Introduzione

Errata o incompleta comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA (LIPE) è un problema che colpisce molte imprese e professionisti che operano con la liquidazione trimestrale dell’imposta sul valore aggiunto.

Dal 2017 i soggetti passivi d’imposta sono tenuti a trasmettere, entro l’ultimo giorno del secondo mese successivo a ciascun trimestre, una comunicazione riassuntiva dei dati contabili relativi alle liquidazioni IVA . Per il primo trimestre si invia la comunicazione entro il 31 maggio, per il secondo entro il 30 settembre, per il terzo entro il 30 novembre e per il quarto entro il 28 febbraio dell’anno successivo . Il mancato invio o l’invio infedele comporta una sanzione amministrativa da 500 a 2 000 euro per ciascuna comunicazione, riducibile della metà se la regolarizzazione avviene entro 15 giorni . Queste comunicazioni servono all’Agenzia delle Entrate per monitorare tempestivamente l’IVA a debito o a credito dei contribuenti .

L’adempimento, pur formalmente semplice, è insidioso: errori di calcolo, omissioni di dati o inesattezze possono generare anomalie che vengono rilevate dai controlli automatizzati dell’Amministrazione. In questi casi il Fisco invia al contribuente una comunicazione di irregolarità (cosiddetto avviso bonario) ai sensi degli articoli 36‑bis del D.P.R. 600/1973 e 54‑bis del D.P.R. 633/1972. Da gennaio 2025 il termine per trasmettere chiarimenti o versare le somme richieste è stato esteso a 60 giorni grazie al D.Lgs. 108/2024, mentre in precedenza era di 30 giorni . In caso di pagamenti tempestivi la sanzione del 30 % prevista dall’art. 13 del D.Lgs. 471/1997 per omessi versamenti può ridursi al 10 % o al 3 % . Ignorare la comunicazione comporta l’iscrizione a ruolo delle somme a debito e l’emissione di cartelle di pagamento.

Quando le irregolarità individuate riguardano elementi sostanziali (IVA a debito non versata, detrazioni indebite, errori nella dichiarazione annuale), l’Agenzia può avviare un accertamento. Dal 1° luglio 2020 la legge richiede che, prima di emettere un avviso di accertamento per imposte dirette o IVA, l’Ufficio invii un invito al contraddittorio ex art. 5‑ter del D.Lgs. 218/1997, introdotto dal Decreto Crescita (art. 4‑octies del D.L. 34/2019). Si tratta di una fase partecipativa in cui il contribuente può fornire chiarimenti e, se lo desidera, aderire alla procedura di accertamento con adesione . La norma ha finalità deflattiva e mira a risolvere la pretesa fiscale prima che si arrivi al contenzioso . Tuttavia l’invito al contraddittorio non si applica a tutte le imposte: è previsto per imposte sui redditi, IVA, IRAP, IVIE e IVAFE e l’atto è invalido solo se il contribuente dimostra con la cosiddetta prova di resistenza che la partecipazione avrebbe potuto incidere sull’esito dell’accertamento .

Il principio del contraddittorio è stato rafforzato dalla riforma fiscale avviata con il D.Lgs. 219/2023. L’art. 6‑bis della Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente), introdotto con il D.Lgs. 219/2023 ed entrato in vigore nel 2024, stabilisce che tutti gli atti impositivi (nazionali, regionali, locali e doganali) devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo; l’omissione determina la nullità dell’atto . Tuttavia lo stesso art. 6‑bis prevede eccezioni per gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione o di controllo formale individuati dal Ministero dell’Economia e delle Finanze: per questi non sussiste il diritto al contraddittorio . Un decreto ministeriale del 24 aprile 2024 ha elencato tra tali atti gli avvisi di liquidazione, le cartelle di pagamento e gli accertamenti parziali basati sull’incrocio di dati . In sostanza, l’invito al contraddittorio si applica agli accertamenti “non automatizzati” mentre per le comunicazioni di irregolarità derivanti da controlli automatizzati (come molti avvisi bonari) continua a non essere previsto.

La missione dello Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è specializzato in diritto tributario e bancario. L’Avv. Monardo è cassazionista, abilitato quindi a patrocinare dinanzi alla Corte di Cassazione e alle giurisdizioni superiori; coordina un team multidisciplinare composto da avvocati tributaristi e commercialisti esperti in fiscalità d’impresa.

È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012 ed è iscritto nell’elenco nazionale del Ministero della Giustizia; riveste il ruolo di professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ex D.L. 118/2021. Grazie a queste competenze, lo Studio può assistere tanto nei procedimenti di accertamento e riscossione quanto nelle procedure di ristrutturazione del debito e di gestione della crisi.

In questo articolo illustreremo in maniera dettagliata e aggiornata a giugno 2026:

• i riferimenti normativi e giurisprudenziali sull’invito al contraddittorio e sulle comunicazioni LIPE;
• la procedura da seguire dopo la ricezione di un invito o di un avviso bonario;
• le strategie di difesa per impugnare, sospendere o definire il debito;
• gli strumenti alternativi per regolarizzare la posizione (ravvedimento operoso, definizioni agevolate, piani di rientro, procedure da sovraindebitamento);
• gli errori più comuni da evitare e consigli pratici;
• tabelle riepilogative, domande frequenti e simulazioni numeriche per rendere l’argomento più comprensibile.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Le liquidazioni periodiche IVA (LIPE) e gli obblighi di comunicazione

Il sistema IVA italiano prevede la liquidazione periodica dell’imposta con cadenza mensile o trimestrale. I soggetti passivi devono calcolare l’IVA a debito e detrarre quella sugli acquisti; la differenza va versata entro il 16 del mese successivo oppure, per chi beneficia della liquidazione trimestrale, entro il 16 del secondo mese successivo al trimestre. Con il Decreto Legge 31 maggio 2010 n. 78 (convertito in Legge 122/2010) è stato introdotto l’art. 21‑bis che impone la comunicazione telematica delle liquidazioni periodiche . Secondo la disciplina vigente:

Trimestre di riferimento	Periodo	Scadenza ordinaria di invio LIPE	Riferimento normativo
I trimestre	1 gennaio–31 marzo	31 maggio dell’anno di riferimento	Art. 21‑bis DL 78/2010
II trimestre	1 aprile–30 giugno	30 settembre	Art. 21‑bis DL 78/2010
III trimestre	1 luglio–30 settembre	30 novembre	Art. 21‑bis DL 78/2010
IV trimestre	1 ottobre–31 dicembre	28 febbraio dell’anno successivo (o primo giorno feriale successivo)	Art. 21‑bis DL 78/2010

Per il 2026, ad esempio, la comunicazione relativa al I trimestre deve essere inviata entro il 31 maggio 2026, quella del II trimestre entro il 30 settembre 2026, la terza entro il 30 novembre 2026 e la quarta (relativa al periodo ottobre–dicembre 2026) entro il 1° marzo 2027 .

Oltre alle scadenze ordinarie, la normativa prevede la possibilità di trasmettere le informazioni del quarto trimestre attraverso la dichiarazione IVA annuale: se il contribuente inserisce correttamente i dati nel quadro VH della dichiarazione, non è necessario inviare la LIPE separata . Le comunicazioni devono essere inviate esclusivamente per via telematica, tramite i canali messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate . Sono esonerati dall’obbligo i contribuenti in regime forfettario, coloro che effettuano solo operazioni esenti e alcune categorie di produttori agricoli .

Regime sanzionatorio e ravvedimento

L’omessa, incompleta o infedele comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA costituisce una violazione formale ed è sanzionata ai sensi dell’art. 11, comma 2‑ter del D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471. La sanzione va da € 500 a € 2 000 per ciascuna comunicazione ; se la comunicazione omessa è trasmessa o corretta entro 15 giorni dalla scadenza, la sanzione è ridotta alla metà . La Risoluzione 104/E/2017 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la sanzione si applica alla comunicazione nel suo complesso, a differenza delle sanzioni sui dati delle fatture che considerano ogni elemento irregolare .

Il ravvedimento operoso consente al contribuente di sanare la violazione spontaneamente beneficiando di riduzioni ulteriori delle sanzioni. L’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 prevede varie ipotesi di ravvedimento: entro 15 giorni (ravvedimento sprint), entro 30 giorni, entro 90 giorni o oltre (ravvedimento lungo), con aliquote sanzionatorie decrescenti . Per le LIPE, la sanzione base può essere ridotta se la regolarizzazione avviene prima che l’Amministrazione avvii accessi, ispezioni o verifiche .

Controlli e comunicazioni di irregolarità

Dopo l’invio delle LIPE, i dati vengono incrociati con le fatture elettroniche, i corrispettivi telematici e i versamenti effettuati . Se emergono incoerenze, l’Agenzia invia lettere di compliance o comunicazioni di irregolarità (avvisi bonari). In base agli artt. 36‑bis del D.P.R. 600/1973 e 54‑bis del D.P.R. 633/1972, l’Ufficio può correggere errori di calcolo, compensazioni o pagamenti insufficienti e deve comunicare l’esito al contribuente . Art. 6 comma 5 della Legge 212/2000 impone all’amministrazione di invitare il contribuente a fornire chiarimenti quando sussistano incertezze; la mancata comunicazione, quando dovuta, comporta la nullità dell’atto . Dal 1° gennaio 2025 il termine per inviare chiarimenti o per pagare le somme richieste è stato esteso a 60 giorni dal D.Lgs. 108/2024 , consentendo più tempo per sanare l’errore.

