Introduzione

Nel sistema tributario italiano le agevolazioni fiscali legate agli strumenti di risoluzione alternativa delle controversie svolgono un ruolo centrale per promuovere la giustizia consensuale. In particolare, la mediazione civile e commerciale e la negoziazione assistita consentono alle parti di ridurre tempi, costi e conflittualità e sono accompagnate da crediti d’imposta che vengono utilizzati in compensazione per recuperare le spese sostenute. Questi crediti, tuttavia, devono essere richiesti nei termini e con la documentazione prevista dalla legge. Sempre più spesso i contribuenti inseriscono nella dichiarazione un credito d’imposta per mediazione o negoziazione senza aver allegato la documentazione richiesta; l’Agenzia delle Entrate, dopo i controlli automatizzati previsti dagli artt. 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973 e dall’art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972, segnala la discordanza tramite la cosiddetta comunicazione di irregolarità (nota anche come avviso bonario). L’atto non è una cartella di pagamento ma anticipa la possibile iscrizione a ruolo e consente al contribuente di fornire chiarimenti o regolarizzare la posizione. Ignorare l’avviso può comportare sanzioni, interessi e pignoramenti, mentre affrontarlo con competenza e tempestività permette di tutelare i propri diritti e, talvolta, ridurre o azzerare gli importi richiesti.

L’obiettivo di questo articolo è guidare il lettore nella gestione della comunicazione di irregolarità relativa al credito d’imposta per mediazioni o negoziazioni indicato senza documentazione. Verranno analizzati i riferimenti normativi (art. 20 del D.Lgs. 4 marzo 2010 n. 28, art. 21‑bis del D.L. 27 giugno 2015 n. 83, decreto interministeriale 1 agosto 2023, circolari ministeriali), le procedure da seguire, le strategie difensive e gli strumenti alternativi (come definizioni agevolate, piani del consumatore, esdebitazione, accordi di ristrutturazione). Saranno forniti anche esempi pratici, tabelle riassuntive, FAQ e consigli per evitare gli errori più comuni.

Chi siamo: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff

Lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è specializzato nel diritto bancario e tributario e opera su tutto il territorio nazionale. L’Avv. Monardo è avvocato cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia (Legge 3/2012), professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) ed Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti che si occupano di:

• analizzare comunicazioni di irregolarità e avvisi bonari;
• predisporre ricorsi amministrativi e giudiziali contro l’Agenzia delle Entrate;
• richiedere sospensioni e rateizzazioni;
• condurre trattative e mediazioni con l’Amministrazione finanziaria;
• elaborare piani di rientro e soluzioni stragiudiziali;
• attivare procedure di sovraindebitamento per ottenere l’esdebitazione.

Grazie alla profonda conoscenza della normativa e alla costante attenzione alla giurisprudenza più recente, lo studio è in grado di offrire consulenze personalizzate e assistenza tempestiva per difendere il contribuente sia nella fase amministrativa sia in quella contenziosa.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Fonti normative sui crediti d’imposta per mediazione e negoziazione

1.1.1 Articolo 20 del D.Lgs. 4 marzo 2010 n. 28 (mediazione)

L’art. 20 del decreto legislativo n. 28/2010 riconosce alle parti che partecipano alla mediazione civile e commerciale un credito d’imposta commisurato all’indennità di mediazione e, in alcuni casi, al compenso dell’avvocato che assiste la parte. In sintesi:

• Credito per l’indennità di mediazione: quando si raggiunge un accordo di conciliazione, ciascuna parte ha diritto a un credito d’imposta pari all’indennità corrisposta all’organismo di mediazione (art. 17, commi 3 e 4) fino a €600. In caso di mancato accordo, il credito è ridotto della metà.
• Credito per l’avvocato nei casi di mediazione obbligatoria: se la mediazione costituisce condizione di procedibilità (art. 5, commi 1 e 5‑quater del D.Lgs. 28/2010), è riconosciuto un ulteriore credito d’imposta pari al compenso dell’avvocato che assiste la parte, entro i parametri forensi e fino a €600. Se la mediazione non va a buon fine, il credito è ridotto della metà (fino a €300).
• Credito sull’importo del contributo unificato: se la mediazione comporta l’estinzione di un giudizio, la parte beneficia di un credito d’imposta pari al contributo unificato versato, fino a €518.
• Limiti annuali: i crediti sono utilizzabili per un massimo di €600 per singola procedura e fino a €2.400 annui per le persone fisiche o €24.000 per le persone giuridiche.

1.1.2 Articolo 21‑bis del D.L. 27 giugno 2015 n. 83 (negoziazione assistita e arbitrato)

Il D.L. 83/2015, convertito nella legge 6 agosto 2015 n. 132, all’art. 21‑bis estende gli incentivi fiscali alla negoziazione assistita e agli arbitrati:

• Alle parti che corrispondono il compenso agli avvocati abilitati per assisterle nella negoziazione assistita, in caso di successo, è riconosciuto un credito d’imposta commisurato al compenso, fino a un massimo di €250.
• Alle parti che corrispondono il compenso agli arbitri nel procedimento arbitrale, quando l’arbitrato si conclude con lodo, è riconosciuto un credito d’imposta commisurato al compenso, fino a un massimo di €250.
• Le somme spettanti sono riconosciute nei limiti degli stanziamenti di spesa e secondo le modalità stabilite dal decreto interministeriale 1 agosto 2023.

