Introduzione

La definizione agevolata delle controversie tributarie è una misura deflattiva del contenzioso introdotta nel sistema italiano dalla fine del 2018 e successivamente ripresa dalla legge n. 197/2022 (legge di bilancio 2023). Essa permette ai contribuenti di chiudere i giudizi tributari pendenti pagando una somma ridotta, calcolata in base all’esito dei precedenti gradi di giudizio. La ratio dell’istituto è duplice: da un lato consentire allo Stato di incassare rapidamente le somme contestate, dall’altro alleggerire il carico di lavoro degli organi di giustizia tributaria in attuazione degli impegni presi nel Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza (PNRR). La recente sentenza della Corte costituzionale n. 189/2024 ha ricordato che la definizione agevolata è parte di un più ampio contesto normativo orientato a ridurre drasticamente il numero delle liti pendenti, evidenziando che la procedura mira a conseguire rapidamente gli obiettivi di riduzione del contenzioso e che la legge può disporre l’estinzione immediata del processo, con la revoca in caso di diniego dell’Agenzia .

In questo quadro, il diniego di definizione agevolata rappresenta l’atto attraverso cui l’Agenzia delle Entrate o l’Agenzia delle Entrate – Riscossione nega l’accesso al beneficio ritenendo che la controversia non rientri nell’ambito applicativo della norma o che il contribuente non abbia rispettato i requisiti procedurali e temporali. Per il contribuente — soprattutto se residente all’estero — un diniego può avere conseguenze pesanti: il processo riprende, l’atto impositivo o la cartella continua a produrre effetti e, in caso di soccombenza, possono seguire pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi. L’interprete deve quindi conoscere i tempi, i termini di impugnazione e le strategie di difesa per contestare efficacemente un diniego illegittimo.

Nel prosieguo approfondiremo la normativa di riferimento (D.L. 119/2018; legge n. 197/2022; decreti attuativi; circolari dell’Agenzia delle Entrate), la giurisprudenza più recente (Corte di Cassazione e Corte costituzionale), nonché le specificità che riguardano i contribuenti che risiedono o sono domiciliati all’estero. Verranno illustrati i termini e le modalità di notifica del diniego, le tutele previste per il debitore e le possibili strategie di difesa. Inoltre saranno presentati strumenti alternativi (rottamazioni, conciliazioni, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, esdebitazione), errori da evitare, domande frequenti e simulazioni pratiche.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’articolo nasce dalla collaborazione con l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista ed esperto di diritto tributario e bancario. L’Avv. Monardo coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che operano a livello nazionale. Tra le sue principali qualifiche si segnalano:

• Cassazionista: può rappresentare i contribuenti dinanzi alla Corte di Cassazione e alle magistrature superiori.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

L’Avv. Monardo ha maturato una consolidata esperienza in materia di contenzioso tributario e bancario, nonché nella gestione di procedure concorsuali e ristrutturazioni del debito. Il suo team offre un supporto integrato che unisce competenze legali, fiscali e contabili. In presenza di un diniego di definizione agevolata, l’assistenza di un professionista esperto permette di:

• analizzare la correttezza dell’atto, la motivazione e la notifica;
• predisporre il ricorso giudiziale nel rispetto dei termini (solitamente sessanta giorni) e richiedere la sospensione dell’esecuzione;
• avviare trattative con l’Agenzia per cercare soluzioni stragiudiziali o alternative (conciliazione, adesione, definizione delle sanzioni);
• elaborare piani di rientro o strumenti di composizione della crisi, come il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione o la esdebitazione.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione verranno esaminati i principali riferimenti legislativi e giurisprudenziali che disciplinano la definizione agevolata delle liti tributarie e il diniego. Particolare attenzione sarà riservata alle disposizioni applicabili ai contribuenti esteri.

1.1 Fonti normative di base

1.1.1 Decreto‑legge 23 ottobre 2018 n. 119, articolo 6

Il primo istituto di definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti è stato introdotto dall’art. 6 del D.L. 119/2018 (convertito nella legge n. 136/2018). La norma consente la chiusura delle controversie in cui è parte l’Agenzia delle Entrate mediante il pagamento di un importo proporzionato alla posizione processuale. Secondo il comma 1, la definizione riguarda le controversie aventi per oggetto atti impositivi (avvisi di accertamento, atti di irrogazione sanzioni, atti di recupero crediti d’imposta ecc.) pendenti in ogni stato e grado. Il comma 2 stabilisce gli importi da versare: in caso di soccombenza dell’Agenzia nell’ultima pronuncia, il contribuente paga il 40 % del valore se ha vinto in primo grado e il 15 % se ha vinto in secondo grado; se le sentenze precedenti sono state favorevoli all’Agenzia, occorre versare il 100 % del tributo accertato.

Il comma 12 dispone che l’ufficio possa respingere l’istanza qualora verifichi la non ammissibilità della controversia. Il diniego dev’essere notificato con le modalità previste per gli atti processuali tributari (artt. 16 e 17 del D.Lgs. 546/1992) e può essere impugnato entro sessanta giorni dinnanzi al giudice che aveva la cognizione della controversia .

1.1.2 Legge 29 dicembre 2022 n. 197 (Legge di bilancio 2023), commi 186‑205 dell’art. 1

La legge di bilancio 2023 ha reintrodotto la definizione agevolata in chiave più ampia. I commi da 186 a 205 dell’art. 1 consentono di definire tutte le controversie tributarie pendenti, non più solo quelle riferite ad atti impositivi, con l’Agenzia delle Entrate o l’Agenzia delle dogane e dei monopoli come parte. L’importo da versare corrisponde al valore della controversia (calcolato ai sensi dell’art. 12, comma 2, D.Lgs. 546/1992) ridotto secondo la posizione processuale:

• 100 % del valore se nell’ultima pronuncia l’Agenzia è risultata soccombente;
• 40 % in caso di soccombenza dell’Agenzia in primo grado e di pronuncia favorevole all’ente impositivo in secondo grado;
• 15 % se la soccombenza riguarda entrambi i gradi precedenti;
• 5 % se, nell’ultima pronuncia, l’Agenzia è risultata soccombente relativamente a sanzioni non collegate al tributo.

I versamenti possono essere effettuati in un’unica soluzione o in massimo venti rate trimestrali con interesse del 2 % annuo. Il perfezionamento avviene con il versamento della prima rata o dell’intero importo entro il termine previsto (30 settembre 2023 originariamente). Il comma 198 stabilisce che la semplice presentazione della domanda e del pagamento provoca la estinzione del processo. L’eventuale diniego successivo comporta la revoca dell’estinzione con ripresa del giudizio e può essere impugnato dal contribuente.

Il comma 193 elenca le controversie escluse dalla definizione: quelle riguardanti le risorse proprie dell’Unione europea (dazi doganali e IVA all’importazione) e il recupero di aiuti di Stato . Queste esclusioni sono importanti per i contribuenti esteri, poiché molte controversie in materia doganale o di IVA all’importazione rientrano nella competenza unionale.

Il comma 200 richiede che l’eventuale diniego dell’Agenzia delle Entrate venga notificato entro una determinata scadenza; originariamente fissata al 31 luglio 2024, tale scadenza è stata prorogata al 30 settembre 2024 da interventi legislativi successivi (si veda più avanti). Secondo lo stesso comma, il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Il comma 201 disciplina la revocazione dell’ordinanza di estinzione e il raccordo con l’impugnazione del diniego .

1.1.3 Decreti e circolari attuative

I decreti attuativi del Ministero dell’Economia e delle Finanze e le circolari dell’Agenzia delle Entrate hanno fornito chiarimenti operativi.

• Circolare n. 6/E del 1º aprile 2019: questa circolare, emanata in occasione della definizione agevolata del 2018, chiarisce l’ambito applicativo dell’art. 6 D.L. 119/2018. Tra le indicazioni più rilevanti si segnala che l’ufficio deve verificare la regolarità delle domande e può emettere un diniego entro il 31 luglio 2020, notificato con le modalità degli atti processuali tributari. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni . La circolare evidenzia che la definizione non riguarda le controversie relative alle risorse proprie dell’Unione europea o al recupero di aiuti di Stato.
• Circolare n. 2/E del 27 gennaio 2023: con riferimento alla definizione di cui alla legge di bilancio 2023, la circolare dell’Agenzia delle Entrate puntualizza che l’ufficio deve notificare l’eventuale diniego entro il 31 luglio 2024 e che la notifica deve seguire le regole degli atti processuali tributari. La circolare ribadisce che la definizione non si applica alle controversie relative a dazi doganali, IVA all’importazione o recupero di aiuti di Stato .
• Decreti di proroga: il decreto “Milleproroghe” e altri provvedimenti successivi hanno prorogato al 30 settembre 2024 il termine entro cui l’Agenzia può notificare il diniego. La Corte costituzionale, nella sentenza n. 189/2024, ha ricordato tale scadenza, evidenziando che la disciplina consente all’amministrazione finanziaria di svolgere i controlli e di esprimere l’eventuale diniego entro il 30 settembre 2024 .

1.2 Notifiche ai contribuenti esteri e diritto di difesa

Quando il contribuente risiede all’estero — sia iscritto all’AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero) sia domiciliato in un Paese straniero — le notifiche degli atti tributari devono rispettare procedure particolari. Le principali norme di riferimento sono:

• Art. 58 e art. 60 del D.P.R. 600/1973 e art. 26 del D.P.R. 602/1973: disciplinano la notifica degli atti impositivi e delle cartelle di pagamento ai contribuenti non residenti. In via ordinaria gli atti sono notificati nel domicilio fiscale eletto in Italia; tuttavia, qualora il soggetto abbia trasferito all’estero la residenza ed abbia comunicato l’indirizzo, occorre utilizzare le forme di notifica previste dalle convenzioni internazionali e dal codice di procedura civile.
• Art. 142 c.p.c.: prevede che, quando il destinatario risiede fuori del territorio dello Stato e non vi ha eletto domicilio, la notificazione avvenga secondo le modalità stabilite dalle convenzioni internazionali o, in mancanza, mediante consegna al Ministero degli Affari Esteri che la trasmette all’autorità straniera.

