Introduzione

L’evoluzione della finanza digitale e l’esplosione delle cripto‑attività hanno cambiato profondamente il panorama fiscale. Molti contribuenti hanno iniziato a operare su exchange di criptovalute senza accorgersi che tali attività generano obblighi di monitoraggio e di dichiarazione. In Italia la normativa prevede che tutte le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici residenti che detengono investimenti o attività finanziarie all’estero debbano indicarle nel quadro RW della dichiarazione dei redditi; l’articolo 4 del decreto‑legge n. 167/1990 impone infatti l’obbligo di dichiarare gli investimenti e le attività finanziarie detenute all’estero e specifica che anche i titolari effettivi sono soggetti all’obbligo di monitoraggio . La violazione di tale obbligo comporta sanzioni pecuniarie dal 5 al 25 % del valore non dichiarato e, con l’introduzione del regime fiscale sulle cripto‑attività (art. 67, comma 1, lettera c‑sexies del TUIR) e la Legge di bilancio 2023 (commi 126‑147 della legge n. 197/2022) la tassazione dei redditi da cripto‑asset è stata formalizzata . A partire dal 2025 la franchigia di 2.000 euro sulle plusvalenze è stata eliminata e dal 2026 l’aliquota passa dal 26 % al 33 %, salvo un’aliquota agevolata del 26 % per i token di moneta elettronica in euro introdotta dalla Legge di bilancio 2026 .

Chi opera su exchange esteri o italiani e non comunica le proprie posizioni al fisco può ricevere un invito al contraddittorio. Tale atto precede l’avviso di accertamento e consente al contribuente di confrontarsi con l’Agenzia delle Entrate, presentare memorie, documentare le proprie ragioni o aderire all’atto in via agevolata. La disciplina del contraddittorio è stata rivoluzionata dal decreto legislativo n. 219/2023, che ha introdotto l’articolo 6‑bis nello Statuto del contribuente (legge n. 212/2000). La norma stabilisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti, a pena di nullità, da un contraddittorio preventivo e che l’Amministrazione deve notificare uno schema di atto concedendo almeno 60 giorni per controdedurre . Il contribuente può accedere agli atti del fascicolo e le controdeduzioni devono essere valutate dall’Ufficio, che deve motivare l’eventuale non accoglimento . Con il decreto legislativo n. 192/2025 il legislatore ha chiarito che il termine di 60 giorni è unico e complessivo per presentare memorie e per l’accesso agli atti .

Ricevere un invito al contraddittorio per exchange non comunicato è quindi una situazione delicata: oltre ai possibili recuperi a tassazione e alle sanzioni, il contribuente rischia pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi se non interviene tempestivamente. Questo articolo fornisce una guida completa e aggiornata al 12 giugno 2026 per capire cosa fare subito, quali sono i diritti del contribuente, le strategie difensive e gli strumenti per definire il debito. Il punto di vista è quello del debitore: l’obiettivo è tutelare chi riceve un invito al contraddittorio e indicare le soluzioni legali concrete per uscire dall’impasse.

Presentazione dello Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

Per affrontare con efficacia un contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate è necessario affidarsi a professionisti esperti. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati nel diritto bancario e tributario. Laureato con il massimo dei voti, è iscritto negli albi della Corte di Cassazione e delle Magistrature Superiori e vanta una lunga esperienza nelle controversie fiscali e bancarie. Fra le sue qualifiche si annoverano:

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• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge n. 3/2012 e iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia: assiste privati e imprese in procedure di esdebitazione, piani del consumatore e accordi di ristrutturazione.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC): svolge incarichi per l’OCC nella gestione delle crisi da sovraindebitamento.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del decreto‑legge n. 118/2021, abilitato alla composizione negoziata delle crisi aziendali.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Il quadro regolatorio relativo alla detenzione di cripto‑attività e alla procedura di contraddittorio preventivo è complesso e ha subito importanti evoluzioni negli ultimi anni. Per capire come difendersi è necessario analizzare le fonti normative e le sentenze più recenti.

1.1 Obblighi di monitoraggio fiscale e quadro RW

Il decreto‑legge n. 167/1990 impone agli investitori residenti di dichiarare nella propria dichiarazione dei redditi le attività patrimoniali e finanziarie detenute all’estero, inclusi conti correnti, depositi, azioni, partecipazioni e strumenti finanziari di ogni tipo. L’art. 4 stabilisce che le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici residenti sono tenuti a indicare nella dichiarazione annuale i valori delle attività finanziarie e patrimoniali detenute oltreconfine . L’obbligo riguarda anche i titolari effettivi che, pur non essendo intestatari formali dei conti o dei wallet, esercitano il controllo sulle attività finanziarie.

Per i conti correnti detenuti all’estero, l’obbligo di indicazione scatta se nel corso dell’anno il valore massimo del saldo supera 15.000 euro ; per gli investimenti e le altre attività finanziarie (comprese le cripto‑attività detenute su exchange esteri) il valore va dichiarato indipendentemente dal saldo medio. L’omessa indicazione nel quadro RW comporta l’applicazione della sanzione prevista dall’articolo 5, comma 5, del medesimo D.L. 167/1990: una multa dal 5 al 25 % del valore non dichiarato . La Cassazione ha chiarito che tale sanzione, seppur severa, mira a garantire l’efficacia del monitoraggio fiscale e non è sproporzionata .

Con l’esplosione delle cripto‑valute, molti investitori hanno aperto conti su exchange esteri o hanno detenuto wallet privati senza dichiararli. Le criptovalute sono assimilate a attività finanziarie estere se detenute su piattaforme con sede all’estero o se custodite in wallet la cui chiave privata è detenuta all’estero. Di conseguenza, tali asset rientrano nel monitoraggio fiscale.

1.2 Regime fiscale delle cripto‑attività

Prima del 2023 l’Italia non aveva una disciplina organica sulle criptovalute; le plusvalenze venivano tassate come redditi diversi se derivavano da cessioni a titolo oneroso di valute estere secondo l’articolo 67, comma 1, lettera c‑ter del TUIR. Con la legge n. 197/2022 (Legge di bilancio 2023) il legislatore ha introdotto una disciplina ad hoc, inserendo nel TUIR l’articolo 67, comma 1, lettera c‑sexies, che definisce le cripto‑attività come “rappresentazioni digitali di valore o diritti che possono essere trasferiti e archiviati elettronicamente, utilizzando la tecnologia delle registrazioni distribuite o tecnologia analoga” . La norma prevede che le plusvalenze derivanti dalla cessione di cripto‑attività siano tassate come redditi diversi se superano la soglia di 2.000 euro nell’arco dell’anno fiscale. Il comma 9‑bis dell’art. 68 del TUIR disciplina il metodo di calcolo delle plusvalenze: la differenza tra il corrispettivo percepito e il costo di acquisto, con la possibilità di portare in deduzione le minusvalenze nei quattro periodi d’imposta successivi . Inoltre, non costituisce reddito la permuta tra cripto‑attività che presentano caratteristiche uguali.

La Legge di bilancio 2025 (legge n. 207/2024) ha eliminato la franchigia di 2.000 euro a partire dal 1° gennaio 2025, rendendo tassabili tutte le plusvalenze da cripto‑asset, anche di importo modesto. Dal 1° gennaio 2026 l’aliquota sull’imposta sostitutiva delle plusvalenze passa dal 26 % al 33 %, uniformandosi alla tassazione prevista per i redditi finanziari speculativi . Tuttavia, la Legge di bilancio 2026 (art. 13) ha introdotto un’eccezione per i token di moneta elettronica denominati in euro (definiti dal Regolamento UE 2023/1114, noto come MiCAR): tali token godono di un’aliquota sostitutiva agevolata del 26 % . Inoltre, la legge ha chiarito che la conversione da euro a token di moneta elettronica e viceversa non genera plusvalenze o minusvalenze, poiché si tratta di una mera forma di detenzione della stessa valuta . Per tutte le altre cripto‑attività l’aliquota ordinaria rimane al 33 %. La normativa riconosce l’importanza della tracciabilità: i contribuenti devono conservare documentazione sui costi di acquisto, sulle date di transazione e sul valore realizzato; in assenza di documentazione il costo di acquisto si presume pari a zero .