1.1.3 Decreto interministeriale 1 agosto 2023 (modalità di richiesta)

Il decreto del Ministro della Giustizia, di concerto con il Ministro dell’Economia e delle Finanze, del 1° agosto 2023, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 183 del 7 agosto 2023, disciplina le modalità di presentazione della domanda per il riconoscimento dei crediti di imposta. Tra le principali disposizioni:

• Domanda telematica obbligatoria: la richiesta deve essere presentata esclusivamente tramite la piattaforma del Ministero della Giustizia (sezione “Istanza credito d’imposta”) entro il 31 marzo dell’anno successivo al completamento della procedura di mediazione, negoziazione o arbitrato . L’accesso avviene con credenziali SPID, CIE o CNS .
• Contenuto della domanda: la domanda deve indicare i dati anagrafici, il codice fiscale/partita IVA, il numero e l’importo della fattura emessa dal organismo di mediazione o dall’avvocato, gli estremi del pagamento e l’indirizzo PEC . La presentazione oltre il termine comporta l’inammissibilità .
• Documentazione: a seconda della tipologia di credito richiesto (indennità, compenso dell’avvocato, contributo unificato), il decreto specifica ulteriori dati da allegare, come il numero d’ordine dell’organismo, la dichiarazione di accordo o di mancato accordo, il valore della lite e la materia della controversia . La dichiarazione deve essere resa ai sensi degli artt. 46 e 47 del D.P.R. 445/2000 .
• Uso del credito: una volta riconosciuto, il credito può essere utilizzato in compensazione tramite modello F24; l’Agenzia delle Entrate riceve telematicamente l’elenco dei beneficiari . L’importo effettivamente spettante è determinato dal Ministero in base alle risorse disponibili e può essere ridotto proporzionalmente .

1.1.4 Circolare 19 gennaio 2026 (COA Cuneo)

La Circolare n. 3 del 19 gennaio 2026, diramata dall’Ordine degli Avvocati di Cuneo, riassume i principali requisiti del credito d’imposta dopo le modifiche introdotte dalla riforma Cartabia e dal decreto 1 agosto 2023. Essa sottolinea che:

• Alle parti di mediazioni concluse nel 2025 spettano crediti d’imposta fino a €600 per l’indennità versata e, nei casi di mediazione obbligatoria, fino a €600 per il compenso dell’avvocato . In caso di mancato accordo l’importo è dimezzato (fino a €300) .
• Gli importi sono cumulabili fino a un massimo di €600 per ciascuna procedura e fino a €2.400 annui per persone fisiche o €24.000 per persone giuridiche .
• Nei casi di mediazione demandata dal giudice, si riconosce un ulteriore credito pari al contributo unificato versato entro il limite di €518 .
• La domanda deve essere inoltrata entro il 31 marzo 2026 per le mediazioni concluse entro il 31 dicembre 2025 ; decorso il termine, il beneficio fiscale è precluso .

1.1.5 Norme sui controlli e sulle comunicazioni di irregolarità

La gestione del credito d’imposta nel modello di dichiarazione avviene secondo le procedure di liquidazione automatizzata e formale disciplinate dagli artt. 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973 per le imposte dirette e dall’art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972 per l’IVA. I principali punti normativi sono:

• Art. 36‑bis D.P.R. 600/1973: l’Agenzia delle Entrate effettua un controllo automatizzato delle dichiarazioni, correggendo errori materiali o di calcolo; se emerge un’imposta maggiore o un minor credito, invia al contribuente una comunicazione di irregolarità per consentirgli di fornire chiarimenti . Dal 2025 il termine per rispondere o pagare è di 60 giorni (90 per le comunicazioni agli intermediari) . Il pagamento entro il termine comporta la riduzione della sanzione a un terzo .
• Art. 36‑ter D.P.R. 600/1973: riguarda il controllo formale. L’Ufficio può chiedere al contribuente la documentazione attestante le detrazioni, deduzioni e crediti; se il contribuente non risponde entro 60 giorni, la sanzione è ridotta a due terzi .
• Art. 54‑bis D.P.R. 633/1972: disciplina la liquidazione automatica dell’IVA; se risultano differenze, l’Ufficio invia comunicazione per consentire al contribuente di fornire chiarimenti o versare le somme dovute .
• D.Lgs. 462/1997: regola la riscossione delle somme dovute a seguito dei controlli automatizzati e formali; l’iscrizione a ruolo è sospesa se il contribuente paga entro 60 giorni .
• D.Lgs. 108/2024: ha ampliato i termini di risposta alla comunicazione da 30 a 60 giorni e a 90 giorni per le notifiche telematiche; ha esteso la riduzione delle sanzioni e introdotto tolleranze per i lievi inadempimenti .
• Statuto del contribuente (L. 212/2000, art. 6, comma 5): prevede l’obbligo, per l’Amministrazione finanziaria, di instaurare un contraddittorio con il contribuente nei casi in cui sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; l’omessa attivazione comporta la nullità dell’atto impositivo .

1.1.6 Giurisprudenza rilevante

La Suprema Corte ha più volte precisato il regime delle comunicazioni di irregolarità e del contraddittorio preventivo:

• Cass. 18078/2024 – secondo la Corte di Cassazione, la cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato è legittima anche se non è stata emessa la comunicazione di irregolarità, quando la pretesa deriva dall’omesso versamento di somme dichiarate; l’avviso bonario è invece necessario quando emergono errori nella dichiarazione . L’obbligo non è assistito da nullità, per cui la sua violazione configura una semplice irregolarità . Il contraddittorio endoprocedimentale, previsto dall’art. 6 dello Statuto del contribuente, è invece obbligatorio solo se sussistono incertezze sui dati dichiarati .
• Cass. 33344/2019; Cass. 24813/2021; Cass. 3955/2024 – le Sezioni Unite hanno affermato che l’omessa comunicazione di irregolarità non comporta nullità della cartella se gli importi recuperati derivano da dati dichiarati dal contribuente ; tuttavia, quando la pretesa è frutto di valutazioni o rettifiche, il contraddittorio preventivo è obbligatorio .
• Cass. 10824/2024 – la Corte ha ribadito che, nel giudizio contro la cartella ex art. 36‑bis, l’onere della prova del fatto impeditivo spetta al contribuente; l’Ufficio può fare riferimento ai dati della dichiarazione .

Queste pronunce mostrano che l’avviso bonario è un passaggio importante ma non sempre obbligatorio; tuttavia, la comunicazione offre un’opportunità preziosa per correggere errori e ridurre sanzioni. Per questo motivo è fondamentale gestirla con la massima attenzione e non trascurare i termini.

