Introduzione

Trasferirsi all’estero per motivi professionali, personali o di business è sempre più comune. Tuttavia, anche quando si è iscritti all’AIRE e si vive stabilmente fuori dai confini nazionali, l’Agenzia delle Entrate può considerare il contribuente ancora residente in Italia e pretendere le imposte sui redditi esteri. Il problema nasce dal concetto di “centro degli interessi vitali”, cioè l’insieme di legami economici, patrimoniali e affettivi che legano una persona a un determinato Paese. La normativa italiana prevede che la residenza fiscale si determini non soltanto sulla base della registrazione anagrafica, ma anche in funzione del luogo nel quale si sviluppa prevalentemente la vita della persona. Di conseguenza, un accertamento della residenza da parte del Fisco può avere effetti devastanti: tassazione mondiale dei redditi, sanzioni pesanti, interessi di mora e rischio di contestazione penale per omessa dichiarazione.

Questo articolo, aggiornato al 25 giugno 2026, analizza in modo completo e approfondito la disciplina della residenza fiscale delle persone fisiche e il ruolo del centro degli interessi vitali, alla luce delle più recenti norme e sentenze della Corte di Cassazione. Verranno illustrati i criteri ante e post riforma 2024, le interpretazioni contenute nelle circolari dell’Agenzia delle Entrate, le strategie difensive a disposizione del contribuente, le procedure per impugnare gli atti, i termini per i ricorsi e gli strumenti di definizione agevolata. Si forniranno anche tabelle riassuntive, FAQ e simulazioni pratiche per rendere l’argomento comprensibile anche a chi non è un addetto ai lavori.

In particolare, saranno evidenziate le soluzioni legali che lo studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo mette a disposizione.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Nozione di residenza fiscale prima e dopo la riforma

L’art. 2, comma 2, del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) è la norma chiave per individuare la residenza fiscale delle persone fisiche. Fino al 31 dicembre 2023 la disposizione stabiliva che sono considerati residenti, ai fini delle imposte sui redditi, le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni o 184 negli anni bisestili):

• sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente; oppure
• hanno la residenza nel territorio dello Stato; oppure
• hanno il domicilio nel territorio dello Stato, ai sensi dell’art. 43 del codice civile .

La norma non definiva il “domicilio”; si rinviava all’art. 43 c.c., che identifica la residenza come la dimora abituale e il domicilio come il luogo in cui la persona ha stabilito la sede principale dei propri affari ed interessi . Ai fini fiscali, dunque, il “domicilio” veniva interpretato come centro degli interessi vitali, inteso come sede principale degli affari, dei beni e delle attività economiche della persona. L’iscrizione anagrafica costituiva una presunzione assoluta di residenza, non superabile da prova contraria.

Con il Decreto legislativo 209/2023 la disciplina è stata profondamente modificata. Dal 1º gennaio 2024 la nuova versione dell’art. 2, comma 2, TUIR stabilisce che sono considerate fiscalmente residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta (anche per frazioni di giorno) hanno la residenza ai sensi del codice civile, o il domicilio nel territorio dello Stato, oppure sono presenti in Italia, indipendentemente dall’iscrizione anagrafica . La norma prevede che:

• Per domicilio si intende il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona . Questo criterio si sgancia dalla nozione civilistica di sede degli affari e interessi, spostando l’attenzione sui legami affettivi e familiari.
• L’iscrizione all’anagrafe è divenuta una presunzione relativa: le persone iscritte per la maggior parte del periodo d’imposta si presumono residenti, ma possono fornire prova contraria .
• Viene introdotto il criterio della presenza fisica: chi è presente in Italia per la maggior parte dell’anno, considerando anche le frazioni di giorno, è considerato residente . La circolare 20/E dell’Agenzia delle Entrate chiarisce che nel calcolo dei giorni si sommano i periodi anche non consecutivi e che il giorno è considerato intero anche se si soggiorna solo poche ore .

Pertanto, la riforma ha separato la nozione fiscale di domicilio da quella civilistica e ha spostato l’attenzione sulle relazioni personali e familiari, riducendo il rilievo del luogo in cui si svolgono gli affari. Questa scelta legislativa mira a conformare il diritto interno alla prassi internazionale e alle tie‑breaker rules dei trattati internazionali, che privilegiano i legami personali come fattore decisivo di collegamento.

Circolari dell’Agenzia delle Entrate

La Circolare 20/E del 4 novembre 2024 ha fornito un’ampia interpretazione della riforma. I punti salienti sono:

• L’iscrizione anagrafica costituisce una presunzione relativa, superabile con prova contraria, ma non basta la semplice autocertificazione: occorre dimostrare concretamente la sussistenza di legami con l’estero .
• L’Agenzia ribadisce l’inammissibilità dell’interpello per la residenza fiscale: l’accertamento è un giudizio di fatto da svolgere caso per caso e non può essere oggetto di interpello ordinario .
• Il computo dei giorni di presenza fisica considera anche periodi non consecutivi e include le frazioni di giorno . Per esempio, se il contribuente arriva in Italia alle 23:00 del 1º luglio e parte alle 01:00 del 31 dicembre, si contano due giorni interi .
• Viene analizzato il lavoro da remoto (smart working) e si specifica che chi lavora da remoto dall’Italia per la maggior parte dell’anno, pur avendo il datore di lavoro estero, può diventare residente fiscale . Viceversa, chi lavora da remoto all’estero e mantiene residenza o domicilio in Italia resta residente .
• La circolare ribadisce la necessità di valutare tutti gli elementi: residenza civilistica (dimora abituale), domicilio familiare, presenza fisica e iscrizione anagrafica.

Queste indicazioni sono fondamentali per comprendere come l’Amministrazione finanziaria interpreta i nuovi criteri e per predisporre la difesa del contribuente.

Art. 43 del codice civile: domicilio e residenza

Per completezza occorre richiamare l’art. 43 c.c., che definisce domicilio e residenza:

• Il domicilio è “il luogo nel quale la persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi” .
• La residenza è il luogo nel quale la persona ha la dimora abituale .

Dottrina e giurisprudenza sottolineano che il domicilio richiede un elemento oggettivo (sede degli affari e interessi) e uno soggettivo (intenzione di fissare lì il proprio centro di vita) . La distinzione è importante perché, prima della riforma 2024, il domicilio civilistico coincideva con il centro degli interessi vitali ai fini fiscali. Dopo la riforma, il domicilio fiscale viene definito autonomamente come centro delle relazioni personali e familiari, senza rinvio alla nozione civilistica.

Convenzioni internazionali e tie‑breaker rules

Molte persone si trovano in una situazione di doppia residenza: ad esempio, iscritte all’AIRE ma ancora legate all’Italia da rapporti economici o familiari. In tali casi, i trattati contro la doppia imposizione prevedono criteri di “tie‑breaker” per risolvere i conflitti. L’art. 4 del Modello OCSE stabilisce che, in caso di doppia residenza di una persona fisica, la residenza fiscale è determinata in base a criteri gerarchici: 1) l’abitazione permanente; 2) il centro degli interessi vitali; 3) il luogo di soggiorno abituale; 4) la nazionalità . Solo se nessuno di questi criteri è determinante si ricorre all’accordo fra le autorità competenti. In sostanza, se il contribuente ha una casa permanente in entrambi gli Stati, si guarda al centro degli interessi vitali, valutando dove la persona ha legami personali e familiari più stretti e dove svolge la propria attività .

L’Italia ha recepito questi criteri attraverso le singole convenzioni contro la doppia imposizione, che prevalgono sulla legge interna. Ad esempio, nella convenzione con la Svizzera si applicano gli stessi criteri gerarchici. Le controversie in materia vengono spesso risolte dalle commissioni tributarie e, in ultimo, dalla Corte di Cassazione.

