Introduzione

Ricevere una comunicazione di irregolarità per ritenute imputate a un mese diverso da quello corretto è un problema molto più frequente di quanto si pensi, soprattutto per imprese, professionisti, sostituti d’imposta, studi che gestiscono paghe e compensi, amministratori di società e contribuenti che hanno versato con modello F24 ma hanno indicato un periodo di riferimento errato, oppure hanno compilato in modo non coerente i dati tra F24, modello 770, CU, prospetti delle ritenute e contabilità interna. Il punto decisivo è che, in molti casi, non si è davanti a un’imposta “non pagata” in senso sostanziale, ma a un mancato allineamento tra dati dichiarativi e dati di versamento: l’Agenzia delle Entrate, nei controlli automatizzati, incrocia infatti periodo di riferimento, codice tributo, ritenute operate, dati del 770 e versamenti F24; se il matching non torna, può generare una comunicazione di irregolarità anche quando il denaro è stato realmente versato. Le istruzioni del modello 770 richiedono il corretto inserimento del periodo di riferimento, le specifiche tecniche controllano l’identità di determinati elementi, e i sostituti devono versare le ritenute entro il 16 del mese successivo a quello del pagamento: proprio qui nasce gran parte del contenzioso “da mese sbagliato”.

Per il contribuente o il debitore, il rischio principale è commettere il secondo errore dopo quello formale: pagare senza verificare, oppure contestare in modo incompleto, fuori termine o con la documentazione sbagliata.

La comunicazione di irregolarità, infatti, è una fase ancora difendibile: consente di chiedere assistenza, di far correggere l’errore, di ottenere una riliquidazione, di rateizzare, e, in certe ipotesi, di costruire fin da subito una linea difensiva che eviti la successiva cartella, l’iscrizione a ruolo, l’aggravio sanzionatorio, o l’avvio di una riscossione più invasiva. Le pagine istituzionali dell’Agenzia delle Entrate confermano che le comunicazioni post controllo automatizzato servono proprio a segnalare incongruenze e a consentire al contribuente di regolarizzare o chiarire la propria posizione, mentre i servizi di assistenza dedicati – inclusa la piattaforma CIVIS – sono specificamente predisposti per questi casi.

In questa materia, gli errori da evitare sono soprattutto quattro. Primo: confondere una irregolarità di imputazione temporale con un vero omesso versamento. Secondo: ignorare il fatto che l’autotutela non sospende i termini, né di pagamento né di eventuale impugnazione dell’atto successivo. Terzo: presentare una richiesta generica, senza allegare F24, quietanze, prospetti ST/SV/SX del 770, CU e contabilità di supporto. Quarto: arrivare tardi, quando il problema è già diventato cartella o azione esecutiva. Le fonti ufficiali dell’Agenzia sono molto nette: la richiesta di autotutela o riesame non sospende in via generale i termini previsti dalla legge.

Le principali soluzioni legali, che verranno sviluppate in questo articolo, sono operative e concrete: analisi tecnica dell’atto, ricostruzione del flusso ritenute-versamenti-dichiarazioni, istanza di correzione del modello F24 o di riallineamento dei dati, utilizzo di CIVIS e degli uffici territoriali, autotutela argomentata con allegati corretti, eventuale attesa strategica del primo atto impugnabile tipico quando la comunicazione non è ancora il terreno processuale migliore, impugnazione della successiva cartella con contestazione nel merito della pretesa, richiesta di sospensione cautelare, rateazione ex d.lgs. n. 462/1997, e, se la situazione debitoria è più ampia, accesso agli strumenti di composizione della crisi e del sovraindebitamento previsti oggi dal Codice della crisi.

In questo percorso può fare la differenza il supporto di uno studio che lavori insieme sul piano tributario, contabile e processuale.

L’Autore dell’articolo e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In casi come questo, l’assistenza professionale serve a fare in tempi rapidi ciò che il contribuente spesso non riesce a fare da solo: leggere correttamente la comunicazione, verificare se si tratta di un errore di mese, di codice tributo, di annualità o di quadratura del 770; costruire un’istanza tecnicamente pertinente; decidere se conviene chiudere il problema in via amministrativa, rateizzare o preparare fin da subito una difesa processuale.

L’Avv. Monardo e il suo staff possono aiutarti in concreto con: esame dell’atto e della documentazione, verifica dei flussi F24/770/CU, interlocuzione con l’Agenzia, istanze di autotutela e correzione, predisposizione di ricorsi, richieste di sospensione cautelare, trattative sul debito, piani di rientro, accesso alle procedure di composizione della crisi, e soluzioni sia giudiziali sia stragiudiziali.

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Quadro normativo e giurisprudenziale

La base normativa della comunicazione di irregolarità

La comunicazione di irregolarità nasce, di regola, dal controllo automatizzato previsto dall’art. 36-bis del d.P.R. n. 600/1973 per le imposte sui redditi e dall’art. 54-bis del d.P.R. n. 633/1972 per l’IVA. L’Agenzia delle Entrate chiarisce che il controllo automatico viene eseguito su base dichiarativa ed evidenzia le incongruenze rilevate, permettendo al contribuente di pagare con riduzione delle sanzioni o di chiarire con l’ufficio. Il controllo automatizzato è, quindi, un controllo “cartolare”, fondato sul confronto tra dichiarazione, anagrafe tributaria, versamenti e altri dati già nella disponibilità dell’Amministrazione.

La disciplina della regolarizzazione delle somme emerse dai controlli automatici e formali si trova nel d.lgs. n. 462/1997. La normativa vigente e le pagine istituzionali aggiornate dell’Agenzia oggi indicano, per le comunicazioni relative ai controlli automatizzati e formali, un termine di 60 giorni per il pagamento o per la prima rata, mentre alcune vecchie guide ancora reperibili online riportano il precedente termine di 30 giorni. Per il professionista serio, il punto operativo è chiaro: al 18 giugno 2026 i riferimenti istituzionali aggiornati dell’Agenzia e il testo normativo consolidato vanno letti in senso di 60 giorni, con sospensione del computo tra il 1° agosto e il 4 settembre.

