Introduzione

Ricevere un avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate o una cartella di pagamento può creare ansia e timori di blocchi, ipoteche o pignoramenti. L’accertamento fiscale è l’atto con cui l’Amministrazione finanziaria rettifica le dichiarazioni dei contribuenti (imprese, professionisti, privati) e richiede il pagamento di imposte, sanzioni e interessi. Non reagire tempestivamente o affidarsi a consigli non specialistici può comportare errori, decadenze e l’aggravarsi del debito. È fondamentale conoscere i termini, le procedure e le opportunità di difesa previste dalla legge per evitare conseguenze patrimoniali e proteggere i propri diritti.

Perché è un tema urgente?

• Ogni avviso di accertamento contiene termini perentori entro i quali è possibile proporre ricorso o attivare strumenti deflativi. Decorso il termine, l’atto diventa definitivo e può essere seguito dalla riscossione coattiva con iscrizione a ruolo e pignoramenti.
• L’accertamento può essere errato: spesso le riprese sono viziate da errori di motivazione, violazioni di norme procedurali (mancato contraddittorio, notifica tardiva, difetto di motivazione) o da interpretazioni non condivisibili.
• Le norme cambiano rapidamente: la riforma fiscale ha introdotto l’obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo per molti atti a partire dal 2024 (art. 6‑bis Statuto del contribuente), mentre la pandemia ha comportato proroghe dei termini di accertamento e riscossione. Conoscere il quadro aggiornato al dicembre 2025 è essenziale per valutare se l’atto è tardivo o nullo.
• Esistono soluzioni alternative come l’accertamento con adesione, la definizione agevolata delle cartelle (rottamazione‑quater) e le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento che possono ridurre notevolmente l’esposizione debitoria.

L’Avvocato Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina un team di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021.

Il suo studio opera su tutto il territorio nazionale e offre assistenza legale completa ai contribuenti, con servizi che includono:

• Analisi degli atti di accertamento e delle cartelle per individuare vizi formali o sostanziali.
• Ricorsi davanti alle corti di giustizia tributaria per annullare l’atto e ottenere la sospensione delle pretese, anche dinanzi alla Corte di Cassazione.
• Trattative e procedure deflative (accertamento con adesione, conciliazione giudiziale, rottamazioni) per ridurre sanzioni e interessi.
• Azioni di tutela patrimoniale: piani di rientro, accordi di ristrutturazione, esdebitazione e soluzioni giudiziali e stragiudiziali.

Lo studio valuta ogni posizione in maniera personalizzata e assiste il contribuente dall’inizio alla fine del procedimento, garantendo riservatezza, tempestività e competenza tecnica.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Fonti normative principali

Per comprendere l’accertamento e il contenzioso tributario occorre analizzare le norme che disciplinano le imposte, i poteri dell’amministrazione e i diritti del contribuente. Di seguito vengono sintetizzate le disposizioni chiave con riferimento agli articoli rilevanti.

1.1 Tempo di emissione degli accertamenti

La legge fissa tempi massimi entro i quali gli avvisi di accertamento devono essere notificati. Se l’atto è emesso oltre tali termini, è nullo per decadenza.

• Accertamenti sui redditi (d.p.r. 600/1973, art. 43) – Gli avvisi di accertamento sulle imposte dirette devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (settimo anno in caso di omessa dichiarazione). L’amministrazione può emettere un nuovo avviso prima della scadenza per integrare o modificare l’atto solo se emergono nuovi elementi .
• IVA (d.p.r. 633/1972, art. 57) – Per i tributi IVA gli avvisi di rettifica devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione o del settimo se la dichiarazione è omessa. Il termine può essere prorogato se il contribuente non fornisce i documenti richiesti .
• Termine di decadenza e proroghe Covid‑19 – La pandemia da Covid‑19 ha comportato una sospensione dei termini. La Corte di cassazione (sentenza n. 17668/2025) ha chiarito che gli avvisi con termine di notifica tra l’8 marzo e il 31 dicembre 2020 sono prorogati al periodo 1° marzo 2021 – 28 febbraio 2022 (art. 157 d.l. 34/2020) ma non beneficiano della successiva proroga di 85 giorni prevista dall’art. 67 d.l. 18/2020 . Di conseguenza, un avviso emesso oltre il 28 febbraio 2022 è decaduto .

1.2 Statuto dei diritti del contribuente

La legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) è la carta dei diritti in materia tributaria. Alcune norme cruciali:

• Art. 12 (diritti durante le verifiche) – Gli accertamenti presso la sede del contribuente devono essere svolti per reali esigenze investigative e con il minore pregiudizio; il contribuente ha diritto a essere assistito da professionisti e a fare osservazioni. Dopo la consegna del processo verbale di constatazione (PVC) il contribuente può presentare memorie entro 60 giorni; l’ufficio non può emettere l’avviso prima del decorso di tale termine .
• Art. 6‑bis (contraddittorio preventivo) – Introdotto dal d.lgs. 219/2023, prevede l’obbligo generalizzato per l’amministrazione di instaurare un contraddittorio endoprocedimentale con il contribuente prima di emettere un atto autonomamente impugnabile, salvo alcune eccezioni. Il comma 2 dispone che il contraddittorio non è dovuto per gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale individuati da decreto del Ministero dell’economia e delle finanze, nonché in caso di pericolo per la riscossione .
• Art. 6‑bis, commi 3‑bis e 3‑ter – Le garanzie dello statuto si applicano anche a regioni e enti locali, che non possono prevedere livelli inferiori di tutela .

L’art. 6‑bis è entrato in vigore nel 2024 e rappresenta una rivoluzione: l’atto di accertamento deve essere preceduto da una fase di dialogo con il contribuente, salvo i casi espressamente esclusi (accertamenti automatizzati, atti di liquidazione, ecc.).