La Corte costituzionale, con la sentenza n. 366/2007, ha dichiarato l’illegittimità delle norme che presumevano la conoscenza degli atti tributari attraverso la notifica nel domicilio fiscale in Italia quando l’amministrazione era a conoscenza della residenza estera. Secondo la Corte, il diritto di difesa ex art. 24 Cost. impone che l’atto sia portato effettivamente a conoscenza del contribuente . Pertanto, un diniego notificato a un indirizzo italiano non più attuale o senza seguire le procedure internazionali può essere nullo.

In linea generale, l’art. 24 della Costituzione sancisce l’inviolabilità del diritto di difesa in ogni stato e grado del procedimento . Ciò implica che i termini per impugnare decorrono solo quando l’atto è stato regolarmente notificato; in presenza di vizi di notifica, la decadenza può essere evitata.

1.3 Giurisprudenza di legittimità e di merito

La giurisprudenza, in particolare della Corte di Cassazione, ha interpretato in modo evolutivo la definizione agevolata e i limiti al diniego, con pronunce che tutelano anche i contribuenti esteri.

1.3.1 Cass. n. 25486/2022 e orientamenti sulle cartelle

La sentenza n. 25486 del 30 agosto 2022 ha stabilito che anche le cartelle di pagamento emesse a seguito del controllo automatizzato (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973) possono essere considerate atti impositivi ai fini della definizione agevolata. La Corte ha precisato che, se la cartella costituisce il primo e unico atto con cui l’amministrazione comunica l’imposta dovuta, essa assume natura sostanzialmente impositiva e rientra nell’ambito applicativo dell’art. 6 del D.L. 119/2018 . Ne consegue che un diniego fondato sulla natura meramente riscossiva della cartella è illegittimo.

1.3.2 Cass. n. 36510/2021 sulla impugnabilità del diniego

La Cassazione, con la sentenza n. 36510/2021, ha ribadito che il diniego di definizione agevolata è impugnabile entro sessanta giorni ai sensi dell’art. 6, comma 12, D.L. 119/2018, davanti al giudice presso cui pende la controversia. La Corte ha precisato che la definizione delle sole sanzioni con pagamento zero è possibile solo se l’imposta è stata definita o versata; diversamente, il diniego è legittimo .

1.3.3 Cass. n. 30340/2022, n. 3180/2023 e n. 8204/2026

Nell’ordinanza n. 30340/2022 la Cassazione ha affermato che le cartelle relative a rimborsi indebitamente erogati non rientrano nella definizione agevolata ex art. 6 D.L. 119/2018 ma possono essere oggetto di definizione ai sensi della legge 197/2022. Successivamente, la sentenza n. 8204 del 2 aprile 2026 ha affrontato un caso in cui l’Agenzia aveva negato la definizione per una cartella di pagamento ritenendola mero atto di riscossione. La Corte ha richiamato la differenza tra l’art. 6 del 2018, che si riferisce solo agli atti impositivi, e l’art. 1 della legge 197/2022, che consente di definire tutte le controversie pendenti senza distinguere la natura degli atti. La Cassazione ha rilevato che l’Agenzia, richiamando la pronuncia del 2022, aveva impropriamente escluso la definizione. Di conseguenza ha dichiarato che il contribuente poteva accedere alla definizione agevolata prevista dalla legge 197/2022 e che il diniego fondato su una interpretazione restrittiva era illegittimo . La Corte ha quindi dichiarato estinto il giudizio, superando anche le censure dell’Agenzia .

1.3.4 Sentenza della Corte costituzionale n. 189/2024

Come anticipato, la Corte costituzionale è stata investita di varie questioni di legittimità relative all’art. 1, commi 198, 200 e 201, della legge 197/2022. Le corti rimettenti contestavano in particolare l’estinzione automatica del processo e la concentrazione dell’impugnazione del diniego davanti al medesimo giudice che aveva dichiarato l’estinzione. La Corte, con la sentenza n. 189/2024, ha dichiarato le questioni infondate. Essa ha sottolineato che la definizione agevolata rientra in un disegno legislativo volto a ridurre il contenzioso e che l’estinzione immediata non viola né l’uguaglianza né il diritto di difesa, poiché l’amministrazione può comunque emettere un diniego entro il 30 settembre 2024 e avvalersi della revocazione per riattivare il processo . Inoltre la Corte ha ribadito l’esclusione delle controversie riguardanti risorse proprie dell’Unione europea e aiuti di Stato .

1.4 Aggiornamenti al 2025–2026

Negli anni successivi l’istituto della definizione agevolata è stato ripreso in varie misure di pace fiscale (rottamazione delle cartelle, saldo e stralcio, conciliazione agevolata). In particolare:

• Rottamazione‑quater (art. 1 commi 231–252 legge 197/2022) ha consentito di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo l’imposta senza sanzioni e interessi. L’istanza andava presentata entro il 30 giugno 2023, con pagamento in unica soluzione o in rate fino a 18 mensilità. La definizione è stata prorogata con successive disposizioni, ma al 25 giugno 2026 non risultano in vigore nuove finestre di definizione (rottamazione‑quinquies) applicabili ai debiti maturati dopo il 30 giugno 2022; pertanto non verrà trattata la “rottamazione quinquies” perché al momento non attiva.
• Modifiche dei termini del diniego: con i decreti c.d. Milleproroghe 2023 e 2024 il termine per notificare il diniego della definizione agevolata dei giudizi pendenti è stato prorogato al 30 settembre 2024, come sottolineato dalla Corte costituzionale .
• Legge di bilancio 2025 e 2026: al momento di redigere questo articolo (25 giugno 2026) non sono ancora state introdotte nuove definizioni agevolate delle liti pendenti, ma sono state rafforzate le misure di conciliazione giudiziale e di transazione fiscale nell’ambito del nuovo Codice della crisi d’impresa. La definizione agevolata 2023 rimane quindi una procedura “straordinaria”.

1.5 Calcolo dell’importo dovuto e incidenza di sanzioni e interessi

Per aderire consapevolmente alla definizione agevolata è necessario comprendere come si calcola il valore della controversia e quali somme sono dovute a titolo di imposte, sanzioni e interessi. Questa sezione illustra i criteri generali di calcolo previsti dalle norme e fornisce esempi pratici.

1.5.1 Valore della controversia

Secondo l’art. 12, comma 2, del D.Lgs. 546/1992, il valore della controversia è determinato dall’importo del tributo contestato al netto degli interessi e delle sanzioni. Nella definizione agevolata, tuttavia, occorre considerare la sorte capitale (cioè l’imposta o la maggiore imposta richiesta dall’atto impositivo) e, a seconda dei casi, una quota di sanzioni e interessi.

Per la definizione ex art. 6 D.L. 119/2018, il valore è costituito dalla somma di tutti gli importi che residuerebbero dopo l’eventuale annullamento dell’atto, comprese le sanzioni collegate (che, come vedremo, possono essere azzerate). Per la definizione di cui alla legge 197/2022, il valore coincide con l’imposta contestata; le sanzioni sono ridotte secondo le percentuali fissate dal comma 190.

1.5.2 Percentuali da versare

Per il D.L. 119/2018, le percentuali da pagare sono:

• 100 % dell’imposta in caso di soccombenza del contribuente nell’ultima pronuncia (quando l’ultima sentenza è favorevole all’Agenzia). In questo caso il contribuente non ottiene una riduzione sul capitale ma risparmia interessi e sanzioni.
• 40 % in caso di soccombenza dell’Agenzia in primo grado (sentenza di primo grado favorevole al contribuente ma di secondo grado sfavorevole).
• 15 % quando l’Agenzia è soccombente in entrambi i gradi precedenti (ossia l’ultima sentenza favorevole al contribuente e la precedente ugualmente a suo favore).
• 5 % per le controversie relative a sole sanzioni non collegate al tributo, in presenza di pronunce favorevoli al contribuente.

Per la legge 197/2022, le percentuali sono analoghe ma il valore della controversia comprende l’imposta e la sanzione al netto degli interessi. Il comma 190 stabilisce che le sanzioni siano ridotte al 5 % se le pronunce precedenti sono favorevoli all’Agenzia; al 15 % se il contribuente ha prevalso in un grado; e al 40 % se la decisione dell’Agenzia è stata già confermata. Inoltre, in caso di definizione di sole sanzioni, è dovuto il 5 % della somma irrogata.

1.5.3 Esempio numerico

Immaginiamo un atto impositivo con un tributo accertato pari a 20.000 €, sanzioni collegate di 10.000 € e interessi di 3.000 €. Il giudizio è in appello e l’Agenzia è risultata soccombente in primo grado.

• Valore della controversia: 20.000 € (il tributo) + 10.000 € (sanzioni) = 30.000 €; gli interessi non si considerano.
• Percentuale da versare: 40 % (soccombenza dell’Agenzia in primo grado).
• Somma da versare: 40 % di 20.000 € = 8.000 € per l’imposta + 40 % di 10.000 € = 4.000 € per le sanzioni. Totale 12.000 €. Gli interessi si considerano azzerati.
• Risparmio: il contribuente risparmia 18.000 € (10.000 € di sanzioni e 3.000 € di interessi azzerati, oltre a 6.000 € di riduzione sul tributo).

