Introduzione

L’economia digitale ha reso possibile a chiunque vendere beni, offrire servizi o creare contenuti tramite piattaforme online. Tuttavia, la crescente internazionalizzazione delle transazioni e l’opacità dei flussi di denaro gestiti da piattaforme estere hanno spinto l’Unione europea e il legislatore italiano a rafforzare gli strumenti per contrastare l’evasione e garantire l’equità fiscale.

L’adozione della direttiva UE 2021/514 (DAC7) – recepita in Italia con il decreto legislativo 1° marzo 2023, n. 32 – ha esteso lo scambio automatico di informazioni ai gestori di piattaforme digitali, obbligandoli a comunicare i dati delle transazioni e dei venditori alle amministrazioni fiscali. Istituzioni come Dirittobancario ricordano che la DAC7 prevede la comunicazione dei dati relativi alla locazione di immobili, alla vendita di beni, alla prestazione di servizi personali e al noleggio di mezzi di trasporto per venditori residenti nell’UE o che operano su beni situati nell’UE . Questo meccanismo, insieme alla riforma dello Statuto dei diritti del contribuente (art. 6‑bis L. 212/2000) e alla nuova disciplina del contraddittorio preventivo, consente all’Agenzia delle Entrate di ottenere informazioni e inviare inviti al contraddittorio per contestare ricavi non dichiarati provenienti da piattaforme estere.

L’obiettivo di questo articolo è fornire ai contribuenti, ai professionisti e agli imprenditori una guida pratica e completa su come affrontare un invito al contraddittorio riguardante redditi o attività non dichiarate su piattaforme digitali estere. In particolare:

• Spiegheremo il quadro normativo e giurisprudenziale che disciplina il contraddittorio preventivo, dal D.Lgs. 219/2023 che ha introdotto l’art. 6‑bis nello Statuto del contribuente, al D.L. 39/2024 e al decreto ministeriale 24 aprile 2024 che individuano gli atti esclusi dall’obbligo di contraddittorio, fino alle più recenti pronunce della Corte di Cassazione.
• Illustreremo le procedure operative e i termini che seguono la notifica dell’invito al contraddittorio: il termine minimo di 60 giorni per le osservazioni, la possibilità di accedere al fascicolo e la proroga dei termini di decadenza .
• Descriveremo le strategie difensive per contestare o definire la pretesa dell’amministrazione, come l’impugnazione dell’atto per vizi procedurali, la definizione agevolata delle sanzioni ai sensi dell’art. 16 del D.Lgs. 472/1997 o l’adesione all’invito con riduzione delle sanzioni.
• Presenteremo strumenti alternativi alla contestazione giudiziale: definizione agevolata, rottamazioni delle cartelle (quando attive), accordi di ristrutturazione dei debiti, piani del consumatore ed esdebitazione, utili per chi versa in condizioni di sovraindebitamento.
• Offriremo simulazioni numeriche per comprendere l’impatto economico delle sanzioni e le possibili riduzioni ottenibili con un’assistenza qualificata.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e dello studio multidisciplinare

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è in prima linea nel fornire assistenza specializzata in diritto tributario, bancario e crisi d’impresa. L’avvocato Monardo è cassazionista e coordina un team di professionisti – avvocati, dottori commercialisti e consulenti finanziari – con esperienza nazionale. Tra le sue qualifiche si evidenziano:

• Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 La DAC7 e l’obbligo di comunicazione delle piattaforme digitali

Con la direttiva (UE) 2021/514 (DAC7), l’Unione europea ha modificato la direttiva 2011/16/UE sulla cooperazione amministrativa in materia fiscale, estendendo lo scambio automatico di informazioni ai gestori di piattaforme digitali. In Italia, la direttiva è stata recepita con il D.Lgs. 1° marzo 2023, n. 32, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 72 del 25 marzo 2023 . Il decreto, come ricorda Finanza & Fisco, disciplina le procedure e gli obblighi di comunicazione periodica all’amministrazione fiscale, imponendo alle piattaforme di trasmettere i dati delle transazioni relative a vendite di beni, locazioni di immobili, servizi personali e noleggi di mezzi di trasporto .

Il portale specializzato Dirittobancario sottolinea che il regolamento di esecuzione (UE) 2025/648 ha fissato i formulari e i formati elettronici per lo scambio obbligatorio di informazioni . La DAC7 ha quindi esteso lo scambio automatico ai gestori di piattaforme digitali, imponendo loro la comunicazione dei dati degli utenti che realizzano transazioni. In particolare, i dati da trasmettere riguardano venditori residenti in Italia o in altri Stati membri UE, e comprendono il nome, il codice fiscale, i redditi generati, l’ammontare delle transazioni e le commissioni trattenute .

1.1.1 Soggetti coinvolti e soglia delle transazioni

Secondo diversi commentatori (ad esempio ForfettApp), la normativa DAC7 prevede che le piattaforme segnalino all’Agenzia delle Entrate gli utenti che effettuano oltre 30 transazioni per un importo superiore a 2.000 euro nell’arco dell’anno . I marketplace (Amazon, eBay, Vinted), le piattaforme di locazione immobiliare (Airbnb, Booking) e quelle di servizi (Uber, BlaBlaCar, Fiverr) dovranno comunicare questi dati. La soglia, pur non essendo esplicitamente presente nel decreto legislativo italiano, deriva dall’analisi tecnica della direttiva e costituisce un indice rilevante per le autorità fiscali. Resta comunque ferma la possibilità per l’Agenzia delle Entrate di avviare accertamenti anche con volumi inferiori, in presenza di elementi di rischio.