1.3 Principio del contraddittorio e articolo 6‑bis dello Statuto del contribuente

Il decreto legislativo n. 219/2023 ha dato attuazione alla legge delega per la riforma fiscale (legge n. 111/2023) introducendo nel Statuto del contribuente (legge n. 212/2000) l’articolo 6‑bis, che codifica il principio del contraddittorio preventivo. La norma dispone che:

• Tutti gli atti autonomamente impugnabili davanti alle Corti di giustizia tributaria devono essere preceduti da un contraddittorio con il contribuente, ad eccezione delle ipotesi di cui al comma 2 (atti automatizzati, liquidazioni ex artt. 36‑bis e 36‑ter del DPR 600/73, controlli per i quali la legge prevede forme di interlocuzione diverse, o casi di pericolo per la riscossione) .
• L’Ufficio deve comunicare al contribuente uno schema di atto (redatto in modo chiaro e comprensibile) e concedere un termine di almeno 60 giorni per presentare osservazioni, memorie e documenti e per accedere al fascicolo amministrativo . L’atto finale non può essere emanato prima della scadenza del termine e, qualora il termine cada oltre i termini di decadenza, la norma prevede una proroga del periodo di accertamento.
• Le osservazioni e i documenti presentati devono essere valutati e motivati dall’Amministrazione: l’avviso di accertamento dovrà menzionare le ragioni dell’eventuale mancato accoglimento delle controdeduzioni .
• La norma ha carattere generale e si applica a tutti i tributi (armonizzati e non) dal 18 gennaio 2024 in avanti; per gli atti emessi prima di tale data continua ad applicarsi la disciplina previgente, secondo la quale il contraddittorio era obbligatorio solo per i tributi armonizzati (IVA) .

Il decreto‑legislativo n. 192/2025 ha precisato che il termine di 60 giorni è unico e complessivo per la presentazione delle controdeduzioni e per la richiesta di accesso agli atti . Ha inoltre ampliato l’istituto dell’autotutela obbligatoria estendendolo agli atti sanzionatori e ha limitato la possibilità di richiedere consulenza giuridica agli enti privati (artt. 10‑quater e 10‑octies della legge n. 212/2000) . Tali correzioni mirano a rendere la procedura più chiara e a ridurre i contenziosi.

1.4 Jurisprudenza recente sul contraddittorio

La giurisprudenza si è pronunciata a più riprese sul contraddittorio preventivo e sugli effetti della sua omissione. È importante conoscere le sentenze più recenti poiché determinano i margini di difesa.

1.4.1 Sentenza della Corte di Cassazione n. 7966/2024

La Suprema Corte ha stabilito che il nuovo obbligo di contraddittorio generalizzato introdotto dall’art. 6‑bis si applica esclusivamente agli atti notificati dopo l’entrata in vigore del D.Lgs. 219/2023 (18 gennaio 2024). Per gli accertamenti ante 18 gennaio 2024 resta valido il regime previgente; pertanto non sussiste nullità se l’Ufficio non ha attivato il contraddittorio .

1.4.2 Ordinanza della Corte di Cassazione n. 2795/2025

La Corte ha ribadito che, prima dell’entrata in vigore dell’art. 6‑bis, l’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale era generalizzato solo per i tributi armonizzati (IVA); per i tributi non armonizzati (IRPEF, IRES, IRAP) il contraddittorio era obbligatorio solo se la legge prevedeva specifiche ipotesi . In caso di omissione, l’atto era invalido solo se il contribuente dimostrava, con prova di resistenza, che avrebbe potuto fornire elementi utili non meramente pretestuosi .

1.4.3 Sentenza delle Sezioni Unite n. 21271/2025

Le Sezioni Unite, affrontando la questione dell’accertamento “a tavolino”, hanno confermato che prima del 18 gennaio 2024 il contraddittorio era obbligatorio solo per i tributi armonizzati. La massima afferma che l’Amministrazione finanziaria è gravata da un obbligo generale di contraddittorio endoprocedimentale esclusivamente per i tributi armonizzati e che, per quelli non armonizzati, tale obbligo sussiste solo se la legge lo dispone . La violazione comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra che avrebbe potuto fornire argomenti non pretestuosi . Questa pronuncia ha chiarito la disciplina previgente, superando alcuni contrasti giurisprudenziali.

1.4.4 Sentenza della Corte di Cassazione n. 28077/2024

Nel caso della omessa compilazione del quadro RW la Cassazione ha confermato che la sanzione da applicare è quella prevista dall’art. 5, comma 5, del D.L. 167/1990, ossia dal 5 al 25 % del valore delle attività non dichiarate . La Corte ha sottolineato che la finalità della sanzione è garantire il monitoraggio fiscale e che la misura non è sproporzionata; ha inoltre ribadito le modalità di calcolo e i criteri di graduazione . Nella stessa sentenza si riportano le fasi procedurali: l’Agenzia invia un questionario, contesta la violazione, il contribuente può presentare deduzioni e l’Ufficio decide se accogliere parzialmente o integralmente le argomentazioni .

1.4.5 Giurisprudenza di merito più recente (2025‑2026)

La giurisprudenza di merito ha offerto importanti spunti interpretativi applicati anche agli inviti al contraddittorio per cripto‑attività.

• La Commissione tributaria di Milano (sentenza n. 3712/2025) ha affermato che il mero mancato invio della dichiarazione dei redditi non costituisce di per sé un fondato pericolo per la riscossione. Di conseguenza non giustifica la deroga all’obbligo di contraddittorio preventivo previsto dall’art. 6‑bis: per rinunciare al contraddittorio l’Ufficio deve dimostrare l’esistenza di elementi concreti e attuali che mettano a rischio la riscossione .
• La Commissione tributaria del Lazio (sentenza n. 5318/2025) ha precisato che la mancata presentazione di documenti per ottenere esenzioni (ad esempio sulla TARI) non esonera l’Amministrazione dall’onere di inviare l’invito al contraddittorio .
• L’ordinanza n. 5464/2026 della Corte di Cassazione (depositata l’11 marzo 2026) ha chiarito che la notifica di una sentenza all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione non produce effetti nei confronti dell’Agenzia delle Entrate; la distinzione tra i due enti comporta termini diversi per l’impugnazione . Sebbene questa pronuncia non riguardi direttamente l’invito al contraddittorio, conferma l’importanza di rispettare scrupolosamente i termini procedurali.

1.5 Modifiche normative del 2026 e definizioni agevolate

Oltre alla disciplina sul contraddittorio, nel 2026 sono entrate in vigore diverse norme che interessano la riscossione e le definizioni agevolate. Il decreto‑legge n. 38/2026, convertito nella legge n. 88/2026, ha esteso la cosiddetta rottamazione‑quinquies ai carichi affidati agli agenti della riscossione dalle regioni e dagli enti locali, per i debiti dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 . Tuttavia, la domanda di adesione può essere presentata solo tra il 16 settembre 2026 e il 31 ottobre 2026 e, al 12 giugno 2026, l’agevolazione non è ancora operativa. Pertanto, nel prosieguo si farà riferimento soltanto alle definizioni agevolate attualmente attive (rottamazione‑quater e saldo e stralcio per carichi erariali) e agli strumenti di regolarizzazione delle cripto‑attività previsti dalla legge n. 197/2022 (voluntary disclosure per cripto‑asset con imposta sostitutiva al 3,5 % e sanzioni ridotte).

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’invito al contraddittorio

Ricevere un invito al contraddittorio per “exchange non comunicato” può generare ansia e confusione. È fondamentale sapere cosa fare subito, quali sono i diritti e i doveri del contribuente e quali sono le tappe della procedura. Di seguito una guida pratica articolata in fasi.