Sul piano sanzionatorio, il quadro è stato inciso dalla riforma introdotta con il d.lgs. 14 giugno 2024, n. 87, entrato in vigore il 29 giugno 2024. Le pagine ufficiali dell’Agenzia in tema di ravvedimento e comunicazioni indicano che la sanzione ordinaria per omesso o tardivo versamento è oggi pari al 25% dell’imposta se il versamento è omesso o avviene con ritardo superiore a 90 giorni, ed è pari al 12,5% se il versamento avviene entro 90 giorni; nelle comunicazioni di irregolarità, però, continua ad operare il meccanismo speciale della riduzione previsto dal d.lgs. n. 462/1997, cioè la riduzione a un terzo della sanzione ordinaria nei controlli automatici e a due terzi nei controlli formali.

Il tema del contraddittorio preventivo

Nella pratica difensiva, molti contribuenti pensano che ogni comunicazione o rettifica fiscale debba essere preceduta da un contraddittorio endoprocedimentale “forte”. In realtà, dopo la riforma dello Statuto dei diritti del contribuente operata dal d.lgs. n. 219/2023, il nuovo assetto distingue il principio generale del contraddittorio dagli atti che ne sono esclusi. Il relativo decreto ministeriale attuativo del 24 aprile 2024 ha escluso, tra gli altri, gli atti automatizzati, gli atti sostanzialmente automatizzati, gli atti di pronta liquidazione e quelli di controllo formale. Parallelamente, l’art. 6, comma 5, della l. n. 212/2000 continua però a prevedere, “a pena di nullità”, l’invito al contribuente a fornire chiarimenti prima dell’iscrizione a ruolo quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

La giurisprudenza ufficiale della Corte di cassazione, come ricostruita nelle rassegne dell’Ufficio del Massimario, conferma questa lettura: nei controlli ex art. 36-bis e 54-bis, la preventiva comunicazione non è sempre necessaria; non occorre quando si tratta di meri errori materiali o aritmetici, mentre acquista rilievo – fino a incidere sulla validità della procedura – se emergono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione o se il controllo non si limita a un semplice ricalcolo, ma implica rettifiche preventive dei dati dichiarati. L’omissione della comunicazione può quindi essere mera irregolarità in certi casi, ma può anche essere vizio invalidante quando la fattispecie rientra nell’art. 6, comma 5, dello Statuto.

Questa distinzione è centrale nelle controversie relative alle ritenute “messe nel mese sbagliato”. Se il caso consiste in un puro disallineamento di periodo tra versamento e riga del 770, l’Amministrazione tende a trattarlo come anomalia cartolare. Se invece, per contestare la pretesa, occorre interpretare dati contabili, verificare la natura del pagamento, ricostruire operazioni di conguaglio o distinguere tra competenza del reddito e competenza del versamento, la difesa può sostenere che non si tratti più di un semplice errore meccanico, ma di una fattispecie che avrebbe richiesto un’interlocuzione effettiva.

Il significato giuridico della “ritenuta imputata al mese sbagliato”

Il cuore del problema è tecnico, ma ha effetti giuridici notevoli. Le fonti ufficiali dell’Agenzia ricordano che i sostituti d’imposta devono versare le ritenute entro il giorno 16 del mese successivo a quello del pagamento; il modello 770 richiede di indicare, per ogni importo trattenuto, il periodo di riferimento; le specifiche tecniche controllano la corrispondenza di elementi come periodo di riferimento, codice tributo, note e data di versamento. Ne deriva che l’errore di mese può essere un errore formale di imputazione temporale capace di impedire il corretto abbinamento tra ritenuta, versamento e dichiarazione.

Dal punto di vista della difesa, questo significa che la comunicazione può essere illegittima o comunque non fondata nella sostanza quando il versamento esiste, è tempestivo o comunque storicamente ricostruibile, ma è stato associato al mese o al periodo sbagliato. In tali casi, l’obiettivo dello Studio Legale non è “discutere se le ritenute erano dovute”, ma dimostrare che l’imposta è stata già soddisfatta, chiedendo la corretta reimputazione del versamento o la correzione del flusso dichiarativo. La stessa Agenzia, attraverso i servizi di modifica della delega F24 e tramite CIVIS, ammette in vari contesti la possibilità di intervenire sul periodo di riferimento e su altri campi del versamento, il che conferma che il dato formale del modello può essere oggetto di rettifica amministrativa.

Le ritenute operate, provate e scomputabili

Un altro asse difensivo molto importante riguarda la prova della ritenuta. Nelle rassegne ufficiali della Corte di cassazione, la sentenza delle Sezioni Unite n. 10378/2019 è richiamata come pronuncia di particolare rilievo: essa afferma che, se il sostituto ha operato le ritenute ma non le ha versate, il sostituito non è tenuto in solido in sede di riscossione, perché la responsabilità solidale ex art. 35 del d.P.R. n. 602/1973 presuppone che le ritenute non siano state effettuate. Nello stesso contesto, la Cassazione ribadisce che, ai fini dello scomputo delle ritenute d’acconto, l’omessa esibizione del certificato del sostituto non impedisce al contribuente sostituito di provare la ritenuta con mezzi equipollenti, per evitare un duplice prelievo.

Questi principi, pur riferiti primariamente al rapporto sostituto-sostituito, sono preziosi anche nella difesa del sostituto che abbia ricevuto una comunicazione per errata imputazione mensile. La ragione è semplice: se la giurisprudenza di legittimità dà rilievo sostanziale alla ritenuta effettivamente operata e alla possibilità di provarla con mezzi equivalenti, allora, a maggior ragione, l’errore di mese non può trasformarsi automaticamente in una seconda imposizione o in una pretesa che ignori la realtà del versamento e della ritenuta già eseguiti. In pratica, la difesa deve spostare il baricentro dal formalismo del dato “mese” alla prova documentale del fatto storico: ritenuta operata, versamento eseguito, riconducibilità al corretto periodo fiscale, assenza di danno erariale reale.