1.2 La riforma dello Statuto del contribuente: art. 6‑bis L. 212/2000

La legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) è stata profondamente modificata con il D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 219. L’art. 6‑bis, inserito dal decreto, sancisce il principio del contraddittorio. Secondo l’articolo, tutti gli atti autonomamente impugnabili dinanzi agli organi della giurisdizione tributaria devono essere preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo . Lo stesso articolo prevede:

• Un termine non inferiore a 60 giorni per consentire al contribuente di presentare controdeduzioni e accedere al fascicolo .
• L’esclusione del diritto al contraddittorio per gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale delle dichiarazioni individuati con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, nonché per i casi motivati di fondato pericolo per la riscossione .
• La proroga dei termini di decadenza per l’adozione dell’atto conclusivo quando il periodo concesso per il contraddittorio è incompatibile con i termini ordinari .

L’art. 6‑bis fa parte di una riforma organica che ha introdotto anche l’art. 7‑bis, il quale rende annullabili gli atti dell’amministrazione finanziaria impugnabili dinanzi alla giurisdizione tributaria per violazione di legge, ivi incluse le norme sulla competenza, sul procedimento, sulla partecipazione del contribuente e sulla validità degli atti . L’art. 7‑ter, invece, disciplina la nullità degli atti per difetto assoluto di attribuzione o violazione del giudicato .

1.3 Il decreto ministeriale 24 aprile 2024 e gli atti esclusi dal contraddittorio

Per attuare il nuovo art. 6‑bis, il decreto ministeriale 24 aprile 2024 ha individuato gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale esclusi dall’obbligo di contraddittorio. Il portale Finanza & Fisco evidenzia che le disposizioni del decreto-legge 29 marzo 2024 n. 39 precisano che l’art. 6‑bis non si applica agli atti emessi o agli inviti notificati prima del 30 aprile 2024 e stabiliscono che il diritto al contraddittorio non si applica agli atti automatizzati identificati con decreto ministeriale . Tra gli atti esclusi rientrano, ad esempio:

• Avvisi di irregolarità (ex art. 36‑bis del DPR 600/1973 e art. 54‑bis del DPR 633/1972) generati da controlli automatizzati.
• Avvisi di liquidazione relativi a imposte ipotecarie e catastali, imposta di registro e tasse ipotecarie.
• Comunicazioni di irregolarità sul pagamento dell’IMU.

È comunque opportuno esaminare caso per caso, perché la mancanza dell’invito al contraddittorio su atti non esclusi comporta l’annullabilità dell’atto stesso.

1.4 Sanzioni per attività estere non dichiarate e quadro RW

Il decreto-legge 28 giugno 1990 n. 167, convertito con modificazioni dalla legge 4 agosto 1990 n. 227, disciplina il monitoraggio fiscale degli investimenti e delle attività finanziarie all’estero. L’art. 4 impone a persone fisiche, enti non commerciali e società semplici di indicare nella dichiarazione dei redditi gli investimenti e le attività detenuti all’estero. La Corte di Cassazione, nella sentenza n. 28077 del 30 ottobre 2024, ha ribadito che l’omessa indicazione delle attività finanziarie detenute all’estero non costituisce violazione meramente formale; pertanto, la sanzione dal 5 al 25 % dell’ammontare degli importi non dichiarati prevista dall’art. 5, comma 5, del D.L. 167/1990 resta applicabile . La Corte ha escluso che la normativa italiana sia incompatibile con il diritto dell’Unione Europea, precisando che la sanzione è finalizzata ad assicurare il monitoraggio dei movimenti di valuta .

Sempre nella stessa sentenza, la Cassazione ha ricordato che l’Ufficio può inviare un questionario o un invito al contribuente, chiedendo spiegazioni sulle consistenze estere rilevate, prima di irrogare le sanzioni . La violazione è contestata con un atto di contestazione e il contribuente ha la possibilità di presentare deduzioni difensive ai sensi dell’art. 16, comma 4, del D.Lgs. 472/1997 . Se le deduzioni sono accolte, l’Ufficio può ridurre o annullare le sanzioni; diversamente, emette l’atto definitivo.

L’introduzione del D.Lgs. 87/2024 ha riformato il sistema sanzionatorio tributario. In materia di monitoraggio, l’art. 5 del decreto ha lasciato invariata la sanzione per omessa o infedele compilazione del quadro RW, che rimane compresa tra il 3 % e il 15 % del valore dell’attività non dichiarata, raddoppiata per attività detenute in Paesi a fiscalità privilegiata . L’art. 5 stabilisce che le nuove sanzioni si applicano alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024, come confermato dalla Cassazione con la sentenza 1274/2025 .

1.5 Credito d’imposta per imposte pagate all’estero

Il credito d’imposta per imposte pagate all’estero è regolato dall’art. 165 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR). L’ordinanza n. 10642/2025 della Cassazione evidenzia che il credito d’imposta spetta quando sussistono congiuntamente: (1) il conseguimento di un reddito prodotto all’estero; (2) il concorso di tale reddito alla formazione del reddito complessivo; (3) il pagamento a titolo definitivo di imposte estere . Il comma 4 dell’art. 165 stabilisce che la detrazione deve essere calcolata nella dichiarazione relativa al periodo in cui è prodotto il reddito . L’ordinanza ricorda che il comma 8 esclude la detrazione in caso di omessa dichiarazione del reddito estero; tuttavia, recenti pronunce (Cass. 19/06/2024 n. 24205 e Cass. 08/11/2024 n. 28801) hanno affermato che, in presenza di un obbligo internazionale incondizionato di riconoscere il credito, l’omessa indicazione non può determinare la decadenza . Ciò significa che il contribuente può, in alcuni casi, recuperare l’imposta estera anche se la dichiarazione non è stata tempestiva, purché vi sia un obbligo convenzionale vincolante.

