Introduzione

Ogni anno migliaia di professionisti in Italia – dentisti compresi – vengono sottoposti a verifiche fiscali. Le ispezioni dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza non sono semplici controlli formali: possono trasformarsi in accertamenti presuntivi molto onerosi che impattano sul patrimonio personale e sull’attività del professionista. Chi gestisce uno studio odontoiatrico si espone a rischi particolari perché le prestazioni sono difficili da verificare in quanto legate a trattamenti di salute e spesso registrate in agende e cartelle cliniche coperte da segreto professionale. Inoltre l’Amministrazione, per ricostruire i compensi, utilizza metodi induttivi basati sul consumo di materiali monouso (guanti, aspiratori, anestetici) e su analisi statistiche. Il risultato può essere devastante: cartelle esattoriali da centinaia di migliaia di euro, sanzioni, ipoteche e blocchi dei conti.

Per difendersi da un controllo fiscale bisogna conoscere la legislazione vigente – aggiornata al 22 giugno 2026 – e saperla usare a proprio vantaggio. La disciplina degli accessi ispettivi è stata completamente riscritta dalla legge di conversione del D.L. 84/2025, che ha inserito un nuovo periodo nel comma 1 dell’art. 12 della legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente). Ora l’atto di autorizzazione e il verbale di accesso devono riportare motivi espliciti e circostanziati; la violazione di questa regola può rendere inutilizzabili le prove raccolte.

L’art. 7‑quinquies dello stesso statuto sancisce che le prove acquisite oltre i termini o in violazione della legge non possono essere utilizzate . La Corte europea dei diritti dell’uomo, con la sentenza Italgomme pneumatici S.r.l. c. Italia del 6 febbraio 2025, ha condannato l’Italia per le ispezioni fiscali indiscriminate e ha imposto di tutelare la privacy del domicilio professionale.

La Cassazione ha stabilito che quando il contribuente invoca il segreto professionale, l’autorità deve sospendere le operazioni e ottenere un decreto motivato dal giudice; in caso contrario, il materiale acquisito è inutilizzabile . Queste novità rafforzano il potere difensivo del contribuente e saranno approfondite nel corso dell’articolo.

In questa guida analizzeremo, con taglio pratico e tono divulgativo, tutti gli aspetti dei controlli fiscali agli studi odontoiatrici: dalla normativa di riferimento alle più recenti sentenze, dai diritti e doveri durante l’accesso alle strategie difensive per contestare l’accertamento e definire il debito in modo sostenibile. Illustreremo inoltre gli strumenti alternativi di risoluzione come la definizione agevolata delle cartelle (rottamazione-quater e rottamazione-quinquies), il ravvedimento speciale, i piani di rientro, le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento e il concordato preventivo biennale introdotto dalla riforma fiscale 2023‑2026. Per rendere il testo fruibile utilizzeremo tabelle sintetiche, esempi numerici e una sezione FAQ con le domande più frequenti.

Chi siamo: lo studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’avvocato Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina uno staff multidisciplinare di avvocati tributaristi, penalisti e commercialisti attivi su tutto il territorio nazionale. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012 e iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; ricopre il ruolo di professionista fiduciario in un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e di esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie a questa combinazione di competenze, lo studio è in grado di assistere i dentisti non solo nella fase contenziosa ma anche nella prevenzione e nella gestione del debito, offrendo soluzioni giudiziali (impugnazioni, ricorsi, opposizioni a cartelle, sospensive) e stragiudiziali (transazioni con l’Agenzia delle Entrate, definizioni agevolate, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione). Contattateci per una valutazione personalizzata: la prima consulenza servirà a individuare la strategia più adatta alla vostra situazione.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Statuto dei diritti del contribuente e nuova disciplina degli accessi

L’art. 12 della legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) contiene le principali garanzie per chi subisce una verifica fiscale. In sintesi:

Norma	Contenuto essenziale	Novità/Commento
Art. 12, co. 1 Statuto	Stabilisce che gli accessi, ispezioni e verifiche nei locali destinati all’esercizio dell’attività devono essere preceduti da un atto di autorizzazione e devono svolgersi durante l’orario di esercizio; il contribuente deve essere informato dei motivi e può farsi assistere da un professionista .	La legge di conversione del D.L. 84/2025 ha inserito un periodo che impone agli organi verificatori di esplicitare in modo adeguato e circostanziato le motivazioni negli atti autorizzativi e nei verbali . L’obbligo si applica agli accessi disposti dal 3 agosto 2025; la mancanza di motivazione può incidere sulla legittimità della verifica e sull’utilizzabilità delle prove.
Art. 12, co. 5 Statuto	Prevede che la permanenza degli operatori nei locali del contribuente non può eccedere trenta giorni lavorativi (prorogabili per altri trenta in caso di particolare complessità). Durante l’ispezione il contribuente ha diritto a far mettere a verbale osservazioni e rilievi .	La riforma del 2025 ha rafforzato l’obbligo di motivare la permanenza; inoltre le prove acquisite oltre i termini di permanenza sono inutilizzabili in forza dell’art. 7‑quinquies .
Art. 12, co. 7 Statuto (abrogato e sostituito)	Originariamente concedeva 60 giorni per presentare osservazioni e richieste dopo il processo verbale. Il D.Lgs. 219/2023 ha modificato il termine e il D.L. 84/2025 lo ha coordinato con la nuova disciplina: in generale il contribuente dispone di 60 giorni per le osservazioni e l’Amministrazione non può emettere l’avviso di accertamento prima della scadenza del termine (salvo casi di particolare urgenza).	Il nuovo regime garantisce tempi più certi e tutela il diritto al contraddittorio.
Art. 7‑quinquies Statuto	Introdotto dal D.Lgs. 219/2023, stabilisce che non possono essere utilizzati a fini impositivi i dati e le notizie acquisite oltre i termini di permanenza previsti dall’art. 12 o in violazione di legge .	La norma rafforza la garanzia del contraddittorio: se la verifica si protrae oltre i termini o si effettuano ricerche senza autorizzazione, le prove sono inutilizzabili.

Motivazione rafforzata – L’art. 13‑bis della legge 108/2025 (conversione del D.L. 84/2025) impone che gli atti di autorizzazione e i verbali di accesso indichino le circostanze e le condizioni che giustificano l’accesso. Secondo il commento di FiscoeTasse, la norma incide sulla legittimità stessa dell’attività ispettiva perché non si tratta più di una formalità ma di un presidio essenziale del diritto alla trasparenza; il contribuente può comprendere subito le ragioni del controllo e difendersi in modo consapevole . La disposizione si applica agli accessi successivi all’entrata in vigore della legge (3 agosto 2025). La violazione dell’obbligo di motivazione può determinare l’inutilizzabilità delle prove ai sensi dell’art. 7‑quinquies .