I limiti del controllo automatizzato secondo la Cassazione più recente

La giurisprudenza più recente della Sezione tributaria della Cassazione conferma che la procedura ex art. 36-bis è ammissibile anche quando l’Ufficio applica una diversa aliquota rispetto a quella indicata dal contribuente, ma solo se l’attività si traduce nella correzione di un mero errore o nell’applicazione diretta e immediata di norme giuridiche; non è invece utilizzabile quando entrano in gioco profili valutativi o estimativi che esulano dal mero confronto con dati dell’anagrafe tributaria. Questo principio, espresso dalla sentenza n. 8462/2024 nella rassegna ufficiale della Corte, è importante perché delimita i margini del controllo automatizzato e fornisce alla difesa un argomento forte quando l’Agenzia, dietro il paravento del controllo automatico, svolge in realtà una verifica più complessa del consentito.

Applicato alle ritenute imputate al mese sbagliato, il principio porta a una verifica concreta: se il disallineamento è risolvibile con il semplice confronto tra F24, quietanza e quadro ST, il caso resta in un’area prevalentemente amministrativa. Se, invece, la comunicazione presuppone una ricostruzione valutativa di paghe, conguagli, compensi, certificazioni, note di correzione, recuperi da sostituto, ravvedimenti e periodi di competenza, allora la difesa può contestare che l’Ufficio abbia utilizzato una procedura automatizzata oltre i limiti consentiti.

Perché arriva la comunicazione e come si legge

La meccanica concreta dell’errore

Nella pratica, la comunicazione arriva quando il sistema dell’Agenzia “vede” una ritenuta dichiarata nel mese A ma trova il versamento nel mese B, oppure trova un F24 con codice corretto ma periodo errato, oppure rileva che il 770 riporta un periodo di riferimento incoerente con la data effettiva della ritenuta. Può anche accadere che il versamento sia stato eseguito nel mese corretto ma che il software di compilazione o l’intermediario abbia trasmesso il dato con periodo di riferimento non coerente, facendo risultare scoperto un mese e doppiamente “coperto” un altro. Le istruzioni del 770 e le specifiche tecniche mostrano chiaramente che il sistema si fonda su una quadratura puntuale di periodo, codice tributo e versamento.

Il contribuente deve quindi leggere la comunicazione non solo come un atto fiscale, ma come una traccia di riconciliazione fallita. La prima domanda utile non è: “Quanto mi chiedono?”, ma: “Quale mese, quale codice tributo, quale ritenuta e quale flusso dichiarativo non si sono parlati correttamente?”. Questa impostazione cambia tutta la difesa, perché evita il riflesso condizionato del pagamento e orienta invece verso una ricostruzione documentale.

Cosa controllare dentro la comunicazione

La comunicazione va letta riga per riga. Occorre verificare: l’anno d’imposta, il tipo di controllo, il codice atto o avviso, i codici tributo contestati, il mese o periodo a cui l’irregolarità è riferita, l’importo delle ritenute ritenute “omesse” o “insufficienti”, gli interessi, le sanzioni, il riferimento alla dichiarazione e all’eventuale intermediario. Se la comunicazione è stata inviata tramite canale telematico all’intermediario, occorre anche ricostruire quando l’avviso è stato reso disponibile, perché per gli avvisi telematici il termine agevolato è esteso a 90 giorni.

Un altro controllo indispensabile riguarda il mezzo di trasmissione. L’Agenzia indica che le comunicazioni possono essere recapitate con raccomandata A/R, via PEC o tramite Entratel all’intermediario quando è stata esercitata la relativa opzione; gli intermediari, a loro volta, hanno l’obbligo di informare tempestivamente i clienti del ricevimento della comunicazione. Questa circostanza è rilevante anche in chiave difensiva, perché consente di ricostruire la data di decorrenza del termine utile e, se del caso, le responsabilità organizzative interne allo studio o all’impresa.

La documentazione che serve davvero

Per difendersi bene non basta la comunicazione. Servono almeno: copia di tutti gli F24 interessati con quietanze, estratti dei pagamenti telematici, modello 770 dell’anno coinvolto con i prospetti rilevanti, eventuali CU, prospetti paga o compensi, mastrini contabili, eventuali ravvedimenti, correzioni pregresse, e una tabella cronologica che associ a ogni ritenuta: data di pagamento al percettore, mese di competenza dichiarato, data di versamento, codice tributo, periodo indicato in F24, mese riportato nel 770. Proprio perché il problema nasce da un disallineamento cartolare, la difesa efficace è quella che “rimappa” i dati in modo leggibile e verificabile. La Cassazione, del resto, ribadisce che il contribuente può provare certi fatti fiscali anche attraverso documentazione idonea già in possesso dell’Amministrazione o da lui trasmessa; e la sentenza n. 1666/2025 valorizza il principio per cui l’Amministrazione non può pretendere documenti già sicuramente in suo possesso o la cui trasmissione sia stata provata dal contribuente.

Sul piano pratico, non è mai sufficiente dire “abbiamo pagato”. Devi dimostrare come, quando, per quale mese, con quale tributo e con quale coerenza dichiarativa. È il motivo per cui gli errori apparentemente semplici diventano complessi se il fascicolo non è costruito bene. Lo Studio Legale, lavorando con il commercialista o il consulente paghe, deve produrre una prova che sia contemporaneamente contabile, dichiarativa e processualmente utilizzabile.

Cosa fare subito dopo la notifica

Il primo comportamento corretto

La prima regola è molto concreta: non ignorare la comunicazione e non pagarla automaticamente. Devi prima qualificare il problema. Se si tratta di ritenute imputate al mese sbagliato, il debito potrebbe essere solo apparente. L’Agenzia, attraverso i canali di assistenza sulle comunicazioni di irregolarità e gli avvisi telematici, consente al contribuente e agli intermediari di chiedere chiarimenti e di segnalare le ragioni per cui il pagamento non sarebbe dovuto; da maggio 2026, per comunicazioni e avvisi telematici, CIVIS consente anche una seconda richiesta di assistenza.

La seconda regola è temporale: agire subito. Le pagine aggiornate dell’Agenzia indicano che il pagamento, o la prima rata, deve essere effettuato entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione, con sospensione del termine dal 1° agosto al 4 settembre; per gli avvisi telematici all’intermediario, il termine è 90 giorni dalla disponibilità dell’avviso. Anche la prima rata segue questa logica temporale.

La terza regola è processuale: se chiedi riesame o autotutela, non devi illuderti che il tempo si fermi. L’Agenzia chiarisce che la presentazione di richieste di autotutela o riesame non sospende né interrompe i termini. Questo vale in generale e, strategicamente, impone di far partire contestazione amministrativa e valutazione difensiva in parallelo, non in sequenza.

