INTRODUZIONE

Ogni anno migliaia di italiani decidono di trasferirsi all’estero per motivi di lavoro, pensionamento o per inseguire nuove opportunità.

Spesso la scelta dell’espatrio viene accompagnata dall’iscrizione all’AIRE e dalla convinzione di aver tagliato definitivamente i legami fiscali con l’Italia. Tuttavia, la normativa italiana sulla residenza fiscale è complessa e prevede presunzioni e criteri molto rigidi: basta che ricorra anche uno solo dei requisiti del nuovo art. 2 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) per essere considerati fiscalmente residenti in Italia , a prescindere dall’iscrizione all’AIRE . Se l’Agenzia delle Entrate ritiene fittizio il trasferimento di un expat, può emettere un avviso di accertamento e recuperare a tassazione tutti i redditi esteri, applicando pesanti sanzioni e interessi. Il rischio è quello di subire procedimenti esecutivi, pignoramenti o addirittura sanzioni penali per omessa o infedele dichiarazione dei redditi .

Per evitare errori e gestire correttamente la propria posizione occorre una piena consapevolezza dei diritti, dei doveri e degli strumenti difensivi previsti dall’ordinamento. Questa guida, aggiornata al 15 giugno 2026 con normative, circolari e giurisprudenza più recenti, illustra in modo dettagliato come gestire un accertamento fiscale nei confronti di un italiano residente all’estero, quali sono le procedure da seguire e le difese da attivare. Il punto di vista adottato è quello del contribuente/debitore, con un approccio giuridico‑divulgativo che mette al centro la tutela dei diritti e la concretezza delle soluzioni.

Presentazione dello Studio Legale e dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista e coordina uno studio legale multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti con competenze specialistiche in diritto tributario, bancario, societario e della crisi d’impresa. È Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Lo studio assiste contribuenti e imprese in tutto il territorio nazionale nei procedimenti di accertamento fiscale, ricorsi tributari, piani di rientro e nella gestione stragiudiziale delle controversie.

Come può aiutarti lo Studio:

• Analisi dell’atto di accertamento e della notifica – Verifica tempestiva della legittimità dell’avviso di accertamento, dei presupposti e dei termini di decadenza.
• Presentazione di ricorsi e istanze di autotutela – Preparazione del ricorso innanzi alla Corte di giustizia tributaria, con eventuale richiesta di sospensione degli effetti esecutivi e delle misure cautelari (ipoteche, fermi, pignoramenti).
• Accertamento con adesione e contraddittorio preventivo – Attivazione di procedure di dialogo con l’ufficio per ridurre il debito e ottenere l’annullamento totale o parziale dell’atto .
• Trattative e piani di pagamento – Negoziazione di piani di rientro con l’Agenzia delle Entrate Riscossione, utilizzo di rottamazioni, definizioni agevolate e transazioni fiscali, anche nell’ambito delle procedure di sovraindebitamento.
• Azioni giudiziali e stragiudiziali – Opposizioni agli atti esecutivi (pignoramenti, ipoteche), richieste di sospensione dell’esecuzione, ricorsi per Cassazione.

📩 Contatta subito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata. Un’assistenza tempestiva è essenziale per bloccare o ridurre l’azione del Fisco e salvaguardare il tuo patrimonio.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa prima sezione verranno analizzate le fonti normative italiane e la giurisprudenza più significativa relative alla residenza fiscale degli expat, all’accertamento tributario e alle tutele processuali. Si considereranno anche le novità introdotte dalla riforma fiscale (D.Lgs. 209/2023), dai correttivi al Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 136/2024 e D.Lgs. 186/2025) e dalla Legge di Bilancio 2026.

1.1 Definizione di residenza fiscale per le persone fisiche

L’art. 2, comma 2, del TUIR (D.P.R. 917/1986), riscritto dal D.Lgs. 209/2023, stabilisce che è considerata fiscalmente residente in Italia la persona fisica che, per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni, anche non consecutivi), soddisfa almeno uno dei seguenti requisiti :

1. Residenza anagrafica – iscrizione per più di 183 giorni nelle anagrafi della popolazione residente. L’iscrizione è una presunzione relativa: il contribuente può dimostrare di aver dimorato effettivamente all’estero, ma se rimane iscritto in Italia l’onere della prova è a suo carico .
2. Domicilio in Italia – luogo in cui si svolgono principalmente le relazioni personali e familiari (nuova definizione introdotta dal D.Lgs. 209/2023) . La riforma ha spostato l’attenzione dal “centro degli affari e interessi” al centro degli affetti; la Cassazione sottolinea che questa nozione va valutata in concreto .
3. Residenza civile (dimora abituale) – luogo in cui la persona vive abitualmente ; la dimora abituale indica un legame stabile con il territorio.
4. Presenza fisica – permanenza in Italia per oltre 183 giorni, anche non consecutivi; questo nuovo criterio autonoma la residenza di fatto .

I criteri sono alternativi: è sufficiente che ne ricorra uno per attrarre la residenza fiscale. La riforma vale dal periodo d’imposta 2024; per gli anni precedenti continua ad applicarsi la vecchia formulazione dell’art. 2 TUIR . In ogni caso, la Cassazione ha più volte affermato che la semplice iscrizione all’AIRE non basta a provare la residenza estera .

1.1.1 Presunzione per i Paesi “black list”

L’art. 2, comma 2‑bis, TUIR prevede che gli italiani che trasferiscono la residenza in Stati o territori a fiscalità privilegiata siano considerati residenti in Italia salvo prova contraria . Questa presunzione si attiva solo in caso di contestazione da parte dell’Agenzia delle Entrate. I Paesi “black list” sono elencati nel D.M. 4 maggio 1999 (aggiornato nel tempo). Chi si trasferisce in un Paese della lista (es. Emirati Arabi, Bahamas, Monaco) dovrà dimostrare con documenti la reale permanenza all’estero . La presunzione rafforzata si applica anche ai trasferimenti dei componenti della famiglia; di fatto ribalta l’onere della prova sul contribuente .

1.1.2 Doppia residenza e convenzioni internazionali

Le convenzioni contro le doppie imposizioni prevedono criteri per dirimere i conflitti di residenza (tie‑breaker rule). In genere si parte dall’abitazione permanente, poi si considerano il centro degli interessi vitali, il luogo di soggiorno abituale, la cittadinanza e, in ultima istanza, una procedura amichevole . Un certificato di residenza fiscale rilasciato dallo Stato estero può bastare a provare la sottoposizione a tassazione locale .

