Introduzione

La globalizzazione, la libertà di circolazione delle persone nell’Unione europea e il crescente ricorso allo smart working hanno moltiplicato negli ultimi anni i casi in cui un contribuente risulta residente – o dichiarato tale dall’Amministrazione finanziaria – in più Stati contemporaneamente.

La doppia residenza fiscale è un fenomeno insidioso: può comportare duplice tassazione, accertamenti retroattivi, sanzioni, interessi di mora e perfino contestazioni penali in caso di omessa dichiarazione o infedele indicazione dei redditi esteri.

Molti professionisti e imprenditori italiani pensano che basti iscriversi all’AIRE o stipulare un contratto di lavoro all’estero per trasferire la propria residenza; altri si affidano a soluzioni fai‑da‑te senza tenere conto delle nuove regole introdotte dalla riforma della fiscalità internazionale (D.Lgs. 209/2023) e della Circolare dell’Agenzia delle Entrate 20/E del 4 novembre 2024. La giurisprudenza della Corte di Cassazione, aggiornata al giugno 2026, dimostra che la distinzione fra residenza e domicilio, l’importanza della presenza fisica in Italia (anche per frazioni di giorno) e la prevalenza delle relazioni personali e familiari sui legami economico‑professionali sono oggi elementi decisivi.

In questo scenario complesso è essenziale affidarsi a un avvocato esperto.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti, è specializzato in diritto bancario e tributario a livello nazionale. Oltre ad essere Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC), l’Avv. Monardo è esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Il suo team comprende fiscalisti, tributaristi e consulenti legali in grado di analizzare le posizioni dei contribuenti con riguardo sia al diritto interno sia alle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni. Grazie a questo approccio integrato, è possibile valutare immediatamente la validità degli atti notificati (avvisi di accertamento, contestazioni di domicilio fiscale, iscrizione a ruolo), predisporre ricorsi e istanze di sospensione, attivare procedure amichevoli con le amministrazioni competenti (mutual agreement procedure, MAP) e studiare piani di rientro o transazioni fiscali per minimizzare l’esposizione debitoria.

Se hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate, se lavori all’estero ma vieni contestato come residente in Italia, oppure se gestisci una società con sede legale in un Paese straniero ma direzione effettiva in Italia, contatta ora lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. In questo articolo, aggiornato al 15 giugno 2026, analizzeremo in modo approfondito la disciplina della doppia residenza fiscale, le recenti sentenze della Corte di Cassazione, le procedure per difendersi e gli strumenti alternativi.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Normativa sulla residenza fiscale delle persone fisiche

1.1.1 L’articolo 2 del TUIR dopo il D.Lgs. 209/2023

L’articolo 2 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR, D.P.R. 917/1986) è la norma di riferimento per individuare la residenza fiscale delle persone fisiche. La riforma della fiscalità internazionale, introdotta con il D.Lgs. 209/2023 ed entrata in vigore dal 1° gennaio 2024, ha riscritto il comma 2 dell’articolo 2. La nuova disposizione stabilisce che sono considerate fiscalmente residenti in Italia le persone che, per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni, o 184 in anni bisestili), hanno la residenza civilistica, il domicilio nel territorio dello Stato o sono presenti fisicamente sul territorio . Inoltre, permane – ma come presunzione relativa – il criterio dell’iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente, superabile con prova contraria .

Una delle principali novità introdotte dal D.Lgs. 209/2023 riguarda la definizione di domicilio fiscale, che non è più rinviata al codice civile. Il nuovo comma 2 specifica che per domicilio si intende il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona . Questa definizione dà rilevanza prioritaria alla vita privata e ai legami affettivi rispetto al centro degli affari economici, superando il tradizionale criterio civilistico basato sul centro degli affari e degli interessi vitali.

La riforma introduce anche il criterio della presenza fisica, inteso come permanenza effettiva nel territorio dello Stato, considerando anche le frazioni di giorno . Tale criterio copre situazioni in cui il soggetto non è iscritto all’anagrafe né ha la residenza civilistica o il domicilio in Italia, ma soggiorna fisicamente nel Paese per più di 183 giorni. La presenza non deve essere continuativa: la circolare 20/E dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la somma di periodi non consecutivi, anche per pochi minuti, concorre al conteggio .

Di seguito riepiloghiamo i quattro criteri alternativi di residenza fiscale introdotti dal nuovo art. 2, comma 2, TUIR:

Criterio	Descrizione
Residenza civilistica	Dimora abituale nel territorio dello Stato ai sensi dell’art. 43 codice civile (luogo in cui la persona ha la normale abitazione).
Domicilio fiscale	Luogo in cui si sviluppano in via principale le relazioni personali e familiari; rileva la presenza di coniuge, figli, scuola dei figli, medico di base, conto bancario e altre relazioni affettive .
Presenza fisica	Permanenza effettiva in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta, considerando anche le frazioni di giorno .
Iscrizione anagrafica	Iscrizione per la maggior parte del periodo d’imposta nelle anagrafi della popolazione residente. La presunzione è ora relativa: il contribuente può dimostrare di non essere residente.

Oltre a tali criteri, l’articolo 2 introduce il nuovo art. 2-bis con una presunzione relativa per i cittadini italiani trasferiti in Paesi a fiscalità privilegiata (black list). Essi si presumono residenti in Italia salvo prova contraria .

1.1.2 Residenza civilistica e art. 43 del codice civile

L’art. 43 del codice civile definisce il domicilio come il luogo in cui una persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi e la residenza come la dimora abituale. Prima della riforma, il TUIR rinviava a queste definizioni; la Corte di Cassazione ha interpretato il domicilio fiscale come il luogo in cui il soggetto esercita abitualmente la gestione degli affari e degli interessi vitali, assegnando minor peso alle relazioni familiari. In una ordinanza del 20 marzo 2026, la Cassazione ha ribadito che, per i periodi d’imposta anteriori al 2024, il domicilio coincide con il centro degli affari e degli interessi vitali della persona, dando prevalenza al luogo in cui la gestione degli interessi è esercitata abitualmente e considerando secondarie le relazioni affettive . Nelle controversie pregresse, il contribuente può quindi dimostrare che le attività professionali o economiche erano concentrate all’estero per escludere la residenza in Italia.