1.3 Processo tributario (d.lgs. 546/1992)

La disciplina del contenzioso tributario stabilisce termini e forme per impugnare gli atti fiscali:

• Art. 21 (termine per proporre ricorso) – Il ricorso contro un avviso di accertamento o di rettifica deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica . Per i rifiuti taciti di rimborso l’azione può essere proposta dopo 90 giorni dalla domanda e comunque entro il termine di prescrizione.
• Art. 53 (forma dell’appello) – Il ricorso in appello deve indicare la corte competente, le parti, gli estremi della sentenza impugnata, i fatti, l’oggetto e motivi specifici; è inammissibile se mancano questi elementi.
• Art. 47 (sospensione dell’atto impugnato) – La corte può sospendere in tutto o in parte l’esecuzione dell’atto impugnato quando vi è grave e irreparabile danno.

1.4 Accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione consente di definire la pretesa prima del contenzioso, ottenendo riduzioni delle sanzioni. L’art. 6 stabilisce che:

• Il contribuente può presentare all’ufficio istanza di adesione dopo la notifica di un processo verbale o di un avviso; la richiesta sospende i termini per ricorrere .
• Per gli atti che devono essere preceduti dal contraddittorio (art. 6‑bis legge 212/2000), la domanda di adesione deve essere presentata entro 30 giorni dalla comunicazione della bozza di atto .

1.5 Definizioni agevolate e rottamazioni

La legge di bilancio 2023 (art. 1, commi 231‑252 legge 197/2022) ha introdotto la definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione (c.d. rottamazione‑quater) relativa ai debiti iscritti tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. Essa consente di estinguere la cartella pagando solo imposta e somme dovute, senza interessi, sanzioni e aggio. Per le sanzioni amministrative (multe) restano da pagare solo l’importo capitale e le spese di notifica .

La domanda doveva essere presentata inizialmente entro il 30 aprile 2023; le rate sono previste fino a un massimo di 18 (ultima scadenza nel 2027). La legge 15/2025 (conversione del d.l. 202/2024, c.d. Milleproroghe 2024) ha introdotto la riammissione alla rottamazione‑quater per chi era decaduto, consentendo di presentare una dichiarazione entro il 30 aprile 2025 e pagare le rate entro luglio 2025. La novità non è più un semplice condono ma un’ulteriore opportunità per rientrare nei benefici.

2. Evoluzione giurisprudenziale

I principi giurisprudenziali aggiornati sono fondamentali per valutare la legittimità degli accertamenti. Di seguito si esaminano le pronunce più recenti della Corte di cassazione e dei giudici tributari.

2.1 Obbligo di contraddittorio e prove di resistenza

Le Sezioni unite della Cassazione con la sentenza n. 21271/2025 hanno definito in via generale l’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale. Esse hanno affermato che, prima dell’entrata in vigore dell’art. 6‑bis della legge 212/2000, l’obbligo di contraddittorio era generale solo per i tributi armonizzati (IVA, accise) e che per i tributi non armonizzati non sussisteva un vincolo generalizzato . La mancanza di contraddittorio provoca l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra gli elementi di fatto che avrebbe potuto far valere e che la difesa non è pretestuosa .

Un’ordinanza del 19 giugno 2024 (Cass. n. 16873/2024) ha ribadito tali principi, aggiungendo che il contraddittorio può avvenire con qualsiasi modalità (es. invio di questionari, accesso agli atti, scambio di documentazione) e che l’onere probatorio spetta all’amministrazione solo per i tributi armonizzati . La stessa ordinanza ha riconosciuto come validi i verbali di consegna di documenti a seguito di richiesta, qualificandoli come contraddittorio .

Un’altra pronuncia (Ordinanza n. 2795/2025) ha confermato che, per le imposte armonizzate, l’assenza di contraddittorio comporta l’invalidità dell’accertamento solo se il contribuente indica quali eccezioni avrebbe sollevato . Per i tributi non armonizzati, invece, l’onere della prova resta a carico del contribuente.

2.2 Proroghe Covid e termini di notifica

La sentenza n. 17668/2025 ha chiarito che gli avvisi con termine di notifica scaduto fra l’8 marzo e il 31 dicembre 2020 sono stati prorogati fino al 28 febbraio 2022 e che la sospensione di 85 giorni prevista dall’art. 67 d.l. 18/2020 non si applica oltre questo termine . L’atto notificato dopo tale data è tardivo e quindi nullo . Il principio è importante perché molti avvisi notificati nel 2022-2023 potrebbero essere decaduti.

2.3 Frodi IVA e onere della prova

Un’ordinanza della Cassazione (n. 9684/2025) ha affrontato il tema delle frodi IVA (“carosello”). Ha stabilito che, nei casi di operazioni soggettivamente o oggettivamente inesistenti, l’amministrazione deve dimostrare che il contribuente era consapevole o avrebbe dovuto essere consapevole della frode . Non è sufficiente la semplice partecipazione a operazioni con soggetti fittizi; occorre dimostrare la consapevolezza e la compartecipazione alla frode.

3. Altre fonti normative utili

Normativa	Contenuto rilevante	Applicabilità
Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019)	Introduce procedure di composizione negoziata, strumenti di ristrutturazione dei debiti e di esdebitazione per soggetti non fallibili.	Utile a imprenditori che vogliono ristrutturare i debiti fiscali evitando il fallimento.
Legge 3/2012	Disciplina le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento (accordo, piano del consumatore, liquidazione del patrimonio) per persone fisiche e imprese minori.	Permette di ottenere l’esdebitazione dei debiti fiscali residui dopo il pagamento parziale secondo un piano omologato dal tribunale.
D.l. 118/2021	Introduce l’esperto negoziatore della crisi d’impresa e la composizione negoziata, strumento per risanare le imprese in difficoltà mediante accordi con i creditori.	Può essere utilizzato per evitare l’insolvenza e ristrutturare anche debiti fiscali.
Decreti e circolari dell’Agenzia delle Entrate	Circolari su accertamento con adesione, rottamazioni, contraddittorio, interpretazione delle norme.	Forniscono istruzioni operative su come avvengono verifiche, calcolo di sanzioni, modalità di pagamento.

Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto

Quando un contribuente riceve un avviso di accertamento, è essenziale agire rapidamente. Di seguito viene descritta la procedura cronologica e i diritti del contribuente.

1. Notifica dell’avviso di accertamento

L’avviso può essere notificato mediante raccomandata A/R, posta elettronica certificata (PEC) o messo notificatore. La data di notifica segna l’inizio dei termini per impugnare. Verificare:

1. Identità del destinatario – L’atto deve essere intestato al soggetto passivo (contribuente). In caso di società occorre verificare la corretta indicazione della ragione sociale e del domicilio fiscale.
2. Motivazione – L’avviso deve indicare i fatti, le norme applicate, gli elementi di prova e l’iter logico. La mancanza di motivazione rende l’atto nullo.
3. Termine di emissione – Verificare se l’atto è stato notificato entro i termini di legge (cfr. art. 43 d.p.r. 600/1973; art. 57 d.p.r. 633/1972).
4. Contraddittorio preventivo – Se l’avviso rientra tra gli atti soggetti all’obbligo di contraddittorio, accertare se l’ufficio ha invitato il contribuente a presentare osservazioni e se è decorso il termine di 60 giorni previsto dall’art. 12, comma 7 dello Statuto .

2. Analisi del contenuto e valutazione dei vizi

Dopo aver ricevuto l’atto occorre esaminarlo nel merito e valutarne la legittimità. Possibili vizi:

• Decadenza – Notifica oltre il termine legale. In caso di avvisi relativi a periodi d’imposta fino al 2020 verificare le proroghe Covid e la scadenza del 28 febbraio 2022 .
• Mancanza di motivazione o motivazione apparente – L’atto deve indicare gli elementi di fatto e le norme applicate; un riferimento generico ad atti non comunicati può essere viziato.
• Violazione del contraddittorio – Omissione dell’invito a comparire o del termine di 60 giorni rende l’atto annullabile (per tributi armonizzati, l’invalidità deriva dalla violazione del contraddittorio purché il contribuente dimostri le difese pretermisse ).
• Errori materiali – Calcolo errato delle imposte, sanzioni, interessi; errata imputazione di costi o ricavi; contestazioni non supportate da elementi di prova.
• Difetto di notifica – Notifica inesistente o nulla (es. recapito a indirizzo errato, irreperibilità non accertata, notifica a soggetto non legittimato).
• Illegittima inversione dell’onere della prova – In caso di contestazioni per operazioni soggettivamente inesistenti l’amministrazione deve provare l’intento fraudolento del contribuente .

3. Scelta della strategia

A seconda dei vizi rilevati e delle circostanze economiche, il contribuente può intraprendere diversi percorsi:

A. Richiesta di autotutela

È un’istanza all’ufficio impositore per l’annullamento o la rettifica dell’atto prima di avviare un contenzioso. È possibile per errori manifesti (es. errore di persona, calcolo matematico, mancanza di motivazione). La domanda non sospende i termini per il ricorso; conviene presentarla contemporaneamente all’istanza di accertamento con adesione o al ricorso.

B. Accertamento con adesione

Se il contribuente ritiene fondata parte della pretesa o vuole chiudere la pendenza senza contenzioso, può presentare istanza di adesione. La presentazione sospende per 90 giorni il termine per proporre ricorso . Durante l’incontro con l’ufficio si discute la base imponibile e si negoziano riduzioni. In caso di accordo, le sanzioni sono ridotte a 1/3 e il pagamento può essere rateizzato.

C. Ricorso alla corte di giustizia tributaria

Se l’atto presenta vizi non superabili, si propone ricorso entro 60 giorni dalla notifica . Il ricorso deve contenere:

1. Corte competente (corte di giustizia tributaria di primo grado).
2. Dati delle parti e degli atti impugnati.
3. Motivi specifici di impugnazione (violazione di legge, vizio di motivazione, decadenza, ecc.).
4. Istanza di sospensione dell’atto impugnato (art. 47 d.lgs. 546/1992) se sussiste pericolo di danno grave e irreparabile.

La notifica del ricorso deve essere effettuata all’ufficio tramite PEC o servizio postale; successivamente il contribuente deposita il fascicolo presso la segreteria della corte.

D. Conciliazione giudiziale e mediazione

Durante il processo si possono attivare strumenti deflativi: la conciliazione giudiziale (art. 48 d.lgs. 546/1992) consente alle parti di trovare un accordo sulla riduzione delle imposte e delle sanzioni con un abbattimento del 40 % delle sanzioni; la mediazione tributaria si applica agli atti di valore fino a 50.000 euro (art. 17-bis d.lgs. 546/1992).

E. Delega di pagamento e sospensione in pendenza di definizione agevolata

Se è in corso una definizione agevolata (rottamazione o saldo e stralcio), il contribuente può chiedere la sospensione delle procedure esecutive. Presentare la domanda blocca i fermi amministrativi e i pignoramenti fino all’esito della definizione; l’eventuale decadenza dalla definizione (mancato pagamento) fa ripartire le azioni .

4. Decisione della corte di giustizia tributaria e fasi successive

La corte può:

• Accogliere il ricorso e annullare l’atto, dichiarando cessata la pretesa.
• Accogliere parzialmente, riducendo la base imponibile o le sanzioni.
• Rigettare il ricorso confermando la pretesa.