1.2 Articolo 52 DPR 633/1972: diritti durante l’accesso

L’art. 52 del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 (IVA) regola l’accesso, l’ispezione e la verifica nei locali dove si esercita l’attività. È norma di riferimento per tutte le imposte dirette perché l’art. 33 del DPR 600/1973 vi rinvia. Tra gli aspetti più importanti spiccano:

• Autorizzazione del Procuratore della Repubblica – dopo l’accesso, per aprire plichi sigillati, borse, casseforti o per procedere a perquisizioni personali, è indispensabile un’autorizzazione dell’autorità giudiziaria . L’obbligo vale anche per l’esame di documenti e per le richieste di notizie coperte da segreto professionale . Le aperture eseguite senza autorizzazione sono illegittime e rendono inutilizzabili i documenti reperiti .
• Informativa al contribuente – i verificatori devono informare l’interessato del diritto di opporsi all’apertura dei contenitori e dell’esame di documenti coperti da segreto ; devono mettere a verbale l’opposizione.
• Nullità degli atti – la mancata autorizzazione o l’omessa informativa comporta l’illegittima acquisizione dei documenti, la nullità degli atti conseguenti e la responsabilità penale degli agenti .

Per i dentisti il segreto professionale è particolarmente importante, in quanto le agende, le cartelle cliniche e la documentazione sanitaria contengono dati sensibili dei pazienti. La Cassazione, con ordinanza 17228/2025, ha precisato che se il professionista eccepisce il segreto, i funzionari devono sospendere le operazioni e ottenere un ordine motivato dal giudice; in mancanza, le prove sono inutilizzabili . Anche la Corte europea dei diritti dell’uomo (sentenza Italgomme del 2025) ha sottolineato che gli accessi fiscali rappresentano un’ingerenza nel diritto al rispetto del domicilio professionale tutelato dall’art. 8 della Convenzione EDU, perciò devono essere necessari e proporzionati .

1.3 Accertamento analitico‑induttivo: l’art. 39 DPR 600/1973

L’art. 39 del DPR 600/1973 disciplina l’accertamento induttivo dei redditi di lavoro autonomo e d’impresa. In particolare, l’Ufficio può determinare il reddito in modo induttivo quando risultano gravi irregolarità contabili, inesistenza o incompletezza dei libri, omessa presentazione della dichiarazione o indizi gravi di maggiori ricavi. Il comma 1 prevede che l’amministrazione possa basarsi su presunzioni semplici, purché siano gravi, precise e concordanti, mentre il comma 2 consente di utilizzare presunzioni anche non gravi, precise e concordanti in presenza di contabilità inattendibile o di mancanza di libri . In pratica, se la documentazione è poco affidabile, il Fisco può determinare i compensi mediante coefficienti, parametri, ricostruzione dei costi o confronti con altri studi.

1.4 Giurisprudenza rilevante sui controlli ai dentisti

Negli ultimi vent’anni la Corte di Cassazione ha consolidato un orientamento favorevole all’Amministrazione finanziaria nella ricostruzione induttiva dei compensi dei dentisti. Riassumiamo le principali decisioni:

• Cass. 14879/2008 – ha ritenuto legittimo il metodo di accertamento basato sul rapporto tra il numero di prestazioni e il consumo di materiali monouso, come guanti e aspiratori .
• Cass. 3777/2013 e Cass. 20492/2013 – hanno riconosciuto che l’uso delle agende e dei registri dei pazienti, acquisiti regolarmente, può integrare presunzioni gravi, precise e concordanti dei compensi occultati .
• Cass. 4168/2018, Cass. 3290/2019, Cass. 23956/2019, Cass. 13085/2021, Cass. 17596/2021, Cass. 28810/2021, Cass. 15410/2021 – queste sentenze, richiamate dalla stampa specializzata, hanno confermato che l’accertamento induttivo fondato sulla correlazione tra materiale consumato e prestazioni è legittimo; il contribuente può superare la presunzione solo fornendo prove contrarie (es. prestazioni gratuite ai familiari, uso di materiali per corsi formativi, sprechi) . In particolare, la Cassazione ha sottolineato che l’Amministrazione non è tenuta a dimostrare la certezza assoluta dell’evasione, ma basta una concordanza di indizi.
• Cass. 6215/2018 – ha stabilito che un numero eccessivo di prestazioni gratuite o a importo simbolico, rispetto alle prestazioni fatturate, rende inattendibile la contabilità e giustifica l’accertamento induttivo .

Il contribuente può rovesciare la presunzione dimostrando, con documenti o testimoni, che il materiale è stato utilizzato per finalità diverse (prevenzione, formazione, omaggi) e mantenendo registri interni aggiornati e firmati. Il Tribunale di merito valuta liberamente le prove ma è tenuto a motivare la propria decisione.

1.5 Legge 30 dicembre 2025 n. 199: rottamazione‑quinquies e altre novità della manovra 2026

La legge di bilancio 2026 (l. 199/2025) ha introdotto numerose novità per i contribuenti. Gli articoli 1, commi 82‑101, disciplinano la nuova definizione agevolata dei ruoli denominata rottamazione‑quinquies. Come spiega una guida degli esperti di HSL Advisors, la rottamazione‑quinquies riguarda i carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 1º gennaio 2000 al 31 dicembre 2023; consente di estinguere il debito senza pagamento delle sanzioni e degli interessi di mora . Possono essere compresi i tributi derivanti da dichiarazioni annuali (imposte dirette, IVA), contributi INPS (esclusi quelli richiesti a seguito di accertamento) e rimborsi spese per procedure esecutive . I carichi oggetto di precedenti rottamazioni decadute (rottamazione‑ter, quater, saldo e stralcio) possono essere nuovamente sanati .

L’adesione doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026 e i bollettini sono stati inviati dall’AdER entro il 30 giugno 2026. Al 22 giugno 2026 la procedura è attiva per i contribuenti che hanno aderito: la prima rata (o pagamento in un’unica soluzione) scade il 31 luglio 2026 senza alcuna tolleranza . Le successive rate scadranno il 30 settembre e il 30 novembre 2026 . Chi non ha aderito non può più presentare domanda; potrà sfruttare altre misure come il ravvedimento operoso o il concordato preventivo biennale.

La stessa legge ha introdotto, ai commi 102‑110, l’estensione della definizione agevolata ai tributi regionali e locali e ha fornito chiarimenti in materia di estinzione dei giudizi per la rottamazione‑quater (art. 12‑bis della legge 108/2025), stabilendo che l’estinzione del processo si perfeziona con il pagamento della prima rata .

1.6 Altri strumenti legislativi rilevanti

Ravvedimento speciale – L’art. 12‑ter della legge 108/2025 ha istituito un ravvedimento speciale destinato ai contribuenti che aderiscono al concordato preventivo biennale (CPB). Consente di regolarizzare errori e omissioni fiscali mediante il pagamento di imposte e interessi con una sanzione ridotta. Nel 2026 il ravvedimento speciale può essere utilizzato dagli studi dentistici che intendono aderire al CPB o che lo hanno già accettato; la disciplina pratica verrà analizzata nella sezione dedicata.

Legge 3/2012 sul sovraindebitamento – La legge 3/2012 e il D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza) consentono alle persone fisiche, ai professionisti e alle microimprese di gestire una situazione di sovraindebitamento attraverso procedure di composizione quali il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti e la liquidazione controllata. Il sovraindebitamento è definito come la situazione di permanente squilibrio tra le obbligazioni e il patrimonio prontamente liquidabile, che porta all’impossibilità di adempiere regolarmente alle obbligazioni . Il piano del consumatore è riservato alle persone che non agiscono nell’esercizio di attività imprenditoriale o professionale ; consente di proporre ai creditori un pagamento rateale ridotto, con esdebitazione finale. Queste procedure richiedono l’intervento di un Organismo di Composizione della Crisi e di un gestore nominato dal giudice. L’Avv. Monardo è gestore e fiduciario di un OCC, quindi può assistere anche in questa fase.