I canali di interlocuzione utili

Se la comunicazione deriva da controllo automatizzato, il contribuente può chiedere assistenza tramite CIVIS, presso un qualunque ufficio territoriale dell’Agenzia o mediante gli altri canali messi a disposizione. Questa fase è spesso la più efficace quando il problema è davvero formale-documentale, perché consente di ottenere la rettifica senza attendere la cartella. Sul punto, la prassi più utile è presentare un’istanza completa e chiusa, non una richiesta esplorativa.

Quando il nodo è nel modello F24, esiste inoltre il servizio di richiesta modifica delega F24, e la documentazione ufficiale dell’Agenzia conferma che, in vari casi, sono modificabili campi quali tipologia di tributo e periodo di riferimento. Non tutte le modifiche sono ammesse in qualunque ambito, ma la stessa esistenza di un canale istituzionale per rettificare il dato del modello conferma che l’errore formale del versamento può e deve essere affrontato sul piano corretto, prima di assumere che si tratti di evasione o di omesso pagamento.

Un metodo operativo in sette mosse

Se hai ricevuto la comunicazione, il percorso corretto è questo.

Prima mossa: acquisire la comunicazione completa e verificare la data di ricezione o la data in cui l’avviso è stato messo a disposizione dell’intermediario.

Seconda mossa: ricostruire tutti i versamenti F24 collegati ai codici tributo contestati e controllare, per ognuno, il periodo di riferimento indicato.

Terza mossa: confrontare i versamenti con i prospetti del modello 770 e con le certificazioni e i prospetti contabili interni, per individuare esattamente dove si è creata l’incoerenza.

Quarta mossa: verificare se il versamento esiste ed è soltanto imputato al mese sbagliato, oppure se vi è anche tardività reale. In questo secondo caso, la strategia può combinare rettifica del mese e gestione sanzionatoria.

Quinta mossa: predisporre un’istanza amministrativa completa, con allegata tabella di riconciliazione. L’istanza deve spiegare perché il debito è solo apparente o, in alternativa, perché va rideterminato.

Sesta mossa: valutare se, per prudenza, convenga preparare anche la linea di difesa per l’atto successivo, sapendo che l’avviso bonario non cristallizza di per sé la pretesa se non impugnato.

Settima mossa: se la pretesa residua è corretta ma non sostenibile finanziariamente, valutare la rateazione nei termini, oppure, se il problema rientra in una crisi più ampia, soluzioni di composizione della crisi.

Difese e strategie legali con lo Studio Legale

La difesa di merito più comune: il versamento esiste, ma è stato agganciato male

La linea difensiva più frequente è questa: la ritenuta è stata operata e il versamento è stato eseguito, ma la sua imputazione formale è stata effettuata con mese o periodo errato. In questa situazione, la tesi difensiva non nega l’obbligazione fiscale; nega che vi sia un debito residuo. Il fascicolo deve quindi dimostrare il nesso tra: pagamento al percettore, ritenuta operata, F24 effettivamente pagato, data del versamento, errore materiale sul periodo, corrispondenza complessiva annuale e assenza di imposta non versata in senso reale. Le istruzioni del 770 e le specifiche tecniche, che insistono sul periodo di riferimento e sull’identità di alcuni elementi del flusso, diventano così la prova indiretta del perché il sistema si è inceppato.

In un caso del genere, lo Studio Legale lavora in modo molto simile a una consulenza tecnica preventiva: isola il mese contestato, ricostruisce il mese in cui il versamento è stato in realtà registrato, dimostra che il gettito è entrato all’Erario, e chiede la reimputazione o la correzione del dato, invece del pagamento di un importo che produrrebbe una duplicazione economica. Questo approccio è pienamente coerente con i principi della Cassazione che rifiutano il duplice prelievo quando la ritenuta è sostanzialmente provata.

La difesa sulla natura del controllo

Una seconda strategia consiste nel contestare il modo in cui l’Ufficio ha utilizzato il controllo automatizzato. La sentenza n. 8462/2024 della Sezione tributaria, richiamata nella rassegna ufficiale della Corte di cassazione, afferma che il 36-bis può essere utilizzato anche per correggere l’imposta sulla base di una diversa aliquota solo quando si è davanti a un mero errore o all’applicazione diretta di norme, e non quando entrano in gioco profili valutativi o estimativi. Se l’Agenzia, per contestare la tua posizione, ha dovuto in realtà interpretare documenti, ricostruire mensilità, distinguere competenza e cassa, leggere prospetti di conguaglio o comprendere compensazioni interne, allora la difesa può sostenere che non si fosse più nel terreno del “controllo automatico puro”.

Questa obiezione non è teorica. Serve a mostrare che il contribuente non è stato messo in condizione di chiarire prima che la macchina fiscale trasformasse un errore di aggancio dati in una pretesa di imposta. E, se il caso evolve verso la cartella, può diventare uno dei motivi di ricorso più efficaci.

La difesa fondata sull’incertezza rilevante e sul contraddittorio necessario

Quando la comunicazione o la futura cartella derivano non da un banale errore aritmetico, ma da una divergenza che richiede chiarimenti tecnici sulla dichiarazione, la difesa può valorizzare l’art. 6, comma 5, della l. n. 212/2000. Le rassegne ufficiali della Cassazione indicano con chiarezza che l’obbligo di comunicazione preventiva diventa rilevante quando dal controllo emergono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; la sua omissione può, in questi casi, incidere sulla validità dell’atto successivo.

Nelle controversie sulle ritenute imputate al mese sbagliato, l’“incertezza rilevante” esiste spesso quando la contestazione non può essere sciolta leggendo solo il frontespizio del 770 o il dato nudo dell’F24, ma impone la ricostruzione integrata di più documenti. Qui è decisivo come il difensore racconta il fatto: se lascia la vicenda sul piano di un semplice “mese errato”, l’Ufficio dirà che è controllo automatizzato; se dimostra che la quadratura esigeva chiarimenti tecnici e documentali, allora la difesa si avvicina al campo del contraddittorio necessario.