1.1.3 La circolare 20/E del 4 novembre 2024

Con la circolare 20/E, l’Agenzia delle Entrate ha fornito un’ampia interpretazione dei nuovi criteri di residenza fiscale. I punti principali della circolare sono:

• Presenza fisica e frazioni di giorno: i periodi di soggiorno in Italia vanno sommati anche se non consecutivi; si considerano interamente i giorni di arrivo e partenza anche se il soggetto è presente solo per poche ore .
• Domicilio: la nozione fiscale di domicilio è autonoma e si riferisce alle relazioni personali e familiari, non al centro degli interessi economici. Rilevano la casa familiare, la scuola dei figli, l’assistenza sanitaria e altri legami affettivi.
• Inammissibilità dell’interpello: la determinazione della residenza fiscale è un accertamento di fatto e non è possibile chiedere un interpello preventivo; eventuali istanze sono inammissibili .
• Presenza nel registro anagrafico: l’iscrizione all’anagrafe è una presunzione relativa, superabile se il contribuente dimostra di essere residente in un altro Stato attraverso documenti che attestano residenza, lavoro, proprietà di abitazioni, ecc.
• Periodi non consecutivi: l’indagine deve tenere conto di tutti i giorni di presenza, anche non consecutivi, per verificare il superamento dei 183 giorni .

La circolare insiste sulla necessità di analizzare caso per caso, valutando documenti di viaggio, contratti di lavoro, certificati scolastici e sanitari, per evitare accertamenti generici. Essa riconosce che molti lavoratori a distanza (“digital nomads”) e manager internazionali mantengono forti legami con l’Italia; la presenza fisica e le relazioni familiari divengono così decisive per stabilire la residenza.

1.1.4 Credito per imposte estere: art. 165 TUIR

Quando una persona fisica o una società residente in Italia percepisce redditi prodotti all’estero, l’art. 165 del TUIR prevede che le imposte definitive pagate all’estero possano essere detratte dall’imposta italiana fino a concorrenza della quota proporzionale del reddito estero . Il credito è calcolato separatamente per ciascun Paese; l’eccedenza può essere riportata in avanti o indietro. È essenziale che il reddito estero sia dichiarato in Italia; in caso contrario, il credito non può essere riconosciuto. La norma consente di evitare la doppia imposizione economica, ma non elimina l’obbligo di dichiarare i redditi esteri.

1.1.5 Normativa sulla residenza delle società e delle entità

L’articolo 73 del TUIR, modificato anch’esso dal D.Lgs. 209/2023, stabilisce che sono considerate residenti le società e gli enti che per la maggior parte del periodo d’imposta hanno in Italia la sede legale, la sede della direzione effettiva o la sede della gestione ordinaria . La sede di direzione effettiva è definita come il luogo in cui avviene la continua e coordinata assunzione delle decisioni strategiche relative all’attività della società, mentre la gestione ordinaria è il luogo in cui si svolge la gestione quotidiana . La riforma ha introdotto specifiche presunzioni relative, tra cui:

1. Trusts e veicoli similari: il trust estero si presume residente se almeno uno tra disponente, gestore o beneficiario è residente in Italia, oppure se beni immobili in Italia sono conferiti nel trust .
2. Società controllate: la presunzione di residenza può operare per società estere controllate da persone residenti o amministrate da soggetti residenti (art. 73, comma 5‑bis TUIR). La norma mira a contrastare le strutture artificiose e l’esterovestizione.
3. Enti con investimenti in fondi immobiliari: una presunzione ulteriore riguarda gli enti con patrimonio investito in misura prevalente in quote di fondi immobiliari italiani (comma 5‑quinquies).

Queste presunzioni sono relative: il contribuente può dimostrare che la società o l’ente ha la sede effettiva all’estero con prova contraria (organigrammi, verbali, documentazione contabile).

1.2 Giurisprudenza della Corte di Cassazione (2024‑2026)

La Corte di Cassazione ha avuto un ruolo cruciale nell’interpretare la riforma e nel definire criteri applicativi sia per le persone fisiche sia per le società. Di seguito riportiamo le principali pronunce.

1.2.1 Cassazione 18 luglio 2024, n. 19843

Con la sentenza n. 19843/2024 la Suprema Corte ha chiarito che il nuovo art. 2, comma 2, TUIR, introdotto dal D.Lgs. 209/2023, si applica solo ai periodi d’imposta a partire dal 1° gennaio 2024 . Pertanto, per gli anni antecedenti resta valida la definizione di domicilio del codice civile: il domicilio corrisponde al centro degli interessi economici e affari; il peso delle relazioni personali e familiari è secondario . La Corte ha richiamato numerose precedenti decisioni (Cass. n. 14434/2006, n. 10179/2003) ribadendo che, ante riforma, la residenza fiscale si basa sul centro dell’attività lavorativa e affaristica, non sulla permanenza della famiglia in Italia.

1.2.2 Cassazione 2 dicembre 2024, n. 30800 (convenzione Italia‑USA)

L’ordinanza n. 30800/2024 riguarda il caso di un lavoratore italiano impiegato negli Stati Uniti. La Corte ha richiamato l’art. 15 della convenzione contro le doppie imposizioni Italia‑USA, precisando che il reddito da lavoro dipendente è tassabile nello Stato in cui l’attività è svolta, salvo eccezioni (permanenza inferiore a 183 giorni, datore di lavoro non residente, spese a carico di stabile organizzazione). Qualora entrambi gli Stati prelevino imposte, il contribuente, in qualità di residente italiano, è comunque tenuto a dichiarare i redditi esteri in Italia e può utilizzare il credito d’imposta previsto dall’art. 165 TUIR . La Corte ha confermato il principio della tassazione mondiale (world wide tax) per i residenti italiani.

1.2.3 Cassazione 2458/2025: presunzione ex art. 73, comma 5‑bis TUIR

La sentenza n. 2458/2025 ha rappresentato un punto di svolta nell’interpretazione della presunzione di residenza delle società estere. La vicenda riguardava una società di diritto olandese integralmente controllata da una società italiana. La Cassazione ha ritenuto che l’attività decisionale della controllante si estendesse in modo sostanziale alla società estera e, pur in assenza di una partecipata italiana, ha applicato la presunzione di residenza di cui all’art. 73, comma 5‑bis TUIR . Secondo la Corte, la “sede dell’amministrazione” coincide con il luogo in cui vengono assunte le decisioni fondamentali per la vita dell’impresa ; se tali decisioni sono prese in Italia, la società si considera residente qui.