D.L. 118/2021 sulla composizione negoziata della crisi – Introdotto per aiutare gli imprenditori in difficoltà, il D.L. 118/2021 (convertito nella legge 147/2021) prevede la composizione negoziata della crisi d’impresa, un percorso volontario in cui un imprenditore con squilibrio patrimoniale e finanziario può chiedere la nomina di un esperto indipendente per condurre trattative con i creditori. Come riepilogato da un documento specialistico, l’accesso alla procedura è aperto alle imprese che presentano un concreto squilibrio finanziario ma sono potenzialmente risanabili; la durata massima della negoziazione è di 240 giorni (prorogabili su richiesta del giudice) . L’Avv. Monardo è esperto negoziatore certificato e può guidare gli imprenditori odontoiatrici nella predisposizione del piano di risanamento.

2. Procedura passo‑passo: cosa succede dopo la notifica

Questa sezione descrive nel dettaglio le fasi del controllo fiscale, dalla notifica dell’accesso alla definizione del debito. Per ciascun passaggio indichiamo i diritti del contribuente e i termini da rispettare.

2.1 La notifica del provvedimento di accesso

L’accesso alla sede professionale di un dentista deve essere autorizzato e motivato. L’atto di autorizzazione dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza deve indicare:

1. L’ente che effettua il controllo e il nome dei funzionari incaricati.
2. Le ragioni specifiche che giustificano l’accesso, con riferimento a presunti indizi di evasione o anomalie nei dati dichiarativi .
3. L’oggetto dell’ispezione (verifica IVA, imposte dirette, accertamento unitario, ecc.).
4. I diritti del contribuente, in particolare il diritto di farsi assistere da un professionista di fiducia (avvocato, commercialista), di richiedere che l’ispezione avvenga durante l’orario di apertura dello studio e di inserire osservazioni nel verbale .

La notifica può avvenire di persona al momento dell’accesso o essere preceduta da un avviso scritto. Non è prevista la necessità di preavviso quando l’esigenza di tutela del gettito potrebbe essere compromessa. È consigliabile che il dentista contatti subito il proprio avvocato per presenziare alle operazioni.

2.2 L’ingresso nello studio e le operazioni preliminari

Quando i verificatori si presentano:

1. Identificazione – devono esibire il tesserino di riconoscimento e la delega firmata dal dirigente competente.
2. Informativa sui diritti – devono spiegare l’oggetto della verifica, i tempi previsti e i diritti del professionista (accompagnamento di un consulente, possibilità di opporsi all’apertura di contenitori, facoltà di astenersi dal fornire informazioni coperte da segreto ).
3. Motivazione dell’accesso – dal 3 agosto 2025 l’atto e il verbale devono contenere una motivazione dettagliata; l’eventuale carenza può essere contestata immediatamente e annotata a verbale.
4. Orari e durata – la verifica si svolge durante l’orario di apertura dello studio; la permanenza non può superare trenta giorni lavorativi complessivi (prorogabili per altri trenta in caso di particolare complessità) . Il conteggio dei giorni è sospeso in caso di chiusura dello studio per ferie o malattia; è opportuno indicare per iscritto queste cause di sospensione.

2.3 La ricerca della documentazione

Nel corso dell’ispezione i funzionari possono:

• Richiedere l’esibizione dei documenti fiscali (fatture, registri IVA, contabilità, estratti conto, modelli di dichiarazione). È dovere del dentista mostrare i documenti relativi ai periodi d’imposta oggetto di verifica e custodirli in modo ordinato.
• Esaminare la documentazione extra‑contabile (agende degli appuntamenti, registri dei pazienti, inventario di materiali). Questi documenti, se pertinenti all’attività professionale, possono essere acquisiti e copiati. L’esame deve avvenire nel rispetto del segreto professionale; se il dentista ritiene che determinati documenti non siano rilevanti o contengano dati sensibili, può opporre il segreto e chiedere che l’esame sia rinviato previa autorizzazione del PM .
• Effettuare “ricerche” – aprire cassetti, armadi o archivi, ma solo se necessario e previa autorizzazione del pubblico ministero per i contenitori chiusi .
• Redigere verbale – tutte le operazioni devono essere annotate in un verbale giornaliero; il professionista ha diritto a leggere il verbale e a inserire osservazioni, contestazioni o richieste. È fondamentale descrivere eventuali irregolarità (mancata motivazione, mancanza di autorizzazione per l’apertura di contenitori, eccessiva durata) perché queste eccezioni potranno essere riproposte in sede contenziosa.

2.4 Chiusura dell’accesso e processo verbale di constatazione (PVC)

Al termine della verifica, gli ispettori rilasciano un Processo Verbale di Constatazione (PVC) in cui riepilogano le irregolarità riscontrate e le motivazioni dell’eventuale proposta di recupero a tassazione. Il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni e richieste; l’Ufficio non può emettere l’avviso di accertamento prima della scadenza . Durante questo periodo è consigliabile farsi assistere da un professionista per predisporre una memoria difensiva documentata.

Le osservazioni possono riguardare:

• Aspetti procedurali – carenza di motivazione, violazione dei termini di permanenza, mancata autorizzazione, violazione del segreto professionale, mancata verbalizzazione di documenti presentati, errori nell’identificazione.
• Aspetti sostanziali – contestazione del metodo di ricostruzione dei ricavi (es. errato coefficiente di consumo di guanti, materiale utilizzato per corsi di formazione, prestazioni gratuite a familiari), esistenza di costi deducibili non considerati, errori di calcolo.

2.5 L’avviso di accertamento e le impugnazioni

Se l’Ufficio ritiene fondate le contestazioni, emette un avviso di accertamento con cui determina i maggiori redditi e le sanzioni. L’avviso deve essere motivato e indicare i riferimenti normativi e i calcoli effettuati. Il dentista dispone di 60 giorni (90 giorni se risiede all’estero) per presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. Il ricorso può contenere richieste di annullamento, sospensione dell’atto in caso di gravi e irreparabili danni, e domande di rimborso. L’assistenza di un avvocato tributarista è obbligatoria.

Il ricorso può essere preceduto da un’istanza di accertamento con adesione: si tratta di una procedura di mediazione con l’Agenzia delle Entrate che consente di chiudere la controversia con uno sconto sulle sanzioni (fino a un terzo) e la rateizzazione del debito. La richiesta sospende i termini per proporre ricorso.

2.6 L’esecuzione forzata e i rimedi cautelari

Se l’accertamento diventa definitivo e non si effettua alcun pagamento, l’Agente della Riscossione può iscrivere ipoteca, effettuare fermo amministrativo dei veicoli, pignorare conti correnti o immobili. In questa fase è ancora possibile ottenere la sospensione dell’esecuzione presentando un ricorso cautelare alla Corte di Giustizia Tributaria; il giudice valuterà se sussistono i presupposti (fumus boni iuris e periculum in mora). Inoltre è possibile attivare procedure di conciliazione giudiziale fino alla discussione in Commissione.