Contro la sentenza di primo grado è ammesso appello entro 60 giorni dalla notifica della sentenza; l’appellante deve indicare motivi specifici, altrimenti l’appello è inammissibile (art. 53 d.lgs. 546/1992). La sentenza d’appello può essere impugnata per cassazione per motivi di legittimità (violazione di legge, vizi di motivazione).

Durante tutto il processo, il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecuzione dell’atto. La sospensione blocca i pagamenti fino alla decisione; è concessa se sussistono gravi ragioni e si fornisce garanzia (fideiussione) nei casi più rilevanti.

Difese e strategie legali per il contribuente

1. Contestazioni di merito

A. Difetto di motivazione – L’avviso deve spiegare i presupposti di fatto e le ragioni di diritto. La semplice indicazione di norme o il rinvio ad atti non comunicati integra violazione dell’art. 7, d.l. 546/1992. I giudici annullano gli atti con motivazione apparente o contraddittoria.

B. Prova del fatto imponibile – Per accertamenti analitico-induttivi l’ufficio deve fornire elementi gravi, precisi e concordanti; il contribuente può contestarne la gravità (lotti di merce, ricavi non documentati, costi negati).

C. Frode IVA – Nelle operazioni soggettivamente inesistenti, l’amministrazione deve provare la consapevolezza del contribuente sulla frode . Il contribuente può provare la propria buona fede e la regolarità dei controlli (verifica della partita IVA, tracciabilità dei pagamenti, merce consegnata).

D. Antieconomicità e inerenza – L’ufficio contesta l’antieconomicità quando i costi sostenuti sono sproporzionati rispetto ai ricavi; il contribuente deve dimostrare l’utilità dei costi (es. spese di pubblicità, consulenze).

2. Vizi procedurali

A. Notifica – Un atto notificato a un indirizzo errato o tramite PEC non autorizzata è inesistente. Se la notifica è avvenuta tramite messo comunale fuori zona o se manca la relata di notifica, l’atto è nullo.

B. Violazione del contraddittorio – Nei tributi armonizzati la mancata instaurazione di un contraddittorio comporta l’annullamento dell’atto, purché il contribuente dimostri quali eccezioni avrebbe sollevato e che non si tratta di difesa pretestuosa . Dopo l’entrata in vigore dell’art. 6‑bis, l’obbligo si estende a quasi tutti gli atti salvo quelli automatizzati .

C. Termine dilatorio di 60 giorni – In caso di verifica con PVC, l’ufficio deve attendere 60 giorni per consentire al contribuente di presentare osservazioni, salvo casi urgenti. La Cassazione ha annullato numerosi atti emessi prima della scadenza del termine .

3. Strategie difensive

A. Preparare una difesa documentale – Conservare tutta la documentazione contabile, i contratti, le ricevute e la corrispondenza. Le prove documentali sono fondamentali per contraddire la pretesa.

B. Sollevare eccezioni puntuali – Nel ricorso occorre indicare i motivi specifici; la generica contestazione “atto illegittimo” è insufficiente.

C. Chiedere la sospensione – Quando il pagamento immediato causa pregiudizio, richiedere la sospensione dell’atto con apposita istanza (art. 47 d.lgs. 546/1992), producendo prova del danno (bilanci, pignoramenti).

D. Accedere a strumenti deflativi – Accertamento con adesione, conciliazione, mediazione: queste procedure riducono le sanzioni ed evitano il rischio del processo.

E. Utilizzare la definizione agevolata – La rottamazione consente di pagare soltanto l’imposta e le spese. Per la riammissione 2025, occorre presentare la domanda entro il 30 aprile 2025 e saldare le rate entro luglio 2025.

F. Valutare la procedura di composizione della crisi – In caso di grave indebitamento (debiti fiscali, bancari e verso fornitori), le procedure di sovraindebitamento (accordo, piano del consumatore, liquidazione controllata) permettono di definire i debiti con un piano omologato che prevede l’esdebitazione finale. È necessario rivolgersi a un Gestore della crisi iscritto all’OCC e predisporre un piano sostenibile.

4. La nuova realtà post‑riforma: contraddittorio generalizzato

Dal 2024 l’art. 6‑bis ha introdotto un principio generale di contraddittorio preventivo: l’amministrazione deve contattare il contribuente, comunicare la bozza di atto e attendere le osservazioni prima di emettere l’avviso. Ciò tutela il diritto di difesa e favorisce la collaborazione. Tuttavia, la norma prevede eccezioni:

• Atti automatizzati o di liquidazione – es. controlli automatici ex art. 36‑bis d.p.r. 600/1973, 54‑bis d.p.r. 633/1972.
• Controlli formali – ex art. 36‑ter d.p.r. 600/1973.
• Pericolo di riscossione – casi di motivato rischio di evasione; l’ufficio deve motivare l’urgenza nel provvedimento.

Il decreto MEF del 24 aprile 2024, attuativo dell’art. 6‑bis, ha individuato gli atti esclusi e ribadito che l’obbligo non riguarda gli enti locali per i quali le garanzie dello statuto fungono da principio .

5. Azione penale e accertamenti paralleli

In presenza di violazioni tributarie rilevanti (es. omessa dichiarazione oltre 50.000 euro, dichiarazione infedele superiore a 150.000 euro, emissione di fatture per operazioni inesistenti) l’ufficio trasmette gli atti alla Procura. È importante coordinare la difesa tributaria con quella penale. Nelle fattispecie di frode IVA, ad esempio, l’amministrazione deve provare la consapevolezza del contribuente . L’eventuale assoluzione nel processo penale può avere riflessi nel contenzioso tributario, ma non annulla automaticamente la pretesa fiscale.