Per i tributi armonizzati (come l’IVA), la giurisprudenza ha sottolineato che una comunicazione di irregolarità che contenga determinazioni sostanzialmente impositive (ad esempio recuperi a seguito di controlli sostanziali e non meri errori formali) deve essere preceduta da un contraddittorio effettivo; in mancanza, l’atto è annullabile se il contribuente dimostra la prova di resistenza .

L’invito al contraddittorio ex art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997

Nel contesto degli accertamenti tributari, l’art. 5‑ter del D.Lgs. 218/1997 obbliga l’Ufficio ad inviare un invito al contraddittorio prima di emettere l’avviso di accertamento per imposte sui redditi e IVA . Introdotto dall’art. 4‑octies del D.L. 34/2019 e in vigore dal 1° luglio 2020, tale invito consente al contribuente di partecipare all’istruttoria e, se lo desidera, di definire la controversia con l’accertamento con adesione. Il contraddittorio ha funzione deflattiva e mira a evitare contenziosi . L’obbligo si riferisce alle imposte dirette, IVA, IRAP, IVIE e IVAFE .

L’omissione dell’invito rende l’accertamento invalido solo se il contribuente prova che avrebbe presentato elementi idonei a modificare l’esito (“prova di resistenza”) . La giurisprudenza ha specificato che la prova di resistenza richiede l’indicazione chiara e concreta delle azioni o dei documenti che si sarebbero potuti presentare durante il contraddittorio ; non sono sufficienti generiche doglianze. Pertanto il contribuente deve dimostrare un pregiudizio sostanziale.

Lo Statuto del contribuente e il principio generale di contraddittorio

L’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente (Legge 212/2000) introdotto nel 2024 codifica il principio secondo cui ogni atto impositivo deve essere preceduto da un contraddittorio informato ed effettivo. La norma specifica che la violazione comporta la nullità dell’atto e prevede la proroga del termine di decadenza se l’invito al contraddittorio è inviato negli ultimi 90 giorni; tale proroga è di 120 giorni . Inoltre l’art. 7‑bis dello Statuto consente l’annullamento degli atti per violazioni procedurali, mentre l’art. 10‑ter introduce il principio di proporzionalità .

Tuttavia il nuovo art. 6‑bis non ha portata illimitata: il D.L. 39/2024 e il successivo decreto ministeriale hanno precisato che il diritto al contraddittorio non si applica agli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale . Il decreto elenca, tra gli atti esclusi, le cartelle di pagamento, gli accertamenti parziali predisposti esclusivamente sull’incrocio di dati e gli avvisi di liquidazione per imposte di registro . Per questi atti continua a valere la disciplina previgente: il contribuente può comunque richiedere chiarimenti o presentare istanza di autotutela, ma l’invito al contraddittorio non è obbligatorio.

Giurisprudenza recente sul contraddittorio (2024‑2026)

La giurisprudenza di legittimità ha contribuito a delineare i confini del contraddittorio in ambito IVA. Tra le decisioni più rilevanti degli ultimi anni si segnalano:

1. Cass. 24001/2024 – La Corte ha affermato che, anche nel caso di accessi mirati per acquisire documentazione, è necessario redigere un processo verbale di chiusura. Il termine di 60 giorni previsto dall’art. 12, comma 7 dello Statuto decorre dalla consegna del verbale, e durante questo periodo l’Amministrazione non può emettere l’avviso di accertamento .
2. Cass. 287/2025 – L’ordinanza ha chiarito che se l’Amministrazione formula nuove contestazioni dopo la notifica del verbale, il termine dilatorio di 60 giorni decorre dal momento in cui il contribuente è informato delle nuove contestazioni .
3. Cass. 18495/2025 – La Suprema Corte ha ribadito che l’effettività del contraddittorio non richiede una forma predefinita: è sufficiente che l’Ufficio fornisca al contribuente una relazione istruttoria o altra comunicazione idonea a esporre in modo chiaro le violazioni contestate; in mancanza, l’atto può essere annullato . La decisione sottolinea che il contraddittorio deve essere “effettivo” e non meramente formale .
4. Sezioni Unite, sentenza 21271/2025 – Con questa pronuncia la Suprema Corte ha affermato che non esiste un diritto generale al contraddittorio in ogni procedimento tributario; l’obbligo sussiste solo nei casi previsti dalla legge o per i tributi armonizzati. La violazione del contraddittorio rende l’atto nullo solo se il contribuente dimostra, tramite la prova di resistenza, che la partecipazione al contraddittorio avrebbe potuto incidere sull’an o sul quantum dell’accertamento .
5. Cass. 799/2026 e Cass. 4075/2026 – In un contesto doganale e in materia di imposta di registro, le ordinanze hanno ribadito che la lesione del contraddittorio non comporta automaticamente la nullità dell’atto; è necessario valutare concretamente se la partecipazione del contribuente avrebbe potuto modificare la pretesa . Le decisioni richiamano altresì l’importanza del contraddittorio come presidio sostanziale dell’iter formativo dell’atto, ma riconoscono che nei casi di accesso con verbale di chiusura la nullità è automatica in mancanza del rispetto del termine di 60 giorni .

Queste pronunce rafforzano l’idea che il contraddittorio non è un adempimento meramente formale ma uno strumento di collaborazione tra Amministrazione e contribuente. Il contribuente deve essere messo in grado di comprendere le contestazioni e di fornire le proprie osservazioni; al tempo stesso la mancata partecipazione o la mancanza di elementi nuovi può rendere irrilevante l’assenza di contraddittorio.

Differenze tra invito al contraddittorio, avviso bonario e altri atti

Per evitare confusione tra i vari strumenti utilizzati dall’Amministrazione, è utile distinguere:

• Invito al contraddittorio (art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997): obbligatorio per gli accertamenti relativi a imposte dirette, IVA, IRAP, IVIE e IVAFE. È inviato prima dell’avviso di accertamento e consente al contribuente di partecipare alla procedura di accertamento con adesione .
• Avviso bonario o comunicazione di irregolarità: è un atto conseguente ai controlli automatizzati o formali (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973 e art. 54‑bis D.P.R. 633/1972). Non è un avviso di accertamento ma una comunicazione che consente di regolarizzare errori formali con riduzione delle sanzioni. Dal 2025 il contribuente ha 60 giorni per pagare o fornire chiarimenti . Non è obbligatorio un invito al contraddittorio prima dell’invio, ma se le contestazioni contengono elementi sostanziali e non semplici errori formali, la giurisprudenza ritiene necessario un contraddittorio informale .
• Avviso di accertamento: atto impositivo con cui l’Amministrazione definisce la pretesa tributaria. Per imposte armonizzate (IVA) e per le imposte dirette deve essere preceduto dall’invito al contraddittorio o dalla notifica del processo verbale di chiusura con rispetto del termine dilatorio di 60 giorni .
• Cartella di pagamento: atto di riscossione emesso dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione. Rientra tra gli atti automatizzati esclusi dall’obbligo di contraddittorio secondo il D.M. 24/04/2024 . Tuttavia la cartella può essere impugnata per vizi propri o per vizi dell’atto presupposto.

Procedura passo‑passo dopo la ricezione dell’invito al contraddittorio per LIPE errata

Ricevere un invito al contraddittorio o una comunicazione di irregolarità per errori nella liquidazione trimestrale dell’IVA può generare preoccupazione. Ecco una guida pratica sui passi da seguire.

1. Verificare la natura dell’atto ricevuto

Prima di tutto è importante capire che tipo di atto si è ricevuto:

1. Comunicazione di irregolarità (avviso bonario): riporta l’esito dei controlli automatizzati/formali e indica le differenze riscontrate, le imposte, le sanzioni e gli interessi dovuti. Presenta un codice atto “36B” o “54B” e concede 60 giorni per pagare o fornire chiarimenti .
2. Invito a comparire (art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997): indica data, ora e luogo della convocazione, le annualità oggetto di verifica, gli importi contestati, le motivazioni e i documenti su cui si basa l’accertamento . Preannuncia la possibilità di definire la controversia con l’accertamento con adesione.
3. Verbale di chiusura accesso (art. 12, comma 7 L. 212/2000): redatto a seguito di accesso o ispezione presso la sede del contribuente; da esso decorre il termine di 60 giorni prima dell’emissione dell’avviso di accertamento .
4. Avviso di accertamento: se il contribuente non partecipa al contraddittorio o non aderisce, l’Ufficio può emettere l’avviso di accertamento; è impugnabile dinanzi al giudice tributario.