3. Difese e strategie legali per il dentista

In questa sezione vengono illustrate le principali strategie difensive che l’Avv. Monardo e il suo staff applicano per contestare gli accertamenti e ottenere la miglior soluzione possibile.

3.1 Contestazione della motivazione e dei presupposti

Il primo fronte difensivo riguarda la legittimità del procedimento. È fondamentale verificare che l’accesso sia stato autorizzato e motivato come impone l’art. 12 dello Statuto e l’art. 13‑bis della legge 108/2025. In particolare, bisogna accertare:

• Motivazione specifica – l’atto deve indicare gli indizi che giustificano l’accesso (es. anomalie nei dati ISA, segnalazioni da parte di pazienti, differenze tra il fatturato dichiarato e i costi). Motivi generici come «controlli di routine» o «verifica del corretto adempimento degli obblighi fiscali» sono insufficienti e possono rendere la verifica illegittima .
• Delega e competenza – la delega deve essere firmata dal dirigente competente; eventuali errori nell’indicazione della struttura gerarchica possono invalidare il provvedimento.
• Rispetto del segreto professionale – se i funzionari hanno acquisito agende o cartelle senza autorizzazione del PM, le prove sono inutilizzabili . La difesa può chiedere l’annullamento dell’accertamento o la riduzione del recupero.
• Durata e verbalizzazione – permanenza oltre i 30 giorni senza proroga motivata o assenza di verbale giornaliero; tali irregolarità possono comportare l’inutilizzabilità delle prove ai sensi dell’art. 7‑quinquies .

3.2 Contestazione del metodo induttivo

La ricostruzione dei redditi dei dentisti si basa spesso su presunzioni relative al consumo di materiali monouso. La difesa può contestare il metodo evidenziando:

1. Parametri errati – l’Ufficio può assumere, ad esempio, che per ogni guanto monouso sia stata effettuata una prestazione; in realtà i guanti possono essere usati per visite di controllo, sterilizzazioni, corsi di aggiornamento, dimostrazioni o persino scartati per contaminazione. È essenziale dimostrare con documenti interni come il materiale sia stato utilizzato. Cassazioni successive al 2018 hanno riconosciuto che il contribuente può superare la presunzione fornendo elementi concreti .
2. Prestazioni gratuite – molti dentisti offrono visite gratuite a familiari o a pazienti in condizioni economiche difficili. La Cassazione ha considerato un numero elevato di prestazioni gratuite come elemento di inattendibilità ; ciò non significa che siano vietate, ma occorre documentarle con un registro firmato (data, prestazione, motivo della gratuità) per evitarne la contestazione.
3. Compatibilità con la struttura – la ricostruzione basata sul consumo di materiali deve tener conto della capacità produttiva dello studio (numero di poltrone, ore lavorate, personale). Se l’Agenzia assume un numero di prestazioni incompatibile con le ore disponibili, la presunzione è fragile. È utile allegare planning, turni del personale, contratti di collaborazione.
4. Aggiornamento contabile – mantenere registri contabili accurati (libro giornale, registri IVA, archivio fatture) e depositare le dichiarazioni nei termini riduce la possibilità di un accertamento induttivo; l’art. 39 consente il ricorso a presunzioni non gravi solo in presenza di contabilità inattendibile .

3.3 Ricorso amministrativo e giurisdizionale

Se l’Ufficio conferma l’accertamento, è possibile scegliere tra diverse strade:

1. Accertamento con adesione – consente di ridurre le sanzioni a un terzo; in questa sede si possono fornire prove documentali (inventari di materiali, testimonianze, perizie) per ottenere una riduzione significativa dei maggiori compensi.
2. Ricorso dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria – il ricorso deve essere motivato articolando distintamente i vizi formali (nullità della notifica, carenza di motivazione) e sostanziali (errata ricostruzione dei ricavi). È possibile chiedere la sospensione del tributo in attesa della decisione quando l’esecuzione arrecherebbe un grave pregiudizio.
3. Autotutela – in casi di errori evidenti (duplicazione di costi, inclusione di periodi prescritti) si può inviare un’istanza all’Agenzia delle Entrate per l’annullamento in autotutela. L’Agenzia ha facoltà, ma non obbligo, di accogliere la richiesta.

3.4 Strategie stragiudiziali e transazioni

Per i contribuenti che intendono evitare il giudizio e definire il debito in modo sostenibile, esistono soluzioni stragiudiziali:

• Rottamazione-quater e -quinquies – se l’avviso di accertamento è confluito in una cartella esattoriale, è possibile sanarlo mediante la definizione agevolata. La rottamazione-quater, introdotta dalla legge 197/2022, consente di pagare le cartelle affidate all’Agente della Riscossione fino al 30 giugno 2022 senza interessi e sanzioni. Al 22 giugno 2026 sono in corso i pagamenti delle rate 2026 (28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre) con una tolleranza di cinque giorni . La rottamazione-quinquies, introdotta dalla legge 199/2025, si rivolge ai carichi affidati fino al 31 dicembre 2023; il termine per aderire è scaduto il 30 aprile 2026 e le rate decorrono dal 31 luglio 2026 . In entrambe le procedure il contribuente può scegliere la rateizzazione (fino a 18 rate in 5 anni). È importante rispettare le scadenze, in particolare per la quinquies non esiste la tolleranza di cinque giorni .
• Ravvedimento speciale – destinato ai contribuenti che aderiscono al CPB, consente di correggere errori nelle dichiarazioni dei periodi 2021‑2023 pagando l’imposta, gli interessi e una sanzione ridotta. È uno strumento utile per regolarizzare situazioni pregresse e ridurre il rischio di accertamenti.
• Dilazioni ordinarie – per le cartelle non comprese nella rottamazione, è possibile richiedere la rateizzazione fino a 72 rate mensili; in caso di comprovata situazione di difficoltà economica, possono essere concesse fino a 120 rate.
• Piano del consumatore e accordo di ristrutturazione – se l’esposizione debitoria è ingente e non sostenibile, il dentista può ricorrere alle procedure di sovraindebitamento. Grazie alla legge 3/2012 e al Codice della Crisi, è possibile proporre un piano di pagamento parziale ai creditori; il giudice omologa il piano e i debiti residui vengono cancellati . Questa procedura è riservata alle persone fisiche e ai professionisti e richiede l’assistenza di un OCC. L’Avv. Monardo, gestore della crisi, può presentare l’istanza e negoziare con i creditori.
• Composizione negoziata della crisi d’impresa – per gli studi odontoiatrici strutturati come società o per i dentisti imprenditori che si trovano in crisi, il D.L. 118/2021 consente di avviare una procedura di composizione negoziata. Con l’assistenza di un esperto indipendente si ricerca un accordo con i creditori per evitare il fallimento; la procedura può durare fino a 240 giorni .
• Transazioni con l’ente creditore – in alcuni casi, soprattutto per debiti derivanti da sanzioni amministrative, è possibile aprire un tavolo di trattativa con l’ente creditore (Comune, Regione) per ottenere una riduzione o dilazione del debito; questa soluzione rientra nella discrezionalità dell’Ente ma può essere efficace.

4. Strumenti alternativi e opportunità per il dentista

In un panorama normativo complesso è importante conoscere tutti gli strumenti disponibili per definire la propria posizione fiscale e ridurre l’esposizione. Riassumiamo le principali opportunità.

