Introduzione

Negli ultimi anni l’Agenzia delle Entrate ha intensificato i controlli sui contribuenti iscritti all’AIRE che percepiscono redditi o mantengono legami con l’Italia. Per chi vive all’estero la contestazione della residenza fiscale può trasformarsi in una minaccia al patrimonio, poiché le autorità fiscali italiane possono recuperare la tassazione sui redditi prodotti nel mondo e applicare sanzioni consistenti. La riforma della fiscalità internazionale attuata con il D.Lgs. 209/2023 ha riscritto, a partire dal 1° gennaio 2024, i criteri di collegamento per stabilire la residenza fiscale delle persone fisiche e delle società. La successiva circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 dell’Agenzia delle Entrate ha fornito istruzioni operative, chiarendo che la semplice iscrizione nell’anagrafe della popolazione residente è ora una presunzione relativa e che assume importanza anche la presenza fisica nel territorio dello Stato . Allo stesso tempo la giurisprudenza della Corte di cassazione ha affermato principi fondamentali sul centro degli interessi vitali e sulla prevalenza delle relazioni economiche nei periodi anteriori alla riforma .

Per i cittadini italiani registrati all’AIRE queste novità impongono di ripensare la propria posizione fiscale. Gli errori più comuni – non cancellare effettivamente il centro degli interessi dall’Italia, mantenere famiglia e affari nel territorio nazionale, confondere la residenza anagrafica con quella fiscale – possono portare a contestazioni gravose. È quindi essenziale conoscere i rimedi legali per contrastare accertamenti infondati, bloccare le procedure esecutive e, quando possibile, beneficiare di strumenti deflattivi o esdebitatori come la definizione agevolata (rottamazione), la ristrutturazione dei debiti del consumatore o la liquidazione controllata.

Chi siamo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti offrono da anni assistenza mirata a imprenditori, professionisti e privati nelle controversie tributarie e bancarie. Cassazionista con una consolidata esperienza in tutto il territorio nazionale, l’avvocato coordina un network di professionisti esperti nelle materie fiscali, bancarie e del sovraindebitamento. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).

Inoltre è Esperto negoziatore della crisi d’impresa secondo il D.L. 118/2021, con competenze nella ristrutturazione del debito e nella trattativa con le banche. Grazie alla collaborazione con commercialisti di elevata specializzazione, lo studio è in grado di esaminare gli atti dell’Agenzia delle Entrate, predisporre difese puntuali (ricorsi, istanze di sospensione, opposizioni all’esecuzione), negoziare piani di rientro e proporre soluzioni giudiziali e stragiudiziali efficaci.

Contatta subito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata. Un’analisi tempestiva dell’atto di accertamento o della cartella di pagamento può evitare sanzioni sproporzionate e preservare il tuo patrimonio.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 La disciplina previgente (fino al 31 dicembre 2023)

Fino al 2023 la residenza fiscale delle persone fisiche era disciplinata dall’art. 2, comma 2, del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). La norma prevedeva tre criteri alternativi:

1. Iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente;
2. Domicilio nel territorio dello Stato ai sensi del codice civile (luogo in cui la persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi – art. 43, co. 1, c.c.);
3. Residenza nel territorio dello Stato (dimora abituale ai sensi dell’art. 43, co. 2, c.c.).

La presenza di uno solo di questi criteri per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni, 184 negli anni bisestili) faceva scattare la residenza fiscale. La giurisprudenza attribuiva alla iscrizione all’anagrafe della popolazione residente valore di presunzione assoluta, difficile da superare . In assenza di cancellazione dall’anagrafe, il contribuente era considerato residente in Italia anche se svolgeva la sua vita all’estero. L’orientamento della Cassazione, tuttavia, tendeva a privilegiare il centro degli interessi economici come elemento determinante del domicilio fiscale. In particolare, le sentenze Cass. 6501/2015 e Cass. 16634/2018 sottolineavano che i legami familiari non sono decisivi e che per essere considerati non residenti occorre dimostrare il trasferimento reale del centro degli affari e degli interessi vitali all’estero .

Per i cittadini trasferitisi in Stati a fiscalità privilegiata (black list), il comma 2-bis dell’art. 2 TUIR introduceva una presunzione legale relativa: i soggetti cancellati dall’anagrafe e iscritti all’AIRE erano considerati residenti in Italia salvo prova contraria. Tale presunzione resta in vigore anche dopo la riforma del 2024 .

1.2 La riforma della fiscalità internazionale (D.Lgs. 209/2023)

La Legge delega n. 111/2023 ha conferito al Governo il compito di riformare la disciplina della residenza fiscale per adeguarla alla prassi internazionale e alle convenzioni contro le doppie imposizioni . Il D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 – in vigore dal 1° gennaio 2024 – ha modificato profondamente l’art. 2 TUIR, introducendo i seguenti elementi:

• la residenza fiscale si fonda su tre criteri: residenza civilistica, domicilio e presenza fisica nel territorio dello Stato per la maggior parte del periodo d’imposta ;
• il domicilio non è più ricondotto al centro degli interessi economici ma al luogo in cui si sviluppano prevalentemente le relazioni personali e familiari ;
• l’iscrizione all’anagrafe non è più una presunzione assoluta ma diventa una presunzione relativa: il contribuente può dimostrare che l’iscrizione non corrisponde ad una reale residenza in Italia ;
• la presenza fisica nel territorio italiano, calcolata considerando anche le frazioni di giorno, è ora un criterio autonomo; un cittadino che rimane in Italia per 183 giorni (o 184 in anni bisestili), anche per lavoro agile, è fiscalmente residente ;
• restano invariati gli altri criteri di collegamento: residenza civilistica e domicilio (luogo delle relazioni personali e familiari) .