2. Analizzare i contenuti dell’atto

Occorre analizzare attentamente:

• Motivazione: l’invito deve indicare le ragioni giuridiche e di fatto della pretesa (es. omissione di versamenti, detrazioni non spettanti). Una motivazione generica può essere motivo di nullità. La Cassazione ha sottolineato che è necessario fornire al contribuente un’esposizione chiara per consentire un contraddittorio effettivo .
• Importi: verificare la corretta determinazione dell’imposta, delle sanzioni (indicate dall’art. 11 comma 2‑ter D.Lgs. 471/1997 per le LIPE e dall’art. 13 D.Lgs. 471/1997 per omessi versamenti) e degli interessi.
• Periodi d’imposta: l’invito può riguardare più anni o trimestri. È importante controllare la prescrizione e i termini di decadenza. L’art. 43 del D.P.R. 600/1973 e l’art. 57 del D.P.R. 633/1972 stabiliscono che l’accertamento dell’IVA deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione.
• Documentazione allegata: l’invito dovrebbe includere o indicare i documenti su cui si basa l’Ufficio (estratti contabili, liquidazioni presentate, versamenti, fatture), così da poter preparare le difese.

3. Verificare i termini

Il contribuente deve rispettare determinati termini:

• Invito al contraddittorio (accertamento con adesione): l’Ufficio deve concedere almeno 15 giorni di preavviso per la convocazione . Se la convocazione è fissata a meno di 90 giorni dalla scadenza del termine di accertamento, il termine di decadenza è prorogato di 120 giorni .
• Relazione di chiusura accesso: dopo il PVC, l’Amministrazione non può emettere l’accertamento prima che siano trascorsi 60 giorni . Questo termine consente al contribuente di presentare osservazioni e documenti. La Cassazione ha chiarito che se vengono notificate nuove contestazioni dopo la chiusura, il termine di 60 giorni decorre dal momento in cui il contribuente è informato delle nuove contestazioni .
• Comunicazione di irregolarità: dal 1° gennaio 2025 il contribuente ha 60 giorni per pagare o per inviare chiarimenti . Nel frattempo è possibile aderire al ravvedimento operoso versando l’imposta e la sanzione ridotta.

4. Raccolta delle prove e redazione delle osservazioni

Per dimostrare la propria posizione e, se necessario, la prova di resistenza, è indispensabile raccogliere:

• Registri IVA e contabilità: confrontare le operazioni registrate con quelle comunicate nelle LIPE e nella dichiarazione annuale.
• Fatture elettroniche e corrispettivi: confrontare i documenti trasmessi con i dati a disposizione del Fisco.
• Versamenti F24: verificare date, importi e codici tributo. Eventuali errori di versamento (codice tributo errato, anno errato) possono essere corretti con istanze di autotutela.
• Comunicazioni precedenti: se l’errore era già stato sanato con un ravvedimento o con la dichiarazione annuale, allegare le prove.

Le osservazioni da presentare all’Ufficio devono essere chiare e circostanziate. In caso di invito al contraddittorio, è utile preparare una memoria illustrativa con le motivazioni di difesa e i documenti allegati. Se l’errore è effettivo ma di natura formale, si può chiedere la riduzione delle sanzioni; se l’errore non sussiste, occorre dimostrarne l’insussistenza con documenti.

5. Valutare l’adesione o la definizione agevolata

L’invito al contraddittorio è propedeutico all’accertamento con adesione di cui agli artt. 6 e seguenti del D.Lgs. 218/1997. Questa procedura consente di definire la controversia prima dell’emissione dell’avviso di accertamento, con significative riduzioni delle sanzioni (un terzo del minimo) e la possibilità di rateizzare gli importi. L’adesione deve essere formalizzata con la sottoscrizione dell’accordo e il versamento di almeno un terzo delle somme dovute entro 20 giorni. In alternativa, se la somma è elevata, si può chiedere la rateizzazione fino a 8 rate trimestrali (o 12 rate se gli importi superano 50 000 €).

Se la questione riguarda un avviso bonario, il contribuente può:

• Pagare l’intero importo entro 60 giorni beneficiando della riduzione delle sanzioni;
• Inviare chiarimenti attraverso i servizi telematici dell’Agenzia (Civis) o con una memoria cartacea, dimostrando l’errore del Fisco;
• Impugnare la comunicazione se contiene un vero e proprio atto impositivo mascherato (ad esempio rettifiche di detrazioni) che non rientra nei controlli automatizzati; in tal caso si applicano i termini per l’impugnazione dell’atto sostanziale.

6. Impugnare l’avviso di accertamento o la cartella

Se non si raggiunge un accordo in adesione e l’Agenzia emette l’avviso di accertamento, il contribuente può proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notificazione. Il ricorso deve contenere la descrizione dei fatti, i motivi di diritto, le richieste e l’indicazione delle prove. È possibile chiedere la sospensione dell’atto se sussiste un danno grave e irreparabile; la richiesta va proposta con separata istanza.

Analogamente la cartella di pagamento o l’atto della riscossione può essere impugnato entro 60 giorni se contiene vizi propri (errori di notifica, prescrizione) o se è fondato su un atto impositivo nullo (ad esempio per mancato contraddittorio). È fondamentale verificare i termini di prescrizione: la cartella può diventare inesigibile se non è stata notificata entro 10 anni dall’iscrizione a ruolo. In presenza di rateizzazioni decadute, il contribuente può comunque chiedere una nuova dilazione dei pagamenti.

7. Avvalersi di un professionista

Le procedure tributarie richiedono competenze specifiche e conoscenza aggiornata della normativa. Rivolgersi a uno Studio legale specializzato, come quello dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, consente di:

• Valutare la regolarità formale dell’invito o dell’avviso bonario;
• Analizzare gli errori contestati e le prove disponibili;
• Redigere memorie difensive efficaci e dimostrare la prova di resistenza;
• Attivare l’accertamento con adesione o proporre il ricorso giudiziale;
• Negoziare rateizzazioni o piani di rientro;
• Gestire eventuali situazioni di crisi aziendale tramite concordato preventivo biennale, accordi di ristrutturazione dei debiti o piani del consumatore nell’ambito delle procedure di sovraindebitamento.

Difese e strategie legali

Di seguito esaminiamo in dettaglio le principali strategie difensive a disposizione del contribuente che riceve un invito al contraddittorio o un avviso bonario per LIPE errata.

Contestare la violazione del contraddittorio

Se l’accertamento riguarda l’IVA o altre imposte armonizzate, l’Amministrazione è obbligata a garantire un contraddittorio effettivo prima della notifica dell’avviso. Pertanto è possibile eccepire la nullità dell’atto se:

• L’Ufficio non ha inviato l’invito previsto dall’art. 5‑ter o non ha redatto il processo verbale di chiusura dopo un accesso. La Cassazione ha stabilito che, in caso di accessi anche documentali, deve essere redatto un verbale e devono decorrere 60 giorni prima dell’emissione dell’avviso .
• L’invito è stato inviato a ridosso della scadenza del termine di accertamento senza rispettare il preavviso di 15 giorni. In tal caso la norma prevede una proroga di 120 giorni .
• La motivazione dell’invito o dell’avviso è carente e non consente al contribuente di comprendere l’origine della pretesa. Una motivazione generica viola il diritto di difesa .

In sede giudiziale si dovrà dimostrare, tramite la prova di resistenza, quali elementi si sarebbero potuti dedurre se il contraddittorio fosse stato correttamente instaurato . È quindi essenziale predisporre già in fase amministrativa un dossier con le prove non considerate dall’Ufficio.

Eccepire l’illegittimità dei controlli automatizzati

Le comunicazioni di irregolarità derivanti da controlli automatizzati possono contenere errori di calcolo o inesattezze nel confronto tra le LIPE, le fatture elettroniche e i versamenti. Alcune strategie difensive includono:

• Contestare la presenza di operazioni registrate: l’Amministrazione potrebbe non aver considerato note di credito o variazioni IVA registrate dopo il trimestre. Allegare la documentazione contabile corretta.
• Dimostrare che il versamento è stato effettuato ma con un codice tributo errato o con una compensazione non riconosciuta. In questi casi è possibile chiedere la correzione degli errori materiali e la riattribuzione del pagamento.
• Verificare gli importi riportati nelle LIPE: l’errore può derivare dall’inserimento sbagliato dei dati nel quadro VP. È possibile rettificare le comunicazioni errate con l’invio di una LIPE correttiva.
• Richiedere l’accesso agli atti: se la comunicazione di irregolarità non specifica chiaramente l’origine della pretesa, è possibile chiedere all’Ufficio di fornire i prospetti di calcolo e i documenti utilizzati.

In presenza di vizi sostanziali (ad esempio recupero di detrazioni senza contraddittorio), l’avviso bonario può essere impugnato come avviso di accertamento mascherato.