4.1 Rottamazione-quater e -quinquies

Rottamazione-quater (Legge 197/2022) – consente di estinguere i carichi affidati all’Agente della Riscossione fino al 30 giugno 2022 pagando solo le imposte e il rimborso spese, senza sanzioni né interessi. La procedura è stata riaperta dal decreto riscossione n. 202/2024 per chi era decaduto; al 22 giugno 2026 restano da pagare due rate: 31 luglio 2026 (con tolleranza fino al 5 agosto) e 30 novembre 2026 .

Rottamazione-quinquies (Legge 199/2025) – riguarda i carichi affidati tra il 1º gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 e offre le stesse condizioni di favore (cancellazione di sanzioni e interessi). È stata introdotta per armonizzare il sistema di definizione agevolata e per includere i ruoli più recenti. La domanda doveva essere inviata entro il 30 aprile 2026; i contribuenti ammessi ricevono i bollettini e devono pagare la prima rata il 31 luglio 2026 . A differenza della quater, non è prevista la tolleranza di cinque giorni . È possibile scegliere il pagamento in un’unica soluzione o in un massimo di 18 rate in 5 anni. I carichi esclusi comprendono le sanzioni penali, le risorse proprie dell’Unione Europea e i debiti derivanti da sentenze penali; sono invece compresi i debiti previdenziali per contributi INPS, le multe stradali limitatamente agli interessi .

Le due rottamazioni possono coesistere: chi aveva aderito alla quater e poi è decaduto può aderire alla quinquies per i carichi dal 2000 al 2023. Tuttavia, è importante pianificare i pagamenti perché nel luglio 2026 scadono contemporaneamente la terza rata della quater e la prima rata della quinquies . Il mancato pagamento comporta la perdita dei benefici e il ripristino delle sanzioni e degli interessi.

4.2 Ravvedimento operoso e ravvedimento speciale

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente di regolarizzare versamenti omessi o tardivi versando l’imposta, gli interessi legali e una sanzione ridotta in funzione del ritardo. Per i professionisti è uno strumento utile per sanare errori prima che l’Agenzia delle Entrate avvii un controllo. Le sanzioni vanno dal 0,1% al 5% dell’imposta per i ritardi entro due anni; oltre due anni la sanzione è pari al 5%. Il ravvedimento può essere utilizzato anche per imposte dovute a seguito di accertamenti con adesione.

Il ravvedimento speciale introdotto dalla legge 108/2025 è riservato ai contribuenti che aderiscono al CPB e consente di regolarizzare gli anni 2021‑2023 con pagamento dell’imposta e degli interessi e sanzione del 6% (un terzo di quella ordinaria). La procedura è attuabile fino alla scadenza per l’invio delle dichiarazioni 2026 e può rappresentare un’ottima occasione per chi ha irregolarità residue.

4.3 Piano del consumatore e accordo di ristrutturazione (Legge 3/2012)

Quando la situazione debitoria è insostenibile, il dentista può ricorrere alle procedure di sovraindebitamento disciplinate dalla legge 3/2012 e dal Codice della crisi. Le principali soluzioni sono:

1. Piano del consumatore – riservato ai consumatori (professionisti non rientranti nell’imprenditoria). Il debitore, con l’ausilio del gestore della crisi, propone al giudice un piano che prevede il pagamento parziale dei debiti con risorse proprie o di terzi, la eventuale liquidazione di parte del patrimonio e l’esdebitazione finale. È necessario dimostrare di avere una situazione di sovraindebitamento e di aver agito con buona fede .
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti – destinato anche ai liberi professionisti e alle microimprese. Prevede un accordo con la maggioranza dei creditori omologato dal tribunale; i creditori dissenzienti sono obbligati se l’accordo è approvato dai due terzi. Può includere dilazioni, stralci parziali e la continuità dell’attività.
3. Liquidazione controllata del patrimonio – se il debitore non dispone di redditi sufficienti per un piano, può chiedere la liquidazione controllata. L’OCC nomina un liquidatore che vende i beni e ripartisce il ricavato. Al termine, il giudice può concedere l’esdebitazione.

Queste procedure richiedono l’intervento di un Organismo di Composizione della Crisi e consentono di bloccare temporaneamente le azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi) grazie all’automatic stay. L’Avv. Monardo, in quanto gestore della crisi iscritto al Ministero della Giustizia, può seguire tutto l’iter e proporre soluzioni calibrate.

4.4 Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Gli studi dentistici organizzati sotto forma di società o i professionisti che esercitano un’attività imprenditoriale possono ricorrere alla composizione negoziata della crisi introdotta dal D.L. 118/2021. È un istituto alternativo al fallimento che mira a preservare la continuità aziendale mediante accordi con i creditori. L’imprenditore in stato di squilibrio patrimoniale e finanziario può chiedere la nomina di un esperto terzo che lo aiuti a negoziare un piano di risanamento. La procedura dura fino a 240 giorni e può essere prorogata dal giudice . Durante la composizione negoziata possono essere adottate misure protettive (sospensione delle azioni esecutive) e concordati straordinari con banche e fornitori. Al termine l’impresa può accedere ad un accordo di ristrutturazione o a un concordato semplificato.

4.5 Concordato preventivo biennale (CPB)

Il concordato preventivo biennale (CPB), introdotto dal D.Lgs. 13/2024 e disciplinato dall’art. 1 del D.L. 34/2024 (decreto attuativo) e dalle circolari dell’Agenzia delle Entrate, è una forma di compliance volontaria che permette a imprese e professionisti di definire preventivamente il reddito per un biennio, evitando accertamenti. Per i dentisti rappresenta una grande opportunità ma richiede una valutazione attenta. Vediamone i punti chiave.

Cos’è e a chi si applica

Il CPB consente di concordare con l’Agenzia delle Entrate il reddito imponibile e il valore della produzione netta per due anni, sulla base dei dati fiscali dell’anno precedente. Il sistema è rivolto a contribuenti di minori dimensioni, in particolare:

• Professionisti e imprese che applicano gli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) e hanno un fatturato non superiore a circa 5,1 milioni di euro.
• Contribuenti in regime forfettario con ricavi entro 85 000 euro.
• Società di persone e società di capitali che adottano la trasparenza fiscale, con imputazione dei redditi ai soci.

Il contribuente riceve una proposta dall’Agenzia delle Entrate attraverso il cassetto fiscale; la proposta si basa sui dati dell’anno precedente (ad esempio, per il biennio 2026‑2027, sui redditi 2025). L’adesione avviene con la dichiarazione dei redditi entro il 30 settembre dell’anno successivo.

Vantaggi del CPB per i dentisti

1. Esclusione dagli accertamenti – per il biennio concordato, l’Agenzia delle Entrate non può effettuare accertamenti sui redditi concordati, salvo casi di frode. Ciò garantisce stabilità e riduce il rischio di verifiche.
2. Aliquote ridotte – eventuali incrementi di reddito rispetto a quello concordato sono tassati con aliquote agevolate; la norma prevede un’imposta sostitutiva ridotta.
3. Semplificazione degli adempimenti – per due anni il dentista calcola imposte e contributi sulla base del reddito concordato, facilitando la pianificazione dei flussi di cassa.
4. Regime premiale ISA – i contribuenti ISA che aderiscono al CPB beneficiano di regimi premiali (es. esonero dal visto di conformità, rimborsi IVA più veloci) indipendentemente dal punteggio.