La pronuncia ha generato dibattito, poiché la presunzione legale si applica di norma solo a società estere che controllano società italiane e sono a loro volta controllate da soggetti residenti. La Corte ha però valorizzato indizi gravi, precisi e concordanti (verbali, procure, poteri di firma) idonei a dimostrare una direzione unitaria di fatto , sottolineando che la certificazione di residenza estera non ha valore dirimente. Numerosi commentatori hanno evidenziato che, in assenza di una controllata italiana, l’Agenzia delle Entrate deve comunque fornire prova diretta dell’esistenza della sede amministrativa in Italia e non può affidarsi alla presunzione .

1.2.4 Cassazione 6722/2026: prevalenza degli interessi economici per gli anni ante 2024

L’ordinanza n. 6722/2026, pubblicata il 20 marzo 2026, ha ribadito che per i periodi d’imposta precedenti al 2024 il domicilio coincide con il centro degli affari e degli interessi vitali; le relazioni affettive e familiari rilevano solo se accompagnate da altri criteri univoci . La vicenda riguardava un contribuente formalmente residente in Belgio, con nucleo familiare all’estero ma con cariche di amministratore e numerosi rapporti economici in Italia. La Corte ha dato rilievo alla sfera professionale e patrimoniale, confermando la residenza fiscale italiana e ribadendo che l’iscrizione AIRE da sola non è sufficiente a dimostrare la non residenza . La decisione ha tuttavia annullato l’avviso di accertamento per un vizio procedurale (mancata allegazione dell’autorizzazione alle indagini finanziarie), a testimonianza dell’importanza di verificare anche la regolarità formale degli atti .

1.2.5 Cassazione 7694/2026: esterovestizione e sede effettiva

La sentenza n. 7694/2026 del 30 marzo 2026 ha affrontato nuovamente il tema dell’esterovestizione. La Corte ha affermato che per disconoscere la residenza estera di una società non è sufficiente valorizzare in modo isolato il vantaggio fiscale o la presenza di legami gestionali con l’Italia; occorre dimostrare che la società estera sia meramente artificiosa e che la sede effettiva di amministrazione si trovi in Italia . La decisione ha respinto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate perché la società portoghese in questione disponeva di una struttura reale in Portogallo con dipendenti, uffici, riunioni di consiglio e attività economica effettiva . La Corte ha sottolineato che l’inversione dell’onere della prova prevista dalla presunzione ex art. 73, comma 5‑bis, non può essere applicata in mancanza dei presupposti; la verifica deve basarsi sulla genuinità economica della struttura estera, in armonia con la libertà di stabilimento sancita dal diritto europeo .

1.2.6 Altre sentenze (dicembre 2025) sull’esterovestizione

Nel dicembre 2025 la Cassazione ha emesso quindici sentenze gemelle (nn. 32155, 32156, 32436, 32438, 32441, 32443, 32743, 32744, 32745, 32746, 33002, 33004, 33005, 33006 e 33010), confermando il principio secondo cui non è sufficiente il controllo societario o la presenza di legami economici per attrarre in Italia la residenza di una società estera; è necessario dimostrare la fittizietà della struttura e l’effettivo svolgimento delle decisioni strategiche nel territorio italiano . Queste decisioni hanno respinto i ricorsi dell’Agenzia delle Entrate e confermato le sentenze di merito che escludevano l’esterovestizione.

1.3 Le convenzioni internazionali e le tie‑breaker rules

Quando un contribuente è considerato residente da due Stati, occorre applicare le convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall’Italia. La maggior parte delle convenzioni si basa sul Modello OCSE che contiene nel suo art. 4 le tie‑breaker rules, un insieme di criteri gerarchici per attribuire la residenza a uno solo dei Paesi contraenti. Secondo tali criteri, si considerano progressivamente:

1. Abitazione permanente: la residenza prevale nello Stato in cui il contribuente dispone di un’abitazione permanente (in proprietà o affitto) .
2. Centro degli interessi vitali: se l’abitazione è presente in entrambi gli Stati o in nessuno, si guarda al luogo in cui il soggetto ha le più strette relazioni personali ed economiche .
3. Soggiorno abituale: se non è possibile stabilire il centro degli interessi vitali, si considera lo Stato in cui il contribuente soggiorna abitualmente .
4. Nazionalità: qualora l’abitazione permanente, il centro degli interessi vitali e il soggiorno abituale non siano determinanti, la residenza prevale nello Stato di cui il contribuente ha la nazionalità .
5. Procedura amichevole (MAP): in ultima istanza, le autorità competenti dei due Stati si accordano per risolvere il conflitto .

Le tie‑breaker rules non derogano alle norme interne ma prevalgono nei rapporti tra Stati, garantendo che il contribuente non venga tassato due volte sullo stesso reddito. È fondamentale verificarle con l’assistenza di un professionista, poiché talvolta la prevalenza della nazionalità o l’attivazione di una procedura amichevole può richiedere tempi lunghi e documentazione complessa.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto

La ricezione di un avviso di accertamento o di una contestazione di residenza fiscale da parte dell’Agenzia delle Entrate è un momento delicato. Di seguito si illustra una procedura dettagliata, da seguire insieme allo Studio Legale, per gestire correttamente la difesa.

2.1 Verifica preliminare dell’atto

1. Identificazione del tipo di atto e della sua validità formale: occorre accertare se si tratta di un avviso di accertamento, di un invito al contraddittorio, di un avviso bonario o di un’iscrizione a ruolo. Controllare se l’atto è stato notificato nei termini di legge (generalmente 5 anni dalla presentazione della dichiarazione) e se contiene tutti gli elementi essenziali (motivazione, indicazione dell’ufficio, firma digitale). Sentenze come la 6722/2026 hanno annullato avvisi per mancanza di allegazione dell’autorizzazione alle indagini finanziarie .
2. Analisi del periodo d’imposta: stabilire se la contestazione riguarda annualità ante 2024 (applicazione delle vecchie regole basate sul centro degli affari) o post riforma (criteri alternativi). La decorrenza delle nuove regole è determinante per impostare la difesa .
3. Verifica del termine per impugnare: l’avviso di accertamento deve essere impugnato entro 60 giorni dalla notifica davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale). In caso di adesione a rottamazioni o definizioni agevolate i termini possono essere sospesi. Se l’avviso riguarda tributi locali (IMU), il termine è di 60 giorni davanti al giudice tributario.