Utilizzare il ravvedimento operoso

Quando l’errore sussiste ma non si vuole incorrere in contenzioso, il ravvedimento operoso consente di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte. Per le LIPE, se la trasmissione avviene entro 15 giorni dalla scadenza ordinaria la sanzione è ridotta della metà ; ulteriori riduzioni sono previste dall’art. 13 D.Lgs. 472/1997 a seconda del momento del ravvedimento . Per il ravvedimento occorre:

1. Trasmettere la comunicazione correttiva (se omessa o errata).
2. Versare la sanzione ridotta utilizzando il codice tributo 8911.
3. Versare l’imposta dovuta o l’eventuale differenza con interessi legali.

Il ravvedimento è possibile finché non iniziano accessi, ispezioni o verifiche. Se l’Agenzia ha già notificato un invito al contraddittorio, il ravvedimento potrebbe non essere più ammesso per quella violazione.

Accertamento con adesione e ricorso

Se il contribuente ritiene che la pretesa sia fondata solo in parte o che la posizione sia difendibile, può scegliere tra:

• Accertamento con adesione: si svolge presso gli uffici dell’Agenzia. Il contribuente può presentare memorie difensive e negoziare l’imponibile e le sanzioni; l’accordo comporta la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo ed evita l’instaurazione del contenzioso.
• Ricorso: da proporre entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso. È possibile chiedere la sospensione dell’atto, portare testi, consulenze e chiedere la produzione di documenti. In questa sede si possono sollevare tutte le eccezioni procedurali (mancato contraddittorio, difetto di motivazione, incompetenza dell’ufficio) e di merito (assenza del presupposto d’imposta, doppia imposizione, errori di calcolo).

L’assistenza di un avvocato tributarista è fondamentale per valutare la strategia migliore. Lo Studio Monardo segue personalmente ogni fase della procedura, coordinando la collaborazione con commercialisti e consulenti del lavoro.

Gestione delle procedure di riscossione

In caso di iscrizione a ruolo, è possibile intervenire con:

• Rateizzazione della cartella presso l’Agenzia Entrate-Riscossione. In base alla normativa vigente, è possibile dilazionare fino a 120 rate mensili per debiti inferiori a 120 000 € (piani ordinari) e fino a 72 rate per debiti superiori; l’Ente può concedere piani straordinari in caso di comprovata temporanea difficoltà.
• Definizioni agevolate: periodicamente il legislatore prevede rottamazioni o sanatorie. Nel 2023 è stata introdotta la rottamazione quater (L. 197/2022) che consentiva di pagare imposta e interessi senza sanzioni e con dilazioni. Nel 2024 e nel 2025 non è stata prevista una “rottamazione quinquies”, per cui al 12 giugno 2026 non è attiva alcuna definizione agevolata di questo tipo.
• Piani di rientro e transazioni fiscali nel contesto di procedimenti di sovraindebitamento o crisi d’impresa. Lo Studio Monardo, grazie alla qualifica di Gestore della crisi e di Esperto negoziatore, può assistere nella predisposizione di piani del consumatore, accordi di composizione della crisi e accordi di ristrutturazione dei debiti. Questi strumenti consentono di ristrutturare i debiti fiscali, ottenere sospensioni e stralci, e proteggere il patrimonio.

Eccezioni procedurali e motivi di nullità dell’atto

In sede di impugnazione è possibile sollevare vari vizi che comportano la nullità o l’annullamento dell’atto. Tra i principali:

1. Mancata notifica del processo verbale o mancato rispetto del termine dilatorio di 60 giorni in caso di accessi .
2. Omissione dell’invito al contraddittorio per gli accertamenti nelle materie previste dall’art. 5‑ter .
3. Mancata indicazione dei periodi d’imposta, delle violazioni contestate e delle ragioni giuridiche .
4. Irregolarità della notifica (atto notificato a persona non legittimata, a indirizzo sbagliato o oltre i termini di decadenza).
5. Difetto di competenza dell’ufficio o firma non autorizzata.
6. Violazione del principio di proporzionalità (art. 10‑ter Statuto). Le sanzioni e le misure cautelari devono essere proporzionate e necessarie .
7. Violazione delle norme sulla trasparenza e sulla motivazione (artt. 3 e 7 L. 241/1990).

Il giudice tributario può annullare l’atto integralmente o parzialmente. Anche le cartelle emesse per omesso pagamento di somme risultanti da avvisi bonari possono essere annullate se l’avviso non è stato preceduto da un contraddittorio quando dovuto o se l’errore era già stato sanato.

Strategie negoziali e stragiudiziali

Oltre al contenzioso e all’adesione, esistono strumenti di composizione stragiudiziale del debito, tra cui:

• Accordi di ristrutturazione dei debiti (ARD) previsti dal Codice della crisi d’impresa. Consentono all’imprenditore di concordare con i creditori (compresi quelli fiscali) un piano di pagamento con possibili falcidie e rateizzazioni; per l’omologazione è richiesta l’adesione di una maggioranza qualificata dei creditori.
• Piano del consumatore: rivolto ai privati sovraindebitati, permette di proporre al giudice un piano di pagamento sostenibile con falcidie e termini più lunghi. Il Fisco partecipa come creditore e può subire riduzioni del carico.
• Concordato preventivo biennale introdotto dal D.Lgs. 13/2024 (decreto attuativo della riforma fiscale) che consente alle partite IVA di concordare preventivamente l’ammontare dei tributi per due anni. Lo strumento punta a dare certezza e ridurre la litigiosità.
• Mediazione tributaria (art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992): per controversie di valore non superiore a 50 000 € è necessario esperire la mediazione prima del ricorso; l’Ufficio può formulare una proposta di accordo.

Strumenti alternativi: piani del consumatore, esdebitazione e accordi di ristrutturazione

Spesso l’errore nella liquidazione IVA non è un episodio isolato ma il sintomo di una crisi di liquidità più ampia. La normativa offre diversi strumenti per affrontare i debiti fiscali in un quadro organico:

1. Legge 3/2012 (Crisi da sovraindebitamento): consente a privati, professionisti, imprenditori non fallibili e start‑up innovative di accedere a procedimenti di composizione della crisi quali il piano del consumatore, l’accordo di composizione e la liquidazione controllata. La procedura è gestita da un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). L’Avv. Monardo è gestore della crisi iscritto negli elenchi ministeriali e può assistere nella predisposizione delle proposte.
2. Codice della Crisi e dell’Insolvenza (D.Lgs. 14/2019): disciplina gli accordi di ristrutturazione dei debiti e le soluzioni negoziate per la crisi d’impresa, incluse le procedure di composizione negoziata introdotte con il D.L. 118/2021. L’Esperto negoziatore, come l’Avv. Monardo, favorisce un accordo con i creditori, compresa l’Agenzia delle Entrate. In presenza di tributi non pagati, l’accordo può prevedere il pagamento parziale o dilazionato con falcidia di sanzioni e interessi.
3. Transazione fiscale nell’ambito del concordato preventivo: consente di proporre ai creditori pubblici (Agenzia delle Entrate, Inps, Agenzia Riscossione) un pagamento ridotto e in percentuale. È uno strumento utile per imprese in crisi che vogliono evitare la liquidazione giudiziale.

Non dimenticare la compliance preventiva

Prevenire gli errori è sempre meglio che curarli. Tra le buone prassi:

• Tenere registri IVA aggiornati e coerenti con le fatture elettroniche e i corrispettivi.
• Verificare periodicamente le LIPE confrontando i dati con i versamenti F24.
• Utilizzare le bozze precompilate messe a disposizione dall’Agenzia (provvedimento n. 42054/2026) .
• Controllare la correttezza dei codici tributo e delle annualità quando si effettua il pagamento dell’IVA.
• Rispettare le scadenze e, in caso di difficoltà, ricorrere tempestivamente al ravvedimento.

Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare la comunicazione di irregolarità: non rispondere all’avviso bonario comporta la perdita della riduzione delle sanzioni e l’iscrizione a ruolo. È sempre consigliabile verificare il contenuto e, se necessario, contestarlo.
2. Confondere invito al contraddittorio e avviso bonario: il primo è legato a un accertamento e richiede la presenza personale o telematica; il secondo è una comunicazione automatizzata. Conoscere la differenza aiuta a scegliere la strategia.
3. Tralasciare la prova di resistenza: in sede contenziosa non basta lamentare la mancanza di contraddittorio; occorre dimostrare quali elementi avrebbero potuto modificare la pretesa . Preparate una memoria con prove concrete.
4. Omettere la raccolta documentale: la difesa efficace si basa su registri contabili, fatture elettroniche, dichiarazioni e versamenti. Archiviate e digitalizzate tutta la documentazione.
5. Versare l’imposta con codici errati: errori nel modello F24 (codice tributo, periodo di riferimento) sono tra le cause più frequenti di avvisi bonari. Controllare sempre i codici tributo e conservare le ricevute.
6. Non chiedere assistenza professionale: la normativa tributaria è complessa e soggetta a continui aggiornamenti. Avvalersi di un avvocato tributarista e di un commercialista riduce il rischio di errori.
7. Sottovalutare gli strumenti di composizione della crisi: se l’errore è il sintomo di una crisi più ampia, attivare subito le procedure di sovraindebitamento può prevenire pignoramenti e ipoteche.