Strumenti alternativi e agevolazioni

1. Rottamazione e definizione agevolata

La rottamazione‑quater (legge 197/2022) consente di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando soltanto l’imposta, il capitale e le spese di notifica, senza interessi e sanzioni . L’adesione avviene tramite presentazione di una dichiarazione telematica (entro il termine fissato dalla legge) nella quale il contribuente indica le cartelle che intende definire.

Benefici principali:

• Stralcio di sanzioni, interessi e aggio.
• Rateizzazione fino a 18 rate: prima e seconda rata del 10 % ciascuna, scadenza 31 ottobre e 30 novembre 2023; le restanti 16 rate trimestrali dal 2024 al 2027.
• Effetti sui pignoramenti – La presentazione dell’istanza blocca le azioni esecutive; se si decade per mancato pagamento, le somme versate rimangono acquisite e riprendono i pignoramenti.
• Incompatibilità – Non è cumulabile con altre definizioni agevolate per gli stessi carichi.

La legge 15/2025 ha introdotto la riammissione per i decaduti: i contribuenti che non hanno pagato le rate 2023-2024 possono presentare una nuova dichiarazione entro il 30 aprile 2025 e rientrare nei benefici, pagando le rate entro luglio 2025. Il provvedimento ha natura transitoria; per tale ragione occorre verificare con un professionista la convenienza.

2. Accordi di ristrutturazione e piano del consumatore

Quando il debito fiscale è particolarmente elevato e sussiste una situazione di sovraindebitamento, le procedure di cui alla legge 3/2012 e al codice della crisi d’impresa permettono di ottenere un abbattimento integrale o parziale dei debiti con un piano omologato dal tribunale. Gli strumenti principali sono:

• Accordo di composizione della crisi – Proposto a tutti i creditori; prevede il pagamento parziale in percentuale e il saldo a stralcio. Richiede il voto favorevole della maggioranza dei creditori e viene omologato dal giudice.
• Piano del consumatore – Riservato alle persone fisiche e ai piccoli imprenditori; non richiede l’approvazione dei creditori. Il giudice valuta la meritevolezza e la fattibilità; se approva, i debiti fiscali vengono falcidiati e dilazionati.
• Liquidazione controllata – Consente di liquidare il patrimonio con distribuzione ai creditori e successiva esdebitazione del debitore onesto.

Queste procedure sono gestite da un organismo di composizione della crisi (OCC) e richiedono l’assistenza di un professionista esperto. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, è abilitato a seguirle.

3. Ravvedimento operoso e definizione delle violazioni

Quando l’irregolarità è riconosciuta prima dell’accertamento, il contribuente può regolarizzare spontaneamente la violazione mediante il ravvedimento operoso (art. 13 d.lgs. 472/1997), pagando l’imposta dovuta, gli interessi e una sanzione ridotta in misura proporzionale al tempo trascorso. Il ravvedimento è ammesso anche per errori formali e omessi versamenti, purché l’Amministrazione non abbia notificato l’atto di liquidazione.

L’art. 5 del decreto legislativo 219/2023 ha esteso l’applicazione del ravvedimento anche dopo l’emissione del PVC, purché il contribuente presenti memorie e paghi le somme prima della notifica dell’avviso. Il ravvedimento consente di evitare il processo e ridurre le sanzioni.

4. Transazione fiscale e concordato preventivo

Le imprese in crisi che intendono presentare un concordato preventivo o un accordo di ristrutturazione possono proporre una transazione fiscale con l’Agenzia delle Entrate e l’INPS. La transazione può prevedere l’abbattimento delle sanzioni e degli interessi e la dilazione del capitale. È ammessa solo se la proposta è più conveniente per l’erario rispetto alla liquidazione giudiziale.

5. Altri strumenti di regolarizzazione

• Piani di rateazione ordinaria – Possibile chiedere la rateazione della cartella presso l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (fino a 72 rate mensili ordinariamente; fino a 120 rate per comprovato disagio economico).
• Saldo e stralcio per le persone fisiche in grave e comprovata difficoltà economica – Previsto dalla legge di bilancio 2019; consente di estinguere debiti fino a 1.000 euro con pagamento ridotto.
• Stralcio automatico dei mini‑debiti – Riguarda i carichi fino a 1.000 euro affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione dal 2000 al 2015; tali debiti sono annullati d’ufficio senza domanda del contribuente.

Errori comuni da evitare e consigli pratici

1. Ignorare la notifica – Molti contribuenti non ritirano la raccomandata o ignorano l’atto. La notifica per compiuta giacenza produce i suoi effetti e i termini decorrono ugualmente. È fondamentale recuperare l’atto e rivolgersi a un professionista.
2. Attendere l’ultimo giorno – Preparare un ricorso richiede tempo per studiare i vizi e raccogliere prove. Non aspettare l’ultimo giorno dei 60 giorni; meglio contattare subito un legale.
3. Non partecipare al contraddittorio – Quando l’ufficio invia l’invito a comparire o la bozza di atto, è consigliabile presentarsi con un professionista e produrre memorie circostanziate. Le osservazioni possono evitare l’emissione dell’avviso.
4. Firmare accertamenti con adesione senza analisi – L’adesione comporta il riconoscimento della pretesa; prima di firmare occorre verificare la corretta determinazione delle imposte e la convenienza rispetto al ricorso.
5. Sottovalutare l’impatto delle rate – In caso di rottamazione o rateazione occorre essere certi di poter sostenere tutte le rate; la decadenza comporta la perdita dei benefici e l’immediata riscossione delle somme residue.
6. Affidarsi a soggetti non qualificati – La materia tributaria è complessa; è indispensabile scegliere professionisti abilitati (avvocati e commercialisti) con esperienza nel contenzioso.
7. Non coordinare la difesa con la posizione penale – Nei casi di reati tributari è necessario concordare la strategia con un penalista.
8. Tralasciare le procedure di composizione della crisi – Quando i debiti sono insostenibili, il piano del consumatore o l’accordo di composizione può essere una soluzione definitiva.