La riforma prevede inoltre che la presenza fisica e lo smart working determinano la residenza fiscale, con obbligo di tassare in Italia i redditi prodotti ovunque . Per i cittadini iscritti all’AIRE trasferiti in Paesi a fiscalità privilegiata, la presunzione di residenza resta in vigore; la lista dei Paesi è stata aggiornata dal D.M. 20 luglio 2023, che ha escluso la Svizzera a partire dal 2024 .

1.3 La circolare 20/E del 4 novembre 2024

La circolare n. 20/E/2024 dell’Agenzia delle Entrate ha fornito istruzioni operative agli uffici, chiarendo l’applicazione delle nuove regole e il coordinamento con la disciplina previgente. In particolare la circolare ha evidenziato:

• la finalità di armonizzazione con la prassi internazionale, al fine di garantire certezza giuridica e ridurre i contenziosi ;
• la distinzione tra domicilio (relazioni personali e familiari) e presenza fisica come criteri autonomi; la presenza di uno solo dei tre criteri rende il contribuente residente ;
• la possibilità di confutare la presunzione derivante dall’iscrizione anagrafica dimostrando che per la maggior parte del periodo d’imposta non ricorre nessuno degli altri criteri ;
• la permanenza in Italia per 183 giorni in smart working come fattore sufficiente a determinare la residenza ;
• l’applicazione dei criteri convenzionali (tie-breaker rules) previsti dalle convenzioni contro le doppie imposizioni, che prevalgono sulla normativa interna .

La circolare fornisce inoltre esempi pratici e chiarimenti sul calcolo delle frazioni di giorno, sul confronto tra la disciplina ante 2024 e quella in vigore, e sul coordinamento con i regimi agevolativi (neo-residenti, impatriati) .

1.4 La giurisprudenza di legittimità e di merito

La controversia sulla residenza fiscale di cittadini iscritti all’AIRE è stata ampiamente trattata dalla Suprema Corte. Le decisioni più rilevanti per il periodo 2015‑2026 sono le seguenti:

La giurisprudenza di merito conferma questi orientamenti. Una sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Varese (n. 256/2025) ha ribadito che conta il centro reale degli interessi personali, familiari ed economici e che l’iscrizione all’AIRE non basta a escludere la residenza . Le corti territoriali applicano sempre più spesso le tie‑breaker rules contenute nelle convenzioni internazionali per risolvere i casi di doppia residenza.

1.5 Normativa sulle convenzioni contro le doppie imposizioni

Le convenzioni bilaterali stipulate dall’Italia per evitare le doppie imposizioni costituiscono fonte primaria e prevalgono sulla legge interna. La circular 20/E/2024 riconosce che in caso di conflitto di residenza occorre applicare i criteri convenzionali, detti tie‑breaker rules, in ordine gerarchico :

1. Abitazione permanente: dove il contribuente ha a disposizione un’abitazione permanente adeguata alle esigenze proprie e della famiglia;
2. Centro degli interessi vitali: luogo in cui la persona intrattiene le relazioni personali ed economiche più strette;
3. Soggiorno abituale: Stato dove il soggetto soggiorna abitualmente;
4. Nazionalità;
5. Accordo tra gli Stati (criterio residuale).

La Cass. 29463/2024 ha riconosciuto che questi criteri devono prevalere sul dato anagrafico e che il contribuente può dimostrare la residenza nel Paese estero anche se iscritto nella popolazione residente . Questa apertura giurisprudenziale è particolarmente rilevante per i pensionati all’estero e per chi vive in Paesi con i quali l’Italia ha stipulato convenzioni favorevoli.

2. Procedura dopo la notifica dell’accertamento: diritti e scadenze

2.1 Ricezione dell’avviso di accertamento o della cartella di pagamento

L’Agenzia delle Entrate può contestare la residenza fiscale a un cittadino AIRE attraverso un avviso di accertamento (art. 42 D.P.R. 600/1973) o una cartella di pagamento emessa dall’Agenzia Entrate-Riscossione. La notifica avviene mediante raccomandata AR inviata all’indirizzo estero indicato all’AIRE . La notifica è valida anche se non c’è ritiro: la raccomandata si considera perfezionata trascorsi 10 giorni dalla giacenza.

Se il contribuente si è trasferito in Paese extra‑UE o non ha fornito l’indirizzo estero, la notifica può avvenire tramite pubblicazione sul sito dell’Agenzia o tramite la rappresentanza diplomatica. In caso di notifica via PEC, la giurisprudenza ammette tale modalità purché l’indirizzo sia quello dichiarato al registro INI‑PEC.

2.2 Termini per impugnare

Dalla data di notifica decorrono le seguenti scadenze:

• 30 giorni per presentare istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate. L’istanza consente di far valere elementi di fatto e di diritto che potrebbero portare all’annullamento totale o parziale dell’atto. L’Amministrazione non è obbligata ad accogliere l’istanza, ma l’invio può sospendere i termini per il ricorso se presentata tempestivamente.
• 60 giorni per proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale). Il ricorso deve essere notificato via PEC all’Agenzia delle Entrate o all’agente della riscossione e depositato telematicamente sul sistema SIGIT. In alcuni casi (per esempio avviso di accertamento immediatamente esecutivo) la presentazione del ricorso consente di sospendere l’esecutività dell’atto previo deposito di una istanza di sospensione. La sospensiva viene discussa in pubblica udienza e richiede la prova dell’irreparabile pregiudizio.
• 90 giorni per proporre istanza di mediazione se l’ammontare dell’atto non supera i 50.000 euro (art. 17-bis D.Lgs. 546/1992). La mediazione è condizione di procedibilità e può condurre a un accordo con riduzione delle sanzioni. Il termine per il ricorso è sospeso per la durata della mediazione.
• 45 giorni dalla presentazione del ricorso per depositare la costituzione in giudizio; il ricorrente deve depositare copia dell’atto impugnato, della notifica e della prova del pagamento del contributo unificato.