2.2 Raccolta delle prove

La difesa in materia di residenza fiscale richiede un approccio probatorio rigoroso. È necessario raccogliere:

• Documentazione anagrafica: certificati di iscrizione all’AIRE, attestati di residenza estera, permesso di soggiorno, contratti di affitto o proprietà dell’abitazione estera.
• Prove della presenza fisica: titoli di viaggio, timbri sul passaporto, estratti dei voli, prenotazioni alberghiere; questi documenti sono essenziali per dimostrare i giorni effettivi trascorsi in Italia e all’estero. La circolare 20/E considera anche le frazioni di giorno .
• Relazioni familiari e sociali: scuola frequentata dai figli, iscrizioni sanitarie, tessera sanitaria estera, assicurazioni, iscrizione a club sportivi o associazioni nel Paese estero.
• Prove economiche e patrimoniali: contratti di lavoro, buste paga, verbali societari, deleghe, conti correnti, carte di credito, investimenti e partecipazioni societarie. Nei casi di pre‑riforma, la Cassazione 6722/2026 ha dato maggiore rilievo alla sfera professionale .
• Agenda e verbali di riunioni: per le società, verbali del consiglio di amministrazione, procure generali, luogo di firma dei contratti, organigrammi con ruoli effettivi, sedi operative, contratti di locazione e utenze.

2.3 Valutazione della convenzione contro le doppie imposizioni

Una volta raccolte le prove, è necessario verificare se esiste una convenzione tra l’Italia e l’altro Stato interessato. Se sì, occorre applicare le tie‑breaker rules per stabilire quale Paese abbia il diritto di tassare il contribuente. Ad esempio, la convenzione Italia‑USA prevede che i redditi da lavoro dipendente siano tassati nello Stato in cui l’attività è svolta, salvo permanenza inferiore a 183 giorni; la Cassazione 30800/2024 ha confermato tale regola . Le convenzioni possono prevedere regole diverse per pensioni, dividendi, interessi e royalties.

2.4 Scelta della strategia difensiva

2.4.1 Impugnazione nel merito

Se si ritiene che la contestazione della residenza sia infondata, si può presentare ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria per chiedere l’annullamento dell’avviso. Nel ricorso occorre dimostrare:

1. Il mancato superamento del criterio dei 183 giorni: allegando i documenti di viaggio e le prove di soggiorno all’estero.
2. La residenza civilistica e il domicilio all’estero: presentando certificati anagrafici, contratti di locazione, fatture di utenze estere e dichiarazioni fiscali del Paese di residenza.
3. L’assenza di un centro di interessi economici in Italia: documentare che la maggior parte dei redditi, degli investimenti e delle attività lavorative è svolta all’estero. Questo punto è cruciale per le annualità pre‑2024, come insegna la sentenza 6722/2026 .
4. Per le società: dimostrare la presenza di una struttura reale all’estero (dipendenti, uffici, contabilità), l’effettivo svolgimento delle riunioni societarie e la localizzazione dell’amministrazione .

2.4.2 Definizione agevolata e sanatorie

Per alcune tipologie di debiti è possibile aderire a definizioni agevolate (rottamazioni) previste dalle leggi di bilancio. Nel 2026 coesistono la rottamazione‑quater (per le cartelle 2000‑2023) e la rottamazione‑quinquies introdotta dalla legge di bilancio 2026; quest’ultima prevedeva la presentazione della domanda entro il 30 aprile 2026 e il pagamento in tre rate (luglio, settembre e novembre). Poiché, alla data del 15 giugno 2026, il termine di adesione è scaduto, il contribuente può ancora perfezionare i pagamenti se aveva presentato domanda, ma non può più aderire. In ogni caso, il contribuente con contestazioni di residenza può valutare se aderire alle sanatorie per altre imposte e parallelamente impugnare la pretesa sul domicilio.

2.4.3 Procedura amichevole (MAP) e mutual agreement procedure

Se il conflitto di residenza deriva dall’applicazione di una convenzione internazionale, il contribuente può attivare la procedura amichevole prevista dalla convenzione. Questa procedura consente alle autorità dei due Stati di trovare un accordo sul Paese di residenza e di evitare la doppia imposizione. L’Avv. Monardo e il suo staff assistono nella predisposizione dell’istanza, nella raccolta della documentazione richiesta e nel dialogo con le amministrazioni estere.

2.5 Termini e scadenze principali

Atto/procedura	Termine	Note
Ricorso contro avviso di accertamento	60 giorni dalla notifica	Presentazione dinanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado; possibile sospensione del termine in caso di adesione a definizione agevolata.
Istanza di autotutela	Non ha un termine perentorio	Può essere presentata prima del ricorso per chiedere all’Agenzia delle Entrate l’annullamento in via amministrativa; non sospende i termini per il ricorso.
Rottamazione‑quater	Rate 2026: 31 maggio, 31 luglio, 30 novembre	Per i contribuenti che hanno aderito nel 2023; riguarda cartelle fino al 31 dicembre 2022.
Rottamazione‑quinquies (Legge di bilancio 2026)	Domanda entro 30 aprile 2026; pagamenti 31 luglio, 30 settembre, 30 novembre	Non più aderibile dopo il 30 aprile 2026.
Procedura amichevole (MAP)	Entro il termine stabilito dalla convenzione (generalmente 3 anni dalla notifica)	Richiede documentazione completa; sospende in parte le attività di recupero.