1.2 Problematiche relative al credito d’imposta senza documentazione

Nonostante la chiarezza delle norme, nella pratica molti contribuenti indicano nella dichiarazione un credito d’imposta per mediazione o negoziazione senza allegare la documentazione comprovante l’accordo o l’indennità pagata. Le cause più frequenti sono:

1. Dimenticanza o ritardo nel caricamento della domanda: il D.M. 1 agosto 2023 impone di presentare la domanda entro il 31 marzo dell’anno successivo via piattaforma telematica . Chi non effettua l’adempimento non ottiene il codice identificativo del credito e, inserendo comunque l’importo in dichiarazione, genera un’anomalia.
2. Mancanza di ricevute o fatture: la domanda deve essere corredata dalla fattura dell’organismo di mediazione o dell’avvocato e dalla prova del pagamento . In assenza di tali documenti l’Agenzia non può verificare la spettanza del credito.
3. Interpretazioni errate: alcuni contribuenti confondono il credito con altre detrazioni; altri ritengono erroneamente che basti aver partecipato alla mediazione senza considerare i limiti di importo e le condizioni (accordo/mancato accordo).

Quando i controlli automatizzati riscontrano che il credito indicato non trova riscontro nelle domande pervenute dal Ministero della Giustizia o nella documentazione, l’Agenzia invia una comunicazione di irregolarità contestando il credito e chiedendo il versamento dell’imposta corrispondente più sanzioni e interessi. In assenza di chiarimenti o pagamento, l’importo viene iscritto a ruolo con sanzioni piene; ciò può portare a pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica della comunicazione di irregolarità

Ricevere una comunicazione di irregolarità per un credito d’imposta non documentato può risultare stressante, ma conoscere le tappe da seguire aiuta a gestire l’atto con serenità. Di seguito si descrive la procedura dettagliata che il contribuente dovrebbe seguire.

2.1 Analisi dell’atto e verifica dei dati

1. Controllare l’intestazione e l’anno d’imposta: assicurarsi che la comunicazione si riferisca effettivamente alla propria dichiarazione e che l’anno d’imposta contestato coincida con l’anno in cui è stato indicato il credito. Verificare la presenza del codice atto e del protocollo telematico.
2. Esaminare i quadri interessati: la comunicazione riporta le differenze tra quanto indicato nella dichiarazione e quanto risultante dalle banche dati dell’Amministrazione. Nel caso dei crediti d’imposta per mediazione, la discordanza riguarda il quadro RU (per i crediti) o i campi specifici del modello 730/Redditi. Controllare se il credito contestato corrisponde esattamente al valore dell’indennità versata.
3. Verificare la presenza della domanda: accedere alla piattaforma lsg.giustizia.it con SPID o CIE e verificare se per l’anno interessato è stata presentata l’istanza di credito. In assenza di domanda, il credito non può essere riconosciuto e dovrà essere rimosso dalla dichiarazione.
4. Raccogliere la documentazione: reperire fatture, quietanze e prova del pagamento (bonifico, ricevuta PagoPA) delle somme versate all’organismo di mediazione o all’avvocato. Se l’accordo è stato raggiunto, recuperare il verbale di accordo; se l’accordo non è stato raggiunto, procurarsi il verbale di mancato accordo. Questi documenti dovranno essere trasmessi all’Agenzia o allegati al ricorso.

2.2 Termine per rispondere o pagare

Dal 1° gennaio 2025, il termine per replicare alla comunicazione di irregolarità o per versare le somme richieste è di 60 giorni dalla data di ricezione . Per le comunicazioni trasmesse via intermediari (CAF, professionista abilitato) il termine è di 90 giorni . Durante il periodo estivo (1 agosto – 4 settembre) la decorrenza è sospesa. Entro tale termine il contribuente può:

• Pagare le somme indicate (imposta, interessi e sanzioni ridotte) con modello F24, beneficiando dello sconto della sanzione a un terzo (per il 36‑bis) o a due terzi (per il 36‑ter) .
• Presentare chiarimenti e documentazione all’Ufficio tramite PEC o attraverso la procedura telematica, chiedendo lo sgravio totale o parziale dell’importo. Se la documentazione dimostra la spettanza del credito, l’Ufficio annullerà la contestazione.
• Correggere la dichiarazione presentando una dichiarazione integrativa a favore (per ridurre o eliminare il credito non spettante). Ciò può evitare l’iscrizione a ruolo e ridurre le sanzioni.

2.3 Risposta al controllo automatizzato (art. 36‑bis)

Quando l’irregolarità è rilevata tramite controllo automatizzato (art. 36‑bis), l’Agenzia rileva errori aritmetici o formali basati sui dati della dichiarazione. Nel contesto del credito d’imposta per mediazione, il controllo verifica se l’importo indicato corrisponde a un credito comunicato dal Ministero. In caso di disallineamento:

• Si può pagare integralmente l’imposta dovuta entro 60 giorni. La sanzione del 30 % è ridotta a un terzo; si pagherà quindi il 10 % dell’imposta contestata . Il pagamento evita l’iscrizione a ruolo.
• Si può pagare a rate: le somme richieste possono essere versate in un massimo di 8 rate trimestrali (per importi fino a €5.000) o 20 rate trimestrali (per importi superiori), secondo il D.Lgs. 462/1997. La prima rata deve essere versata entro 30 giorni; la rateazione comporta l’applicazione degli interessi legali.
• Si può contestare fornendo documenti che provano la spettanza del credito (verbale di conciliazione, fatture, ricevute) o segnalando errori di calcolo. Se l’Agenzia riconosce l’errore, annulla la richiesta.

2.4 Risposta al controllo formale (art. 36‑ter)

Se l’Agenzia avvia un controllo formale ai sensi dell’art. 36‑ter, richiede espressamente la documentazione che giustifica la detrazione o il credito. In questo caso:

• L’Ufficio invia un invito a produrre i documenti entro 60 giorni (90 per notifiche tramite intermediario). Il contribuente è tenuto a inviare la documentazione richiesta (fatture, verbali, quietanze). La mancata risposta comporta la perdita del credito e l’applicazione della sanzione piena, ridotta a 20 % se si paga entro il termine .
• Dopo aver esaminato i documenti, l’Ufficio invia una comunicazione dell’esito del controllo; se emergono differenze, il contribuente può pagare entro 60 giorni con sanzione ridotta a due terzi .