2.1 Ricezione e analisi dell’invito

L’invito al contraddittorio viene inviato dall’Agenzia delle Entrate mediante raccomandata A/R o notifica a mezzo PEC. Di solito l’atto reca l’intestazione dell’Ufficio locale (Direzione Provinciale o Regionale) e indica:

1. I dati del contribuente (nome, codice fiscale, indirizzo).
2. La motivazione dell’invito: nel caso di exchange non comunicato l’ufficio contesta la mancata indicazione nel quadro RW e la violazione degli obblighi di monitoraggio, oppure contesta plusvalenze derivanti da operazioni su cripto‑asset non dichiarate.
3. Riferimenti normativi (art. 6‑bis L. 212/2000, art. 5 D.L. 167/1990, art. 67 TUIR, ecc.).
4. Termine per presentare controdeduzioni: il termine minimo è 60 giorni dalla data di ricezione. In caso di mancata specificazione vale il termine legale; se la scadenza coincide con un giorno festivo, slitta al primo giorno lavorativo successivo.
5. Indicazione del responsabile del procedimento e dei recapiti per fissare un incontro.
6. Avvertenza che, trascorso il termine, l’Amministrazione potrà emettere l’atto definitivo (avviso di accertamento o atto sanzionatorio).

Appena ricevuto l’invito, è opportuno non ignorarlo e rivolgersi a un professionista. È necessario verificare la regolarità formale (competenza dell’Ufficio, motivazione sufficiente, termini) e sostanziale dell’atto. L’Avv. Monardo e il suo staff effettuano un’analisi preliminare per individuare eventuali vizi che possano portare all’annullamento dell’atto.

2.2 Acceso agli atti e raccolta della documentazione

Il contribuente ha diritto di accedere al fascicolo amministrativo relativo all’accertamento. È possibile presentare una richiesta di accesso documentale (ai sensi della legge n. 241/1990 e dell’art. 6‑bis della legge n. 212/2000) per ottenere copia di:

• Verbali di constatazione o segnalazioni, ad esempio quelle provenienti dalla Unità di informazione finanziaria (UIF), dalla Guardia di Finanza o da scambi informativi con autorità estere (Common Reporting Standard, DAC8).
• Movimenti tracciati attraverso questionari o accessi ai conti bancari.
• Dati forniti dagli exchange: con l’implementazione della direttiva europea DAC8 gli intermediari devono comunicare alle autorità fiscali europee le informazioni sulle cripto‑attività detenute dai clienti .
• Rapporti istruttori interni che hanno portato alla contestazione.

Contestualmente il contribuente deve raccogliere tutta la documentazione relativa alle operazioni su cripto‑attività, tra cui:

1. Estratti conto degli exchange, con registrazione delle operazioni di acquisto, vendita e scambio. Molte piattaforme permettono di scaricare un report in formato CSV o PDF.
2. Prove del costo di acquisto delle cripto‑valute (ricevute di bonifici, fatture, conferme di transazione), indispensabili per dimostrare che la plusvalenza è inferiore a quanto contestato.
3. Wallet private keys o indirizzi public key: se l’asset è detenuto in self‑custody occorre provare la giurisdizione di detenzione (Italia o estero) per stabilire l’obbligo di quadro RW.
4. Documentazione fiscale pregressa: dichiarazioni dei redditi, quadro RW degli anni precedenti, eventuali ravvedimenti operosi già presentati.
5. Eventuali perizie sul valore dei token al momento dell’acquisto e della cessione.

La raccolta della documentazione è essenziale per predisporre controdeduzioni solide. L’Avv. Monardo dispone di consulenti informatici e tributaristi in grado di ricostruire i movimenti su blockchain e di predisporre perizie tecniche.

2.3 Redazione delle controdeduzioni

Entro il termine di 60 giorni il contribuente può presentare all’Ufficio le proprie memorie difensive. Tali controdeduzioni devono contenere:

1. Indicazione dei fatti: descrizione dettagliata delle operazioni contestate, specificando date, importi e controparti.
2. Osservazioni in diritto: richiamo alle norme applicabili e giurisprudenza a sostegno. Ad esempio, si può sostenere che alcune operazioni sono permute tra cripto‑asset con caratteristiche uguali e quindi non generano reddito ai sensi dell’art. 67 c‑sexies del TUIR .
3. Dimostrazione del rispetto degli obblighi: presentazione della documentazione che dimostra l’avvenuta indicazione nel quadro RW o l’insussistenza dell’obbligo (ad esempio per wallet detenuti presso intermediari italiani).
4. Quantificazione dell’eventuale imposta dovuta: simulazione delle plusvalenze effettive basata sui costi documentati, applicando l’aliquota corretta (26 % per i periodi fino al 2025, 33 % dal 2026, 26 % per e‑money token ) e indicando eventuali minusvalenze riportabili.
5. Istanza di accertamento con adesione o di definizione agevolata: il contribuente può dichiararsi disponibile ad aderire alla proposta dell’Ufficio, chiedendo la riduzione delle sanzioni al minimo (riduzione di un terzo ai sensi del D.Lgs. 218/1997) o l’accesso alla definizione agevolata per cripto‑attività prevista dalla legge n. 197/2022 (imposta sostitutiva del 3,5 % sul valore delle cripto possedute al 1° gennaio 2023, più bollo dello 0,5 %).
6. Richiesta di audizione: il contraddittorio può prevedere un incontro in presenza (o in videoconferenza) con i funzionari dell’Ufficio; è consigliabile farsi assistere da un avvocato per esporre oralmente i fatti e cercare una definizione bonaria.

Le controdeduzioni devono essere protocollate e spedite via PEC o consegnate a mano. È fondamentale rispettare il termine dei 60 giorni; in caso contrario l’Amministrazione può emanare l’avviso di accertamento senza ulteriori avvisi.

2.4 Svolgimento del confronto e possibile definizione in sede amministrativa

Una volta ricevute le controdeduzioni, l’Ufficio esamina la documentazione e può convocare il contribuente. Durante l’incontro:

• Si discutono i punti contestati e si verifica la fondatezza delle argomentazioni.
• È possibile concordare una rideterminazione dell’imposta sulla base dei costi documentati.
• Si valuta l’applicabilità di istituti deflativi come l’accertamento con adesione o il ravvedimento operoso. In caso di adesione l’imposta dovuta è versata con sanzioni ridotte a un terzo e interessi; se si aderisce prima della notifica dell’atto, le sanzioni possono essere ulteriormente ridotte.
• Per le cripto‑attività possedute fino al 1° gennaio 2023 è disponibile la regolarizzazione prevista dalla legge n. 197/2022: versando un’imposta sostitutiva del 3,5 % sul valore delle cripto e uno 0,5 % a titolo di bollo si ottiene l’estinzione delle violazioni pregresse. Questa opzione è particolarmente vantaggiosa per chi ha omesso di indicare le cripto nel quadro RW o ha realizzato plusvalenze non dichiarate.

Al termine del contraddittorio l’Ufficio può:

1. Accogliere totalmente le controdeduzioni e archiviare il procedimento.
2. Accogliere parzialmente le controdeduzioni, emettendo un avviso di accertamento ridotto.
3. Rigettare le controdeduzioni e notificare l’atto definitivo (avviso di accertamento o atto sanzionatorio). In tal caso il contribuente può impugnare l’atto dinanzi alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni.

L’Amministrazione deve motivare in modo analitico l’eventuale rigetto; l’atto definitivo che non dà conto delle osservazioni del contribuente è viziato per difetto di motivazione e può essere annullato .