È evidente che la definizione può essere vantaggiosa anche per chi ha cause con importi elevati, poiché consente di azzerare le sanzioni e ridurre il capitale dovuto. Tuttavia, se le sentenze precedenti sono favorevoli all’Agenzia, il beneficio si riduce e il pagamento si avvicina al 100 % del tributo.

1.5.4 Incidenza di sanzioni e interessi per i contribuenti esteri

Per i contribuenti esteri si pone un’ulteriore questione: i ritardi nelle notifiche e l’assenza di precedenti avvisi possono comportare l’annullamento delle sanzioni per mancanza di dolo o colpa. La giurisprudenza ha in alcuni casi ritenuto che le sanzioni non siano dovute se l’inadempimento deriva da incertezza normativa, dalla mancanza di conoscenza effettiva dell’atto o da errori di traduzione. Nelle procedure di definizione, la percentuale calcolata tiene conto di questo principio: se la cartella è il primo atto comunicato al contribuente estero, la sanzione può essere definita con pagamento limitato (ad esempio 5 %), mentre gli interessi di mora sono azzerati.

1.5.5 Somme già versate e compensazioni

Se il contribuente ha già versato somme a qualsiasi titolo (versamenti spontanei, ravvedimento operoso, pagamenti in pendenza di giudizio), tali importi devono essere scomputati dal valore della controversia come stabilito dal comma 196 della legge 197/2022 . Le somme versate in eccedenza non sono rimborsate; tuttavia, possono essere compensate con altre imposte o rate da versare. Nei casi di contribuenti esteri che hanno effettuato pagamenti in valuta estera, la compensazione avviene previa conversione in euro.

2. Procedura: dal diniego alla difesa del contribuente

In questa sezione saranno descritte le fasi che seguono la presentazione della domanda di definizione agevolata e l’eventuale diniego dell’Amministrazione. Saranno evidenziati i termini da rispettare, i diritti del contribuente, le peculiarità per chi risiede all’estero e gli errori da evitare.

2.1 Presentazione della domanda di definizione agevolata

La domanda di definizione agevolata dev’essere presentata utilizzando i servizi telematici forniti dall’Agenzia delle Entrate (“Dichiarazione di adesione”). Per i giudizi pendenti ai sensi dell’art. 1 commi 186‑205 della legge 197/2022, la domanda doveva essere trasmessa entro il 30 giugno 2023 e il versamento della prima rata o dell’importo integrale doveva avvenire entro il 30 settembre 2023. La copia della domanda e della quietanza di versamento doveva poi essere depositata, entro il 10 ottobre 2023, presso il giudice presso il quale la controversia era pendente.

Per le definizioni ex art. 6 D.L. 119/2018 (ancora aperte solo per i contenziosi per i quali si è completato il pagamento rateale), la domanda doveva essere presentata entro il 31 maggio 2019 con versamento entro il 31 luglio 2019. Molti contribuenti esteri hanno aderito perché il pagamento poteva essere effettuato tramite bonifico internazionale.

È consigliabile conservare copia della domanda inviata, delle ricevute di trasmissione e della prova del pagamento: questi documenti saranno essenziali in caso di diniego.

2.2 Controllo dell’Amministrazione e notifica del diniego

L’Agenzia delle Entrate, una volta ricevuta l’istanza, verifica la pendenza effettiva della controversia, la regolarità formale della domanda e il rispetto dei pagamenti. Può emettere due tipi di provvedimenti:

1. Accoglimento: se tutti i requisiti sono soddisfatti, la definizione è perfezionata e il giudizio è estinto. L’Agenzia invia una comunicazione di accoglimento o, talvolta, non invia nulla; in quest’ultimo caso si parla di accoglimento tacito che si perfeziona se non viene notificato il diniego entro il termine.
2. Diniego: se l’agenzia ritiene che la controversia non sia definibile (ad esempio perché l’atto non è impositivo per l’art. 6 D.L. 119/2018, o perché riguarda risorse unionali, o perché manca la prova del versamento) emette un provvedimento motivato di rigetto. Secondo le circolari, il diniego dev’essere notificato entro il 31 luglio 2024, prorogato al 30 settembre 2024, con le modalità degli atti processuali tributari .

2.2.1 Modalità di notifica

Per i contribuenti residenti in Italia l’atto viene notificato tramite servizio postale (raccomandata con ricevuta di ritorno), tramite posta elettronica certificata (PEC) o tramite ufficiale giudiziario. In caso di notifica via PEC, l’indirizzo deve essere quello comunicato nel registro INI‑PEC o dallo stesso contribuente; l’errore nell’indirizzo può rendere nulla la notifica.

Per i contribuenti esteri l’amministrazione deve rispettare le procedure internazionali previste dalle convenzioni e dagli accordi bilaterali. Ai sensi dell’art. 142 c.p.c., se non vi sono accordi specifici la notifica avviene tramite il Ministero degli Affari Esteri. Se la residenza estera è nota, notificare al domicilio fiscale italiano è incostituzionale (Corte cost. n. 366/2007) . Talvolta la notifica viene effettuata tramite PEC estera; in assenza di un indirizzo PEC europeo registrato, l’amministrazione può avvalersi del servizio postale internazionale, con traduzione dell’atto nella lingua del paese di destinazione.

Suggerimento pratico: il contribuente estero dovrebbe sempre comunicare per tempo all’Agenzia e ai registri fiscali il proprio indirizzo reale all’estero e un recapito PEC. L’omissione può creare complicazioni nella notifica e far decorrere i termini senza conoscenza dell’atto.

2.3 Contenuto e motivazione del diniego

Il diniego deve contenere:

1. Estremi della controversia (numero del ricorso, autorità giudiziaria, oggetto);
2. Motivazione che indichi in modo chiaro perché la controversia non è definibile o perché la domanda è irregolare (ad esempio, mancato pagamento, atto non compreso, esclusione per risorse unionali);
3. Indicazione del termine per l’impugnazione (sessanta giorni dalla notifica) e dell’organo competente;
4. Firma del dirigente responsabile dell’ufficio.

La motivazione è fondamentale: la Cassazione ha annullato dinieghi fondati su interpretazioni restrittive non supportate dalla legge. Il contribuente estero deve verificare se la motivazione si basa su presupposti errati (come la natura meramente riscossiva della cartella) e, in tal caso, proporre ricorso.

2.4 Impugnazione del diniego

Secondo l’art. 6, comma 12, D.L. 119/2018 e l’art. 1, comma 200, legge 197/2022, il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notifica. L’impugnazione deve essere proposta dinanzi allo stesso giudice che stava trattando la controversia: se si tratta di un processo in primo grado, il ricorso sarà presentato alla Corte di giustizia tributaria di primo grado; se il giudizio era in appello o in cassazione, il ricorso si propone davanti a quel medesimo organo, che dovrà valutare anche l’impugnazione e l’istanza di revocazione dell’ordinanza di estinzione. Il ricorso può essere proposto:

1. In modalità telematica tramite il Processo Tributario Telematico (PTT). Occorre firmare digitalmente l’atto, allegare la procura e la documentazione e pagare il contributo unificato. Per i contribuenti esteri è possibile delegare un procuratore domiciliatario in Italia, che trasmetterà l’atto telematico.
2. In modalità cartacea (solo per i giudizi instaurati prima del 1º luglio 2019 o per i soggetti non obbligati al PTT). Il ricorso va depositato presso la segreteria della Corte di giustizia tributaria competente.

Il ricorso deve contenere tutti i motivi di contestazione del diniego (ad esempio errata qualificazione dell’atto, mancato rispetto delle procedure di notifica, violazione di legge, carenza di motivazione) ed eventuali richieste di sospensione dell’esecuzione del tributo. L’impugnazione sospende l’esecutività del diniego se il giudice, su istanza motivata, concede la sospensione cautelare.

2.5 Decadenza e riattivazione del processo

Se il contribuente non impugna il diniego entro sessanta giorni, l’atto diventa definitivo e il giudizio principale riprende; l’ufficio potrà procedere all’iscrizione a ruolo delle somme dovute con conseguenti pignoramenti, fermi e ipoteche.

La revocazione del provvedimento di estinzione (art. 1, comma 201, legge 197/2022) è il mezzo che consente al giudice di riaprire il processo. Il comma 201 prevede che la revocazione si svolga contestualmente all’impugnazione del diniego e che sia rimessa allo stesso giudice che ha dichiarato l’estinzione . In pratica, il contribuente deve proporre un unico ricorso che contenga sia l’impugnazione del diniego sia la richiesta di revocare l’ordinanza di estinzione del processo.

2.6 Procedimento di revocazione e riattivazione della lite

La revocazione è una procedura particolare, introdotta dal comma 201 dell’art. 1 legge 197/2022, che consente di “riaprire” il giudizio estinto a causa della definizione agevolata qualora l’amministrazione emetta un diniego. Questo istituto si affianca alle ordinarie azioni di impugnazione e rappresenta una novità rispetto alla definizione del 2018. Vediamo come si svolge.