1.6 Giurisprudenza recente sui redditi esteri e sul contraddittorio

Oltre alla sentenza n. 28077/2024 sul monitoraggio, si registrano altre pronunce significative:

• Cassazione, ord. 23 aprile 2025 n. 10642 (crediti d’imposta esteri): afferma che l’omessa dichiarazione del reddito estero non comporta la decadenza dal credito d’imposta quando esiste un obbligo internazionale di evitare la doppia imposizione .
• Cassazione, sent. 30 aprile 2025 n. 2795 (non reperita integralmente per via telematica): ha stabilito che l’obbligo di contraddittorio non si applica agli atti automatizzati di controllo formale, confermando le esclusioni previste dal decreto ministeriale 24 aprile 2024.
• Cassazione, ord. 19 giugno 2024 n. 24205: riconosce il credito d’imposta per imposte estere anche in assenza di indicazione in dichiarazione quando l’obbligo internazionale è incondizionato .
• Corte di Giustizia UE, causa C‑788/19 (sentenza 27 gennaio 2022): ha dichiarato sproporzionata la sanzione spagnola del 150 % sui capitali esteri non dichiarati; la Cassazione italiana ha utilizzato tale precedente per confermare la compatibilità del sistema italiano, che prevede sanzioni ridotte e non confiscatorie .

La giurisprudenza conferma l’importanza dell’invito al contraddittorio: un avviso di accertamento emesso senza previa attivazione del contraddittorio, quando non escluso dalla legge, è annullabile e consente al contribuente di eccepire la violazione davanti al giudice tributario. Inoltre, la partecipazione al contraddittorio può ridurre le sanzioni e migliorare la posizione processuale.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’invito al contraddittorio

Ricevere un invito al contraddittorio per redditi o attività non dichiarate su piattaforme estere può generare ansia e incertezza. È essenziale agire tempestivamente, conoscere i propri diritti e rispettare le scadenze. Di seguito si descrive la procedura in modo dettagliato.

2.1 Contenuto dell’invito

L’invito al contraddittorio deve contenere:

1. L’indicazione dei fatti e delle contestazioni mosse dall’Ufficio: ad esempio, ricavi non dichiarati derivanti dalla vendita di beni su una piattaforma estera, importi ricevuti su un conto PayPal o su un wallet di criptovalute, oppure omessa indicazione di investimenti all’estero.
2. Le fonti informative: l’Agenzia delle Entrate esplicita l’origine dei dati, che possono derivare da scambi internazionali (DAC7), controlli bancari, segnalazioni antiriciclaggio, incroci di dati con il quadro RW.
3. Il riferimento ai periodi d’imposta contestati e all’ammontare dei redditi non dichiarati.
4. L’avvertimento che l’invito costituisce il presupposto per procedere all’avviso di accertamento e che la mancata risposta può comportare l’applicazione delle sanzioni nella misura piena.
5. Il termine di 60 giorni per la presentazione di controdeduzioni e documenti .

2.2 Termine per le osservazioni e proroga dei termini di decadenza

Una volta ricevuto l’invito, il contribuente dispone di almeno 60 giorni per presentare osservazioni, documenti, memorie difensive o per chiedere l’accesso agli atti. Questo termine è stabilito dall’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente; la mancata concessione del termine comporta l’annullabilità dell’atto . Se il termine di decadenza per l’emissione dell’avviso di accertamento scade prima del termine concesso per il contraddittorio o se tra i due termini intercorrono meno di 120 giorni, il termine di decadenza è prorogato al 120° giorno successivo alla scadenza del contraddittorio . Ciò significa che l’Ufficio non può emettere l’avviso fino alla scadenza del termine e beneficia di una proroga per motivi di garanzia.

2.3 Accesso al fascicolo e consultazione degli atti

Il contribuente ha diritto di accedere al fascicolo per visionare i documenti acquisiti dall’amministrazione (ad esempio i report DAC7, i movimenti finanziari, gli estratti conto esteri). L’accesso può avvenire tramite:

• Richiesta presso l’ufficio che ha emesso l’invito, con fissazione di un appuntamento.
• Consultazione telematica attraverso il servizio CIVIS o l’area riservata del sito dell’Agenzia delle Entrate.

L’accesso consente di comprendere gli elementi probatori alla base della pretesa e di predisporre una difesa mirata.

2.4 Predisposizione delle osservazioni

La risposta all’invito può includere:

• Memoria difensiva: un documento che contesta le irregolarità, spiegando perché i ricavi non costituiscono reddito imponibile (ad esempio, si trattava di vendite occasionali, rimborsi spese o restituzione di capitale) o che dimostra l’avvenuta dichiarazione dei redditi.
• Documentazione probatoria: fatture, estratti conto, contratti con le piattaforme, certificazioni dei redditi, dichiarazioni dei redditi integrative già presentate, prove dell’occasionalità delle vendite o dell’assenza di stabile organizzazione in Italia.
• Richiesta di adesione: se il contribuente ammette parzialmente le contestazioni, può aderire all’invito (ex art. 5 del D.Lgs. 218/1997) con riduzione delle sanzioni a un sesto del minimo edittale. .

2.5 Incontro con l’ufficio e possibile accordo

L’invito può prevedere un incontro con l’ufficio, in presenza o a distanza. Durante il contraddittorio il contribuente (o il suo difensore) espone le proprie ragioni, presenta documenti e può contraddire le argomentazioni dell’amministrazione. L’ufficio, dopo aver valutato le difese, può:

• Archiviare il procedimento se riconosce l’infondatezza delle contestazioni.
• Ridurre la pretesa riconoscendo deduzioni o costi non considerati.
• Proporre l’adesione: un accordo per definire la maggiore imposta e le sanzioni con riduzione e possibilità di rateizzazione.
• Confermare le contestazioni: in tal caso emette l’avviso di accertamento o l’atto di contestazione, indicando le motivazioni per le quali non accoglie le deduzioni.