Le notifiche successive, gli scambi di memorie e la fissazione dell’udienza avvengono tramite il portale telematico, e il processo si conclude con la sentenza della Corte. È possibile impugnare la sentenza con appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado entro 60 giorni, e successivamente con ricorso in Cassazione per motivi di legittimità.

2.3 Diritti del contribuente e oneri dell’amministrazione

Il cittadino AIRE sottoposto a controllo ha diversi diritti procedimentali:

1. Diritto di difesa: l’Amministrazione deve comunicare l’atto di accertamento con motivazione sufficiente e comprensibile. La mancanza di autorizzazione per l’uso di intercettazioni o indagini bancarie comporta la nullità dell’accertamento, come riconosciuto dalla Cassazione nel 2026 .
2. Diritto di essere informato: il contribuente può richiedere copia del fascicolo istruttorio e conoscere gli elementi su cui si fonda l’accertamento (statuto del contribuente, art. 7 L. 212/2000).
3. Diritto all’assistenza di un professionista: è raccomandabile farsi assistere da un avvocato tributarista e da un commercialista esperto in fiscalità internazionale per predisporre memorie difensive, raccogliere la documentazione estera (contratti di lavoro, affitti, iscrizioni scolastiche dei figli, pagamenti di utenze) e dimostrare il reale radicamento all’estero.
4. Onere della prova: sebbene l’art. 38 D.P.R. 600/1973 attribuisca all’Ufficio poteri di accertamento, la Cassazione ha chiarito che, per gli anni antecedenti alla riforma, la prova della residenza fiscale è a carico dell’Amministrazione quando l’iscritto all’AIRE fornisce elementi idonei a dimostrare il suo centro vitale all’estero. In caso di presunzione da Paesi black‑list, l’onere probatorio resta a carico del contribuente .

2.4 Valutazione dell’imponibilità e calcolo dei giorni

Il contribuente deve controllare con precisione i giorni di presenza in Italia e all’estero. La normativa in vigore dal 2024 considera le frazioni di giorno: anche poche ore trascorse in Italia (ad esempio un volo con scalo) possono incidere sul computo . Per comprovare la permanenza all’estero occorre conservare:

• biglietti aerei e carte d’imbarco;
• timbri sui passaporti o registrazioni di ingresso/uscita;
• contratti di affitto o acquisto dell’abitazione estera;
• buste paga, dichiarazioni fiscali estere, certificati di residenza locale;
• utenze domestiche (acqua, elettricità) e iscrizione dei figli a scuola.

Per i periodi anteriori al 2024, la prova si concentra sul centro degli interessi economici: fatture, incarichi societari, conti correnti, investimenti. Una permanenza inferiore a 183 giorni ma con forte legame economico in Italia può comunque portare a un accertamento.

3. Difese e strategie legali per contestare la residenza fiscale

3.1 Dimostrare il centro degli interessi all’estero

Per contrastare l’accertamento l’iscritto all’AIRE deve fornire prova della effettiva collocazione all’estero dei propri interessi personali e economici. Le strategie principali sono:

1. Documentare il trasferimento stabile: presentare al giudice contratti di lavoro o d’impresa nel Paese estero, certificati di residenza, iscrizione in registri locali, tessere sanitarie e assicurazioni. La mancanza di iscrizione all’AIRE non è decisiva se il contribuente dimostra di aver stabilito all’estero la sua abitazione permanente e il suo centro di interessi vitali .
2. Dimostrare l’interruzione dei legami economici con l’Italia: chi mantiene incarichi societari, conti correnti attivi, immobili locati o aziende in Italia rischia l’accertamento per esterovestizione. Occorre dunque chiudere o trasferire le attività, o quantomeno dimostrare che queste non rappresentano il centro prevalente degli interessi economici. La Cassazione ha ritenuto irrilevanti elementi formali come la patente estera quando i pagamenti e l’attività lavorativa avvenivano in Italia .
3. Utilizzare le convenzioni internazionali: in caso di doppia residenza, applicare i criteri convenzionali (abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità) e dimostrare che il tie‑breaker favorisce lo Stato estero . Le convenzioni prevedono anche la tassazione esclusiva delle pensioni nel Paese di residenza e il rimborso delle ritenute indebitamente subite .
4. Contestare la legittimità delle indagini: le acquisizioni di tabulati telefonici, dati bancari e pedaggi devono essere autorizzate da un magistrato. Nel caso Cass. 6722/2026 il contribuente ha ottenuto l’annullamento dell’accertamento perché i funzionari non avevano la necessaria autorizzazione . È quindi opportuno verificare se l’amministrazione ha rispettato le norme sulla privacy e sulla segretezza delle comunicazioni.
5. Eccepire vizi formali dell’atto: mancanza di motivazione sufficiente, difetto di sottoscrizione, notifiche irregolari (per esempio invio all’indirizzo italiano invece che a quello estero). La Cassazione ha stabilito che la notifica deve essere eseguita al domicilio estero indicato e che la raccomandata restituita per compiuta giacenza è valida ; in caso contrario l’atto è nullo.
6. Ricorrere alla mediazione e al reclamo: se l’importo contestato è sotto i 50.000 euro, la procedura di mediazione offre la possibilità di definire il contenzioso con riduzione delle sanzioni. È opportuno presentare memoria dettagliata con la documentazione estera.