Requisiti, cause di esclusione e decadenza

Per aderire al CPB bisogna rispettare alcuni requisiti:

• Regolarità dichiarativa – aver presentato regolarmente le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni.
• Assenza di condanne per reati tributari – non essere stati condannati nei tre anni precedenti per reati fiscali.
• Debiti tributari e contributivi inferiori a 5 000 euro – i debiti devono essere regolarizzati o rateizzati.
• Attività avviata da almeno due anni – chi ha avviato l’attività nell’anno precedente non può aderire.
• Limiti ai redditi esenti – non aver percepito redditi esenti per oltre il 40% del reddito totale.

La decadenza dal CPB può verificarsi se:

• Si modifica radicalmente l’attività (es. passaggio da regime ordinario a forfettario).
• Si superano limiti di ricavi o compensi (ad es. oltre 150 000 euro per i forfettari).
• Si commettono violazioni tributarie gravi o emergono debiti non sanati oltre 5 000 euro.
• Si realizzano operazioni straordinarie (fusioni, scissioni) che modificano la struttura societaria.

Procedura di adesione

1. Ricezione della proposta – l’Agenzia invia al dentista i dati del reddito e del valore della produzione proposti.
2. Verifica della congruità – insieme al proprio consulente si analizzano i dati e si segnala all’Agenzia l’eventuale necessità di rettifiche.
3. Accettazione – l’adesione avviene tramite la dichiarazione dei redditi; il contribuente indica il codice apposito nel modello Redditi.

È consigliabile valutare attentamente la proposta: se il reddito previsto è troppo elevato rispetto alle aspettative reali, l’adesione potrebbe risultare svantaggiosa perché vincola a pagare imposte su un importo non guadagnato. Occorre inoltre stimare la possibilità di crescite future e considerare che eventuali riduzioni del reddito non comportano rimborsi.

4.6 Regimi fiscali speciali e altre agevolazioni

Oltre agli strumenti citati, esistono altre opportunità che possono interessare i dentisti:

• Regime forfettario – consente di tassare il reddito con un’imposta sostitutiva del 15% (o 5% per i primi cinque anni) senza applicare l’IVA né gli ISA. Può essere combinato con il CPB solo in alcuni casi; è necessario valutare la convenienza in relazione ai costi deducibili.
• Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali – la legge di bilancio 2026 ha prorogato il credito d’imposta per gli investimenti in attrezzature digitali e in software; i dentisti che investono in nuove poltrone, apparecchi radiografici o software di gestione possono recuperare una parte del costo.
• Bonus Sud e ZES – per le strutture odontoiatriche che operano nel Mezzogiorno possono essere disponibili incentivi all’assunzione e agevolazioni per nuovi investimenti.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molte contestazioni fiscali potrebbero essere evitate o ridimensionate con una corretta gestione dello studio e un comportamento consapevole durante la verifica. Di seguito i principali errori da evitare e i suggerimenti degli esperti.

5.1 Errori da evitare

1. Assenza di consulenza immediata – non chiamare il proprio avvocato o commercialista all’inizio della verifica espone a errori irreparabili, come la consegna di documenti non dovuti o la mancata verbalizzazione di opposizioni.
2. Documentazione disordinata – registri contabili incompleti o non aggiornati sono il terreno fertile per l’accertamento induttivo. È fondamentale conservare fatture, estratti conto, preventivi e contratti in ordine cronologico.
3. Mancata registrazione delle prestazioni gratuite – offrire visite gratuite a familiari o a scopo pubblicitario senza documentarle può essere interpretato come omissione di fatturazione .
4. Non presentare osservazioni – trascurare i 60 giorni per inviare memorie dopo il PVC preclude la possibilità di chiarire contestazioni e ridurre l’accertamento .
5. Ignorare le scadenze della definizione agevolata – non rispettare le rate della rottamazione porta alla decadenza e al ripristino di sanzioni e interessi .
6. Adesione affrettata al CPB – accettare una proposta di concordato senza una valutazione economica accurata può costringere a pagare imposte superiori al reddito effettivo.

5.2 Consigli pratici

1. Preparazione preventiva – predisponete registri interni dei materiali consumati (guanti, aspiratori, trapani) e annotate le prestazioni gratuite. Tenete un inventario dei materiali in entrata e in uscita; questo documenterà eventuali sprechi o utilizzi extra-professionali.
2. Aggiornamento professionale – frequentate corsi di formazione in materia fiscale e seguite le circolari dell’Agenzia delle Entrate; utilizzare un gestionale per fatturazione e contabilità riduce gli errori.
3. Assistenza specializzata – affidatevi a uno studio legale-tributario con esperienza nel settore sanitario; l’Avv. Monardo lavora con commercialisti esperti e può analizzare l’atto, preparare memorie e difendere in giudizio.
4. Valutazione della rottamazione e del CPB – calcolate l’importo del debito e dei risparmi prima di aderire; verificate che la rottamazione quater o quinquies comprenda tutti i carichi. Per il CPB, elaborate un budget pluriennale e simulate diversi scenari.
5. Monitorare le scadenze – segnate sul calendario le date di scadenza per inviare memorie, presentare ricorsi e pagare le rate; per le rottamazioni usate la domiciliazione bancaria per evitare ritardi .
6. Utilizzare i rimedi alternativi – se il debito è eccessivo, valutate il piano del consumatore o la composizione negoziata. Queste procedure possono cancellare parte dei debiti e bloccare le azioni esecutive .

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme principali e loro contenuto

Norma	Oggetto	Contenuto essenziale
Art. 12 Statuto	Garanzie durante le verifiche fiscali	Obbligo di motivazione degli accessi e dei verbali, diritto del contribuente a essere informato e assistito, limite di 30 giorni (prorogabile) per la permanenza .
Art. 7‑quinquies Statuto	Inutilizzabilità delle prove	Prevede che i dati acquisiti oltre i termini o in violazione delle norme non siano utilizzabili .
Art. 52 DPR 633/72	Accessi e perquisizioni	Per le perquisizioni e l’esame di documenti coperti da segreto è necessaria l’autorizzazione del Procuratore; il contribuente può opporsi e la mancata autorizzazione comporta nullità .
Art. 39 DPR 600/73	Accertamento induttivo	Consente al Fisco di determinare il reddito con presunzioni gravi, precise e concordanti; in presenza di contabilità inattendibile può utilizzare presunzioni anche non precise .
Legge 199/2025 (commi 82‑101)	Rottamazione‑quinquies	Introduce la definizione agevolata per i carichi affidati al 31 dicembre 2023, con cancellazione di sanzioni e interessi .
Legge 108/2025, art. 13‑bis	Motivazione degli accessi	Impone una motivazione rafforzata negli atti di autorizzazione e nei verbali; la violazione può comportare l’inutilizzabilità delle prove .

