebbene il regime si rivolga a grandi imprese, la sua filosofia può essere estesa ai contribuenti di dimensioni inferiori che desiderano prevenire controversie sulla residenza. Ad esempio, una società familiare che trasferisce il proprio centro decisionale all’estero può instaurare un dialogo con l’amministrazione per dimostrare la propria posizione ed evitare contestazioni future. L’Avv. Monardo affianca le imprese in questi programmi di compliance.

13. Implicazioni penali e responsabilità

L’accertamento della residenza fiscale non è privo di riflessi penali. Se l’Agenzia delle Entrate ritiene che il contribuente abbia artatamente omesso di dichiarare redditi prodotti in Italia, può segnalare i fatti alla Procura della Repubblica per i reati di dichiarazione infedele (art. 4 d.lgs. 74/2000) e di omessa dichiarazione (art. 5 d.lgs. 74/2000). Tali reati prevedono pene fino a 4 anni e 6 mesi di reclusione. L’accertamento del centro degli interessi economici può quindi sfociare non solo in un recupero d’imposta, ma anche in un procedimento penale.

È importante sottolineare che la responsabilità penale scatta solo se l’imposta evasa supera determinate soglie (50.000 euro per l’omessa dichiarazione e 100.000 euro per la dichiarazione infedele). In presenza di ritenuta alla fonte non versata o di occultamento di documenti contabili, si configurano altri reati (art. 10‑bis e 10 d.lgs. 74/2000). Il contribuente che si difende dall’accertamento deve valutare anche queste implicazioni: se emerge un rischio penale, è opportuno ricorrere a istituti quali l’oblazione, la messa alla prova o il ravvedimento operoso, in collaborazione con un avvocato penalista.

La non punibilità per particolare tenuità del fatto (art. 131‑bis c.p.) può essere invocata quando l’imposta evasa è di modesta entità e il danno è contenuto. Inoltre, la giurisprudenza ha riconosciuto che l’adesione a un accertamento e il pagamento del dovuto prima della sentenza riduce notevolmente le probabilità di condanna. Il team dell’Avv. Monardo lavora in sinergia con specialisti del diritto penale tributario per costruire difese integrate.

14. Ulteriori consigli pratici per prevenire gli accertamenti

14.1 Pianificazione del trasferimento all’estero

Un trasferimento ben strutturato riduce i rischi di contestazione. È consigliabile:

• Analisi preventiva della normativa del Paese di destinazione (imposte sul reddito, patrimoniali, imposte di successione) e delle convenzioni con l’Italia.
• Chiusura o trasferimento dei conti bancari italiani non necessari; se si mantengono, limitare le operazioni e conservarne traccia.
• Cessazione o sospensione di cariche sociali in società italiane oppure documentare la gestione a distanza e delegare funzioni operative a soggetti residenti.
• Trasferimento della famiglia: iscrizione del coniuge e dei figli alla residenza estera, frequentazione di scuole locali, iscrizione ai servizi sanitari.
• Contratti e fatture: stipulare contratti di lavoro e di servizio con entità estere, fatturare e incassare in valuta locale.
• Consulenza: rivolgersi a professionisti esperti in fiscalità internazionale; lo studio dell’Avv. Monardo offre consulenza personalizzata per pianificare lo spostamento del centro degli interessi.

14.2 Monitoraggio continuo della posizione fiscale

Anche dopo il trasferimento, è necessario monitorare la propria posizione:

• Dichiarazioni dei redditi: presentare la dichiarazione nel Paese estero e valutare se si renda necessario presentare dichiarazioni anche in Italia (es. per redditi di fonte italiana); verificare eventuali obblighi di IVIE/IVAFE per immobili e conti all’estero.
• Aggiornamento normativo: la legislazione cambia frequentemente; aggiornarsi su nuove circolari, convenzioni e sentenze è fondamentale per non commettere errori. Gli avvocati dello studio Monardo mantengono i clienti informati sulle novità.
• Tracciabilità dei movimenti: conservare fatture, estratti conto e documenti di viaggio che dimostrino la presenza all’estero. È utile compilare un diario delle presenze per monitorare i giorni trascorsi in Italia e all’estero.
• Autodichiarazione: in caso di dubbio, è consigliabile interpellare l’Agenzia delle Entrate tramite istanza di interpello per ottenere chiarimenti sulla propria posizione (cd. interpello disapplicativo o interpretativo). La risposta vincolante garantisce certezza e riduce i rischi di contestazione.

14.3 Come gestire un accertamento imminente

Se ricevi un avviso di verifica o uno schema di atto:

1. Non ignorare la comunicazione: leggere attentamente i termini e i motivi della contestazione.
2. Reperire subito i documenti necessari (contratti, dichiarazioni, bollette, certificati), evitando di perdere tempo prezioso.
3. Richiedere assistenza legale immediata; gli avvocati dello studio Monardo possono analizzare l’atto, individuare vizi procedurali e predisporre la memoria difensiva.
4. Valutare l’adesione: se l’atto appare fondato, l’accertamento con adesione può ridurre notevolmente sanzioni e interessi. Una trattativa professionale è spesso più vantaggiosa di un contenzioso lungo e costoso.
5. Preparare un fascicolo di prova: includere evidenze di residenza estera, transazioni e vita quotidiana; un dossier ben strutturato convince l’ufficio e i giudici della fondatezza della tua posizione.

