Introduzione: perché l’argomento è urgente e come lo Studio Monardo può aiutare

L’accertamento fiscale basato sugli Indici sintetici di affidabilità (ISA) è una delle attività di controllo più frequenti dell’Agenzia delle Entrate. Gli ISA, introdotti dall’art. 9‑bis del Decreto‑legge 50/2017, sostituiscono gli studi di settore come strumento di analisi del rischio. Se la dichiarazione di un contribuente presenta scostamenti significativi rispetto all’ISA di riferimento, l’ufficio fiscale invia un invito al contraddittorio: un atto che preannuncia un possibile accertamento e obbliga il contribuente a spiegare le ragioni dello scostamento entro un termine perentorio. Il contraddittorio è ora un principio generale sancito dalla Legge 212/2000, art. 6‑bis, che impone all’amministrazione finanziaria di confrontarsi con il contribuente prima di emettere un atto che comporti un tributo, salvo limitate eccezioni .

L’argomento è urgente perché ignorare o sottovalutare l’invito può comportare:

• l’emissione di un accertamento per presunzione basato esclusivamente sullo scostamento ISA, con maggiori imposte, sanzioni e interessi;
• la perdita dell’opportunità di far valere cause di esclusione o correttivi che avrebbero evitato l’accertamento;
• l’aggravio di costi legali per ricorsi successivi e, nei casi peggiori, l’avvio di procedure esecutive.

Al contrario, gestire prontamente l’invito consente di ottenere una riduzione delle sanzioni (in caso di adesione), di sospendere i termini per l’accertamento e, soprattutto, di far valere le proprie ragioni dimostrando che lo scostamento deriva da fattori oggettivi (crisi economica, furti, eventi eccezionali) o da errori nei dati. La giurisprudenza della Corte di Cassazione e delle Corti di merito ripete che l’indicatore ISA non costituisce di per sé prova di evasione: il fisco deve motivare l’accertamento con presunzioni gravi, precise e concordanti e deve ascoltare il contribuente . Per questo è essenziale una difesa tempestiva e competente.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

Lo Studio legale Monardo è specializzato in diritto tributario e bancario. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti distribuiti su tutto il territorio nazionale. Tra i principali titoli professionali:

• Cassazionista con esperienza ventennale in contenziosi tributari, abilitato a difendere davanti alle Sezioni Unite della Corte di Cassazione.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012), iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, con competenze nella composizione della crisi e nell’esdebitazione.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), che assiste i contribuenti nella negoziazione con i creditori e nel deposito dei piani del consumatore.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, incaricato di guidare imprese e professionisti nella soluzione delle crisi aziendali.

L’Avv. Monardo e il suo staff offrono un’ampia gamma di servizi: analisi dell’atto di invito, predisposizione delle osservazioni, assistenza nel contraddittorio, proposte di adesione o ricorso, istanze di sospensione, trattative con l’amministrazione finanziaria, piani di rientro, soluzioni giudiziali e stragiudiziali per cartelle esattoriali e pignoramenti.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Per comprendere come difendersi da un invito al contraddittorio per scostamento ISA occorre esaminare le principali fonti normative e giurisprudenziali. Le norme citate sono aggiornate al 11 giugno 2026.

1.1 La disciplina degli ISA

Gli Indici sintetici di affidabilità (ISA) sono stati introdotti dall’art. 9‑bis del D.L. 50/2017 al fine di favorire l’emersione spontanea di redditi e di premiare i contribuenti affidabili. Gli ISA sostituiscono gli studi di settore e attribuiscono a ciascun contribuente un punteggio (da 1 a 10) in base alla coerenza dei ricavi/compensi e altri indicatori con i dati di settore. Un punteggio basso indica rischio di non corretto adempimento e può determinare accessi, ispezioni o inviti al contraddittorio.

La normativa prevede che il risultato ISA non possa determinare automaticamente un accertamento. La Circolare dell’Agenzia delle Entrate 17/E del 2 agosto 2019 e il provvedimento n. 305720 del 29 novembre 2025 ribadiscono che l’ISA è solo un indicatore di rischio. La Corte di Cassazione (Sezioni Unite, sentenza 26635/2009 e successive) ha chiarito che gli scostamenti dagli studi di settore (oggi ISA) costituiscono presunzioni semplici che devono essere supportate da ulteriori elementi e confrontate con le spiegazioni del contribuente .