Evoluzione giurisprudenziale (2015‑2021)

Prima di affrontare le pronunce del biennio 2022‑2026 esaminate in precedenza, è utile ripercorrere l’evoluzione della giurisprudenza di legittimità tra il 2015 e il 2021, periodo in cui la Corte di Cassazione ha progressivamente affinato il concetto di centro degli interessi vitali. Le sentenze citate qui di seguito riguardano contenziosi anteriori alla riforma del 2024, ma contengono principi ancora oggi utili per interpretare i rapporti tra interessi economici e legami familiari:

• Cass. 6501/2015 – La Corte ha ribadito che il domicilio fiscale coincide con il luogo in cui il contribuente dirige i propri affari in modo riconoscibile ai terzi. Anche se la famiglia e la casa sono in Italia, la residenza fiscale può essere estera se l’attività lavorativa e gli interessi patrimoniali sono stabilmente all’estero. In questo caso i giudici hanno valorizzato la sede della società controllata dal contribuente e la circostanza che le decisioni strategiche fossero assunte all’estero, chiarendo che i legami affettivi non sono sufficienti a giustificare la residenza italiana.
• Cass. 32992/2018 – La sentenza, citata anche dalla dottrina , ha riconosciuto la residenza estera di un imprenditore che aveva moglie e immobili in Italia ma svolgeva la propria attività imprenditoriale con il figlio in un altro Stato. La Corte ha ritenuto decisivo il fatto che la sede dell’impresa fosse all’estero e che i proventi principali derivassero dall’attività internazionale. La presenza della famiglia in Italia è stata considerata circostanza neutra, non idonea a spostare il centro degli interessi vitali.
• Cass. 34202/2019 – Con questa pronuncia la Corte ha approfondito il criterio del riconoscimento esterno della sede degli interessi vitali: per determinare il domicilio fiscale non basta l’intenzione soggettiva del contribuente, ma occorre che la sede delle sue attività e dei suoi rapporti sociali sia percepibile da terzi. Nel caso di specie, un professionista domiciliato in Svizzera, iscritto all’AIRE e titolare di società estere, è stato ritenuto residente in Italia perché continuava a firmare contratti e a dirigere le società italiane dall’Italia. Il collegamento economico ha prevalso sui legami familiari.
• Cass. 5642/2020 – Questa ordinanza ha confermato l’orientamento secondo cui la valutazione degli interessi vitali deve essere globale: non è sufficiente dimostrare un singolo elemento a favore della residenza estera se il complesso delle relazioni economiche e affettive rimane in Italia. Nel caso esaminato, un dirigente di società aveva trasferito formalmente la residenza a Montecarlo ma continuava a gestire le attività societarie e immobiliari dall’Italia; la Corte ha quindi ritenuto sussistente la residenza italiana.
• Cass. 11620/2021 – La sentenza ha esaminato il caso di un imprenditore che aveva trasferito la famiglia in Austria. La Corte ha confermato che il centro degli interessi vitali non si identifica automaticamente con il luogo in cui risiedono i familiari, ma occorre verificare dove si svolge l’attività lavorativa e dove si gestisce il patrimonio. La decisione ha ribadito che i legami affettivi non possono prevalere sui rapporti economici, in linea con la giurisprudenza successiva .
• Cass. 15314/2021 – In questa ordinanza la Corte ha ulteriormente rafforzato il criterio economico: pur riconoscendo l’importanza della presenza della moglie in Italia, i giudici hanno confermato la residenza estera di un manager che trascorreva gran parte dell’anno in Svizzera e dirigeva da lì le proprie società. È stata data rilevanza al luogo di lavoro, alle utenze domestiche estere e alla frequenza dei viaggi in Italia, più che alla presenza della famiglia.
• Cass. 18702/2021 – Questa decisione, citata anche in dottrina , ha consolidato l’orientamento secondo cui i legami affettivi, pur rilevanti, non sono automaticamente prevalenti sugli interessi economici e patrimoniali. La Corte ha affermato che il centre of vital interests deve essere individuato nel luogo in cui il soggetto ha posto la sede della sua attività in modo riconoscibile a terzi; la presenza del coniuge e dei figli è un indice che va valutato insieme agli altri. La sentenza costituisce un importante precedente per le controversie su periodi anteriori al 2024.

Questo excursus dimostra che, prima della riforma, la giurisprudenza tendeva a dare centralità agli interessi economici e patrimoniali, pur ammettendo che i legami familiari potessero essere rilevanti se corroborati da altri elementi. Tale orientamento spiega perché le sentenze successive del 2022–2024 (Cass. 16954/2022 e 19843/2024) abbiano ribadito la preminenza dell’attività economica e patrimoniale per gli anni pre‑riforma .

Prassi amministrativa sull’“abitazione permanente”

La circolare 20/E e le check‑list utilizzate dagli uffici tributari contengono indicazioni operative per verificare la disponibilità di un’abitazione permanente in Italia. L’Agenzia delle Entrate interpreta il concetto in modo estensivo, ritenendo che la disponibilità sussista anche quando l’immobile è intestato a un soggetto interposto (ad esempio genitori o fratelli) o quando l’abitazione è a disposizione del contribuente per più di 90 giorni . Questa impostazione mira a evitare che i contribuenti eludano il criterio convenzionale trasferendo formalmente la proprietà a parenti. Tuttavia, la giurisprudenza offre spunti utili per la difesa: la CTR Lombardia ha stabilito che il contribuente con doppia residenza va considerato fiscalmente residente nel Paese in cui dispone dell’unica abitazione permanente; se manca una casa in Italia, il primo criterio convenzionale si considera superato . In altre parole, dimostrare l’assenza di una dimora fissa in Italia può essere un elemento decisivo per respingere la presunzione di residenza.

Conflitto tra criteri domestici e convenzionali

Uno degli aspetti più delicati della riforma riguarda il rapporto tra la nuova nozione di domicilio fiscale, centrata sulle relazioni personali e familiari, e il centre of vital interests delle convenzioni internazionali, che continua a considerare anche gli interessi economici. La dottrina ha evidenziato che le tie‑breaker rules sono nozioni autonome di diritto internazionale e non vanno interpretate secondo i canoni della normativa interna . Di conseguenza, può verificarsi una frizione: un contribuente che, in base alla legge italiana riformata, non è più considerato residente (perché ha trasferito le relazioni personali all’estero) potrebbe comunque essere ritenuto residente convenzionale in Italia se vi mantiene le sue principali attività economiche . È fondamentale, quindi, valutare con attenzione il proprio risk profile quando si opera all’estero: la pianificazione deve tenere conto sia della normativa italiana sia delle convenzioni e delle prassi attuative.

Cittadinanza estera come indice indiziario

Un elemento innovativo emerso nella giurisprudenza è la considerazione della cittadinanza straniera acquisita. La Cassazione, con ordinanza 7621/2021, ha attribuito a questo fattore un valore indiziario autonomo dell’effettivo radicamento all’estero, poiché il riconoscimento della cittadinanza da parte dello Stato estero presuppone un accertamento serio dei legami territoriali del soggetto . Pur non essendo decisiva da sola, la cittadinanza può rafforzare la prova della residenza estera, soprattutto se accompagnata da un percorso di integrazione, iscrizione all’AIRE, pagamento delle imposte estere e partecipazione alla vita sociale nel nuovo Paese.

Soggiorno abituale e prova documentale

Il soggiorno abituale è il terzo criterio convenzionale e viene applicato quando l’abitazione permanente e il centre of vital interests non risolvono il conflitto. Il Commentario OCSE non fissa una soglia minima di giorni ma richiede una durata sufficiente a dimostrare l’abitudine . La prassi dimostra che questo criterio è di difficile prova: non basta contare i giorni trascorsi all’estero, ma occorre dimostrare la periodicità e la stabilità dei soggiorni, producendo biglietti aerei, estratti conto con geolocalizzazione, contratti di locazione e prove di iscrizione a servizi locali . L’assenza di documentazione sistematica è una delle cause più frequenti di soccombenza. Per questo motivo è consigliabile conservare tutta la documentazione relativa ai viaggi e alle spese all’estero.