1. Presentazione congiunta dell’impugnazione e della revocazione: il comma 201 impone che il contribuente presenti in un unico atto sia l’impugnazione del diniego sia l’istanza di revocazione del decreto o dell’ordinanza che ha dichiarato il processo estinto. Non sono ammesse due impugnazioni separate, poiché la ratio è quella di concentrare tutte le questioni davanti allo stesso giudice.
2. Competenza del giudice estensore: la revocazione è decisa dall’organo giurisdizionale che ha pronunciato l’estinzione. Se l’estinzione è stata dichiarata in primo grado, sarà competente la Corte di giustizia tributaria di primo grado; se in appello, la Corte di secondo grado. La norma deroga ai principi generali sulla revocazione delle sentenze (art. 395 c.p.c.) e attribuisce la competenza funzionale al giudice del merito .
3. Termini: il termine per proporre la revocazione coincide con quello per l’impugnazione del diniego: sessanta giorni dalla notifica del diniego. Nel ricorso occorrerà evidenziare i vizi del diniego e l’illegittimità dell’estinzione. Il giudice valuterà se annullare il diniego e revocare l’estinzione, oppure confermare il diniego e riattivare la lite.
4. Effetti: se il giudice accoglie il ricorso, il diniego viene annullato e la definizione si perfeziona; il processo rimane estinto. Se il ricorso viene rigettato, il diniego produce effetti e il processo riprende. Nella pratica, la revocazione consente di evitare il paradosso di un processo estinto per effetto della domanda e riaperto in seguito al diniego: attraverso la revocazione, il giudice può coordinare le due fasi e decidere in unico contesto .
5. Ruolo delle parti: oltre al contribuente, anche l’amministrazione finanziaria può proporre revocazione se ritiene che la definizione sia stata erroneamente accolta (ad esempio per mancanza di pagamento della prima rata). La Corte costituzionale ha riconosciuto la legittimità di questa possibilità, poiché assicura la parità delle armi e consente di evitare che l’estinzione impedisca la tutela dei crediti erariali .

La revocazione richiede una conoscenza approfondita delle norme processuali e deve essere gestita da professionisti esperti. L’Avv. Monardo, grazie all’esperienza maturata in Cassazione e nella gestione delle crisi, può coordinare la revocazione e l’impugnazione garantendo un unico atto difensivo efficiente.

3. Difese e strategie legali in caso di diniego

Davanti a un diniego, il contribuente estero deve valutare accuratamente le ragioni del rigetto e strutturare una strategia difensiva adeguata. In questa sezione analizzeremo le principali linee di difesa.

3.1 Controllo della legittimità della notifica

Come visto, la notifica è un elemento essenziale. Se il diniego è stato notificato in violazione degli articoli 58 e 60 D.P.R. 600/1973 o dell’art. 142 c.p.c. (ad esempio mediante raccomandata a un indirizzo non più valido, o senza traduzione nella lingua del paese di residenza), la notifica è nulla. In tal caso, i termini per impugnare decorrono dalla data in cui il contribuente ha effettiva conoscenza dell’atto. La violazione del diritto di difesa sancito dall’art. 24 Cost. può essere invocata per ottenere la nullità del diniego e riproporre la domanda di definizione .

3.2 Contestazione della natura dell’atto

Una delle cause più frequenti di diniego riguarda la presunta natura meramente riscossiva dell’atto impugnato. L’Agenzia sostiene che cartelle, ruoli o avvisi di liquidazione non sono atti impositivi. La Cassazione ha tuttavia chiarito (sentenza 25486/2022 e sentenza 8204/2026) che se la cartella costituisce il primo e unico atto con il quale l’amministrazione comunica al contribuente la pretesa tributaria, essa assume natura impositiva e rientra nella definizione agevolata . Pertanto, il contribuente può contestare il diniego sostenendo che l’atto ha natura impositiva e che l’interpretazione restrittiva viola la ratio deflattiva dell’istituto. Si potrà produrre la cartella e dimostrare che non vi sono stati precedenti avvisi di accertamento.

3.3 Eccezioni sulle esclusioni (risorse unionali e aiuti di Stato)

La legge esclude dalla definizione le controversie relative a dazi doganali, IVA all’importazione e recupero di aiuti di Stato . Tuttavia, l’ufficio spesso estende l’esclusione anche a contenziosi che riguardano IVA interna o imposte nazionali collegate a operazioni intracomunitarie. Il contribuente può eccepire che l’esclusione deve essere interpretata restrittivamente: solo i tributi percepiti per conto dell’Unione europea rientrano nella categoria delle “risorse proprie tradizionali”; l’IVA interna non rientra in tale definizione.

3.4 Motivi di natura procedurale

Altre eccezioni possono riguardare:

• Carenza di motivazione: se il diniego si limita a richiamare genericamente la normativa senza spiegare in concreto perché la controversia non è definibile, può essere considerato nullo per violazione dell’art. 7 della legge 212/2000 (Statuto del contribuente) e dell’art. 3 della legge 241/1990 sulla motivazione degli atti amministrativi.
• Difetto di legittimazione: il diniego deve essere firmato dal dirigente competente; in caso contrario, l’atto è nullo.
• Violazione del termine: se il diniego è notificato oltre il 30 settembre 2024 (o altro termine prorogato), l’istanza di definizione si perfeziona e il diniego tardivo è inefficace .
• Ingiusta applicazione dei pagamenti: se l’amministrazione calcola erroneamente il valore della controversia o le somme dovute, il contribuente può contestare l’errore chiedendo il riesame.

3.5 Strategie difensive

Una difesa efficace richiede un approccio multidimensionale:

1. Analisi preliminare: il professionista esamina la storia della controversia, gli atti impugnati, i pagamenti eseguiti e la normativa applicabile. Per i contribuenti esteri è essenziale verificare l’esatta residenza, le notifiche ricevute e la lingua di comunicazione.
2. Preparazione del ricorso: la redazione deve essere puntuale, citando le norme e la giurisprudenza pertinenti. Nel ricorso si può chiedere anche la condanna dell’Agenzia alle spese per difesa temeraria quando il diniego appare manifestamente infondato.
3. Richiesta di sospensione cautelare: per evitare la riscossione coattiva, è opportuno chiedere la sospensione dell’esecuzione ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992. Il giudice valuterà il fumus boni iuris e il periculum in mora (pericolo nel ritardo), specie se il contribuente risiede all’estero e rischia gravi pregiudizi patrimoniali.
4. Trattativa e conciliazione: parallelamente al ricorso, è possibile proporre all’Agenzia una conciliazione agevolata o un accordo di transazione fiscale. La conciliazione ex art. 48 D.Lgs. 546/1992 può ridurre ulteriormente le sanzioni e gli interessi. In alcuni casi, la definizione agevolata non è più disponibile ma la conciliazione può fornire un risultato simile.
5. Procedura di composizione della crisi: per i contribuenti in grave difficoltà finanziaria, specie se esteri e con patrimoni transnazionali, strumenti come il piano del consumatore o l’accordo di ristrutturazione (L. 3/2012 e Codice della Crisi d’Impresa) permettono di ottenere una riduzione complessiva dei debiti, compresi quelli tributari. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può guidare la procedura.
6. Attenzione alle sanatorie future: monitorare eventuali nuove misure di pace fiscale (rottamazioni, definizioni) che potrebbero riaprire la possibilità di sanare la posizione. L’assistenza di un professionista consente di non perdere le scadenze.

4. Strumenti alternativi alla definizione agevolata

Quando la definizione agevolata non è accessibile o non conviene, esistono altri istituti che permettono di risolvere le pendenze tributarie. In questa sezione ne illustreremo alcuni.

4.1 Rottamazione delle cartelle (Definizione agevolata dei carichi)

La rottamazione consente di estinguere le cartelle esattoriali versando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni né interessi di mora. La prima rottamazione risale al D.L. 193/2016 (art. 6). Nel 2023 la rottamazione‑quater prevista dalla legge 197/2022 ha esteso la possibilità di definire i carichi affidati alla riscossione fino al 30 giugno 2022. I contribuenti potevano presentare la domanda entro il 30 giugno 2023 e versare la prima rata entro il 31 ottobre 2023. Le successive rate dovevano essere pagate entro il 30 novembre 2023, il 28 febbraio 2024, il 31 maggio 2024 e il 31 luglio 2024. Per i contribuenti all’estero il pagamento doveva essere eseguito tramite bonifico sul conto dell’Agente della riscossione; era necessario indicare la rata corrispondente.

I principali vantaggi della rottamazione sono:

• Eliminazione delle sanzioni e degli interessi di mora;
• Possibilità di rateizzare (fino a 18 rate per importi elevati);
• Sospensione delle procedure esecutive durante la rateizzazione.

Tuttavia, la rottamazione si riferisce ai carichi affidati alla riscossione (cartelle, avvisi di addebito) e non si applica ai giudizi pendenti. Inoltre, in caso di ritardo superiore a cinque giorni nel pagamento di una rata, il beneficio decade e tornano dovute tutte le somme originarie. A giugno 2026 non risultano aperte nuove finestre di rottamazione; le rate residue della rottamazione‑quater devono essere pagate secondo il piano già approvato.

4.2 Conciliazione agevolata delle liti pendenti

Il comma 206 dell’art. 1 della legge 197/2022 prevede la conciliazione agevolata delle controversie tributarie aventi ad oggetto atti impositivi. Essa consente di definire con un accordo con l’Agenzia delle Entrate il pagamento del tributo ridotto (valido fino alla sentenza di secondo grado). L’accordo deve essere perfezionato entro il 30 settembre 2023 (termine successivamente prorogato per alcuni casi). La conciliazione riduce al 5 % le sanzioni e consente una rateizzazione fino a venti rate trimestrali. A differenza della definizione agevolata, la conciliazione prevede la partecipazione del giudice e la stesura di un verbale. Questa procedura può essere conveniente se l’Agenzia ritiene contestabile l’atto ma è disponibile a ridurre le pretese.

4.3 Adesione e accertamenti con adesione

Per le controversie che non rientrano nella definizione agevolata o nella conciliazione, il contribuente può ricorrere all’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997). L’ufficio redige un atto di accertamento, il contribuente può formulare osservazioni e, se vi è accordo, si sottoscrive un atto di adesione che comporta una riduzione delle sanzioni (al 50 % per l’adesione e al 30 % per l’acquiescenza). L’adesione consente la rateizzazione fino a otto rate trimestrali (12 rate per i tributi sopra i 50.000 €). È uno strumento utile per chi vuole evitare il contenzioso e ottenere uno sconto sulle sanzioni.