1.2 Obbligo di contraddittorio: art. 6‑bis L. 212/2000 e art. 5 d.lgs. 218/1997

L’obbligo di contraddittorio preventivo è stato rafforzato dalla riforma fiscale attuata con il D.Lgs. 219/2023 e con la successiva modifica contenuta nel D.Lgs. 192/2025. L’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente (L. 212/2000) stabilisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo, salvo tre eccezioni: gli atti automatizzati, gli atti a contenuto essenzialmente automatizzato e i casi di pericolo per la riscossione . La norma prevede che l’amministrazione invii al contribuente un progetto di atto concedendo almeno 60 giorni per presentare osservazioni; qualora i termini di decadenza siano prossimi, la scadenza per la notifica dell’atto finale è prorogata di 120 giorni . Se il contribuente risponde, l’ufficio deve valutarne le argomentazioni e spiegare le ragioni dell’eventuale rigetto. La mancanza di contraddittorio comporta la nullità dell’atto impugnabile.

L’invito al contraddittorio trova una disciplina specifica nell’art. 5 del D.Lgs. 218/1997 (procedimento di accertamento con adesione). L’ufficio invia un invito a comparire indicante il periodo d’imposta, il luogo, la data della comparizione, gli imponibili, le imposte e le sanzioni che si intendono recuperare e i relativi motivi . Il contribuente può aderire all’accertamento pagando entro 15 giorni prima dell’incontro con riduzione della sanzione al 50 % e ottenendo la sospensione della riscossione; se l’incontro è fissato a ridosso dei termini di accertamento, questi sono prorogati di 120 giorni .

Nota sulla soppressione dell’art. 5‑ter: l’art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997, introdotto nel 2019 per generalizzare l’invito obbligatorio, è stato abrogato con D.Lgs. 13 febbraio 2024 n. 13. Le sue disposizioni sono confluite nell’art. 6‑bis L. 212/2000 . Le regole attuali rendono il contraddittorio obbligatorio e la sua omissione comporta nullità dell’atto se il contribuente dimostra che le proprie difese avrebbero potuto modificare l’esito (“prova di resistenza”).

1.3 Accertamento basato su presunzioni: art. 39 D.P.R. 600/1973 e art. 54 D.P.R. 633/1972

Per l’accertamento delle imposte dirette, l’art. 39 del D.P.R. 600/1973 consente all’ufficio di rettificare la dichiarazione quando riscontra elementi incompleti o falsi. Il comma 1 elenca i casi in cui l’ufficio può determinare maggiori imponibili: omissioni o inesattezze nelle scritture, contabilità inattendibile, non risposta a questionari, incongruenze con gli ISA e, più in generale, la mancata giustificazione di costi o ricavi . Il comma 2 prevede che l’esistenza di ricavi non dichiarati o di costi fittizi possa essere dedotta anche da presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti . Il comma 3 permette di non considerare le risultanze contabili quando il contribuente non risponde agli inviti o fornisce dati non attendibili .

Per l’imposta sul valore aggiunto (IVA), l’art. 54 del D.P.R. 633/1972 attribuisce all’ufficio il potere di rettificare le dichiarazioni entro il 31 dicembre del quinto anno successivo. La rettifica può avvenire sulla base di presunzioni purché gravi, precise e concordanti (art. 54 comma 2) . Quando esistono elementi certi e diretti che dimostrano omissioni o errori, l’ufficio può procedere alla rettifica senza previa verifica .

1.4 Obbligo di motivazione: art. 7 L. 212/2000

L’art. 7 dello Statuto del contribuente dispone che gli atti dell’amministrazione finanziaria devono essere motivati indicando i presupposti di fatto, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche su cui si fondano; gli atti richiamati devono essere allegati o riassunti . Il nuovo comma 1‑bis (introdotto con il D.Lgs. 192/2025) vieta agli uffici di modificare l’atto in corso di contenzioso salvo notificare un nuovo atto. I commi 1‑ter e 1‑quater specificano i dati che devono essere indicati negli atti di riscossione e l’estensione ai coobbligati solidali .

1.5 Giurisprudenza recente (Cassazione e dottrina)

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione è intervenuta a più riprese sul tema del contraddittorio e del valore probatorio degli ISA.

• Cass., SS.UU., sentenza 21271/2025: le Sezioni Unite hanno affermato che, prima dell’introduzione dell’art. 6‑bis, l’obbligo di contraddittorio era limitato ai tributi armonizzati (es. IVA) e che la nullità dell’atto per violazione del contraddittorio sussiste solo se il contribuente dimostra che la partecipazione al confronto avrebbe potuto comportare un esito diverso (“prova di resistenza”) .
• Cass., ord. 2795/2025: la Corte ha ribadito che per i tributi non armonizzati il contraddittorio non era obbligatorio in assenza di una norma specifica, mentre per l’IVA (tributo armonizzato) la violazione comporta nullità dell’atto salvo prova di resistenza .
• Cass., ord. 12548/2025: ammessa la produzione di nuovi documenti in giudizio se l’amministrazione non ha dato evidenza delle proprie fonti istruttorie durante il contraddittorio .
• Cass., sez. trib., sentenza 23991/2024: ha stabilito che il termine di 60 giorni per le osservazioni (art. 6‑bis) si applica anche agli accessi mirati e che l’amministrazione non può notificare l’atto finale prima dello scadere del termine .
• Cass., sentenza 26357/2024 e ord. 11633/2015, 15051/2017, 9484/2021: hanno ribadito che l’incongruenza rispetto agli ISA costituisce solo una presunzione semplice, insufficiente per fondare un accertamento se non supportata da altri elementi e dal contraddittorio .
• Cass., SS.UU., sentenza 24823/2015: ha affermato che l’omesso contraddittorio non comporta nullità dell’accertamento per i tributi non armonizzati salvo prova di resistenza; per l’IVA la nullità è automatica.

