Introduzione

L’invito al contraddittorio è diventato il fulcro del nuovo Statuto dei diritti del contribuente: dal 18 gennaio 2024 il legislatore, con il decreto legislativo 219/2023, ha imposto che tutti gli atti autonomamente impugnabili dall’amministrazione finanziaria (avvisi di accertamento, atti di recupero, provvedimenti sanzionatori ecc.) debbano essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo, a pena di annullabilità.

Il contribuente, prima che l’ufficio definisca l’atto definitivo, riceve uno “schema di atto” contenente la pretesa tributaria e ha almeno 60 giorni per presentare le proprie controdeduzioni, chiedere l’accesso agli atti e proporre una difesa efficace . La riforma, accogliendo le sollecitazioni della giurisprudenza costituzionale e comunitaria, intende garantire la parità delle armi nel procedimento tributario e limitare gli accertamenti a sorpresa.

Questa novità è particolarmente significativa nelle ipotesi di errori nella dichiarazione IRES. Sempre più spesso le società si vedono recapitare inviti a contraddittorio per errori evidenziati in sede di controllo automatizzato (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973) o di controllo formale. Sebbene il regime delle imposte dirette non sia un tributo armonizzato, l’obbligo di contraddittorio preventivo vale dal 2024 anche per gli accertamenti IRES che contengono una pretesa impositiva . D’altra parte, la Corte di cassazione ha ribadito che nelle verifiche “automatizzate” l’amministrazione può correggere solo errori materiali e di calcolo; quando si discute di questioni sostanziali o di elementi non dichiarati, occorre un vero avviso di accertamento preceduto dal contraddittorio .

L’importanza di agire tempestivamente non può essere sottovalutata. Se si risponde in modo adeguato all’invito, si può evitare un avviso di accertamento o ridurre notevolmente l’imposta, evitando sanzioni e interessi. Al contrario, ignorare il contraddittorio può portare all’iscrizione a ruolo di somme ingenti, con il rischio di ipoteche, fermi amministrativi e pignoramenti. In questo articolo, aggiornato al 11 giugno 2026, vengono analizzate le norme vigenti, la più recente giurisprudenza (compresi gli orientamenti del 2025 e del 2026) e le soluzioni difensive per chi riceve un invito al contraddittorio per errori nella dichiarazione IRES.

La presentazione dello Studio legale

La tutela del contribuente richiede competenze multidisciplinari: occorre conoscere in profondità il diritto tributario, la procedura fiscale, gli aspetti contabili e le regole del processo.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista, dirige uno studio legale composto da avvocati tributaristi, commercialisti e professionisti esperti in diritto bancario e crisi d’impresa. Tra i principali titoli dell’Avv. Monardo e del suo staff multidisciplinare ricordiamo:

• Cassazionista: abilitato a patrocinare davanti alla Corte di cassazione e alle giurisdizioni superiori.
• Coordinatore di professionisti a livello nazionale nel diritto bancario e tributario, con esperienza in azioni contro enti creditizi e finanziari.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012), iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, figura chiave per assistere le imprese che devono ristrutturare il proprio debito ed evitare il fallimento.

Lo studio assiste imprese, professionisti e privati in tutte le fasi del contraddittorio: dall’analisi della dichiarazione e dell’invito alla stesura delle controdeduzioni, passando per la negoziazione con l’ufficio (ad esempio tramite accertamento con adesione) fino al giudizio avanti le Corti di giustizia tributaria. L’Avv. Monardo affianca i suoi clienti anche nelle procedure di sospensione della riscossione, nell’attuazione di piani di rientro e, quando necessario, nella composizione della crisi da sovraindebitamento.

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1 Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Il nuovo principio del contraddittorio nello Statuto dei diritti del contribuente

L’art. 6‑bis della Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente), introdotto dal D.Lgs. 219/2023 e in vigore dal 18 gennaio 2024, rappresenta la pietra angolare del contraddittorio preventivo. La norma stabilisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili sono preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo . Le caratteristiche principali sono:

• Atto impugnabile: rientrano avvisi di accertamento, atti di recupero crediti, irrogazione di sanzioni, rifiuti di rimborso con motivazione e, in generale, ogni atto che incide sfavorevolmente sulla sfera del contribuente. Restano esclusi gli atti privi di contenuto provvedimentale e gli atti automatizzati, di pronta liquidazione o di controllo formale individuati con decreto ministeriale .
• Schema di atto e termine di 60 giorni: per consentire il contraddittorio, l’amministrazione invia al contribuente uno schema di atto motivato. Il termine minimo per le controdeduzioni è 60 giorni, prorogabile per un ulteriore periodo (fino a 30 giorni) a richiesta dell’ufficio . Se tale scadenza cade oltre il termine di decadenza per la notifica dell’atto definitivo o se tra i due termini vi sono meno di 120 giorni, il termine di decadenza è posticipato di 120 giorni .
• Motivazione rafforzata: l’atto adottato all’esito del contraddittorio deve tenere conto delle osservazioni del contribuente e motivare espressamente le ragioni del loro mancato accoglimento . Questa previsione rafforza la tutela del contribuente e consente di verificare, in caso di contenzioso, se l’amministrazione abbia effettivamente valutato le eccezioni proposte.
• Diritto di accesso agli atti: durante il periodo di contraddittorio, il contribuente può richiedere copia degli atti del fascicolo per conoscere gli elementi probatori raccolti dall’ufficio e preparare una difesa adeguata .
• Esclusioni: il comma 2 dell’art. 6‑bis esclude il contraddittorio per gli atti automatizzati o di controllo formale, individuati con decreto ministeriale . Tuttavia, se l’amministrazione, con il pretesto di un controllo automatizzato, introduce rilievi di merito, l’atto perde natura liquidatoria e diviene un avviso di accertamento: in questo caso occorre il contraddittorio .