Tabelle riepilogative

Principali norme di riferimento

Norma	Oggetto	Contenuto essenziale
Art. 21‑bis DL 78/2010	Comunicazione liquidazioni periodiche IVA	Obbliga i soggetti passivi IVA a trasmettere le LIPE entro l’ultimo giorno del secondo mese successivo al trimestre di riferimento .
Art. 11, comma 2‑ter D.Lgs. 471/1997	Sanzioni per omessa o infedele LIPE	Prevede sanzioni da € 500 a € 2 000 per ogni comunicazione, riducibile della metà se la trasmissione avviene entro 15 giorni .
Art. 13 D.Lgs. 472/1997	Ravvedimento operoso	Consente la regolarizzazione con sanzioni ridotte; per le LIPE la sanzione base può essere ridotta progressivamente .
Art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997	Invito al contraddittorio	Impone all’Ufficio di invitare il contribuente prima dell’emissione dell’avviso di accertamento per imposte sui redditi, IVA, IRAP, IVIE e IVAFE .
Art. 6‑bis L. 212/2000	Principio di contraddittorio	Stabilisce l’obbligo di contraddittorio informato ed effettivo per tutti gli atti impositivi; l’omissione comporta nullità .
Art. 6, comma 5 L. 212/2000	Invito a fornire chiarimenti	L’Amministrazione deve invitare il contribuente quando vi siano incertezze; la mancata comunicazione può comportare la nullità .
Art. 12, comma 7 L. 212/2000	Processo verbale di chiusura	Dopo un accesso deve essere redatto un verbale; l’Ufficio non può emettere l’avviso di accertamento prima di 60 giorni .
D.M. 24/04/2024	Atti esclusi dal contraddittorio	Elenca gli atti automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale esclusi dall’obbligo di contraddittorio (cartelle, ruoli, accertamenti parziali, ecc.) .

Termini per la difesa del contribuente

Fase	Termini	Riferimento
Osservazioni dopo PVC	60 giorni dal rilascio del verbale	Art. 12, comma 7 L. 212/2000
Convocazione in invito al contraddittorio	Preavviso minimo 15 giorni	Art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997
Estensione termine di accertamento	+120 giorni se l’invito è notificato negli ultimi 90 giorni	Art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997
Pagamento o chiarimenti in avviso bonario	60 giorni dal ricevimento	D.Lgs. 108/2024
Ricorso contro avviso di accertamento o cartella	60 giorni dalla notifica	Art. 21 D.Lgs. 546/1992

Domande frequenti (FAQ)

1. Che cos’è l’invito al contraddittorio per IVA? – È una comunicazione che l’Agenzia delle Entrate deve inviare prima di emettere un avviso di accertamento per IVA. Consente al contribuente di partecipare al procedimento, fornire documenti e aderire all’accertamento con adesione .
2. L’invito è obbligatorio anche per le comunicazioni LIPE? – No. Le comunicazioni di irregolarità derivanti da controlli automatizzati non richiedono un invito al contraddittorio. Tuttavia, se la contestazione riguarda elementi sostanziali e non meri errori formali, l’assenza di contraddittorio può essere eccepita .
3. Cosa succede se non partecipo al contraddittorio? – L’Ufficio può emettere l’avviso di accertamento. In giudizio potrai eccepire l’omissione del contraddittorio solo se dimostri, con la prova di resistenza, che la partecipazione avrebbe modificato l’esito .
4. Posso delegare un professionista alla riunione? – Sì. È possibile farsi assistere o rappresentare da un avvocato, un commercialista o un tributarista munito di procura. La presenza personale del contribuente può essere utile per chiarire fatti e documenti.
5. Quanto tempo ho per rispondere a un avviso bonario? – Dal 2025 hai 60 giorni per pagare o per inviare chiarimenti . Se paghi entro questo termine, benefici della riduzione della sanzione.
6. È possibile rateizzare le somme dovute in un avviso bonario? – Per gli avvisi bonari non è prevista la rateizzazione; tuttavia puoi definire le somme aderendo alla procedura di accertamento con adesione, se la contestazione è sostanziale. Se invece ricevi una cartella, puoi chiedere la rateizzazione alla riscossione.
7. Cosa succede se pago dopo il termine? – Perdi la riduzione della sanzione e le somme saranno iscritte a ruolo. Riceverai una cartella di pagamento con sanzioni e interessi maggiori.
8. Quando posso utilizzare il ravvedimento operoso per le LIPE? – Fino a quando non ricevi una comunicazione di irregolarità o non inizia un controllo. Puoi inviare la LIPE correttiva e versare la sanzione ridotta .
9. Posso correggere una LIPE errata? – Sì. Devi trasmettere una LIPE sostitutiva o correttiva contenente i dati corretti. Se l’errore comporta un maggiore importo dovuto, dovrai versare l’imposta e la sanzione ridotta.
10. L’avviso bonario si prescrive? – La comunicazione di irregolarità non produce un debito definitivo; solo la cartella di pagamento o l’avviso di accertamento determinano un titolo esecutivo. I termini di prescrizione sono quelli dell’atto successivo (5 anni per l’accertamento IVA o 10 anni per la cartella).
11. Come posso dimostrare la prova di resistenza? – Presentando documenti o argomentazioni che dimostrino che, se l’Amministrazione ti avesse ascoltato, l’accertamento sarebbe stato diverso. Esempi: fatture che provano detrazioni legittime, errori materiali nel calcolo, situazioni di forza maggiore.
12. Quali atti sono esclusi dal contraddittorio? – Gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale individuati dal D.M. 24/04/2024 (cartelle, ruoli, accertamenti parziali basati su incrocio di dati) .
13. Posso chiedere un’autotutela? – Sì. L’istanza di autotutela può essere presentata in qualsiasi momento per ottenere l’annullamento di un atto palesemente illegittimo o infondato (errori di calcolo, duplicazioni, inesistenza del soggetto).
14. Come funziona l’accordo di ristrutturazione dei debiti con il Fisco? – È un accordo stipulato nell’ambito delle procedure di crisi d’impresa che coinvolge i creditori fiscali. Si negoziano tempi e importi di pagamento con possibilità di falcidia; richiede l’approvazione del tribunale.
15. Quali sono le sanzioni per omesso versamento dell’IVA? – L’art. 13 del D.Lgs. 471/1997 prevede una sanzione pari al 30 % dell’imposta non versata, ridotta al 10 % o al 3 % in caso di versamento entro 90 o 15 giorni .
16. È attiva la rottamazione quinquies? – No. Al 12 giugno 2026 la rottamazione quinquies non è stata prevista; l’ultima definizione agevolata era la rottamazione quater del 2023. Eventuali future sanatorie dovranno essere introdotte da norme specifiche.
17. Posso compensare i crediti IVA con debiti fiscali? – Sì, ma la compensazione deve essere indicata correttamente nel modello F24. L’uso improprio di crediti inesistenti può comportare sanzioni fino al 200 %.
18. In cosa consiste il concordato preventivo biennale? – È uno strumento previsto dalla riforma fiscale che consente alle partite IVA di concordare con l’Agenzia l’ammontare dei tributi per i due anni successivi, garantendo certezza e riducendo i controlli. È facoltativo e richiede determinati parametri di affidabilità.
19. Cosa succede se ricevo l’invito da un ufficio territorialmente incompetente? – L’atto può essere nullo per incompetenza. In sede di impugnazione è possibile eccepire questo vizio.
20. È possibile ottenere la sospensione della riscossione? – Sì. In sede di ricorso puoi chiedere la sospensione cautelare se dimostri il pericolo di un danno grave e irreparabile. Per le cartelle puoi anche chiedere la sospensione amministrativa all’Agenzia Entrate-Riscossione in caso di istanza di autotutela.

Simulazioni pratiche e numeriche

Simulazione 1: Ritardo nell’invio della LIPE del I trimestre

Scenario: Un’azienda con liquidazione trimestrale doveva inviare la LIPE del I trimestre 2026 entro il 31 maggio 2026 ma la trasmette il 15 giugno 2026 (15 giorni dopo la scadenza). L’errore non comporta imposta dovuta; si tratta di omissione formale.

Calcolo delle sanzioni:

• Sanzione base prevista dall’art. 11, comma 2‑ter D.Lgs. 471/1997: € 500 .
• Regolarizzazione entro 15 giorni: la sanzione è ridotta alla metà (€ 250). Se la comunicazione fosse stata inviata oltre 15 giorni, la sanzione sarebbe rimasta € 500, riducibile con ravvedimento in misura percentuale (ad esempio 1/9 per ravvedimento sprint).

Soluzione: La società può versare € 250 (codice tributo 8911) entro 30 giugno 2026 per definire la violazione. Non essendoci imposte dovute, non sono previsti interessi. È opportuno conservare la ricevuta di invio della LIPE correttiva e il pagamento.