Anche la dottrina (circolari, provvedimenti e articoli scientifici) ha evidenziato che gli ISA devono essere utilizzati come strumento di compliance e non come prova di evasione. La circolare 17/E/2019 e il provvedimento 305720/2025 sottolineano che l’ufficio deve motivare le ragioni per cui ritiene inattendibili i dati dichiarati e deve valutare le osservazioni del contribuente .

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’invito al contraddittorio

Ricevere un invito al contraddittorio per scostamento ISA può generare ansia e confusione. In questa sezione illustriamo la procedura, i termini e i diritti del contribuente.

2.1 Notifica dell’invito

L’invito al contraddittorio viene notificato dall’Agenzia delle Entrate tramite raccomandata A/R o PEC all’indirizzo del contribuente. L’atto deve contenere:

1. Identificazione del periodo d’imposta e dei tributi interessati (imposte dirette, IVA, IRAP, ecc.).
2. Data e luogo della comparizione presso gli uffici dell’Agenzia o in videoconferenza.
3. Oggetto dell’accertamento: indicazione degli imponibili e delle maggiori imposte derivanti dallo scostamento ISA e dagli altri elementi.
4. Motivazione: esposizione delle circostanze di fatto, delle presunzioni utilizzate e del punteggio ISA; l’atto deve motivare i motivi per i quali l’ufficio ritiene inattendibile la dichiarazione .
5. Termini per rispondere: il contribuente ha almeno 60 giorni per presentare osservazioni e documenti (art. 6‑bis) e 15 giorni per aderire pagando sanzioni ridotte (art. 5 d.lgs. 218/1997) .
6. Indicazione delle conseguenze: specificazione che, in assenza di risposta o adesione, l’ufficio procederà all’emissione dell’accertamento.

2.2 Preparazione delle osservazioni

Ricevuto l’invito, il contribuente dovrebbe subito attivarsi per analizzare le contestazioni. Il supporto di uno studio specializzato consente di:

• Richiedere l’accesso agli atti: esaminare i dati utilizzati dall’ufficio, le elaborazioni ISA e le presunzioni, esercitando il diritto di difesa.
• Verificare la correttezza del modello ISA utilizzato: controllare che il codice attività (ATECO), la classe di ricavi e gli indicatori di coerenza siano stati applicati correttamente. Errori di classificazione possono invalidare l’ISA; ad esempio, se un professionista è stato associato a un modello errato, lo scostamento può essere solo apparente .
• Individuare cause di esclusione o inapplicabilità: i soggetti con ricavi superiori a € 7,5 milioni, con inizio o cessazione dell’attività, con periodi di non normale svolgimento o con altre circostanze previste dai decreti ISA possono essere esclusi .
• Raccogliere documenti giustificativi: bilanci, estratti conto, registri IVA, documenti di trasporto, contratti, per dimostrare le cause oggettive dello scostamento (flessione del mercato, eventi eccezionali, furti, insolvenze di clienti, investimenti straordinari, ecc.).
• Valutare eventuali violazioni procedurali: se l’invito non contiene la motivazione completa, se è stato notificato oltre i termini di decadenza o se non ha concesso i 60 giorni per rispondere, può essere contestato.

2.3 Presentazione delle osservazioni e partecipazione al contraddittorio

Le osservazioni devono essere presentate entro il termine indicato (almeno 60 giorni). È consigliabile inviarle tramite PEC, raccomandata o consegna a mano con ricevuta, allegando tutta la documentazione. Durante l’incontro (in presenza o telematico) è possibile spiegare oralmente le motivazioni e consegnare ulteriori documenti.

L’ufficio è tenuto a valutare le argomentazioni e a redigere un verbale. Se l’ufficio ritiene le giustificazioni congrue, può archiviare il procedimento o formulare una proposta di adesione con riduzione delle sanzioni. In caso contrario emetterà un avviso di accertamento motivando le ragioni del rigetto .