La difesa documentale: ciò che l’Amministrazione ha già o deve acquisire

La sentenza n. 1666/2025 della Sezione tributaria, riportata nella rassegna ufficiale della Corte di cassazione, afferma che l’art. 6, comma 4, dello Statuto del contribuente – per cui l’Amministrazione non può chiedere al contribuente documenti e informazioni già in suo possesso o la cui trasmissione sia stata provata – è applicabile anche al processo tributario come espressione di un principio generale. Questo principio è molto utile in difesa, perché consente di argomentare contro pretese fondate su una fittizia “mancanza di prova” quando i versamenti F24, le ricevute telematiche, i flussi dichiarativi o le certificazioni sono già acquisiti nei sistemi o comunque tracciati.

In concreto, la strategia migliore non è mai quella di limitarsi a dire che l’Agenzia “dovrebbe sapere”. Occorre invece indicare quali atti, con quali estremi, in quale dichiarazione, in quale trasmissione o in quale quietanza risultano già disponibili. In altre parole, il principio giurisprudenziale va trasformato in un dossier preciso, non in una formula astratta.

La difesa sulle sanzioni

Anche quando il contribuente ammette un errore materiale, non è detto che debba accettare in blocco l’intero carico sanzionatorio. Occorre verificare se vi sia stata una reale tardività o solo una errata imputazione; se il versamento sia stato eseguito entro 90 giorni; se sussistano i presupposti per il lieve inadempimento; e se la comunicazione sia stata correttamente riliquidata. Le pagine ufficiali dell’Agenzia indicano oggi la nuova scansione sanzionatoria: 25% oltre 90 giorni, 12,5% entro 90 giorni, con riduzioni specifiche nei controlli automatici e formali; inoltre, in caso di lieve inadempimento, non si decade dalla rateazione.

Questo significa che, anche quando il contribuente decide di pagare, lo Studio Legale deve verificare se sta pagando il giusto e con il corretto regime sanzionatorio, perché l’errore di mese può essere stato trattato dall’Ufficio come omesso versamento integrale quando in realtà andava trattato come irregolarità formale o tardività ridotta.

Ricorso, sospensione e passaggio alla riscossione

La comunicazione si impugna o si aspetta la cartella

Qui serve molta lucidità. La comunicazione di irregolarità, in linea generale, non rientra tra gli atti tipici dell’art. 19 del d.lgs. n. 546/1992. La rassegna ufficiale della Cassazione del giugno 2025, richiamando l’ordinanza n. 17584/2025, ribadisce che l’impugnazione dell’avviso bonario è meramente facoltativa: la sua mancata impugnazione non determina la cristallizzazione della pretesa, e con l’impugnazione della successiva cartella possono essere fatti valere anche motivi relativi al merito del credito. Questo è un principio difensivo di enorme valore per il contribuente.

Allo stesso tempo, la documentazione ufficiale della Cassazione sugli atti impugnabili ricorda che l’elenco dell’art. 19, pur formalmente tassativo, è stato interpretato in senso estensivo e che alcuni atti “atipici”, compreso il c.d. avviso bonario, possono essere oggetto di impugnazione facoltativa quando contengano una compiuta pretesa tributaria immediatamente lesiva. La scelta, quindi, non è automatica: si valuta caso per caso. Se il problema è correggibile in amministrativa, spesso conviene esaurire quella strada. Se, invece, la comunicazione è l’anticamera certa di una riscossione illegittima e contiene già tutti gli elementi della pretesa, si valuta l’impugnazione anticipata.

Quando parte il vero contenzioso

Nella maggior parte dei casi, il vero contenzioso inizia con l’atto successivo: cartella di pagamento, intimazione, diniego espresso, oppure altro atto tipico impugnabile. A quel punto, il contribuente può contestare sia i vizi propri dell’atto sia, in molti casi, il merito della pretesa, proprio perché la mancata impugnazione della comunicazione non l’ha resa intangibile. È una regola strategica importantissima: non bisogna confondere la fase amministrativa di spiegazione con la perdita irreversibile della difesa.

Se il valore della controversia lo richiede, occorre poi tenere conto degli istituti deflativi processuali, incluso il reclamo/mediazione, per le controversie entro la soglia prevista dall’art. 17-bis del d.lgs. n. 546/1992, che la giurisprudenza costituzionale richiama come operante fino a 50.000 euro. Anche questo passaggio, tuttavia, riguarda il momento del vero atto impugnabile, non la fase meramente interlocutoria della comunicazione.

La sospensione cautelare

Quando il problema è già arrivato alla cartella o ad altro atto impugnabile, il contribuente può domandare la sospensione dell’atto impugnato ai sensi dell’art. 47 del d.lgs. n. 546/1992. Il riferimento normativo è stabile e l’apparato processuale è stato confermato e aggiornato dal d.lgs. n. 220/2023 in materia di processo tributario. Sul piano pratico, la sospensione si chiede quando dalla riscossione derivi un danno grave e irreparabile e quando il ricorso abbia una ragionevole consistenza. Nei casi di ritenute imputate al mese sbagliato, la prova del fumus può essere particolarmente robusta se il versamento esiste e il fascicolo documentale dimostra l’errore di imputazione.

Per il contribuente in difficoltà di liquidità, la sospensione è spesso decisiva non solo per ragioni economiche, ma anche reputazionali e bancarie: evita che una pretesa fiscalmente discutibile si trasformi rapidamente in blocchi, compensazioni, fermi o altre conseguenze pregiudizievoli. In questa fase, la qualità del fascicolo tecnico preparato già al tempo della comunicazione può fare la differenza tra una cautelare accolta e una respinta.

Rateazione e decadenza

Se, all’esito della verifica, il contribuente decide di regolarizzare, le somme richieste con la comunicazione possono essere rateizzate in un numero massimo di 20 rate trimestrali di pari importo. Le pagine aggiornate dell’Agenzia precisano che la prima rata va pagata entro il termine della comunicazione, e che sulle rate successive sono dovuti gli interessi; la decadenza si verifica, in particolare, se la prima rata non viene pagata entro 67 giorni dal ricevimento della comunicazione, o entro 97 giorni in caso di avviso telematico all’intermediario, tenendo conto del lieve ritardo ammesso.