Nazionalità e procedura amichevole

Il quarto criterio della sequenza, la nazionalità, opera quando i precedenti non permettono di risolvere il conflitto; il quinto, la procedura amichevole (MAP), è residuale e prevede un accordo tra le autorità fiscali dei due Stati . Nella pratica è raro che si arrivi a questi stadi, ma è bene conoscerli. La nazionalità è normalmente neutra quando il contribuente ha doppia cittadinanza; la MAP è uno strumento complesso, con tempi lunghi e risultati incerti, più utilizzato nelle controversie di notevole rilevanza economica. In ogni caso, la consapevolezza di questi strumenti aiuta a capire la struttura del sistema internazionale.

Presunzione per i Paesi a fiscalità privilegiata

Un’altra norma rilevante è il comma 2-bis dell’art. 2 TUIR, secondo cui si presumono residenti le persone di cittadinanza italiana cancellate dall’anagrafe e trasferite in Stati o territori a fiscalità privilegiata. La presunzione può essere superata solo dimostrando l’effettiva residenza all’estero. Anche questa presunzione si applica maggiormente ai periodi antecedenti al 2024; con la riforma resta, ma si accompagna alla possibilità di calcolare la presenza fisica e l’elemento familiare.

Giurisprudenza di Cassazione prima della riforma

La Corte di Cassazione ha elaborato un vasto corpus di pronunce sul “centro degli interessi vitali”. Tra le più significative per i periodi ante 2024 si segnalano:

• Ordinanza n. 16954/2022: la Corte ha affermato che, nel determinare la residenza fiscale di una persona fisica, il domicilio coincide con il centro degli affari e degli interessi vitali. Le relazioni affettive e familiari non hanno un ruolo prioritario e devono essere valutate insieme agli altri elementi. La Corte invita a una valutazione complessiva, ma sottolinea che la preminenza degli interessi economici può prevalere .
• Ordinanza n. 18009/2022: riguardava un cittadino iscritto all’AIRE e residente in Svizzera ma con attività lavorativa in Italia. La Cassazione ha valorizzato i criteri contenuti nella convenzione Italia–Svizzera: abitazione, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale e nazionalità . In quel caso, la Corte ha ritenuto che i legami familiari in Svizzera e il pagamento del mutuo per l’abitazione elvetica dimostrassero la residenza svizzera, superando la presunzione di residenza italiana .
• Ordinanza n. 19843/2024 (“caso Monte Carlo”): la Corte ha precisato che il nuovo art. 2 TUIR si applica solo dal 2024 e che, per gli anni precedenti, il domicilio fiscale si identifica con il centro degli affari e degli interessi vitali. La decisione enfatizza che la prevalenza dei legami economici e patrimoniali rispetto ai rapporti affettivi permane fino al 31 dicembre 2023 . Il domicilio deve essere riconoscibile dai terzi e la gestione degli interessi deve essere esercitata continuativamente in Italia .
• Ordinanza n. 6722/2026: questa pronuncia, pubblicata il 20 marzo 2026, ha confermato l’orientamento per i periodi ante riforma. Secondo la Cassazione, quando si discutono anni anteriori al 2024, si valorizza la concentrazione degli interessi patrimoniali, economici e professionali in Italia. Gli interessi affettivi e familiari sono rilevanti solo se supportati da altri elementi che attestino un collegamento stretto con l’estero . La Corte ribadisce che il domicilio fiscale coincide con il centro degli affari e degli interessi vitali e che le relazioni affettive non hanno carattere prioritario . Il caso riguardava un contribuente formalmente residente in Belgio con famiglia all’estero ma amministratore di società italiane; la Corte ha dato peso determinante ai compensi da amministratore e alle partecipazioni societarie in Italia .
• Altre pronunce: la giurisprudenza degli anni passati (es. Cass. 6501/2015, Cass. 21438/2014) ha consolidato il principio che il centro degli interessi vitali va individuato valutando globalmente elementi patrimoniali, familiari e sociali e che la prova della non residenza spetta al contribuente. Queste pronunce restano rilevanti per i periodi ante 2024.

Giurisprudenza dopo la riforma 2024

Sebbene la riforma sia recente, alcune pronunce hanno già applicato i nuovi criteri:

• La circolare 20/E/2024 e le prime sentenze di merito riconoscono che, dal 2024, il domicilio coincide con il centro delle relazioni personali e familiari . Ne deriva che un contribuente con famiglia e vita personale all’estero può dimostrare più facilmente la non residenza, anche se mantiene interessi economici in Italia. Tuttavia, l’elemento economico e la presenza fisica restano rilevanti; per questo occorre documentare la situazione in modo rigoroso.
• Diversi commentatori richiamano la ordinanza 6722/2026 per evidenziare che, anche dopo la riforma, nelle annualità precedenti la Cassazione continuerà a considerare preminenti gli interessi economici. Quindi, nei contenziosi pendenti, la riforma non ha effetto retroattivo .

Implicazioni per imprenditori e professionisti

Il tema del centro degli interessi vitali non riguarda solo chi si è trasferito all’estero per motivi familiari, ma anche imprenditori, manager e professionisti che svolgono attività in più Paesi, magari con ruoli in società italiane. Le sentenze ricordano che la carica di socio, amministratore o titolare di società italiane è un indice forte del mantenimento del centro degli affari in Italia, specie se i compensi derivano in via prevalente da tali attività . Occorre quindi valutare con attenzione la struttura degli investimenti e delle partecipazioni societarie, prevedendo soluzioni di governance che spostino effettivamente la gestione all’estero.

Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’atto

Quando l’Agenzia delle Entrate ritiene che un contribuente formalmente residente all’estero sia invece fiscalmente residente in Italia, emette un avviso di accertamento o di rettifica dei redditi, imputando la tassazione mondiale e irrogando sanzioni. È fondamentale conoscere le fasi del procedimento e i termini per difendersi.

1. Preavviso e questionario

Spesso l’iter inizia con l’invio di un questionario o di una richiesta di informazioni (art. 32 DPR 600/73), con cui l’Agenzia chiede di fornire dati su residenza, domicilio, famiglia, conti bancari, immobili, lavoro e tempo trascorso in Italia. È opportuno rispondere con precisione e documentazione, eventualmente tramite un professionista, evitando contraddizioni. Se si ricevono richieste di documenti dall’estero (ad es. dai Paesi in cui si dichiara di essere residenti), bisogna richiedere i certificati di residenza, le dichiarazioni dei redditi estere, i contratti di lavoro, ecc.

2. Emissione dell’avviso di accertamento

Se l’Agenzia ritiene insufficienti le spiegazioni, emette un avviso di accertamento con cui determina la maggiore imposta dovuta (Irpef, addizionali, imposta sostitutiva, ecc.) e applica sanzioni. Nei casi di maggiori imposte superiori a 50.000 euro è possibile che l’Agenzia segnali la questione alla procura, configurando il reato di omessa dichiarazione. L’avviso deve contenere la motivazione, l’indicazione degli elementi di fatto e di diritto e l’invito al contraddittorio. In mancanza di motivazione sufficiente o di allegazione degli atti (come l’autorizzazione alle indagini finanziarie), l’avviso può essere annullato .

3. Termine per l’impugnazione

L’avviso può essere impugnato entro 60 giorni dalla notifica dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale). La notifica deve avvenire a mezzo PEC, raccomandata o notifica internazionale. Quando il contribuente risiede all’estero, i termini decorrono dalla notifica effettiva (non dal deposito presso la casa comunale), ma occorre verificare la conformità alle convenzioni internazionali e alle norme sul servizio postale.

4. Ricorso e costituzione in giudizio

Per proporre ricorso occorre:

1. Redigere l’atto di ricorso, indicando i motivi di impugnazione (difetto di motivazione, errori di diritto, violazione di norme, errata individuazione della residenza, ecc.) e le richieste (annullamento totale o parziale dell’atto, rideterminazione del reddito, annullamento delle sanzioni).
2. Notificare il ricorso all’Agenzia delle Entrate entro 60 giorni, con raccomandata o PEC.
3. Depositare il ricorso presso la Corte di Giustizia Tributaria entro 30 giorni dalla notifica, allegando l’atto impugnato, la prova della notifica, eventuali documenti e la ricevuta del contributo unificato.
4. Costituirsi in giudizio con memoria illustrativa, depositando ulteriori documenti (contratti, certificazioni estere, bollette, attestati di iscrizione scolastica dei figli, ecc.).