2.5 Possibili esiti: avviso di accertamento, atto di contestazione o archiviazione

Nel campo delle cripto‑attività gli esiti più frequenti sono:

• Avviso di accertamento per omessa indicazione nel quadro RW: l’Ufficio recupera l’imposta sostitutiva sulle plusvalenze (per gli anni fino al 2025 al 26 %, dal 2026 al 33 % ), applica la sanzione dal 5 al 25 % e calcola gli interessi. In caso di regolarizzazione con la legge n. 197/2022 la sanzione è sostituita dall’imposta sostitutiva al 3,5 %.
• Atto di irrogazione sanzioni: se l’Ufficio non contesta imposta ma solo la violazione dell’obbligo di monitoraggio, emette un atto sanzionatorio ai sensi del D.L. 167/1990. Con il D.Lgs. 192/2025 l’autotutela obbligatoria è estesa anche agli atti sanzionatori , per cui l’Ufficio deve annullarli d’ufficio in caso di evidente illegittimità.
• Archiviazione: se il contribuente dimostra di avere correttamente dichiarato le proprie posizioni o che l’obbligo non sussiste, l’Ufficio archivia senza emettere atti.

2.6 Termini di decadenza e prescrizione

La normativa prevede termini di decadenza specifici per il recupero delle imposte e delle sanzioni:

• Per i redditi da capitale e diversi (incluse le plusvalenze su cripto‑attività) il termine di decadenza è il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, ai sensi dell’art. 43, comma 1, del DPR 600/1973. La giurisprudenza ha esteso tale termine anche al recupero dei crediti d’imposta .
• Per le sanzioni relative al quadro RW l’atto di contestazione deve essere notificato entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui è commessa la violazione (art. 20 del D.Lgs. 472/1997).
• Con l’introduzione dell’art. 6‑bis il termine per la notifica dell’avviso di accertamento è prorogato di 120 giorni se la scadenza cade prima dello spirare del termine di 60 giorni per il contraddittorio .

Rispettare i termini è fondamentale: se l’Ufficio notifica un avviso di accertamento oltre il termine di decadenza, l’atto è nullo e può essere annullato in giudizio.

3. Strategie difensive e rimedi legali

Ogni caso è diverso e richiede un’attenta analisi. Tuttavia è possibile individuare strategie di difesa ricorrenti per chi riceve un invito al contraddittorio relativo a exchange non comunicato. Di seguito una panoramica delle opzioni legali e dei rimedi.

3.1 Verifica di legittimità dell’atto e vizi formali

In prima battuta è necessario verificare la legittimità formale dell’invito al contraddittorio. I principali vizi che possono portare all’annullamento sono:

1. Competenza dell’Ufficio: l’atto deve essere emanato dall’Ufficio territorialmente competente; in caso contrario è nullo.
2. Motivazione insufficiente: l’invito deve indicare con chiarezza i fatti contestati; un atto generico non consente al contribuente di difendersi e viola il diritto di difesa.
3. Omissione del contraddittorio: se l’atto è stato emanato senza concedere il termine di 60 giorni o senza inviare lo schema di atto, il contribuente può eccepire la nullità. Tuttavia, per gli atti antecedenti al 18 gennaio 2024 l’omissione è sanzionata solo per tributi armonizzati .
4. Violazione del termine di decadenza: l’Ufficio non può notificare l’atto oltre i termini previsti (cinque anni per il recupero delle plusvalenze, sette anni per le sanzioni).
5. Omissione della prova del pericolo per la riscossione: quando l’Ufficio giustifica la mancata instaurazione del contraddittorio per fondato pericolo per la riscossione, deve dimostrare l’esistenza di elementi concreti. La giurisprudenza di merito richiede una motivazione rigorosa .

Se sussistono vizi formali l’avvocato può chiedere l’annullamento in autotutela, con l’ulteriore vantaggio che, dal 2025, l’autotutela obbligatoria si applica anche agli atti sanzionatori .

3.2 Dimostrazione dell’insussistenza della violazione

In molti casi l’Agenzia delle Entrate invia l’invito sulla base di segnalazioni incrociate senza disporre di tutti i dati. È possibile dimostrare che:

• Le plusvalenze sono inesistenti o inferiori a quelle contestate, grazie alla documentazione sui costi di acquisto. Una perizia tecnica sui wallet può supportare la ricostruzione delle transazioni.
• Le operazioni sono permute tra cripto‑attività con caratteristiche uguali e pertanto non costituiscono fatti imponibili .
• I token detenuti sono e‑money token in euro e quindi tassati con l’aliquota agevolata del 26 % .
• Le cripto sono detenute su exchange italiani o su wallet non esteri; in tal caso non esiste obbligo di monitoraggio nel quadro RW. L’onere della prova spetta al contribuente, che dovrà fornire la documentazione della residenza dell’exchange o la localizzazione della chiave privata.
• Le attività erano già state regolarizzate con il regime di regolarizzazione della legge n. 197/2022 (imposta sostitutiva del 3,5 %): occorre dimostrare di aver presentato la relativa dichiarazione e versato l’imposta.

3.3 Prova di resistenza per atti ante 18 gennaio 2024

Per gli atti antecedenti all’entrata in vigore dell’art. 6‑bis è necessario invocare la giurisprudenza previgente. Come ricordato dalle Sezioni Unite n. 21271/2025 , l’omissione del contraddittorio comporta la nullità solo se il contribuente dimostra quali argomentazioni avrebbe potuto addurre (“prova di resistenza”). Pertanto, se si riceve un avviso per periodi d’imposta fino al 2022 (notificato prima del 18 gennaio 2024), si può eccepire la nullità allegando:

• La spiegazione delle contestazioni che si sarebbero potute sollevare.
• La documentazione non prodotta perché non si è avuto accesso agli atti.
• La dimostrazione che le controdeduzioni avrebbero potuto indurre l’Ufficio a un accertamento diverso.

La prova di resistenza è onerosa ma può portare all’annullamento totale o parziale dell’atto.

3.4 Concordato e istituti deflativi

In alternativa all’azione contenziosa, il contribuente può optare per gli istituti deflativi che consentono di definire la posizione con riduzioni delle sanzioni:

1. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): permette di definire l’accertamento con una riduzione delle sanzioni a un terzo; il contribuente può chiedere la rateazione fino a otto rate trimestrali. L’adesione si perfeziona con il pagamento dell’acconto e la firma del verbale.
2. Ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997): consente di sanare spontaneamente le violazioni versando l’imposta dovuta e le sanzioni ridotte; quanto prima si effettua il ravvedimento, tanto maggiore è lo sconto.
3. Regolarizzazione delle cripto‑attività (comma 140 della legge n. 197/2022): i contribuenti che al 1° gennaio 2023 detenevano cripto‑attività non dichiarate possono regolarizzarle pagando un’imposta sostitutiva del 3,5 % del valore delle cripto e uno 0,5 % a titolo di bollo, senza applicazione delle sanzioni per quadro RW e con l’estinzione delle violazioni pregresse. Questa misura è stata molto vantaggiosa per chi ha accumulato significative plusvalenze negli anni precedenti.
4. Definizione agevolata dei ruoli (rottamazione‑quater): per i carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione entro il 30 giugno 2022, la rottamazione‑quater consente di versare imposta e interessi senza sanzioni né interessi di mora, in un massimo di 18 rate. Attualmente la rottamazione‑quinquies non è ancora operativa, pertanto non sarà trattata nel dettaglio .
5. Saldo e stralcio dei debiti: rivolto ai contribuenti in grave e comprovata difficoltà economica (ISEE fino a 30.000 euro), consente di estinguere i carichi con un pagamento ridotto proporzionale al reddito.

Lo Studio dell’Avv. Monardo è in grado di valutare quale istituto convenga attivare a seconda della posizione, delle risorse disponibili e dei tempi. Spesso la combinazione di regolarizzazione delle cripto e accertamento con adesione permette di ridurre drasticamente il carico fiscale e di evitare il contenzioso.