Il contribuente, però, non decade dalla rateazione in caso di lieve inadempimento: l’Agenzia segnala che il sistema tollera, entro certi limiti, un ritardo non superiore a sette giorni sulla prima rata, o modesti scostamenti quantitativi entro le soglie previste. Anche qui, la difesa professionale è utile perché evita che una situazione recuperabile venga trattata come definitivamente decaduta.

Strumenti alternativi, tabelle operative, simulazioni, FAQ e sentenze più aggiornate

Quando la comunicazione è solo l’inizio di una crisi più ampia

Non sempre il problema si risolve con la correzione del mese o con una semplice rateazione. In molti casi, la comunicazione di irregolarità è il primo sintomo visibile di una difficoltà finanziaria più profonda: impresa in tensione di cassa, professionista con più pendenze fiscali, famiglia già esposta verso banche, fornitori e riscossione. In questa ipotesi, limitarsi a “chiudere il bonario” può essere miope. Occorre invece leggere la posizione nel suo insieme e valutare gli strumenti del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza. Il codice, come risultante anche dalle modifiche del d.lgs. n. 136/2024, disciplina la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore, la liquidazione controllata e l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente; lo stesso impianto contiene oggi il Titolo dedicato alla composizione negoziata della crisi, che ha assorbito l’esperienza avviata con il d.l. n. 118/2021.

Per il contribuente persona fisica non fallibile o per l’imprenditore minore, questi strumenti possono diventare decisivi quando il debito fiscale non è isolato. La liquidazione controllata può essere aperta anche in pendenza di procedure esecutive individuali; l’esdebitazione dell’incapiente è prevista, a determinate condizioni di meritevolezza, per il debitore persona fisica che non sia in grado di offrire ai creditori alcuna utilità neppure prospettica. Questi non sono rimedi “teorici”: sono vere soluzioni di difesa patrimoniale e di ricostruzione della sostenibilità del debito.

Quando entrano in gioco le definizioni agevolate

È fondamentale, però, tenere distinta la comunicazione di irregolarità dai debiti già affidati alla riscossione. Le definizioni agevolate gestite da Agenzia delle entrate-Riscossione, come rottamazione-quater, riammissione alla rottamazione-quater e rottamazione-quinquies, riguardano i carichi affidati all’agente della riscossione secondo i presupposti di legge; non sono, quindi, lo strumento ordinario per “chiudere” un bonario appena ricevuto. Al 18 giugno 2026, le fonti ufficiali di Agenzia delle entrate-Riscossione attestano sia la prosecuzione delle scadenze della rottamazione-quater e della riammissione sia l’attivazione della rottamazione-quinquies introdotta dalla legge di bilancio 2026. Per chi è ancora nella fase della comunicazione ex 36-bis, però, la strada primaria resta la correzione, la definizione in bonario o la rateazione ex d.lgs. n. 462/1997; le rottamazioni diventano rilevanti solo dopo, se il debito entra effettivamente nella riscossione coattiva.

Tabella rapida delle norme chiave

Tema	Regola pratica aggiornata	Fonte
Controllo automatico	La comunicazione nasce dal controllo ex art. 36-bis d.P.R. 600/1973 e 54-bis d.P.R. 633/1972, che incrocia dichiarazioni e dati disponibili all’Amministrazione
Contraddittorio	Il contraddittorio generale è oggi escluso per atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale; resta però l’art. 6, comma 5, Statuto per le incertezze su aspetti rilevanti
Termine di pagamento	Le pagine istituzionali aggiornate ADE indicano 60 giorni dalla ricezione della comunicazione; 90 giorni per avvisi telematici all’intermediario
Sospensione estiva	Il computo del termine è sospeso tra il 1° agosto e il 4 settembre
Rateazione	Possibile fino a 20 rate trimestrali
Decadenza	La prima rata non pagata entro 67 giorni fa decadere; 97 giorni per avviso telematico all’intermediario
Lieve inadempimento	Non si decade per ritardi lievi o modesti scostamenti entro i limiti di legge
Autotutela	La richiesta di riesame/autotutela non sospende i termini
F24 errato	Esistono canali istituzionali per la modifica della delega F24, incluso il periodo di riferimento in specifici casi

Tabella delle strategie difensive in base al problema reale

Situazione concreta	Strategia consigliata	Obiettivo
F24 pagato ma mese di riferimento errato	Istanza di correzione e reimputazione, con allegati F24, quietanze, tabella di riconciliazione, 770 e CU	Eliminare il debito apparente
770 compilato in modo incoerente con il versamento	Verifica del flusso dichiarativo e, se necessario, correzione dichiarativa o riallineamento amministrativo	Ripristinare la quadratura dati-versamenti
Versamento realmente tardivo ma eseguito	Verifica del corretto trattamento sanzionatorio e dell’eventuale riduzione	Pagare solo il dovuto
Comunicazione fondata su ricostruzioni non meramente automatiche	Contestazione dei limiti del 36-bis e della mancanza di contraddittorio nei casi rilevanti	Preparare il ricorso contro l’atto successivo
Debito corretto ma non sostenibile	Rateazione ex d.lgs. 462/1997	Evitare il ruolo e mantenere il beneficio sanzionatorio
Posizione fiscale parte di una crisi più ampia	Valutazione di composizione negoziata o procedure da sovraindebitamento/CCII	Protezione patrimoniale e ristrutturazione globale

Simulazioni pratiche e numeriche

Simulazione di un errore puro di mese

Una società trattiene € 2.400 di ritenute su compensi di lavoro autonomo relativi a gennaio 2026 e versa entro il 16 febbraio 2026 con il codice tributo corretto, ma l’F24 o il flusso dichiarativo riporta erroneamente il periodo di febbraio invece di gennaio. Nel 770, il prospetto delle ritenute indica gennaio come periodo corretto. Il controllo automatizzato trova quindi: gennaio “scoperto” per € 2.400 e febbraio “eccedente” per € 2.400. In questa ipotesi, la difesa tecnica non discute la debenza della ritenuta, ma dimostra che l’Erario ha già ricevuto i € 2.400, chiedendo il riallineamento del periodo di riferimento. Le fonti dell’Agenzia sul 770, sulle specifiche tecniche e sul versamento mensile delle ritenute avvalorano esattamente questo tipo di ricostruzione.