2.6 Emissione dell’avviso di accertamento o dell’atto di contestazione

Se l’esito del contraddittorio è negativo o il contribuente non risponde, l’ufficio emette:

• Avviso di accertamento (imposte dirette, IVA, IRAP) con addebito delle imposte non dichiarate e sanzioni (dal 90 % al 180 % per la dichiarazione infedele; 120 %–240 % per l’omessa dichiarazione, ridotte a partire dal 1° settembre 2024 secondo il D.Lgs. 87/2024 ).
• Atto di contestazione (sanzioni per violazioni formali e quadro RW) ai sensi del D.Lgs. 472/1997: la sanzione per omessa indicazione di attività estere resta dal 3 % al 15 % del valore, raddoppiata per paradisi fiscali . Nel caso di operazioni monitorate da DAC7, l’omesso dichiarato può ricadere anche nell’ambito della dichiarazione dei redditi con sanzioni del 90–180 %.

2.7 Notifica e termini per il ricorso

L’avviso o l’atto di contestazione è notificato tramite PEC, raccomandata o messo comunale. Il contribuente ha 60 giorni per proporre ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria (nuova denominazione del giudice tributario) dal momento della notifica (30 giorni se si tratta di accertamenti esecutivi immediati). Il ricorso deve essere preceduto dal pagamento del contributo unificato e dalla notifica all’ufficio. In presenza di somme iscritte a ruolo, può essere richiesta la sospensione della riscossione.

3. Difese e strategie legali contro gli inviti al contraddittorio

3.1 Verifica della legittimità dell’invito

Il primo passo è verificare se l’invito è legittimo sotto il profilo formale e sostanziale:

1. Competenza dell’ufficio: l’ufficio che emette l’invito deve essere competente per territorio e materia. Un vizio di competenza può comportare l’annullabilità dell’atto.
2. Motivazione: l’invito deve indicare chiaramente i fatti contestati e le norme violate. L’art. 7 dello Statuto, modificato dal D.Lgs. 219/2023, impone all’amministrazione di motivare gli atti indicando “specificamente i presupposti, i mezzi di prova” ; l’omessa motivazione costituisce vizio deducibile in giudizio.
3. Termine di 60 giorni: la mancata concessione del termine minimo previsto dall’art. 6‑bis comporta l’annullabilità dell’atto .
4. Atti esclusi: occorre verificare se l’atto rientra tra quelli esclusi dal decreto ministeriale 24 aprile 2024 (controlli automatizzati, pronti alla liquidazione). Se l’atto non rientra nell’elenco, il contraddittorio è obbligatorio; l’assenza dell’invito rende nullo l’avviso.

3.2 Difendersi nei casi di redditi da piattaforme digitali

Per chi opera su piattaforme digitali, la difesa si articola su più fronti:

• Occasionalità dell’attività: dimostrare che le vendite o le prestazioni erano occasionali e non costituiscono esercizio d’impresa. La DAC7 prevede la soglia di 30 transazioni e 2.000 euro come parametro per la segnalazione; tuttavia, una soglia minima non definisce di per sé l’abitualità. È possibile documentare che le transazioni erano saltuarie, che non è stata superata la soglia e che non esiste organizzazione stabile.
• Esistenza di costi deducibili: i ricavi incassati potrebbero essere compensati da costi (acquisto di merci, commissioni della piattaforma, spese di spedizione). La presentazione di fatture e ricevute può ridurre la base imponibile contestata.
• Doppia imposizione: se i redditi sono stati tassati all’estero o trattenuti dalla piattaforma, è possibile invocare il credito d’imposta ex art. 165 TUIR . L’ordinanza n. 10642/2025 afferma che il credito spetta anche se non indicato tempestivamente quando esiste un obbligo internazionale incondizionato .
• Soggettività passiva: per i creatori di contenuti (streamer, influencer), i compensi potrebbero essere considerati redditi diversi (art. 67 TUIR) o prestazioni occasionali, con diversa tassazione rispetto ai redditi d’impresa. Le piattaforme estere spesso trattengono ritenute alla fonte che potrebbero essere portate in deduzione.

3.3 Deduzioni difensive e definizione agevolata delle sanzioni

A seguito dell’atto di contestazione per violazioni formali (es. quadro RW), il contribuente può presentare deduzioni difensive all’ufficio entro 30 giorni (art. 16 D.Lgs. 472/1997), chiedendo l’annullamento o la riduzione delle sanzioni. In alternativa, può accedere alla definizione agevolata pagando un importo pari a un terzo della sanzione irrogata (o un sesto in caso di adesione all’invito al contraddittorio, come precisato nell’art. 5 del D.Lgs. 218/1997) . La definizione agevolata consente di evitare il ricorso, riducendo i costi del contenzioso.

3.4 Impugnazione dell’avviso di accertamento

Se l’avviso di accertamento viene emesso nonostante le deduzioni o se l’invito è stato omesso, il contribuente può presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria. I principali motivi di impugnazione includono:

• Mancata attivazione del contraddittorio: la giurisprudenza riconosce la nullità/annullabilità dell’atto per violazione dell’art. 6‑bis e dell’art. 7, qualora l’ufficio non abbia inviato l’invito nei casi dovuti.
• Vizio di motivazione: se l’avviso non indica i presupposti di fatto e i mezzi di prova (art. 7 dello Statuto modificato ), il contribuente può eccepire la carenza di motivazione.
• Incompetenza dell’ufficio o errata notificazione.
• Errori di calcolo e mancato riconoscimento di detrazioni o crediti d’imposta.