3.2 Difese nei confronti della presunzione black‑list

Per i contribuenti che si trasferiscono in Paesi a fiscalità privilegiata (elencati dal D.M. 4 maggio 1999, aggiornato dal D.M. 20 luglio 2023) l’art. 2, comma 2‑bis, TUIR prevede una presunzione legale relativa di residenza in Italia. La prova contraria richiede:

• dimostrare di avere abitazione permanente, famiglia e interessi economici nel Paese black‑list;
• documentare l’iscrizione in registri locali e la tassazione nel Paese estero;
• presentare l’istanza di rimpatrio dei capitali (voluntary disclosure) se si detengono conti esteri non dichiarati.

L’onere probatorio è più oneroso perché l’Amministrazione fiscale assume che il trasferimento sia fittizio; occorre quindi preparare un dossier completo e, se necessario, coinvolgere un avvocato nel Paese estero per attestare la situazione.

3.3 Strategie processuali

Nel contenzioso, l’avvocato può adottare strategie mirate:

1. Richiedere una consulenza tecnica d’ufficio (CTU) sulla residenza: il giudice può nominare un esperto in fiscalità internazionale per valutare documenti e spostamenti. La CTU è utile nei casi di complessa ricostruzione dei movimenti.
2. Invocare la nullità per motivazione apparente: gli accertamenti basati su elementi generici o su presunzioni semplici (ad esempio l’utilizzo dell’auto in Italia) possono essere annullati. La Cassazione ha ritenuto insufficiente la mera presenza del coniuge e dei figli se non accompagnata da prove economiche .
3. Chiedere la sospensione della riscossione: durante il giudizio è possibile chiedere al giudice la sospensione dell’esecuzione dell’atto (art. 47 D.Lgs. 546/1992) dimostrando il periculum e il fumus boni iuris. La sospensione evita pignoramenti, fermi amministrativi e ipoteche.
4. Accordo con l’Amministrazione: in alcuni casi l’Agenzia è disponibile a rivedere l’accertamento se il contribuente dimostra la sua posizione. Una transazione può comportare la rinuncia a parte del tributo in cambio del pagamento del residuo e della rinuncia alle sanzioni.

3.4 Valutare regimi speciali per neo‑residenti

Chi rientra in Italia può valutare i regimi agevolativi previsti dall’ordinamento. Il regime “impatriati” (art. 5 D.Lgs. 209/2023 e art. 16 D.Lgs. 147/2015) permette l’esenzione del 50% (o 90% per chi si trasferisce in regioni del Sud) del reddito di lavoro prodotto in Italia per cinque anni, prorogabili. Il regime prevede condizioni stringenti (trasferimento di residenza, lavoro dipendente o autonomo in Italia) e non è cumulabile con l’esenzione per pensionati esteri. Dal 2026 il regime è confermato con alcune restrizioni: il beneficio si riduce al 50% per tutti, con imposizione minima di 100.000 euro per i redditi più elevati. È necessario un’analisi caso per caso per valutare se conviene rientrare.

4. Strumenti alternativi per definire il debito

Quando la contestazione della residenza fiscale comporta la formazione di cartelle esattoriali e altri debiti tributari, oltre alla difesa nel merito può essere utile ricorrere a strumenti deflattivi e di composizione della crisi. Qui esaminiamo le principali possibilità vigenti al 2026.

4.1 Definizione agevolata (rottamazione)

La definizione agevolata consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo pagandone solo il capitale, con lo stralcio totale di sanzioni, interessi di mora e aggio. Le varie edizioni, denominate “rottamazione”, sono state introdotte con leggi di bilancio e decretazioni d’urgenza. Di seguito una panoramica delle versioni più recenti:

4.1.1 Rottamazione‑quater (Legge di Bilancio 2023)

La rottamazione‑quater ha interessato i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022. La domanda andava presentata entro il 30 aprile 2023; i pagamenti potevano avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2023 o in 18 rate (5 anni). Molti contribuenti hanno aderito a questa definizione, ma chi è decaduto dal pagamento può partecipare alla successiva edizione.

4.1.2 Rottamazione‑quinquies (Legge n. 199/2025, Legge di Bilancio 2026)

La Legge n. 199/2025 (Legge di Bilancio 2026) ha introdotto la rottamazione‑quinquies, quinta edizione della definizione agevolata. Secondo le fonti ufficiali e le guide pubblicate da CNA e altri enti, la misura permette di estinguere i debiti iscritti a ruolo dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 pagando solo il capitale, le spese di notifica e le spese delle procedure esecutive. Sono inclusi i contributi INPS non derivanti da accertamenti ispettivi, le sanzioni del Codice della strada (limitamente a interessi e aggio) e i debiti già inclusi in rottamazioni precedenti per cui si è decaduti . Sono esclusi gli avvisi di accertamento e i debiti già regolarmente pagati.

La domanda doveva essere presentata telematicamente entro il 30 aprile 2026 e l’esito viene comunicato dall’Agenzia Entrate‑Riscossione entro il 30 giugno. È possibile pagare in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o dilazionare in 54 rate bimestrali (9 anni) con interesse del 3% annuo dal 1° agosto 2026 . La decadenza dal beneficio si verifica in caso di mancato pagamento di due rate, anche non consecutive . La rottamazione‑quinquies consente anche di ripristinare il DURC per le imprese .

Nota: al 23 giugno 2026 non è più possibile presentare nuove domande di rottamazione‑quinquies; restano in vigore le rateazioni per chi ha aderito, e sono in discussione emendamenti al D.L. 38/2026 per introdurre una tolleranza di 5 giorni sui versamenti e per estendere la definizione ai carichi degli enti locali . Gli interessati devono quindi rispettare le scadenze di pagamento e monitorare eventuali proroghe.

