Introduzione

L’omesso versamento o la mancata ritenuta dell’imposta sui dividendi è una delle violazioni fiscali più insidiose per imprese, soci e professionisti.

I dividendi rappresentano redditi di capitale e, a norma dell’articolo 27 del D.P.R. n. 600/1973, le società devono applicare una ritenuta alla fonte del 26 % sugli utili distribuiti a persone fisiche residenti e su alcuni strumenti finanziari . Tale ritenuta va versata entro il 16 del mese successivo con il modello F24, utilizzando il codice tributo 1035. La legge prevede inoltre diversi regimi agevolati per dividendi destinati a società estere dell’Unione europea o dello Spazio economico europeo (“white list”) – l’aliquota può ridursi all’1,2 % – e per i fondi pensione (aliquota 11 %).

Quando la società non effettua questa ritenuta o omette il versamento, l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento per recuperare la somma dovuta, gli interessi e le sanzioni amministrative. Dal luglio 2020 è stato introdotto l’invito al contraddittorio obbligatorio (art. 5‑ter del D.Lgs. 218/1997) per garantire il diritto di difesa del contribuente; l’ufficio deve convocare il contribuente, indicare i periodi d’imposta oggetto di verifica e permettergli di esporre le proprie ragioni . Se l’ufficio non formula questo invito (quando previsto) l’avviso può essere annullato, ma il contribuente deve dimostrare di aver subito un concreto pregiudizio (“prova di resistenza”).

Le conseguenze dell’omesso versamento sono gravi: sanzione amministrativa pari al 25 % dell’imposta non versata (art. 13 D.Lgs. 471/1997) , sanzione del 20 % per omessa ritenuta (art. 14 D.Lgs. 471/1997) , iscrizione a ruolo con interessi e aggio, sino al reato di omesso versamento di ritenute per importi superiori a 150 000 € annui (art. 10‑bis D.Lgs. 74/2000) . Oltre alle contestazioni tributarie, il Fisco può iscrivere ipoteca sui beni, effettuare pignoramenti su conti, stipendi o autoveicoli e – per i soggetti in veste di sostituto d’imposta – segnalare la posizione alla Procura per il reato tributario. Tali misure richiedono una reazione immediata.

Questo articolo si rivolge a imprenditori, professionisti e privati in qualità di sostituti d’imposta o percettori di dividendi. Con taglio pratico illustrerà:

• Quadro normativo: ritenute sui dividendi, sanzioni amministrative, reati tributari e procedure di accertamento.
• Procedura dopo la notifica: dalla comunicazione di irregolarità all’invito al contraddittorio e all’avviso di accertamento; termini, diritti del contribuente e strumenti per sospendere la riscossione.
• Difese e strategie legali: come impugnare gli atti, proporre istanza di adesione, ricorsi davanti alla Corte di giustizia tributaria, ravvedimento operoso e ravvedimento speciale, ricorsi in autotutela, rimborso delle ritenute a società estere.
• Strumenti alternativi: definizioni agevolate, rottamazioni (non più attive nel 2026), piani del consumatore e accordi di ristrutturazione del debito ex Legge 3/2012, sovraindebitamento e composizione negoziata della crisi.
• Errori ricorrenti e consigli pratici, tabelle di sintesi, FAQ (15‑20 domande) e simulazioni numeriche.

La competenza dello Studio Legale Monardo

Lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre assistenza altamente specializzata in diritto tributario, bancario e finanziario su tutto il territorio nazionale.

L’Avv. Monardo, cassazionista, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza in contenzioso tributario e procedure concorsuali. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), ed Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie a queste competenze, lo Studio analizza gli atti dell’Agenzia delle Entrate, valuta vizi di notifica e di motivazione, presenta ricorsi, richiede sospensioni cautelari e costruisce piani di rientro o strategie giudiziali e stragiudiziali per bloccare pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi.

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1. Quadro normativo e giurisprudenziale

1.1 Tassazione e ritenute sui dividendi

1.1.1 Ritenuta del 26 % su utili distribuiti ai soci residenti

L’articolo 27 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 disciplina la ritenuta sui dividendi. La norma stabilisce che le società e gli enti indicati nelle lettere a) e b) dell’articolo 73 del TUIR devono applicare una ritenuta del 26 % a titolo d’imposta sugli utili distribuiti in qualunque forma a persone fisiche residenti, su partecipazioni qualificate e non qualificate, e sugli utili derivanti da strumenti finanziari assimilati (art. 44 TUIR) . La ritenuta si applica anche ai contratti di associazione in partecipazione non collegati all’attività d’impresa e ai soci di società di persone che percepiscono utili da contratti analoghi . Dal 2018 l’aliquota è passata dal 27 % al 26 %, uniformando la tassazione fra utili qualificati e non qualificati.

• Caso pratico: la società Alfa SRL approva la distribuzione di dividendi per 100 000 €. Se i soci sono persone fisiche residenti, la società trattiene il 26 % (26 000 €) come ritenuta d’imposta e versa il saldo ai soci. Entro il 16 del mese successivo deve versare i 26 000 € all’Erario mediante modello F24 con codice tributo 1035.

1.1.2 Ritenuta per società estere e novità della Legge di Bilancio 2026

Se i dividendi sono corrisposti a società o enti non residenti, l’articolo 27 comma 3 del D.P.R. 600/1973 prevede una ritenuta a titolo d’imposta del 27 %, ridotta all’11 % per i fondi pensione residenti in Paesi dell’UE o del SEE inclusi nella white list . Ulteriori riduzioni derivano dalle convenzioni contro le doppie imposizioni, che possono abbassare l’aliquota al 15 % o meno. La Corte di cassazione ha affermato che, grazie alla libertà di circolazione dei capitali, deve applicarsi l’aliquota 1,65 % per dividendi pagati a società UE per periodi ante 2008 e 1,375 % per periodi successivi (sentenza 26681/2022) .

La Legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199) ha profondamente modificato il regime dei dividendi per imprenditori individuali e società in regime di impresa. Con i commi 50‑55 ha ristretto l’ambito della dividend exemption (art. 59 TUIR per imprese individuali; art. 89 TUIR per società) subordinandola al superamento di due soglie: partecipazioni dirette al capitale non inferiori al 5 % o valore fiscale almeno pari a 500 000 € . Se le partecipazioni non raggiungono queste soglie, i dividendi e le plusvalenze sono integralmente imponibili . La novella mira a colpire investimenti ritenuti “speculativi” ma penalizza le partecipazioni di piccola entità e potrebbe violare i principi costituzionali di ragionevolezza e capacità contributiva .

1.1.3 Redditi di capitale e inquadramento civilistico

I dividendi sono classificati come redditi di capitale (art. 44 TUIR) e, salvo eccezioni, non concorrono alla base imponibile dell’imprenditore; tuttavia, per i soci che partecipano a società di capitali in regime d’impresa il TUIR prevede regimi di parziale esenzione. Dopo la riforma 2026 l’esenzione parziale resta valida solo oltre le soglie del 5 % o 500 000 €. Per i soci persone fisiche che non sono imprenditori o sono in regime di cedolare secca, la tassazione è “secca” al 26 % con ritenuta a titolo d’imposta.

1.2 Sanzioni amministrative per omesso versamento e per omessa ritenuta

1.2.1 Omesso versamento dell’imposta (art. 13 D.Lgs. 471/1997)

L’articolo 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 (riformato dal D.Lgs. 87/2024) punisce chi non esegue, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto o a saldo dell’imposta: sanzione amministrativa pari al 25 % dell’importo non versato . Se il versamento avviene entro 90 giorni dal termine, la sanzione è ridotta alla metà e, se effettuato entro 15 giorni, si riduce ulteriormente in ragione di 1/15 per ogni giorno di ritardo . La norma si applica anche nei casi di liquidazione di maggior imposta attraverso il controllo automatizzato (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973) o il controllo formale (art. 36‑ter). La riforma 2024 ha ridotto la sanzione dal 30 % al 25 % e ha coordinato la disciplina con il nuovo istituto del ravvedimento speciale.

1.2.2 Omessa ritenuta alla fonte (art. 14 D.Lgs. 471/1997)

L’articolo 14, comma 1, del D.Lgs. 471/1997 – ripristinato nel 2015 – stabilisce che chi non esegue, in tutto o in parte, le ritenute alla fonte è soggetto a una sanzione amministrativa pari al 20 % dell’ammontare non trattenuto . L’originario comma 2, che prevedeva anche la sanzione del 30 % in caso di mancato versamento delle ritenute operate (cumulando l’art. 13), è stato abrogato dalla riforma del 2015; dunque oggi si applica solo la sanzione del 20 % .

1.2.3 Ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997)

Il ravvedimento operoso permette al contribuente di sanare volontariamente violazioni tributarie beneficiando di sanzioni ridotte. L’articolo 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 prevede che, prima dell’avvio di un controllo o dell’ispezione, la sanzione sia ridotta a frazioni del minimo:

• 1/10 del minimo se il pagamento avviene entro 30 giorni dall’omissione ;
• 1/9 del minimo se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni ;
• 1/8 del minimo se la regolarizzazione avviene entro la scadenza della dichiarazione relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione ;
• 1/7 del minimo se la regolarizzazione avviene entro un anno ;
• 1/6 del minimo per regolarizzazioni oltre l’anno (ravvedimento lungo) .

Il ravvedimento si perfeziona versando l’imposta dovuta, gli interessi legali maturati e la sanzione ridotta. Non è possibile utilizzarlo una volta notificato l’avviso di accertamento o l’avviso bonario.

1.2.4 Reato di omesso versamento di ritenute (art. 10‑bis D.Lgs. 74/2000)

L’omissione delle ritenute può integrare un reato tributario. L’articolo 10‑bis del D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74 punisce con la reclusione da 6 mesi a 2 anni chi non versa entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale di sostituto d’imposta le ritenute dovute o certificate per un ammontare superiore a 150 000 € per ciascun periodo d’imposta . L’elemento soggettivo richiesto è il dolo generico e il reato si consuma al termine per la presentazione del modello 770. La condotta è non punibile se, prima del dibattimento di primo grado, il contribuente estingue il debito tributario (incluse sanzioni e interessi) attraverso integrale pagamento, anche a seguito di ravvedimento o definizione agevolata .

La Corte costituzionale, con sentenza n. 175 del 27 luglio 2022, ha dichiarato incostituzionale la parte dell’art. 10‑bis in cui puniva la mancata presentazione del modello 770, ma ha confermato la punibilità per l’omesso versamento di ritenute certificate oltre la soglia di 150 000 €.