2.5 Iscrizione a ruolo e cartella di pagamento

Se il contribuente non paga né fornisce chiarimenti entro i termini, l’Agenzia iscrive le somme a ruolo e affida la riscossione all’Agente (Agenzia delle Entrate‑Riscossione). Viene emessa una cartella di pagamento, notificata al contribuente; da questo momento:

• Sanzioni piene: la sanzione sale al 30 % dell’imposta. Gli interessi continuano a maturare.
• Possibile impugnazione: la cartella può essere impugnata davanti al giudice tributario entro 60 giorni dalla notifica. Per importi fino a €50.000 è obbligatorio presentare istanza di mediazione presso l’Agenzia delle Entrate prima del ricorso.
• Azioni esecutive: decorso il termine senza pagamento, l’Agente può avviare il pignoramento dei conti correnti o dello stipendio, iscrivere ipoteca sugli immobili o disporre il fermo amministrativo sui veicoli.

2.6 Schema riassuntivo della procedura

La tabella seguente sintetizza i passaggi principali dopo la notifica della comunicazione di irregolarità:

Fase	Cosa accade	Termine	Possibili azioni del contribuente
Ricezione comunicazione	Arriva l’avviso bonario via PEC o posta ordinaria; contiene l’anno d’imposta e l’importo contestato	—	Leggere attentamente, verificare dati e motivo della contestazione
Verifica interna	Il contribuente controlla se ha presentato l’istanza di credito sulla piattaforma del Ministero; recupera fatture, verbali e pagamenti	—	Raccogliere documenti, eventualmente consultare un professionista
Termine di 60 giorni (90 per intermediari)	Scade il termine per pagare o presentare chiarimenti	60 giorni (90 se inviata a un intermediario)	(1) Pagare con sanzione ridotta; (2) pagare rateizzando; (3) inviare documenti e chiedere sgravio; (4) correggere la dichiarazione
Risposta dell’Agenzia	Se il contribuente ha inviato documenti, l’Agenzia comunica l’esito; se non ha pagato, iscrive le somme a ruolo	Variabile	Attendere l’esito; in caso di iscrizione a ruolo, prepararsi a impugnare
Cartella di pagamento	Viene notificata la cartella; l’imposta, le sanzioni e gli interessi sono diventati esecutivi	60 giorni per ricorrere	Pagare; richiedere rateizzazione; presentare ricorso; avviare mediazione tributaria

3. Difese e strategie legali

La comunicazione di irregolarità rappresenta un’opportunità di dialogo con l’Amministrazione finanziaria: permette di chiarire i dubbi, correggere errori e ridurre sensibilmente le sanzioni. Di seguito sono illustrate le principali strategie difensive che lo Studio Legale Monardo applica nei casi di credito d’imposta per mediazioni e negoziazioni indicato senza documentazione.

3.1 Dimostrare la spettanza del credito

La difesa più efficace è dimostrare che il credito indicato in dichiarazione è effettivamente spettante. Per farlo occorre:

• Presentare l’istanza di credito: verificare se è stata depositata la domanda entro il 31 marzo tramite la piattaforma ministeriale. In mancanza, è possibile presentare la domanda tardiva solo per anni ancora aperti (è necessario verificare se la piattaforma permette l’invio; in ogni caso l’Ufficio potrebbe respingere la domanda tardiva). Se la domanda è stata inviata ma non risultava acquisita, allegare la ricevuta telematica.
• Allegare fatture e pagamenti: l’indennità versata all’organismo di mediazione deve essere comprovata da fattura e quietanza. Per l’avvocato, occorre la parcella e la prova del pagamento. Il decreto 1 agosto 2023 richiede l’indicazione dell’importo, della data e degli estremi del versamento .
• Verbale di accordo o di mancato accordo: se si è raggiunto l’accordo, allegare il verbale; se l’accordo non è stato raggiunto, fornire il verbale di mancato accordo. Indicare la data e il numero del procedimento di mediazione .
• Valore della lite e materia: specificare il valore della controversia e la materia (ad esempio condominio, locazione, responsabilità medica) se la mediazione era obbligatoria .

La produzione di questi documenti consente di dimostrare la spettanza del credito. Se l’Agenzia ritiene idonea la documentazione, annullerà in tutto o in parte la richiesta.

3.2 Correggere la dichiarazione con ravvedimento operoso

Quando il credito indicato non è spettante o non è documentabile, è consigliabile correggere la dichiarazione per evitare l’iscrizione a ruolo. Si può presentare:

• Dichiarazione integrativa a sfavore: consente di rimuovere il credito non spettante e di versare l’imposta dovuta con sanzione ridotta (ravvedimento operoso). L’aliquota delle sanzioni diminuisce quanto prima si regolarizza l’errore.
• Ravvedimento operoso e compilazione del modello F24: pagando l’imposta e la sanzione ridotta prima che l’Agenzia iscriva a ruolo, si evita la sanzione piena. Il ravvedimento operoso può essere effettuato anche dopo la comunicazione di irregolarità.

3.3 Contestare la comunicazione per vizi formali e sostanziali

Vi sono casi in cui la comunicazione presenta vizi formali o sostanziali che ne compromettono la legittimità. Ecco alcuni esempi:

• Mancanza o insufficiente motivazione: la comunicazione deve indicare con chiarezza gli elementi della rettifica e i motivi della pretesa (es. importo del credito contestato, motivo del disconoscimento). La Cassazione ha stabilito che l’avviso bonario costituisce un atto partecipativo finalizzato a permettere al contribuente di comprendere l’irregolarità ; l’assenza di motivazione può rendere illegittima la successiva cartella.
• Violazione del contraddittorio: se l’Amministrazione procede alla rettifica sulla base di valutazioni o accertamenti (ad esempio, contestando la natura del credito) deve instaurare un contraddittorio preventivo ai sensi dell’art. 6, comma 5 dello Statuto del contribuente . L’omesso contraddittorio comporta la nullità dell’atto.
• Errore nei calcoli o nelle somme: in alcuni casi l’Agenzia computa erroneamente l’imposta dovuta o applica sanzioni errate. Fornire un prospetto dettagliato può portare all’annullamento o alla riduzione dell’importo.