La norma è stata introdotta per adeguare la disciplina italiana agli standard europei e alla giurisprudenza della Corte di giustizia dell’UE, che riconosce nel contraddittorio un principio fondamentale del giusto processo amministrativo. La Corte costituzionale aveva già sancito l’obbligo di contraddittorio nei tributi armonizzati (IVA, dazi doganali) e la Cassazione ne aveva esteso l’applicazione anche ai tributi non armonizzati con alcune limitazioni. Il legislatore del 2023 ha quindi codificato un obbligo generalizzato, con eccezioni per atti puramente liquidatori.

1.2 Altre garanzie del contribuente nello Statuto e nel DPR 600/1973

Accanto all’art. 6‑bis, restano vigenti altre norme dello Statuto e del DPR 600/1973 utili a impostare la difesa:

1.2.1 Articolo 12, comma 7, Statuto del contribuente

Durante accessi, ispezioni e verifiche presso i locali del contribuente, l’art. 12, comma 7, impone all’ufficio di redigere il processo verbale di chiusura delle operazioni e di consegnarlo al contribuente. Da questo momento si apre un termine di 60 giorni prima che l’amministrazione possa notificare l’avviso di accertamento. La Cassazione ha chiarito che l’inosservanza di tale termine comporta l’illegittimità dell’accertamento . Inoltre, se l’accesso è limitato alla richiesta di documenti (ad es. questionario), il contraddittorio è comunque assicurato dalla concessione di 60 giorni senza necessità di verbale .

1.2.2 Articolo 7, Statuto del contribuente

Questo articolo prevede l’obbligo di motivazione degli atti tributari e il diritto del contribuente a essere informato in modo chiaro e completo. Le motivazioni devono indicare le ragioni di fatto e di diritto della pretesa impositiva e, dal 2024, le risposte alle controdeduzioni.

1.2.3 Articolo 19, D.Lgs. 546/1992

Elenca gli atti impugnabili innanzi alle Corti di giustizia tributaria, tra cui rientrano gli avvisi di accertamento, gli avvisi di liquidazione e i provvedimenti di irrogazione sanzioni. L’introduzione del contraddittorio impedisce la notifica di tali atti senza prima aver concluso l’interlocuzione con il contribuente.

1.2.4 Articolo 36‑bis, DPR 600/1973

Questo articolo disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni. L’amministrazione confronta i dati della dichiarazione con le informazioni in suo possesso (anagrafe tributaria, dati fiscali) e può correggere errori materiali, di calcolo o di trascrizione, escludere deduzioni non spettanti e liquidare il tributo dovuto. La Corte ha precisato che il controllo automatizzato non consente un’attività valutativa: se l’ufficio contesta la non inerenza di un costo o l’esistenza di ricavi non dichiarati, deve emettere un avviso di accertamento vero e proprio, previa instaurazione del contraddittorio .

1.2.5 Articolo 2, commi 8 e 8‑bis, DPR 322/1998

L’art. 2 regola la dichiarazione integrativa. Il comma 8 consente di correggere errori e omissioni mediante dichiarazione successiva entro i termini di accertamento ; il comma 8‑bis (nel testo vigente ratione temporis) consente di correggere le dichiarazioni che hanno determinato un maggior reddito o debito d’imposta mediante dichiarazione integrativa entro il termine per la presentazione della dichiarazione successiva . Secondo la giurisprudenza, questi limiti temporali riguardano solo l’utilizzo in compensazione del credito; ai fini della contestazione dell’atto e dell’ottenimento di un rimborso, la dichiarazione è sempre emendabile .

1.3 La giurisprudenza di Cassazione 2024‑2026 sulla emendabilità delle dichiarazioni IRES

1.3.1 Principio generale di emendabilità

La Corte di cassazione ha consolidato il principio secondo il quale le dichiarazioni fiscali sono di regola dichiarazioni di scienza, cioè atti che riproducono una situazione di fatto (reddito, costi, etc.) e non sono manifestazioni di volontà. In quanto tali, le dichiarazioni possono essere corrette ogniqualvolta contengano errori di fatto o di diritto che determinano il pagamento di tributi non dovuti. La Sezione Tributaria con una serie di pronunce (ad esempio Cass. 10722/2025 e 3451/2025) ha ribadito che il contribuente può opporsi alla cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato allegando gli errori commessi nella redazione della dichiarazione; tali errori sono correggibili anche in sede contenziosa e indipendentemente dai termini previsti dal comma 8‑bis . La Corte richiama i principi costituzionali di capacità contributiva (art. 53 Cost.) e buon andamento dell’amministrazione (art. 97 Cost.), sottolineando che una interpretazione restrittiva violerebbe il principio di legalità tributaria .