1.2.5 Motivazione e validità dell’avviso di accertamento (art. 42 D.P.R. 600/1973)

L’avviso di accertamento deve rispettare requisiti formali sostanziali. L’articolo 42 del D.P.R. 600/1973 dispone che gli accertamenti in rettifica sono portati a conoscenza del contribuente mediante notifica di avvisi sottoscritti dal capo dell’ufficio o da un funzionario delegato . L’avviso deve indicare l’imponibile accertato, le aliquote applicate e le imposte liquidate (lordo, al netto delle detrazioni, ritenute e crediti) e deve essere motivato esplicitando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa . Deve inoltre allegare ogni atto richiamato a cui il contribuente non abbia avuto accesso . Se l’avviso manca di sottoscrizione, motivazione o allegati, è nullo .

Questi requisiti devono essere letti con l’art. 7 della Legge 212/2000 (Statuto del contribuente), che impone di indicare ufficio competente, termine per impugnare e organo giurisdizionale. La mancata indicazione dell’invito al contraddittorio, quando obbligatorio, può comportare la nullità dell’avviso .

1.3 Il procedimento di accertamento con adesione e l’invito al contraddittorio

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218) consente al contribuente di definire l’accertamento prima del contenzioso, riducendo le sanzioni a un terzo del minimo. L’articolo 5 prevede che l’Ufficio invii al contribuente un invito a comparire contenente: indicazione dei periodi d’imposta oggetto di accertamento; luogo, giorno e ora per la comparizione; ammontare dell’imposta e delle sanzioni; motivi della proposta di accertamento. L’invito avvia formalmente il contraddittorio endoprocedimentale . Dal 1° luglio 2020, l’art. 5‑ter ha reso obbligatorio l’invito in gran parte degli accertamenti su imposte sui redditi e IVA; la sua omissione causa l’invalidità dell’atto, salvo che l’amministrazione dimostri l’impossibilità di un contraddittorio o che il contribuente non subisca alcun pregiudizio.

Durante il contraddittorio le parti possono discutere i fatti, produrre documenti, concordare la base imponibile e concludere un verbale di adesione. Se l’accordo è raggiunto, le sanzioni sono ridotte a 1/3 del minimo edittale e l’imposta dovuta può essere rateizzata (fino a 8 rate trimestrali per imposta diretta, 12 per IVA). L’adesione estingue il contenzioso; in caso di mancato accordo, l’Ufficio emette avviso di accertamento. Con l’entrata in vigore del D.Lgs. 87/2024, l’istituto è stato potenziato: l’adesione può essere proposta anche dal contribuente entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso.

1.4 Giurisprudenza significativa

1.4.1 Prova dell’effettività dei finanziamenti dei soci – Cass. n. 9132/2014

Nella sentenza 9132/2014 la Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e ha affermato che l’Amministrazione può presumere la distribuzione di dividendi quando i finanziamenti infruttiferi dei soci appaiono simulati. La Corte ha evidenziato che la Commissione tributaria regionale aveva annullato l’avviso di accertamento senza spiegare l’effettività dei finanziamenti. Secondo i giudici, i versamenti effettuati dai soci in favore della società devono essere qualificati come finanziamenti reali solo se il contribuente ne prova la natura onerosa e la successiva restituzione; in difetto, possono essere riqualificati come distribuzioni occulte di utili e, quindi, assoggettati a ritenuta .

• Principio: spetta al contribuente fornire documenti (contratti, delibere assembleari, bonifici) che dimostrino l’effettività dei finanziamenti; in mancanza, l’Amministrazione può recuperare l’imposta e applicare le sanzioni. Tale presunzione è però superabile con prova contraria.

1.4.2 Nullità dell’avviso per motivazione carente e società estinte

La Corte di cassazione ha più volte ribadito che l’avviso di accertamento è nullo se non indica i motivi di fatto e di diritto della pretesa o se è notificato a soggetti inesistenti. L’ordinanza n. 23570/2024 ha annullato l’avviso emesso a carico di un contribuente perché, alla base della pretesa, vi era una contestazione penale conclusa con sentenza di assoluzione definitiva; tale sentenza deve essere considerata nel giudizio tributario (principio del ne bis in idem). In altre pronunce (Cass. 25415/2024) la Corte ha stabilito che l’avviso emesso a una società estinta è inefficace e che il liquidatore non ha legittimazione ad impugnare l’atto per la società.

1.4.3 Rimborsi dei dividendi a società estere – Cass. n. 26681/2022 e n. 1849/2025

La sentenza 26681/2022 ha riguardato una banca olandese che chiedeva il rimborso della ritenuta del 27 % sui dividendi percepiti. La Corte ha riconosciuto che la normativa italiana contrastava con la libertà di circolazione dei capitali e, seguendo la giurisprudenza della Corte di giustizia UE, ha ridotto l’aliquota applicabile al 1,65 % (per dividendi ante 2008) e al 1,375 % (post 2008), affermando che il Fisco deve restituire la differenza . La sentenza 1849/2025 (depositata 27 gennaio 2026) ha chiarito che l’adesione al procedimento di definizione agevolata da parte del sostituto d’imposta non preclude il diritto del percettore non residente a ottenere il rimborso della ritenuta indebitamente subita.

1.5 Norme complementari e circolari dell’Agenzia delle Entrate

Oltre alle disposizioni principali, rilevano:

• Art. 47 TUIR (utili da partecipazioni), art. 44 TUIR (strumenti finanziari), art. 67 TUIR (plusvalenze), art. 109 TUIR (associazioni in partecipazione) – definizioni di reddito di capitale e di strumenti assimilati.
• Art. 5‑bis, 5‑ter e 5‑quater D.Lgs. 218/1997 – invito obbligatorio a comparire e adesione ai processi verbali di constatazione.
• Circolari Agenzia delle Entrate (es. Circ. n. 32/E 2011 e n. 10/E 2021) che illustrano la tassazione dei dividendi ai non residenti e le istruzioni per richiedere il rimborso.
• Provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate in materia di definizioni agevolate e rottamazioni: la rottamazione-quater (L. 197/2022) è terminata nel 2024; nel 2026 non vi sono rottamazioni attive.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica

Ricevere un invito al contraddittorio o un avviso di accertamento per omesso versamento dell’imposta sui dividendi suscita apprensione, ma seguendo una strategia tempestiva è possibile ridurre o evitare le sanzioni. Di seguito la procedura con evidenza dei termini.