4.1.3 Definizione dei carichi locali e altri stralci

Per i tributi locali (IMU, TARI) non compresi nella rottamazione‑quinquies molti comuni hanno varato definizioni agevolate autonome, talvolta estese al 2026. Inoltre la legge n. 197/2022 ha previsto lo stralcio automatico dei debiti fino a 1.000 euro affidati entro il 2015. È sempre consigliabile verificare con l’ente locale o con il proprio professionista la possibilità di accedere a questi strumenti.

4.2 Rateizzazioni ordinarie e sospensioni

Anche al di fuori delle rottamazioni, è possibile chiedere all’Agente della riscossione la rateizzazione dei carichi, fino a 10 anni (120 rate mensili) se sussiste comprovata difficoltà economica. Nel corso del 2025‑2026 la disciplina non è cambiata:

• fino a 120 rate con interesse legale;
• decadenza in caso di mancato pagamento di 8 rate, anche non consecutive;
• possibile rientro nei limiti presentando nuova domanda.

La rateizzazione può essere richiesta anche per carichi già oggetto di giudizio, ma non sospende automaticamente la procedura esecutiva; occorre comunque chiedere al giudice la sospensione.

4.3 Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento

Per i contribuenti in grave difficoltà economica la legge 3/2012 e il successivo Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) offrono quattro strumenti: ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata ed esdebitazione dell’incapiente. Le procedure sono riservate a soggetti non fallibili (persone fisiche, professionisti, piccoli imprenditori) e richiedono l’intervento di un Gestore della crisi nominato dall’OCC.

Il D.Lgs. 136/2024 (Terzo correttivo), entrato in vigore il 28 settembre 2024, e il D.Lgs. 186/2025 hanno apportato importanti novità, riassunte dal portale Lexdebita :

• Accesso diretto degli OCC alle banche dati (art. 65, co. 4‑bis): gli Organismi di composizione possono consultare l’anagrafe tributaria, le centrali rischi e altre banche dati senza autorizzazione giudiziale .
• Nuova definizione di “consumatore” (art. 2, co. 1, lett. e): è consumatore chi agisce per fini estranei all’attività imprenditoriale o professionale; i debiti promiscui non rientrano nella ristrutturazione .
• Divieto di domanda prenotativa: non è più possibile depositare domande “con riserva” per ristrutturazione dei debiti e concordato minore .
• Mutuo sulla prima casa: il debitore può continuare a pagare il mutuo ipotecario sulla prima casa, evitando la perdita dell’immobile .
• Moratoria estesa per crediti privilegiati fino a due anni .
• Prededucibilità dei compensi professionali: sono prededucibili anche i compensi dei legali che assistono il debitore .
• Esdebitazione dell’incapiente: la possibilità di cancellare i debiti per chi non ha patrimonio o reddito disponibile; la procedura è accessibile una sola volta e può essere finanziata dal Fondo per l’Esdebitazione istituito dalla Legge di Bilancio 2025 .
• Giurisprudenza 2024‑2025: la Cassazione ha stabilito, tra l’altro, l’ammissibilità di dilazioni ultraannuali per crediti privilegiati (Cass. 4622/2024), la competenza del tribunale collegiale per il reclamo avverso il decreto di inammissibilità (Cass. 24870/2024), e l’inammissibilità della rinuncia da parte del debitore nella liquidazione dei beni (Cass. 18118/2025) .
• Sentenza della Corte Costituzionale n. 6/2024: ha stabilito che la liquidazione controllata può basarsi esclusivamente sui redditi futuri e ha fissato una durata minima di tre anni quando occorre acquisire beni sopravvenuti .

Queste innovazioni rendono le procedure di composizione più flessibili e tutelano maggiormente il debitore. L’Avv. Monardo, quale Gestore della crisi e esperto negoziatore, può assistere nella scelta dello strumento più adatto:

• Piano del consumatore: la persona fisica propone un piano di pagamento ai creditori con abbattimento o dilazione dei debiti; il giudice lo omologa se verifica la fattibilità; l’accesso è riservato a chi non ha debiti professionali;
• Concordato minore: riservato a imprenditori sotto soglia; consente la continuità aziendale;
• Liquidazione controllata: realizza il patrimonio del debitore sotto la supervisione del liquidatore;
• Esdebitazione dell’incapiente: cancella i debiti residui al termine della procedura, concedendo una “nuova opportunità” a chi non dispone di beni.

4.4 Altre misure: piani di rateazione e saldo e stralcio

Oltre alle procedure codificate, esistono strumenti extragiudiziali come il piano di rientro con l’Agenzia delle Entrate (accordo transattivo ex art. 15 D.Lgs. 546/1992) e il saldo e stralcio con le banche per i debiti derivanti da mutui o finanziamenti. L’esperienza professionale dell’Avv. Monardo consente di negoziare condizioni vantaggiose, ad esempio l’allungamento del piano, la riduzione del tasso di interesse, la rinuncia dell’istituto di credito a parte del capitale in cambio della chiusura immediata. In alcuni casi, l’accordo può essere omologato dal giudice nell’ambito della ristrutturazione dei debiti del consumatore.