6.2 Termini e scadenze

Fase	Termine	Riferimento
Osservazioni al PVC	60 giorni dal rilascio del processo verbale di constatazione	Art. 12, co. 7 Statuto
Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria	60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento (90 giorni per i residenti all’estero)	Codice del processo tributario
Rottamazione-quater	Rate 2026: 31 luglio (tolleranza 5 giorni) e 30 novembre (tolleranza 5 giorni)	Legge 197/2022
Rottamazione-quinquies	Domanda entro 30 aprile 2026; rate: 31 luglio, 30 settembre, 30 novembre 2026 (nessuna tolleranza)	Legge 199/2025
Concordato preventivo biennale	Adesione mediante dichiarazione dei redditi entro il 30 settembre dell’anno di avvio; durata biennale	D.Lgs. 13/2024

6.3 Strumenti difensivi e benefici

Strumento	Beneficio	Note
Accertamento con adesione	Riduzione delle sanzioni a un terzo; rateizzazione fino a 8 rate trimestrali	Richiede la presentazione di istanza prima del ricorso
Ricorso tributario	Possibilità di annullare l’accertamento o ridurre la pretesa	Necessaria l’assistenza di un avvocato; possibile sospensione
Rottamazione-quater/quinquies	Cancellazione di sanzioni e interessi; pagamento a rate	Scadenze rigide; la quinquies non prevede la tolleranza dei 5 giorni
Ravvedimento operoso	Sanzioni ridotte (0,1%‑5%); evita l’accertamento	Va effettuato prima della notifica dell’atto
Ravvedimento speciale	Sanzione fissa del 6%; accessibile ai soggetti che aderiscono al CPB	Valido per gli anni 2021‑2023
Piano del consumatore	Pagamento parziale dei debiti con esdebitazione finale	Richiede l’intervento dell’OCC
Accordo di ristrutturazione	Rinegoziazione con i creditori; riduzione dell’esposizione	Necessaria l’approvazione della maggioranza dei creditori
Composizione negoziata	Trattativa assistita con i creditori; protezione da azioni esecutive	Durata massima 240 giorni
Concordato preventivo biennale	Esclusione dagli accertamenti; aliquota ridotta; stabilità fiscale	Occorre valutare la congruità della proposta; rischi di decadenza

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Che cos’è un accertamento induttivo?
È un accertamento basato su presunzioni in cui l’Agenzia delle Entrate ricostruisce il reddito presunto del contribuente utilizzando parametri, confronti statistici o consumi di beni. Nel caso dei dentisti, si utilizzano spesso il numero di guanti, di anestetici o di materiali monouso per stimare le prestazioni effettuate .

2. L’Agenzia può entrare nel mio studio senza preavviso?
Sì, l’accesso può essere immediato quando vi è il rischio che il preavviso comprometta la verifica. Tuttavia l’atto di autorizzazione deve indicare le ragioni specifiche e i funzionari devono informare dei diritti (assistenza del professionista, orari, possibilità di opporsi) .

3. Posso rifiutarmi di consegnare le cartelle cliniche dei pazienti?
È possibile opporre il segreto professionale ai sensi dell’art. 52 DPR 633/72. Per esaminare documenti coperti da segreto è necessaria l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica; senza tale provvedimento, le prove raccolte sono inutilizzabili .

4. Quanto può durare la verifica?
La permanenza degli ispettori non può superare 30 giorni lavorativi, prorogabili di altri 30 in casi eccezionali e motivati . La proroga deve essere comunicata e motivata; le prove raccolte oltre i termini sono inutilizzabili .

5. Devo firmare il verbale di accesso?
La firma del verbale non implica accettazione delle contestazioni; serve solo a certificare la consegna. È importante leggere il verbale e aggiungere eventuali osservazioni o contestazioni prima di firmare. La mancata firma può essere annotata dai verificatori, ma non impedisce la prosecuzione.

6. Cos’è il PVC e cosa devo fare dopo averlo ricevuto?
Il Processo Verbale di Constatazione riassume le irregolarità riscontrate. Il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni; l’Ufficio non può emettere l’avviso di accertamento prima della scadenza . È consigliabile preparare una memoria dettagliata con l’aiuto di un avvocato e di un commercialista.

7. Quando conviene aderire all’accertamento con adesione?
Conviene quando le contestazioni sono fondate e i documenti non consentono un’agevole difesa. L’adesione riduce le sanzioni a un terzo e permette di rateizzare il debito. È possibile richiedere l’adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento.

8. Posso bloccare l’esecuzione della cartella esattoriale?
Sì, presentando un ricorso e una istanza di sospensione alla Corte di Giustizia Tributaria. È necessario dimostrare che l’esecuzione causerebbe un danno irreparabile e che il ricorso presenta seri motivi di fondatezza.

9. Quali debiti posso definire con la rottamazione-quinquies?
Possono essere definiti i carichi affidati all’Agente della Riscossione dall’1 gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 relativi a imposte dirette, IVA, contributi INPS (non derivanti da accertamento) e somme per spese di procedura . Sono esclusi i carichi relativi a risorse proprie dell’UE, sanzioni penali e multe stradali per la parte relativa alla sanzione; per queste ultime si possono abbuonare gli interessi .

10. Se non ho aderito alla rottamazione-quinquies posso farlo adesso?
No, il termine di presentazione delle domande era fissato al 30 aprile 2026. Chi non ha aderito può utilizzare altri strumenti come il ravvedimento operoso, la rateizzazione o il piano del consumatore.

11. Come funziona il concordato preventivo biennale per un dentista?
Il dentista riceve dalla Agenzia delle Entrate una proposta di reddito per due anni basata sui dati dell’anno precedente. Se accetta, per quel biennio non potrà essere sottoposto ad accertamenti sui redditi concordati e pagherà imposte sostitutive ridotte. Deve però rispettare requisiti di regolarità dichiarativa e non superare determinate soglie di ricavi.

12. Cosa succede se accetto il CPB e poi guadagno di meno?
Si è comunque tenuti a pagare le imposte sul reddito concordato, anche se il reddito effettivo è inferiore. Questo è uno dei rischi del CPB: per questo è importante una valutazione preventiva.

13. È possibile aderire al CPB se ho debiti fiscali?
Solo se i debiti complessivi non superano 5 000 euro e sono regolarizzati o rateizzati. In presenza di debiti maggiori occorre prima sanare la posizione (ad esempio tramite la rottamazione-quater/quinquies o la rateizzazione).

14. Cosa devo fare se non riesco a pagare le rate della rottamazione?
Se non riesci a rispettare le scadenze, perderai i benefici e il debito tornerà comprensivo di sanzioni e interessi. È consigliabile rivolgersi a un professionista prima della scadenza per valutare la richiesta di rateizzazione ordinaria o l’accesso a procedure di sovraindebitamento.

15. In cosa consiste il piano del consumatore?
È una procedura di sovraindebitamento per le persone fisiche non imprenditori che consente di proporre ai creditori un pagamento parziale e di ottenere l’esdebitazione finale . Richiede l’intervento dell’OCC e l’omologa del tribunale.

16. Quali sono i rischi se non collaboro durante la verifica?
Un atteggiamento ostile o l’occultamento di documenti può essere sanzionato penalmente (es. reato di sottrazione all’imposizione) e può far presumere maggiore evasione. È meglio collaborare, ma sempre documentando le eccezioni e i rilievi in verbale.