Se la comunicazione presenta tali vizi, lo Studio Legale Monardo predispone un’istanza motivata di annullamento o propone ricorso alla Commissione tributaria (oggi Corte di Giustizia Tributaria). La giurisprudenza evidenzia che l’inosservanza delle regole procedurali può comportare l’invalidità della cartella e la cancellazione del debito .

3.4 Mediazione tributaria e ricorso giudiziale

Per importi fino a €50.000, l’art. 17‑bis del D.Lgs. 546/1992 prevede l’obbligo di esperire un tentativo di mediazione tributaria prima di ricorrere. Si tratta di una procedura amministrativa che consente di:

• Evitare il contenzioso: l’Agenzia esamina le argomentazioni del contribuente e può proporre una riduzione dell’importo. In caso di accordo, le sanzioni si riducono del 40 %.
• Sospendere i termini: la presentazione della domanda di mediazione sospende i termini per impugnare la cartella; se non si raggiunge l’accordo, si ha comunque la possibilità di presentare ricorso entro 30 giorni.

Qualora la mediazione non abbia esito positivo o il debito superi i €50.000, si può presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica della cartella. Il ricorso può essere accompagnato da una istanza di sospensione dell’esecuzione per evitare pignoramenti e iscrizioni ipotecarie in attesa della sentenza.

3.5 Rateizzazione e definizioni agevolate

Se il contribuente decide di pagare, può ottenere una rateizzazione fino a un massimo di 8 rate trimestrali (debiti fino a €5.000) o 20 rate trimestrali (debiti superiori) ai sensi del D.Lgs. 462/1997. La rateizzazione comporta l’applicazione degli interessi legali; la prima rata deve essere versata entro 30 giorni dalla comunicazione.

La legislazione più recente ha previsto alcune definizioni agevolate degli avvisi bonari (anche denominate definizioni agevolate avvisi bonari). Ad esempio, la Legge di Bilancio 2024 ha consentito ai contribuenti con debiti relativi ad avvisi bonari emessi entro il 31 marzo 2023 di pagare le somme dovute senza sanzioni né interessi, in un massimo di 20 rate mensili. In futuro potrebbero essere varate ulteriori definizioni agevolate; occorre verificare le norme vigenti al momento della comunicazione. Lo Studio Monardo monitora costantemente le nuove leggi e assiste i clienti nell’adesione alle definizioni agevolate.

3.6 Altri strumenti per la gestione del debito

Quando il carico fiscale diventa insostenibile, è possibile ricorrere ad istituti alternativi per ottenere la riduzione o la cancellazione dei debiti:

• Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione dei debiti (Legge 3/2012, ora Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza): permettono al debitore sovraindebitato di proporre un piano di pagamento sostenibile, con possibile falcidia dei debiti tributari e sospensione delle azioni esecutive. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, assiste i clienti nella presentazione del piano e nel dialogo con i creditori.
• Esdebitazione: in caso di insolvenza irreversibile, il debitore persona fisica può ottenere la cancellazione dei debiti residui al termine della procedura di liquidazione controllata. Ciò consente di ripartire liberandosi dai debiti fiscali e commerciali.
• Concordato preventivo e transazione fiscale: per le imprese in crisi è possibile proporre all’Agenzia delle Entrate un pagamento parziale dei debiti fiscali nell’ambito di un concordato preventivo. L’Esperto negoziatore della crisi d’impresa (figura prevista dal D.L. 118/2021), come l’Avv. Monardo, supporta la società nella negoziazione con i creditori pubblici.

L’adozione di uno di questi strumenti richiede un’analisi approfondita della situazione patrimoniale e reddituale del contribuente. Lo Studio Legale Monardo affianca i clienti nella scelta della procedura più idonea e nella preparazione della documentazione richiesta.

4. Errori comuni e consigli pratici

Per evitare di ricevere una comunicazione di irregolarità o per gestirla correttamente, è fondamentale conoscere gli errori più frequenti commessi dai contribuenti e applicare alcuni consigli pratici. Ecco una lista dei principali errori da evitare:

1. Non presentare la domanda di credito entro il termine: il D.M. 1 agosto 2023 stabilisce che la domanda va presentata entro il 31 marzo dell’anno successivo . Omettere o ritardare l’invio preclude il riconoscimento del credito.
2. Inserire in dichiarazione un credito non ancora riconosciuto: il credito d’imposta può essere indicato solo dopo aver ricevuto la conferma dal Ministero della Giustizia; altrimenti la dichiarazione genererà un’anomalia e l’Agenzia lo disconoscerà.
3. Non allegare fatture o quietanze: senza prova del pagamento l’Ufficio non può verificare la spesa sostenuta. Conservare sempre copie di fatture, bonifici e ricevute.
4. Trascurare il verbale di accordo: per ottenere il credito pieno (fino a €600) occorre dimostrare il raggiungimento dell’accordo; in caso contrario il credito è ridotto della metà. Il verbale deve riportare data, numero del procedimento e materia.
5. Ignorare la comunicazione di irregolarità: alcuni contribuenti sottovalutano l’avviso bonario e non rispondono. Dal 2025 il termine per replicare è di 60 giorni ; trascorso questo periodo l’importo è iscritto a ruolo con sanzioni piene.
6. Pagare senza verificare: è importante controllare i calcoli dell’Agenzia; a volte l’irregolarità riguarda importi minori o errori materiali che possono essere corretti senza pagare.
7. Non rivolgersi a un professionista: le norme e i termini sono complessi; un avvocato tributarista può individuare vizi formali, presentare memorie difensive e ottenere riduzioni. Lo Studio Monardo offre consulenza immediata e assiste nella procedura.