È consigliabile farsi assistere da un avvocato abilitato e da un commercialista, in quanto le questioni di residenza coinvolgono sia aspetti giuridici sia contabili.

5. Sospensione dell’atto e tutela cautelare

Se l’avviso comporta un’immediata iscrizione a ruolo e il contribuente teme pignoramenti o ipoteche, può presentare istanza di sospensione dell’esecutività. L’istanza può essere proposta:

• In sede amministrativa, all’Agenzia delle Entrate, invocando l’art. 39 D.Lgs. 112/1999 per la sospensione del ruolo.
• In sede giudiziale, con istanza cautelare ex art. 47 D.Lgs. 546/1992 al presidente della sezione, dimostrando il fumus boni iuris (probabilità di vittoria) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile). È necessario allegare documenti che provino la residenza all’estero e i rischi di esecuzione.

L’accoglimento della sospensione blocca temporaneamente le azioni esecutive e consente di affrontare il processo con maggiore serenità.

6. Difesa in giudizio e onere della prova

Nel contenzioso sulla residenza, l’onere della prova è in parte a carico dell’Amministrazione e in parte del contribuente. La Cassazione ha precisato che, se l’Agenzia contesta la residenza, deve allegare gli elementi da cui desume la presenza del contribuente in Italia (utenze, carte di credito, movimenti bancari, partecipazioni societarie, ecc.). Tuttavia, spetta poi al contribuente dimostrare l’effettivo radicamento all’estero mediante documenti probatori: certificati di residenza, contratti di lavoro, bollette domestiche, iscrizione di familiari alla scuola, cure mediche, dichiarazioni fiscali estere, ecc. È indispensabile dimostrare il “centro della vita” fuori dall’Italia.

7. Decisione della CGT e secondo grado

La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado decide con sentenza. Se il ricorso è accolto, l’avviso è annullato e l’Agenzia restituisce (o non iscrive a ruolo) le imposte. Se il ricorso è respinto, è possibile proporre appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. L’appello richiede nuove spese e contributo unificato. Contro la sentenza di secondo grado è poi ammesso ricorso in Cassazione, esclusivamente per motivi di legittimità (violazione di legge), da proporre entro 60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello.

8. Negoziazione e definizioni agevolate

Durante il procedimento possono intervenire forme di definizione agevolata, come la conciliazione giudiziale, la mediazione tributaria (obbligatoria per gli atti fino a 50.000 euro), la renuncia agevolata alla lite, o la rottamazione-quater/quinquies se prevista dalla legge di bilancio. Queste procedure consentono di chiudere la controversia con il pagamento di una somma ridotta e l’annullamento di sanzioni e interessi. Nell’ambito della rottamazione quinquies, per esempio, la legge di bilancio 2026 ha consentito la definizione dei ruoli per carichi affidati dal 2000 al 2023 con pagamento del capitale dovuto senza sanzioni, con scadenza del 31 luglio 2026 per la prima rata . Per i tributi locali, la Legge 88/2026 ha esteso la definizione agevolata ai debiti comunali, con domanda da presentare tra il 16 settembre e il 31 ottobre 2026 .

9. Esecutività dell’avviso e riscossione

Qualora l’avviso diventi definitivo (per mancata impugnazione o dopo sentenza sfavorevole), l’Agenzia delle Entrate procede all’iscrizione a ruolo e l’Agenzia delle Entrate – Riscossione può avviare procedure esecutive: pignoramento dello stipendio, blocco dei conti correnti, fermo amministrativo, ipoteca sugli immobili. È possibile chiedere la rateizzazione del debito o presentare istanza di sospensione in presenza di fondati motivi (ad es. se pende ricorso in Cassazione o se si è avviata una procedura di sovraindebitamento). L’assistenza di un legale è fondamentale per evitare errori e salvaguardare i beni.

Difese e strategie legali

Dimostrare la residenza estera

Per controbattere l’accertamento della residenza in Italia occorre predisporre una prova rigorosa della residenza all’estero. Gli elementi utili includono:

• Certificato di residenza rilasciato dall’autorità locale estera.
• Contratto di lavoro o di locazione in loco.
• Documentazione bancaria (conti correnti, carte di credito) con operazioni nel Paese estero e limitata operatività in Italia.
• Bollettini delle utenze domestiche (gas, luce, acqua) dell’abitazione estera.
• Iscrizione e frequenza scolastica dei figli, assistenza sanitaria e medico di base all’estero.
• Dichiarazioni fiscali presentate al Paese estero e pagamento delle imposte estere.
• Iscrizione all’AIRE (che costituisce elemento formale, ma non decisivo ).
• Giorni di presenza fisica in Italia inferiore a 183 (o 184) giorni, dimostrabili tramite biglietti aerei, timbri sul passaporto, certificati di alloggio alberghiero.
• Distanza dai centri economici italiani: se si ricoprono incarichi in società italiane, occorre dimostrare che le decisioni sono prese all’estero (verbali di consigli di amministrazione, contratti firmati all’estero, presenza di strutture operative fuori dall’Italia).

È essenziale predisporre un fascicolo con tutti questi documenti, preferibilmente in lingua italiana o con traduzione asseverata. La prova deve essere credibile e coerente; discordanze fra dichiarazioni e documenti possono compromettere la difesa.

Contestare le presunzioni dell’Amministrazione

L’Agenzia delle Entrate spesso si fonda su indizi: utilizzo di carte di credito italiane, accesso a utenze domestiche, accrediti bancari, proprietà immobiliari, partecipazioni societarie. Occorre analizzare questi elementi e fornire spiegazioni alternative, ad esempio:

• Se la carta di credito italiana è usata solo occasionalmente per viaggi, ciò non implica residenza.
• Se si mantiene un immobile in Italia, ma è affittato o non abitato, la dimora abituale resta all’estero.
• Se si percepiscono redditi da partecipazioni in società italiane, ma si dimostra che la gestione è svolta da terzi e che l’attività principale è altrove.

Le sentenze Cass. 16954/2022 e 19843/2024 sottolineano che le relazioni affettive non assumono rilievo prioritario e che il centro degli interessi vitali si individua nella sede in cui si esercitano abitualmente gli interessi economici riconoscibili . Perciò, se la famiglia è all’estero ma gli affari sono in Italia, la residenza può essere considerata italiana. Viceversa, se si dimostra che l’intero nucleo familiare e l’attività principale sono all’estero, si può contrastare l’accertamento.

Invocare le convenzioni internazionali

Se il contribuente è residente in uno Stato estero con cui l’Italia ha una convenzione contro la doppia imposizione, si possono invocare i criteri gerarchici dell’art. 4 del Modello OCSE: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità . In caso di conflitto, prevale la convenzione sul diritto interno. Ad esempio, nella sentenza 18009/2022 la Cassazione ha applicato il trattato con la Svizzera, valorizzando la presenza della famiglia e la casa in Svizzera . L’invocazione del trattato può condurre all’annullamento dell’accertamento o alla limitazione della tassazione.

Eccezioni procedurali e vizi formali

Molti ricorsi vengono accolti per vizi formali degli atti. Ad esempio:

• Mancata autorizzazione alle indagini finanziarie: nella vicenda esaminata dalla Cassazione con ordinanza 6722/2026, l’avviso è stato annullato perché l’Agenzia non aveva allegato l’autorizzazione alle indagini bancarie .
• Difetto di motivazione: se l’avviso si limita ad elencare presunzioni senza spiegare il legame tra gli elementi e la residenza, è illegittimo.
• Notifica irregolare: la notifica all’estero deve rispettare le norme del Regolamento UE 1393/2007 o delle convenzioni internazionali. La notifica via PEC a un indirizzo non certificato estero è nulla.
• Violazione del diritto al contraddittorio: la mancata convocazione del contribuente in fase di accertamento può comportare l’annullamento, specie se il contribuente dimostra che avrebbe potuto fornire chiarimenti.

Un’analisi accurata degli atti può individuare vizi che consentono di evitare la discussione sul merito della residenza.