3.5 Impugnazione dell’atto e processo tributario

Se le controdeduzioni vengono rigettate o se l’atto è viziato, si può proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale). I punti chiave del processo sono:

• Termine: 60 giorni dalla notifica dell’atto definitivo. La scadenza è prorogata ex lege se cade in periodo feriale (dal 1° al 31 agosto).
• Contenuto del ricorso: indicazione dell’atto impugnato, esposizione dei fatti, motivi di diritto, mezzi di prova, richiesta di sospensione. È possibile chiedere la sospensione dell’esecuzione (art. 47 D.Lgs. 546/1992) se sussiste danno grave e irreparabile.
• Prove: oltre ai documenti, può essere richiesta la consulenza tecnica d’ufficio per analizzare i movimenti su blockchain o la residenza dell’exchange. L’onere della prova in materia tributaria grava sull’Amministrazione per l’esistenza del debito e sul contribuente per le esenzioni.
• Decadenza dell’Amministrazione: se l’avviso di accertamento è stato notificato oltre i termini o se l’Amministrazione non ha rispettato l’obbligo di contraddittorio, il giudice può annullare l’atto.

L’assistenza di un avvocato esperto è cruciale: errori procedurali (omessa notifica alle controparti, depositi tardivi) possono compromettere l’esito del ricorso. L’Avv. Monardo, cassazionista, cura personalmente la redazione dei ricorsi e la rappresentanza in udienza.

3.6 Tutela patrimoniale: sospensione e prevenzione delle azioni esecutive

Ricevere un invito al contraddittorio non implica immediatamente il pignoramento o l’ipoteca, ma se il procedimento si conclude con un avviso di accertamento e non si paga quanto dovuto, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può procedere con azioni esecutive (fermo amministrativo sui veicoli, ipoteche sugli immobili, pignoramenti presso terzi). Per tutelarsi:

1. Richiedere la sospensione della riscossione: dopo l’avviso di accertamento, il contribuente può chiedere all’Agenzia delle Entrate la sospensione dell’esecutività fino alla definizione del giudizio, dimostrando l’insussistenza del debito o l’esistenza di un ricorso pendente.
2. Rateizzare il debito: l’Agenzia offre piani di rateazione fino a 72 rate o, in caso di importi elevati, fino a 120 rate (10 anni). Pagare le prime rate evita l’attivazione di fermi e pignoramenti.
3. Ricorrere alla procedura di sovraindebitamento: se il debito è insostenibile, si può accedere ai piani del consumatore o agli accordi di ristrutturazione previsti dalla legge n. 3/2012. L’Avv. Monardo, in quanto Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, può presentare l’istanza al tribunale e ottenere la sospensione delle azioni esecutive. Al termine della procedura è possibile ottenere l’esdebitazione (cancellazione totale dei debiti residui).

4. Strumenti alternativi e opportunità di definizione

Le procedure di definizione agevolata possono rappresentare un’alternativa efficace alla via contenziosa. Di seguito una panoramica degli strumenti disponibili al 12 giugno 2026.

4.1 Ravvedimento operoso e regolarizzazioni

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare spontaneamente le violazioni tributarie prima che siano constatate o prima che il contribuente ne abbia conoscenza. È applicabile anche alle violazioni relative al quadro RW e alle plusvalenze su cripto‑asset. Le sanzioni sono ridotte in misura crescente a seconda del tempo trascorso dalla violazione: ad esempio, entro 30 giorni dalla violazione la sanzione è pari a 1/10 del minimo; entro un anno è pari a 1/8; oltre un anno e fino a due anni è pari a 1/7 e così via (art. 13 D.Lgs. 472/1997).

La regolarizzazione delle cripto‑attività introdotta dalla Legge di bilancio 2023 (commi 138‑142 della legge n. 197/2022) consente ai possessori di cripto‑asset detenuti al 1° gennaio 2023 di sanare l’omessa indicazione e l’omessa tassazione pagando:

• Imposta sostitutiva del 3,5 % sul valore delle cripto.
• Imposta di bollo dello 0,5 % sul valore della cripto.
• Sanzione ridotta del 3,5 % per la mancata indicazione nel quadro RW.

L’adesione estingue le violazioni fino al 2021 compreso; per le violazioni relative al 2022 o al 2023 occorre regolarizzare con il ravvedimento operoso o con l’accertamento con adesione. Questa procedura è particolarmente vantaggiosa per chi ha asset di valore elevato e non ha dichiarato le plusvalenze; tuttavia non può essere utilizzata dopo l’avvio di un procedimento di accertamento.

4.2 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) consente di raggiungere un accordo con l’Ufficio prima della notifica dell’avviso di accertamento o dopo la proposizione del ricorso. Le caratteristiche principali sono:

• Riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo. In materia di quadro RW la sanzione può essere ridotta fino al 5 % del valore non dichiarato.
• Rateizzazione in otto rate trimestrali (o sedici per importi superiori a 50.000 euro), con interessi al tasso legale.
• Effetto preclusivo: una volta sottoscritto il verbale di adesione e versate le prime rate, non è più possibile impugnare l’accertamento.

La conciliazione giudiziale è una forma di definizione durante il processo; consente di chiudere la controversia davanti al giudice con riduzione delle sanzioni al 60 % del minimo. È meno conveniente dell’accertamento con adesione ma può essere utile quando ci si trova già in contenzioso.

4.3 Definizioni agevolate e rottamazioni

Le definizioni agevolate dei carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione consentono di pagare solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni e interessi di mora. Sono strumenti utili per recuperare posizioni pendenti.

Rottamazione‑quater (legge n. 197/2022): riguarda i carichi affidati fino al 30 giugno 2022. Il debito può essere estinto versando capitale e interessi, senza sanzioni né interessi di mora, in un massimo di 18 rate in cinque anni. La richiesta doveva essere presentata entro aprile 2023; al 2026 non è più possibile aderire, ma chi ha in corso il piano può proseguirlo. In caso di mancato pagamento di una rata il beneficio decade.

Rottamazione‑quinquies: introdotta dalla legge n. 199/2025 e dal decreto legge n. 38/2026, estende la definizione agevolata ai carichi affidati dagli enti territoriali (regioni, province e comuni) per i debiti dal 2000 al 2023 . La domanda può essere presentata solo dal 16 settembre 2026; pertanto, al 12 giugno 2026 l’istituto non è ancora operativo. Si rimanda a eventuali aggiornamenti futuri.

Saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà: rivolto a chi ha un ISEE inferiore a 30.000 euro e debiti fino a 1.000 euro. Permette di pagare il 16 %, 20 % o 35 % del debito a seconda della fascia di reddito. Non riguarda direttamente i debiti da quadro RW ma può essere utile se vi sono altri carichi pendenti.

4.4 Procedure di sovraindebitamento e crisi d’impresa

Quando il debito tributario è solo una componente di una situazione più grave di insolvenza, si può ricorrere alle procedure di composizione della crisi previste dalla legge n. 3/2012 (aggiornata dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza). Questi strumenti permettono di ottenere una ristrutturazione dei debiti e, in certi casi, l’esdebitazione totale:

1. Piano del consumatore: destinato a persone fisiche non imprenditrici. Prevede la presentazione di un piano di rientro al giudice e, una volta omologato, consente di soddisfare i creditori in modo parziale. Con l’esecuzione del piano si ottiene l’esdebitazione.
2. Accordo di composizione della crisi: riservato a imprenditori commerciali, artigiani e professionisti con debiti inferiori a 500.000 euro. Si stipula un accordo con i creditori che viene omologato dal tribunale; in pendenza dell’accordo le azioni esecutive sono sospese.
3. Liquidazione controllata del patrimonio: per chi non riesce a proporre un piano o un accordo. Permette di liquidare i beni con la supervisione del tribunale e di ottenere l’esdebitazione dopo la chiusura della procedura.

L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi da sovraindebitamento e fiduciario di un OCC, è abilitato a predisporre le domande e a interloquire con il tribunale, offrendo ai debitori un percorso di uscita dai debiti anche quando l’entità delle posizioni fiscali sembra insostenibile.

5. Errori comuni e consigli pratici

Affrontare un invito al contraddittorio richiede tempestività e attenzione. Molti contribuenti commettono errori che aggravano la situazione. Di seguito una lista di errori da evitare e consigli pratici.