3. Difese e strategie legali

3.1 Per le persone fisiche

3.1.1 Dimostrare la residenza estera

Per contestare un accertamento di residenza, occorre fornire prova contraria rispetto alle presunzioni di cui all’art. 2 TUIR. Ecco alcune strategie:

1. Organizzare un dossier documentale: raccogliere sistematicamente tutta la documentazione relativa al Paese estero (contratti di lavoro, buste paga, iscrizione a scuole e università, attestati di frequenza, iscrizione al servizio sanitario, estratti conto bancari, bollette di utenze domestiche, abbonamenti a palestra o club). Un dossier ben strutturato consente di dimostrare la reale integrazione nello Stato estero.
2. Registrare la presenza fisica: mantenere un calendario aggiornato dei viaggi, delle permanenze in Italia e all’estero, con biglietti aerei, timbri sul passaporto e ricevute alberghiere. Le norme considerano anche frazioni di giorno ; quindi è utile dimostrare le ore effettive trascorse nel Paese estero.
3. Dimostrare le relazioni familiari all’estero: se la famiglia (coniuge, figli) vive all’estero, allegare certificati scolastici, contratti di affitto o acquisto della casa, iscrizione all’anagrafe locale; la nuova definizione di domicilio enfatizza tali legami .
4. Evitare contraddizioni nei social e nei media: in un’epoca di tracciabilità digitale, l’Amministrazione finanziaria può utilizzare post sui social network, geolocalizzazioni o fotografie per dimostrare la presenza in Italia. Occorre quindi essere coerenti nelle comunicazioni pubbliche.
5. Assistenza legale specializzata: affidarsi ad un professionista esperto consente di impostare la difesa corretta, evitare errori procedurali e sfruttare le opportunità offerte dalle convenzioni internazionali.

3.1.2 Gestire i periodi transitori (split‑year)

Nel caso di trasferimento in corso d’anno, si può avere un periodo in cui il contribuente è residente in entrambi gli Stati (split‑year). Molte convenzioni stabiliscono che i redditi percepiti nel periodo di residenza estera sono imponibili solo nello Stato estero. È quindi fondamentale:

• Verificare la convenzione: capire se prevede lo split year e quali redditi sono attribuibili a ciascuno Stato.
• Comunicare il trasferimento: iscriversi all’AIRE, comunicare la variazione di residenza alle autorità estere e italiane, depositare i moduli presso il datore di lavoro.
• Calcolare la ripartizione dei redditi: determinare i redditi percepiti prima e dopo il trasferimento; un professionista può predisporre la dichiarazione dei redditi in modo conforme.

3.1.3 Credito per imposte estere e pianificazione fiscale

Quando la doppia residenza comporta la tassazione in entrambi gli Stati, è possibile utilizzare il credito d’imposta per imposte estere (art. 165 TUIR). Per massimizzare il beneficio:

1. Dichiarare i redditi esteri in Italia: anche se tassati all’estero, vanno indicati in dichiarazione; il credito spetta solo sulle imposte effettivamente pagate e definitive .
2. Calcolare il limite del credito: la detrazione non può superare la quota di imposta italiana proporzionale al reddito estero; eventuali eccedenze possono essere riportate.
3. Verificare le convenzioni: alcune convenzioni prevedono esenzioni o metodi diversi (esenzione con progressività); occorre applicare correttamente il metodo.
4. Pianificare la residenza: con l’assistenza di un fiscalista, valutare se conviene trasferire il nucleo familiare e i beni patrimoniali all’estero per evitare la presunzione di domicilio in Italia.

3.1.4 Difendersi dalle presunzioni di black list

L’art. 2‑bis TUIR prevede che i cittadini italiani cancellati dall’anagrafe e trasferiti in uno Stato a fiscalità privilegiata siano considerati residenti in Italia salvo prova contraria . Per superare questa presunzione:

• Dimostrare la presenza effettiva nello Stato estero con documenti di viaggio e contratti di lavoro.
• Attestare l’esistenza di un’abitazione permanente all’estero e l’assenza di abitazioni disponibili in Italia.
• Provare che il centro degli interessi vitali (famiglia, lavoro, investimenti) è situato nello Stato estero.
• Richiedere certificazioni di residenza fiscale dall’autorità estera e depositarle presso l’Agenzia delle Entrate.

3.2 Per le società e gli enti

3.2.1 Dimostrare la sede effettiva all’estero

Per difendersi da un’accusa di esterovestizione occorre provare che la società estera possiede una struttura reale e che le decisioni strategiche e la gestione ordinaria avvengono effettivamente nello Stato estero. Strumenti utili:

1. Verbali e minute dei consigli di amministrazione: devono indicare luogo e data delle riunioni, presenza fisica o virtuale degli amministratori e firme autografe. La Cassazione 7694/2026 ha riconosciuto la rilevanza delle riunioni tenute presso la sede estera .
2. Contratti e poteri di firma: dimostrare che i contratti sono negoziati e sottoscritti all’estero; il potere di firma deve essere esercitato da amministratori residenti nello Stato estero.
3. Organigrammi e ruoli aziendali: fornire l’organigramma con le funzioni operative, indicando sede di lavoro, dipendenti, ripartizione dei compiti; documentare la presenza di uffici, magazzini, linee produttive.
4. Conti correnti e tesoreria: utilizzare conti bancari nel Paese estero; i flussi finanziari devono essere gestiti dalla sede estera.
5. Personale e asset: dimostrare l’impiego di lavoratori, l’esistenza di server, macchinari, immobili e licenze nel Paese estero.

3.2.2 Pianificazione della governance

Per ridurre il rischio di contestazioni:

• Separare le funzioni: se il gruppo ha una holding estera e società operative in Italia, assicurarsi che le decisioni strategiche della holding siano prese all’estero, che gli amministratori risiedano e lavorino nel Paese di sede, e che il coordinamento avvenga tramite organi societari formalizzati.
• Documentare la sostanza: il Fisco valuta la sostanza e non la forma. Avere un ufficio in Lussemburgo o in Portogallo non basta se le decisioni vengono prese a Milano. La Cassazione 2026 ha ribadito che occorre dimostrare la genuinità economica della struttura estera .
• Valutare la convenienza fiscale legittima: la libertà di stabilimento consente di scegliere ordinamenti più favorevoli; la Corte di Cassazione ha precisato che non basta il vantaggio fiscale per presumere l’abuso . Tuttavia, se la struttura è artificiosa, la presunzione di residenza può applicarsi.