2.1 Comunicazione di irregolarità (avviso bonario)

Spesso il procedimento inizia con una comunicazione di irregolarità o avviso bonario proveniente dall’Agenzia delle Entrate a seguito del controllo automatizzato (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973). L’avviso bonario riporta la differenza tra l’imposta trattenuta e quella dovuta e invita a regolarizzare il versamento. In questa fase la sanzione per omesso versamento è ridotta al 10 % e può essere ulteriormente ridotta tramite ravvedimento (1/9 del 20 % per ritenute non operate o 1/9 del 25 % per imposta non versata). Se si paga entro 30 giorni, la sanzione non supera il 3 %. Lo Studio Monardo consiglia di verificare sempre la correttezza della pretesa: spesso l’errore deriva da modelli F24 compilati male o da crediti compensati che non risultano.

2.2 Invito al contraddittorio e accertamento con adesione

Se la situazione non viene risolta con l’avviso bonario, l’Ufficio trasmette l’invito al contraddittorio (art. 5 D.Lgs. 218/1997). È un atto formale che deve contenere:
1. Indicazione dei periodi d’imposta oggetto di accertamento;
2. Luogo, giorno e ora della comparizione (di solito entro 15 giorni dalla notifica);
3. Ammontare delle imposte e delle sanzioni che l’Ufficio intende recuperare;
4. Motivi dell’accertamento;
5. Avvertimento che il mancato riscontro può comportare la notifica dell’avviso di accertamento sulla base delle presunzioni dell’Ufficio.

Il contribuente può:
— Presentarsi all’Ufficio con documenti e memorie difensive;
— Nomina un difensore (non è obbligatorio, ma consigliato);
— Proporre accertamento con adesione: se durante il confronto si raggiunge un accordo, le sanzioni si riducono a 1/3 e l’imposta può essere rateizzata.
— Non aderire: l’Ufficio emette l’avviso di accertamento.

Termini: il contribuente ha 60 giorni per aderire. Se l’Ufficio non risponde alla richiesta di adesione entro 90 giorni, il termine per ricorrere resta sospeso. L’adesione non è più proponibile dopo la notifica dell’avviso di accertamento definitivo.

2.3 Avviso di accertamento

Se il contraddittorio non si conclude o il contribuente non aderisce, l’Agenzia emette l’avviso di accertamento. Il provvedimento deve rispettare i requisiti dell’articolo 42 D.P.R. 600/1973: indicare imponibile, aliquote, imposte, motivazione dettagliata e documenti allegati . In caso di omesso versamento di ritenute, l’avviso recupera:

1. Imposta sostitutiva non versata (26 %);
2. Sanzione del 25 % (omesso versamento) o 20 % (omessa ritenuta), calcolata sull’imposta dovuta;
3. Interessi moratori calcolati dalla data di scadenza al versamento (tasso legale rivalutato annualmente);
4. Eventuale maggiorazione per recupero spese e aggio di riscossione (se si procede all’iscrizione a ruolo).

Verifica preliminare: il contribuente deve esaminare attentamente l’avviso. Lo Studio Monardo raccomanda di controllare:

• Termine di decadenza: l’avviso deve essere emesso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della violazione. In caso di omessa dichiarazione del sostituto (modello 770), il termine è di 7 anni (oggi 8 anni dopo la riforma 2023). Se scaduto, l’atto è nullo.
• Soggetto destinatario: l’avviso va notificato alla società o al liquidatore; se la società è estinta e non vi è fenomeno successorio nei soci, l’atto è nullo.
• Motivazione: deve indicare i fatti (distribuzione di dividendi, mancata ritenuta) e le ragioni giuridiche; se fa riferimento ad atti non notificati, questi devono essere allegati .
• Deleghe e sottoscrizione: l’atto deve essere firmato dal capo ufficio o delegato; in mancanza, è nullo .

2.4 Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Il contribuente può impugnare l’avviso presentando ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale) entro 60 giorni dalla notifica. L’atto di ricorso deve contenere: le generalità del ricorrente, l’atto impugnato, i motivi, la richiesta di sospensione, la prova del versamento del contributo unificato e la nomina del difensore (obbligatoria se il valore supera 3 000 €). In pendenza di ricorso si può chiedere la sospensione dell’atto (art. 47 D.Lgs. 546/1992) allegando la prova del periculum in mora (rischio di danno grave e irreparabile).

L’eventuale appello si propone entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado. Le pronunce della Cassazione (giudizio di legittimità) sono limitate a violazioni di legge.

2.5 Adesione alle definizioni agevolate e altre misure

Negli ultimi anni il legislatore ha previsto diverse definizioni agevolate (rottamazioni, saldo e stralcio). Al 2026 non è attiva alcuna rottamazione; l’ultima, la “rottamazione-quater” introdotta dalla Legge 197/2022, si è chiusa il 30 aprile 2024 e non è stata riaperta. In futuro potrebbero essere varate altre definizioni, ma al momento l’unico strumento per ridurre sanzioni e interessi resta l’accertamento con adesione e la transazione fiscale.