1.3.2 Dichiarazioni a carattere negoziale

La stessa giurisprudenza distingue però le situazioni in cui la dichiarazione fiscale assume natura negoziale, cioè esprime una scelta irrevocabile (opzioni, adesione a regimi o a sanatorie, ravvedimento operoso). In questi casi, l’errore può essere rettificato solo se ricorrono i presupposti dell’errore essenziale e riconoscibile previsti dagli artt. 1427 e seguenti c.c. Il caso più emblematico è la ordinanza n. 9224/2026, in cui la Cassazione ha negato che un contribuente potesse chiedere il rimborso di imposte versate tramite ravvedimento operoso a causa di un errore interpretativo sul regime CFC: l’ordinanza afferma che il ravvedimento è un atto negoziale e la ritrattazione è subordinata alla prova di un errore essenziale e riconoscibile . In altre parole, la generica emendabilità della dichiarazione non si applica alle somme versate in sede di ravvedimento, salvo che il contribuente provi un errore determinante del consenso .

1.3.3 Litisconsorzio e trasparenza fiscale

Con l’ordinanza 9221/2025 la Cassazione ha affrontato il tema della trasparenza fiscale (artt. 115‑116 TUIR). Se una società opta per questo regime, l’imposta è imputata direttamente ai soci; pertanto, l’eventuale impugnazione dell’avviso IRES deve vedere la partecipazione necessaria di tutti i soci. La mancanza di litisconsorzio comporta la nullità del giudizio . È un aspetto rilevante quando l’invito al contraddittorio è notificato alla sola società: il difensore dovrà coinvolgere anche i soci per evitare future eccezioni.

1.3.4 Contraddittorio nei tributi armonizzati e non armonizzati

La Corte di cassazione ha precisato che l’obbligo di contraddittorio deriva direttamente dal diritto dell’Unione europea per i tributi armonizzati (IVA, accise, dazi). Per tali tributi, l’atto emesso senza contraddittorio è nullo se il contribuente dimostra quali eccezioni avrebbe potuto sollevare . Per i tributi non armonizzati (es. IRES, IRAP), la Cassazione, prima della riforma, riteneva che l’obbligo sussistesse solo in presenza di accessi o verifiche ai locali (art. 12, comma 7). Con il nuovo art. 6‑bis la distinzione è superata: l’obbligo generalizzato vale anche per IRES e IRAP, salvo gli atti automatizzati. Tuttavia, la giurisprudenza continua a sottolineare che la mera omissione della motivazione sulle osservazioni del contribuente non comporta nullità dell’avviso; l’atto è illegittimo solo se si dimostra una concreta lesione del diritto di difesa .

1.3.5 Inerenza dei costi e IRES 2026

Le più recenti pronunce del 2026 (ordinanza 13611/2026) affrontano temi connessi ma rilevanti nella difesa IRES: la Corte ha ribadito che i costi deducibili devono avere un legame qualitativo con l’attività d’impresa. È illegittima la pretesa fiscale che neghi la deduzione dei costi solo per ragioni quantitative; al contrario, l’amministrazione deve dimostrare la macroscopica antieconomicità o la mancanza di inerenza . Tale orientamento rafforza la possibilità di contestare accertamenti IRES che disconoscono deduzioni per ragioni meramente formali.

2 Cosa accade dopo la notifica dell’invito al contraddittorio

Ricevere un invito al contraddittorio per errori nella dichiarazione IRES genera spesso preoccupazione. È fondamentale conoscere le fasi procedurali per non perdere le proprie garanzie e predisporre una difesa efficace.

2.1 La notifica dello schema di atto

1. Invio dello schema – L’Agenzia delle Entrate (o altro ente impositore) invia al contribuente, di norma via PEC o raccomandata AR, lo schema di atto impositivo. Nel documento devono essere indicati:
2. Periodo d’imposta oggetto del controllo;
3. Maggiori imposte, sanzioni e interessi richiesti;
4. Motivi della pretesa;
5. Termine di 60 giorni per presentare osservazioni;
6. Eventuale data e luogo per accedere al fascicolo .
7. Decorrenza del termine – I 60 giorni decorrono dalla data di ricezione. Se il termine scade in un periodo in cui l’amministrazione non può notificare l’avviso (ad esempio perché sono meno di 120 giorni dalla decadenza), il termine di decadenza è prorogato . È importante annotare la data di notifica per calcolare esattamente la scadenza.
8. Obblighi dell’ufficio – Durante il periodo di contraddittorio l’ufficio non può adottare l’atto definitivo e deve astenersi dal compiere atti pregiudizievoli (ad esempio, iscrizione a ruolo). Inoltre deve fornire al contribuente, su richiesta, copia degli atti del fascicolo.

2.2 Analisi preliminare da parte del contribuente

1. Verifica del procedimento – Prima di discutere il merito, occorre accertare che l’invito sia legittimo:
2. Controllare se l’atto rientra tra gli atti esclusi dal contraddittorio (atti automatizzati o di controllo formale). Se l’ufficio ha emesso uno schema per un atto che avrebbe dovuto essere un semplice controllo automatizzato, ciò significa che sta trattando questioni sostanziali e che l’invito è obbligatorio.
3. Verificare i termini: la notifica deve avvenire entro i termini di decadenza per l’accertamento (in genere il 31 dicembre del quinto anno successivo). Se l’invito arriva oltre tali termini, è nullo e va eccepita la decadenza.
4. Controllare la motivazione: lo schema deve indicare fatti, elementi probatori e norme violate. La mancanza di motivazione può costituire vizio formale.
5. Raccolta documenti – Occorre reperire:
6. Dichiarazioni IRES e bilanci degli anni interessati;
7. Prospetti di calcolo utilizzati dal commercialista;
8. Documenti comprovanti costi, ricavi, operazioni straordinarie;
9. Eventuali dichiarazioni integrative già presentate.
10. Analisi dell’errore – Identificare se l’errore contestato è
11. Materiale (es. errore di trascrizione, calcolo, codice tributo errato);
12. Interpretativo (es. erronea applicazione di una norma);
13. Rivisto (es. omissione di un costo o ricavo);
14. Opzione negoziale (ad esempio ravvedimento, opzione per regimi). Nel primo caso la correzione è sempre ammessa; negli altri casi occorre valutare se è possibile modificare la dichiarazione con un’integrativa o con un’istanza in autotutela.