5.1 Errori frequenti

1. Ignorare l’invito: non rispondere o non presentarsi comporta la perdita di un’opportunità per chiarire e ridurre il debito. Dopo la scadenza del termine l’Ufficio può procedere con l’accertamento e le sanzioni, rendendo più difficile la difesa.
2. Rispondere senza assistenza professionale: le normative fiscali e le procedure di contraddittorio sono complesse; una risposta impropria può pregiudicare la posizione. Un avvocato esperto può individuare vizi formali e definire strategie efficaci.
3. Fornire dati incompleti o inesatti: trasmettere documenti parziali o non coerenti può indurre l’Ufficio a ritenere inattendibile il contribuente. È fondamentale fornire la documentazione completa e, se necessario, predisporre un report analitico delle transazioni.
4. Non rispettare i termini: consegnare le controdeduzioni in ritardo comporta l’inefficacia delle stesse. È consigliabile protocollare o inviare tramite PEC con ricevuta di accettazione e consegna.
5. Sottovalutare le opportunità di definizione: molti ignorano la regolarizzazione delle cripto‑attività o il ravvedimento operoso, perdendo la possibilità di estinguere le violazioni con sanzioni ridotte.

5.2 Consigli pratici

1. Conservare la documentazione: già prima di ricevere un invito è buona prassi archiviare tutti i report degli exchange e le ricevute bancarie. Con l’introduzione della DAC8, le autorità fiscali europee hanno accesso ai dati degli utenti; pertanto la trasparenza è fondamentale.
2. Monitorare il valore delle cripto: mantenere un registro dei prezzi di acquisto e di vendita consente di calcolare correttamente le plusvalenze e di ridurre la base imponibile. Esistono software e servizi specializzati in tax report per cripto.
3. Calcolare le imposte dovute: comprendere come funziona il regime fiscale (26 % fino al 2025, 33 % dal 2026, 26 % per e‑money token ) e l’assenza di franchigia consente di stimare l’esposizione fiscale e di evitare sorprese.
4. Agire tempestivamente: appena si riceve l’invito contattare uno studio legale. L’analisi preliminare consente di impostare la strategia e di sfruttare il termine di 60 giorni per raccogliere le prove.
5. Valutare le procedure di definizione: se emergono errori, valutare l’accertamento con adesione o la regolarizzazione. Spesso definire in sede amministrativa permette di risparmiare tempo e denaro.
6. Proteggere il patrimonio: in presenza di debiti elevati attivarsi per richiedere rateazioni o per accedere a procedure di sovraindebitamento, evitando che l’esazione porti a pignoramenti.

6. Tabelle riepilogative

Le tabelle che seguono sintetizzano le norme principali, i termini e le sanzioni di interesse per chi riceve un invito al contraddittorio legato a exchange non comunicato.

6.1 Norme e riferimenti principali

Normativa/Principio	Contenuto essenziale	Riferimento
Art. 4 D.L. 167/1990 (monitoraggio fiscale)	Obbligo per persone fisiche, enti non commerciali e società semplici di dichiarare gli investimenti e le attività finanziarie detenute all’estero; soglia di esenzione per conti correnti esteri fino a 15.000 € .	D.L. 167/1990 art. 4
Art. 5 D.L. 167/1990	Sanzione dal 5 al 25 % per l’omessa indicazione nel quadro RW .	D.L. 167/1990 art. 5
Art. 67, comma 1, lettera c‑sexies TUIR	Introduzione delle cripto‑attività come redditi diversi e imposizione delle plusvalenze sopra i 2.000 €; permute non imponibili .	L. 197/2022
Legge di bilancio 2025 (L. 207/2024)	Eliminazione della franchigia di 2.000 € e aumento dell’aliquota al 33 % dal 2026 .	L. 207/2024
Legge di bilancio 2026 (art. 13)	Aliquota agevolata al 26 % per i token di moneta elettronica in euro e esclusione della tassazione per la conversione euro/token .	L. 199/2025
Art. 6‑bis L. 212/2000	Oblig o di contraddittorio per tutti gli atti autonomamente impugnabili; invio di uno schema di atto e termine di 60 giorni .	D.Lgs. 219/2023
D.Lgs. 192/2025	Termine di 60 giorni unico per controdeduzioni e accesso agli atti; estensione dell’autotutela agli atti sanzionatori .	D.Lgs. 192/2025
Sentenza Cass. n. 28077/2024	Sanzione per omessa compilazione del quadro RW del 5‑25 % e conferma della proporzionalità .	Cass. 28077/2024
Sentenza Cass. Sez. Unite n. 21271/2025	Prima del 18/1/2024 il contraddittorio era obbligatorio solo per tributi armonizzati; la violazione comporta nullità solo con prova di resistenza .	Cass. 21271/2025
Sentenza Cass. n. 2795/2025	Riaffermazione della necessità del contraddittorio solo per tributi armonizzati ante 2024 .	Cass. 2795/2025

6.2 Termini e scadenze principali

Evento/procedura	Termine
Presentazione controdeduzioni all’invito al contraddittorio	60 giorni dalla notifica ; termine unico per accesso agli atti .
Emissione avviso di accertamento dopo contraddittorio	Non prima della scadenza dei 60 giorni; possibile proroga di 120 giorni se il termine coincide con la scadenza della decadenza .
Decadenza per l’avviso di accertamento (plusvalenze cripto)	31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione .
Decadenza per l’atto di contestazione delle sanzioni quadro RW	31 dicembre del settimo anno successivo alla violazione (art. 20 D.Lgs. 472/1997).
Presentazione ricorso alla Corte di giustizia tributaria	60 giorni dalla notifica dell’atto definitivo; proroga per sospensione feriale.
Termine per richiesta accertamento con adesione	Fino alla notifica dell’avviso di accertamento; in seguito è possibile proporre l’istanza in sede contenziosa.

6.3 Sanzioni e aliquote fiscali

Violazione o reddito	Sanzioni/aliquote
Omissione quadro RW	Multa dal 5 al 25 % del valore non dichiarato ; riduzione a 1/3 con accertamento con adesione; possibilità di sanzione ridotta al 3,5 % con regolarizzazione .
Plusvalenze su cripto‑attività fino al 31/12/2024	Aliquota 26 %; franchigia 2.000 € fino al 2024 .
Plusvalenze su cripto‑attività dal 1°/1/2025	Aliquota 26 % per le operazioni relative al 2025; franchigia eliminata e tassazione integrale .
Plusvalenze su cripto‑attività dal 1°/1/2026	Aliquota 33 % per la maggior parte delle cripto; 26 % per i token di moneta elettronica in euro .
Ritardo nel ravvedimento operoso	Sanzioni ridotte: 1/10 del minimo entro 30 giorni, 1/9 entro 90 giorni, 1/8 entro un anno, 1/7 entro due anni, ecc.
Rottamazione‑quater	Pagamento di imposta e interessi senza sanzioni né interessi di mora; rate fino a 18 rate.
Regolarizzazione cripto	Imposta sostitutiva del 3,5 % + bollo 0,5 % e sanzione ridotta 3,5 %.

7. Domande frequenti (FAQ)

7.1 Cosa succede se ignoro l’invito al contraddittorio?

Ignorare l’invito è un grave errore. Se non presenti le controdeduzioni entro 60 giorni, l’Agenzia può emettere l’avviso di accertamento o l’atto sanzionatorio senza ulteriori avvisi. Perderai l’opportunità di chiarire la tua posizione e di ridurre le sanzioni. È quindi essenziale rispondere e chiedere assistenza legale tempestivamente.

7.2 Devo partecipare di persona al contraddittorio?

Il contraddittorio può avvenire per iscritto (tramite memorie) o con un incontro presso l’Ufficio. La partecipazione di persona o in videoconferenza è consigliabile perché consente di spiegare meglio i fatti e di instaurare un dialogo con i funzionari. Puoi farti rappresentare da un avvocato o da un commercialista munito di delega.

7.3 Quali documenti devo produrre per difendermi?

Devi raccogliere i report degli exchange (movimenti di acquisto, vendita e permuta), le prove dei costi sostenuti, le ricevute di bonifico, le eventuali documentazioni sulla residenza degli exchange o dei wallet, le dichiarazioni dei redditi precedenti e le certificazioni rilasciate da terzi. È utile allegare perizie tecniche che ricostruiscono i movimenti su blockchain.