Se il contribuente, per timore, pagasse di nuovo l’importo contestato senza prima far correggere il dato, si esporrebbe al rischio economico di un doppio esborso, e solo successivamente dovrebbe affrontare una più complessa fase di recupero o scomputo. Per questo la linea generale, quando vi è prova del versamento e il problema è di abbinamento temporale, è prima chiedere la correzione, poi valutare il resto. Il principio cassatorio che tutela contro il duplice prelievo è un supporto forte a questa impostazione.

Simulazione di tardività reale entro 90 giorni

Un sostituto versa una ritenuta di € 5.000 non il 16 del mese successivo, ma con 45 giorni di ritardo. Qui non siamo in presenza di un mero errore di mese: c’è anche una tardività reale. Le pagine ufficiali dell’Agenzia, aggiornate dopo la riforma sanzionatoria del 2024, indicano che entro 90 giorni la sanzione ordinaria è pari al 12,5%, ferma la disciplina speciale delle riduzioni in sede di comunicazione e di ravvedimento. Se il medesimo caso è combinato con un errore di imputazione del mese, la difesa deve separare i piani: contestare il mese sbagliato, ma non negare la tardività se documentalmente esiste.

La differenza pratica è importante. In un caso così, pagare “a scatola chiusa” la comunicazione senza revisione può significare subire una sanzione calcolata come se il mese fosse totalmente omesso, mentre una corretta difesa può rideterminare il dovuto sulla sola tardività effettiva.

Simulazione di rateazione

Supponiamo che, dopo il contraddittorio amministrativo, resti dovuto un importo di € 12.000 tra imposta, interessi e sanzioni ridotte. Il contribuente, non riuscendo a pagare in unica soluzione, può chiedere la rateazione fino a 20 rate trimestrali. La prima rata deve essere pagata entro il termine della comunicazione; le successive scadono l’ultimo giorno di ciascun trimestre, con interessi sulle rate successive alla prima. Se la prima rata non viene pagata entro i limiti di legge, si decade dal beneficio.

Se il contribuente paga la prima rata con un ritardo di 5 giorni, non decade automaticamente dalla rateazione, perché l’Agenzia riconosce il lieve inadempimento. Se, invece, la paga con un ritardo superiore ai limiti di tolleranza, perde il beneficio e la posizione può passare alla riscossione ordinaria. Anche per questo, quando si imposta una rateazione, la difesa non finisce con l’istanza: occorre costruire un piano finanziario sostenibile.

FAQ operative

Posso ignorare la comunicazione e aspettare la cartella

No, ignorarla è quasi sempre un errore. Anche se l’avviso bonario non cristallizza automaticamente la pretesa e la sua impugnazione è, in linea generale, facoltativa, la fase della comunicazione è spesso la migliore per correggere l’errore senza arrivare alla riscossione.

Se ho già pagato davvero, devo comunque contestare

Sì. Se il versamento esiste ma è stato imputato al mese sbagliato, il problema va spiegato e documentato. Senza contestazione amministrativa o senza un successivo ricorso contro l’atto tipico, il sistema continuerà a trattare il mese come scoperto.

La richiesta su CIVIS blocca i termini

No. L’Agenzia afferma in modo espresso che l’autotutela o il riesame non sospendono né interrompono i termini. Per questo la richiesta amministrativa va sempre gestita insieme al controllo delle scadenze.

Oggi il termine è di 30 o di 60 giorni

Al 18 giugno 2026, i riferimenti istituzionali più aggiornati dell’Agenzia indicano 60 giorni, con estensione a 90 giorni per gli avvisi telematici all’intermediario. Alcune pagine più risalenti riportano ancora 30 giorni, ma non sono il parametro operativo migliore oggi.

Se riceve l’intermediario, quando decorre il termine

Per gli avvisi telematici, il termine agevolato decorre da quando l’avviso è reso disponibile all’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione. L’intermediario ha obbligo di informare tempestivamente il cliente.

Posso correggere un F24 con periodo di riferimento sbagliato

Esistono canali istituzionali dell’Agenzia per la modifica della delega F24 e la documentazione ufficiale conferma la possibilità, in specifici casi, di intervenire sul periodo di riferimento e su altri campi. La fattibilità concreta dipende dal tipo di tributo e dal caso.

Se il problema è nel 770, basta rifare il 770

Non sempre. Talvolta serve un riallineamento tra 770, F24 e dati interni; talvolta occorre anche una correzione dichiarativa. La scelta giusta dipende dal punto esatto in cui si è creato il disallineamento.

La comunicazione è un atto sempre impugnabile

Non come regola assoluta. La giurisprudenza ammette in certi casi l’impugnazione facoltativa di atti atipici, ma la rassegna ufficiale del 2025 ribadisce che l’avviso bonario non rientra tra gli atti tipici dell’art. 19 e che la sua mancata impugnazione non cristallizza la pretesa.

Posso difendermi anche senza certificazione perfetta delle ritenute

Sì, quando la ritenuta è provabile con mezzi equipollenti idonei. La Cassazione valorizza l’esigenza di evitare un duplice prelievo e non limita la prova alla sola certificazione del sostituto.

Se il mio sostituto ha operato le ritenute ma non le ha versate, io rispondo in solido

Le Sezioni Unite del 2019 hanno escluso, in sede di riscossione, la responsabilità solidale del sostituito quando le ritenute sono state operate ma non versate, poiché la solidarietà prevista dall’art. 35 del d.P.R. n. 602/1973 presuppone che le ritenute non siano state effettuate.

Se l’Agenzia ha già i documenti, può chiedermeli di nuovo

In linea di principio no, o comunque non può fondare legittimamente la pretesa sulla mancata produzione di documenti già sicuramente in suo possesso o la cui trasmissione sia stata dimostrata. Lo ha ribadito la Cassazione nel 2025.

Posso rateizzare senza perdere la riduzione sanzionatoria

Sì, se rispetti il termine per la prima rata e le regole della rateazione. Le somme delle comunicazioni possono essere dilazionate fino a 20 rate trimestrali.

Cosa succede se pago la prima rata con qualche giorno di ritardo

Può operare il lieve inadempimento, che evita la decadenza se il ritardo resta entro i limiti di legge. Oltre tali limiti, invece, si decade dal beneficio.