Simulazione 2: Irregolarità nella LIPE con imposta dovuta

Scenario: Un professionista in regime trimestrale omette, per errore, di inserire in una LIPE un’operazione imponibile per € 50 000 (IVA al 22 % = € 11 000). L’omissione viene rilevata tramite controllo automatizzato e gli viene inviata una comunicazione di irregolarità con richiesta di versamento dell’imposta (€ 11 000) e della sanzione (30 %) ridotta al 10 % se versa entro 60 giorni .

Calcolo:

• Imposta dovuta: € 11 000.
• Sanzione ex art. 13 D.Lgs. 471/1997 per omesso versamento: 30 % = € 3 300. Riduzione al 10 %: € 1 100 (se il pagamento avviene entro 60 giorni). Interessi legali (ipotesi 2,5 % annuo) calcolati dal giorno successivo alla scadenza al giorno del pagamento.
• Totale da versare entro 60 giorni: € 11 000 + € 1 100 + interessi (circa € 50).

Opzioni:

1. Pagare integralmente entro 60 giorni beneficiando della sanzione ridotta.
2. Dimostrare l’insussistenza della violazione: se l’imposta era stata versata con un codice tributo errato, è possibile chiedere lo spostamento del pagamento e l’annullamento della sanzione.
3. Impugnare la comunicazione se contiene una vera rettifica sostanziale (ad esempio disconoscimento di detrazioni) senza contraddittorio. In tal caso la comunicazione può essere equiparata a un avviso di accertamento.

Simulazione 3: Invito al contraddittorio e accertamento con adesione

Scenario: L’Agenzia delle Entrate rileva che un’azienda ha usufruito di un credito IVA inesistente per € 30 000 nella dichiarazione annuale e invia un invito al contraddittorio il 15 novembre 2026. La società decide di partecipare.

Procedura:

1. Analisi: La società raccoglie documenti che dimostrano che il credito deriva da una detrazione legittima relativa a fatture dell’anno precedente.
2. Riunione: Il contraddittorio si svolge il 30 novembre 2026, dopo 15 giorni di preavviso. La società espone le proprie ragioni; l’Ufficio verifica e riconosce parte del credito, ma conferma un maggior debito IVA di € 10 000.
3. Accertamento con adesione: Le parti stipulano l’atto di adesione il 15 dicembre 2026 con riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo. La sanzione base per indebita detrazione (100 % del credito) viene ridotta a circa € 3 333. La società paga € 10 000 di IVA e € 3 333 di sanzioni in tre rate trimestrali (versando la prima rata il 30 dicembre 2026).

Vantaggi:

• Evitare un contenzioso lungo e costoso;
• Ottenere la riduzione delle sanzioni;
• Rateizzare i pagamenti;
• Evitare misure cautelari.

Approfondimento normativo e comparazione con il diritto dell’Unione europea

Il principio del contraddittorio non nasce con il decreto Crescita, ma affonda le radici nel diritto amministrativo generale e nel diritto dell’Unione europea. L’art. 41 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea sancisce il diritto a una buona amministrazione e alla possibilità di essere ascoltati prima dell’adozione di qualsiasi provvedimento che incida negativamente sui diritti o sugli interessi dei cittadini. La Corte di giustizia ha riconosciuto tale principio come parte integrante dell’ordinamento, imponendo alle amministrazioni nazionali di garantire un’interlocuzione effettiva. Nella sentenza Sopropé (18 dicembre 2008, causa C‑349/07) si afferma che le autorità doganali devono concedere al contribuente il tempo sufficiente per fornire osservazioni, salvo sussistano ragioni di urgenza o se la presenza di un contraddittorio non potrebbe cambiare l’esito . Allo stesso modo, nelle cause Kamino e Datema (C‑129/13 e C‑130/13) la Corte di giustizia ha precisato che l’assenza del contraddittorio non comporta l’automatico annullamento dell’atto, ma impone al giudice di verificare se, in concreto, l’interessato avrebbe potuto ottenere un risultato diverso.

La Corte di Cassazione ha recepito questi principi adattandoli al diritto interno. Nella recente ordinanza n. 799/2026 la Suprema Corte ha ricordato che, in materia doganale, l’obbligo di contraddittorio deriva direttamente dal diritto dell’Unione, ma la sua violazione comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra che la partecipazione avrebbe potuto incidere sul “se” o sul contenuto della pretesa . La Corte richiama espressamente la sentenza Sopropé e chiarisce che il giudice deve esaminare se l’argomentazione difensiva avrebbe potuto condurre a un esito diverso. Nel medesimo provvedimento viene confrontata l’ordinanza n. 4075/2026 – emessa in materia di imposta di registro – in cui la Cassazione ha ribadito che, quando la verifica avviene con accesso presso i locali del contribuente, l’art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 prevede una nullità “ex lege” dell’avviso emesso prima del decorso dei 60 giorni. In tale ipotesi la nullità discende direttamente dalla legge e non richiede la prova di resistenza . L’ordinanza evidenzia la “doppia anima” del contraddittorio: nella verifica in loco, il legislatore attribuisce rilevanza decisiva alla fase partecipativa; negli accertamenti documentali e doganali, l’invalidità dipende invece dalla dimostrazione di un pregiudizio concreto.

Le innovazioni introdotte dal D.Lgs. 219/2023 hanno trasformato tali principi in norme generali: l’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente stabilisce che tutti gli atti impositivi devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo, a pena di nullità . La norma però prevede eccezioni per gli atti automatizzati e di controllo formale individuati da un decreto del MEF. Il D.M. 24 aprile 2024 (richiamato dal comma 2 dell’art. 6‑bis) elenca tre categorie di atti per i quali il contraddittorio non si applica: atti automatizzati, atti di pronta liquidazione e atti di controllo formale . Tra gli atti automatizzati rientrano, ad esempio, cartelle di pagamento, accertamenti parziali basati sull’incrocio di dati e avvisi di pagamento dell’accisa . Questi atti sono considerati meramente esecutivi e non richiedono un confronto preventivo con il contribuente. È importante quindi distinguere tra una comunicazione di irregolarità emessa a seguito di controlli automatizzati (non soggetta a contraddittorio) e un invito al contraddittorio relativo a contestazioni sostanziali su imposte armonizzate o redditi.

Dal confronto fra diritto europeo e nazionale emerge che il contribuente deve sempre adottare un approccio attivo: se riceve un atto privo di contraddittorio in un ambito in cui questo è obbligatorio, può invocare la nullità, ma deve anche dimostrare in concreto quali elementi avrebbe potuto presentare. Per questo è fondamentale preparare una difesa tecnica, predisporre documenti e, se necessario, ricorrere all’assistenza di un avvocato tributarista.

Procedure operative dell’invito al contraddittorio

La normativa fissa con precisione il percorso procedurale che l’Agenzia delle Entrate deve seguire prima di emettere un avviso di accertamento per IVA o imposte sui redditi. Gli elementi fondamentali sono:

1. Soggetti interessati: l’invito al contraddittorio ex art. 5‑ter si applica ai tributi indicati dall’art. 5‑ter (imposte sui redditi, IVA, IRAP, IVIE e IVAFE) . Non è obbligatorio per tributi locali, addizionali comunali e regionali, imposta di registro o altri tributi indiretti non armonizzati.
2. Tempistiche e preavviso: l’invito deve indicare il luogo, la data e l’ora dell’incontro e deve essere notificato con un preavviso di almeno 15 giorni . Se l’invito è notificato quando mancano meno di 90 giorni alla scadenza del termine di decadenza per l’accertamento, il termine di decadenza è prorogato di 120 giorni . Ciò consente all’Amministrazione di rispettare la finestra partecipativa senza perdere il potere impositivo.
3. Contenuto obbligatorio: l’invito deve specificare in modo chiaro e dettagliato:
4. i periodi d’imposta oggetto di analisi;
5. gli importi delle maggiori imposte, sanzioni e interessi che l’Ufficio intende recuperare;
6. i motivi giuridici e di fatto della pretesa;
7. la possibilità per il contribuente di consultare gli atti e di farsi assistere da un professionista . Un invito privo di tali indicazioni può essere censurato per violazione del diritto di difesa.
8. Svolgimento del contraddittorio: durante l’incontro il contribuente (o il suo difensore) può esporre i fatti, depositare documenti, contestare gli accertamenti e proporre soluzioni. L’Ufficio è tenuto a verbalizzare le osservazioni e a motivare le proprie decisioni. La giurisprudenza richiede che vi sia effettiva possibilità di replica: la Cassazione ha precisato che non basta una generica interlocuzione, ma occorre un “preavviso motivato” o una “relazione istruttoria” che consenta di individuare con precisione le contestazioni .
9. Esito: al termine del contraddittorio possono verificarsi tre situazioni: (a) accordo mediante accertamento con adesione; (b) rinuncia parziale della pretesa da parte dell’Ufficio se emergono elementi favorevoli al contribuente; (c) mantenimento della pretesa e successiva notifica di un avviso di accertamento. In quest’ultimo caso, il contribuente può proporre ricorso entro 60 giorni dalla notifica e, in presenza di contraddittorio mancato o carente, eccepire la nullità dell’atto dimostrando mediante prova di resistenza quali difese sarebbero state proposte .
10. Rapporti con la comunicazione di irregolarità: se l’anomalia riguarda meri errori formali nelle LIPE (mancato invio, dati omessi) l’Agenzia procede con controlli automatizzati e invia una comunicazione di irregolarità che non comporta l’invito al contraddittorio. Tuttavia, se dalla comunicazione emerge un omesso versamento sostanziale o un’errata detrazione, il contribuente deve valutare se la comunicazione ha natura sostanziale; in tal caso può dedurre la mancanza di contraddittorio e impugnare l’atto.