2.4 Opzioni del contribuente dopo il contraddittorio

1. Adesione all’accertamento con riduzione delle sanzioni: se il contribuente ritiene fondate le contestazioni, può perfezionare l’adesione entro 15 giorni dall’incontro versando le somme dovute. Le sanzioni amministrative sono ridotte al 50 % (art. 5 d.lgs. 218/1997) .
2. Accettazione parziale: possibile proporre all’ufficio una rideterminazione delle maggiori imposte in base alle argomentazioni esposte. Talvolta l’Agenzia accetta correzioni del punteggio ISA o riduzioni dei ricavi presunti.
3. Silenzio o mancata adesione: se il contribuente non aderisce, l’ufficio può emettere l’avviso di accertamento trascorsi i 60 giorni dalla notifica del progetto di atto. L’atto dovrà contenere la valutazione delle osservazioni e la motivazione delle ragioni per cui sono state rigettate, pena la nullità .
4. Ricorso alla Commissione tributaria: contro l’avviso di accertamento è possibile presentare ricorso entro 60 giorni (oggi Tribunale Tributario provinciale) e richiedere la sospensione dell’atto. La strategia difensiva dovrà dimostrare la carenza dei presupposti, la mancanza di presunzioni gravi, precise e concordanti, l’illegittimità del contraddittorio o la violazione di termini.

3. Difese e strategie legali

In questa sezione illustreremo le possibili difese e strategie per contestare un accertamento basato su scostamento ISA, sia nella fase di contraddittorio sia in giudizio.

3.1 Dimostrare l’errata applicazione del modello ISA

La difesa più immediata riguarda la verifica della corretta applicazione del modello ISA. Gli errori possono riguardare:

• Classificazione ATECO errata: se il contribuente è inquadrato in un settore diverso da quello effettivo, gli indicatori di affidabilità non sono rappresentativi (es. un negozio di abbigliamento trattato come commercio all’ingrosso). Tale errore può essere contestato nell’invito e nel ricorso.
• Omissione di correttivi: ogni anno i decreti ministeriali prevedono correttivi congiunturali per crisi di settori o aree geografiche. La mancata applicazione di un correttivo (es. “affitto di locali in zona colpita da calamità”) può aver ridotto artificiosamente il punteggio.
• Errori nella compilazione: frequenti sono gli errori materiali nei quadri F e H della dichiarazione (rapporti tra costi e ricavi, rimanenze, giorni di attività). Correggendo tali errori la posizione può risultare coerente.

3.2 Dimostrare cause di esclusione o circostanze eccezionali

Il contribuente può invocare cause di esclusione (es. ricavi superiori a € 7,5 milioni, periodo di inizio o cessazione attività) o circostanze eccezionali che giustificano lo scostamento. Alcune ipotesi tipiche:

• Calamità naturali, pandemia o eventi straordinari: ad esempio l’alluvione che colpisce i clienti, la pandemia di COVID‑19, l’aumento improvviso dei prezzi delle materie prime. Tali eventi possono determinare riduzione di ricavi o aumento di costi.
• Furti o perdite di magazzino: vanno documentati con denunce e perizie.
• Insolvenza di clienti: l’assenza di incassi per fallimenti o procedure concorsuali giustifica lo scostamento dei ricavi.
• Investimenti straordinari: la crescita dei costi per ammodernamento può ridurre la redditività a breve termine.

La Cassazione richiede che le circostanze addotte siano documentate e che l’ufficio dia conto, nella motivazione dell’atto, delle ragioni del rigetto .

3.3 Contestare l’assenza di presunzioni gravi, precise e concordanti

Un accertamento basato solo sulla differenza tra ricavi dichiarati e ricavi presunti dall’ISA non è sufficiente perché l’art. 39 D.P.R. 600/1973 e l’art. 54 D.P.R. 633/1972 impongono che l’esistenza di ricavi non dichiarati sia provata con presunzioni gravi, precise e concordanti . La difesa può pertanto evidenziare che:

• le presunzioni sono generiche (basate sulla media del settore, senza considerare la realtà dell’impresa);
• le presunzioni sono contraddette da documenti (fatture, contratti, estratti conto);
• mancano riscontri esterni (mancata acquisizione di informazioni da fornitori o clienti).