1.2 Residenza fiscale delle società ed esterovestizione

Per le società, l’art. 73, comma 3, TUIR considera residenti in Italia le società che hanno nel territorio dello Stato, per la maggior parte del periodo d’imposta, la sede legale, la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale . L’Agenzia delle Entrate spesso contesta l’esterovestizione, cioè la fittizia localizzazione all’estero di società che di fatto sono dirette dall’Italia. La Cassazione, nella sentenza n. 32438 del 12 dicembre 2025, ha precisato che la costituzione di una società in uno Stato membro non costituisce di per sé abuso di diritto; occorre dimostrare l’assenza di realtà economica e l’artificiosità della struttura . L’accertamento non può fondarsi su indizi generici: l’Amministrazione deve provare la mancanza di effettività con elementi gravi, precisi e concordanti . È stata ribadita l’importanza di distinguere tra legittima pianificazione fiscale e costruzioni puramente artificiali.

Nel marzo 2026 la Cassazione (sentenza n. 7692/2026) ha confermato l’accoglimento di un ricorso contro un accertamento IVA per presunta esterovestizione. Nella sentenza si ricorda che l’azione di contrasto all’evasione deve concentrarsi su strutture societarie di puro artificio, prive di reali ragioni economiche; non basta la semplice partecipazione societaria o la presenza di soci residenti . La pronuncia sottolinea l’onere dell’Agenzia di dimostrare che la sede effettiva di direzione e le funzioni strategiche siano svolte in Italia .

1.3 Domicilio e residenza civile nel Codice Civile

L’art. 43 del Codice Civile distingue tra residenza (dimora abituale) e domicilio (luogo in cui la persona ha stabilito il centro dei suoi affari e interessi) . Con la riforma del 2023, il concetto di domicilio fiscale ha assunto un forte connotato personale e familiare. Questa distinzione è essenziale per valutare la residenza fiscale: chi mantiene il domicilio in Italia (famiglia, relazioni personali) può essere considerato residente anche se ha trasferito la residenza anagrafica all’estero.

1.4 Diritti del contribuente durante le verifiche: lo Statuto del contribuente

L’art. 12 dello Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000) garantisce una serie di diritti durante le verifiche fiscali: l’amministrazione deve comunicare al contribuente l’oggetto e le ragioni della verifica, consentirgli di farsi assistere da un professionista, e consentire l’esercizio del diritto di difesa . Una volta conclusa la verifica, il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni e richieste; l’avviso di accertamento non può essere emesso prima di questo termine, salvo casi di particolare urgenza .

Questi principi, ribaditi dalla giurisprudenza costituzionale, costituiscono fondamenta importanti per contestare accertamenti emessi senza contraddittorio preventivo o con motivazioni carenti.

1.5 Accertamento del reddito e avviso di accertamento

Il D.P.R. 600/1973 disciplina il procedimento di accertamento dei redditi delle persone fisiche:

• Art. 38 – L’ufficio può rettificare la dichiarazione dei redditi se ritiene che il reddito effettivo sia superiore a quello dichiarato, emettendo un unico atto motivato . La norma prevede anche il c.d. accertamento sintetico (redditometro), in cui il reddito viene determinato in base alle spese sostenute e al tenore di vita; in questo caso l’ufficio deve invitare il contribuente a fornire dati e notizie e può determinare il reddito solo se supera quello dichiarato di almeno un quinto . L’invito a comparire consente al contribuente di fornire prove contrarie e di avviare un accertamento con adesione .
• Art. 42 – L’avviso di accertamento è l’atto con cui si conclude l’istruttoria. Deve indicare l’imponibile, le imposte, i motivi della pretesa e la norma applicata; l’atto deve essere firmato e notificato al contribuente entro i termini di decadenza. La mancanza di motivazione, di firma o di notifica regolare comporta la nullità . L’avviso è titolo per la riscossione provvisoria di un terzo delle imposte e può essere impugnato entro 60 giorni davanti alla Corte di giustizia tributaria . La motivazione può rinviare ad un altro documento conosciuto dal contribuente o allegato; diversamente, è nulla .

1.6 Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione è un procedimento deflattivo che consente di ridurre sanzioni e interessi ed evitare il contenzioso. Il contribuente può chiedere all’ufficio di formulare una proposta prima dell’emissione dell’avviso oppure dopo la notifica dell’atto, entro il termine per ricorrere . Se l’accertamento è preceduto da un contraddittorio, la richiesta deve essere presentata entro 30 giorni dal ricevimento dell’invito o entro 15 giorni dalla notifica dell’atto; l’istanza sospende il termine per ricorrere . La procedura prevede la sottoscrizione di un atto di adesione con pagamento dilazionato. In caso di mancato accordo, resta la possibilità di fare ricorso.

1.7 Definizioni agevolate e rottamazioni

Il legislatore ha introdotto negli ultimi anni diverse definizioni agevolate per regolarizzare i debiti fiscali iscritti a ruolo. Dopo la “rottamazione quater” (L. 197/2022) è stata prevista dalla Legge di Bilancio 2026 la rottamazione‑quinquies. Secondo la Confcommercio, questa definizione consente di estinguere i debiti affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 per imposte e contributi (esclusi i debiti da accertamento). La domanda deve essere presentata online entro il 30 aprile 2026; il pagamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali in 9 anni, con interessi al 3 % . Il mancato pagamento dell’unica rata o di due rate, anche non consecutive, comporta la perdita dei benefici . Questa procedura estingue sanzioni, interessi di mora e aggio; restano escluse le somme derivanti da sentenze di condanna.

Da notare che eventuali rottamazioni precedenti scadute (es. rottamazione quater) non sono più attive al 15 giugno 2026; la rottamazione‑quinquies rappresenta quindi la sola definizione agevolata aperta nel 2026.

1.8 Procedure di sovraindebitamento e tutela del patrimonio

Per chi non riesce a far fronte ai debiti fiscali e personali, il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) e la Legge 3/2012 prevedono strumenti di soluzione della crisi. L’Avv. Monardo e il suo staff assistono i clienti anche in queste procedure. Di seguito una sintesi normativa:

1. Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore (art. 67 CCII) – destinato alle persone fisiche non imprenditrici. Il consumatore può proporre un piano a contenuto libero indicando tempi e modalità di pagamento; la domanda deve indicare l’elenco dei creditori e del patrimonio . Il piano può prevedere falcidie anche sui debiti derivanti da cessioni del quinto o prestiti su pegno e deve garantire ai creditori privilegiati un trattamento non inferiore al valore di liquidazione . Il correttivo ter 2024 ha reintrodotto la moratoria biennale per i crediti privilegiati e consente di continuare a pagare il mutuo sulla prima casa . La procedura non richiede l’approvazione dei creditori ma l’omologazione del giudice, che valuta la fattibilità e la convenienza .
2. Concordato minore (artt. 74–75 CCII) – riservato a imprenditori sotto soglia, professionisti, agricoltori e start‑up. Può essere in continuità (prosecuzione dell’attività) o liquidatorio (cessazione). La proposta ha contenuto libero ma deve rispettare l’ordine delle prelazioni; la Cassazione ha chiarito che la violazione di tale ordine è causa di inammissibilità . Nel concordato minore i creditori votano sul piano e l’omologazione avviene se è raggiunta la maggioranza.
3. Liquidazione controllata (artt. 268–277 CCII) – procedura residuale per chi non può accedere agli altri strumenti. Prevede la nomina di un liquidatore, l’esclusione dei beni impignorabili e la sospensione degli interessi sui crediti chirografari . Dal 2024 il termine per insinuarsi al passivo è stato esteso da 60 a 90 giorni e sono stati introdotti nuovi fondi per i debitori incapienti .
4. Esdebitazione del debitore incapiente (art. 14‑quaterdecies L. 3/2012 e art. 283 CCII) – consente la cancellazione dei debiti quando il debitore non può offrire alcuna utilità ai creditori; può essere richiesta una sola volta. La meritevolezza è il requisito principale .
5. Novità fiscali (D.Lgs. 186/2025) – il legislatore ha stabilito che le riduzioni dei debiti derivanti da piani di ristrutturazione, concordati e liquidazioni non generano sopravvenienze attive tassabili .