Consigli pratici:

• Organizzare la documentazione: conservare digitalmente tutte le fatture e le ricevute relative alle procedure di mediazione e negoziazione, insieme ai verbali.
• Verificare la piattaforma ministeriale: accedere periodicamente alla piattaforma per controllare l’esito delle domande e i crediti attribuiti.
• Aggiornarsi sulla normativa: le regole possono cambiare; seguire le circolari ministeriali e consultare professionisti.
• Agire tempestivamente: appena si riceve la comunicazione di irregolarità contattare un professionista per valutare le opzioni. Ritardi possono costare caro in termini di sanzioni e interessi.

5. Tabelle di sintesi

Per una migliore comprensione delle norme e delle possibilità di difesa, si presentano alcune tabelle riepilogative.

5.1 Principali norme sul credito d’imposta per mediazione/negoziazione

Norma	Contenuto	Importo massimo
Art. 20 D.Lgs. 28/2010	Riconosce alle parti un credito d’imposta pari all’indennità versata all’ODM (fino a €600); in caso di mediazione obbligatoria, ulteriore credito pari al compenso dell’avvocato (fino a €600); riduzione della metà se la mediazione non sfocia in accordo	€600 per accordo; €300 per mancato accordo; ulteriore €600 per l’avvocato
Art. 20, comma 3 D.Lgs. 28/2010	Prevede un credito pari al contributo unificato versato nei giudizi estinti a seguito di accordo (fino a €518)	€518
Art. 21‑bis D.L. 83/2015	Riconosce un credito d’imposta alle parti che corrispondono il compenso agli avvocati nella negoziazione assistita e agli arbitri, fino a €250	€250
D.M. 1 agosto 2023	Disciplina la procedura: domanda telematica entro 31 marzo; contenuto della domanda; controlli e revoca	—
Circolare 19 gennaio 2026	Ricorda i limiti di €600/€300 e l’ulteriore credito di €518; indica il termine del 31 marzo 2026	€600 per procedura; €2.400 annui (persone fisiche); €24.000 annui (persone giuridiche)

5.2 Termini e sanzioni dopo la comunicazione di irregolarità

Tipo di controllo	Termine per rispondere	Sanzione ridotta (se si paga entro il termine)	Sanzione piena (se si paga dopo il termine)
Controllo automatizzato (art. 36‑bis)	60 giorni (90 per intermediari)	10 % dell’imposta (un terzo della sanzione del 30 %)	30 % dell’imposta
Controllo formale (art. 36‑ter)	60 giorni (90 per intermediari)	20 % dell’imposta (due terzi della sanzione del 30 %)	30 % dell’imposta
Dichiarazione integrativa con ravvedimento	Variabile (prima della comunicazione di irregolarità)	Da 0,1 % a 15 % a seconda del ritardo e della tipologia di ravvedimento	—
Rateizzazione (D.Lgs. 462/1997)	Presentare richiesta contestualmente al pagamento della prima rata	Interessi legali sulle rate; sanzione ridotta applicata alla prima rata	Sanzione piena se si decade dal piano

5.3 Possibili soluzioni difensive

Soluzione	Descrizione	Pro	Contro
Fornitura di documentazione	Invio all’Agenzia delle fatture, quietanze e verbali che provano la spettanza del credito	Potenziale annullamento totale della richiesta; mantiene il credito	Richiede reperimento tempestivo della documentazione e presentazione completa
Dichiarazione integrativa	Correzione della dichiarazione con rimozione del credito non spettante; pagamento dell’imposta con ravvedimento	Riduzione della sanzione; evita l’iscrizione a ruolo	Si rinuncia definitivamente al credito; necessita di pagamento immediato
Mediazione tributaria	Procedura obbligatoria per debiti fino a €50.000: si presenta istanza all’Agenzia; possibile accordo con riduzione sanzioni	Evita il contenzioso; riduce le sanzioni; sospende i termini	Necessita di trattativa; non sempre porta a un accordo
Ricorso giudiziale	Impugnazione della cartella davanti alla Corte di Giustizia Tributaria; possibile sospensione dell’atto	Consente di far valere vizi formali e sostanziali; può portare alla cancellazione del debito	Tempi lunghi; costi legali; esito incerto
Rateizzazione o definizione agevolata	Pagamento dilazionato in rate trimestrali o adesione a misure di definizione agevolata (quando previste)	Rende sostenibile il pagamento; riduce sanzioni e interessi	Gli interessi legali aumentano l’importo complessivo; necessità di rispettare le scadenze
Procedure di sovraindebitamento	Piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, esdebitazione	Permettono la rimodulazione o la cancellazione dei debiti tributari; tutelano il patrimonio	Procedure complesse; richiedono valutazione della sostenibilità e l’approvazione del giudice

6. Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio gli effetti della comunicazione di irregolarità e delle diverse strategie, presentiamo alcune simulazioni numeriche riferite a un contribuente persona fisica che ha partecipato a una mediazione nel 2025.

6.1 Simulazione 1 – Credito non documentato (mancato accordo)

• Situazione: il contribuente partecipa a una mediazione obbligatoria (es. condominio) nel 2025 senza raggiungere l’accordo. Versa all’organismo di mediazione €600 e indica in dichiarazione 2026 un credito d’imposta di €300 (la metà dell’indennità) ma dimentica di presentare l’istanza sulla piattaforma.
• Controllo automatizzato: l’Agenzia verifica che non risulta alcuna richiesta di credito e invia comunicazione di irregolarità contestando €300. L’imposta dovuta (IRES/IRPEF) aumenta di €300; si applica la sanzione del 30 % (€90) e interessi pari a €5. Totale richiesto: €395.
• Risposta: il contribuente non può dimostrare la spettanza del credito; decide di correggere la dichiarazione e paga entro 60 giorni. La sanzione si riduce a un terzo (€30). Importo da versare: €300 + €30 + €5 = €335.
• Risultato: l’importo risparmiato rispetto alla sanzione piena (€90) è di €60. Il contribuente evita l’iscrizione a ruolo.