2.6 Autotutela e annullamento d’ufficio

Se l’avviso contiene errori palesi (inesistenza dell’obbligo tributario, doppia imposizione, violazioni formali) il contribuente può presentare istanza di autotutela chiedendo all’Ufficio l’annullamento o la rettifica. Le Sezioni Unite della Cassazione (sent. 30051/2024) hanno precisato che l’Amministrazione può annullare e sostituire l’atto anche con uno più gravoso, purché rispetti il termine di decadenza. La presentazione dell’istanza non sospende i termini di impugnazione; perciò è opportuno depositare contemporaneamente ricorso giudiziario.

3. Difese e strategie legali

Ogni caso presenta peculiarità; di seguito le principali linee difensive che lo Studio Monardo sviluppa in base alla documentazione e alla normativa.

3.1 Dimostrare l’effettività dei finanziamenti

La contestazione tipica riguarda la riqualificazione di finanziamenti infruttiferi in distribuzioni occulte di utili. Come ha stabilito la Cassazione n. 9132/2014 , l’Amministrazione può presumere l’erogazione di dividendi se mancano prove concrete di un prestito reale. Per superare la presunzione occorre:

• Presentare contratti di mutuo o verbali di assemblea che approvano il finanziamento;
• Dimostrare la restituzione delle somme tramite bonifici o scritture contabili;
• Documentare la situazione patrimoniale dei soci, la loro capacità finanziaria e le motivazioni economiche dell’operazione (es. necessità di investimenti, copertura perdite).

Se le somme sono effettivamente restituzioni di finanziamenti, non si applica la ritenuta e l’avviso deve essere annullato. Al contrario, se il prestito risulta simulato (società in perdita cronica, versamenti sproporzionati, assenza di restituzione), l’Amministrazione può recuperare l’imposta.

3.2 Contestare la qualifica del soggetto e dell’operazione

Spesso l’avviso è notificato alla società estinta o a un soggetto che non è il sostituto d’imposta (ad esempio l’ex liquidatore). La giurisprudenza (Cass. 25415/2024 e altre) ha precisato che l’ex liquidatore di una società cancellata non ha legittimazione a ricevere l’avviso; l’atto è quindi nullo. È importante verificare la residenza fiscale del socio percettore: per distribuzioni a soggetti esteri possono applicarsi convenzioni con aliquote ridotte o esenzioni. La prova della residenza (certificato fiscale estero) è essenziale per ottenere l’aliquota convenzionale o l’esenzione.

Nel caso di società estere, l’avviso può essere contestato sostenendo che la ritenuta applicata dal sostituto era inferiore o non dovuta; la Cassazione n. 1849/2025 ha sancito che l’adesione al procedimento di definizione da parte del sostituto non impedisce al percettore estero di chiedere il rimborso della ritenuta eccedente.

3.3 Vizi formali dell’avviso di accertamento

Un forte strumento di difesa consiste nell’evidenziare i vizi formali dell’avviso:

1. Motivazione insufficiente: se l’avviso non espone i fatti contestati e le norme applicate o si limita a frasi generiche, violando l’art. 42 D.P.R. 600/1973, è nullo . Le Corti tributarie annullano spesso avvisi che non quantificano i dividendi, non indicano come sia stato calcolato l’imponibile o non allegano gli atti richiamati.
2. Sottoscrizione mancante o priva di delega: l’avviso deve essere firmato dal capo ufficio o da funzionario delegato; in mancanza è nullo .
3. Termine di decadenza: se l’avviso è emesso oltre il quinto anno (ottavo per omissione di dichiarazione), è tardivo.
4. Notifica irregolare: la notifica deve essere fatta mediante PEC o posta con raccomandata A/R; se manca la prova di avvenuta consegna o se è inviata a indirizzo errato, l’atto è inefficace.

3.4 Ravvedimento operoso e ravvedimento speciale

Se l’omissione è dovuta a dimenticanza o a difficoltà di liquidità e non è stato ancora notificato l’avviso, è possibile ricorrere al ravvedimento operoso. Per regolarizzare una ritenuta non operata occorre:

1. Eseguire la ritenuta e versare l’imposta (26 %) con F24 (codice 1035).
2. Versare gli interessi calcolati al tasso legale.
3. Versare la sanzione ridotta applicando la frazione prevista dall’art. 13 D.Lgs. 472/1997 (es. 1/9 del 20 % se entro 90 giorni).
4. Presentare una dichiarazione integrativa rettificando il modello 770.

A partire dal 1° settembre 2024, il D.Lgs. 87/2024 ha introdotto il ravvedimento speciale per violazioni commesse fino al 2023 che permette di versare solo 1/18 delle sanzioni. Tale istituto non si applica alle ritenute certificate soggette a reato penale.

3.5 Accertamento con adesione e transazione fiscale

In presenza di un avviso in corso di definizione o di un invito al contraddittorio, l’accertamento con adesione permette di evitare il contenzioso giudiziario. Lo Studio Monardo accompagna il contribuente all’incontro con l’ufficio, presenta documenti che dimostrano la corretta applicazione delle ritenute o la loro irrilevanza e negozia una riduzione dell’imposta e delle sanzioni. Se l’accordo viene raggiunto, il contribuente versa le somme secondo un piano rateale (fino a 8 o 12 rate) e le sanzioni vengono ridotte a 1/3.

Nei casi più gravi (es. impossibilità di pagare integralmente), è possibile chiedere la transazione fiscale nell’ambito di procedure concorsuali o di sovraindebitamento, trattando con l’Erario un saldo parziale del debito.