L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e professionista fiduciarlo di un OCC, assiste i clienti nella predisposizione dei piani del consumatore, dei concordati minori e nelle domande di esdebitazione; il supporto dello studio consente di elaborare piani sostenibili e di interloquire con i giudici.

1.9 Giurisprudenza di riferimento (2024–2026)

La giurisprudenza recente ha avuto un ruolo centrale nell’interpretazione delle nuove norme sulla residenza fiscale e sulle procedure di crisi. Di seguito alcuni orientamenti significativi:

• Cass. 32155/2025 e sentenze gemelle (dicembre 2025) – La Sezione Tributaria ha rigettato numerosi ricorsi dell’Agenzia delle Entrate in tema di esterovestizione, affermando che la residenza fiscale di una società estera non può essere desunta dalla sola presenza di legami economici con l’Italia; occorre dimostrare l’assenza di una struttura reale e la concentrazione delle funzioni direttive in Italia . L’onere probatorio spetta all’amministrazione; non è sufficiente la mera attività di direzione e coordinamento .
• Cass. 32438/2025 – Ha ribadito che l’esterovestizione consiste nella fittizia localizzazione all’estero della residenza fiscale di una società e richiede la prova rigorosa dell’assenza di effettività economica . La Corte ha richiamato i criteri delle convenzioni internazionali, sottolineando che la direzione effettiva si individua valutando il luogo di assunzione delle decisioni strategiche, la sede delle funzioni di amministrazione e il contesto in cui si svolge l’attività .
• Cass. 7692/2026 – Ordinanza della Sezione tributaria che ha annullato un accertamento per presunta esterovestizione: la Guardia di Finanza e l’Agenzia delle Entrate avevano ritenuto fittizia la sede portoghese di una società e tassato le prestazioni come imponibili IVA. La Cassazione ha condiviso la decisione di merito, sottolineando che l’azione di contrasto all’evasione deve concentrarsi sulle strutture societarie puramente artificiose e che la documentazione prodotta dal contribuente può dimostrare l’effettività della sede estera .
• Cass. 880/2026 – La Corte ha escluso che una cooperativa agricola potesse accedere alla procedura di sovraindebitamento, ribadendo che l’art. 7, comma 2‑bis, L. 3/2012 non derogava al divieto di assoggettare a sovraindebitamento soggetti sottoposti alla liquidazione coatta amministrativa .
• Cass. 28574/2025 – In materia di concordato minore, la Corte ha affermato che la proposta deve rispettare l’ordine delle cause di prelazione e che la violazione costituisce causa di inammissibilità rilevabile d’ufficio .
• Cass. 30779/2023 – In tema di doppia residenza, la Corte ha riconosciuto sufficiente il certificato di residenza fiscale estero per invocare la convenzione contro le doppie imposizioni, anche se il contribuente non dimostra l’effettivo pagamento delle imposte all’estero .

La conoscenza di questi precedenti consente di orientare la difesa e di impostare ricorsi in linea con i più recenti orientamenti giurisprudenziali.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Quando l’Agenzia delle Entrate ritiene che un expat sia fiscalmente residente in Italia, emette un avviso di accertamento. È fondamentale agire tempestivamente e rispettare i termini per evitare l’irrevocabilità dell’atto. In questa sezione sono illustrati i passaggi operativi dal momento della notifica all’eventuale definizione del contenzioso.

2.1 Verifica della notifica e dei termini di decadenza

1. Controlla la regolarità della notifica – L’avviso di accertamento deve essere notificato tramite raccomandata A/R o PEC e deve contenere i motivi, l’imponibile, l’imposta e le sanzioni . La notifica deve avvenire entro i termini di decadenza: per le imposte sui redditi il termine ordinario è il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (d.lgs. 128/2015); nel caso di omessa dichiarazione è il settimo anno.
2. Controlla la motivazione e la firma – L’avviso deve indicare in modo chiaro le ragioni della pretesa e la norma applicata; se fa riferimento ad atti non conosciuti dal contribuente, questi devono essere allegati. L’assenza di motivazione, di sottoscrizione o di prova della notifica determina la nullità .
3. Verifica i termini di difesa – Dal giorno della notifica decorre il termine di 60 giorni (o 150 giorni in caso di notifica all’estero) per presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria. L’eventuale proposizione di un’istanza di accertamento con adesione sospende il termine .

2.2 Analisi del merito: residenza e prova contraria

La difesa dovrà concentrarsi sulla dimostrazione che il centro degli interessi vitali si trova all’estero e che il contribuente non ricade nei criteri del nuovo art. 2 TUIR.

1. Raccogli i documenti – Contratti di locazione o acquisto dell’abitazione estera, bollette, iscrizione scolastica dei figli, contratti di lavoro, assicurazioni sanitarie, certificati di residenza estera, estratti bancari e carte d’imbarco. Secondo la Cassazione, “spetta al contribuente dimostrare di avere all’estero il centro dei propri interessi” .
2. Domanda AIRE e prove sulla permanenza in Italia – Se l’AIRE è stata tardiva o non è stata presentata, occorre spiegare i motivi e dimostrare comunque la dimora abituale all’estero. Nel caso dei Paesi black list, la prova deve essere particolarmente robusta perché la legge presume la residenza in Italia .
3. Controlla l’attività lavorativa e gli affari – Gli interessi economici in Italia (società, immobili, investimenti) possono essere indizi di residenza. Tuttavia, dopo la riforma, la nozione di domicilio è centrata sulle relazioni personali; la Cassazione riconosce che gli interessi economici non sono più automaticamente prevalenti .
4. Verifica la convenzione internazionale – Se il contribuente può invocare una convenzione contro la doppia imposizione, è utile procurarsi il certificato di residenza fiscale estero e indicare i criteri tie‑breaker: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, luogo di soggiorno, cittadinanza .