Consigli utili

• Organizzare la documentazione – Conservare tutte le fatture, contratti, estratti conto, email. Durante il processo, la prova documentale è decisiva.
• Verificare la correttezza del calcolo – Controllare la base imponibile, l’aliquota, gli interessi e le sanzioni. Spesso gli uffici applicano sanzioni cumulate o interessi oltre il legale.
• Richiedere gli atti – Utilizzare l’accesso agli atti per ottenere il fascicolo e valutare la prova dell’ufficio.
• Monitorare le scadenze – Tenere un calendario con le date di notifica e di scadenza delle rate.
• Rivolgersi a un professionista – L’assistenza specialistica consente di evitare errori e ottenere il miglior risultato.

Tabelle riepilogative

1. Termini di notifica degli avvisi di accertamento

Tipo di dichiarazione	Normativa	Termini ordinari	Termini prolungati
Imposte sui redditi (Irpef, Ires)	Art. 43 d.p.r. 600/1973	31 dicembre del 5° anno successivo a quello della dichiarazione	31 dicembre del 7° anno se la dichiarazione è omessa; proroghe Covid: per atti 2020 termine al 28 febbraio 2022
IVA	Art. 57 d.p.r. 633/1972	31 dicembre del 5° anno successivo	31 dicembre del 7° anno in caso di omessa dichiarazione ; proroga se il contribuente non consegna i documenti
Imposta di registro, ipo‑catastale, successioni	Art. 76 d.p.r. 131/1986 (non citato)	In generale entro 3 anni dalla registrazione; 5 anni per valore non dichiarato	8 anni per dichiarazioni omesse
Liquidazioni e controlli automatizzati	Artt. 36‑bis e 36‑ter d.p.r. 600/1973; art. 54‑bis d.p.r. 633/1972	2 anni dalla presentazione della dichiarazione	Non prorogabile (contraddittorio escluso per questi atti)

2. Strumenti difensivi e conseguenze

Strumento	Effetti	Sanzioni	Termine
Ricorso alla corte di giustizia tributaria	Annullamento o riduzione dell’atto; sospensione dell’esecuzione	Nessuna riduzione automatica	60 giorni dalla notifica
Accertamento con adesione	Riduzione delle sanzioni a 1/3; possibile rateazione	Sì, ridotte	Domanda entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso o entro 30 giorni dalla bozza
Autotutela	Annullamento totale o parziale dell’atto in via amministrativa	Nessuna sanzione	In qualsiasi momento ma non sospende i termini
Conciliazione giudiziale	Riduzione sanzioni fino al 40 %, definizione della lite	Sì, ridotte	Proposta durante il processo
Mediazione tributaria	Obbligatoria per atti fino a 50.000 euro; riduzione del 35 % delle sanzioni	Sì, ridotte	Istanza entro 30 giorni dalla notifica
Rottamazione‑quater	Pagamento di imposta e spese senza interessi e sanzioni	Sanzioni e interessi azzerati	Domanda entro il termine stabilito (rinnovo 2025 entro 30 aprile)
Piano del consumatore (Legge 3/2012)	Omologazione di un piano di pagamento sostenibile; esdebitazione finale	Possibile falcidia delle sanzioni e degli interessi	Procedura davanti al tribunale tramite OCC

3. Sanzioni e riduzioni

Violazione	Sanzione ordinaria	Sanzione con adesione/definizione	Note
Omessa dichiarazione dei redditi	Dal 120 % al 240 % dell’imposta dovuta	Ridotta a 1/3 con accertamento con adesione; possibile riduzione a 1/6 con conciliazione giudiziale	Può integrare reato penale (art. 5 d.lgs. 74/2000)
Dichiarazione infedele	Dal 90 % al 180 % della maggior imposta	Ridotta a 1/3 con adesione
Violazione formale	250 – 2.000 euro	Riduzione 1/6 con ravvedimento operoso
Mancato versamento IVA	30 % dell’imposta non versata	Ridotta con ravvedimento proporzionale al ritardo
Irregolarità negli scontrini	100 % del tributo evaso; sospensione della licenza con recidiva	È possibile chiudere con definizione agevolata se rientra nei periodi ammessi