3.6 Ricorsi in Cassazione e rimborso a non residenti

Se le corti di merito respingono il ricorso, è possibile proporre ricorso per cassazione entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di secondo grado. La Corte valuta solo violazioni di legge e può rinviare la causa per nuovo esame dei fatti. Lo Studio Monardo ha patrocinato numerosi ricorsi in Cassazione, ottenendo annullamenti per vizi di notifica, violazione del contraddittorio e difetto di motivazione.

Per i soggetti non residenti che hanno subito una ritenuta eccedente, lo Studio propone istanza di rimborso entro 48 mesi dal pagamento (art. 38 D.P.R. 602/1973) allegando certificazione fiscale dello Stato estero e dimostrando la sussistenza dei requisiti (natura di soggetto IRES estero, percezione di utili infra‑UE, mancanza di stabile organizzazione in Italia). In caso di rigetto, è esperibile ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria.

3.7 Soluzioni per la crisi d’impresa e sovraindebitamento

Quando l’avviso riguarda importi elevati e l’impresa non riesce ad adempiere, si possono attivare strumenti di gestione della crisi:

• Accordo di ristrutturazione dei debiti e piano del consumatore (Legge 3/2012): consentono al debitore sovraindebitato di proporre ai creditori un piano di pagamento parziale e di ottenere l’esdebitazione. L’Avv. Monardo, come Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, assiste nella redazione del piano, nelle trattative con l’Agenzia delle Entrate e nell’omologazione presso il tribunale. In caso di esito positivo, l’imposta dovuta può essere pagata in parte, mentre il debito residuo è cancellato.
• Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021): per le società in difficoltà, consente di nominare un esperto negoziatore (figura che l’Avv. Monardo ricopre) che facilita le trattative con Fisco, banche e fornitori, proponendo soluzioni per la continuità aziendale.
• Concordato preventivo e liquidazione giudiziale (Codice della crisi d’impresa): nei casi di insolvenza, permette di ripartire i debiti in base alle risorse disponibili; le ritenute non versate sono debiti privilegiati ma possono essere transate con percentuale.

4. Strumenti alternativi e opportunità

4.1 Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni, il legislatore ha introdotto definizioni agevolate (rottamazione) per i carichi iscritti a ruolo. Tuttavia la rottamazione‑quater, prevista dalla Legge 197/2022, si è conclusa nel 2024 e al 2026 non sono operative altre rottamazioni. Gli atti oggetto di omesso versamento dell’imposta sui dividendi, se iscritti a ruolo, potevano essere inclusi nella rottamazione‑quater, ma oggi resta solo la possibilità di:

• Pagare l’intero debito iscritto a ruolo beneficiando dello stralcio di interessi di mora e sanzioni residuali (solo per ruoli inferiori a 1 000 € ante 2015);
• Rateizzare il debito presso l’Agenzia Entrate‑Riscossione (fino a 72 rate), dimostrando comprovate difficoltà economiche;
• Accedere a piani di rientro personalizzati attraverso la transazione fiscale in concordati preventivi o sovraindebitamento.

4.2 Piani del consumatore e accordi di composizione

Il debitore persona fisica che non esercita attività d’impresa può presentare, tramite un OCC, un piano del consumatore in cui propone ai creditori (tra cui l’Erario) il pagamento parziale dei debiti con l’impegno di destinare il proprio reddito futuro al piano. Il giudice, valutata la meritevolezza, può omologare il piano anche senza il consenso del Fisco. Gli accordi di composizione per imprese minori consentono di ristrutturare i debiti con la maggioranza dei creditori; se l’Agenzia delle Entrate rifiuta senza giustificato motivo l’accordo, il giudice può omologare ugualmente (cram‑down).

4.3 Esoneri e dichiarazione integrativa speciale

A volte l’Agenzia delle Entrate ha emanato provvedimenti di esenzione per importi minimi di ritenute o per particolari categorie (es. dividendi percepiti da OICR esteri). È opportuno verificare se l’atto contesta importi inferiori alle soglie esonerate (es. sotto 50 000 € per il reato penale). Dal 2024 è stata introdotta una dichiarazione integrativa speciale che consente di correggere errori nelle dichiarazioni a fronte del pagamento di un’imposta sostitutiva; questa misura però non si applica ai dividendi.

5. Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare l’invito al contraddittorio: non presentarsi all’incontro fa decadere la possibilità di ridurre le sanzioni e impedisce di portare prove a proprio favore. Anche se si ritiene che l’importo non sia dovuto, è utile partecipare per conoscere la pretesa e aprire un dialogo.
2. Pagare senza verificare: molti contribuenti versano l’imposta richiesta senza controllare il calcolo o la legittimità dell’atto; è fondamentale esaminare i documenti, i termini e la motivazione prima di pagare.
3. Presentare l’istanza di autotutela fuori termine: l’autotutela non sospende il termine per il ricorso; se si attende la risposta dell’Ufficio si rischia la decadenza. Occorre presentare l’istanza e contemporaneamente proporre ricorso.
4. Non conservare la documentazione: i contratti di finanziamento, le delibere, le quietanze di pagamento sono la prova principale per dimostrare che non si trattava di dividendi occulti. È importante custodirli almeno per 10 anni.
5. Confondere ravvedimento e adesione: il ravvedimento operoso è possibile solo prima della notifica dell’avviso. Dopo, l’unica via per ridurre sanzioni è l’accertamento con adesione o la transazione.
6. Sottovalutare le soglie penali: se l’imposta omessa supera 150 000 € in un anno, scatta il reato; non attendere la cartella esattoriale, ma contatta subito un professionista per pianificare il pagamento o la difesa penale.
7. Non aggiornarsi sulle modifiche normative: la Legge di Bilancio 2026 e il D.Lgs. 87/2024 hanno modificato aliquote e sanzioni; affidati a professionisti che seguono costantemente le evoluzioni legislative.