2.3 Attivazione del contraddittorio preventivo e accertamento con adesione

Prima di emettere l’avviso, l’ufficio deve in molti casi invitare il contribuente a fornire chiarimenti (contraddittorio preventivo). È opportuno sfruttare questa fase per evitare l’accertamento:

• Richiesta di contraddittorio – Se si riceve un invito a comparire o un processo verbale di constatazione, è fondamentale farsi assistere da un avvocato o da un commercialista. L’art. 12 dello Statuto del contribuente consente di presentare osservazioni entro 60 giorni . È possibile chiedere la proroga o depositare memorie difensive.
• Istanza di accertamento con adesione – Entro 30 giorni dal verbale o 60 giorni dall’avviso, il contribuente può proporre l’accertamento con adesione . L’istanza sospende il termine per impugnare e avvia la trattativa. Lo studio legale valuta la proposta dell’ufficio, negozia la riduzione delle sanzioni (di solito al terzo del minimo) e l’eventuale rateizzazione. Se si raggiunge l’accordo, l’accertamento si perfeziona con il pagamento dell’acconto; in caso di mancato pagamento o di mancato accordo, si torna in contenzioso.

2.4 Ricorso in Corte di giustizia tributaria

Se non si raggiunge un accordo o se l’avviso è stato emesso senza contraddittorio, occorre proporre ricorso:

1. Redazione del ricorso – L’atto introduttivo deve contenere le generalità del ricorrente, la descrizione dei fatti, i motivi di diritto (vizi di notifica, di motivazione, di competenza, violazione di norme sulla residenza, violazione delle convenzioni, incompetenza funzionale) e la richiesta di sospensione dell’esecutività dell’atto (sospensione ex art. 47 D.Lgs. 546/1992). È consigliabile allegare tutta la documentazione probatoria raccolta.
2. Depositare il ricorso – Il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni all’Agenzia delle Entrate e depositato presso la segreteria della Corte di giustizia tributaria di primo grado (di solito quella della provincia dell’ultimo domicilio fiscale). Dal 2023 è obbligatorio l’uso del processo tributario telematico (PTT) con firma digitale.
3. Udienza e decisione – Il giudice può concedere la sospensione se la pretesa appare manifestamente infondata o se il pagamento comporta un danno grave e irreparabile. L’istruttoria spesso si conclude con sentenza in pochi mesi. In caso di soccombenza, si può appellare la decisione entro 60 giorni e, successivamente, ricorrere per Cassazione per motivi di legittimità.

2.5 Esecuzione e misure cautelari

L’avviso di accertamento consente all’Agenzia delle Entrate di iscrivere a ruolo un terzo delle somme e di iscrivere ipoteca o fermo amministrativo. In caso di mancato pagamento possono essere avviate azioni esecutive (pignoramento del conto corrente, del quinto dello stipendio o della pensione, espropriazione immobiliare). Lo studio legale può proporre opposizione all’esecuzione o chiedere la sospensione giudiziale.

La presentazione di un piano del consumatore o di un concordato minore sospende le procedure esecutive: il decreto di apertura della procedura prevede l’automatic stay, cioè la sospensione di pignoramenti e azioni esecutive per tutta la durata del processo .

3. Difese e strategie legali per contestare l’accertamento

In questa sezione analizzeremo le principali strategie difensive, sia processuali che sostanziali, che uno expat italiano può adottare per far valere la propria residenza estera o per ridurre l’imposizione. Le difese devono essere calibrate in base alla specifica situazione del contribuente (professionista digitale, pensionato, imprenditore, sportivo, ecc.) e alle normative vigenti.

3.1 Contestare la residenza mediante prova documentale

La prima linea di difesa è dimostrare che il centro degli interessi vitali si trova all’estero. Poiché l’Agenzia delle Entrate può basarsi su presunzioni, è essenziale fornire prove solide:

• Prova della dimora abituale – contratti di affitto, bollette, certificati di residenza locale, iscrizione presso i servizi sanitari e le autorità locali. In assenza di AIRE, occorre giustificare la mancata iscrizione e dimostrare che l’assenza dall’Italia è prolungata.
• Prova del domicilio personale – residenza della famiglia (coniuge e figli), scuole frequentate dai figli, attività sociali. Dopo la riforma del 2023, il domicilio è definito in base alle relazioni personali .
• Prova della presenza fisica – passaporti timbrati, biglietti aerei, tracciamenti GPS, registrazioni di accessi; le presenze in Italia inferiori a 183 giorni non determinano la residenza, ma vanno documentate per evitare presunzioni errate .
• Contratti di lavoro e attività economica all’estero – contratti di assunzione, buste paga, fatture emesse a clienti stranieri. Per gli imprenditori digitali, è utile dimostrare che i server, i collaboratori e i clienti sono esteri.
• Certificato di residenza fiscale estero e convenzione – quando esiste una convenzione, il certificato rilasciato dallo Stato estero è sufficiente per negare la doppia imposizione .

3.2 Opporsi alle presunzioni del Fisco

L’Agenzia delle Entrate utilizza spesso presunzioni per dedurre la residenza in Italia: uso di carte di credito italiane, accesso a conti italiani, intestazione di immobili, gestione di società italiane. In tal caso occorre:

• Contestare la rilevanza delle presunzioni – La Cassazione ha più volte ribadito che la residenza non può essere determinata solo sulla base di indizi isolati; è necessaria una valutazione complessiva . Inoltre, l’onere della prova grava sull’amministrazione, salvo i casi di trasferimenti in Paesi black list .
• Dimostrare l’esistenza di una struttura reale all’estero – per le società, produrre contratti di locazione dell’ufficio, bilanci, organigramma, verbali delle riunioni svolte all’estero, certificazioni bancarie estere.
• Dimostrare la legittimità della pianificazione fiscale – Spiegare le ragioni economiche della struttura estera (accesso a mercati, normative favorevoli, manodopera qualificata), in modo da escludere l’intento elusivo.

3.3 Sollevare vizi formali e procedurali

Molti accertamenti sono annullabili per vizi formali:

• Motivazione insufficiente o per relationem – L’avviso di accertamento deve indicare i motivi della pretesa; se fa rinvio a documenti non noti, questi vanno allegati. In assenza, l’atto è nullo .
• Mancato contraddittorio preventivo – In linea con l’art. 12 dello Statuto del contribuente, se l’amministrazione non ha consentito al contribuente di partecipare alla verifica e di presentare osservazioni, l’accertamento può essere annullato per violazione del diritto di difesa.
• Violazione dell’onere della prova – L’Agenzia deve dimostrare la fittizietà della residenza estera; se si limita a presunzioni generiche, il contribuente può eccepire l’assenza di motivazione concreta .
• Notifica irregolare – Notifica all’indirizzo errato o oltre i termini di decadenza; la Cassazione ha stabilito che le variazioni di residenza comunicate producono effetto per il Fisco solo dopo 30 giorni (Cass. 25504/2025).