17. Posso utilizzare un software di gestione per documentare i materiali?
Sì, è consigliabile adottare un software di gestione degli ordini e delle scorte; in sede di verifica è una prova importante per dimostrare i reali consumi di materiali e contestare le presunzioni dell’Agenzia.

18. Quando conviene attivare la procedura di composizione negoziata?
Quando lo studio è in difficoltà finanziaria ma ancora risanabile e si vuole evitare il fallimento. L’esperto negoziatore aiuta a trattare con i creditori e a preservare la continuità .

19. Che differenza c’è tra il piano del consumatore e l’accordo di ristrutturazione?
Il piano del consumatore è riservato alle persone fisiche e non richiede l’approvazione dei creditori (basta la verifica del giudice), mentre l’accordo di ristrutturazione richiede il voto favorevole della maggioranza dei creditori e può essere utilizzato anche dalle imprese e dai professionisti.

20. Cosa può fare l’Avv. Monardo per difendermi?
Il nostro studio può esaminare l’atto di accesso e verificare la presenza di vizi, predisporre memorie e ricorsi, negoziare con l’Agenzia, assistere nella rottamazione e nella rateizzazione, predisporre piani di rientro o di sovraindebitamento. Inoltre, in qualità di gestore della crisi e esperto negoziatore, l’Avv. Monardo può guidare nella composizione negoziata e assistere nelle procedure di sovraindebitamento.

8. Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio il funzionamento delle presunzioni e delle definizioni agevolate, proponiamo alcune simulazioni numeriche.

8.1 Ricostruzione induttiva basata sui consumi

Supponiamo che l’Agenzia acquisisca le fatture di acquisto di materiali di uno studio dentistico per l’anno 2024 e riscontri i seguenti dati:

Materiale	Quantità acquistata	Prezzo unitario	Spesa totale
Guanti monouso	40 000 pezzi	€ 0,12	€ 4 800
Aspiratori salivari	12 000 pezzi	€ 0,10	€ 1 200
Siringhe anestetiche	5 000 pezzi	€ 0,40	€ 2 000
Mascherine chirurgiche	10 000 pezzi	€ 0,20	€ 2 000

L’Ufficio assume che per ogni prestazione odontoiatrica siano utilizzati 2 guanti, 1 aspiratore e 0,5 siringhe. Calcola quindi:

• Numero di prestazioni presunte = min(40 000 / 2 = 20 000; 12 000 / 1 = 12 000; 5 000 / 0,5 = 10 000) = 10 000.
  Si prende il valore più basso per non sovrastimare.
• Compenso medio – la media di mercato per una prestazione odontoiatrica complessa è di circa € 70. L’Ufficio stima dunque un fatturato presunto di € 700 000.

Se il dentista ha dichiarato un fatturato di € 450 000, l’Agenzia presume un’evasione di € 250 000. Applicando l’aliquota IRPEF media del 43% per i redditi alti, l’imposta evasa risulterebbe circa € 107 500, a cui si aggiungono interessi e sanzioni (fino al 120%). Il recupero complessivo può superare € 200 000.

Difesa – per smontare la presunzione occorre dimostrare che parte dei materiali è stata utilizzata per:

• Prestazioni gratuite – documentare ad esempio che 2 000 siringhe sono state impiegate per terapie gratuite a familiari e 1 000 per attività di volontariato.
• Formazione e corsi – se lo studio organizza corsi di aggiornamento, può utilizzare materiali senza fatturare prestazioni.
• Sprechi o difetti – registrare quantità di materiale scartato per difetto di fabbricazione o contaminazione.

Ogni elemento documentale che riduce il numero di prestazioni presunte abbassa la base imponibile; ad esempio se si dimostra che 25% dei guanti è stato utilizzato per attività extra-professionali, il numero di prestazioni presunte scende a 7 500 e il recupero si riduce proporzionalmente.

8.2 Calcolo della rata della rottamazione-quinquies

Immaginiamo che un dentista abbia una cartella esattoriale da € 40 000 relativa a IVA e IRPEF 2018, comprensiva di imposta (€ 25 000), interessi (€ 5 000) e sanzioni (€ 10 000). Aderendo alla rottamazione-quinquies, egli pagherà solo imposta e interessi. Il piano di pagamento può essere così:

Voce	Importo
Imposta	€ 25 000
Interessi	€ 5 000
Totale dovuto	€ 30 000

Il contribuente opta per il pagamento in 5 anni (18 rate). Le scadenze 2026 sono: 31 luglio (prima rata), 30 settembre e 30 novembre. Supponendo un tasso di interesse legale (0,5% annuo) per la rateizzazione, ogni rata semestrale ammonterà a circa € 1 700. È importante considerare che, in assenza di pagamento anche di una sola rata entro la scadenza, la definizione decade e si dovranno versare le sanzioni originarie .

8.3 Esempio di adesione al concordato preventivo biennale

Un dentista con ricavi 2025 pari a € 150 000 riceve dall’Agenzia la proposta di concordare un reddito 2026‑2027 di € 160 000 annui. Ipotizziamo che l’imposta sostitutiva prevista sia del 15%. Se accetta, pagherà:

Anno	Reddito concordato	Imposta sostitutiva 15%	IRAP 3,9% (valore produzione)	Totale imposte
2026	€ 160 000	€ 24 000	€ 6 240	€ 30 240
2027	€ 160 000	€ 24 000	€ 6 240	€ 30 240

Totale due anni = € 60 480. Se nel 2026 il dentista guadagnerà in realtà € 190 000, la differenza di € 30 000 sarà tassata con aliquota agevolata, ad esempio 15%, quindi ulteriori € 4 500. Se invece il reddito reale fosse € 140 000, pagherà comunque le imposte sul reddito concordato (€ 160 000). Per questo è fondamentale valutare la proposta e le prospettive economiche.

Conclusione

Subire un controllo fiscale è un’esperienza stressante, soprattutto per chi, come i dentisti, svolge un’attività altamente specializzata e centrata sulla fiducia dei pazienti.

Le recenti riforme – dalle modifiche all’art. 12 dello Statuto alla rottamazione-quinquies e al concordato preventivo biennale – offrono nuove tutele ma anche nuovi obblighi. È fondamentale conoscere i propri diritti: l’accesso deve essere motivato in modo circostanziato ; le perquisizioni devono essere autorizzate dal magistrato ; le prove acquisite oltre i termini sono inutilizzabili . Allo stesso tempo è importante prepararsi: mantenere una contabilità ordinata, documentare le prestazioni, registrare l’uso dei materiali e le prestazioni gratuite, e valutare strumenti come la rottamazione, il ravvedimento, il piano del consumatore e il concordato preventivo biennale.

La difesa efficace richiede competenze trasversali in diritto tributario, contabilità e gestione della crisi.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti offrono un supporto completo: dall’analisi dell’atto di accesso alla redazione di ricorsi, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate alla predisposizione di piani di rientro, dalle procedure di sovraindebitamento alla composizione negoziata della crisi. Il nostro approccio è orientato al risultato e alla salvaguardia dell’attività professionale del dentista.

Se hai ricevuto un avviso di verifica o un’accertamento, non aspettare: i termini per impugnare e per aderire alle definizioni agevolate sono stringenti e la tempestività può fare la differenza.

Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: analizzeremo gratuitamente la tua situazione e individueremo la strategia migliore per difenderti e risolvere il debito.