7.4 È obbligatorio dichiarare le cripto custodite su un exchange italiano?

No. L’obbligo di monitoraggio riguarda le attività finanziarie detenute all’estero. Se l’exchange è residente fiscalmente in Italia (soggetto a vigilanza), non devi compilare il quadro RW. Tuttavia devi comunque dichiarare le plusvalenze realizzate.

7.5 Come vengono tassate le plusvalenze da cripto nel 2026?

A partire dal 1° gennaio 2026 l’aliquota sulle plusvalenze realizzate su cripto‑attività è 33 %. La Legge di bilancio 2026 ha introdotto una deroga: i token di moneta elettronica denominati in euro sono tassati al 26 % . Non esiste più la franchigia di 2.000 €. La conversione da euro a token e viceversa non genera plusvalenze .

7.6 Cosa si intende per e‑money token e come si differenzia dalla criptovaluta?

Gli e‑money token sono rappresentazioni digitali di moneta elettronica che mantengono un valore stabile rispetto all’euro. Sono disciplinati dal regolamento UE 2023/1114 (MiCAR). A differenza delle criptovalute tradizionali, hanno riserve denominate in euro e sono soggetti a vigilanza; per questo godono dell’aliquota agevolata del 26 % .

7.7 Se ho solo acquistato criptovalute ma non le ho vendute, devo dichiararle?

La detenzione di cripto su exchange esteri deve essere dichiarata nel quadro RW ai fini del monitoraggio, indipendentemente dalla realizzazione di plusvalenze. Le plusvalenze sono tassate solo al momento della cessione. È importante documentare il costo di acquisto per ridurre eventuali plusvalenze future.

7.8 La permuta tra due criptovalute è tassata?

No, se le due cripto possiedono identiche caratteristiche (stessa natura e funzione) la permuta non genera plusvalenza ai sensi dell’art. 67, comma 1, lettera c‑sexies TUIR . Tuttavia, se permuti una criptovaluta con un e‑money token o con un bene/servizio diverso, l’operazione è rilevante e devi calcolare l’eventuale plusvalenza.

7.9 Che differenza c’è tra contraddittorio endoprocedimentale e contraddittorio in sede di accertamento con adesione?

Il contraddittorio endoprocedimentale (art. 6‑bis L. 212/2000) precede l’emissione dell’avviso di accertamento ed è obbligatorio. L’accertamento con adesione è un istituto deflativo che si attiva su richiesta del contribuente o dell’Ufficio e consente di definire l’accertamento con sanzioni ridotte. Il contraddittorio è una fase amministrativa, mentre l’adesione è un accordo negoziale che prelude al versamento delle imposte.

7.10 Posso rateizzare l’imposta dopo l’adesione?

Sì. L’accertamento con adesione consente di rateizzare il dovuto fino a un massimo di 8 rate trimestrali; per importi superiori a 50.000 euro le rate possono essere 16. È necessario pagare almeno un terzo del dovuto entro 20 giorni dalla firma del verbale.

7.11 Le sanzioni per omessa indicazione nel quadro RW sono sempre dal 5 al 25 %?

Di norma sì, ma la legge prevede vari strumenti per ridurle: ravvedimento operoso, regolarizzazione con l’imposta sostitutiva del 3,5 %, accertamento con adesione (riduzione a un terzo). La sanzione può scendere al 3,5 % in caso di regolarizzazione .

7.12 Cosa succede se l’Agenzia non rispetta l’obbligo di contraddittorio?

Se l’atto è stato emanato dopo il 18 gennaio 2024 senza contraddittorio, l’avviso è nullo e può essere impugnato. Per gli atti emessi prima di tale data (periodi precedenti) la nullità sussiste solo per i tributi armonizzati e con prova di resistenza .

7.13 Posso impugnare un avviso se non mi è stato consegnato il fascicolo completo?

Sì. Il diritto di accesso agli atti è tutelato e la mancata consegna integra un vizio procedurale. Puoi richiedere la sospensione del procedimento e, se l’Amministrazione non permette l’accesso, puoi impugnare l’atto per violazione del diritto di difesa.

7.14 Come vengono tassate le plusvalenze da NFT o token non fungibili?

Gli NFT, se rappresentano opere d’arte digitale o diritti diversi dalla moneta elettronica, rientrano nella categoria delle cripto‑attività e le plusvalenze realizzate con la cessione sono tassate con le stesse regole delle altre cripto‑valute. L’aliquota per il 2026 è del 33 %; non esiste franchigia. La documentazione dei costi di acquisto è fondamentale.

7.15 È possibile aderire alla rottamazione‑quinquies per le sanzioni quadro RW?

Al 12 giugno 2026 la rottamazione‑quinquies non è ancora operativa. È stata prevista dalla legge n. 199/2025 e dal D.L. 38/2026, ma le domande potranno essere presentate solo dal 16 settembre 2026 . Fino ad allora è possibile aderire a definizioni agevolate per i carichi già in rottamazione‑quater o utilizzare l’accertamento con adesione.

7.16 Posso compensare le minusvalenze da cripto con i guadagni su altre criptovalute?

Sì, le minusvalenze su cripto‑attività possono essere portate in deduzione dalle plusvalenze nello stesso periodo d’imposta. Se eccedono, possono essere riportate a nuovo nei quattro periodi successivi . È necessario documentare accuratamente le minusvalenze.

7.17 Se ho dichiarato la detenzione ma non le plusvalenze posso sanare?

È possibile regolarizzare la mancata indicazione delle plusvalenze mediante ravvedimento operoso, pagando l’imposta dovuta e le sanzioni ridotte. Se la detenzione risale a periodi fino al 2022, la regolarizzazione con l’imposta sostitutiva del 3,5 % potrebbe essere più conveniente.

7.18 Cosa rischia chi utilizza exchange decentralizzati o wallet privati?

Detenere cripto tramite wallet privati non esonera dagli obblighi fiscali. Anzi, è più complesso dimostrare la residenza dell’attività; perciò è ancora più importante conservare traccia delle chiavi, delle transazioni e del luogo di detenzione. L’Agenzia può avvalersi di segnalazioni provenienti dalla Guardia di Finanza e dalle autorità estere.

7.19 L’omessa dichiarazione di criptovalute costituisce reato?

Al momento l’omessa indicazione nel quadro RW e l’omessa tassazione delle plusvalenze su cripto non integrano il reato di dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000) se non si superano determinate soglie (100.000 euro di imposta evasa per le imposte sui redditi). Tuttavia la situazione potrebbe cambiare con future riforme. In ogni caso l’omessa dichiarazione comporta sanzioni amministrative rilevanti.

7.20 È utile nominare un professionista come custode dei wallet?

Per garantire trasparenza e dimostrare la residenza delle cripto‑attività si può affidare la custodia a un intermediario italiano iscritto negli albi; questo semplifica la dichiarazione e riduce i rischi. Inoltre, un professionista può predisporre un report annuale che facilita la compilazione del quadro RW e la determinazione delle plusvalenze.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere concretamente l’impatto dell’omessa indicazione delle cripto e dell’applicazione delle sanzioni, esponiamo due simulazioni numeriche. Gli esempi sono puramente indicativi e non sostituiscono la consulenza professionale.

8.1 Caso A: omessa indicazione nel quadro RW e plusvalenze non dichiarate (periodo 2023)

Scenario: nel 2023 un contribuente residente in Italia apre un account su un exchange estero e acquista 2 bitcoin per 30.000 euro. Durante l’anno effettua alcune operazioni di trading e realizza una plusvalenza di 5.000 euro. Il valore massimo del wallet al 31 dicembre è 35.000 euro. Il contribuente non compila il quadro RW e non dichiara la plusvalenza. Nel 2026 riceve un invito al contraddittorio.