6.2 Simulazione 2 – Credito legittimo ma documentazione tardiva

• Situazione: due parti raggiungono un accordo in mediazione nel 2025 e versano €600 all’ODM. Presentano la domanda di credito il 2 aprile 2026 (oltre il termine) ma indicano in dichiarazione 2026 un credito di €600. L’Agenzia non trova corrispondenza nella piattaforma e invia comunicazione.
• Azione dello studio: l’Avv. Monardo contesta la comunicazione dimostrando che il ritardo è stato causato da malfunzionamento della piattaforma e allega la ricevuta telematica dell’invio tardivo. Sottolinea che le parti hanno effettivamente sostenuto la spesa e fornisce fattura e prova del pagamento.
• Esito: l’Ufficio, valutate le circostanze eccezionali, accoglie la richiesta in autotutela, riconoscendo il credito e annullando la sanzione. In mancanza di accoglimento, lo studio avrebbe potuto proporre ricorso fondato sul principio di neutralità della mediazione e sulla giurisprudenza favorevole.

6.3 Simulazione 3 – Controllo formale e integrazione documenti

• Situazione: una società indica nel modello Redditi SC 2026 un credito d’imposta di €2.400 (quattro procedure di mediazione concluse con accordo). L’Agenzia invia un invito ex art. 36‑ter chiedendo i verbali e le fatture.
• Azione: la società invia entro 60 giorni tutti i documenti e un prospetto riepilogativo. L’Ufficio riconosce €2.100 perché uno dei verbali risulta concluso senza accordo. Viene emessa una comunicazione di esito con richiesta di pagamento di €300 più sanzione ridotta del 20 % (€60) e interessi (€10). Totale dovuto: €370.
• Strategia: la società paga entro i 60 giorni, evitando la sanzione piena (€90). Se avesse contestato, avrebbe rischiato di non ottenere alcuna riduzione. Lo studio consiglia di verificare sempre la classificazione (accordo o mancato accordo) per evitare errori.

6.4 Simulazione 4 – Impugnazione della cartella

• Situazione: un contribuente riceve nel 2026 una cartella di pagamento per €5.000 riferita a un credito d’imposta per mediazione dichiarato nel 2024. Il contribuente non aveva ricevuto la comunicazione di irregolarità (forse inviata a un vecchio indirizzo) e non ha potuto produrre la documentazione.
• Azione dello studio: viene presentato ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria eccependo la mancata comunicazione preventiva e il difetto di motivazione (la cartella non indica gli elementi della pretesa). Si allegano i documenti che dimostrano la spettanza del credito.
• Esito: il giudice accoglie il ricorso e annulla la cartella per violazione del contraddittorio; l’Agenzia è condannata alle spese. La pronuncia richiama l’orientamento della Cassazione secondo cui l’inesistenza della comunicazione non determina nullità solo quando il debito deriva da somme dichiarate . Nel caso concreto sussistevano incertezze e l’Ufficio avrebbe dovuto instaurare il contraddittorio. Il contribuente mantiene il proprio credito.

7. Domande frequenti (FAQ)

Per agevolare la comprensione, riportiamo 20 domande e risposte che riassumono i dubbi più comuni dei contribuenti.

1. Cos’è la comunicazione di irregolarità?

È l’avviso con cui l’Agenzia delle Entrate segnala al contribuente errori o incoerenze rilevati durante il controllo automatizzato (art. 36‑bis) o formale (art. 36‑ter) delle dichiarazioni. Contiene il dettaglio delle somme dovute e invita a pagare o a fornire chiarimenti entro 60 giorni .

2. È obbligatoria la comunicazione prima della cartella?

No. La Cassazione ha stabilito che la cartella di pagamento è valida anche senza preventiva comunicazione se l’irregolarità deriva da somme dichiarate e non versate; l’avviso è necessario solo quando l’Ufficio effettua rettifiche o disconosce crediti sulla base di errori nella dichiarazione .

3. Quali crediti d’imposta spettano per la mediazione civile?

Le parti hanno diritto a un credito pari all’indennità versata all’ODM fino a €600 in caso di accordo e €300 in caso di mancato accordo. Nei casi di mediazione obbligatoria, è riconosciuto un ulteriore credito per il compenso dell’avvocato fino a €600; le somme sono ridotte della metà se non si raggiunge l’accordo. È previsto anche un credito pari al contributo unificato versato per il giudizio estinto, fino a €518.

4. Quali crediti spettano per la negoziazione assistita?

Le parti che pagano gli avvocati per la negoziazione assistita hanno diritto a un credito d’imposta fino a €250. In caso di arbitrato con lodo, il credito è pari al compenso degli arbitri, fino a €250.

5. Come si richiede il credito d’imposta?

Occorre compilare un’istanza telematica sulla piattaforma del Ministero della Giustizia (lsg.giustizia.it) entro il 31 marzo dell’anno successivo alla conclusione della procedura . La domanda deve indicare dati anagrafici, importo delle fatture, estremi del pagamento e numero del procedimento .

6. Si può presentare la domanda dopo il 31 marzo?

No. Il decreto 1 agosto 2023 stabilisce l’inammissibilità delle domande presentate oltre il termine . In caso di ritardo, si può tentare di dimostrare la sussistenza di cause di forza maggiore (ad esempio blocchi informatici) ma l’esito è incerto.

7. Cosa succede se inserisco il credito in dichiarazione senza presentare l’istanza?

L’Agenzia non troverà corrispondenza tra i dati del Ministero e il credito indicato; pertanto disconoscerà l’importo tramite comunicazione di irregolarità. Se non si regolarizza, l’imposta sarà iscritta a ruolo con sanzioni.

8. Posso utilizzare il credito per compensare altre imposte?

Sì. Una volta riconosciuto e comunicato dall’Agenzia delle Entrate, il credito può essere utilizzato in compensazione con modello F24. Il Ministero trasmette telematicamente l’elenco dei beneficiari all’Agenzia .