2.3 Presentazione delle controdeduzioni

1. Stesura delle osservazioni – Le controdeduzioni devono essere puntuali e documentate. È consigliabile:
2. Confutare punto per punto i rilievi dell’ufficio, allegando calcoli corretti, note contabili, contratti, fatture.
3. Richiamare norme e giurisprudenza pertinenti (art. 2 DPR 322/1998 sulla emendabilità, art. 109 TUIR sulla deducibilità dei costi, pronunce Cassazione). Le pronunce del 2025-2026 ribadiscono che l’errore di dichiarazione è sempre emendabile e può essere fatto valere anche in sede di contraddittorio .
4. Indicare eventuali errori procedurali dell’ufficio (mancata motivazione rafforzata, termini, competenza).
5. Richiesta di accesso – Qualora non si disponga della documentazione in possesso dell’amministrazione, è possibile chiedere l’accesso al fascicolo per verificare i rilievi.
6. Domanda di accertamento con adesione – Lo schema di atto deve contenere l’invito a formulare proposta di accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997). Entro 60 giorni dalla notifica dello schema è possibile presentare istanza per avviare la procedura di adesione e sospendere i termini .
7. Deposito – Le controdeduzioni vanno depositate presso l’ufficio che ha emesso l’invito, via PEC o fisicamente, entro il termine. È consigliabile ottenere ricevuta di protocollazione.

2.4 Esito del contraddittorio e adozione dell’atto

1. Accoglimento totale – Se l’ufficio accoglie integralmente le osservazioni, lo schema è archiviato e non viene emesso alcun avviso.
2. Accoglimento parziale – L’ufficio può riformulare l’atto riducendo la pretesa. È fondamentale verificare se le motivazioni siano coerenti con le osservazioni presentate.
3. Rigetto – Qualora le osservazioni non siano ritenute fondate, l’ufficio emette un avviso di accertamento motivato. L’atto deve esplicitare le ragioni del mancato accoglimento delle controdeduzioni ; in caso contrario, si può eccepire violazione dell’art. 6‑bis. Tuttavia, la Cassazione ha precisato che la mancata esplicitazione non comporta di per sé nullità dell’atto se il contribuente non dimostra una specifica lesione .
4. Termini per impugnare – L’avviso di accertamento va impugnato entro 60 giorni dinanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. In caso di presentazione di istanza di accertamento con adesione, il termine è sospeso per 90 giorni.
5. Iscrizione a ruolo – Per gli avvisi non oggetto di sospensione, trascorsi 30 giorni dalla notifica del ruolo, l’ente incaricato (Agenzia delle Entrate Riscossione) può iscrivere l’ipoteca o attivare procedure di riscossione; è quindi opportuno attivarsi per tempo.

3 Difese e strategie legali per gli errori nella dichiarazione IRES

L’invito al contraddittorio consente di prevenire il contenzioso o, quantomeno, di arrivare al giudizio con un quadro probatorio definito. Per costruire una difesa efficace occorre combinare strumenti amministrativi, giurisprudenza e procedure di definizione agevolata.

3.1 Dichiarazione integrativa e rettifica dei dati

Se l’errore riguarda dati esposti nella dichiarazione (importi errati, mancate deduzioni, costi non registrati), è possibile presentare una dichiarazione integrativa:

1. Entro il termine di accertamento – Ai sensi dell’art. 2, comma 8, DPR 322/1998 la dichiarazione può essere corretta mediante integrativa da presentare entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione . Tale integrativa consente di ridurre l’imposta e ottenere il rimborso o utilizzare il credito in compensazione.
2. Entro l’anno successivo – Il comma 8‑bis (nel testo applicabile fino al 2022 e ripreso dalla giurisprudenza) permette di correggere errori che abbiano determinato maggior reddito o maggiore debito d’imposta entro la dichiarazione dell’anno successivo . La Cassazione ha però chiarito che questi termini limitano solo l’utilizzo in compensazione del credito; l’errore resta emendabile anche in sede giudiziale . Pertanto, se la dichiarazione integrativa non è più possibile, si può comunque eccepire l’errore in sede di contraddittorio e contenzioso.
3. IRES e opzioni – Quando l’errore riguarda l’esercizio di opzioni (es. adesione a regime semplificato, superammortamento) o scelte negoziali (ravvedimento operoso), la Corte ritiene che la dichiarazione abbia natura negoziale e non sia liberamente emendabile. In questi casi occorre dimostrare un errore essenziale ai sensi degli articoli 1427 e seguenti c.c. come richiesto dalla Cassazione 9224/2026 .
4. Documentazione probatoria – Ogni rettifica deve essere supportata da documenti: scritture contabili, fatture, contratti, relazioni di bilancio, perizie. È utile predisporre prospetti comparativi tra dichiarazione originaria e integrativa.