Calcoli:

• Sanzione per omessa indicazione nel quadro RW: la sanzione varia dal 5 al 25 % del valore dell’attività estera. L’Agenzia può applicare una sanzione del 15 %. Quindi 15 % di 35.000 € = 5.250 €. Con l’accertamento con adesione la sanzione si riduce a un terzo (1.750 €). Con la regolarizzazione al 3,5 % l’importo scende a 1.225 € (35.000 × 0,035) più 175 € di bollo (0,5 %).
• Imposta sostitutiva sulla plusvalenza (2023): nel 2023 l’aliquota era del 26 % con franchigia di 2.000 €. La plusvalenza tassabile è 3.000 € (5.000 – 2.000). L’imposta dovuta è 780 € (3.000 × 0,26). Con ravvedimento operoso la sanzione per omessa dichiarazione è il 15 % dell’imposta (117 €) se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni, più interessi.
• Totale senza regolarizzazione: 5.250 € (sanzione quadro RW) + 780 € (imposta) + 117 € (sanzione su imposta) ≈ 6.147 € più interessi. Totale con regolarizzazione: 1.225 € + 175 € + 0 € (imposta sostitutiva del 3,5 % estingue anche le imposte pregresse) ≈ 1.400 €. È evidente quanto convenga la regolarizzazione.

Strategia: se si riceve un invito per un periodo in cui la regolarizzazione è ancora possibile, conviene aderire alla procedura del 3,5 %. In caso contrario si può richiedere l’accertamento con adesione per ridurre le sanzioni e rateizzare.

8.2 Caso B: plusvalenze nel 2025 e 2026

Scenario: un contribuente opera su un exchange estero. Nel 2025 compra token per 10.000 € e li rivende lo stesso anno a 15.000 €, realizzando una plusvalenza di 5.000 €. Nel 2026 acquista altri token per 8.000 € e li vende a 9.500 €, realizzando una plusvalenza di 1.500 €. Entrambe le plusvalenze non vengono dichiarate.

Calcoli:

1. Plusvalenza 2025: l’aliquota nel 2025 è del 26 %; la franchigia è stata eliminata. L’imposta dovuta è 1.300 € (5.000 × 0.26). Se si effettua il ravvedimento operoso entro un anno si applica una sanzione dell’8,33 % (1/12 del minimo), pari a 108 € (8,33 % di 1.300 €), più interessi.
2. Plusvalenza 2026: l’aliquota nel 2026 è del 33 % per le cripto ordinarie e del 26 % per i token di moneta elettronica. Supponiamo che si tratti di cripto ordinarie. L’imposta è 495 € (1.500 × 0.33). La sanzione per omessa dichiarazione è pari al 30 % dell’imposta (148,50 €) se contestata dall’Agenzia; con ravvedimento operoso entro un anno la sanzione si riduce a un decimo.

Totale dovuto: senza ravvedimento 1.300 € + 108 € + 495 € + 148,50 € = 2.051,50 € più interessi. Con ravvedimento si può ridurre la sanzione a circa 70 € (1/10 del 30 % di 495 €) e 108 € (1/12 del 30 % di 1.300 €), per un totale di 1.973 € più interessi. Se l’Agenzia notifica un invito al contraddittorio, l’avvocato potrà dimostrare i costi e ridurre ulteriormente l’imposta.

Strategia: mantenere un registro dei costi di acquisto e dichiarare le plusvalenze nei modelli 730 o Redditi; utilizzare il ravvedimento operoso per sanare errori; se si riceve l’invito al contraddittorio, aderire all’accertamento con adesione e richiedere la rateazione.

9. Sentenze aggiornate dalle fonti istituzionali più autorevoli

Di seguito si riportano le sentenze più rilevanti per la materia trattata, emesse da autorità ufficiali e aggiornate al 12 giugno 2026. L’elenco è ordinato cronologicamente e sintetizza i principi di diritto.

1. Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 24823/2015 – Ha sancito il principio secondo cui la violazione del contraddittorio endoprocedimentale, prima dell’introduzione dell’art. 6‑bis, è causa di nullità dell’atto solo se il contribuente dimostra quali elementi avrebbe potuto far valere (prova di resistenza). Tale orientamento è stato ripreso dalle successive pronunce.
2. Cassazione, sentenza n. 701/2019 – Ha confermato l’obbligo del contraddittorio per i tributi armonizzati, affermando che in assenza di contraddittorio l’atto è nullo se il contribuente dimostra la non pretestuosità delle ragioni.
3. Corte Costituzionale, sentenza n. 47/2023 – Ha dichiarato inammissibile la questione di legittimità costituzionale relativa all’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente, rilevando che l’estensione del contraddittorio alle verifiche a tavolino richiede un intervento del legislatore . Questa decisione ha spinto alla riforma introdotta dal D.Lgs. 219/2023.
4. Cassazione, sentenza n. 7966/2024 – Ha stabilito che il nuovo obbligo di contraddittorio generalizzato si applica solo agli atti emessi dal 18 gennaio 2024 .
5. Cassazione, sentenza n. 28077/2024 – Ha fissato la sanzione per omessa compilazione del quadro RW tra il 5 e il 25 % del valore non dichiarato , sottolineando che la sanzione è proporzionata e che la finalità è assicurare il monitoraggio fiscale .
6. Cassazione, ordinanza n. 2795/2025 – Ha ribadito che, ante 2024, il contraddittorio è obbligatorio solo per i tributi armonizzati e che la violazione comporta nullità solo con prova di resistenza .
7. Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 21271/2025 – Ha precisato che nelle verifiche a tavolino l’obbligo di contraddittorio sussiste solo per tributi armonizzati e che la mancata instaurazione comporta nullità se il contribuente prova che avrebbe potuto dedurre elementi concreti .
8. Commissione tributaria di Milano, sentenza n. 3712/2025 – Ha affermato che la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi non giustifica di per sé la deroga al contraddittorio: l’Ufficio deve dimostrare un concreto pericolo per la riscossione .
9. Commissione tributaria del Lazio, sentenza n. 5318/2025 – Ha ribadito l’obbligo di contraddittorio anche quando il contribuente non ha presentato documentazione per ottenere agevolazioni su tributi locali .
10. Cassazione, ordinanza n. 5464/2026 – Ha stabilito che la notifica di una sentenza all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione non produce effetti nei confronti dell’Agenzia delle Entrate, evidenziando l’autonomia dei due enti .

Conclusione

L’invito al contraddittorio per exchange non comunicato è un passaggio cruciale nel procedimento di accertamento tributario. La riforma fiscale degli ultimi anni ha aumentato i poteri dell’Amministrazione ma ha anche rafforzato le garanzie del contribuente.

L’introduzione dell’art. 6‑bis nello Statuto del contribuente impone un contraddittorio generalizzato e concede al contribuente 60 giorni di tempo per difendersi ; l’assenza di contraddittorio comporta la nullità dell’atto per gli accertamenti successivi al 18 gennaio 2024 . Nel campo delle cripto‑attività, la disciplina si è evoluta: la Legge di bilancio 2025 ha eliminato la franchigia e innalzato l’aliquota al 33 %; la Legge di bilancio 2026 ha introdotto un’aliquota agevolata per i token di moneta elettronica . Contestualmente, la sanzione per omessa compilazione del quadro RW resta compresa tra il 5 e il 25 % .

Per difendersi efficacemente occorre agire tempestivamente: analizzare l’invito, raccogliere la documentazione, presentare controdeduzioni precise, richiedere l’accesso agli atti e valutare gli istituti deflativi. La dimostrazione dell’insussistenza della violazione, la prova di resistenza e la regolarizzazione delle cripto‑attività sono strumenti potentissimi. Allo stesso tempo è fondamentale conoscere i termini di decadenza, le aliquote applicabili e le procedure di definizione agevolata. In molti casi la regolarizzazione al 3,5 % rappresenta un’opportunità irripetibile per chiudere le pendenze.

Di fronte alla complessità della materia e alla severità delle sanzioni, affidarsi a professionisti esperti è la scelta più saggia.

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