3.2.3 Valutazione dell’abuso e onere della prova

L’Agenzia delle Entrate, in base all’art. 73, comma 5‑bis TUIR, può presumere la residenza italiana di società estere controllate o amministrate da soggetti residenti. Tuttavia, la presunzione è relativa: l’onere della prova è invertito e spetta al contribuente dimostrare la sede effettiva all’estero. La giurisprudenza (sentenze di dicembre 2025) ha stabilito che il semplice controllo societario non basta : occorre valutare congiuntamente diversi indizi e, in mancanza di una partecipata italiana, l’Amministrazione deve presentare prove dirette .

3.3 Strumenti per l’insolvenza e la tutela del debitore

In molte situazioni la contestazione di residenza fiscale si accompagna a debiti tributari e finanziari. Lo Studio Legale dell’Avv. Monardo offre assistenza anche tramite strumenti di composizione della crisi.

1. Piano del consumatore e liquidazione controllata (Legge 3/2012, ora confluita nel Codice della crisi d’impresa): consente al consumatore sovraindebitato di proporre un piano di rientro con falcidia dei debiti, soggetto all’omologazione del tribunale. È utile per persone fisiche con debiti fiscali non sostenibili.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: accordo negoziato con i creditori che prevede la ristrutturazione dei debiti e, in presenza dei requisiti, la sospensione delle azioni esecutive. Nel contesto fiscale, l’accordo può essere coordinato con la transazione fiscale prevista dall’art. 182‑ter L.F.
3. Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021): consente all’imprenditore in difficoltà di richiedere l’assistenza di un esperto negoziatore (come l’Avv. Monardo) per individuare soluzioni idonee alla continuità aziendale, incluso il saldo e stralcio dei debiti fiscali.
4. Transazione fiscale e rottamazioni: in presenza di avvisi e cartelle, è possibile valutare la transazione con l’Agente della riscossione o l’adesione a definizioni agevolate. La rottamazione‑quater 2023 e la rottamazione‑quinquies 2026 offrono la cancellazione delle sanzioni e degli interessi; tuttavia, la rottamazione‑quinquies non è più aderibile dopo aprile 2026.
5. Sospensione e rateizzazione: durante il processo, il contribuente può chiedere la sospensione dell’atto (ex art. 47, D.Lgs. 546/1992) e rateizzare i debiti per evitare azioni esecutive (pignoramenti, fermi amministrativi, ipoteche).

4. Errori comuni e consigli pratici

1. Credere che l’iscrizione all’AIRE sia sufficiente: molti emigrati ritengono che l’iscrizione all’AIRE garantisca automaticamente la non residenza. In realtà, l’iscrizione anagrafica è solo un elemento formale; la Cassazione ha ribadito che, per gli anni ante 2024, prevale la sfera economica e, dal 2024, la presenza fisica e le relazioni familiari .
2. Trascurare il domicilio fiscale del coniuge: se il coniuge e i figli restano in Italia, il Fisco può presumere che il centro degli interessi vitali sia qui. È opportuno trasferire l’intero nucleo familiare o dimostrare che i legami in Italia sono sporadici.
3. Utilizzare conti e carte italiane: pagare costantemente spese in Italia con carte italiane può essere interpretato come segno di permanenza. Conviene aprire conti nel Paese estero e utilizzare mezzi di pagamento locali.
4. Non conservare le prove dei viaggi: per dimostrare i giorni trascorsi all’estero è fondamentale conservare biglietti, boarding pass, ricevute di alberghi. Le prove digitali (estratti di geolocalizzazione) possono essere utili.
5. Non presentare ricorso nei termini: perdere il termine di 60 giorni comporta la decadenza della possibilità di contestare l’atto. In caso di dubbi, presentare comunque il ricorso e poi valutare eventuali definizioni agevolate.
6. Sottovalutare le presunzioni per i Paesi black list: chi si trasferisce in Paesi a fiscalità privilegiata deve predisporre una prova robusta; in caso contrario l’Agenzia delle Entrate applicherà la presunzione di residenza .
7. Ignorare le convenzioni internazionali: le convenzioni possono attribuire il reddito a uno Stato diverso; occorre conoscerle e applicarle per evitare doppia imposizione.
8. Non pianificare la governance societaria: per le società, formalizzare le riunioni all’estero e documentare la sede effettiva è determinante. Una governance improvvisata espone al rischio di esterovestizione.
9. Dimenticare le procedure amichevoli: il conflitto di residenza si può risolvere con la procedura amichevole; ignorarla significa subire la doppia tassazione.
10. Affidarsi a consulenti non specializzati: la normativa è complessa; è importante rivolgersi a professionisti aggiornati sulle ultime riforme e sentenze.

5. Domande e risposte (FAQ)

Per offrire un supporto pratico, riportiamo una sezione di domande frequenti con risposte sintetiche.

5.1 Qual è la differenza tra residenza e domicilio fiscale?

La residenza (art. 43 c.c.) è il luogo in cui la persona ha la dimora abituale. Il domicilio fiscale, secondo l’art. 2, comma 2, TUIR (novellato), è il luogo in cui si sviluppano le principali relazioni personali e familiari . Il domicilio è uno dei quattro criteri alternativi per determinare la residenza fiscale. La riforma del 2024 ha reso il domicilio autonomo, privilegiando i legami affettivi rispetto al centro degli affari.

5.2 Come si calcolano i 183 giorni?

Si sommano tutti i giorni (anche non consecutivi) in cui la persona è presente in Italia. La circolare 20/E precisa che si considerano anche le frazioni di giorno: ad esempio, un arrivo alle 23:00 e una partenza alle 01:00 contano come due giorni interi . L’anno bisestile prevede 184 giorni.

5.3 Se sono iscritto all’AIRE ma passo più di 183 giorni in Italia, sono residente?

Probabilmente sì. L’iscrizione all’AIRE non è sufficiente per escludere la residenza fiscale italiana se trascorri più di 183 giorni in Italia o hai il domicilio (relazioni personali) in Italia. La presunzione dell’iscrizione all’anagrafe è relativa e può essere superata con prova contraria, ma la presenza fisica resta decisiva .

5.4 Le attività di smart working svolte dall’Italia per un datore estero mi rendono residente?

Se lavori in smart working dall’Italia per la maggior parte dell’anno, sei fisicamente presente nel territorio nazionale. La circolare 20/E conferma che i lavoratori da remoto, anche se assunti da un datore estero, sono considerati residenti se trascorrono più di 183 giorni in Italia . Per evitare la residenza italiana occorre lavorare dall’estero e spostare il centro degli interessi vitali.