3.2 Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) è una procedura deflativa che consente di definire l’accertamento con un accordo, riducendo sanzioni e interessi:

1. Avvio – Si può presentare istanza entro 60 giorni dalla notifica dello schema di atto . L’istanza sospende per 90 giorni i termini di impugnazione e blocca l’adozione dell’atto.
2. Contraddittorio – Nel corso della procedura si svolge un incontro presso l’ufficio in cui si discute la pretesa. Il contribuente può far valere tutte le ragioni, proporre il riconoscimento di costi, la riduzione delle sanzioni o il riconoscimento di crediti.
3. Esito – Se l’accordo è raggiunto, si sottoscrive l’atto di adesione. Le imposte sono dovute nella misura concordata, le sanzioni sono ridotte a un terzo e gli interessi al tasso legale. È possibile rateizzare il pagamento (fino a 8 rate trimestrali o 12 se l’importo supera 50.000 euro). Se l’accordo non si perfeziona, l’ufficio notifica l’avviso entro il termine di decadenza (prorogato) e il contribuente può proporre ricorso.

3.3 Autotutela e annullamento d’ufficio

L’autotutela permette all’amministrazione di annullare o rettificare i propri atti senza necessità di ricorso. La riforma del 2023 ha previsto casi di autotutela obbligatoria (atti palesemente infondati, doppie imposizioni, errore di persona) e facoltativa. Il contribuente può presentare istanza di autotutela non solo prima dell’avviso ma anche successivamente, allegando la documentazione che dimostra l’errore.

3.4 Tutela giudiziaria: ricorso dinanzi alle Corti di giustizia tributaria

1. Ricorso di primo grado – Va notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento; deve contenere i motivi di diritto e di fatto, le prove documentali e la richiesta di sospensione dell’atto. È possibile depositare la dichiarazione originale per dimostrare l’errore e chiedere l’annullamento totale o parziale del tributo.
2. Litisconsorzio – Nei casi di trasparenza fiscale (società di persone o società di capitali che optano per art. 115‑116 TUIR) occorre litisconsorzio necessario dei soci, come sancito dall’ordinanza 9221/2025 . La mancata partecipazione comporta la nullità del processo e costringe a riproporre l’azione.
3. Prova – Il contribuente può provare l’errore con mezzi documentali, contabili, peritali e anche con presunzioni semplici (ad esempio per dimostrare la non distribuzione di utili extra bilancio). È onere dell’amministrazione dimostrare la non inerenza dei costi o la simulazione di operazioni. La Cassazione del 2026 ha ribadito che l’inerenza non può essere negata solo per ragioni quantitative .
4. Conciliazione giudiziale – In pendenza di giudizio è possibile raggiungere un accordo con l’ufficio mediante conciliazione (art. 48 D.Lgs. 546/1992), ottenendo riduzioni sanzionatorie. Il giudice omologa l’accordo.

3.5 Ravvedimento operoso: limiti e possibilità di rimborso

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) permette al contribuente di regolarizzare spontaneamente violazioni dichiarative pagando l’imposta, gli interessi e una sanzione ridotta. Spesso viene utilizzato per correggere errori nella dichiarazione IRES. Tuttavia, occorre fare attenzione:

1. Natura negoziale – Secondo l’ordinanza 9224/2026, il ravvedimento è un atto di natura negoziale e non può essere liberamente ritrattato. Il contribuente che versa imposte e sanzioni tramite ravvedimento può ottenere il rimborso solo dimostrando di essere caduto in un errore essenziale e riconoscibile .
2. Distinzione tra imposta e sanzioni – Alcune pronunce (Cass. 3346/2026, non ufficiale) avevano ipotizzato la possibilità di correggere l’errore limitatamente all’imposta, ritenendo l’imposta una dichiarazione di scienza e la sanzione una scelta negoziale. L’ordinanza 9224/2026 ha però superato tale distinzione e richiesto la prova rigorosa dell’errore per ritrattare anche l’imposta .
3. Utilizzo prudente – Prima di ricorrere al ravvedimento è consigliabile consultare un professionista per verificare la correttezza dell’imposta dovuta e la possibilità di presentare piuttosto una dichiarazione integrativa.

3.6 Soluzioni per crisi d’impresa e sovraindebitamento

Gli inviti al contraddittorio possono riguardare imprese già in difficoltà finanziaria. Oltre alla difesa nel procedimento tributario, l’Avv. Monardo offre assistenza in procedure concorsuali e soluzioni negoziali:

1. Piani di ristrutturazione del debito – Possono essere predisposti accordi con i creditori (compreso il fisco) per rateizzare il debito e salvare l’impresa. L’art. 63 D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi) consente transazioni fiscali in sede di concordato.
2. Composizione della crisi da sovraindebitamento – La Legge 3/2012 permette a piccoli imprenditori, professionisti e consumatori di proporre un piano del consumatore, un accordo di ristrutturazione o la liquidazione del patrimonio. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e fiduciario di un OCC, cura l’istruttoria e la negoziazione con l’Agenzia delle Entrate.
3. Negoziazione assistita della crisi d’impresa (D.L. 118/2021) – Strumento introdotto per favorire la soluzione anticipata delle crisi. Consente la riduzione del debito fiscale, la sospensione delle azioni esecutive e la continuità aziendale. L’Avv. Monardo, iscritto nell’albo degli esperti negoziatori, può assistere imprese nella trattativa.