14.4 Ruolo delle check‑list e dei manuali aziendali

Le società con attività transfrontaliere dovrebbero redigere manuali interni sulla gestione della residenza fiscale degli amministratori e dei soci. Tali documenti dovrebbero indicare:

• Procedure di nomina e revoca degli amministratori non residenti;
• Luogo delle riunioni del consiglio e modalità di partecipazione (fisica o virtuale);
• Deleghe operative e domicilio degli amministratori delegati;
• Regole per i rimborsi spese e le trasferte;
• Politiche di conservazione dei documenti per la prova della residenza.

Implementare questi strumenti riduce i rischi di contestazioni e dimostra un approccio virtuoso. Lo studio Monardo assiste le società nella redazione di manuali aziendali e nella formazione del personale.

15. Ulteriori domande frequenti

Per completare la panoramica, ecco altre domande che spesso vengono poste.

1. Se percepisco pensioni da un Paese estero e vivo in Italia, sono tassato in entrambi i Paesi?

• Dipende dalla convenzione fiscale. In molti casi le pensioni pubbliche sono tassate nello Stato che le eroga, mentre le pensioni private sono tassate nello Stato di residenza. È importante verificare l’accordo bilaterale; l’Italia, ad esempio, ha convenzioni con la Svizzera, la Germania e altri Paesi che prevedono regole specifiche.

1. Cosa succede se lavoro da remoto per una società estera ma vivo in Italia?

• Se vivi stabilmente in Italia, sei considerato residente e il reddito da lavoro autonomo o dipendente svolto in smart working per una società estera è tassato in Italia. Potrebbero sorgere problemi di doppia imposizione, da risolvere tramite credito d’imposta o applicando la convenzione. È fondamentale informare il datore di lavoro della tua residenza fiscale.

1. Perché il mio commercialista mi consiglia di valutare il piano del consumatore?

• Il piano del consumatore permette di ridurre sensibilmente l’importo dovuto e di evitare pignoramenti. Se hai accumulato debiti tributari elevati e non puoi pagarli, questo strumento offre una soluzione giudiziale con l’assistenza di un OCC . Lo studio Monardo valuta la fattibilità e ti aiuta nella procedura.

1. Che differenza c’è tra esdebitazione e accordo di ristrutturazione?

• L’esdebitazione (art. 283 CCII) estingue i debiti residui del debitore incapiente , mentre l’accordo di ristrutturazione prevede un piano di pagamento concordato con i creditori (di norma con il 60 % dei consensi) e l’eventuale falcidia dei debiti. L’esdebitazione presuppone l’assenza di beni e la meritevolezza; l’accordo, invece, richiede capacità di pagamento anche parziale.

1. Posso cedere un’azienda o quote societarie a un familiare per evitare un accertamento?

• Operazioni di cessione effettuate in prossimità dell’accertamento possono essere considerate fraudolente. L’Agenzia può contestare la simulazione e l’amministrazione può revocare l’atto. È consigliabile pianificare le cessioni con largo anticipo e motivarle con ragioni economiche reali (successioni, uscite dei soci, ecc.).

1. Esistono programmi di tax ruling per chiarire la residenza?

• Sì. È possibile presentare un interpello internazionale all’Agenzia delle Entrate per ottenere parere vincolante sulla residenza fiscale e sull’applicazione delle convenzioni. Il ruling è utile per i manager di multinazionali o per soggetti con residenza in più Paesi.

1. Se la mia azienda ha sede legale all’estero ma sede amministrativa in Italia, dove è soggetta a tassazione?

• L’art. 73 TUIR stabilisce che le società sono residenti se la sede legale, sede dell’amministrazione o l’oggetto principale si trovano in Italia. Se l’amministrazione (decisioni strategiche, riunioni, gestione) avviene in Italia, la società è considerata residente e tassa i redditi ovunque prodotti. È essenziale documentare dove si tengono le riunioni del consiglio e dove si trova il management.

1. Qual è la differenza tra residenza e domicilio ai fini IVA?

• Ai fini IVA si parla di “stabile organizzazione” piuttosto che di domicilio o residenza. Un soggetto estero è tenuto a identificarsi in Italia e ad assolvere l’IVA se esercita in modo abituale attività nel territorio o se dispone di una struttura fissa (ufficio, magazzino) da cui effettua cessioni o prestazioni. La stabile organizzazione rileva anche ai fini delle imposte dirette.

1. Come influisce il regime forfettario sul tema della residenza?

• Il regime forfettario è riservato a soggetti residenti in Italia che hanno ricavi o compensi annui inferiori a 85.000 euro e non partecipano a società di persone. Chi si trasferisce all’estero non può accedere a tale regime, salvo che conservi la residenza fiscale in Italia. Viceversa, chi diventa residente non avendo superato i limiti può fruire del regime forfettario. È importante valutare i pro e contro con il supporto del commercialista.

1. Il trust interno può essere usato per spostare la residenza?

• Il trust non è uno strumento per trasferire la residenza, ma può essere utilizzato per gestire beni a favore di soggetti residenti altrove. Se il disponente mantiene il controllo del trust o ne è beneficiario, l’Amministrazione può ricondurre i redditi a lui. È fondamentale costituire il trust con finalità genuine e, possibilmente, in una giurisdizione riconosciuta; la consulenza di esperti è imprescindibile.

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