Diritti del contribuente durante il contraddittorio

Il contribuente che riceve un invito ha diritto a:

• essere assistito da un avvocato o da un commercialista;
• accedere agli atti e ai documenti sulla base dei quali l’Ufficio ha elaborato la pretesa;
• presentare memorie, documenti e perizie prima o durante l’incontro;
• richiedere lo slittamento dell’incontro per gravi motivi; l’ufficio può accordare un breve rinvio quando sussistano validi impedimenti;
• utilizzare strumenti deflattivi, come l’accertamento con adesione, la conciliazione giudiziale o il ravvedimento operoso;
• impugnare l’avviso se ritiene leso il proprio diritto di difesa.

Strategie avanzate di difesa e strumenti deflattivi

Il contraddittorio è soltanto uno degli strumenti a disposizione del contribuente. Una strategia efficace deve combinare più istituti in modo coordinato. Tra i principali:

1. Ravvedimento operoso e correzione spontanea

In presenza di errori formali o omissioni nella comunicazione delle LIPE, il ravvedimento operoso consente di regolarizzare spontaneamente la violazione, versando la sanzione in misura ridotta secondo lo schema di cui all’art. 13 D.Lgs. 472/1997. Per le LIPE, la sanzione base da 500 a 2 000 euro è ridotta alla metà se la correzione avviene entro 15 giorni e può essere ulteriormente abbattuta in funzione del ritardo . Le imprese possono anche indicare nella dichiarazione annuale l’errore commesso in una LIPE, utilizzando il quadro VH; in tal caso non è necessario presentare la comunicazione omessa, purché i dati siano completi .

2. Autotutela e annullamento dell’atto

Se l’avviso bonario o l’invito contengono errori evidenti (es. duplicazione di importi, calcoli errati, omessa considerazione di versamenti già effettuati), il contribuente può presentare un’istanza di annullamento in autotutela. L’Agenzia ha il potere di correggere o annullare i propri atti quando sussistono errori manifesti, anche in assenza di ricorso. È consigliabile accompagnare l’istanza con documenti comprovanti l’errore (ricevute F24, scritture contabili) e richiedere contestualmente la sospensione della riscossione.

3. Accertamento con adesione

I contribuenti che ricevono un invito possono accedere alla procedura di accertamento con adesione disciplinata dal D.Lgs. 218/1997. Questa procedura consente di definire la pretesa con il pagamento di imposte e sanzioni ridotte a un terzo del minimo. Il percorso si articola in:

• Istruttoria: durante il contraddittorio, le parti valutano le contestazioni e cercano un accordo.
• Stipula dell’atto di adesione: se si raggiunge un’intesa, viene redatto un atto che cristallizza il debito e consente il pagamento in un’unica soluzione o in un massimo di otto rate trimestrali per le imposte dirette e IVA.
• Effetti: l’adesione preclude l’impugnazione dell’avviso e riduce le sanzioni. I termini di pagamento sono sospesi per 90 giorni a decorrere dalla presentazione dell’istanza .

4. Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni, il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate per regolarizzare i debiti con il Fisco. Tra le principali:

• Rottamazione-quater (Legge 197/2022): ha consentito di estinguere i carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 2000 al 2021 pagando solo imposta e interessi legali, con sanzioni e interessi di mora azzerati. I termini di adesione sono scaduti nel 2023‑2024 e attualmente (giugno 2026) non sono aperte nuove rottamazioni. Non esiste una “rottamazione quinquies” vigente.
• Definizione agevolata degli avvisi bonari (art. 1, commi 153‑159, Legge 197/2022 e proroghe): ha previsto la possibilità di pagare le somme dovute a seguito di controlli automatizzati con sanzioni ridotte al 3 % se l’imposta è stata versata nei termini. Questa misura è stata limitata alle annualità 2019‑2020 ed è attualmente esaurita.
• Definizione delle liti pendenti (art. 1, commi 186‑202, Legge 197/2022): ha consentito di chiudere i contenziosi pendenti al 1° gennaio 2023 con il pagamento di importi ridotti in base al grado di giudizio. Anche questa misura non è attiva nel 2026, ma resta un precedente utile per comprendere che il legislatore può prevedere future “sanatorie”.

5. Conciliazione giudiziale e mediazione

Se l’accertamento sfocia in un contenzioso, il contribuente può utilizzare strumenti deflattivi anche in sede giurisdizionale:

• Mediazione tributaria (art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992): per le controversie di valore non superiore a 50 000 euro, il ricorso deve essere preceduto da un’istanza di mediazione. Durante questa fase le parti possono concludere un accordo con riduzione delle sanzioni del 35 % e pagamento rateale.
• Conciliazione giudiziale: nel corso del giudizio la parte può proporre una conciliazione (totale o parziale). Se la Commissione tributaria la omologa, le sanzioni sono ridotte al 40 % e le parti rinunciano alla lite.

6. Transazione fiscale e accordi nel codice della crisi d’impresa

Per le imprese che versano in stato di difficoltà economica è possibile accedere a istituti di tipo concorsuale. La transazione fiscale prevista dall’art. 63 del Codice della crisi d’impresa consente di proporre ai creditori pubblici (Agenzia delle Entrate, INPS e Agente della Riscossione) un pagamento parziale e dilazionato dei debiti fiscali nell’ambito di procedure come il concordato preventivo o gli accordi di ristrutturazione dei debiti. La transazione richiede la presentazione di un piano attestato che dimostri la convenienza della proposta rispetto all’alternativa liquidatoria. Anche in questo ambito, la presenza di sanzioni derivanti da LIPE errate o inviti al contraddittorio può essere ricompresa nella proposta e ridotta.

Gestione del debito e della crisi: strumenti extrafiscali

Quando gli errori nelle liquidazioni IVA e gli accertamenti determinano debiti ingenti, il contribuente può trovarsi in una situazione di sovraindebitamento. Il nostro ordinamento offre percorsi speciali per gestire tali situazioni:

Legge 3/2012 e Codice della crisi d’impresa

La Legge 3/2012 – confluita nel Codice della crisi d’impresa di cui al D.Lgs. 14/2019 – prevede tre procedure di composizione negoziata per i soggetti non fallibili (consumatori, professionisti, piccole imprese):

1. Piano del consumatore: il debitore consumatore può proporre un piano di rientro che preveda il pagamento, anche parziale, dei debiti in un periodo concordato. È necessaria l’attestazione di un OCC e l’omologazione del tribunale. Le sanzioni tributarie possono essere ridotte secondo il principio di falcidia.
2. Accordo di composizione della crisi: destinato a imprenditori commerciali sotto determinate soglie. Il debitore propone ai creditori un accordo con pagamento parziale e dilazioni; è richiesta l’approvazione della maggioranza dei creditori e l’omologazione del tribunale.
3. Liquidazione controllata: quando non è possibile trovare un accordo, il debitore può chiedere la liquidazione del patrimonio, ottenendo l’esdebitazione al termine della procedura. Anche in questo caso i debiti fiscali e contributivi vengono falcidiati, salvo ipotesi di dolo.

Negoziazione assistita e composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Il Decreto legge 118/2021 ha introdotto la composizione negoziata della crisi, una procedura volontaria che consente agli imprenditori in difficoltà di avviare un percorso di ristrutturazione assistito da un esperto indipendente. L’esperto supporta le trattative con i creditori, inclusa l’Agenzia delle Entrate e l’Agente della Riscossione, per raggiungere un accordo sostenibile. L’obiettivo è preservare la continuità aziendale. L’Avv. Monardo, in qualità di Esperto negoziatore della crisi d’impresa, può accompagnare l’imprenditore in tutte le fasi: dalla redazione del piano economico-finanziario alla negoziazione con i creditori pubblici e privati.

Ruolo dell’OCC e del gestore della crisi

Il Gestore della crisi nominato dall’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) è fondamentale per l’elaborazione dei piani e per la tutela del debitore. Egli assiste il debitore nella raccolta dei documenti, verifica l’esistenza dei presupposti per la procedura, redige la relazione particolareggiata e monitora l’esecuzione del piano. L’Avv. Monardo, grazie alla sua iscrizione all’albo dei gestori della crisi e alla collaborazione con un OCC, offre ai contribuenti sovraindebitati una tutela completa che integra le competenze tributarie con quelle proprie del diritto della crisi d’impresa.