6. Tabelle riepilogative

Aspetto	Norma di riferimento	Contenuto/Descrizione	Sanzione o aliquota
Ritenuta sui dividendi a persone fisiche residenti	Art. 27 D.P.R. 600/1973	Le società devono trattenere una ritenuta del 26 % sugli utili distribuiti a persone fisiche residenti e su partecipazioni qualificate e non	26 % (titolo d’imposta)
Ritenuta su utili a soggetti esteri (non fondi pensione)	Art. 27, comma 3 D.P.R. 600/1973	Ritenuta del 27 % sugli utili distribuiti a società non residenti, ridotta all’11 % per i fondi pensione UE/SEE e ulteriormente riducibile per convenzioni internazionali	27 %/11 %
Omesso versamento imposta	Art. 13 D.Lgs. 471/1997	Sanzione amministrativa del 25 % dell’imposta non versata; riduzioni per pagamento entro 90 giorni (1/2) o 15 giorni (ulteriore riduzione)	25 % (ridotta al 12,5 % entro 90 gg, ulteriore riduzione entro 15 gg)
Omessa ritenuta	Art. 14 D.Lgs. 471/1997	Sanzione del 20 % dell’ammontare non trattenuto	20 %
Ravvedimento operoso	Art. 13 D.Lgs. 472/1997	Possibilità di sanare l’omissione versando imposta, interessi e sanzione ridotta (1/10 entro 30 gg, 1/9 entro 90 gg, 1/8 entro dichiarazione, 1/7 entro un anno, 1/6 oltre un anno)	Sanzione ridotta (1/10, 1/9, 1/8, 1/7, 1/6 del minimo)
Reato di omesso versamento di ritenute	Art. 10‑bis D.Lgs. 74/2000	Reato punito con reclusione da 6 mesi a 2 anni per omesso versamento di ritenute per importi superiori a 150 000 € annui; non punibilità se il debito è estinto prima del dibattimento	Reclusione 6 mesi–2 anni
Avviso di accertamento	Art. 42 D.P.R. 600/1973	Deve essere notificato dal capo ufficio o delegato; indicare imponibile, aliquote, imposte e motivazione; allegare atti richiamati; nullità se mancano tali requisiti	N/A
Accertamento con adesione	D.Lgs. 218/1997	Invito a comparire, contraddittorio, possibile accordo con riduzione sanzioni a 1/3 e rateizzazione	Sanzioni ridotte a 1/3, rateizzazione
Legge di Bilancio 2026 – soglie dividend exemption	L. 199/2025, commi 50‑55	Dividendi e plusvalenze sono esenti solo se la partecipazione diretta è ≥ 5 % o il valore fiscale ≥ 500 000 € ; altrimenti redditi integralmente imponibili	N/A

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa succede se non verso le ritenute sui dividendi entro il termine?
L’omesso versamento comporta una sanzione amministrativa pari al 25 % dell’imposta non versata (art. 13 D.Lgs. 471/1997) . Se la ritenuta non è stata proprio operata, la sanzione è del 20 % (art. 14 D.Lgs. 471/1997) . Inoltre l’Agenzia delle Entrate può iscrivere a ruolo l’importo dovuto con interessi e avviare procedure di riscossione.

2. Qual è la differenza tra omesso versamento e omessa ritenuta?
Omessa ritenuta significa che la società non ha trattenuto l’imposta al momento del pagamento dei dividendi; la sanzione è del 20 %. Omesso versamento significa che la società ha trattenuto l’imposta ma non l’ha versata all’Erario; la sanzione è del 25 % e può sorgere il reato se l’importo supera 150 000 € .

3. Come si calcola l’imposta dovuta sui dividendi?
Per i soci persone fisiche residenti, l’aliquota è 26 % sulla somma lorda del dividendo . Se il socio è una società estera UE/SEE, l’aliquota può ridursi all’1,2 % se sono soddisfatte le condizioni dell’art. 27 comma 3‑ter (capitale sociale ≥ 2 milioni €, residenza in white list, assenza di stabile organizzazione) e dell’art. 89 TUIR.

4. Ho ricevuto una comunicazione di irregolarità: posso sistemare la posizione senza sanzioni pesanti?
Sì. In fase di comunicazione (avviso bonario) puoi versare l’imposta dovuta con sanzione ridotta al 10 %. Se paghi entro 30 giorni puoi beneficiare del ravvedimento operoso (1/9 o 1/8 della sanzione). È importante effettuare il versamento prima che l’Ufficio emetta l’avviso di accertamento.

5. L’invito al contraddittorio è sempre obbligatorio?
Dal 1° luglio 2020 l’invito al contraddittorio è obbligatorio per la maggior parte degli accertamenti su imposte sui redditi e IVA . Tuttavia vi sono eccezioni (controlli automatizzati, recupero crediti d’imposta inesistenti, questioni di mera liquidazione). Se l’ufficio non lo invia quando obbligatorio e l’atto è successivamente impugnato, il contribuente deve dimostrare di aver subito un pregiudizio per ottenere l’annullamento.