3.4 Eccepire vizi procedurali e violazioni del diritto di difesa

La riforma del 2023–2025 ha introdotto un robusto diritto al contraddittorio e all’accesso agli atti. Tra i vizi più frequenti:

• Mancata osservanza del termine di 60 giorni: l’avviso di accertamento notificato prima dello scadere del termine è nullo. La Cassazione ha chiarito che l’amministrazione deve attendere la scadenza per valutare le osservazioni .
• Omessa o insufficiente motivazione: l’atto deve contenere i presupposti di fatto, le prove e le ragioni giuridiche, nonché le motivazioni del rigetto delle osservazioni .
• Violazione del principio di leale collaborazione: se l’ufficio non allega gli atti richiamati, non consente la visione dei documenti o ignora le richieste di chiarimenti.
• Notifica fuori termine: l’invito o l’accertamento devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo per le imposte dirette (quarto anno per IVA). L’art. 5 d.lgs. 218/1997 concede una proroga di 120 giorni solo se l’invito è notificato entro 90 giorni dalla scadenza .

3.5 Strategie processuali

Se l’ufficio emette l’avviso di accertamento nonostante le argomentazioni, è possibile presentare ricorso. Il ricorso dovrà:

• articolare i motivi di illegittimità (vizi formali, violazione del contraddittorio, carenza di motivazione, vizi di merito);
• domandare la sospensione dell’esecuzione dell’accertamento per evitare l’iscrizione a ruolo e le misure cautelari;
• produrre la documentazione che prova l’erroneità del punteggio ISA e la correttezza dei dati dichiarati;
• richiedere, se del caso, una consulenza tecnica d’ufficio per dimostrare la congruità dei ricavi.

È consigliabile farsi assistere da professionisti che conoscono la giurisprudenza aggiornata e le tecniche difensive più efficaci, come lo Studio Monardo, il quale dispone di avvocati cassazionisti e commercialisti esperti in contenzioso tributario.

4. Strumenti alternativi e soluzioni deflative

Oltre alla difesa nel merito, esistono strumenti per definire il debito o ridurne l’importo. Alcuni sono periodicamente previsti dal legislatore e talvolta non sono attivi; è quindi necessario verificare se sono ancora in vigore al momento dell’invito.

4.1 Accertamento con adesione

Come anticipato, l’accertamento con adesione permette di definire la controversia con una riduzione delle sanzioni al 50 %. Può essere attivato anche su istanza del contribuente presentata dopo la notifica dell’avviso di accertamento. Prevede il versamento immediato o rateale delle somme dovute e la sospensione dell’esecuzione durante la procedura.

4.2 Definizioni agevolate e rottamazioni (stato al 11 giugno 2026)

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate (c.d. “rottamazioni”) che permettono di pagare le cartelle di pagamento senza sanzioni e con interessi ridotti. La rottamazione‑quater (art. 1, co. 231‑252, L. 197/2022) è stata l’ultima generalizzata; successivamente la Legge 199/2025 ha introdotto la rottamazione‑quinquies per i debiti affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 2023, con domanda entro il 30 aprile 2026 e pagamento fino a 54 rate. Poiché la finestra per aderire si è chiusa il 30 aprile 2026, al 11 giugno 2026 non è più possibile presentare nuove domande. Tuttavia chi ha aderito può beneficiare delle rateazioni se rispetta le scadenze (primo pagamento 31 luglio 2026) .

È importante verificare se il proprio debito rientra tra quelli definibili (tributi non riscossi, contributi INPS, multe) e se la rottamazione sia compatibile con il tipo di atto (gli accertamenti esecutivi non possono accedervi). Un professionista potrà fornire indicazioni aggiornate sulle definizioni disponibili.

4.3 Concordato preventivo biennale (CPB)

Il Concordato preventivo biennale è stato introdotto dal D.Lgs. 13/2024 e modificato dal D.Lgs. 81/2025. Consente ai contribuenti soggetti agli ISA di concordare con l’Agenzia delle Entrate, tramite software dedicato, il reddito imponibile per due anni, beneficiando di stabilità tributaria e di aliquote sostitutive ridotte (10–15 %). Le proposte generano un reddito concordato che non può superare di una certa percentuale l’imponibile del periodo precedente (10–25 % in base al punteggio ISA) . L’adesione al CPB preclude l’accertamento basato su analisi del rischio e azzera le possibili sanzioni. Per gli anni 2025–2026, la domanda andava presentata entro il 30 aprile 2025 per i soggetti con ISA e accettata entro il 30 settembre 2025; al 2026 si attende il nuovo decreto di conferma. È opportuno valutare se aderire al CPB per i periodi successivi per evitare futuri scostamenti.

4.4 Strumenti per la crisi da sovraindebitamento e piani del consumatore

Quando l’accertamento comporta somme insostenibili, è possibile ricorrere alla Legge 3/2012 (Crisi da sovraindebitamento) che consente di presentare un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione dei debiti presso un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere nella predisposizione del piano, che può prevedere la falcidia dei debiti tributari e la sospensione delle azioni esecutive. Inoltre, il Codice della crisi d’impresa e il D.L. 118/2021 hanno introdotto l’istituto della composizione negoziata della crisi per le imprese, che permette di negoziare con il fisco la riduzione e la dilazione dei debiti sotto la supervisione di un esperto nominato dalla Camera di Commercio.