4.4 Piani del consumatore, accordi di ristrutturazione ed esdebitazione

La Legge 3/2012 (ora confluita nel Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza) ha introdotto strumenti per i soggetti sovraindebitati che non possono accedere alle procedure concorsuali. Tra questi:

• Piano del consumatore: rivolto alle persone fisiche, consente di presentare al Tribunale un piano di rientro dei debiti basato sulla propria capacità reddituale, con eventuali riduzioni (stralci). È necessario l’intervento di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Il piano deve essere omologato dal giudice; una volta approvato, i creditori (compreso il fisco) sono vincolati.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori e professionisti, prevede un accordo con i creditori che deve essere approvato dalla maggioranza di essi e omologato dal tribunale. Il fisco può essere coinvolto e può accettare dilazioni o stralci.
• Esdebitazione: al termine delle procedure, il debitore meritevole può ottenere la cancellazione dei debiti residui non pagati. Questa misura tutela il contribuente estero che non possiede beni in Italia e che non sarebbe altrimenti in grado di sanare le passività.

L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore della crisi d’impresa, può assistere i contribuenti nella scelta del percorso migliore.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molti dinieghi derivano da errori o omissioni nella domanda o nel comportamento del contribuente. Di seguito alcuni errori ricorrenti e consigli utili:

1. Presentare la domanda fuori termine: la definizione agevolata richiede il rispetto di scadenze molto rigorose; una domanda tardiva è irricevibile. Controllare sempre le proroghe ufficiali.
2. Mancato versamento della prima rata: senza il pagamento tempestivo la domanda è improcedibile. Per i contribuenti esteri occorre prestare attenzione ai tempi dei bonifici internazionali.
3. Dimenticare di depositare in giudizio la domanda e la quietanza: per le liti pendenti, il deposito presso il giudice è essenziale per ottenere l’estinzione del processo.
4. Non verificare la tipologia dell’atto: occorre valutare se l’atto impugnato rientra nella definizione; ad esempio i dinieghi di rimborso non sono definibili ex art. 6 D.L. 119/2018 ma possono esserlo ex legge 197/2022.
5. Trascurare le norme sulle notifiche all’estero: i contribuenti AIRE devono sempre aggiornare l’indirizzo e richiedere la notifica internazionale; diversamente rischiano che i termini decorrono a loro insaputa.
6. Impugnare il diniego senza motivazioni adeguate: un ricorso generico ha poche chance; è necessario citare le norme e la giurisprudenza (Cass. 25486/2022; Cass. 8204/2026; Corte cost. 189/2024) per confutare il diniego.
7. Non affiancarsi a un professionista: il supporto legale di avvocati e commercialisti esperti riduce il rischio di errori e permette di valutare strumenti alternativi.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme e circolari rilevanti

Fonte	Contenuto essenziale	Elementi citati
Art. 6 D.L. 119/2018	Definizione delle liti pendenti aventi ad oggetto atti impositivi; pagamenti ridotti; impugnazione del diniego entro 60 giorni	Diniego impugnabile
Legge 197/2022, commi 186–205	Definizione di tutte le controversie tributarie pendenti; estinzione del processo; diniego entro 30 settembre 2024; esclusione di risorse UE	Esclusioni e termini
Circolare 6/E 2019	Chiarisce l’ambito applicativo dell’art. 6 D.L. 119/2018; definizione valida solo per atti impositivi; diniego notificato entro 31 luglio 2020	Disposizioni attuative
Circolare 2/E 2023	Fornisce istruzioni sulla definizione 2023; indica il termine del 31 luglio 2024 per la notifica del diniego e l’esclusione di controversie su risorse UE	Chiarimenti
Sent. Cass. 25486/2022	Qualifica le cartelle come atti impositivi quando sono il primo atto; diniego illegittimo se fondato sulla natura meramente riscossiva	Interpretazione estensiva
Sent. Cass. 36510/2021	Diniego impugnabile; definizione delle sanzioni solo se l’imposta è definita; termine di 60 giorni per ricorrere	Impugnabilità
Sent. Cass. 8204/2026	Conclude che la definizione ai sensi della legge 197/2022 si applica anche alle cartelle; diniego illegittimo se interpretazione restrittiva	Estensione
Sent. Corte cost. 189/2024	Conferma la legittimità della definizione e dell’estinzione del processo; termine per il diniego 30 settembre 2024; esclusione risorse UE	Principi
Sent. Corte cost. 366/2007	Dichiarazione di incostituzionalità della notifica al domicilio fiscale italiano se la residenza estera è nota; tutela del diritto di difesa	Notifiche estero
Art. 24 Costituzione	Riconosce l’inviolabilità del diritto di difesa in ogni grado di giudizio	Fondamento

6.2 Termini e scadenze (aggiornati al 25 giugno 2026)

Procedura	Termine per la domanda	Termine per il pagamento/adempimenti	Termine per il diniego	Termine impugnazione
Definizione agevolata D.L. 119/2018	31 maggio 2019	31 luglio 2019 (pagamento)	31 luglio 2020 (diniego)	60 giorni dalla notifica
Definizione agevolata Legge 197/2022	30 giugno 2023 (domanda); 10 ottobre 2023 (deposito in giudizio)	30 settembre 2023 (pagamento prima rata o saldo)	31 luglio 2024 prorogato al 30 settembre 2024	60 giorni dalla notifica
Conciliazione agevolata (comma 206)	30 settembre 2023 (accordo)	Versamenti secondo verbale (rate fino a 20 trimestri)	Non previsto (l’accordo è consensuale)	60 giorni se l’ufficio non rispetta l’accordo
Rottamazione‑quater	30 giugno 2023	31 ottobre 2023 (1ª rata); 30 novembre 2023; 28 febbraio 2024; 31 maggio 2024; 31 luglio 2024; successive rate trimestrali	Non previsto (trattasi di carichi affidati)	Inammissibile (non c’è diniego)

6.3 Strumenti difensivi e benefici

Strumento	A chi si rivolge	Principali benefici	Normativa
Definizione agevolata liti pendenti (DL 119/2018)	Contribuenti con controversie relative ad atti impositivi pendenti al 24 ottobre 2018	Riduzione dell’importo in base all’esito processuale; estinzione del giudizio; rateizzazione	Art. 6 D.L. 119/2018; circolare 6/E 2019
Definizione agevolata liti pendenti (legge 197/2022)	Contribuenti con qualsiasi controversia tributaria pendente al 1º gennaio 2023 in cui è parte l’Agenzia delle Entrate/dogane	Estinzione del processo con versamento proporzionale; rate fino a 20 trimestri; applicabile anche a cartelle	Art. 1 commi 186‑205 L. 197/2022; circolare 2/E 2023
Conciliazione agevolata	Contribuenti con controversie su atti impositivi pendenti in primo o secondo grado	Accordo con l’ufficio con riduzione delle sanzioni; rateizzazione fino a 20 rate; chiusura della lite	Comma 206 L. 197/2022; art. 48 D.Lgs. 546/1992
Rottamazione (definizione dei carichi)	Debitori con cartelle affidate alla riscossione sino al 30 giugno 2022	Sconto su sanzioni e interessi; rateizzazione; sospensione procedure esecutive	Art. 6 D.L. 193/2016; art. 1 commi 231‑252 L. 197/2022
Accertamento con adesione	Contribuenti destinatari di avvisi di accertamento	Riduzione del 50 % delle sanzioni; accordo diretto con l’ufficio; rate fino a 8 trimestri	D.Lgs. 218/1997
Piano del consumatore / accordo di ristrutturazione	Persone fisiche, imprenditori minori, professionisti in crisi	Ristrutturazione dei debiti, inclusi tributi; protezione da azioni esecutive; possibile esdebitazione finale	L. 3/2012 e Codice della Crisi