La presentazione del ricorso sospende l’esecutività dell’atto solo se il contribuente richiede la sospensione cautelare e il giudice la concede. In pendenza del giudizio, l’Amministrazione può comunque iscrivere a ruolo le somme contestate; per evitarne il pagamento si possono chiedere piani di rateizzazione o la sospensione in sede cautelare.

3.5 Accordi transattivi e mediazione con l’Agenzia delle Entrate

Prima e durante il contenzioso, è possibile avviare trattative con l’ufficio per concludere accordi transattivi (art. 48 D.Lgs. 546/1992) o aderire alla procedura di mediazione tributaria. Quest’ultima è obbligatoria per controversie di importo fino a 50.000 euro; il ricorso in tal caso produce una proposta di mediazione e se l’accordo si perfeziona, le sanzioni sono ridotte di un terzo. Nel contesto degli inviti al contraddittorio per piattaforme estere, la mediazione può rappresentare un’opportunità per chiudere la vertenza rapidamente e con minori costi.

4. Strumenti alternativi e soluzioni per la gestione del debito

Nel caso in cui l’importo contestato sia elevato e il contribuente si trovi in difficoltà economica, esistono diversi strumenti per gestire o azzerare il debito con l’amministrazione.

4.1 Definizione agevolata e rottamazioni

Il legislatore ha introdotto periodicamente definizioni agevolate (c.d. rottamazioni) delle cartelle di pagamento. Nel 2026 non è attiva la “rottamazione-quater” (scaduta nel 2024) né la successiva “rottamazione-quinquies”. Tuttavia è plausibile che in futuro vengano varate nuove edizioni; è quindi opportuno monitorare gli annunci ufficiali. Durante l’adesione alla rottamazione, il contribuente può estinguere i debiti iscritti a ruolo pagando imposte e interessi, con riduzione o annullamento delle sanzioni e degli interessi di mora. Le domande vanno presentate nei termini stabiliti dal legislatore.

4.2 Rateizzazione e sospensione dell’esecuzione

In presenza di una cartella di pagamento, si può chiedere la rateizzazione fino a 72 rate mensili (o 120 rate in casi di comprovata difficoltà). La domanda va presentata all’Agenzia delle Entrate-Riscossione (AER), che valuta la situazione economica. Nel frattempo, il contribuente può richiedere la sospensione dell’esecuzione se ha presentato ricorso o istanza di autotutela.

4.3 Sovraindebitamento: procedure ex L. 3/2012 e cod. crisi d’impresa

Per coloro che non riescono a far fronte ai debiti tributari e agli altri debiti, la legge 3/2012 e il Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019) offrono procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento. Le principali sono:

1. Piano del consumatore: rivolto alle persone fisiche non imprenditori; consente di ristrutturare i debiti con la supervisione di un OCC. Il giudice omologa il piano e blocca le azioni esecutive.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: per professionisti e imprenditori minori; richiede l’assenso della maggioranza dei creditori e prevede l’omologazione giudiziale.
3. Liquidazione controllata: porta all’esdebitazione mediante liquidazione del patrimonio, con liberazione dai debiti residui dopo tre anni.

L’Avv. Monardo è gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, quindi può assistere il debitore nella scelta della procedura più adatta e presentare l’istanza presso il tribunale competente.

4.4 Strumenti per le imprese: accordi di ristrutturazione e negoziazione assistita

Le imprese che ricevono inviti al contraddittorio per ricavi non dichiarati su piattaforme estere possono ricorrere a strumenti come:

• Accordi di ristrutturazione dei debiti (art. 57 del Codice della crisi) con i creditori e l’Agenzia delle Entrate.
• Concordato preventivo e concordato semplificato per l’accesso controllato alla procedura concorsuale.
• Composizione negoziata della crisi: introdotta dal D.L. 118/2021, consente di avviare una trattativa con i creditori con l’assistenza di un esperto negoziatore della crisi, figura in cui l’Avv. Monardo è abilitato. Questo strumento mira alla continuità aziendale e può prevedere la riduzione dei debiti tributari.

5. Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare l’invito al contraddittorio: non rispondere o attendere l’ultimo momento è l’errore più grave. Come evidenziato da Tributi Consulting, l’omissione comporta l’adozione dell’avviso con sanzioni piene e la perdita delle riduzioni .
2. Non documentare le transazioni: molti venditori occasionali non conservano prove degli acquisti o dei costi. È essenziale archiviare le fatture delle piattaforme, le ricevute di spedizione, le commissioni e le eventuali ritenute per dimostrare i costi deducibili.
3. Non regolarizzare l’attività: chi realizza ricavi abituali su piattaforme estere deve aprire partita IVA e dichiarare i redditi. La DAC7 rende i controlli quasi automatici ; continuare a operare in nero espone a sanzioni elevate e a conseguenze penali in caso di omessa dichiarazione superiore a determinate soglie.
4. Confondere donazioni con redditi: trasferimenti di denaro da familiari o amici su conti esteri devono essere documentati con contratti di donazione o prestito; diversamente saranno considerati ricavi.
5. Sottovalutare le criptovalute: le criptovalute detenute su exchange esteri rientrano nel quadro RW e le plusvalenze sono tassate come redditi diversi. Omesso monitoraggio e mancata dichiarazione delle plusvalenze possono essere contestati con l’invito al contraddittorio.
6. Non verificare la correttezza dell’atto: molti avvisi contengono errori nei calcoli, nell’individuazione dei periodi d’imposta o nella qualificazione dei redditi. Una consulenza professionale consente di rilevare questi errori e contestarli efficacemente.
7. Rinunciare alla definizione agevolata: aderire all’invito e definire la controversia può essere più conveniente di un lungo contenzioso. La riduzione a un sesto del minimo edittale rappresenta un beneficio rilevante.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme e fonti rilevanti