3.4 Accertamento con adesione: conviene?

L’accertamento con adesione consente di chiudere il contenzioso con un risparmio sulle sanzioni (generalmente un terzo) e la possibilità di rateizzare il pagamento. Conviene valutare questa opzione quando:

• le prove della residenza estera non sono solide e l’esito del giudizio è incerto;
• le sanzioni sono elevate e si preferisce ottenere uno sconto immediato;
• si vogliono evitare tempi lunghi di contenzioso e costi legali.

In sede di adesione, è possibile proporre anche il ravvedimento speciale (art. 1, commi 173 ss., L. 197/2022), che consente di regolarizzare le violazioni dichiarative con sanzioni ridotte e rateizzazione. Lo studio legale valuta la convenienza di questa opzione rispetto al ricorso.

3.5 Definizioni agevolate e rottamazione‑quinquies

Se l’accertamento è definitivo e iscritto a ruolo, il contribuente può aderire alla rottamazione‑quinquies. La domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026; il pagamento può essere unico o rateizzato. I debiti da accertamento non sono inclusi, ma se il contribuente ha altri carichi (cartelle esattoriali, avvisi di addebito INPS) può estinguerli senza sanzioni né interessi .

3.6 Strumenti di sovraindebitamento

Quando il contribuente è sovraindebitato e non riesce a pagare le somme richieste, può ricorrere alle procedure di crisi:

1. Piano del consumatore – Adatto ai privati senza attività d’impresa. Consente di pagare i debiti in modo sostenibile con falcidie e moratorie . È efficace per bloccare pignoramenti e fermi amministrativi: la presentazione della domanda sospende le esecuzioni e permette di trattare con l’Agenzia delle Entrate e le banche. .
2. Concordato minore – Per imprenditori agricoli, professionisti e start‑up; permette di continuare l’attività o liquidare i beni, riducendo i debiti . Necessita dell’approvazione dei creditori e dell’osservanza delle prelazioni.
3. Liquidazione controllata – Procedura residuale per chi non può accedere agli altri strumenti; consente la vendita dei beni con esclusione di quelli impignorabili .
4. Esdebitazione incapiente – Cancella i debiti residui quando il debitore non dispone di beni; richiede meritevolezza .

Lo studio legale assiste nella scelta dello strumento e nel rapporto con l’OCC, curando la predisposizione del piano e la documentazione.

4. Strumenti alternativi e agevolazioni fiscali

Oltre alla difesa nel contenzioso e alle procedure concorsuali, esistono strumenti per ridurre o dilazionare il carico fiscale. Questa sezione elenca le principali agevolazioni al 2026.

4.1 Rottamazione‑quinquies e saldo e stralcio

La Legge di Bilancio 2026 ha riaperto i termini per definire i debiti iscritti a ruolo attraverso la rottamazione‑quinquies. I contribuenti possono presentare domanda entro il 30 aprile 2026; i debiti interessati sono quelli affidati all’agente della riscossione tra il 2000 e il 2023 e riguardano imposte dichiarate e contributi . Sono esclusi i debiti derivanti da avvisi di accertamento definitivi. Il beneficio consiste nella cancellazione di sanzioni, interessi di mora e aggio; resta dovuto l’importo residuo del capitale e degli interessi legali. Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o in un massimo di 54 rate bimestrali con interessi al 3 %; la decadenza si verifica in caso di mancato pagamento dell’unica rata o di due rate anche non consecutive .

Esiste anche la possibilità di ottenere un saldo e stralcio dei debiti verso l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione per i contribuenti in difficoltà economica; questa misura, prevista dalla L. 145/2018, è stata più volte prorogata e consente di pagare una percentuale ridotta del debito (10 %, 35 % o 50 %) in base all’ISEE. Al 15 giugno 2026 non sono attive nuove finestra di saldo e stralcio, ma è possibile che il legislatore introduca ulteriori definizioni agevolate.

4.2 Transazione fiscale e piani di rientro

La transazione fiscale (art. 182‑ter L.F., ora art. 80 CCII) consente di trattare con l’Agenzia delle Entrate e l’INPS la falcidia e la dilazione dei crediti fiscali e contributivi nell’ambito del concordato preventivo o del concordato minore. La proposta di transazione deve indicare la percentuale e i tempi di pagamento; l’amministrazione valuta la convenienza rispetto alla liquidazione. Nel 2025 il D.Lgs. 186/2025 ha confermato che le riduzioni dei debiti ottenute tramite transazione fiscale non generano sopravvenienze attive imponibili .

In alternativa, il contribuente può richiedere un piano di rateazione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (art. 19 D.P.R. 602/1973). Per i debiti fino a 120 000 euro è prevista una procedura semplificata con richiesta telematica; i piani ordinari possono durare fino a 72 rate mensili, mentre i piani straordinari per gravi difficoltà economiche possono arrivare a 120 rate. Il mancato pagamento di cinque rate comporta la decadenza.

4.3 Ravvedimento operoso e ravvedimento speciale

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare violazioni dichiarative o omessi versamenti con riduzione delle sanzioni in base al momento del pagamento. Il ravvedimento speciale (L. 197/2022), prorogato fino al 2024, permette di correggere le dichiarazioni relative al 2021 e precedenti con sanzione ridotta a un diciottesimo del minimo. L’adesione al ravvedimento richiede il pagamento dell’imposta, degli interessi e della sanzione ridotta; se si versa la sanzione in unica soluzione entro la data prevista dalla norma, il pagamento dell’imposta può essere rateizzato fino a otto rate trimestrali.

4.4 Agevolazioni per il rientro dei cervelli e impatriati

La normativa italiana prevede incentivi per chi rientra in Italia dopo un periodo all’estero (art. 16 D.Lgs. 147/2015). I lavoratori impatriati possono beneficiare di una riduzione del 70 % del reddito imponibile per cinque anni, prorogabile. Nel 2024 la disciplina è stata modificata restringendo l’ambito soggettivo e prevedendo requisiti più stringenti (domicilio e residenza all’estero per almeno tre periodi d’imposta, attività di lavoro dipendente o autonomo svolta in Italia per almeno due anni, impegno a mantenere la residenza per ulteriori due anni). Al 2026 tali agevolazioni restano valide ma sono oggetto di frequenti modifiche; è consigliabile consultare un professionista.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la propria posizione e facilitano l’accertamento. Ecco alcune trappole da evitare:

1. Non iscriversi all’AIRE o farlo tardi – L’omessa iscrizione mantiene la presunzione legale di residenza in Italia e rende valide le notifiche presso il vecchio indirizzo; la Cassazione ha chiarito che la variazione produce effetto solo dopo 30 giorni . Iscriviti tempestivamente e conserva la documentazione.
2. Mantenere la famiglia in Italia – Anche se si lavora all’estero, lasciare il coniuge o i figli in Italia può essere interpretato come domicilio italiano. Occorre valutare se trasferire l’intero nucleo familiare o fornire prove del legame con l’estero.
3. Usare frequentemente conti e carte italiane – Spese e prelievi in Italia possono essere visti come indici di residenza. Meglio aprire conti esteri e utilizzare carte collegate.
4. Conservare immobili e beni di lusso in Italia – Possedere seconde case, auto di lusso o barche in Italia può far pensare a un tenore di vita sul territorio. Se non si vuole vendere l’immobile, è utile affittarlo a terzi con contratto registrato.
5. Ignorare gli inviti dell’Agenzia – Non rispondere agli inviti o alle richieste di documenti comporta l’emissione di un accertamento; è preferibile partecipare al contraddittorio per chiarire la propria posizione e, se possibile, raggiungere un accordo.
6. Presentare dichiarazioni tardive o incomplete – Anche se si ritiene di non essere residenti, quando si percepiscono redditi di fonte italiana è obbligatorio presentare la dichiarazione; omettere la dichiarazione può comportare pesanti sanzioni e l’accertamento per presunzione.
7. Affidarsi a consulenti improvvisati – Le tematiche fiscali internazionali richiedono competenze specifiche; è fondamentale rivolgersi a professionisti qualificati che conoscano la normativa e la giurisprudenza più aggiornata.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, si riportano alcune tabelle sintetiche con norme, termini e strumenti difensivi. Le tabelle contengono parole chiave e numeri; la spiegazione completa è nel testo.

6.1 Criteri di residenza fiscale per persone fisiche (art. 2 TUIR)

Criterio	Descrizione	Presunzione/Prova
Iscrizione anagrafica	Iscrizione nelle anagrafi comunali per >183 giorni	Presunzione relativa; onere prova sul contribuente
Residenza civile	Dimora abituale in Italia	Valutazione di fatto
Domicilio	Centro delle relazioni personali e familiari	Valutazione di fatto (legami affettivi)
Presenza fisica	Permanenza in Italia >183 giorni anche non consecutivi	Prova di assenza tramite documenti di viaggio

6.2 Strumenti difensivi e procedurali

Strumento	Normativa	Termine	Effetti
Contraddittorio preventivo	Statuto del contribuente art. 12	60 giorni per osservazioni	Può evitare l’accertamento; obbligatorio in molti casi
Accertamento con adesione	D.Lgs. 218/1997	Istanza entro 30 giorni dal verbale o 60 giorni dall’avviso	Riduzione sanzioni (1/3), sospende termini del ricorso
Ricorso	D.Lgs. 546/1992	60 giorni dalla notifica (150 giorni se estero)	Annullamento totale o parziale dell’avviso; sospensione esecutiva
Rottamazione‑quinquies	L. 197/2022 e Legge di Bilancio 2026	Domanda entro 30/04/2026; pagamento entro 31/07/2026 o in 54 rate	Estinzione sanzioni e interessi, rateizzazione
Piano del consumatore	Art. 67 CCII	Omologazione giudiziale entro pochi mesi	Falcidia debiti; moratoria fino a 2 anni
Concordato minore	Artt. 74–75 CCII	Voto dei creditori e omologazione	Ristrutturazione debiti con eventuale continuità
Liquidazione controllata	Artt. 268–277 CCII	Varia	Liquidazione dei beni; esclusione beni impignorabili
Esdebitazione incapiente	Art. 14‑quaterdecies L. 3/2012 e art. 283 CCII	Unica istanza possibile	Cancellazione debiti residuali

6.3 Principali sentenze (2025–2026)

Sentenza	Tema	Principio affermato
Cass. 32438/2025	Esterovestizione	L’esterovestizione richiede prova rigorosa dell’assenza di effettività e della sede della direzione effettiva ; l’onere della prova è dell’Agenzia
Cass. 32155/2025 ss.	Società estere	La residenza non può essere fondata su semplici legami economici; serve dimostrare la fittizietà
Cass. 7692/2026	IVA e esterovestizione	L’accertamento deve concentrarsi sulle strutture di puro artificio; non bastano indizi generici
Cass. 880/2026	Sovraindebitamento	Le cooperative agricole non possono accedere al sovraindebitamento
Cass. 28574/2025	Concordato minore	La proposta deve rispettare l’ordine delle cause di prelazione; violazione causa inammissibilità

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Sono iscritto all’AIRE da due anni ma ho ancora un immobile in Italia. Il Fisco può considerarmi residente?

L’iscrizione all’AIRE è solo una presunzione relativa di residenza all’estero . Se mantieni il domicilio in Italia (famiglia, attività lavorativa, interessi economici) o se passi più di 183 giorni nel territorio nazionale , l’Agenzia potrebbe considerarti residente fiscale. Possedere un immobile non è di per sé determinante, ma se lo utilizzi come abitazione abituale o se vi risiede la famiglia, potrebbe indicare la residenza italiana.

2. Ho trasferito la residenza a Dubai (Paese black list) nel 2025. Cosa devo dimostrare se ricevo un accertamento?

L’art. 2, comma 2‑bis, TUIR presume la residenza in Italia per i trasferimenti verso Paesi a fiscalità privilegiata . Dovrai quindi fornire prove robuste: contratto di lavoro, affitto o proprietà dell’abitazione, certificato di residenza locale, iscrizione a servizi sanitari, relazioni familiari sul posto. Senza tali prove, l’accertamento potrebbe essere confermato .

3. La mia famiglia vive in Francia ma io trascorro circa 200 giorni l’anno in Italia per lavoro. Posso essere considerato non residente?

Sì. Dal 2024 la presenza fisica oltre 183 giorni in Italia è un criterio autonomo di residenza . Anche se la tua famiglia è in Francia, se trascorri la maggior parte dell’anno in Italia sarai considerato residente. Per evitare la residenza italiana devi dimostrare di passare meno di 183 giorni in Italia e che il tuo centro degli interessi vitali è in Francia.

4. Quali documenti devo allegare al ricorso per provare la residenza estera?

Contratti di locazione o acquisto dell’abitazione estera, bollette, certificati di residenza fiscale, contratti di lavoro, fatture, estratti bancari esteri, passaporti con timbri d’ingresso/uscita, tessere sanitarie estere, iscrizione scolastica dei figli. È utile allegare un certificato di residenza fiscale estero, che secondo la Cassazione può essere sufficiente .

5. Posso presentare l’accertamento con adesione dopo aver ricevuto l’avviso di accertamento?

Sì. Entro il termine per proporre ricorso (60 giorni dall’avviso) è possibile presentare un’istanza di accertamento con adesione . L’istanza sospende il termine per ricorrere e permette di negoziare una riduzione delle sanzioni e una rateizzazione. Se l’accordo non viene raggiunto, puoi comunque depositare il ricorso.

6. Le spese di istruttoria e i costi legali per il ricorso sono deducibili?

Le spese legali sostenute per la tutela dei propri diritti in sede tributaria non sono deducibili dall’IRPEF. Tuttavia, se vinci la causa puoi chiedere la condanna dell’Agenzia al pagamento delle spese (soccombenza); se perdi, i giudici possono compensare le spese o imputarle in parte.