5.5 Quali sono le conseguenze della doppia residenza?

La doppia residenza comporta potenzialmente la doppia tassazione dei redditi in entrambi gli Stati, l’obbligo di dichiarare i redditi esteri in Italia, l’applicazione di sanzioni per omessa dichiarazione, la presunzione di evasione e l’attivazione di procedure esecutive. L’unico rimedio è invocare la convenzione internazionale e utilizzare il credito per imposte estere .

5.6 Cosa prevede l’art. 165 TUIR sul credito per imposte estere?

L’art. 165 TUIR consente di detrarre dall’imposta italiana le imposte pagate in via definitiva all’estero, per ciascun Paese, fino alla quota corrispondente al rapporto tra redditi esteri e reddito complessivo . Il credito non spetta se il reddito estero non è dichiarato in Italia o se l’imposta estera non è definitiva.

5.7 Se vivo in Belgio con la mia famiglia ma ricevo compensi da società italiane, dove sono residente?

Per le annualità ante 2024, la Cassazione ha ritenuto che il centro degli interessi economici (ad esempio cariche sociali in società italiane) prevalga sui legami familiari all’estero . Dal 2024, tuttavia, il domicilio fiscale si basa sulle relazioni personali. In pratica, se la tua famiglia risiede stabilmente in Belgio e trascorri meno di 183 giorni in Italia, potresti dimostrare la residenza belga. È comunque opportuno consultare le convenzioni e valutare la presenza fisica.

5.8 Per una società estera controllata da soci italiani, quali sono i rischi di esterovestizione?

Se la società estera è controllata da soggetti italiani, l’Agenzia può presumere la residenza in Italia (art. 73, comma 5‑bis TUIR). Tuttavia, è necessario dimostrare che la società ha una struttura reale all’estero e che le decisioni strategiche sono assunte fuori dall’Italia . Il rischio aumenta se gli amministratori sono italiani, le riunioni si tengono in Italia o i contratti sono firmati qui.

5.9 L’estero con tassazione più bassa è di per sé una prova di abuso?

No. La Cassazione 7694/2026 ha chiarito che la libertà di stabilimento consente al contribuente di scegliere un ordinamento più favorevole; la semplice convenienza fiscale non basta a presumerne l’abuso . Occorre però dimostrare la genuinità della struttura estera.

5.10 Cosa succede se non rispondo all’avviso di accertamento?

Se non impugni l’avviso entro i termini, la pretesa diventa definitiva. L’Agenzia procederà all’iscrizione a ruolo, con conseguenti pignoramenti, fermi amministrativi, ipoteche e segnalazioni alle autorità penali se vi sono violazioni rilevanti. È quindi fondamentale agire tempestivamente con l’assistenza di un legale.

5.11 Posso presentare un interpello per sapere se sono residente?

No. La circolare 20/E ha chiarito che l’accertamento della residenza è un accertamento di fatto e non è possibile presentare un interpello . Eventuali istanze che mirano a definire preventivamente la residenza sono inammissibili.

5.12 Cosa sono le tie‑breaker rules?

Le tie‑breaker rules sono i criteri stabiliti dalle convenzioni OCSE per risolvere i conflitti di residenza. Seguono un ordine gerarchico: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e accordo delle autorità competenti . Si applicano quando una persona è considerata residente da due Stati; prevale il criterio più alto che risulta soddisfatto.

5.13 Come si attiva la procedura amichevole (MAP)?

Occorre presentare un’istanza all’Agenzia delle Entrate (Ufficio competente per le Convenzioni) entro il termine previsto dalla convenzione (generalmente 3 anni dalla notifica dell’atto). L’istanza deve contenere l’esposizione dei fatti, la motivazione e la documentazione pertinente. Le autorità italiane e dell’altro Stato avviano una negoziazione per risolvere il conflitto di residenza e la doppia imposizione. Lo Studio dell’Avv. Monardo assiste in tutte le fasi.

5.14 Se vengo considerato residente in Italia, devo pagare l’IVAFE sui conti esteri?

Sì. I residenti in Italia devono pagare l’IVAFE (Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero) sulle giacenze medie di conti correnti e depositi esteri e l’IVIE sulle proprietà immobiliari fuori Italia. Se dimostri la residenza estera, tali imposte non si applicano.

5.15 Cosa succede se la mia società estera è contestata come residente italiana?

L’Agenzia può emettere avvisi di accertamento per recuperare IRES, IRAP e IVA su tutti i redditi prodotti, applicando sanzioni e interessi. Può iscrivere ipoteche sui beni della società e dei soci. È necessario impugnare l’accertamento, dimostrare la sede effettiva estera e valutare, con il supporto dell’avvocato, eventuali definizioni agevolate o transazioni fiscali.

5.16 Posso richiedere la sospensione dell’esecutività dell’avviso?

Sì. Contestualmente al ricorso, puoi chiedere alla Corte di giustizia tributaria la sospensione dell’atto (art. 47, D.Lgs. 546/1992) qualora vi sia un grave e irrimediabile danno in caso di esecuzione. La Corte può sospendere il pagamento fino alla decisione di merito.

5.17 Come si calcolano gli interessi sulle rate della rottamazione?

Per la rottamazione‑quater le rate non sono gravate da interessi; per la rottamazione‑quinquies viene applicato un tasso del 3% annuo a partire dal 1° agosto 2026 . Le scadenze vanno rispettate; un ritardo oltre cinque giorni comporta la decadenza .

5.18 La procedura di sovraindebitamento può estinguere i debiti fiscali?

Sì. I debiti fiscali e contributivi possono essere inclusi nel piano del consumatore o nell’accordo di ristrutturazione se il Fisco aderisce. Il tribunale può omologare un piano che preveda la falcidia parziale o totale dei debiti fiscali, a condizione che siano rispettate le regole del Codice della crisi.

5.19 Che ruolo hanno i professionisti nelle verifiche fiscali?

I professionisti (commercialisti, avvocati, consulenti del lavoro) sono obbligati a segnalare eventuali violazioni di residenza fiscale quando assistono il cliente. Possono fornire pareri, predisporre la documentazione, rappresentare il contribuente nelle controversie e nelle procedure amichevoli. Lo Studio dell’Avv. Monardo coordina tali figure per garantire una tutela completa.