9. Qual è il termine per rispondere alla comunicazione di irregolarità?

Dal 2025, il contribuente ha 60 giorni (90 per comunicazioni inviate tramite intermediario) per pagare o fornire chiarimenti . Il termine è sospeso dal 1 agosto al 4 settembre.

10. Posso pagare a rate l’avviso bonario?

Sì. Per importi fino a €5.000 è possibile rateizzare in 8 rate trimestrali; per importi superiori in 20 rate trimestrali. La prima rata va versata entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione e si applicano interessi legali.

11. Qual è la sanzione se pago entro il termine?

Per il controllo automatizzato la sanzione è ridotta da 30 % a 10 % (un terzo); per il controllo formale la sanzione è ridotta a 20 % (due terzi) . Se si paga dopo il termine la sanzione torna al 30 %.

12. Cosa posso fare se ritengo che la comunicazione sia illegittima?

È possibile inviare una memoria difensiva all’Agenzia allegando documenti e spiegazioni. In alternativa si può attendere la cartella e presentare un ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria, eventualmente previa mediazione tributaria per importi fino a €50.000. Lo Studio Monardo valuta la strategia più adatta.

13. È obbligatorio il contraddittorio prima della cartella?

Solo quando l’Ufficio effettua valutazioni e rettifiche su aspetti incerti della dichiarazione. Se l’importo contestato deriva da dati dichiarati e semplicemente non versati, la giurisprudenza ritiene che la cartella sia valida anche senza previa comunicazione . Tuttavia, se emergono incertezze, l’omesso contraddittorio può comportare la nullità della cartella .

14. Posso chiedere la sospensione della cartella durante il ricorso?

Sì. All’atto di presentare il ricorso si può chiedere la sospensione cautelare dell’esecuzione se il pagamento della cartella può arrecare danno grave e irreparabile. Il giudice può concedere la sospensione a determinate condizioni.

15. Esistono definizioni agevolate per gli avvisi bonari?

In passato il legislatore ha previsto definizioni agevolate che consentono di estinguere gli avvisi bonari versando solo l’imposta e gli interessi, senza sanzioni. Ad esempio la Legge di Bilancio 2024 ha offerto questa possibilità per avvisi bonari emessi entro il 31 marzo 2023. È possibile che futuri provvedimenti replichino la misura; lo Studio Monardo monitora costantemente queste novità.

16. Cosa succede se non pago né rispondo all’avviso?

L’Agenzia iscrive le somme a ruolo e notifica una cartella di pagamento; la sanzione diventa piena e possono essere avviate procedure esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi). È quindi sconsigliato ignorare l’avviso.

17. Posso ottenere il credito se la mediazione è stata demandata dal giudice?

Sì. In caso di mediazione demandata, oltre al credito per l’indennità e per l’avvocato, spetta un ulteriore credito pari al contributo unificato versato, fino a €518 .

18. Il credito è cumulabile con altre agevolazioni?

No. Il credito d’imposta per mediazione non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali relative alla stessa spesa . Inoltre, non può superare l’importo effettivamente versato.

19. Il credito spetta in caso di mediazione telematica?

Sì. La modalità (in presenza o telematica) non incide sul diritto al credito; ciò che conta è la partecipazione alla procedura e il pagamento dell’indennità.

20. Qual è il ruolo dello Studio Legale Monardo in questa materia?

Lo Studio Legale Monardo esamina la comunicazione di irregolarità, valuta la documentazione disponibile, assiste nella presentazione dell’istanza di credito e nella predisposizione di memorie difensive, rappresenta il contribuente davanti all’Agenzia e al giudice tributario, e – grazie alla competenza in materia di crisi da sovraindebitamento – propone piani di rientro, accordi di ristrutturazione o procedure di esdebitazione per risolvere definitivamente i problemi fiscali.

Conclusione

La comunicazione di irregolarità per un credito d’imposta per mediazione o negoziazione indicato senza documentazione è un atto preliminare che può trasformarsi in una pesante cartella di pagamento se non viene gestito correttamente. La normativa di riferimento (artt. 20 del D.Lgs. 28/2010 e 21‑bis del D.L. 83/2015; decreto 1 agosto 2023; artt. 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973; art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972) stabilisce requisiti stringenti per il riconoscimento dei crediti e procedure precise per l’invio delle domande, i controlli e l’utilizzo del credito. La giurisprudenza della Cassazione ha chiarito che l’avviso bonario non è sempre obbligatorio ma rappresenta comunque un passaggio fondamentale per attivare il contraddittorio e ridurre le sanzioni .

Agire tempestivamente è essenziale. Entro 60 giorni (90 se la comunicazione passa attraverso un intermediario) occorre pagare o contestare l’atto, presentando la documentazione idonea o correggendo la dichiarazione. Ignorare la comunicazione porta all’iscrizione a ruolo del debito, all’applicazione delle sanzioni piene e all’attivazione delle procedure esecutive.

Lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre un supporto completo: analizza l’avviso, verifica la regolarità della procedura, raccoglie la documentazione, redige memorie difensive, promuove istanze di mediazione tributaria o ricorsi giudiziali, negozia con l’Amministrazione e, se necessario, elabora piani di rientro e procedure di esdebitazione. Grazie alla competenza nel diritto bancario e tributario, l’avvocato cassazionista e il suo team multidisciplinare intervengono con efficacia per bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche e fermi.

📞 Non attendere oltre. Se hai ricevuto una comunicazione di irregolarità per un credito d’imposta legato alla mediazione o alla negoziazione, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata. Insieme analizzeremo la tua situazione, individueremo le irregolarità e definiremo le strategie legali più adatte per difendere i tuoi diritti e ripristinare la tua serenità finanziaria.

Nota: le informazioni contenute in questo articolo sono aggiornate al 19 giugno 2026 e basate su fonti normative e giurisprudenziali ufficiali citate. Poiché la normativa può subire modifiche, si consiglia di consultare sempre Studio Monardo per ottenere un parere personalizzato.