5. Errori comuni e consigli pratici

5.1 Errori da evitare

1. Credere che l’iscrizione all’AIRE sia sufficiente: come conferma la Cassazione, l’iscrizione è solo un elemento formale e non esclude automaticamente la residenza fiscale . Il contribuente deve trasferire il proprio centro di interessi all’estero e dimostrarlo.
2. Mantenere legami economici e familiari in Italia: incarichi societari, conti correnti, immobili, partecipazioni a società italiane sono indici di residenza. Se non si vuole essere considerati residenti, è necessario rinunciare o trasferire queste attività.
3. Non calcolare i giorni di permanenza: trascorrere in Italia più di 183 giorni (anche con frazioni) comporta la residenza fiscale . Occorre tenere un diario dei viaggi e conservare i biglietti.
4. Non conservare prove documentali: contratti, bollette, certificati di residenza, buste paga estere servono a dimostrare la radicazione all’estero. Senza prove, il giudice si baserà sugli elementi raccolti dall’Amministrazione (pedaggi, cellulari, carte di credito).
5. Ignorare la notifica: molti contribuenti ignorano gli avvisi perché inviati a un indirizzo italiano dove non abitano più. La notifica si perfeziona comunque se trascorrono i termini di compiuta giacenza. È fondamentale aggiornare l’indirizzo all’AIRE e consultare periodicamente la posta.
6. Non rispettare i termini di impugnazione: passati 60 giorni dalla notifica senza ricorso, l’atto diventa definitivo. Spesso ci si rivolge a un professionista quando è troppo tardi. Un intervento tempestivo permette di ottenere la sospensione e di negoziare.
7. Affidarsi a soluzioni improvvisate: trasferirsi in un Paese black‑list senza pianificazione fiscale comporta l’inversione dell’onere della prova e un controllo più severo. È opportuno scegliere il Paese di destinazione valutando le convenzioni contro le doppie imposizioni e la legislazione locale.
8. Ignorare le procedure di definizione agevolata: le rottamazioni e gli strumenti di composizione della crisi possono ridurre il carico fiscale e consentire il pagamento in forma sostenibile. Perdere le scadenze significa rinunciare a un’opportunità.

5.2 Consigli pratici

• Pianificazione fiscale preventiva: prima di trasferirsi all’estero occorre consultare un esperto per valutare la normativa dello Stato di destinazione, le convenzioni, i tempi di permanenza e gli adempimenti (iscrizione all’AIRE, cancellazione dall’anagrafe, chiusura delle attività in Italia).
• Registrazione AIRE tempestiva: iscriversi all’AIRE è obbligatorio per chi si trasferisce all’estero per più di 12 mesi. La mancata iscrizione comporta sanzioni (fino a 1.000 euro) e può essere indice di radicamento in Italia.
• Conservazione documentale: archiviare ogni prova della vita all’estero, incluse le transazioni bancarie, i contratti di lavoro, le iscrizioni scolastiche dei figli, le bollette, le tessere sanitarie, le carte di soggiorno.
• Rivolgersi a professionisti: un avvocato tributarista e un commercialista esperto in fiscalità internazionale possono guidare nella corretta gestione della residenza e difendere efficacemente in caso di contestazione.
• Monitorare la normativa: le regole cambiano frequentemente (vedi riforma del 2024 e DL 38/2026). Mantenersi aggiornati e sfruttare le finestre normative (rottamazione, definizioni agevolate) è essenziale.
• Attenzione ai social media e ai pagamenti elettronici: l’Amministrazione può utilizzare prove indirette, come la localizzazione dei post sui social, l’utilizzo di carte di credito in Italia, la geolocalizzazione del telefono. Limitare le tracce digitali e utilizzare carte estere.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Differenza tra residenza fiscale ante 2024 e post‑2024

6.2 Principali scadenze e strumenti difensivi

7. FAQ – Domande frequenti (con risposte chiare)

1. L’iscrizione all’AIRE basta per non pagare le tasse in Italia?
No. L’iscrizione all’AIRE è un adempimento obbligatorio per i cittadini che si trasferiscono all’estero, ma costituisce solo un elemento formale. Fino al 2023 il dato anagrafico era una presunzione assoluta; dal 2024 è una presunzione relativa che può essere superata se il contribuente dimostra di aver trasferito il centro degli interessi personali e familiari all’estero .

2. Quanti giorni posso trascorrere in Italia senza essere considerato residente fiscale?
Dal 2024 la presenza fisica è un criterio autonomo: se si rimane in Italia per più di 183 giorni (184 negli anni bisestili) si è residenti, a prescindere dall’iscrizione o dal domicilio . Per il periodo ante 2024 si guardava soprattutto al domicilio (centro degli interessi); tuttavia una permanenza superiore a 183 giorni costituiva un forte indizio di residenza.

3. Sono pensionato e vivo nel Regno Unito; devo pagare le tasse in Italia?
Le convenzioni contro le doppie imposizioni prevedono regole specifiche per le pensioni. La Cassazione ha riconosciuto che le tie‑breaker rules devono prevalere sul dato anagrafico e che le pensioni non per funzioni pubbliche sono tassate solo nello Stato di residenza . Se si dimostra la residenza nel Regno Unito e la convenzione lo prevede, si può ottenere il rimborso delle ritenute subite in Italia.

4. Vivo in Svizzera da anni ma mantengo una società in Italia. Posso essere considerato non residente?
La presenza di attività economiche rilevanti in Italia è indice di residenza. Le sentenze cassazionali 19843/2024 e 6722/2026 ritengono che, per i periodi ante 2024, prevalga il centro degli interessi economici . Se la società in Italia rappresenta il fulcro dei tuoi affari, potresti essere considerato residente nonostante il trasferimento. Occorre valutare con un professionista se la tua attività in Svizzera è preponderante.

5. Cosa sono le tie‑breaker rules?
Sono i criteri convenzionali previsti dalle convenzioni contro le doppie imposizioni per risolvere i casi di doppia residenza. In ordine gerarchico: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, luogo di soggiorno abituale, nazionalità e accordo tra Stati . La Cassazione ha riconosciuto la loro prevalenza sulla normativa interna .

6. Cosa devo fare se ricevo un avviso di accertamento?
Verifica la data di notifica e consulta immediatamente un professionista. Puoi presentare istanza di autotutela entro 30 giorni e ricorso alla CGT entro 60 giorni. Se l’importo è inferiore a 50.000 euro devi prima attivare la mediazione. In caso di urgenza, chiedi la sospensione della riscossione.