5.20 Come evitare future contestazioni?

Pianificare con anticipo il trasferimento di residenza (personale o societaria) è essenziale. Occorre mantenere coerenza fra residenza anagrafica, domicilio, presenza fisica e documenti. È consigliabile redigere un “position paper” che descriva la struttura societaria, le procedure decisionali e la ripartizione delle funzioni; consultare gli esperti dello Studio Legale per verificare la conformità con la normativa e le convenzioni internazionali.

6. Simulazioni pratiche e numeriche

6.1 Caso 1 – L’imprenditore “globetrotter”

Scenario: Marco, imprenditore italiano residente anagraficamente a Dubai, gestisce una holding estera e passa gran parte dell’anno tra Dubai, Milano e Madrid. Nonostante l’iscrizione AIRE, trascorre 200 giorni in Italia per meeting e permanenze in famiglia. Dal 2024, l’Agenzia delle Entrate lo considera residente in Italia per via della presenza fisica e del domicilio (la moglie e i figli vivono a Milano).

Analisi:

1. Presenza fisica: 200 giorni in Italia superano il limite di 183; anche se non consecutivi, la circolare 20/E conta le frazioni di giorno .
2. Domicilio: la famiglia e la casa principale sono in Italia. Il nuovo art. 2 TUIR considera il domicilio il luogo delle relazioni personali e familiari .
3. Risultato: Marco è fiscalmente residente in Italia; i redditi della holding estera sono soggetti a tassazione in Italia. Può tuttavia utilizzare il credito d’imposta per le imposte pagate a Dubai (se esistono) ai sensi dell’art. 165 TUIR .
4. Strategia difensiva: per provare la residenza estera dovrebbe dimostrare di trascorrere meno di 183 giorni in Italia, trasferire la famiglia all’estero e documentare la base economica e sociale a Dubai. Se ciò non è possibile, può pianificare il carico fiscale, usufruendo di regimi agevolati (flat tax per neo‑residenti o regime impatriati), e valutare la ristrutturazione del gruppo.

6.2 Caso 2 – Manager in split year con Stati Uniti

Scenario: Laura è manager di una multinazionale e si trasferisce a New York il 1° luglio 2025. Fino al 30 giugno lavora in Italia; dal 1° luglio lavora negli Stati Uniti. Nel 2025 trascorre 180 giorni in Italia (gennaio‑giugno) e 185 giorni negli USA (luglio‑dicembre).

Applicazione della convenzione Italia‑USA:

1. Split year: la convenzione Italia‑USA non prevede esplicitamente lo split year; tuttavia, l’art. 15 stabilisce che i redditi da lavoro dipendente sono tassati nello Stato in cui l’attività è svolta. I redditi maturati in Italia (gennaio‑giugno) sono tassabili in Italia; quelli maturati negli USA (luglio‑dicembre) sono tassabili negli USA.
2. Residenza fiscale: secondo il TUIR, Laura risulta residente in Italia fino al 30 giugno (183 giorni) e in USA dal 1° luglio. Per il 2025, tuttavia, potrebbe essere considerata residente in Italia se non dimostra la rottura del domicilio.
3. Tax credit: le imposte pagate negli USA sui redditi di luglio‑dicembre possono essere dedotte dall’imposta italiana ai sensi dell’art. 165 .
4. Strategia: è consigliabile compilare la dichiarazione dei redditi in Italia indicando i redditi esteri e il tax credit, conservare i certificati di residenza USA e, se necessario, attivare la procedura amichevole per evitare doppia imposizione.

6.3 Caso 3 – Società estera controllata da italiani

Scenario: Alfa Ltd, società con sede legale a Londra e controllata al 90% da due soci italiani, svolge attività di consulenza finanziaria. I soci amministrano l’azienda da Milano; le riunioni del CdA avvengono in videoconferenza; alcuni contratti sono firmati in Italia. L’Agenzia delle Entrate contesta l’esterovestizione.

Analisi:

1. Presunzione ex art. 73, comma 5‑bis: Alfa Ltd è controllata da soggetti residenti; pur non avendo una partecipata italiana, la Cassazione 2458/2025 ha ritenuto applicabile la presunzione di residenza se vi sono indizi di direzione unitaria .
2. Sede effettiva: occorre verificare dove si assumono le decisioni strategiche. Se i soci italiani impartiscono istruzioni da Milano e i contratti principali sono negoziati e firmati in Italia, la sede di direzione effettiva potrebbe essere in Italia .
3. Prova contraria: Alfa Ltd dovrebbe dimostrare la presenza di uffici a Londra, personale, conti correnti, contratti firmati in UK e riunioni del CdA a Londra. In mancanza di tali prove, la presunzione di residenza italiana potrebbe essere confermata.
4. Esito: se la contestazione viene confermata, Alfa Ltd dovrà pagare IRES, IRAP e IVA in Italia. È possibile impugnare l’avviso, dimostrare la sede estera, o valutare la ristrutturazione societaria (es. nominare un CdA residente nel Paese estero).

7. Conclusione

La disciplina della doppia residenza fiscale è cambiata in maniera profonda con la riforma del 2023 – 2024. Per le persone fisiche, il legislatore ha introdotto quattro criteri alternativi (residenza civilistica, domicilio basato sulle relazioni personali, presenza fisica e iscrizione anagrafica) e ha reso la presunzione anagrafica relativa. Per le società, il baricentro si è spostato dalla sede legale alla sede di direzione effettiva . La giurisprudenza recente, in particolare le sentenze Cass. 19843/2024, Cass. 30800/2024, Cass. 2458/2025, Cass. 6722/2026 e Cass. 7694/2026, ha chiarito l’applicazione temporale delle norme e i criteri di valutazione, enfatizzando la necessità di dimostrare la sostanza economica delle strutture e la centralità della presenza fisica e delle relazioni affettive.

In presenza di avvisi o contestazioni, è fondamentale agire tempestivamente: verificare la validità dell’atto, raccogliere le prove, applicare correttamente le convenzioni internazionali, presentare ricorso nei termini e valutare sanatorie o procedure amichevoli. La casistica dimostra che molti accertamenti vengono annullati per vizi formali o per errata applicazione delle presunzioni.

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