Transazioni fiscali e definizione agevolata

In alcuni casi può essere conveniente definire il contenzioso tramite istituti alternativi. Oltre alla rottamazione quinquies, è possibile:

• Accedere alla conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992), con riduzione delle sanzioni fino al 35%.
• Chiedere la definizione agevolata delle controversie tributarie se prevista dalla legge di bilancio, pagando un’imposta ridotta a seconda del grado di giudizio.
• Utilizzare il ravvedimento operoso per regolarizzare errori dichiarativi prima dell’accertamento.
• Valutare l’adesione ad un accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997), che consente di ridurre le sanzioni a un terzo e sospende i termini dell’impugnazione.
• Per i debiti iscritti a ruolo, chiedere una rateizzazione o accedere alla definizione agevolata dei carichi (rottamazione), beneficiando dell’abbattimento di sanzioni e interessi .

Lo Studio dell’Avv. Monardo valuta caso per caso l’opportunità di aderire a una procedura deflativa o di proseguire nel contenzioso.

Procedure di sovraindebitamento e crisi d’impresa

In alcune situazioni, l’accertamento fiscale può sommarsi ad altri debiti (bancari, finanziari, previdenziali) generando sovraindebitamento. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, può assistere il contribuente nella presentazione di:

• Piano del consumatore: per persone fisiche non imprenditori, consente di ristrutturare i debiti con un piano omologato dal giudice, con stralcio di interessi e sanzioni.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto agli imprenditori sotto soglia e ai professionisti, richiede l’approvazione dei creditori ma consente la continuità dell’attività.
• Liquidazione controllata: procedura che consente di liquidare il patrimonio residuale per ottenere l’esdebitazione.

Queste procedure sono disciplinate dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza e rappresentano valide alternative per gestire i debiti fiscali in un contesto più ampio.

Strumenti alternativi e agevolazioni

Oltre alle difese processuali, esistono strumenti che possono ridurre o eliminare il debito fiscale:

1. Ravvedimento operoso: permette di correggere spontaneamente dichiarazioni omesse o infedeli, pagando un’imposta ridotta e sanzioni minime proporzionali al tempo trascorso. Può essere utilizzato anche da chi si accorge di aver dichiarato un falso domicilio.
2. Accertamento con adesione (conciliazione): consente di raggiungere un accordo con l’Ufficio prima dell’emissione dell’avviso o nei 20 giorni successivi alla notifica, ottenendo la riduzione delle sanzioni a un terzo e la rateizzazione fino a 8 rate trimestrali.
3. Definizione agevolata delle liti pendenti: prevista periodicamente dalle leggi di bilancio; consente di chiudere le cause in corso versando una percentuale del valore della causa (ad es. 90% in primo grado, 40% in Cassazione). Occorre controllare se la normativa è vigente al momento della proposizione.
4. Definizione agevolata dei ruoli (rottamazioni): la rottamazione quater e la rottamazione quinquies hanno permesso di pagare il capitale senza sanzioni e interessi per i carichi affidati alla riscossione dal 2000 al 2023, con termini di adesione scaduti il 30 aprile 2026 e prima rata al 31 luglio 2026 . Per i carichi locali, la legge 88/2026 ha aperto una finestra tra il 16 settembre e il 31 ottobre 2026 .
5. Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento: come descritto sopra, consentono di ristrutturare i debiti fiscali insieme agli altri debiti.
6. Regime degli impatriati: per chi rientra in Italia, sono previste agevolazioni fiscali che tassano solo una percentuale del reddito; tuttavia, occorre dimostrare il trasferimento effettivo della residenza e la permanenza per almeno due anni.

Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti incappano in errori che compromettono la loro posizione. Ecco un elenco di errori frequenti e consigli utili:

1. Pensare che l’iscrizione all’AIRE basti a dimostrare la residenza estera. L’iscrizione è un elemento formale importante ma non decisivo ; occorre dimostrare la vita effettiva all’estero.
2. Avere interessi economici significativi in Italia (partecipazioni societarie, cariche di amministratore, patrimonio immobiliare) senza organizzare la governance all’estero. Le sentenze 16954/2022 e 19843/2024 evidenziano la preminenza degli interessi economici .
3. Utilizzare carte di credito italiane e conti correnti domestici per spese quotidiane. Questo può essere interpretato come segnale di residenza in Italia; è opportuno usare strumenti finanziari esteri.
4. Trascorrere in Italia più di 183 giorni sommando periodi non consecutivi . Anche le frazioni di giorno contano ; occorre monitorare i viaggi e conservare le prove.
5. Non conservare documenti: biglietti aerei, contratti, pagamenti, fatture; la prova documentale è essenziale.
6. Evitare il contraddittorio con l’Ufficio. Rispondere alle richieste di documenti e spiegazioni riduce il rischio di accertamenti e consente di spiegare la propria posizione.
7. Sottovalutare i rischi penali: l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi in Italia, se dovuta, è reato. Consultare un penalista quando le imposte non versate superano le soglie.
8. Non chiedere assistenza professionale: la materia è complessa; la consulenza di un avvocato e di un commercialista esperti è essenziale per evitare errori.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Confronto tra criteri di residenza fiscale prima e dopo la riforma 2024

Tabella 2 – Principi giurisprudenziali sulla residenza (periodi ante 2024)

Tabella 3 – Principali scadenze e termini di difesa

Domande e risposte (FAQ)