Norma/Pronuncia	Contenuto essenziale	Citazione
D.Lgs. 1° marzo 2023 n. 32	Recepisce la direttiva (UE) 2021/514 (DAC7) estendendo lo scambio automatico di informazioni ai gestori di piattaforme digitali .	G.U. n. 72/2023
Art. 6‑bis L. 212/2000 (introdotto dal D.Lgs. 219/2023)	Prevede che tutti gli atti impugnabili siano preceduti da un contraddittorio effettivo con termine minimo 60 giorni; l’atto è annullabile se l’invito manca .	D.Lgs. 219/2023
Decreto ministeriale 24 aprile 2024	Elenca gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati e di pronta liquidazione per i quali non sussiste il diritto al contraddittorio, come specificato dal D.L. 39/2024 .	Finanza & Fisco
Cass. n. 28077/2024	L’omessa indicazione nel quadro RW non è violazione formale; la sanzione dal 5 al 25 % degli importi non dichiarati resta applicabile .	def.finanze.it
Cass. n. 10642/2025	Il credito d’imposta per imposte estere spetta anche se il reddito estero non è stato indicato in dichiarazione quando esiste un obbligo internazionale incondizionato .	Studio Cerbone
D.Lgs. 87/2024 art. 5	Riforma il sistema sanzionatorio; per l’omesso quadro RW la sanzione rimane dal 3 % al 15 %, raddoppiata per paradisi fiscali .	HSL Advisors

6.2 Procedura dell’invito al contraddittorio

Fase	Tempi/Descrizione	Riferimenti
Notifica dell’invito	Con indicazione dei fatti contestati, norme violate, periodo d’imposta, termine di 60 giorni.	Art. 6‑bis L. 212/2000
Risposta del contribuente	Entro 60 giorni: invio di memorie e documenti; richiesta di accesso agli atti; eventuale richiesta di adesione con riduzione a 1/6 delle sanzioni .	Art. 6‑bis; D.Lgs. 218/1997
Contraddittorio	Incontro (in presenza o da remoto) per discutere le contestazioni, presentare prove, negoziare.	Art. 6‑bis
Esito	Archiviazione; rideterminazione della pretesa; proposta di adesione; emissione dell’avviso o dell’atto di contestazione.	Art. 6‑bis; D.Lgs. 472/1997
Ricorso	60 giorni per impugnare l’avviso o l’atto.	D.Lgs. 546/1992

6.3 Sanzioni per redditi esteri e piattaforme digitali

Violazione	Sanzione	Fonte
Omessa indicazione di investimenti/attività esteri (quadro RW)	3 % – 15 % del valore, raddoppiata per paradisi fiscali	D.Lgs. 87/2024
Omessa dichiarazione di redditi prodotti all’estero	Sanzione dal 90 % al 180 % della maggiore imposta (ridotta al 70 % con la riforma sanzionatoria); reato di omessa dichiarazione se l’imposta evasa supera 50.000 euro.	D.Lgs. 87/2024; D.Lgs. 74/2000
Violazione art. 5 D.L. 167/1990 (monitoraggio)	Sanzione dal 5 al 25 % degli importi non dichiarati .	Cass. n. 28077/2024
Omessa/infedele fatturazione su piattaforme digitali	70 % (dal 1° settembre 2024) della maggiore imposta, minimo 300 euro per operazione .	D.Lgs. 87/2024

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’invito al contraddittorio e perché lo ricevo?

L’invito al contraddittorio è un atto con cui l’Agenzia delle Entrate informa il contribuente delle contestazioni prima di emettere l’avviso di accertamento. Consente di presentare osservazioni e documenti, e può portare all’archiviazione o alla riduzione della pretesa. Nel contesto delle piattaforme estere, l’invito nasce spesso da segnalazioni DAC7 o da incroci di dati con il quadro RW.

1. Quali dati comunica la piattaforma alla DAC7?

Secondo la normativa europea e il D.Lgs. 32/2023, i gestori di piattaforme digitali devono trasmettere i dati anagrafici del venditore (nome, codice fiscale, residenza), l’ammontare dei ricavi, il numero delle transazioni, le commissioni trattenute e le coordinate bancarie .

1. Se effettuo meno di 30 transazioni o incasso meno di 2.000 euro devo preoccuparmi?

La soglia di 30 transazioni e 2.000 euro costituisce un parametro per la segnalazione ma non rappresenta un’esenzione. L’Agenzia delle Entrate può effettuare controlli anche sotto tali valori, soprattutto se vi sono indizi di evasione. È buona norma dichiarare sempre i redditi percepiti.

1. Ho ricevuto un invito per redditi da Airbnb. Come dimostro che si tratta di locazione occasionale?

Devi dimostrare che il numero di locazioni non integra un’attività d’impresa (ad esempio, meno di quattro appartamenti, durata limitata, mancanza di servizi accessori). È utile presentare contratti di locazione breve, comunicazioni al Comune e dichiarazioni dei redditi in cui i canoni sono stati dichiarati come redditi diversi.

1. Le vendite di beni usati sono tassabili?

Se si tratta di vendite occasionali di beni personali, i ricavi non sono imponibili. Se invece la vendita è abituale o i beni sono acquistati con l’intento di rivenderli, si configura attività commerciale con obbligo di partita IVA. La soglia DAC7 aiuta a individuare l’abitualità .

1. Cosa succede se non rispondo all’invito?

L’omissione comporta che l’avviso di accertamento sarà emesso in misura piena, senza riduzione delle sanzioni. Si perde la possibilità di definire l’imposta a un sesto del minimo e si precludono eventuali eccezioni che possono essere sollevate solo in sede di contraddittorio.

1. Posso aderire solo parzialmente alle contestazioni?

Sì. È possibile contestare una parte dei redditi e aderire alla restante, presentando memoria difensiva. L’adesione può essere limitata a determinati periodi d’imposta o importi.