4.5 Rateazione e sospensione della riscossione

In caso di iscrizione a ruolo, il contribuente può richiedere la rateazione del debito presso l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (fino a 72 rate mensili ordinarie, estendibili a 120 in casi di comprovata difficoltà). È inoltre possibile presentare un’istanza di sospensione dell’esecuzione se si dimostra l’illegittimità dell’atto o se è pendente un giudizio di merito.

5. Errori comuni e consigli pratici

Per evitare di trovarsi in situazioni critiche, è bene conoscere gli errori più frequenti commessi dai contribuenti e adottare comportamenti diligenti:

1. Ignorare l’invito: non rispondere implica la perdita dell’opportunità di spiegare lo scostamento e comporta un accertamento più gravoso.
2. Rispondere in ritardo: superare il termine di 60 giorni rende le osservazioni inutilizzabili; è bene inviare la memoria entro la scadenza e, se servono più documenti, chiederne la consegna in sede di contraddittorio.
3. Trascurare i dati ISA: molte incongruenze derivano da errori di compilazione. È fondamentale verificare i dati prima dell’invio della dichiarazione e conservare la documentazione.
4. Sottovalutare la difesa tecnica: la complessità delle norme e delle procedure richiede l’assistenza di professionisti qualificati. Lo Studio Monardo offre consulenza personalizzata e strategie mirate.
5. Non considerare le soluzioni deflative: rottamazioni, rateazioni, piani di rientro e concordati preventivi possono ridurre notevolmente l’esposizione fiscale.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Normativa principale