1. Se sono iscritto all’AIRE sono automaticamente non residente?
   No. L’iscrizione all’AIRE costituisce solo un elemento formale che dimostra la cancellazione dall’anagrafe italiana, ma non è sufficiente di per sé a provare la residenza estera. Contano i fatti: domicilio, residenza civilistica, presenza fisica e relazioni personali .
2. Posso scegliere liberamente la residenza fiscale in base alle imposte più basse?
   Sì, è lecito trasferirsi in un Paese a fiscalità più favorevole, ma il trasferimento deve essere reale. La Cassazione ha ribadito che l’esterovestizione non è consentita: se i legami economici restano in Italia, si verrà considerati residenti e tassati in Italia .
3. Come si calcolano i 183 giorni di presenza fisica?
   Si sommano tutti i giorni e le frazioni di giorno trascorsi in Italia nel corso dell’anno, anche se non consecutivi . Un arrivo la sera e la partenza la notte successiva contano ciascuno come un giorno intero .
4. Le convenzioni internazionali prevalgono sul TUIR?
   Sì. In caso di doppia residenza, le convenzioni contro la doppia imposizione prevedono criteri gerarchici (abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità) . Se la convenzione stabilisce che il contribuente è residente nello Stato estero, l’Italia non può tassare i redditi mondiali.
5. Se ho il nucleo familiare in Italia ma lavoro all’estero sono residente?
   Per i periodi fino al 2023 la Cassazione considera prioritario il luogo di gestione degli affari e degli interessi vitali . Dal 2024, il domicilio fiscale guarda principalmente alle relazioni personali e familiari . Dunque, fino al 2023 rischi di essere considerato residente italiano se i tuoi redditi e affari sono in Italia; dal 2024 la presenza della famiglia in Italia assume maggiore rilievo.
6. Cosa succede se non rispondo al questionario dell’Agenzia?
   La mancata risposta può essere interpretata come indice negativo e può portare all’emissione dell’avviso di accertamento. È consigliabile rispondere con l’assistenza di un professionista per evitare contraddizioni.
7. Posso presentare interpello per sapere se sono residente?
   No. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che l’interpello non è ammesso per questioni di residenza, perché si tratta di valutare fatti .
8. Se possiedo una casa in Italia ma vivo all’estero, sono residente?
   Non necessariamente. La proprietà di un immobile in Italia è un indice di collegamento, ma non basta da sola a stabilire la residenza. Occorre valutare dove si trova la dimora abituale e il centro degli interessi. Se la casa è affittata o inutilizzata e la vita si svolge all’estero, si può provare la non residenza.
9. Cosa significa “centro degli interessi vitali”?
   È il luogo dove una persona ha la sede principale dei propri interessi economici, patrimoniali e affettivi. Prima del 2024, prevalevano gli interessi economici; dal 2024, per il domicilio fiscale si guarda principalmente ai legami personali e familiari .
10. Se lavoro da remoto dall’Italia per un datore di lavoro estero, dove sono tassato?
    Dopo la riforma, il criterio della presenza fisica fa sì che chi trascorre in Italia la maggior parte dell’anno lavorando da remoto è considerato residente . Occorre quindi valutare con attenzione la permanenza in Italia e adottare eventuali misure per non superare i 183 giorni.
11. Quali documenti devo conservare per dimostrare la residenza estera?
    Contratti di lavoro, contratti di locazione o mutui esteri, bollette, certificati di residenza, dichiarazioni fiscali, iscrizione dei figli a scuola, estratti conto bancari esteri, biglietti di viaggio e timbri sul passaporto.
12. Quali sono i rischi penali legati all’accertamento della residenza?
    Se l’evasione supera le soglie (50.000 euro), si configura il reato di omessa dichiarazione o dichiarazione infedele. Le sanzioni penali prevedono la reclusione e la confisca dei beni. È importante regolarizzare la posizione il prima possibile.
13. È possibile chiedere la rateizzazione del debito dopo una sentenza sfavorevole?
    Sì. L’Agenzia delle Entrate – Riscossione concede la rateizzazione fino a 72 rate mensili (o 120 in caso di comprovata difficoltà). In alternativa, si può accedere alla rottamazione o alle procedure di composizione della crisi.
14. Le sentenze della Cassazione sono immediatamente applicabili?
    Le sentenze di legittimità hanno valore nomofilattico e orientano i giudici di merito. Tuttavia, ogni caso è diverso e il contribuente può portare elementi differenti per ottenere una decisione favorevole.
15. Cosa cambia se sono titolare di criptovalute o asset digitali?
    Le criptovalute non modificano il criterio di residenza, ma possono costituire un ulteriore elemento da dichiarare. È necessario dichiarare i wallet esteri nel quadro RW e pagare l’imposta sul valore degli asset se si è residenti. Se si è non residenti, si è tassati solo sui redditi prodotti in Italia.
16. Se mi trasferisco nel 2025, quali regole si applicano ai redditi 2024?
    La riforma 2024 si applica dal 1º gennaio 2024. Pertanto, per stabilire la residenza nel 2024 bisogna valutare la presenza fisica, il domicilio familiare e l’iscrizione anagrafica . Anche se ci si trasferisce nel 2025, l’Agenzia può contestare la residenza per il 2024 in base ai nuovi criteri.
17. Posso usufruire della rottamazione quinquies se ricevo un avviso nel 2026?
    La rottamazione quinquies riguarda i carichi affidati alla riscossione fino al 31 dicembre 2023. L’adesione doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026 e la prima rata va pagata entro il 31 luglio 2026 . Se ricevi un avviso nel 2026, puoi solo rottamare i debiti iscritti a ruolo prima del 2023; per gli avvisi successivi occorre attendere eventuali future sanatorie.
18. Il lavoro da remoto all’estero mi esenta dal pagamento delle tasse in Italia?
    Non sempre. Se mantieni la residenza fiscale in Italia (perché la tua famiglia è qui, hai una casa o trascorri più di 183 giorni), dovrai dichiarare in Italia anche i redditi esteri, con possibile credito per le imposte pagate all’estero. Se invece sposti la residenza in modo effettivo e rispetti i criteri internazionali, pagherai le imposte nello Stato estero.
19. Cosa succede se l’accertamento riguarda una società estera controllata da me?
    Le regole sulla residenza si applicano anche alle società. Se la sede effettiva (luogo di gestione) è in Italia, la società è considerata residente, anche se la sede legale è all’estero. La Cassazione ha esteso il concetto di centro degli interessi vitali anche alle società, valutando la sede di amministrazione e il luogo in cui si assumono le decisioni.
20. Se ho già pagato le imposte all’estero, devo pagarle di nuovo in Italia?
    Se l’Italia ti considera residente, devi dichiarare tutti i redditi mondiali. Tuttavia, puoi detrarre l’imposta estera nei limiti previsti dalle convenzioni contro la doppia imposizione. Se, invece, la convenzione stabilisce che sei residente all’estero, l’Italia può tassare solo i redditi di fonte italiana.

Simulazioni pratiche

Simulazione 1: Manager italiano iscritto all’AIRE ma amministratore di società italiane

Scenario.
Marco, cittadino italiano, si trasferisce a Londra nel 2019 per lavorare in una banca d’investimento. Si iscrive all’AIRE, affitta un appartamento a Londra e apre un conto bancario locale. Nel 2020 e 2021 ottiene la nomina ad amministratore in due società italiane e percepisce compensi complessivi di 150.000 € l’anno. Mantiene un appartamento di proprietà a Milano, che affitta a terzi. Nel 2022 trascorre complessivamente 160 giorni in Italia (sommando viaggi non consecutivi), partecipando alle riunioni dei consigli di amministrazione. L’Agenzia delle Entrate contesta la residenza per il 2021 e 2022, chiedendo il pagamento dell’IRPEF su tutti i redditi esteri e applicando sanzioni per 100.000 €.

Analisi.

1. Periodo ante 2024. Per il 2021 e 2022 si applicano i criteri previgenti. L’iscrizione all’AIRE non basta per dimostrare la non residenza . Occorre dimostrare che il centro degli interessi vitali non è in Italia. Marco ha famiglia a Londra, lavora all’estero e paga le tasse nel Regno Unito, ma percepisce la maggior parte dei redditi come amministratore di società italiane e trascorre 160 giorni in Italia. La Cassazione 16954/2022 ha affermato che gli interessi economici possono prevalere sui legami affettivi . L’Agenzia potrebbe ragionevolmente sostenere la residenza italiana.
2. Documentazione. Marco deve produrre i contratti di lavoro, le buste paga, le dichiarazioni dei redditi nel Regno Unito e i pagamenti dell’imposta. Deve inoltre dimostrare che le decisioni amministrative delle società sono prese all’estero (ad es. consigli tenuti a Londra, verbali in videoconferenza). La presenza di 160 giorni in Italia è quasi alla soglia; occorre dimostrare che ogni singolo giorno di viaggio non ha comportato la dimora abituale.
3. Strategia difensiva.
4. Contestare la presunzione di residenza dimostrando che l’attività principale (lavoro in banca) è svolta all’estero e che la presenza in Italia è limitata a riunioni di lavoro.
5. Invocare la convenzione Italia–Regno Unito e l’art. 4 del Modello OCSE: l’abitazione permanente è a Londra, il centro degli interessi vitali è nel Regno Unito (famiglia e lavoro) e il soggiorno abituale è all’estero.
6. Valutare se è possibile un accertamento con adesione, con riduzione delle sanzioni. In alternativa, avviare un ricorso contestando la motivazione e l’assenza di autorizzazione alle indagini bancarie.
7. Esito possibile. Se la documentazione non è sufficiente, la Commissione potrebbe riconoscere la residenza italiana per il 2021–2022, basandosi sull’elevato importo dei compensi da società italiane e sulla presenza in Italia. Marco potrebbe allora valutare la rottamazione dei ruoli (se il carico è affidato entro il 2023) o la rateizzazione. In futuro, dovrebbe ristrutturare la governance, trasferire le riunioni all’estero e ridurre i giorni di presenza in Italia.

Simulazione 2: Nomade digitale con famiglia in Italia dopo la riforma 2024

Scenario.
Sara, 30 anni, lavora come consulente informatica freelance e decide di viaggiare per il mondo con il marito. Nel 2024 trascorre 100 giorni in Italia, 150 giorni in Portogallo e il resto tra Spagna e Thailandia. È iscritta all’AIRE e ha venduto l’appartamento in Italia. Nel 2025 scopre di essere incinta e torna in Italia per la maternità, rimanendo 200 giorni nel territorio. L’Agenzia delle Entrate sostiene che per il 2024 è fiscalmente residente in Italia perché la maggior parte della sua vita e delle relazioni personali rimane in Italia (famiglia di origine, medico, banca). Per il 2025 la residenza è evidentemente italiana in quanto la presenza fisica supera 183 giorni.