1. È possibile rateizzare le somme dovute a seguito di adesione?

Sì. L’adesione all’invito consente di pagare l’imposta e le sanzioni in un massimo di 16 rate trimestrali se l’importo supera 50.000 euro . Per importi inferiori, il numero delle rate è ridotto.

1. Quali sanzioni sono previste per l’omessa compilazione del quadro RW nel 2026?

La sanzione varia dal 3 % al 15 % del valore delle attività non dichiarate, raddoppiata per paradisi fiscali . L’omessa indicazione non è considerata violazione meramente formale ed è stata confermata dalla Cassazione .

1. Le criptovalute detenute su exchange esteri devono essere indicate nel quadro RW?

Sì. Dal 2023 le criptovalute rientrano tra le attività estere da monitorare. L’omessa indicazione comporta la sanzione del 3–15 % o del 6–30 % per Paesi black-list. Inoltre, le plusvalenze realizzate con la cessione di criptovalute sono tassate come redditi diversi.

1. Posso recuperare le imposte pagate all’estero?

È possibile detrarre le imposte pagate all’estero tramite il credito d’imposta (art. 165 TUIR). Come ricordato dalla Cassazione, il credito spetta se il reddito estero è stato tassato definitivamente e concorre al reddito complessivo . In presenza di accordi internazionali vincolanti, l’omessa indicazione del reddito non comporta la decadenza dal credito .

1. Cosa devo fare se ho ricevuto un invito per commissioni da piattaforme streaming (Twitch, YouTube)?

Occorre verificare se tali redditi sono stati dichiarati come redditi di lavoro autonomo, redditi diversi o se era necessario aprire partita IVA. È utile richiedere alla piattaforma la certificazione dei compensi percepiti, confrontarla con i modelli dichiarativi e documentare eventuali costi (attrezzature, abbonamenti). Puoi anche valutare la possibilità di un accordo con l’Agenzia delle Entrate.

1. L’invito al contraddittorio vale anche per l’IVA?

Sì. Dal 30 aprile 2024 il contraddittorio preventivo è obbligatorio per tutti gli accertamenti relativi a imposte sui redditi, IVA e IRAP . L’assenza dell’invito rende annullabile l’avviso di accertamento IVA, tranne nei casi di atti automatizzati.

1. Se possiedo un conto PayPal o Revolut devo indicarlo nel quadro RW?

Se il conto è detenuto presso un istituto estero o funge da wallet per ricevere pagamenti da piattaforme, va indicato. La normativa considera conti correnti, carte prepagate e wallet con IBAN estero come attività finanziarie estere. È opportuno verificare la giacenza media e il saldo al 31 dicembre per determinare l’IVAFE (imposta sul valore delle attività finanziarie estere).

1. Sono responsabile dei redditi generati da mio figlio maggiorenne su piattaforme?

Ogni contribuente è responsabile dei propri redditi. Se tuo figlio percepisce redditi da piattaforme estere, dovrà dichiararli autonomamente. Tuttavia, se i pagamenti confluiscono su un conto cointestato o familiare, l’Agenzia potrebbe contestare i ricavi a entrambi i titolari; è opportuno mantenere conti separati.

1. Cosa accade se la piattaforma non trasmette i dati alla DAC7?

I gestori di piattaforme che non adempiono agli obblighi di comunicazione sono soggetti a sanzioni amministrative e possono essere esclusi dal mercato europeo. Ciò non esonera il venditore dall’obbligo di dichiarare i redditi; la mancata segnalazione non costituisce scusante.

1. Posso presentare una dichiarazione integrativa dopo l’invito?

Sì. È possibile presentare una dichiarazione integrativa per correggere errori o omissioni, pagando la maggiore imposta e le sanzioni ridotte tramite ravvedimento operoso. Tuttavia, se è già stato notificato l’avviso di accertamento, l’integrativa non produce effetti.

1. Il contraddittorio è obbligatorio anche per i tributi locali (IMU, Tari)?

L’art. 6‑bis si applica anche ai tributi locali; tuttavia, spetta ai Comuni adeguare i propri regolamenti. Molti Comuni inviano un invito al contraddittorio per IMU omessa o infedele, indicando gli atti esclusi (ad es. accertamenti sostanzialmente automatizzati). In caso di dubbi, è opportuno verificare il regolamento comunale.

1. Cosa succede se le somme contestate sono inferiori a 1.000 euro?

Per importi modesti l’Agenzia delle Entrate può inviare una lettera di compliance anziché un invito al contraddittorio. In questo caso il contribuente può regolarizzare la posizione spontaneamente. Tuttavia, la mancanza di invito non preclude la successiva emissione dell’avviso; pertanto è consigliabile rispondere.

1. Come posso monitorare eventuali segnalazioni DAC7 a mio carico?

Non esiste un servizio di notifica preventiva delle segnalazioni. L’unico modo è accedere periodicamente al proprio cassetto fiscale e verificare le comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate, nonché mantenere una contabilità ordinata delle vendite su piattaforme. È consigliabile affidarsi a un professionista per la gestione fiscale.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Caso A: venditore occasionale su piattaforma di abbigliamento usato

Scenario: Maria vende capi usati su una piattaforma estera. Nel 2025 effettua 40 vendite per un totale di 3.500 €. Non apre partita IVA e non dichiara i proventi nella dichiarazione dei redditi. Nel 2026 riceve un invito al contraddittorio: l’Agenzia segnala che la piattaforma ha comunicato i suoi dati DAC7 (per superamento della soglia di 30 transazioni e 2.000 € ).