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’avviso di accertamento?
   È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica la dichiarazione del contribuente e chiede il pagamento di maggiori imposte, interessi e sanzioni. Deve indicare i presupposti di fatto e le norme applicate; è autonomamente impugnabile.
2. Quanto tempo ho per fare ricorso?
   Hai 60 giorni dalla notifica dell’avviso . Se presenti domanda di accertamento con adesione, il termine è sospeso per 90 giorni .
3. L’Agenzia deve sempre convocarmi prima di emettere l’accertamento?
   Dal 2024 quasi tutti gli atti devono essere preceduti da un contraddittorio (art. 6‑bis legge 212/2000). Restano esclusi gli accertamenti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione o motivati da pericolo di riscossione .
4. Cosa succede se l’amministrazione non mi convoca?
   Per i tributi armonizzati (IVA, accise) la Cassazione ha stabilito che l’atto è annullabile se il contribuente indica le difese che avrebbe potuto far valere . Per gli altri tributi l’onere della prova è più gravoso, ma l’art. 6‑bis estende l’obbligo anche a questi atti dal 2024.
5. Quanto dura la verifica in azienda?
   Le verifiche devono durare il minor tempo possibile; salvo casi eccezionali non possono superare 30 giorni lavorativi, prorogabili una sola volta per esigenze motivate.
6. Che cos’è il PVC e perché è importante?
   Il processo verbale di constatazione riassume gli esiti della verifica. Dopo la sua consegna il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni; l’ufficio non può emettere l’avviso prima di tale termine salvo urgenza .
7. Posso aderire all’accertamento e poi fare ricorso?
   No. Con la adesione riconosci la pretesa; l’atto non è più impugnabile. Valuta attentamente i vantaggi prima di accettare.
8. Come funziona l’accertamento con adesione?
   Presenti un’istanza all’ufficio entro il termine di ricorso; l’ufficio ti convoca per discutere la base imponibile. Se trovi un accordo, le sanzioni sono ridotte a 1/3 e il pagamento può essere rateizzato .
9. Quali sono i vantaggi della rottamazione‑quater?
   Puoi estinguere i carichi affidati tra il 2000 e il 2022 pagando solo l’imposta e le spese, senza interessi, sanzioni e aggio . È possibile pagare in un’unica soluzione o in 18 rate.
10. Sono decaduto dalla rottamazione; posso rientrare?
    La legge 15/2025 consente la riammissione alla rottamazione‑quater: devi presentare una dichiarazione entro il 30 aprile 2025 e pagare le rate entro luglio 2025.
11. Cosa posso fare se ricevo un pignoramento a seguito della cartella?
    Puoi chiedere la sospensione del pignoramento presentando istanza di rateazione o aderendo alla definizione agevolata. In caso di errore o prescrizione puoi proporre un ricorso per opposizione all’esecuzione.
12. Quando conviene il piano del consumatore?
    Il piano del consumatore conviene se i debiti (compresi quelli fiscali) sono insostenibili e non si vuole perdere il proprio patrimonio. Consente di pagare solo una parte dei debiti e ottenere l’esdebitazione finale.
13. La sentenza penale di assoluzione mi fa evitare l’imposta?
    Non necessariamente. L’assoluzione incide sul giudizio tributario se attiene agli stessi fatti, ma la Corte può valutare autonomamente la legittimità della pretesa.
14. Qual è la differenza tra contraddittorio endoprocedimentale e contraddittorio in giudizio?
    Il contraddittorio endoprocedimentale si svolge prima dell’emissione dell’atto: l’ufficio dialoga con il contribuente, riceve memorie e chiarimenti. Il contraddittorio in giudizio avviene nel processo davanti alla corte di giustizia tributaria, con lo scambio di atti e la difesa delle parti.
15. Posso impugnare la cartella senza impugnare l’atto presupposto?
    Solo per vizi propri della cartella (es. notifica inesistente, iscrizione a ruolo inesistente). Se l’atto di accertamento è divenuto definitivo, non può essere messo in discussione.
16. Come si calcolano gli interessi e le sanzioni?
    Gli interessi sono calcolati al tasso legale (varia annualmente); le sanzioni dipendono dalla violazione e sono graduate in base alla gravità. L’adesione o la definizione agevolata consente di ridurle significativamente.
17. L’omessa dichiarazione è sempre reato?
    L’omessa dichiarazione è reato solo se l’imposta evasa supera 50.000 euro (art. 5 d.lgs. 74/2000). Per importi inferiori rimane solo la sanzione amministrativa.
18. Posso contestare l’antieconomicità?
    Sì. Devi dimostrare che i costi sostenuti sono inerenti all’attività (contratti, fatture, prestazioni effettive). La Cassazione ritiene che l’antieconomicità non comporta automaticamente l’evasione se il contribuente prova l’utilità del costo.
19. Che differenza c’è tra sospensione dell’atto e sospensione della riscossione?
    La sospensione dell’atto è concessa dalla corte quando il ricorso appare fondato; sospende sia l’atto che la riscossione. La sospensione della riscossione può essere concessa dall’Agenzia Riscossione su richiesta (es. rateazione) ma non incide sulla validità dell’atto.
20. A chi posso rivolgermi per una consulenza?
    È consigliabile rivolgersi a un avvocato cassazionista esperto in diritto tributario, come l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, che con il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti può analizzare la tua posizione e suggerire la strategia migliore.

Simulazioni pratiche

1. Simulazione di accertamento con adesione

Scenario: Un’azienda riceve nel dicembre 2025 un avviso di accertamento per Ires 2019 con maggior imposta di 100.000 euro, interessi di 20.000 euro e sanzioni di 90.000 euro (90 % dell’imposta). L’azienda ritiene in parte corretta la contestazione e decide di aderire.

Procedura:

1. Valutazione dei vizi – Lo studio legale individua che parte dei costi contestati è effettivamente non documentata, mentre altri sono inerenti.
2. Istanza di adesione – Presentata entro 60 giorni dalla notifica.
3. Contraddittorio – L’ufficio accetta di riconoscere 30.000 euro di costi; la base imponibile si riduce da 100.000 a 70.000 euro.
4. Riduzione delle sanzioni – Le sanzioni del 90 % (70.000 × 90 % = 63.000 euro) sono ridotte a 1/3: 21.000 euro.
5. Somme dovute:
6. Imposta: 70.000 euro
7. Interessi: 14.000 euro (20.000 × 70 %)
8. Sanzioni: 21.000 euro
9. Totale: 105.000 euro

Vantaggio: rispetto agli originali 210.000 euro, l’adesione permette di risparmiare 85.000 euro e di rateizzare in 8 rate trimestrali.

2. Simulazione di rottamazione‑quater

Scenario: Un contribuente ha 3 cartelle riferite a Irpef 2012, contributi previdenziali 2015 e una sanzione stradale 2016 per un totale di 20.000 euro. Di questi, 10.000 euro sono imposta, 5.000 euro interessi e sanzioni fiscali, 4.000 euro aggio e 1.000 euro multa stradale (importo originario 300 euro più 700 euro di sanzioni e interessi).