6.2 Termini e scadenze principali

7. Domande e risposte frequenti (FAQ)

1. Cosa sono gli ISA e perché generano inviti al contraddittorio? Gli ISA (Indici sintetici di affidabilità) misurano la coerenza economico‑fiscale delle imprese e dei professionisti. Se il punteggio è basso o se gli indicatori di coerenza segnalano anomalie, l’Agenzia delle Entrate può inviare un invito al contraddittorio per chiedere spiegazioni. Tuttavia gli ISA sono solo indicatori di rischio e non costituiscono prova di evasione .
2. L’invito è obbligatorio per tutti i tributi? Sì, a seguito della riforma 2023–2025 l’art. 6‑bis L. 212/2000 prevede il contraddittorio per tutti gli atti autonomamente impugnabili, ad eccezione di quelli automatizzati o di quelli che comportano pericolo per la riscossione .
3. Posso ignorare l’invito se ritengo di essere in regola? È sconsigliato. Anche se ritieni di aver dichiarato correttamente, devi presentare osservazioni per evitare che l’ufficio emetta un accertamento basato sulle sole presunzioni. In mancanza di riscontro potresti perdere l’opportunità di far valere le tue ragioni.
4. Quali documenti devo allegare alle osservazioni? Tutti quelli che giustificano lo scostamento: contabilità, contratti, estratti conto, denunce di furto, perizie, certificati di calamità, bilanci, prospetti ISA correttivi. È opportuno predisporre una relazione tecnica che spieghi i fatti e allegare i documenti in ordine cronologico.
5. Se aderisco all’accertamento pago meno? Sì. L’adesione prevede la riduzione al 50 % delle sanzioni amministrative e consente di evitare un contenzioso. Tuttavia comporta il riconoscimento del debito, per cui va valutata attentamente la convenienza.
6. Cosa succede se non rispondo entro 60 giorni? L’Agenzia delle Entrate può emettere l’avviso di accertamento. Potrai comunque impugnarlo in giudizio, ma non avrai più la possibilità di spiegare le circostanze direttamente all’ufficio.
7. La violazione del contraddittorio rende nullo l’accertamento? In base alle sentenze della Cassazione, la nullità è automatica per i tributi armonizzati (IVA). Per gli altri tributi la violazione comporta nullità solo se il contribuente dimostra che, partecipando al contraddittorio, avrebbe potuto ottenere un risultato diverso (prova di resistenza) .
8. È possibile rateizzare l’importo dovuto? Sì. Puoi chiedere la rateazione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Il numero di rate dipende dall’importo e dalla tua situazione economica (fino a 72 rate mensili ordinarie, estendibili a 120 in casi gravi).
9. Posso accedere alla rottamazione se ricevo un avviso di accertamento? Dipende dallo stato della rottamazione: al 11 giugno 2026 non è più possibile presentare domande per la rottamazione‑quinquies, ma chi ha aderito entro il 30 aprile 2026 può usufruire delle rate . Gli avvisi esecutivi non sono ammissibili alla rottamazione.
10. Cos’è il concordato preventivo biennale e conviene aderirvi? È un accordo con l’Agenzia delle Entrate che permette di stabilire anticipatamente il reddito imponibile per due anni con aliquote ridotte e con l’esclusione dagli accertamenti. Può essere conveniente se si prevede stabilità dei ricavi, ma occorre valutare attentamente l’impegno (è obbligatorio rispettare il reddito concordato anche se i guadagni effettivi diminuiscono) .
11. Se non sono d’accordo con l’esito del contraddittorio, posso presentare ricorso? Sì. Puoi ricorrere al Tribunale Tributario provinciale entro 60 giorni dall’avviso di accertamento. La difesa può sollevare questioni di legittimità formale e sostanziale, chiedere la sospensione dell’esecuzione e proporre una consulenza tecnica.
12. Qual è il ruolo dell’Avv. Monardo nello studio dei casi ISA? L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento, coordina un team multidisciplinare che offre assistenza completa: analisi degli inviti, predisposizione di osservazioni, rappresentanza nel contraddittorio, trattative per l’adesione e, se necessario, contenzioso. Grazie alla sua esperienza decennale e alle competenze come fiduciario dell’OCC, lo studio può proporre soluzioni integrate (es. piani del consumatore, concordati, ristrutturazioni) per ridurre l’impatto fiscale e tutelare il patrimonio del cliente.
13. È vero che l’amministrazione può usare l’ISA come unico elemento di accertamento? No. Secondo la Cassazione e la circolare 17/E/2019, l’ISA è solo uno strumento di analisi del rischio. L’accertamento deve essere motivato con presunzioni gravi, precise e concordanti e, se applicato, l’ufficio deve confrontarsi con il contribuente .
14. Come posso sapere se il modello ISA applicato è corretto? Puoi scaricare il software di calcolo ISA messo a disposizione dall’Agenzia delle Entrate e verificare i dati. In alternativa affidati a un commercialista esperto. Errori di codice attività, soglie di ricavi o indicatori di coerenza sono frequenti e possono essere contestati nell’invito.
15. Se ricevo un accertamento senza invito, cosa posso fare? Se l’accertamento non è preceduto dall’invito nei casi in cui è obbligatorio (non rientrando tra gli atti automatizzati o pericolo per la riscossione), puoi eccepire la nullità per violazione dell’art. 6‑bis L. 212/2000. Dovrai però dimostrare che l’assenza del contraddittorio ti ha impedito di fornire elementi che avrebbero potuto cambiare l’esito (prova di resistenza). La Sezioni Unite lo richiedono per i tributi non armonizzati .
16. Posso ottenere l’annullamento dell’accertamento se l’ufficio non allega i documenti richiamati? Sì. L’art. 7 L. 212/2000 impone di allegare o di riportare le parti essenziali degli atti richiamati; la mancanza comporta nullità dell’atto .
17. Gli ISA valgono anche per i professionisti e i piccoli contribuenti? Sì. Gli ISA si applicano a imprese, lavoratori autonomi e società di persone con volume d’affari inferiore a € 7,5 milioni. Non si applicano però ai contribuenti in regime forfetario e ai soggetti esclusi per legge (nuove attività, cessazioni, ecc.).
18. La Cassazione ha mai annullato accertamenti basati sugli ISA? Numerose sentenze hanno annullato accertamenti per insufficiente motivazione, mancata prova di resistenza o mancanza di presunzioni gravi, precise e concordanti. Ad esempio, la Cassazione n. 26357/2024 ha rilevato che le anomalie ISA sono solo presunzioni semplici; la Cassazione n. 23991/2024 ha annullato un avviso emesso prima del termine dei 60 giorni .
19. Se l’Agenzia non risponde alle mie osservazioni, cosa accade? In tal caso l’ufficio può procedere all’accertamento, ma deve comunque motivare perché le tue argomentazioni sono state rigettate. L’omessa valutazione può essere eccepita in giudizio come violazione dell’obbligo di motivazione e del diritto di difesa.
20. È possibile combinare diversi strumenti (es. adesione, rateazione, piani del consumatore)? Sì. A volte è opportuno aderire all’accertamento per ridurre sanzioni e poi chiedere la rateazione; in altri casi, se la posizione debitoria è grave, è preferibile impugnare l’atto e nel contempo avviare un piano del consumatore presso un OCC. La strategia dipende dalla tua situazione patrimoniale, dai flussi di cassa e dalle prospettive future; l’assistenza di professionisti qualificati è fondamentale.

8. Simulazioni pratiche e casi reali

Per comprendere meglio l’impatto dello scostamento ISA e le possibili soluzioni, presentiamo alcune simulazioni numeriche (i dati sono esemplificativi).