4 Strumenti alternativi e definizioni agevolate (aggiornamento 2026)

Nel 2024 e 2025 il legislatore ha varato diverse sanatorie (rottamazione quater, definizione liti pendenti, regolarizzazione delle irregolarità formali ecc.). Al 11 giugno 2026 tali strumenti hanno esaurito i loro termini. Non essendo più attiva la rottamazione quater (o quater/quinquies), non verrà trattata. Tuttavia, esistono altre soluzioni:

1. Definizione delle liti pendenti – La legge di bilancio 2023 (legge 197/2022) ha previsto la definizione delle liti pendenti al 31 gennaio 2023, con pagamento di importi ridotti in base al grado di giudizio. Tale procedura si è conclusa nel 2023, ma i contribuenti che hanno aderito devono adempiere alle rate per non decadere dal beneficio.
2. Ravvedimento speciale – Introdotto nel 2023 per regolarizzare omessi versamenti e violazioni formali con una sanzione del 5% dell’imposta. Il termine per aderire è scaduto nel 2024; non può essere richiesto nel 2026.
3. Regolarizzazione delle cripto-attività e degli investimenti esteri – La legge 197/2022 e i successivi decreti hanno disciplinato la regolarizzazione di investimenti in cripto‑valute e attività estere con imposta sostitutiva; anche questi termini sono scaduti.
4. Concordato preventivo biennale (CPB) – Introdotto dal D.Lgs. 87/2023, consente alle imprese con ISA a norma di concordare preventivamente con l’Agenzia l’imposta per due anni. L’adesione avviene compilando il quadro CPB del modello “Redditi Società di capitali”. Tuttavia, un’errata compilazione o adesione non corretta può essere oggetto di contraddittorio o integrativa.

5 Errori comuni e consigli pratici

Nel corso della sua attività, lo studio dell’Avv. Monardo ha riscontrato alcuni errori ricorrenti che espongono il contribuente a contestazioni:

1. Sottovalutare l’invito – Ritenere che il contraddittorio sia una formalità e non rispondere. In realtà, l’invito è l’ultima occasione per evitare l’accertamento; non rispondere equivale a rinunciare alla difesa.
2. Confondere controllo automatizzato con accertamento – Spesso il contribuente riceve una comunicazione di irregolarità (art. 36‑bis) e, credendo di dover rispondere, presenta controdeduzioni. Occorre capire se si tratta di un vero invito al contraddittorio (che prelude a un avviso) o di una semplice comunicazione. Nel secondo caso si può presentare una dichiarazione integrativa oppure attendere la cartella e impugnarla.
3. Non verificare la competenza – L’atto deve essere emesso dall’ufficio competente in base al domicilio fiscale; in caso contrario, può essere impugnato per incompetenza.
4. Non coinvolgere i soci in regime di trasparenza – Ignorare il litisconsorzio può condurre alla nullità del giudizio . È importante notificare ricorso anche ai soci.
5. Mancata tenuta di documentazione – Non conservare contratti, fatture o documenti contabili rende difficile dimostrare la fondatezza dei costi. È consigliabile archiviare digitalmente tutte le scritture per almeno dieci anni.
6. Errori nell’applicazione delle norme – Ad esempio, dedurre costi che non hanno inerenza con l’attività d’impresa; la Cassazione 2026 richiede un giudizio qualitativo e considera macroscopicamente antieconomiche solo operazioni prive di ragione economica .
7. Utilizzo improprio del ravvedimento – Pagare somme non dovute tramite ravvedimento operoso, pensando di poterle recuperare facilmente. La giurisprudenza del 2026 ha irrigidito la possibilità di rimborso .

6 Tabelle riepilogative

Per aiutare il lettore a navigare tra norme e termini, si propongono alcune tabelle di sintesi. Le tabelle riportano solo parole chiave e numeri per migliorare la leggibilità.

6.1 Norme principali

6.2 Termini e scadenze

6.3 Sanzioni principali (vigenti 2026)

Le sanzioni IRES variano in funzione della violazione e sono state modificate dal DL n. 124/2019 e dalla riforma fiscale. La seguente tabella riassume le principali fattispecie (valori indicativi). Le aliquote possono essere ridotte con ravvedimento operoso.