Definizione agevolata:

• Irpef 2012 e contributi 2015 – Con la rottamazione si pagano solo i 10.000 euro di imposta; interessi, sanzioni e aggio sono stralciati .
• Multe stradali – Si paga l’importo originario di 300 euro e la metà delle spese di notifica; restano stralciati interessi e maggiorazioni.

Somma da versare: 10.000 + 300 = 10.300 euro (rateizzabili). Risparmio di 9.700 euro.

3. Simulazione di procedura di sovraindebitamento (piano del consumatore)

Scenario: Un professionista ha debiti fiscali per IVA e Irpef pari a 150.000 euro, debiti bancari per 100.000 euro e finanziamenti privati per 50.000 euro. Il reddito annuo è 40.000 euro. Non ha beni immobili.

Procedura:

1. Valutazione del caso – Il professionista non può accedere al fallimento; può utilizzare il piano del consumatore.
2. Nomina del gestore – L’OCC nomina un gestore della crisi che elabora un piano di pagamento: propone di versare 20.000 euro in 4 anni (5.000 euro all’anno) ai creditori.
3. Omologazione – Il tribunale, verificato che il debitore è meritevole (non ha causato il sovraindebitamento con dolo o colpa grave) e che il piano è sostenibile, omologa la proposta.
4. Esdebitazione – Al termine dei pagamenti, i debiti residui (280.000 euro) sono cancellati.

Vantaggio: il professionista elimina l’intera esposizione con un esborso ridotto e senza perdere la sua attività. Questa procedura richiede l’assistenza di un gestore specializzato come l’Avv. Monardo.

Sentenze aggiornate da fonti istituzionali (selezione 2024‑2025)

Prima di concludere, ecco una breve rassegna di pronunce recenti della Corte di Cassazione e dei giudici tributari, tutte tratte da fonti istituzionali:

Decisione	Principio di diritto	Riferimenti
Cass. Sezioni Unite n. 21271 del 25/07/2025	Prima dell’entrata in vigore dell’art. 6‑bis legge 212/2000 l’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale era generale solo per i tributi armonizzati; per i non armonizzati sussiste solo in caso di specifica previsione . L’atto è annullabile se il contribuente dimostra le difese pretermisse e la non pretestuosità .	Corte di Cassazione, Sezioni Unite – Ministero della Giustizia.
Cass. ord. n. 16873 del 19/06/2024	Ribadisce l’obbligo di contraddittorio per i tributi armonizzati e l’assenza per i non armonizzati; il contraddittorio può essere realizzato con qualsiasi strumento (incontri, questionari, richiesta di documenti). L’atto è valido se l’amministrazione invia una richiesta di documenti e redige verbali .	MEF – Documentazione Economica e Finanziaria (Ce.R.D.E.F.).
Cass. ord. n. 2795 del 05/02/2025	Conferma i principi delle Sezioni Unite; il contribuente deve indicare quali eccezioni avrebbe sollevato e dimostrare la non pretestuosità.	CEDEF – massima non pubblicata integralmente.
Cass. ord. n. 9684 del 14/04/2025	Nelle frodi IVA l’amministrazione deve dimostrare che il contribuente era consapevole della frode; non basta provare l’inesistenza soggettiva od oggettiva dell’operazione .	MEF – Documentazione Economica e Finanziaria.
Cass. sent. n. 17668 del 30/06/2025	In tema di proroghe Covid, il termine di notifica degli avvisi scaduti tra marzo e dicembre 2020 è prorogato al 28 febbraio 2022; l’ulteriore proroga di 85 giorni non si applica .	Corte di Cassazione – massima e decisione completa.

Conclusione

L’accertamento fiscale e il contenzioso tributario sono ambiti complessi e in continua evoluzione. Le riforme degli ultimi anni, culminate nel contraddittorio preventivo generalizzato e nelle definizioni agevolate, hanno rafforzato i diritti dei contribuenti ma hanno reso più articolata la disciplina. Gli atti dell’Agenzia devono rispettare termini di decadenza (es. 5 anni per le imposte sui redditi , 60 giorni di dilazione dopo il PVC ), motivazione e contraddittorio . La giurisprudenza recente della Cassazione ha precisato che l’assenza di contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto solo per i tributi armonizzati salvo il nuovo art. 6‑bis che estende l’obbligo a quasi tutti gli accertamenti .

Per il contribuente è fondamentale agire tempestivamente: verificare la regolarità della notifica, partecipare al contraddittorio, valutare vizi e tutele, considerare strumenti deflativi e alternative come la rottamazione, l’accertamento con adesione o le procedure di sovraindebitamento. Evitare l’inerzia e affidarsi a professionisti qualificati consente di ridurre il carico fiscale, evitare sanzioni pesanti e proteggere il patrimonio.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti, grazie alla loro esperienza decennale nel diritto bancario e tributario e alla qualifica di gestori della crisi da sovraindebitamento, sono in grado di:

• Analizzare l’atto ricevuto e individuare subito i vizi utili alla difesa.
• Assistere nella fase di contraddittorio, nell’accertamento con adesione e nelle trattative con gli uffici tributari.
• Redigere ricorsi efficaci e ottenere la sospensione di avvisi, cartelle, pignoramenti e ipoteche.
• Valutare la convenienza delle definizioni agevolate e predisporre le domande di rottamazione o di riammissione.
• Elaborare piani del consumatore e accordi di composizione della crisi per ottenere l’esdebitazione definitiva dei debiti fiscali.

☎️ Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo team sapranno analizzare la tua situazione, difenderti con strategie concrete e bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche e fermi. Agire oggi significa risparmiare tempo, denaro e vivere più serenamente.