7. FAQ: domande frequenti (15+)

1. Chi può presentare la domanda di definizione agevolata?
   Può presentare la domanda il soggetto che ha proposto l’atto introduttivo del giudizio (ricorrente) o chi vi è subentrato. Nel caso di società estinta, l’istanza può essere presentata dal liquidatore o dai soci.
2. Posso presentare la domanda se la sentenza di primo grado è favorevole all’Agenzia?
   Sì. La definizione è possibile in qualunque stato e grado del giudizio. Se le pronunce precedenti sono favorevoli all’Agenzia, il pagamento sarà pari al 100 % del tributo. L’adesione conviene per evitare le sanzioni e gli interessi.
3. La cartella di pagamento è definibile?
   Dipende dal tipo di definizione. Per l’art. 6 D.L. 119/2018 la definizione riguarda solo gli atti impositivi, ma la Cassazione ha precisato che le cartelle possono avere natura impositiva se rappresentano il primo atto . Per la definizione 2023 (legge 197/2022) tutte le controversie pendenti sono definibili .
4. Quali controversie sono escluse?
   Le controversie concernenti risorse proprie tradizionali dell’UE (dazi doganali e IVA all’importazione) e recupero di aiuti di Stato sono escluse . Sono escluse anche le controversie su rimborsi (dinieghi espressi o taciti) ai sensi dell’art. 6 D.L. 119/2018.
5. Sono residente all’estero: dove devo presentare la domanda?
   La domanda va presentata tramite i servizi telematici dell’Agenzia. Se il contribuente non dispone di credenziali italiane, può conferire procura a un professionista in Italia. La copia della domanda e della quietanza devono essere depositate nel fascicolo processuale del giudizio pendente.
6. Come devo pagare dall’estero?
   Il pagamento può avvenire tramite bonifico internazionale sul conto indicato dall’Agenzia delle Entrate o dell’Agente della riscossione. È consigliabile effettuare il versamento con largo anticipo per evitare ritardi nel cambio valuta o nelle procedure bancarie.
7. Qual è il termine per ricevere il diniego?
   Per la definizione ex art. 6 D.L. 119/2018 l’ufficio doveva notificare il diniego entro il 31 luglio 2020. Per la definizione 2023 il termine è stato prorogato al 30 settembre 2024 .
8. Cosa succede se non ricevo alcun diniego entro la scadenza?
   Il silenzio equivale ad accoglimento tacito. Se entro il 30 settembre 2024 non è stato notificato alcun diniego, la domanda di definizione si considera accolta e il giudizio estinto.
9. Se ricevo un diniego, devo ricominciare a pagare l’imposta?
   No. È possibile impugnare il diniego entro sessanta giorni e chiedere la sospensione dell’esecutività. Solo se il ricorso viene rigettato e la definizione non si perfeziona l’atto impositivo torna efficace.
10. È possibile definire le sanzioni senza definire la tassa?
    Per l’art. 6 D.L. 119/2018 è possibile definire solo le sanzioni con pagamento zero se l’imposta è stata definita o versata . Diversamente il diniego è legittimo. Per la legge 197/2022, i criteri sono basati sull’esito processuale e comprendono anche le sanzioni, ma non è prevista la definizione separata.
11. Quali sono le differenze tra definizione e conciliazione?
    La definizione è un atto unilaterale del contribuente con pagamento di importi predeterminati; la conciliazione è un accordo bilaterale con l’Agenzia e prevede la riduzione delle sanzioni al 5 %, ma richiede l’intervento del giudice. La definizione provoca l’estinzione immediata, la conciliazione estingue il giudizio al momento del verbale.
12. Cosa posso fare se non posso pagare le rate?
    In caso di difficoltà, è possibile chiedere la rateizzazione prevista dalla legge (massimo venti rate trimestrali). Se la difficoltà è grave e permanente, si può valutare l’accesso alle procedure di sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione) che consentono un piano sostenibile e l’esdebitazione finale.
13. Posso presentare più domande?
    È possibile presentare più domande se vi sono più controversie autonome. Tuttavia, per una stessa controversia non è ammessa la ripresentazione dell’istanza dopo il diniego definitivo, salvo che intervengano nuove norme o definizioni.
14. Il diniego può essere impugnato anche dall’Agenzia?
    Sì. La disciplina prevede che anche l’amministrazione possa impugnare il diniego o chiedere la revocazione, ad esempio se ritiene che la definizione sia stata accolta erroneamente. La Corte costituzionale ha sottolineato che il comma 201 consente all’ente di attivare la revocazione .
15. Se risiedo all’estero, come posso controllare la notifica?
    È consigliabile attivare un indirizzo PEC europeo o un recapito digitale; in alternativa, affidarsi a un procuratore domiciliatario che riceva la notifica in Italia e la trasmetta tempestivamente. Verificare che l’atto sia tradotto nella propria lingua e rispettare i termini.
16. Cosa succede se il mio ricorso contro il diniego viene accolto?
    Il giudice annullerà il diniego e disporrà l’estinzione del processo con conferma della definizione agevolata. Se l’Agenzia ha già proceduto a iscrivere nuovamente a ruolo le somme, occorre presentare istanza di sgravio.
17. È possibile impugnare la mancata risposta dell’ufficio?
    In linea generale no, perché il silenzio equiva È a tacito accoglimento. Tuttavia, se l’ufficio ritarda il diniego oltre la scadenza ma nega la definizione, si può impugnare l’atto tardivo per violazione dei termini.
18. Qual è il valore della controversia per i contribuenti esteri con imposte in valuta estera?
    Il valore della controversia è espresso in euro. Se le imposte sono state versate in valuta estera, occorre convertirle al tasso di cambio della Banca d’Italia al momento di presentazione della domanda.
19. Le spese legali sono rimborsabili in caso di vittoria?
    In caso di accoglimento del ricorso, il giudice può condannare l’Agenzia alle spese di lite secondo i criteri del D.Lgs. 546/1992. Tuttavia, nelle definizioni agevolate e nelle conciliazioni le spese sono solitamente compensate.
20. Le norme valgono anche per le imposte locali?
    La definizione agevolata ai sensi dell’art. 6 D.L. 119/2018 e della legge 197/2022 si applica alle liti in cui è parte l’Agenzia delle Entrate o l’Agenzia delle dogane. Le controversie su tributi locali (IMU, TARI) non rientrano, salvo che l’Ente locale aderisca espressamente alla definizione. Tuttavia, per i tributi locali esistono strumenti di conciliazione e rottamazione delle ingiunzioni disciplinati dalle leggi regionali.

8. Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio gli effetti della definizione e del diniego, proponiamo due simulazioni realistiche.

8.1 Caso A – Cartella come primo atto (contribuente residente in Germania)

Scenario: Il sig. Mario Rossi, residente a Berlino e iscritto all’AIRE, riceve una cartella di pagamento di 40.000 € per IRPEF 2016 emessa a seguito di controllo automatizzato (art. 36‑bis). La cartella è il primo atto con cui l’Agenzia comunica la pretesa. Nel 2023 Mario presenta domanda di definizione agevolata ex art. 1 commi 186‑205 della legge 197/2022 e versa la prima rata (10.000 €). Deposita copia della domanda nel processo pendente presso la Corte di giustizia tributaria del Lazio. L’ufficio, ritenendo che la cartella sia un mero atto di riscossione, emette diniego il 15 gennaio 2024.

Analisi:

1. Natura dell’atto: La cartella è il primo atto e contiene la quantificazione dell’imposta; secondo la Cassazione (sentenze 25486/2022 e 8204/2026), è considerata atto impositivo . Il diniego basato sulla natura riscossiva è quindi illegittimo.
2. Notifica all’estero: Mario risiede in Germania; il diniego gli viene notificato via PEC sul proprio indirizzo tedesco. La notifica è valida perché l’indirizzo era stato comunicato.
3. Termine per il diniego: Il diniego è stato notificato prima del 30 settembre 2024, quindi è tempestivo. Tuttavia la motivazione è errata.
4. Ricorso: Mario deve impugnare il diniego entro 60 giorni, sostenendo che la cartella è atto impositivo e che l’interpretazione restrittiva contraddice le circolari e la giurisprudenza. Può citare la sentenza n. 8204/2026.
5. Probabile esito: Il giudice annullerà il diniego e dichiarerà estinto il processo. Mario continuerà a pagare le rate secondo il piano.

8.2 Caso B – Diniego per esclusione risorse unionali (contribuente residente negli Stati Uniti)

Scenario: La società Alfa LLC, con sede in New York, ha un contenzioso con l’Agenzia delle dogane relativo a un avviso di accertamento per dazi doganali su merci importate dalla Cina (anno 2019), per un valore di 100.000 €. La società presenta domanda di definizione agevolata ex art. 1 della legge 197/2022 e versa 40.000 € (40 %). L’ufficio emette diniego nel giugno 2024 con la motivazione che la controversia riguarda risorse proprie dell’Unione europea e quindi è esclusa.

Analisi:

1. Esclusione normativa: L’art. 1, comma 193, legge 197/2022 esclude le controversie su dazi doganali e IVA all’importazione . Pertanto il diniego è fondato. La definizione non è applicabile.
2. Strategia alternativa: Alfa può valutare la conciliazione agevolata (comma 206) se pendente in secondo grado. In alternativa, può aderire all’accertamento con adesione o alla transazione fiscale nel fallimento.
3. Recupero degli importi versati: La somma versata per la definizione può essere richiesta a rimborso o imputata in compensazione con il tributo dovuto.
4. Ruolo del professionista: L’Avv. Monardo potrà assistere la società nel rimborso e nelle trattative con l’Agenzia.

9. Conclusione

La definizione agevolata delle liti tributarie rappresenta uno strumento prezioso per chiudere rapidamente il contenzioso e ridurre le passività fiscali. Tuttavia, l’istituto presenta profili tecnici complessi e richiede attenzione nell’interpretazione delle norme e delle circolari, soprattutto per i contribuenti esteri. L’eventuale diniego dell’Agenzia delle Entrate non è l’ultima parola: la legge e la giurisprudenza consentono di impugnare il diniego e far valere le proprie ragioni. La Cassazione ha riconosciuto la possibilità di definire anche le cartelle di pagamento quando costituiscono il primo atto della pretesa , e la Corte costituzionale ha confermato la legittimità della procedura, ribadendo che il diniego deve essere motivato e notificato entro il 30 settembre 2024 . Per i contribuenti esteri, la corretta notifica secondo l’art. 142 c.p.c. e la tutela del diritto di difesa risultano essenziali .

Agire tempestivamente è fondamentale: i termini per l’impugnazione sono brevi e il mancato ricorso rende definitivo il diniego. È importante non commettere errori nella domanda, nei pagamenti o nel deposito degli atti, e verificare attentamente la motivazione del diniego. In caso di rigetto, occorre valutare le strategie difensive, dalla contestazione della natura dell’atto alla negoziazione di un accordo, fino alla richiesta di rateizzazione o alla ricorso a procedure di sovraindebitamento.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti offrono assistenza specializzata in materia di contenzioso tributario, definizioni agevolate, rottamazioni e procedure concorsuali. Grazie all’esperienza di cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento ed esperto negoziatore della crisi d’impresa, l’Avv. Monardo può analizzare in profondità la posizione del contribuente, individuare le violazioni della normativa e proporre soluzioni giudiziali e stragiudiziali concrete.

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10. Approfondimenti normativi e sistematici

Per completare il quadro e fornire una visione più ampia del fenomeno, è utile soffermarsi su alcune questioni sistematiche e normative legate alla definizione agevolata. Questa sezione offre un’analisi comparata dei due principali provvedimenti (D.L. 119/2018 e legge 197/2022), approfondisce i rapporti con la normativa europea e illustra le ricadute sull’ordinamento processuale.