7 Domande frequenti (FAQ)

1. Ho ricevuto un invito al contraddittorio per errore IRES. Devo rispondere? Sì. L’invito apre un procedimento in cui puoi far valere le tue ragioni. Ignorarlo significa consentire all’ufficio di emettere l’avviso di accertamento senza conoscere la tua versione dei fatti. La risposta deve essere presentata entro 60 giorni .
2. Posso chiedere più tempo per rispondere? L’amministrazione può concedere una proroga del termine di contraddittorio fino a 30 giorni. In ogni caso, se il termine scade vicino alla data di decadenza, la legge consente la proroga di 120 giorni .
3. Se non ricevo lo schema di atto, l’accertamento è nullo? Per gli atti impugnabili l’assenza del contraddittorio comporta l’annullabilità dell’avviso . Tuttavia, se si tratta di atti automatizzati o di controllo formale, il contraddittorio non è dovuto .
4. Gli errori nella dichiarazione IRES sono sempre correggibili? In generale sì: la dichiarazione fiscale è un atto di scienza e può essere corretta anche in sede contenziosa . Restano escluse le scelte negoziali (opzioni, ravvedimento), che richiedono la prova di un errore essenziale .
5. Posso presentare una dichiarazione integrativa dopo l’invito al contraddittorio? Sì. Puoi presentarla entro il termine di accertamento (5 anni) . Se la dichiarazione integrativa comporta un credito, lo potrai utilizzare in compensazione entro i limiti di legge; in ogni caso potrai far valere l’errore in giudizio.
6. Quali documenti devo allegare alle controdeduzioni? È opportuno allegare la dichiarazione originaria, eventuali dichiarazioni integrative, prospetti di calcolo, contratti, fatture e bilanci, nonché normative e sentenze di supporto. Una memoria ben documentata aumenta le possibilità di convincere l’ufficio.
7. L’Agenzia può ignorare le mie osservazioni? L’ufficio deve valutare le controdeduzioni e motivare l’eventuale rigetto . Tuttavia la mancanza di una motivazione analitica non comporta automaticamente la nullità dell’avviso .
8. Se accetto l’accertamento con adesione, posso rateizzare? Sì. Il pagamento può essere effettuato in massimo 8 rate trimestrali o 12 rate se l’importo supera 50.000 euro. È anche prevista la riduzione delle sanzioni a un terzo.
9. Che succede se non firmo l’accertamento con adesione? Se non si raggiunge un accordo, l’ufficio emette l’avviso definitivo e potrai impugnarlo in giudizio. La procedura di adesione sospende per 90 giorni i termini di impugnazione, ma non impedisce successivi contenziosi.
10. Posso chiedere la sospensione della riscossione? Sì. In sede giudiziale puoi chiedere al giudice la sospensione dell’esecuzione se dimostri fumus boni iuris e periculum in mora, cioè la fondatezza del ricorso e il rischio di danni irreparabili. In sede amministrativa puoi chiedere sospensione all’ufficio.
11. Come funzionano i controlli automatizzati (art. 36‑bis)? L’Agenzia incrocia i dati della dichiarazione con quelli in anagrafe. Se rileva errori di calcolo o omissioni, invia una comunicazione di irregolarità. Se la contestazione riguarda elementi di merito (inerenza costi, ricavi non dichiarati), deve emettere un avviso di accertamento e instaurare il contraddittorio .
12. Cosa devo fare se il controllo automatizzato mi contesta un errore? Puoi pagare quanto richiesto entro 30 giorni con riduzione delle sanzioni oppure, se ritieni l’imposta non dovuta, attendere la cartella e impugnarla, facendo valere l’errore in giudizio. È possibile inviare memorie all’ufficio ma non è previsto un contraddittorio formale per gli atti automatizzati .
13. Se ho pagato con ravvedimento ma ho sbagliato, posso recuperare le somme? Solo in casi eccezionali. Secondo la Cassazione 2026 il ravvedimento è un atto negoziale; per ottenere il rimborso devi dimostrare un errore essenziale e riconoscibile .
14. Il litisconsorzio riguarda anche l’IRES di società trasparenti? Sì. In regime di trasparenza fiscale la base imponibile è imputata ai soci e un avviso IRES nei confronti della società deve essere impugnato con la partecipazione di tutti i soci .
15. I costi senza correlazione diretta con i ricavi sono deducibili? La Cassazione 2026 ha ribadito che l’inerenza va valutata qualitativamente. I costi sono deducibili se correlati all’attività d’impresa e l’amministrazione può escluderli solo dimostrando la macroscopica antieconomicità .
16. Posso accedere agli atti dell’ufficio? Sì. Durante il contraddittorio hai diritto di visionare ed estrarre copia degli atti del fascicolo .
17. Cosa succede se non rispondo entro 60 giorni? L’ufficio può emettere l’avviso e non è più obbligato a prendere in considerazione eventuali controdeduzioni. Tuttavia potrai ancora contestare l’atto in giudizio.
18. Posso essere assistito da un professionista durante il contraddittorio? Assolutamente sì. È consigliabile farsi assistere da un avvocato tributarista o da un commercialista per predisporre adeguatamente la difesa e valutare le alternative.
19. Gli interessi e le sanzioni possono essere ridotti? Con l’accertamento con adesione o la conciliazione giudiziale le sanzioni sono ridotte. Gli interessi sono calcolati al tasso legale.
20. Cosa fare se ricevo un avviso errato dopo aver risposto al contraddittorio? Se l’avviso non tiene conto delle tue osservazioni, puoi impugnare eccependo la violazione dell’art. 6‑bis e chiedendo l’annullamento. Allegando la memoria presentata potrai dimostrare la mancata valutazione.

8 Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio le dinamiche del contraddittorio su errori IRES, proponiamo alcune simulazioni. Ogni esempio è tratto da casi reali (anonimizzati) trattati dallo studio.

8.1 Errore di calcolo e dichiarazione integrativa

Scenario: La Società Alfa Srl ha dichiarato un utile imponibile di 500.000 euro nel Modello Redditi SC 2022 e ha versato l’IRES corrispondente. Nel 2025, durante una revisione interna, scopre un errore di calcolo: un costo per 80.000 euro era stato erroneamente considerato indeducibile. L’errore ha determinato il versamento di un’IRES maggiore per 19.200 euro (24% di 80.000). Nel febbraio 2026 riceve uno schema di atto nel quale l’Agenzia ritiene il costo non inerente.

Azioni consigliate:

1. Presentazione di dichiarazione integrativa: la società, entro cinque anni dalla dichiarazione originaria, può presentare un’integrativa a favore per correggere l’errore . Nel 2026 il termine per la dichiarazione 2022 non è ancora scaduto. L’integrativa consentirà di evidenziare il costo e di trasformare l’IRES versata in credito.
2. Controdeduzioni: nella memoria alla Agenzia si evidenzia l’errore di calcolo, si allega l’integrativa e si chiede lo scomputo dell’IRES pagata in eccesso. Si richiama la giurisprudenza che riconosce l’emendabilità della dichiarazione anche oltre i termini .
3. Esito: in questo caso l’ufficio riconosce l’errore e archivia l’avviso. La società ottiene un credito di 19.200 euro da utilizzare in compensazione.