7. Posso rateizzare il pagamento dell’imposta in caso di adesione?

Sì. L’accertamento con adesione consente la rateizzazione del debito fino a otto rate trimestrali; è possibile anche chiedere un piano di rateazione ordinaria alla riscossione (72 rate) o straordinaria (120 rate) se sussistono i requisiti.

8. Cosa succede se non pago le rate della rottamazione‑quinquies?

Il mancato pagamento dell’unica rata o di due rate, anche non consecutive, comporta la perdita dei benefici della rottamazione . Le somme non pagate, con sanzioni e interessi, tornano a essere esigibili e l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione riattiverà le procedure esecutive.

9. Sono un imprenditore agricolo in difficoltà. Posso accedere al piano del consumatore?

No. Il piano del consumatore (art. 67 CCII) è riservato alle persone fisiche che agiscono per scopi non imprenditoriali . Gli imprenditori sotto soglia (agricoli, professionisti, start‑up) possono accedere al concordato minore o alla liquidazione controllata. In ogni caso, è necessario verificare che l’impresa non sia soggetta ad altre procedure concorsuali.

10. Posso perdere l’abitazione principale se aderisco al piano del consumatore?

Nel piano del consumatore, se il mutuo sulla prima casa è in regola, il consumatore può continuare a pagare le rate alle scadenze originarie . Di norma la casa resta salvaguardata; però se i pagamenti non sono sostenibili, il giudice può autorizzare la vendita dell’immobile per soddisfare i creditori. È importante valutare la sostenibilità con un consulente.

11. Qual è la differenza tra concordato minore e liquidazione controllata?

Il concordato minore mira a ristrutturare il debito prevedendo pagamenti parziali, dilazioni o conversione dei crediti . Può essere in continuità o liquidatorio. La liquidazione controllata, invece, comporta la vendita del patrimonio con l’esclusione dei beni impignorabili . La scelta dipende dalla situazione economica e dalle prospettive di reddito.

12. Ho un contenzioso pendente: posso comunque aderire alla rottamazione‑quinquies?

Sì. È possibile inserire nella domanda di rottamazione le cartelle oggetto di contenzioso; tuttavia occorre rinunciare al ricorso . La rinuncia non incide sulle cartelle escluse dalla definizione, che restano pendenti.

13. Posso aderire sia alla rottamazione che al piano del consumatore?

Sì. La rottamazione riguarda i debiti iscritti a ruolo, mentre il piano del consumatore può comprendere anche debiti fuori ruolo. È possibile combinare gli strumenti: ad esempio, si può presentare un piano del consumatore inserendo le rate della rottamazione come passività e mantenendo i benefici di quest’ultima. È consigliabile avere l’assistenza di un professionista per coordinare i due strumenti.

14. Se vinco in primo grado, l’Agenzia può appellare?

Sì. L’Agenzia delle Entrate può proporre appello contro la sentenza della Corte di giustizia tributaria di primo grado. Se il contribuente vince in secondo grado, l’Agenzia può ricorrere per Cassazione ma solo per motivi di legittimità (errori di diritto). La Cassazione non rivaluta i fatti ma verifica solo la corretta applicazione delle norme .

15. Cosa succede se perdo anche in Cassazione?

La sentenza di Cassazione è definitiva. Il debito diventa definitivo e si avvia la riscossione. È possibile ancora presentare istanza di rateazione o aderire a definizioni agevolate future, ma non si può più contestare il merito.

16. È necessario l’assistenza di un avvocato per il ricorso tributario?

Dal 2023, per importi fino a 3 000 euro, il contribuente può difendersi personalmente; tuttavia, per importi superiori è necessaria l’assistenza di un professionista abilitato. In ogni caso è fortemente consigliata la consulenza di un avvocato o di un commercialista esperto in diritto tributario per predisporre il ricorso e gestire le fasi processuali.

17. Le procedure di sovraindebitamento sospendono gli accertamenti?

Le procedure di sovraindebitamento non sospendono l’emissione di nuovi accertamenti, ma una volta aperta la procedura il giudice può sospendere le esecuzioni e le misure cautelari relative ai debiti inclusi nel piano . L’Agenzia delle Entrate deve insinuarsi nel passivo e può negoziare una transazione fiscale.

18. Come faccio a sapere se il Paese in cui vivo è nella black list?

L’elenco dei Paesi o territori a fiscalità privilegiata è contenuto nel Decreto Ministeriale 4 maggio 1999 e successive modifiche. In generale, rientrano gli Stati con un livello di tassazione significativamente più basso e con normative sul segreto bancario. Puoi consultare il sito del Ministero dell’Economia o rivolgerti a un professionista.

19. Qual è il costo di un piano del consumatore?

Oltre alle competenze professionali dell’avvocato e del commercialista, occorre versare il contributo unificato (che varia in base al valore del debito) e un anticipo per le spese dell’OCC . I costi vengono inseriti nel piano e ripartiti tra i creditori. Il vantaggio principale è l’esdebitazione finale.

20. Se mi trovo in difficoltà economica ma ho redditi all’estero, posso ottenere l’esdebitazione incapiente?

No. L’esdebitazione incapiente richiede che il debitore non possa offrire alcuna utilità ai creditori . Se possiedi redditi o beni all’estero, dovrai proporre un piano del consumatore o un concordato minore; l’esdebitazione è riservata a casi estremi.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto delle norme e delle strategie difensive, proponiamo alcune simulazioni. Si tratta di esempi con dati ipotetici ma verosimili, utili per visualizzare l’effetto delle scelte.

8.1 Caso 1 – Professionista digitale alle Canarie

Scenario: Marco, programmatore freelance, si trasferisce a Gran Canaria nel gennaio 2024. Apre una Partita IVA spagnola e fattura 150 000 € all’anno a clienti di tutto il mondo. È iscritto all’AIRE da marzo 2024. Ha un appartamento di proprietà in Italia che lascia vuoto. Nel 2026 riceve un avviso di accertamento: l’Agenzia sostiene che sia ancora residente in Italia perché ha trascorso 190 giorni in Italia nel 2025 e mantiene un immobile.

Analisi:

• Presenza fisica: Marco è stato in Italia oltre 183 giorni nel 2025, quindi in base all’art. 2 TUIR è considerato residente . Dovrebbe dimostrare che i giorni di presenza erano inferiori (documenti di viaggio, biglietti aerei). Se non riesce, la residenza fiscale 2025 è in Italia.
• Domicilio e famiglia: Marco non ha famiglia in Italia e vive stabilmente alle Canarie; tuttavia mantiene un immobile a disposizione. Dovrebbe affittarlo con contratto registrato per dimostrare che non lo usa come abitazione.
• Accertamento: L’avviso appare legittimo. Marco può presentare un’istanza di accertamento con adesione per ridurre sanzioni. In alternativa, può pagare l’IRPEF dovuta per il 2025 e aderire alla rottamazione‑quinquies per le cartelle 2023. Se il debito è insostenibile, può valutare il piano del consumatore inserendo l’imposta residua.