10.1 Confronto tra definizione 2018 e definizione 2023

La definizione agevolata è stata proposta in due fasi distinte, con regole in parte diverse:

1. Art. 6 D.L. 119/2018 (convertito nella legge 136/2018): rivolto esclusivamente alle controversie aventi a oggetto atti impositivi. L’importo dovuto è calcolato in funzione della soccombenza dell’ufficio o del contribuente nei precedenti gradi di giudizio e non richiede la rinuncia al ricorso; la definizione si perfeziona con il pagamento dell’importo dovuto e la presentazione della domanda. Il comma 12 consente all’Agenzia di opporre diniego motivato entro un termine predeterminato .
2. Art. 1, commi 186‑205, legge 197/2022: estende la definizione a tutte le controversie tributarie pendenti, indipendentemente dalla natura dell’atto (accertamento, cartella, diniego di rimborso). Il perfezionamento produce l’estinzione immediata del processo, con revocazione in caso di diniego . La disciplina è più favorevole al contribuente perché consente di definire liti che nel 2018 erano escluse. Tuttavia, sono previste deroghe: restano escluse le controversie su risorse proprie UE e aiuti di Stato .

Altre differenze riguardano i versamenti: mentre la definizione 2018 prevede un massimo di 20 rate trimestrali ma con acconti immediati, la definizione 2023 prevede la possibilità di 20 rate trimestrali al 2 % annuo. Inoltre, la definizione 2023 richiede il deposito della domanda e della quietanza presso la segreteria dell’organo giudicante, pena l’inefficacia della domanda.

10.2 Soggetti legittimati e successione nel processo

La definizione può essere richiesta dal contribuente o dal soggetto che è parte nel processo al momento della domanda. Se nel corso del giudizio intervengono cessioni, fusioni, trasformazioni o successioni universali, è il successore ad acquisire la legittimazione. In caso di decesso del contribuente, gli eredi possono subentrare nel giudizio e presentare la domanda. La stessa regola vale per le società estinte e cancellate dal registro delle imprese: la giurisprudenza ammette la prosecuzione nei confronti dei soci entro i limiti di quanto riscosso in liquidazione. La legge 197/2022 conferma che la definizione può essere richiesta anche da coobbligati e fideiussori nei confronti delle somme iscritte a ruolo. Questi profili di legittimazione assumono particolare rilievo per i contribuenti esteri che possono aver delegato terzi o essere parte di complesse strutture societarie transnazionali.

10.3 Raccordo con il sistema processuale tributario

L’estinzione del processo per effetto della definizione incide sulla disciplina del processo tributario. Ai sensi dell’art. 1, comma 198, legge 197/2022, il processo è dichiarato estinto con ordinanza del giudice. Quest’ordinanza non necessita di formale contraddittorio e può essere pronunciata d’ufficio. L’estinzione comporta la cessazione della materia del contendere e non incide sull’accertamento del tributo, che viene definito per effetto della transazione fiscale. La revocazione disciplinata dal comma 201 consente di riattivare il giudizio soltanto in caso di diniego motivato . Questa regola costituisce una deroga al codice di procedura civile, che prevede la revocazione in ipotesi tassative; nel caso della definizione, la revocazione è strumentale alla tutela del credito erariale.

10.4 Relazioni con la riscossione coattiva

In presenza di un processo di definizione, le procedure esecutive in corso sono sospese. L’Agenzia delle Entrate – Riscossione non può procedere a pignoramenti, fermi o ipoteche fino alla decisione sul diniego. Se la domanda viene accolta tacitamente o espressamente, la riscossione è definitivamente chiusa. Qualora il diniego venga annullato in giudizio, il contribuente può chiedere la cancellazione di tutte le iscrizioni. Va evidenziato che la riscossione coattiva di tributi non ricompresi nella definizione (ad esempio IVA all’importazione o dazi doganali) prosegue indipendentemente dalla definizione, in quanto le normative europee impongono allo Stato membro di garantire l’esatta percezione delle risorse UE .

10.5 Efficacia nel tempo e successive riaperture

Molti contribuenti hanno auspicato la riapertura della definizione per le liti sorte dopo il 1º gennaio 2023. Al momento (giugno 2026) non esistono nuove definizioni. Tuttavia, nella prassi parlamentare è ricorrente l’introduzione di misure di tregua fiscale a cadenza biennale. È quindi plausibile che ulteriori leggi di bilancio possano prevedere nuove definizioni o rottamazioni. È fondamentale monitorare i provvedimenti in corso, poiché le domande tardive o presentate a titolo erroneo non possono essere sanate. La competenza professionale diventa decisiva per valutare se convenga attendere future misure o aderire alle transazioni attualmente disponibili.

11. Assistenza reciproca e cooperazione internazionale

Un aspetto spesso trascurato nella definizione agevolata riguarda i rapporti con la disciplina dell’assistenza reciproca in materia di recupero dei crediti tributari. L’Unione europea, con la direttiva 2010/24/UE, ha istituito un sistema di cooperazione per l’esecuzione di imposte, dazi e diritti tra gli Stati membri. L’Italia ha recepito la direttiva con il D.Lgs. n. 18/2022, che coordina le procedure di scambio di informazioni e assistenza nella notifica e nella riscossione.

11.1 Portata della direttiva 2010/24/UE

La direttiva si applica al recupero dei crediti tributari transfrontalieri. Essa consente a uno Stato membro di richiedere a un altro Stato membro la notifica di atti o l’esecuzione di misure cautelari e conservative relative a tributi, dazi doganali, IVA all’importazione, accise e altre risorse. Per effetto di questa normativa, un contribuente residente all’estero può ricevere una cartella emessa dall’Italia attraverso l’autorità fiscale del proprio Paese. La direttiva prevede inoltre l’uniformità delle procedure: ad esempio, la riscossione di un’imposta italiana in Germania avverrà secondo le regole tedesche. Questo sistema mira a garantire l’effettività del gettito e a prevenire la fuga fiscale.

11.2 Esclusione dalla definizione agevolata

La legge 197/2022 esclude espressamente dalla definizione le controversie relative a tributi rientranti nella cooperazione europea. Come ricordano le circolari, non è possibile definire liti riguardanti i dazi doganali e l’IVA all’importazione e, per analogia, i crediti richiesti in esecuzione della direttiva 2010/24/UE . La ratio è che lo Stato italiano non può rinunciare o ridurre unilateralmente entrate destinate all’Unione, né può concedere vantaggi che potrebbero alterare la concorrenza. Di conseguenza, un contribuente francese che abbia ricevuto un atto italiano tramite l’autorità francese non potrà accedere alla definizione; potrà invece avvalersi delle procedure di conciliazione o impugnare l’atto nel merito dinanzi ai tribunali nazionali.

11.3 Procedure speciali per i contribuenti extra-UE

Nel caso di contribuenti residenti in Paesi extra-UE con cui esistono accordi bilaterali di assistenza (ad esempio Stati Uniti, Canada, Svizzera), l’Italia può attivare procedure di notifica e recupero. Tali accordi spesso prevedono che gli Stati si prestino assistenza nella riscossione di imposte dirette, imposte di successione e sanzioni amministrative. Anche in questo contesto, l’adesione a una definizione agevolata italiana non vincola lo Stato estero, che potrebbe continuare le azioni di recupero secondo la propria legislazione. Il contribuente deve quindi valutare l’opportunità di avvalersi di strumenti transfrontalieri come la mutual assistance procedure (MAP) prevista dagli accordi contro le doppie imposizioni o le procedure amichevoli, che permettono di risolvere i conflitti di tassazione tra due Paesi.

12. Ulteriori orientamenti giurisprudenziali e dottrinali

Accanto alle sentenze più note esaminate in precedenza, la giurisprudenza successiva al 2022 ha fornito ulteriori chiarimenti. Pur non potendo citare ogni pronuncia, alcuni orientamenti meritano attenzione.

12.1 Ordinanze di inammissibilità per carenze formali

Nel 2024, diverse corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado hanno dichiarato inammissibili le domande di definizione per mancanza di documentazione nel fascicolo processuale. In particolare, è stato chiarito che la semplice presentazione della domanda all’Agenzia senza deposito della copia nel giudizio comporta l’impossibilità di estinguere la lite. I giudici hanno ritenuto che la mancata produzione della quietanza di pagamento non consenta al collegio di verificare la regolarità della domanda. Questa linea, benché severa, è coerente con l’obiettivo di garantire la certezza dei procedimenti.

12.2 Interesse ad agire e rinuncia

La Cassazione, con alcune ordinanze del 2024 (n. 8784 e n. 15587), ha precisato che la presentazione della domanda di definizione comporta rinuncia agli atti ma non estingue automaticamente il diritto di impugnare l’eventuale diniego. In altri termini, il contribuente che ha aderito alla definizione non perde l’interesse ad agire contro l’atto presupposto se l’Agenzia nega l’agevolazione. La Corte ha osservato che la definizione costituisce un atto negoziale che produce effetti solo in presenza degli elementi essenziali (domanda, pagamento, deposito). L’interpretazione conferma la facoltà di difesa anche in fase successiva.

12.3 Rapporto tra rottamazione dei carichi e liti pendenti

Alcune controversie hanno riguardato la sovrapposizione tra rottamazione dei carichi e definizione agevolata. In un caso deciso nel 2025, la Corte di giustizia tributaria ha evidenziato che la rottamazione‑quater non estingue automaticamente il giudizio pendente; la rinuncia al ricorso è condizione solo per la definizione delle liti, non per la rottamazione dei carichi. Pertanto, il contribuente che aderisce alla rottamazione può continuare il giudizio sull’atto impositivo se ritiene di aver diritto a un rimborso o a una riduzione ulteriore. Quest’interpretazione ha rilevanza per i contribuenti esteri che spesso dispongono di contenziosi complessi e devono scegliere se rottamare il carico o definire la controversia.