Analisi.

1. Anno 2024. Si applicano i nuovi criteri della riforma. Sara non ha una dimora abituale in Italia né un domicilio economico; tuttavia l’Agenzia sostiene che il domicilio familiare si trova qui perché i genitori e amici sono in Italia e vi rientra spesso. La circolare 20/E chiarisce che il domicilio fiscale si identifica con il luogo in cui si sviluppano le relazioni personali e familiari . Sara deve dimostrare di aver stabilito relazioni più forti all’estero (ad es. abbonamenti, utenze, iscrizione a club, medico curante) e che le visite in Italia sono solo occasionali.
2. Anno 2025. La presenza fisica di 200 giorni in Italia rende Sara automaticamente residente . Anche se non ha domicilio o residenza civilistica, la riforma prevede che la sola presenza supera la soglia. Sara dovrà quindi dichiarare in Italia i redditi 2025. Per evitare la doppia imposizione, potrà detrarre le imposte pagate all’estero.
3. Consigli pratici. Sara dovrebbe pianificare il calendario dei soggiorni, evitare di superare i 183 giorni, mantenere documenti di iscrizione all’estero e, se decide di rientrare in Italia, valutare il regime degli impatriati.

Ulteriori approfondimenti

Residenza fiscale di società, enti e trust

Finora abbiamo analizzato la residenza delle persone fisiche. Tuttavia, l’accertamento della residenza può riguardare anche società, enti e trust. L’art. 73 del TUIR stabilisce che le società e gli enti commerciali sono considerati residenti in Italia se hanno la sede legale, la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale nel territorio dello Stato per la maggior parte del periodo d’imposta. La sede dell’amministrazione coincide con il luogo in cui sono assunte le decisioni strategiche e dove si svolge l’attività direttiva. L’oggetto principale riguarda l’attività economica effettivamente esercitata. In presenza di una sede legale estera, l’Agenzia delle Entrate può contestare l’esterovestizione se la gestione avviene in Italia (ad esempio se le riunioni del consiglio di amministrazione si tengono regolarmente in Italia o se i contratti sono firmati sul territorio nazionale). Le considerazioni illustrate per le persone fisiche sul centro degli interessi vitali si estendono, mutatis mutandis, alle società: occorre verificare dove vengono gestiti concretamente gli interessi. La Cassazione ha affermato che le società di comodo o domiciliate all’estero sono soggette a tassazione in Italia quando il luogo dell’amministrazione effettiva è in Italia, anche se la sede formale è altrove. Analogamente, i trust sono considerati residenti se almeno uno dei disponenti o beneficiari, o l’amministratore del trust (trustee), è residente in Italia e se il trust è amministrato nel nostro Paese. La verifica del luogo di amministrazione richiede l’analisi dei verbali, dei poteri di firma, del domicilio dei trustee e dei beneficiari effettivi. In presenza di dubbi, è opportuno strutturare la governance in modo da dimostrare la gestione estera (riunioni all’estero, domicili di amministratori in paesi terzi, conti correnti e libri sociali tenuti fuori dall’Italia). Inoltre, la riforma del 2024 ha introdotto regole specifiche per i trust opachi e trasparenti, prevedendo l’obbligo di monitoraggio e dichiarazione nel quadro RW, che incide sui contribuenti che partecipano a trust esteri ma risiedono in Italia.

Aspetti penali e rischi sanzionatori

L’accertamento della residenza fiscale comporta non soltanto il recupero delle imposte ma anche sanzioni amministrative e, nei casi più gravi, responsabilità penale. In particolare:

• Sanzioni amministrative: il mancato pagamento delle imposte dovute comporta l’applicazione di sanzioni che possono arrivare fino al 120% dell’imposta evasa, oltre agli interessi di mora. La mancata compilazione del quadro RW per gli investimenti e le attività finanziarie estere prevede sanzioni dal 3% al 15% del valore non dichiarato, aumentate se si tratta di Stati o territori a fiscalità privilegiata.
• Reati tributari: il D.Lgs. 74/2000 punisce con la reclusione da due a cinque anni chi omette di presentare la dichiarazione dei redditi (art. 5) quando l’imposta evasa supera la soglia penale, e con la reclusione da due a cinque anni chi presenta una dichiarazione infedele (art. 4) con un’imposta evasa superiore a 100.000 euro. Se l’avviso di accertamento per residenza falsa determina un’evasione superiore a tali limiti, il contribuente rischia un procedimento penale. La normativa sanziona anche l’occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10), reato che potrebbe configurarsi se si tenta di nascondere prove della residenza italiana. Nei casi di esterovestizione di società, si applicano inoltre le fattispecie di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3) se vengono create strutture estere fittizie per occultare il centro di amministrazione.
• Responsabilità accessorie: la contestazione di residenza può comportare il sequestro preventivo dei beni, il blocco dei conti correnti e il pignoramento di immobili. Per limitare i danni è fondamentale chiedere la sospensione della riscossione e valutare l’eventuale ravvedimento operoso prima che l’avviso diventi definitivo.

Agire tempestivamente, con l’assistenza di un avvocato penalista e fiscalista, consente di verificare i margini per una definizione bonaria, evitare la notizia di reato e, se necessario, impostare la difesa nel processo penale.

Scambio di informazioni e cooperazione internazionale

Negli ultimi anni l’Agenzia delle Entrate si avvale di un’enorme quantità di dati provenienti dallo scambio automatico di informazioni. Attraverso l’adesione allo standard CRS (Common Reporting Standard) dell’OCSE e all’accordo FATCA con gli Stati Uniti, le banche estere inviano annualmente all’Italia i dati sui conti intestati o riconducibili a residenti italiani. Queste informazioni includono saldi, interessi e dividendi e sono incrociate con le anagrafi dei conti e dei rapporti finanziari italiani. L’Agenzia riceve anche dati sulle proprietà immobiliari all’estero, sui contratti di assicurazione e sui redditi da lavoro dipendente o pensione. Di conseguenza, un contribuente che non dichiara i propri redditi esteri o non prova la residenza all’estero rischia di essere individuato attraverso algoritmi di analisi. Inoltre, il Regolamento (UE) 2015/848 sulla procedura di insolvenza prevede che il centro degli interessi principali (COMI) di un debitore coincide con il luogo in cui egli esercita abitualmente la gestione dei suoi interessi, riconoscibile dai terzi . Per gli imprenditori, trasferire il COMI all’estero entro l’anno precedente l’apertura della procedura non impedisce che la procedura di crisi possa essere aperta in Italia . Anche questa disciplina si integra con lo scambio di informazioni: gli organi della crisi possono chiedere informazioni agli omologhi esteri per verificare la residenza del debitore. Per difendersi, è utile mantenere una documentazione aggiornata su conti esteri, contratti di lavoro e prove della vita all’estero, oltre a valutare l’utilizzo di canali ufficiali per chiarire la propria posizione alle autorità fiscali.

Glossario dei principali termini e acronimi

Per agevolare la lettura e chiarire alcuni concetti tecnici, si presenta un breve glossario:

Simulazione 3: Imprenditore con doppia cittadinanza e due abitazioni permanenti

Scenario.
Giovanni è un imprenditore italo-brasiliano che possiede due abitazioni permanenti: un loft a Milano e una villa in Algarve (Portogallo). Nel 2023 trasferisce la famiglia in Portogallo e si iscrive all’AIRE. Continua a dirigere dalla sede portoghese una società di consulenza internazionale che fattura soprattutto a clienti italiani. Trascorre 160 giorni in Italia nel 2024 per seguire progetti e partecipare a fiere. A giugno 2025 ottiene la cittadinanza portoghese. L’Agenzia delle Entrate invia un questionario sulla residenza e successivamente emette un avviso di accertamento sostenendo che Giovanni è rimasto residente in Italia per gli anni 2023 e 2024.

Analisi.