8.1 Caso 1 – Professionista con punteggio ISA basso a causa di errori di compilazione

Scenario: Laura, consulente informatica, dichiara ricavi per € 50 000 nel 2024. Il software ISA la classifica nella categoria “Servizi informatici” (codice ATECO 62.01) con un punteggio 4/10. L’Agenzia invia un invito al contraddittorio ipotizzando ricavi presunti pari a € 70 000. In sede di analisi, il commercialista nota che Laura ha erroneamente indicato i giorni di attività come 365 anziché 200, e ha omesso di applicare il correttivo per “cliente unico” perché lavora con un solo committente. Correggendo i dati, il punteggio sale a 8 e lo scostamento si annulla.

Soluzione: Il professionista redige una memoria che evidenzia gli errori materiali, allega le copie delle fatture, i contratti e i prospetti corretti. L’ufficio, preso atto della coerenza, archivia il procedimento. Questo caso dimostra l’importanza di verificare la compilazione ISA e di fornire i dati corretti.

8.2 Caso 2 – Impresa artigiana con scostamento per evento eccezionale

Scenario: La società Alfa S.n.c., che gestisce un’officina meccanica, ha registrato nel 2024 un calo del 40 % dei ricavi rispetto all’anno precedente perché un’alluvione ha distrutto il magazzino e parte dell’attrezzatura. Il punteggio ISA è 5/10, con ricavi dichiarati di € 100 000 contro un presunto di € 150 000. L’Agenzia invia l’invito al contraddittorio.

Difesa: I soci raccolgono documenti: verbale dei Vigili del Fuoco, perizia assicurativa, fotografie del magazzino distrutto, copia della denuncia di sinistro, bilancio straordinario con perdite registrate. Durante il contraddittorio dimostrano che la produttività è crollata a causa dell’evento, che non sono state recuperate le merci e che sono state sostenute spese straordinarie per ripristinare l’attività.

Esito: L’ufficio riconosce la circostanza eccezionale e riduce il recupero; i soci aderiscono per un importo inferiore con sanzioni ridotte. In alternativa, se l’ufficio non avesse accettato le prove, si sarebbe potuto ricorrere chiedendo l’annullamento per carenza di presunzioni gravi e per mancata valutazione delle prove.

8.3 Caso 3 – Accesso al concordato preventivo biennale per evitare i controlli

Scenario: La società Beta S.r.l., commercio all’ingrosso di alimentari, ha un punteggio ISA 9/10 ma prevede un aumento dei ricavi per investimenti in un nuovo magazzino. Per assicurarsi stabilità, decide di aderire al Concordato preventivo biennale per il biennio 2025–2026. Secondo il software, l’Agenzia propone un reddito imponibile di € 300 000, pari al 10 % in più rispetto al 2024. Beta aderisce e versa l’imposta sostitutiva del 15 % come previsto dal regime.

Vantaggi: L’azienda ottiene l’esenzione dagli accertamenti basati su scostamenti ISA per i due anni successivi e può programmare gli investimenti con certezza fiscale. Il maggiore imponibile concordato è sostenibile perché la società prevede effettivamente un incremento degli utili.

Limiti: Se gli utili effettivi risultano inferiori, Beta dovrà comunque pagare sull’imponibile concordato; inoltre, il concordato non copre eventuali controlli su periodi precedenti. È quindi necessario valutare la convenienza caso per caso. .

9. Conclusioni e call to action

L’invito al contraddittorio per scostamento ISA rappresenta una fase delicata del rapporto tra contribuente e fisco. Da un lato, l’amministrazione ha il potere di rettificare la dichiarazione basandosi sulle presunzioni derivanti dagli ISA; dall’altro, la legge e la giurisprudenza garantiscono al contribuente il diritto di essere ascoltato e di fornire spiegazioni prima dell’emissione dell’accertamento. La riforma del 2023–2025 ha trasformato il contraddittorio in un principio generale, imponendo un termine minimo di 60 giorni e un obbligo di motivazione rafforzato .

Il successo nella difesa dipende dalla tempestività e dalla qualità delle argomentazioni: correggere gli errori nei dati ISA, dimostrare cause eccezionali, contestare la mancanza di presunzioni gravi e precise, eccepire vizi formali. È altrettanto importante valutare le soluzioni deflative (accertamento con adesione, concordato preventivo biennale, piani di rientro) e le opportunità di definizione agevolata se disponibili.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare possono supportarti in tutte queste fasi grazie alla loro esperienza in diritto tributario, bancario e nella gestione della crisi da sovraindebitamento. Lo studio mette a disposizione competenze specifiche di avvocati, commercialisti e gestori della crisi per analizzare la tua posizione, predisporre una strategia personalizzata e difendere i tuoi interessi in sede amministrativa e giudiziale.

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