8.2 Caso 2 – Pensionato in Portogallo con convenzione

Scenario: Anna, pensionata Inps, si trasferisce in Algarve nel 2023 e ottiene lo status di residente non abituale portoghese (tassazione agevolata). È iscritta all’AIRE, vive con il marito in Portogallo e torna in Italia solo per 50 giorni l’anno. Nel 2026 riceve un accertamento perché la pensione è stata tassata in Italia.

Analisi:

• Residenza: Anna soddisfa tutti i requisiti per essere considerata non residente: domicilio e abitazione permanente in Portogallo, presenza in Italia inferiore a 183 giorni, certificato di residenza fiscale portoghese. Può invocare la convenzione Italia‑Portogallo (art. 19) che prevede l’esenzione in Italia delle pensioni private.
• Difesa: Presentare ricorso allegando il certificato di residenza fiscale estero; la Cassazione ha riconosciuto che il certificato è sufficiente . Con ogni probabilità l’accertamento sarà annullato. Anna potrà chiedere il rimborso delle imposte pagate indebitamente.

8.3 Caso 3 – Imprenditore con società lussemburghese (esterovestizione)

Scenario: Luca e Davide, fratelli italiani, costituiscono nel 2018 una holding a Lussemburgo che detiene il 48 % di un’importante società italiana di produzione di orologi; i fratelli possiedono il restante 52 %. L’ufficio accerta che la direzione effettiva della holding è in Italia: la holding non ha uffici e tutte le decisioni sono prese a Milano. Nel dicembre 2025 riceve un avviso di accertamento su IRES e IRAP.

Analisi:

• Società estera: In base all’art. 73 TUIR, la società è residente in Italia se ha la sede dell’amministrazione (direzione effettiva) in Italia .
• Prova dell’esterovestizione: Secondo la Cassazione, l’esterovestizione richiede prova rigorosa dell’assenza di una struttura reale e della presenza in Italia della direzione . Se la holding non ha personale in Lussemburgo e le decisioni sono prese a Milano, l’amministrazione può dimostrare l’esterovestizione. I fratelli possono produrre documenti per dimostrare riunioni e decisioni a Lussemburgo, contratti di management, conti bancari esteri. Se la prova è insufficiente, conviene cercare un accordo con l’ufficio tramite accertamento con adesione.
• Ricorso: L’esito dipende dalle prove. La Cassazione, nella sentenza n. 32438/2025, ha escluso l’esterovestizione quando le funzioni direttive erano esercitate all’estero ; in caso contrario l’accertamento viene confermato.

8.4 Caso 4 – Sovraindebitamento di un piccolo imprenditore

Scenario: Sara, titolare di un negozio di abbigliamento, accumula debiti fiscali (IVA, IRAP, contributi) e bancari per 200 000 €. Nel 2025 chiude l’attività e rimane senza entrate. Nel 2026 l’Agenzia delle Entrate procede al pignoramento del suo conto corrente.

Analisi:

• Valutazione: Sara rientra tra gli imprenditori sotto soglia; può accedere al concordato minore o alla liquidazione controllata. La sua attività è cessata, quindi la forma liquidatoria è la più indicata.
• Procedura: Con l’assistenza dell’Avv. Monardo, Sara presenta la domanda di liquidazione controllata; il tribunale nomina un liquidatore e sospende il pignoramento . I beni impignorabili restano esclusi. Il debito residuo dopo la liquidazione può essere azzerato tramite esdebitazione incapiente, se Sara dimostra meritevolezza .
• Alternativa: Se possiede ancora beni, può proporre un concordato minore, suddividendo i creditori in classi e offrendo un pagamento parziale. Con la transazione fiscale, l’Agenzia potrebbe accettare una percentuale ridotta dei crediti .

8.5 Caso 5 – Fusione di rottamazione e piano del consumatore

Scenario: Giorgio ha debiti fiscali da cartelle esattoriali per 50 000 € (IRPEF e multe stradali) e debiti bancari per 80 000 €. Ha un reddito modesto e possiede solo la prima casa gravata da mutuo. Nel 2026 aderisce alla rottamazione‑quinquies per le cartelle e contemporaneamente presenta un piano del consumatore per gli altri debiti.

Analisi:

• Rottamazione: La domanda entro il 30 aprile 2026 permette di cancellare sanzioni e interessi sulle cartelle; Giorgio dovrà pagare solo il capitale (circa 40 000 €) in 54 rate .
• Piano del consumatore: Nel piano include la rata mensile della rottamazione come costo fisso e offre ai creditori bancari il pagamento del 20 % del debito in 5 anni. La prima casa è salva perché il mutuo è regolare . L’omologazione del piano sospende le esecuzioni .
• Effetto finale: Con l’assistenza legale, Giorgio azzera sanzioni e interessi, evita il pignoramento e paga una percentuale sostenibile del debito bancario. Dopo l’esecuzione del piano ottiene l’esdebitazione.

CONCLUSIONE

L’accertamento fiscale nei confronti degli expat italiani è uno strumento potente di cui l’Agenzia delle Entrate si avvale per recuperare imposte evase o ritenute tali. La riforma del 2023 ha ridefinito i criteri di residenza, accentuando l’importanza delle relazioni familiari e della presenza fisica , mentre la giurisprudenza più recente ha chiarito che l’esterovestizione richiede una prova rigorosa dell’assenza di effettività . D’altra parte, lo Statuto del contribuente e le procedure deflattive garantiscono al contribuente diritti fondamentali, come il contraddittorio e l’accertamento con adesione, e strumenti per definire le posizioni con sanzioni ridotte.

Nel contesto attuale, è essenziale agire con tempestività: verificare la legittimità dell’avviso, raccogliere la documentazione, attivare il contraddittorio e, se necessario, proporre ricorso. Per i debiti iscritti a ruolo, la rottamazione‑quinquies offre una finestra per estinguere le cartelle senza sanzioni . In caso di sovraindebitamento, gli strumenti del CCII (piano del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata, esdebitazione) consentono di ripartire, bloccando le esecuzioni e liberando il contribuente dal peso dei debiti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare sono pronti ad accompagnarti in ogni fase: dall’analisi dell’atto alla presentazione del ricorso, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate alla predisposizione di piani di rientro personalizzati. Grazie alla sua competenza di cassazionista, gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, lo studio offre un’assistenza completa e aggiornata alle ultime novità legislative e giurisprudenziali.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: l’intervento tempestivo di un professionista può fare la differenza tra soccombere all’accertamento e difendere con successo i propri diritti. Lo studio valuterà la tua posizione, elaborerà una strategia su misura e ti affiancherà per bloccare ipoteche, pignoramenti, fermi amministrativi o cartelle eccessive. Non aspettare che la situazione peggiori: agisci ora per proteggere il tuo patrimonio e il tuo futuro.