Il termine si ferma ad agosto

Sì. Le fonti ufficiali dell’Agenzia indicano la sospensione tra il 1° agosto e il 4 settembre.

Se non riesco a chiudere il bonario, posso usare una rottamazione

Solo se il debito entra nella fase dei carichi affidati all’agente della riscossione e ricade nell’ambito della definizione agevolata vigente. La mera comunicazione di irregolarità, di regola, si gestisce prima con correzione, pagamento o rateazione ex d.lgs. n. 462/1997.

Se ho molti debiti fiscali e bancari insieme, ha senso pensare al Codice della crisi

Sì. Quando la comunicazione è solo un frammento di una crisi complessiva, possono essere più efficaci strumenti come ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata o esdebitazione dell’incapiente.

Il contraddittorio è sempre dovuto prima della cartella da 36-bis

No. La Cassazione distingue i casi di mero errore materiale da quelli in cui emergono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. Solo in questi ultimi l’interlocuzione preventiva assume rilievo fino alla nullità.

Come capisco se il mio caso è davvero “da mese sbagliato”

Se c’è un F24 quietanzato, il codice tributo è coerente, l’importo annuo torna, ma il sistema segnala un solo mese come scoperto e un altro come eccedente, sei con alta probabilità davanti a un problema di imputazione temporale. La verifica definitiva, però, richiede il confronto tecnico tra F24, 770, CU e contabilità.

Sentenze più aggiornate dalle fonti istituzionali più autorevoli

Di seguito le pronunce e i principi ufficiali che, nel giugno 2026, sono più utili per costruire una difesa seria in materia di comunicazioni di irregolarità collegate alle ritenute.

Corte di cassazione, Sezione Tributaria, sentenza n. 1666 del 23 gennaio 2025. Principio: l’art. 6, comma 4, dello Statuto del contribuente, che vieta di chiedere al contribuente documenti già in possesso dell’Amministrazione o di altre amministrazioni indicate dal contribuente, si applica anche al processo tributario come espressione di un principio generale. È una pronuncia molto utile quando la difesa deve opporsi a pretese costruite ignorando dati già trasmessi o già nella disponibilità dell’ufficio.

Corte di cassazione, Sezione Tributaria, ordinanza n. 17584 del 30 giugno 2025. Principio: il giudizio relativo alla cartella emessa ex art. 36-bis è suscettibile di definizione agevolata anche se la cartella è stata preceduta dalla comunicazione di irregolarità, perché l’impugnazione dell’avviso bonario è soltanto facoltativa; la mancata impugnazione non cristallizza la pretesa e con la cartella si possono proporre anche motivi di merito. È il precedente più utile per il contribuente che non sia riuscito a chiudere la vicenda in fase di bonario.

Corte di cassazione, Sezione Tributaria, sentenza n. 8462 del 28 marzo 2024. Principio: il controllo automatizzato ex art. 36-bis può correggere meri errori o applicare direttamente norme giuridiche, ma non può sostituirsi a un’attività valutativa o estimativa. È essenziale per contestare l’uso improprio del 36-bis in vicende che richiedono ricostruzioni documentali complesse.

Corte di cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 10378 del 2019. Principio: se il sostituto ha operato le ritenute ma non le ha versate, il sostituito non risponde in solido in sede di riscossione; la responsabilità solidale prevista dall’art. 35 del d.P.R. n. 602/1973 presuppone che le ritenute non siano state effettuate. Nello stesso contesto, la rassegna ufficiale richiama anche il principio per cui la ritenuta può essere provata con mezzi equipollenti al certificato. È una pronuncia-cardine per evitare duplicazioni del prelievo.

Corte di cassazione, Sezione Tributaria, rassegna ufficiale 2019 su Sez. 5 n. 1711/2018 e giurisprudenza conforme. Principio: l’emissione della cartella ex 36-bis non richiede sempre la preventiva comunicazione; essa è normalmente superflua per errori materiali, ma acquista rilevanza quando il controllo non si limita a un mero ricalcolo e rivela incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. È il principio da usare quando vuoi sostenere che il tuo caso non era trattabile come semplice automazione.

Corte di cassazione, Sezione Tributaria, precedenti n. 14138/2017 e n. 18910/2018 richiamati nelle rassegne ufficiali. Principio: lo scomputo della ritenuta non è precluso dalla sola mancanza del certificato del sostituto, se la ritenuta è comunque provata con mezzi equipollenti, così da evitare un doppio prelievo. Questo orientamento resta di fortissimo impatto operativo in tutte le controversie sulle ritenute.

Conclusione

La comunicazione di irregolarità per ritenute imputate a mese diverso da quello corretto non è un atto da sottovalutare, ma non è neppure una condanna automatica. Spesso, dietro l’apparenza di un omesso versamento, c’è un problema di riconciliazione tra F24, 770, periodi di riferimento e flussi dichiarativi. La difesa efficace parte da qui: capire se il debito è reale o solo apparente, ricostruire i dati, correggere l’errore, sfruttare la fase amministrativa quando conviene, e preparare senza ritardi la tutela giudiziale se l’Agenzia non recepisce le ragioni del contribuente. Le fonti normative e giurisprudenziali ufficiali mostrano con chiarezza che non tutto ciò che emerge dal controllo automatizzato è automaticamente incontestabile, e che il contribuente conserva spazi difensivi seri, sia in fase precontenziosa sia contro l’atto successivo.

Agire tempestivamente è decisivo. I termini scorrono, l’autotutela non li sospende, la documentazione va raccolta subito, la strategia va decisa prima che la posizione degradi in cartella o in riscossione coattiva. Quando il problema è solo formale, intervenire bene e presto può evitare pagamenti indebiti o duplicati. Quando invece emerge una difficoltà economica più ampia, bisogna sapere passare dalla difesa del singolo atto alla gestione complessiva del debito, usando rateazioni, procedure di composizione della crisi e strumenti giudiziali o stragiudiziali adeguati.

In questo tipo di pratica il valore aggiunto di un professionista è concreto: leggere correttamente la comunicazione, smontare le pretese apparenti, bloccare per tempo il passaggio alla riscossione, predisporre ricorsi e sospensive, e, se necessario, costruire soluzioni per impedire o fermare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche, fermi o cartelle.

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