7. Posso ottenere la sospensione dell’esecuzione della cartella?
Sì. È possibile chiedere al giudice la sospensione dell’esecuzione dimostrando che la pretesa è infondata e che l’esecuzione provocherebbe danni irreparabili (per esempio il blocco dell’unico conto bancario). La Cassazione riconosce anche la sospensione ex officio in presenza di seri vizi dell’atto.

8. L’Agenzia delle Entrate può controllare i miei conti esteri?
L’Amministrazione può accedere ai dati finanziari tramite scambi di informazioni internazionali e può utilizzare indagini bancarie, ma deve essere autorizzata dal pubblico ministero. In mancanza di autorizzazione, l’accertamento è nullo .

9. Se non pago la rottamazione‑quinquies, cosa succede?
Chi ha aderito alla rottamazione‑quinquies decade dal beneficio se non paga due rate, anche non consecutive . Le somme già versate restano acquisite a titolo di acconto e l’Agenzia può riprendere le attività di recupero. Una proposta di emendamento al DL 38/2026 prevede una tolleranza di 5 giorni .

10. Posso ancora aderire alla rottamazione‑quinquies?
No. Il termine per presentare la domanda è scaduto il 30 aprile 2026. Tuttavia, potrebbero essere introdotte nuove edizioni o proroghe; è consigliabile monitorare le notizie e consultare un professionista per valutare altri strumenti di definizione.

11. Che differenza c’è tra piano del consumatore e concordato minore?
Il piano del consumatore è riservato alle persone fisiche che non svolgono attività imprenditoriale; prevede un piano di pagamenti ai creditori ed è omologato dal giudice. Il concordato minore è destinato a imprenditori sotto soglia; consente di proseguire l’attività e soddisfare i creditori con un piano di continuità. Entrambi richiedono l’intervento dell’OCC e sono disciplinati dal Codice della crisi .

12. Cosa accade se sono iscritto all’AIRE ma non mi sono cancellato dall’anagrafe italiana?
L’iscrizione all’AIRE comporta la cancellazione dall’anagrafe italiana. Se ciò non avviene (per errori dell’ufficio o ritardo), è opportuno sollecitare la cancellazione. La Cassazione ha stabilito che il mantenimento dell’iscrizione anagrafica era presunzione di residenza fino al 2023 , ma ora è presunzione relativa. Tuttavia, evitare errori burocratici è importante per non dare adito a contestazioni.

13. Posso svolgere smart working dall’Italia senza diventare residente?
Dopo la riforma, la presenza fisica in Italia per 183 giorni, anche per smart working, rende il contribuente residente . Se lavori per un’azienda estera ma stai in Italia oltre la metà dell’anno, dovrai tassare in Italia tutti i redditi ovunque prodotti. Se lavori dall’estero ma mantieni residenza civilistica o domicilio in Italia, potresti comunque essere considerato residente .

14. In quali casi posso accedere all’esdebitazione dell’incapiente?
L’esdebitazione è riservata a chi non dispone di beni né redditi e non è già stato ammesso a procedure di sovraindebitamento. Il D.Lgs. 186/2025 ha istituito un Fondo per coprire le spese. La procedura è accessibile una sola volta ed è finalizzata a concedere una “nuova vita” al debitore .

15. Se possiedo una casa in Italia, sono automaticamente residente?
No. Possedere un immobile in Italia non determina automaticamente la residenza, ma è un indice che l’Agenzia può considerare. Se l’immobile è locato con contratto regolare e il contribuente dimostra di vivere all’estero con abitazione permanente, l’immobile non pregiudica la residenza estera. Tuttavia, se la casa è a disposizione e la famiglia vi trascorre molto tempo, l’elemento può diventare decisivo.

16. Che ruolo ha la famiglia nella determinazione della residenza?
Per gli anni ante 2024 la Cassazione riteneva prevalenti gli interessi economici, relegando i legami familiari a fattore secondario . Dal 2024 il domicilio è definito come luogo dove si sviluppano le relazioni personali e familiari , quindi la presenza della famiglia in Italia può essere decisiva. Occorre valutare caso per caso.

17. È possibile presentare un interpello per conoscere la propria residenza fiscale?
No. Come chiarito dalla circolare 20/E/2016 (richiamata nella 20/E/2024), la questione della residenza fiscale richiede accertamenti fattuali e non può essere risolta tramite interpello. Il contribuente può però presentare un’istanza di consulenza presso l’Agenzia, che non ha valore vincolante .

18. La mancata iscrizione all’AIRE può precludere l’accesso ai regimi agevolativi per neo‑residenti?
No. L’Agenzia delle Entrate, con varie risposte a interpello (25/2018, 203/2019, 370/2023), ha chiarito che l’omessa iscrizione all’AIRE non preclude l’accesso ai regimi per neo‑residenti, purché si dimostri la residenza fiscale all’estero .

19. Come si calcola il numero di giorni di presenza?
Si conteggiano tutti i giorni di presenza fisica in Italia, considerando anche le frazioni di giorno. Ad esempio, un rientro in Italia per una riunione di alcune ore si considera giornata intera. I giorni vanno sommati lungo il periodo d’imposta; se il totale supera 183, si è residenti .

20. Quali Paesi sono considerati a fiscalità privilegiata?
La lista è contenuta nel D.M. 4 maggio 1999, modificato da ultimo dal D.M. 20 luglio 2023 che ha escluso la Svizzera . I Paesi black‑list includono, tra gli altri, Emirati Arabi Uniti, Bahamas, Bermuda, Isole Cayman, Panama. Trasferirsi in uno di questi Paesi comporta la presunzione di residenza in Italia salvo prova contraria.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Simulazione 1 – Professionista iscritto all’AIRE con famiglia in Italia

Scenario: Marco, ingegnere di 45 anni, si trasferisce nel Regno Unito nel 2021 per lavoro. Si iscrive all’AIRE ma mantiene in Italia una società di consulenza e una casa dove vivono la moglie e i figli. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate gli notifica un avviso di accertamento, contestando la residenza fiscale in Italia per il 2023 e richiedendo il pagamento di imposte su redditi prodotti all’estero.