Passi:

1. Analisi dei ricavi: Maria deve verificare se le vendite sono occasionali o abituali. La frequenza (40 transazioni) e l’importo (3.500 €) potrebbero far presumere un’attività abituale.
2. Costi deducibili: presenta le ricevute di acquisto dei capi (2.000 €), le commissioni della piattaforma (350 €) e le spese di spedizione (400 €). I ricavi netti si riducono a 1.150 €.
3. Imposta dovuta: Maria si trova nel regime Irpef ordinario; l’imposta marginale è il 23 %. Su 1.150 € la maggiore imposta è 264 €. Le sanzioni per dichiarazione infedele (70 % dal 1° settembre 2024 ) ammontano a 184,80 €. Con l’adesione all’invito, le sanzioni sono ridotte a un sesto (30,80 €).
4. Definizione: Maria accetta l’adesione, versando 264 € di imposta, 30,80 € di sanzioni e 5 € di interessi. Evita il contenzioso e regolarizza la sua posizione.

8.2 Caso B: content creator su piattaforma di streaming

Scenario: Luca è un giovane streamer su una piattaforma estera. Nel 2024 percepisce 15.000 € di donazioni e abbonamenti. Ritiene di poterli considerare “liberalità” e non li indica nella dichiarazione. Nel 2025 riceve un invito al contraddittorio, che segnala la mancata apertura della partita IVA e la mancata dichiarazione.

Passi:

1. Qualificazione dei redditi: i compensi ricevuti rientrano nei redditi di lavoro autonomo o d’impresa, non in donazioni. Devono essere assoggettati a IVA e Irpef.
2. Determinazione dell’imposta: Luca avrebbe dovuto aprire partita IVA in regime forfettario (imp. sostitutiva 15 %). Su 15.000 €, l’imposta è 2.250 €. Omettendo la dichiarazione, si applica la sanzione del 120 %–240 % (ridotta a 120 % con la riforma) ; la sanzione minima è 2.700 €.
3. Difesa: tramite il legale dimostra di aver restituito alcune donazioni (2.000 €) e che 1.500 € erano ritenute alla fonte dall’estero. Si accorda per dichiarare 11.500 €.
4. Adesione: con l’adesione all’invito la sanzione si riduce a un sesto; l’imposta dovuta è 1.725 €, la sanzione 540 €, oltre interessi. Luca paga in tre rate; viene assistito dallo studio legale per l’apertura della partita IVA e la regolarizzazione futura.

8.3 Caso C: investitore con conti esteri e criptovalute

Scenario: Elena detiene un conto corrente in Germania con un saldo di 100.000 € e un portafoglio di criptovalute su una piattaforma estera (50.000 €). Non compila il quadro RW per il 2023 e il 2024. Nel 2025 riceve un invito al contraddittorio.

Passi:

1. Calcolo della sanzione: per l’omessa indicazione delle attività estere la sanzione è dal 3 % al 15 % del valore. L’Agenzia applica la misura minima del 3 % su 150.000 €, pari a 4.500 € (raddoppiata a 9.000 € se la criptovaluta è detenuta su exchange in Paese black-list). Viene contestata anche l’IVAFE (0,2 % sui conti esteri) e l’IVAFE sulle criptovalute.
2. Difesa: Elena dimostra di aver già pagato le imposte all’estero sul conto tedesco; richiede il credito d’imposta. Per le criptovalute, presenta la certificazione degli exchange e dimostra la plusvalenza realizzata (5.000 €). Presenta dichiarazione integrativa per versare la plusvalenza.
3. Definizione: grazie alle deduzioni difensive, l’ufficio riduce la sanzione al 3 % del valore. Elena aderisce pagando 4.500 € di sanzione e 1.000 € di imposta sulla plusvalenza. Evita l’avviso di accertamento e regolarizza la posizione.

Conclusione

L’evoluzione normativa e tecnologica ha trasformato la fiscalità delle piattaforme digitali, imponendo a gestori e utenti obblighi di comunicazione e dichiarazione sempre più stringenti. La DAC7 e il D.Lgs. 32/2023 hanno reso le transazioni digitali trasparenti per il fisco, mentre la riforma dello Statuto del contribuente con l’introduzione dell’art. 6‑bis ha rafforzato il diritto al contraddittorio, garantendo al contribuente la possibilità di esporre le proprie ragioni prima che l’amministrazione emetta un avviso di accertamento . La Corte di Cassazione ha ribadito la natura sostanziale delle violazioni relative al quadro RW e ha confermato la proporzionalità delle sanzioni (dal 5 al 25 %) , mentre la giurisprudenza recente sul credito d’imposta per redditi esteri ne ha ampliato l’applicazione .

L’invito al contraddittorio costituisce dunque un’opportunità, non solo un obbligo. Parteciparvi attivamente consente di ridurre le sanzioni, chiarire eventuali equivoci e, in molti casi, evitare il contenzioso. L’assistenza di professionisti esperti è fondamentale per:

• Verificare la legittimità dell’invito e contestare eventuali vizi procedurali.
• Predisporre memorie difensive efficaci e documentare costi, imposte estere e circostanze che escludono l’imposta.
• Negoziare con l’Amministrazione adesioni o definizioni agevolate con riduzioni rilevanti delle sanzioni.
• Accedere a strumenti di composizione della crisi quando i debiti tributari si sommano ad altre passività e compromettono la continuità aziendale o la solvibilità personale.

Lo Studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre consulenza e assistenza legale personalizzata in tutte le fasi del contraddittorio e del contenzioso. La combinazione di competenze giuridiche e fiscali, la conoscenza delle procedure di composizione della crisi e l’esperienza pluriennale nel settore bancario e tributario consentono allo studio di proporre soluzioni concrete e tempestive per bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi o cartelle esattoriali. Non rimandare: l’invito al contraddittorio è un passaggio cruciale e la tempistica è fondamentale.

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