12.4 Posizione della dottrina

La dottrina ha accolto con favore la definizione 2023, evidenziandone la capacità di ridurre il contenzioso e di apportare entrate immediate. Sono state però espresse critiche sulla concentrazione della revocazione nello stesso organo che ha pronunciato l’estinzione e sulla brevità dei termini per l’impugnazione. Alcuni autori hanno suggerito che la revocazione avrebbe dovuto essere esaminata da un giudice diverso per assicurare terzietà. Altri hanno proposto di introdurre un meccanismo di “silenzio rigetto” meno rigido, che consenta al contribuente di integrare la documentazione prima di ricevere un diniego. Queste riflessioni potrebbero essere considerate in eventuali futuri interventi legislativi.

13. Altre domande frequenti

1. La definizione agevolata estingue anche gli interessi legali maturati dopo il 30 settembre 2023?
   Sì. L’importo dovuto viene calcolato alla data del 30 settembre 2023 per la definizione 2023; gli interessi legali maturati successivamente non sono dovuti. Se il contribuente paga in ritardo, maturano interessi sul debito residuo, ma tali interessi sono quelli previsti per il piano di rateizzazione (2 % annuo) e non gli interessi di mora originari.
2. Posso presentare la domanda di definizione per una lite nata dopo il 1º gennaio 2023?
   Al momento no. La definizione 2023 riguarda le liti pendenti al 1º gennaio 2023. Per le cause instaurate successivamente non è prevista alcuna definizione agevolata, salvo futuri interventi legislativi.
3. Cosa succede se l’Agenzia non notifica il diniego entro il 30 settembre 2024 ma richiede successivamente il pagamento?
   In tal caso, la richiesta è illegittima. Il silenzio dell’ufficio equivale ad accoglimento della domanda; eventuali atti successivi sono impugnabili per violazione di legge. È possibile richiedere lo sgravio del debito e, se necessario, agire per responsabilità del funzionario.
4. Posso combinare la definizione agevolata con la procedura di sovraindebitamento?
   Sì. L’adesione alla definizione non preclude l’accesso al piano del consumatore o all’accordo di ristrutturazione. Anzi, definire alcune liti può semplificare la composizione complessiva del debito. Tuttavia, occorre coordinare i pagamenti con il Gestore della crisi, perché il versamento della definizione ha carattere privilegiato e non può essere sospeso.
5. Quali sono i diritti del contribuente se l’atto è stato notificato in lingua italiana a un soggetto non italofono?
   L’art. 142 c.p.c. e le convenzioni internazionali impongono che la notifica all’estero sia accompagnata dalla traduzione nella lingua del Paese destinatario. Se l’atto è notificato solo in italiano e il contribuente non comprende la lingua, la notifica può essere considerata nulla. In tal caso, il termine per impugnare decorre dal momento in cui l’atto viene compreso. È opportuno far valere subito il vizio per sospendere i termini di decadenza.

14. Raccordo con la crisi d’impresa e l’insolvenza

La definizione agevolata si colloca nel più ampio sistema di gestione delle crisi economiche. Per i contribuenti esteri che operano in Italia attraverso società o stabili organizzazioni, è essenziale comprendere come la definizione interagisca con le procedure concorsuali e con il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza.

14.1 Coordinamento con il Codice della crisi

Il Codice della crisi prevede vari strumenti per prevenire e gestire l’insolvenza: dal piano di risanamento agli accordi di ristrutturazione, dal concordato preventivo alla liquidazione giudiziale. In ogni procedura, il debito tributario rientra tra i crediti privilegiati che devono essere gestiti con particolare attenzione. La definizione agevolata consente di ridurre tali debiti e di liberarli prima dell’apertura della procedura concorsuale. Ciò migliora il rating dell’impresa e facilita la rinegoziazione con i creditori.

14.2 Effetti della definizione in presenza di concordato o accordo

Se un’impresa presenta domanda di concordato preventivo o di accordo di ristrutturazione mentre ha già aderito alla definizione, i pagamenti effettuati per la definizione non vengono revocati; essi costituiscono atti dovuti e non sono soggetti a revocatoria fallimentare. L’amministrazione finanziaria è tenuta a rispettare la definizione e non può richiedere somme ulteriori. Di converso, se l’impresa è già in procedura e desidera aderire alla definizione, occorre l’autorizzazione degli organi della procedura (comitato dei creditori, giudice delegato). La presenza di un professionista esperto in crisi d’impresa è fondamentale per coordinare i tempi.

14.3 Società estere e transnazionali in crisi

Quando una società straniera con stabili organizzazioni in Italia affronta una situazione di crisi, può utilizzare gli strumenti italiani (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione) se possiede il centro degli interessi principali in Italia. In alternativa, può ricorrere a procedure estere come il Chapter 11 statunitense o il Company Voluntary Arrangement britannico. È importante valutare la convenienza di scegliere la giurisdizione con la normativa più favorevole. La definizione agevolata italiana, pur non applicandosi a tributi unionali, può ridurre la posizione fiscale locale e rendere più agevole la ristrutturazione complessiva.

15. Strumenti transfrontalieri per la risoluzione delle controversie

Oltre alla definizione agevolata, i contribuenti esteri possono ricorrere a strumenti transfrontalieri che favoriscono la risoluzione delle controversie e la cooperazione tra Stati.

15.1 Mutual Agreement Procedure (MAP)

Molte convenzioni contro la doppia imposizione prevedono la procedura amichevole (MAP) per evitare la doppia tassazione e risolvere le dispute interpretative. Il contribuente può presentare istanza all’autorità competente del proprio Stato entro i termini previsti (solitamente tre anni dalla prima notifica dell’atto contestato). L’autorità competente avvia negoziati con l’ufficio italiano per trovare un accordo. La MAP non sospende i termini processuali interni, ma in caso di accordo può comportare la riduzione o cancellazione della pretesa fiscale e, per riflesso, l’estinzione della controversia. Questo strumento è particolarmente utile per i contribuenti che subiscono accertamenti su operazioni transfrontaliere.

15.2 Arbitrato fiscale

Alcune convenzioni prevedono un meccanismo arbitrale qualora le autorità competenti non raggiungano un accordo tramite la MAP. L’arbitrato consente a un collegio indipendente di decidere la controversia. Sebbene in Italia non sia ancora molto diffuso, l’arbitrato fiscale rappresenta una garanzia di neutralità e può costituire una valida alternativa alla definizione agevolata per controversie di elevato valore.

15.3 Accordi preventivi sul transfer pricing

Le multinazionali possono stipulare accordi preventivi con l’Agenzia delle Entrate (APA – Advance Pricing Agreement) per definire il valore di trasferimento dei beni e dei servizi tra società del gruppo. Questi accordi consentono di evitare accertamenti e contenziosi e non sono compatibili con la definizione agevolata, in quanto risolvono a monte la questione fiscale. Tuttavia, se l’accertamento riguarda periodi non coperti dall’APA, la definizione può essere utilizzata per chiudere le liti pendenti.

15.4 Mediazione tributaria e negoziazione assistita

Nel diritto interno, oltre alle procedure giudiziali, esiste la mediazione obbligatoria per gli atti impositivi di valore inferiore a 50.000 €. Sebbene la mediazione non riguardi specificamente i contribuenti esteri, questi possono avvalersene tramite un rappresentante. La negoziazione assistita è stata introdotta sperimentalmente per alcune controversie tributarie e consente alle parti di negoziare, con l’assistenza di avvocati, un accordo prima di adire il giudice. Queste procedure, sebbene autonome rispetto alla definizione, dimostrano la volontà del legislatore di favorire soluzioni consensuali.

16. Considerazioni finali e ulteriori suggerimenti

L’istituto della definizione agevolata, pur nato come misura straordinaria per decongestionare i tribunali e raccogliere risorse, si è evoluto in un importante strumento di pianificazione fiscale. Per i contribuenti esteri, la comprensione delle norme nazionali e delle interazioni con la normativa internazionale è essenziale. Di seguito alcuni suggerimenti finali per chi si trova ad affrontare un diniego o valuta l’adesione a future sanatorie:

• Monitorare costantemente le novità legislative: le misure di pace fiscale possono essere introdotte in qualsiasi momento. Non affidarsi a voci o notizie non ufficiali; consultare le leggi pubblicate e le circolari dell’Agenzia.
• Verificare la regolarità delle notifiche: un atto notificato in modo irregolare apre spazi di difesa. Conservare copie delle buste e dei certificati di consegna e, se necessario, rivolgersi a un esperto per esaminare i documenti.
• Analizzare la natura del debito: distinguere tra imposte nazionali, tributi unionali, sanzioni e interessi. Solo alcune categorie possono essere definite; altre richiedono strumenti diversi.
• Considerare l’impatto sulle procedure concorsuali: per chi gestisce società in crisi, definire un debito può essere vantaggioso ma deve essere coordinato con il piano di risanamento. Non procedere senza l’autorizzazione degli organi della procedura.
• Valutare alternative transfrontaliere: per i residenti all’estero, l’assistenza reciproca e le convenzioni contro la doppia imposizione offrono strumenti ulteriori. Non trascurare la MAP o l’arbitrato.

In sintesi, la definizione agevolata resta un’arma potente per chi desidera chiudere in maniera rapida e vantaggiosa una lite fiscale. Tuttavia, la sua corretta applicazione richiede competenze specialistiche e un’analisi personalizzata. Rivolgersi a professionisti qualificati come l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è la scelta migliore per evitare errori, far valere i propri diritti e cogliere tutte le opportunità offerte dalla legge.

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