Analisi:

• Il periodo contestato è ante 2024; si applica il criterio del centro degli interessi vitali. Marco, pur iscritto all’AIRE, ha mantenuto la società e la famiglia in Italia, elementi che dimostrano che il suo centro di interessi economici e personali è rimasto in Italia. La Cassazione considera i legami familiari solo in via accessoria, ma la presenza dell’azienda e del domicilio coniugale in Italia assume rilievo preponderante .
• Marco potrebbe invocare la convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Regno Unito e applicare le tie‑breaker rules per dimostrare che la sua abitazione permanente e il centro degli interessi vitali si trovano a Londra. Dovrà fornire contratti di locazione, buste paga, iscrizione medica, bollette e documentare che la moglie e i figli lo hanno raggiunto (o che la permanenza in Italia della famiglia è temporanea).
• In mancanza di prova, l’accertamento è difficilmente contestabile. Potrebbe trattare con l’Agenzia per concordare un pagamento e aderire alla rottamazione‑quinquies (se rientrano i carichi) o rateizzare i debiti.

Risultato: La probabilità di riconoscere la residenza estera è bassa; consigliato negoziare o aderire a definizioni agevolate.

8.2 Simulazione 2 – Pensionata all’estero con abitazione in Italia

Scenario: Anna, 68 anni, si trasferisce in Portogallo nel 2019 dove ottiene il regime di pensione privilegiata (NHR). Mantiene la sua casa in Italia, che usa per le vacanze. È iscritta all’AIRE e percepisce una pensione INPS. Nel 2024 l’Agenzia notifica una cartella di pagamento per IRPEF arretrata sul 2022.

Analisi:

• Il periodo contestato (2022) è ante riforma. La residenza fiscale dipende dal centro degli interessi. Anna vive in Portogallo, ha casa in Italia ad uso turistico e non svolge attività economiche in Italia. Può invocare la convenzione Italia‑Portogallo, che prevede che le pensioni private siano tassate esclusivamente nello Stato di residenza. La Cassazione 29463/2024 riconosce la prevalenza delle tie‑breaker rules .
• Anna deve dimostrare che la sua abitazione principale è in Portogallo, fornendo certificati di residenza, bollette, tessera sanitaria portoghese. La casa in Italia non la rende residente se non è abitazione permanente.
• Se i documenti sono adeguati, il ricorso ha buone probabilità di successo. In alternativa, può chiedere la rimessione in termini e aderire alla definizione agevolata se la cartella rientra negli anni definibili.

Risultato: Alta probabilità di annullare l’accertamento e ottenere il rimborso delle ritenute. Importante inviare tempestivamente ricorso e documentazione.

8.3 Simulazione 3 – Lavoratore in smart working

Scenario: Luca, 32 anni, lavora per una società tedesca e vive ad Amburgo. Nel 2025 trascorre 160 giorni in Italia, di cui 90 lavorando in smart working da casa dei genitori a Milano e 70 in vacanza. Nel 2024 aveva trascorso 200 giorni in Italia. Non è iscritto all’AIRE.

Analisi:

• Anno 2024: la presenza in Italia per 200 giorni rende Luca residente di diritto. La circolare 20/E/2024 chiarisce che la permanenza in Italia per 183 giorni determina la residenza a prescindere dagli altri criteri . Luca dovrà tassare in Italia tutti i redditi.
• Anno 2025: Luca trascorre in Italia 160 giorni, quindi non supera la soglia dei 183 giorni. Tuttavia, mantiene la residenza civilistica in Italia (non si è iscritto all’AIRE) e forse la sua famiglia. Secondo la riforma, uno solo dei criteri (residenza civilistica, domicilio o presenza fisica) basta per stabilire la residenza. Pertanto Luca può essere considerato residente anche nel 2025.
• Per evitare la tassazione, Luca deve iscriversi all’AIRE, trasferire il domicilio all’estero e limitare la presenza in Italia. Potrà avvalersi delle tie‑breaker rules solo se dimostra che il centro delle relazioni personali e familiari e il soggiorno abituale sono in Germania.

Risultato: Per il 2024 e 2025 Luca è considerato residente. Deve valutare l’adesione alla rottamazione per sanare i debiti e pianificare per il futuro, trasferendo residenza e domicilio all’estero.

9. Conclusione

La contestazione della residenza fiscale a un residente AIRE è una materia complessa, in continua evoluzione normativa e giurisprudenziale. La riforma attuata con il D.Lgs. 209/2023 ha introdotto la presenza fisica e le relazioni familiari come criteri di collegamento, ma ha lasciato inalterata la presunzione per i residenti in Paesi a fiscalità privilegiata. La giurisprudenza, con le sentenze Cass. 19843/2024, 1292/2025, 6722/2026 e le pronunce su tie‑breaker rules, conferma che il centro degli interessi economici resta decisivo per gli anni antecedenti al 2024 e che le convenzioni internazionali prevalgono sulla legge interna .

In questa cornice, chi vive all’estero deve adottare un approccio proattivo: trasferire realmente il centro degli interessi, iscriversi all’AIRE e conservare documenti probanti; monitorare i giorni di permanenza in Italia; pianificare con un professionista le implicazioni fiscali. Di fronte a un accertamento, è fondamentale agire tempestivamente, impugnare gli atti nei termini e utilizzare i rimedi disponibili: mediazione, ricorso, rottamazione, rateizzazione o procedure di sovraindebitamento.

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