8.2 Costi non inerenti e prova qualitativa

Scenario: La Beta Spa, operante nel settore del software, nel 2023 ha dedotto spese di rappresentanza per 150.000 euro relative a un evento aziendale. Nel 2024 riceve un accesso dell’Agenzia; nel 2025 arriva lo schema di atto che contesta la deducibilità delle spese per mancanza di inerenza. L’ufficio ritiene che le spese siano eccessive rispetto al fatturato e intende recuperare l’IRES per 36.000 euro (24% di 150.000) oltre a sanzioni del 90%.

Azioni consigliate:

1. Analisi dell’inerenza: la Cassazione 2026 ha stabilito che l’inerenza non può essere negata solo in base alla congruità quantitativa . Occorre dimostrare il collegamento qualitativo con l’attività: l’evento aziendale era finalizzato alla fidelizzazione dei clienti.
2. Documentazione: si allegano brochure, contratti, liste partecipanti, report dei risultati commerciali a seguito dell’evento.
3. Controdeduzioni: si eccepisce la violazione dell’art. 109 TUIR; si cita la giurisprudenza; si propone la riduzione della pretesa.
4. Esito: l’ufficio accoglie parzialmente, riducendo le spese indeducibili a 50.000 euro. L’IRES dovuta scende a 12.000 euro; le sanzioni sono ridotte con accertamento con adesione.

8.3 Ravvedimento operoso e richiesta di rimborso

Scenario: La Gamma Srl, nel 2019, versa 200.000 euro di IRES e 20.000 euro di sanzioni per ravvedimento operoso, ritenendo di aver violato la disciplina CFC per una stabile organizzazione estera. Nel 2025 scopre, tramite attestazione dell’autorità fiscale estera, che le imposte erano state già pagate all’estero e che la disciplina CFC non era applicabile. Nel 2026 chiede il rimborso di quanto versato.

Azioni consigliate:

1. Analisi del ravvedimento: l’ordinanza 9224/2026 afferma che il ravvedimento è un atto negoziale e che il rimborso non è automatico .
2. Prova dell’errore essenziale: occorre dimostrare che l’errore era essenziale (riguardava la natura del tributo) e riconoscibile dall’Agenzia. Si presentano documenti che evidenziano il regime fiscale estero e la comunicazione dell’interpello.
3. Ricorso: la domanda di rimborso viene respinta; si ricorre alla Corte di giustizia tributaria che accoglie in parte l’eccezione ritenendo l’errore essenziale e rinvia all’ufficio per la verifica. La Cassazione potrà intervenire solo in seguito.

8.4 Litisconsorzio in regime di trasparenza

Scenario: La Delta Snc (regime di trasparenza art. 5 TUIR) riceve uno schema di atto che contesta la ripartizione degli utili del 2022, recuperando IRES nei confronti della società. L’atto è notificato solo alla società.

Azioni consigliate:

1. Verifica del contraddittorio: occorre invitare anche i soci; in mancanza l’avviso sarà nullo. L’ordinanza 9221/2025 ha sancito che nel regime di trasparenza fiscale tutti i soci devono partecipare al giudizio .
2. Controdeduzioni: la società segnala l’omessa notificazione ai soci; chiede l’annullamento dello schema o, in subordine, la regolarizzazione.
3. Ricorso: se l’avviso viene ugualmente notificato, si propone ricorso eccependo la nullità per difetto di litisconsorzio.

9 Conclusioni

L’invito al contraddittorio rappresenta un passaggio cruciale nel procedimento tributario, soprattutto quando si tratta di errori nella dichiarazione IRES. La riforma del 2023‑2024 ha codificato l’obbligo di contraddittorio per tutti gli atti impugnabili, introducendo regole chiare: invio dello schema di atto, termine minimo di 60 giorni, proroghe e motivazione rafforzata. La giurisprudenza degli ultimi anni ha ribadito il principio di emendabilità delle dichiarazioni (Cass. 3451/2025) e ha definito i limiti delle scelte negoziali come il ravvedimento operoso, che può essere ritrattato solo in presenza di errore essenziale .

Per il contribuente, rispondere correttamente all’invito significa difendere efficacemente la propria posizione: presentare dichiarazioni integrative, documentare i costi con accuratezza, attivare l’accertamento con adesione o promuovere l’autotutela può evitare un contenzioso oneroso. D’altra parte, la mancata reazione espone al rischio di accertamenti con pesanti sanzioni, iscrizioni ipotecarie e azioni esecutive.

L’esperienza dello Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo dimostra che una difesa tempestiva e multidisciplinare permette di ottenere risultati concreti.

Grazie alla competenza in diritto tributario, bancario e crisi d’impresa, lo studio può analizzare l’atto, predisporre controdeduzioni efficaci, avviare trattative con l’amministrazione e, se necessario, impugnare gli accertamenti in giudizio. Il team di avvocati e commercialisti fornisce anche assistenza nella predisposizione di piani di rientro, nella composizione della crisi da sovraindebitamento e nelle procedure di negoziazione assistita, proteggendo il patrimonio del contribuente.

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