Tabella cronologica delle principali normative

Anno	Norma/Provvedimento	Contenuto essenziale	Citazione
2010	Art. 21‑bis D.L. 78/2010	Introduce l’obbligo di comunicare i dati delle liquidazioni periodiche IVA (LIPE) entro l’ultimo giorno del secondo mese successivo al trimestre .
2017	Risoluzione 104/E/2017	Chiarisce l’applicazione delle sanzioni per omissioni LIPE e conferma la possibilità di ravvedimento .
2019	Decreto Crescita (D.L. 34/2019)	Introduce l’art. 5‑ter nel D.Lgs. 218/1997, rendendo obbligatorio l’invito al contraddittorio per accertamenti in materia di imposte sui redditi e IVA .
2020	Circolare 17/E/2020	L’Agenzia delle Entrate precisa che l’invito è obbligatorio per tutti gli accertamenti “a tavolino” a partire dal 1° luglio 2020 .
2023	D.Lgs. 219/2023	Riscrive lo Statuto del contribuente; introduce l’art. 6‑bis che impone un contraddittorio preventivo obbligatorio e l’art. 7‑bis che prevede la nullità per violazioni procedurali .
2024	D.M. MEF 24/04/2024	Elenca gli atti automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale esclusi dall’obbligo di contraddittorio .
2025	D.Lgs. 108/2024	Estende da 30 a 60 giorni il termine per pagare o chiarire le comunicazioni di irregolarità (avvisi bonari) .
2026	Ordinanze Cass. 799/2026 e 4075/2026	Affermano che la violazione del contraddittorio non determina automaticamente la nullità e chiariscono il ruolo della prova di resistenza .

Domande e risposte aggiuntive (FAQ)

1. Il contraddittorio è sempre obbligatorio? – No. È obbligatorio per accertamenti riguardanti imposte sui redditi, IVA, IRAP, IVIE e IVAFE a partire dal 1° luglio 2020 . Non si applica a tributi locali o atti automatizzati individuati dal DM 24/04/2024 .
2. Cosa succede se la data dell’incontro fissata nell’invito non è compatibile con impegni professionali? – È possibile chiedere per iscritto un rinvio, documentando i motivi (ad esempio concomitanza con udienze, malattia). L’Ufficio può concedere una breve proroga se la richiesta è motivata e presentata tempestivamente.
3. È possibile essere rappresentati da un delegato durante il contraddittorio? – Sì. Il contribuente può farsi rappresentare da un procuratore o da un professionista abilitato mediante procura scritta. È consigliabile che il delegato abbia piena conoscenza della posizione fiscale e porti con sé la documentazione rilevante.
4. Se l’invito non specifica gli importi contestati posso eccepire la nullità? – L’invito deve indicare in modo chiaro le contestazioni e i relativi importi . L’assenza di tali elementi può costituire vizio di motivazione e, se il contribuente dimostra di essere stato leso nella difesa, può determinare l’annullamento dell’accertamento.
5. Qual è la differenza tra accertamento con adesione e conciliazione giudiziale? – L’accertamento con adesione è una procedura amministrativa che si svolge prima dell’emissione dell’avviso; prevede la riduzione delle sanzioni a 1/3. La conciliazione giudiziale avviene durante il giudizio e comporta la riduzione delle sanzioni al 40 %. Entrambe consentono la rateizzazione.
6. Posso chiedere l’annullamento in autotutela se ho pagato l’imposta con un F24 ma ho utilizzato il codice tributo sbagliato? – Sì. Se il versamento esiste ma è stato attribuito a un codice errato, è possibile chiedere la “compensazione interna” e l’annullamento della sanzione, dimostrando l’errore materiale. La giurisprudenza considera queste situazioni come errori scusabili.
7. Quali sono le conseguenze se ignoro l’invito al contraddittorio? – L’assenza ingiustificata non sospende il procedimento; l’Ufficio può emettere l’avviso di accertamento e la mancata partecipazione preclude la possibilità di definire in maniera agevolata. In giudizio non sarà possibile lamentare l’assenza di contraddittorio se il contribuente non ha colto l’opportunità di partecipare.
8. Posso presentare memorie scritte dopo l’incontro? – Di norma le memorie vanno presentate entro il termine indicato nell’invito (15 giorni prima dell’incontro). Tuttavia, il contribuente può depositare ulteriori documenti anche dopo l’incontro, purché ciò avvenga prima dell’emanazione dell’avviso. L’Amministrazione deve motivare l’eventuale mancato accoglimento.
9. È prevista la sospensione dei termini di impugnazione in caso di invito? – Il termine di 60 giorni per l’impugnazione decorre dalla notifica dell’avviso di accertamento. Se, dopo l’invito, si conclude un accertamento con adesione, i termini sono sospesi per 90 giorni . Durante tale periodo non decorrono i termini per impugnare.
10. Le comunicazioni di irregolarità derivanti da LIPE sono sempre sanabili con il ravvedimento? – Sì, purché il contribuente provveda prima della notifica della cartella di pagamento. Il ravvedimento non è più possibile se la violazione è stata già contestata attraverso un avviso di accertamento o se è iniziata una verifica “in loco”. In tal caso occorre seguire la procedura di accertamento con adesione.

Simulazione 4: Omessa LIPE del secondo trimestre e invito al contraddittorio successivo

Scenario: Una società di servizi omette di inviare la LIPE del secondo trimestre 2026 entro il 30 settembre 2026. Il 10 novembre 2026 l’Agenzia invia una comunicazione di irregolarità evidenziando l’omissione. La società non regolarizza entro 15 giorni né invia la comunicazione tardiva. Dopo ulteriori controlli viene riscontrato un omesso versamento IVA di € 8 000 e, il 20 dicembre 2026, l’Ufficio invia un invito al contraddittorio.

Passaggi e calcoli:

1. Sanzione per omissione della comunicazione: la sanzione base è compresa tra € 500 e € 2 000 . Poiché la società non ha trasmesso la LIPE neppure entro 15 giorni, la sanzione non è ridotta alla metà. Tuttavia, prima dell’avvio della verifica “in loco” la società può avvalersi del ravvedimento operoso: se presenta la LIPE entro il 29 novembre 2026 e versa la sanzione ridotta (ad esempio 1/8 del minimo = € 62,50 ai sensi dell’art. 13 D.Lgs. 472/1997), evita l’applicazione piena della sanzione.
2. Omissione di versamento IVA: dall’analisi dell’Amministrazione emerge un debito IVA di € 8 000 per il secondo trimestre. La sanzione per omesso versamento (art. 13 D.Lgs. 471/1997) è pari al 30 % (€ 2 400), riducibile al 10 % (€ 800) se la società paga l’imposta e la sanzione entro 60 giorni dalla comunicazione . Poiché la società non ha risposto all’avviso bonario, l’Ufficio include queste somme nell’invito al contraddittorio.
3. Invito al contraddittorio: ricevuto l’invito il 20 dicembre 2026, la società ha tempo fino al 4 gennaio 2027 (15 giorni) per preparare la difesa. Deve raccogliere documenti, verificare i propri registri IVA e preparare una memoria. Può chiedere una proroga se il termine coincide con le festività.
4. Difesa: nel contraddittorio del 5 gennaio 2027, la società dimostra che una parte dell’IVA risultava già versata con F24 ma con codice tributo errato. L’Ufficio riconosce € 3 000 di versamenti già effettuati, riducendo il debito a € 5 000. Le parti concordano un accertamento con adesione con sanzioni ridotte a un terzo (€ 500 di sanzioni in luogo di € 1 500) e rateizzazione in quattro rate.

Risultato: grazie alla partecipazione attiva, la società evita la piena applicazione delle sanzioni per omessa LIPE e omesso versamento e beneficia di una riduzione complessiva. Questo esempio evidenzia l’importanza di reagire tempestivamente alle comunicazioni e di utilizzare tutti gli strumenti deflattivi disponibili.

Conclusioni

La corretta gestione delle liquidazioni periodiche IVA e la pronta reazione di fronte a un invito al contraddittorio o a una comunicazione di irregolarità sono fondamentali per evitare sanzioni pesanti e contenziosi prolungati. La normativa vigente, arricchita dalle pronunce della Corte di Cassazione e dalla riforma fiscale del 2023‑2024, conferma l’importanza del contraddittorio preventivo quale strumento di collaborazione fra contribuente e Fisco; al contempo limita tale diritto per gli atti automatizzati . È quindi essenziale saper distinguere i diversi atti, conoscere i propri diritti e rispettare i termini.

Lo Studio legale Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre assistenza specializzata in diritto tributario, bancario e nelle procedure di sovraindebitamento. Grazie alla qualifica di cassazionista, al coordinamento con commercialisti e consulenti esperti, e alle competenze come Gestore della crisi da sovraindebitamento e Esperto negoziatore della crisi d’impresa, lo Studio è in grado di:

• analizzare la correttezza formale e sostanziale dell’invito o della comunicazione;
• predisporre memorie difensive efficaci e dimostrare la prova di resistenza;
• negoziare l’accertamento con adesione e proporre ricorsi efficaci;
• ottenere sospensioni, rateizzazioni e piani di rientro;
• attivare procedure di composizione della crisi per proteggere il patrimonio.

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