1. Abitazione permanente e centre of vital interests. Giovanni dispone di due abitazioni permanenti: in base alle convenzioni, occorre applicare il secondo criterio della tie‑breaker rule, cioè il centre of vital interests. La sua famiglia vive stabilmente in Portogallo e i figli frequentano la scuola lì; tuttavia la sua società fattura principalmente in Italia e lui trascorre 160 giorni l’anno nel nostro Paese. La giurisprudenza 2015‑2021 esamina situazioni analoghe e afferma che gli interessi economici e patrimoniali possono prevalere . Giovanni dovrà dimostrare che le decisioni societarie vengono prese in Portogallo (verbali, luogo delle assemblee) e che i contratti principali sono conclusi all’estero.
2. Cittadinanza estera. Dal 2025 Giovanni acquisisce la cittadinanza portoghese; la Cassazione 7621/2021 attribuisce alla cittadinanza straniera un valore indiziario dell’effettivo radicamento all’estero . Questo elemento rafforza la sua posizione, ma non è sufficiente se nel 2023–2024 gli interessi economici principali erano ancora in Italia.
3. Documentazione necessaria. Giovanni deve conservare la documentazione che dimostri la gestione della società all’estero: contratti stipulati in Portogallo, corrispondenza commerciale, conti correnti esteri, dichiarazioni fiscali portoghesi, prove di pagamento dell’IVA in Portogallo e biglietti aerei che dimostrino la durata dei soggiorni in Italia e all’estero. Dovrà anche dimostrare che la sua presenza di 160 giorni in Italia nel 2024 non costituiva un soggiorno abituale ma era legata a esigenze di lavoro temporaneo.
4. Outcome possibile. Se la documentazione dimostra un effettivo spostamento del centro di amministrazione in Portogallo, il ricorso può essere accolto; in caso contrario, l’Agenzia potrebbe confermare la residenza italiana per gli anni contestati. La presenza della doppia cittadinanza e l’iscrizione all’AIRE sono fattori positivi ma non decisivi. In caso di esito sfavorevole, Giovanni potrà considerare la definizione agevolata dei ruoli per gli anni fino al 2023, la rateizzazione del debito e, se necessario, l’accesso alle procedure di composizione della crisi.

FAQ aggiuntive

1. Cos’è il COMI e come incide sulla crisi d’impresa?
   Il Centro degli interessi principali (COMI) è il criterio utilizzato dal Regolamento UE 2015/848 per individuare la giurisdizione competente nelle procedure d’insolvenza. Coincide con il luogo in cui il debitore esercita abitualmente la gestione dei suoi interessi ed è riconoscibile da terzi . Se un imprenditore trasferisce il COMI all’estero meno di un anno prima di chiedere l’apertura della procedura, la giurisdizione resta italiana . Nei casi di sovraindebitamento, il COMI incide sulla scelta dell’organismo di composizione della crisi e della legge applicabile.
2. Come si determina la residenza di un trust estero?
   La residenza di un trust dipende dal luogo di amministrazione, dal domicilio dei disponenti e dalla residenza dei beneficiari. Se l’amministrazione del trust avviene in Italia o se uno dei disponenti/beneficiari è residente, il trust è considerato residente e deve pagare le imposte italiane sui redditi mondiali. La prassi dell’Agenzia richiede di verificare i verbali, l’intestazione dei conti e l’effettiva gestione del patrimonio.
3. Cosa accade se le autorità di due Paesi non raggiungono un accordo nella procedura amichevole?
   Se la procedura amichevole (MAP) non risolve il conflitto di residenza, entrambi gli Stati possono continuare a rivendicare la tassazione del reddito. Il contribuente potrebbe ottenere un credito d’imposta per le imposte pagate all’estero, ma il rischio di doppia imposizione rimane . È consigliabile evitare di arrivare a questo stadio, predisponendo una documentazione chiara e negoziando con l’Agenzia delle Entrate prima di avviare la MAP.
4. Quali sono le sanzioni per un’iscrizione all’AIRE non veritiera?
   Se l’iscrizione all’AIRE è strumentale a eludere le imposte italiane e non corrisponde a un effettivo trasferimento di residenza, il contribuente rischia l’annullamento dell’iscrizione, le sanzioni per omessa dichiarazione dei redditi e, nei casi più gravi, il reato di dichiarazione fraudolenta. L’AIRE non è un escudo fiscale; occorre dimostrare la vita all’estero con documenti concreti.
5. L’Agenzia delle Entrate può accertare la residenza tramite i social network?
   Sì. L’Agenzia può utilizzare informazioni acquisite da piattaforme digitali, blog e social network per ricostruire le abitudini di vita del contribuente. Foto, geolocalizzazioni e post che mostrano una presenza costante in Italia possono essere utilizzati come indizi. È quindi prudente non condividere online dati che potrebbero essere interpretati come prova di residenza.
6. Come si trattano le plusvalenze immobiliari estere per i non residenti?
   Se il contribuente è residente in Italia, le plusvalenze derivanti dalla vendita di immobili all’estero devono essere dichiarate e tassate; si può dedurre l’imposta pagata all’estero nei limiti della convenzione. Se è non residente, saranno tassate solo le plusvalenze relative a immobili situati in Italia.
7. Qual è il trattamento fiscale delle criptovalute per chi si trasferisce all’estero?
   Le criptovalute detenute da un contribuente residente devono essere indicate nel quadro RW; le plusvalenze sono tassate come redditi diversi. In caso di residenza all’estero, non occorre indicarle nella dichiarazione italiana, ma potrebbe essere necessario dichiararle nello Stato di residenza. Se si diventa residenti durante l’anno, bisogna valutare il periodo di detenzione e il Paese in cui si è fiscalmente residenti al momento della cessione.
8. È possibile trasferire la residenza durante un procedimento di accertamento?
   Sì, ma il trasferimento non incide retroattivamente sugli anni precedenti. Il contribuente può spostare la residenza all’estero anche mentre è in corso un accertamento; la contestazione riguarderà comunque i periodi fiscali già chiusi. Per gli anni successivi, sarà necessario rispettare i nuovi criteri di residenza e dimostrare la permanenza all’estero.
9. Come incide l’adozione o il matrimonio con un cittadino estero sulla residenza?
   L’adozione o il matrimonio con un cittadino estero non determinano di per sé il trasferimento della residenza fiscale. La Cassazione considera il coniuge e i figli elementi di valutazione, ma occorre sempre dimostrare dove si trovano il domicilio familiare e l’attività economica. Se il nucleo familiare si trasferisce in via permanente all’estero, questo diventa un indice rilevante.
10. Cosa succede se la mia residenza viene accertata in Italia ma il mio stipendio è tassato all’estero?
    Se sei considerato fiscalmente residente in Italia, devi dichiarare anche lo stipendio percepito all’estero. Tuttavia, puoi dedurre le imposte pagate all’estero come credito per l’imposta estera, nei limiti delle aliquote italiane. La doppia imposizione viene così attenuata, ma non sempre eliminata del tutto.

Conclusione

Il centro degli interessi vitali rappresenta oggi uno dei temi più delicati del diritto tributario. Le recenti modifiche legislative e l’evoluzione giurisprudenziale richiedono un’analisi minuziosa di tutti i legami economici, sociali e familiari. Fino al 31 dicembre 2023, la Corte di Cassazione ha dato grande rilevanza agli interessi economici e patrimoniali: il domicilio fiscale coincideva con il centro degli affari e non con i legami affettivi . L’ordinanza 6722/2026 ha ribadito che, nei contenziosi pre-riforma, il luogo della gestione degli interessi resta decisivo . Dal 1º gennaio 2024, invece, il legislatore ha spostato l’attenzione sulle relazioni personali e familiari , introducendo il criterio della presenza fisica e trasformando l’iscrizione anagrafica in presunzione relativa.

Per i contribuenti che si sono trasferiti all’estero, ciò significa che le difese cambiano radicalmente: per gli anni precedenti occorrerà dimostrare che il cuore degli affari non era in Italia; per i periodi successivi sarà necessario provare lo spostamento effettivo della propria vita personale e familiare. Le procedure sono complesse e i termini stringenti; errori formali, omissioni o contraddizioni possono costare caro. Viceversa, un’analisi documentata e tempestiva può portare all’annullamento dell’accertamento o alla definizione agevolata del debito.

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