6. Cosa devo portare all’incontro con l’Agenzia?
È consigliato presentare: statuto e visura camerale, contratti di finanziamento, verbali assembleari, documenti bancari, certificazioni di residenza estera, calcoli dell’imposta trattenuta, dichiarazioni integrative. Puoi farti assistere da un avvocato o commercialista.

7. Posso rateizzare le somme dovute?
Sì. In sede di accertamento con adesione puoi richiedere rateizzazione fino a 8 rate trimestrali (12 per IVA). Se le somme sono già iscritte a ruolo, puoi presentare istanza di rateizzazione all’Agenzia Entrate‑Riscossione fino a 72 rate (fino a 120 rate in casi eccezionali).

8. Quando scatta il reato penale per omesso versamento?
Il reato scatta se l’ammontare delle ritenute non versate supera 150 000 € per ciascun periodo d’imposta e non si versa entro il termine per la presentazione del modello 770 . L’elemento soggettivo è il dolo generico. Se il debito viene integralmente pagato prima dell’apertura del dibattimento, la condotta non è punibile.

9. È vero che la sanzione per omesso versamento è stata ridotta al 25 %?
Sì. Il D.Lgs. 87/2024 ha ridotto la sanzione dal 30 % al 25 % per i versamenti tardivi o omessi . La riduzione si applica alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024; resta il 20 % per le ritenute non operate.

10. Posso evitare la sanzione dimostrando di avere crisi di liquidità?
La crisi di liquidità non esclude la sanzione amministrativa, ma può attenuare il reato penale. Dimostrare l’assenza di dolo (es. calamità naturali, impossibilità sopravvenuta) può evitare la punibilità ai sensi dell’art. 10‑bis D.Lgs. 74/2000 o portare al proscioglimento.

11. Cosa succede se la società è estinta?
Se la società è cancellata dal registro delle imprese, l’avviso emesso a suo carico è nullo se non vi è fenomeno successorio nei soci. Il liquidatore non ha legittimazione a impugnare l’avviso se la società è estinta. Il Fisco può invece agire contro i soci nei limiti di quanto ricevuto in liquidazione.

12. Quando posso chiedere il rimborso della ritenuta?
I soggetti non residenti hanno 48 mesi dal versamento della ritenuta per chiedere il rimborso (art. 38 D.P.R. 602/1973). Devono produrre certificato di residenza, prova che gli utili non provengono da stabile organizzazione in Italia e che sono assoggettati a imposta nel Paese estero. La sentenza 26681/2022 ha riconosciuto il diritto al rimborso per le società UE .

13. La definizione agevolata 2024 (rottamazione‑quater) è ancora attiva?
No. La rottamazione‑quater è terminata; non vi sono definizioni agevolate attive nel 2026.

14. Cosa accade se non impugno l’avviso entro 60 giorni?
L’avviso diventa definitivo e il debito diventa esecutivo; l’Agenzia Entrate‑Riscossione può iscrivere a ruolo e avviare pignoramenti senza ulteriore avviso. È quindi fondamentale presentare ricorso o aderire all’accertamento entro i termini.

15. Posso chiedere la sospensione dell’esecuzione?
Sì. In sede di ricorso puoi chiedere al giudice la sospensione dell’atto se c’è rischio di danno irreparabile (pignoramento, fallimento). Dovrai depositare documenti che dimostrino la fondatezza del ricorso e la gravità del pregiudizio. In caso di accoglimento, l’atto resta sospeso fino alla decisione.

16. Cos’è l’adesione al processo verbale di constatazione (PVC)?
L’art. 5‑quater D.Lgs. 218/1997 consente al contribuente di aderire direttamente ai rilievi contenuti nel PVC redatto dalla Guardia di Finanza, ottenendo riduzioni delle sanzioni (1/12). È applicabile anche in materia di ritenute sui dividendi se il PVC rileva omissioni.

17. Posso ancora utilizzare la dichiarazione integrativa speciale?
La dichiarazione integrativa speciale, introdotta nel 2024, permette di regolarizzare errori dichiarativi pagando un’imposta sostitutiva; non si applica però alle violazioni relative alle ritenute sui dividendi.

18. Qual è la differenza tra contraddittorio endoprocedimentale e contraddittorio giudiziale?
Il contraddittorio endoprocedimentale avviene in fase amministrativa (invito al contraddittorio, accertamento con adesione) e mira a definire l’imposta prima del contenzioso. Il contraddittorio giudiziale si svolge dinanzi alla Corte di giustizia tributaria quando il contribuente impugna l’avviso; è governato dal D.Lgs. 546/1992 e dal codice di procedura civile.

8. Simulazioni pratiche

8.1 Società che non versa la ritenuta sui dividendi

Scenario: Beta SRL distribuisce dividendi per 40 000 € ai suoi soci (tutti persone fisiche residenti) nel marzo 2025 ma, per carenza di liquidità, non versa la ritenuta entro il 16 aprile. In novembre 2025 riceve un avviso bonario che segnala l’omesso versamento di 10 400 € (40 000 × 26 %) con sanzione ridotta. Beta decide di non pagare. Nel febbraio 2026 l’Agenzia trasmette l’invito al contraddittorio e, in assenza di adesione, emette avviso di accertamento.

Voce	Calcolo	Importo
Imposta dovuta	40 000 × 26 %	10 400 €
Sanzione art. 13 (omesso versamento)	25 % × 10 400 €	2 600 €
Interessi (1,5 % annuo) da 16/04/2025 a 16/02/2026	10 400 × 1,5 % × 10/12	130 €
Totale da versare	—	13 130 €

Soluzioni: Beta SRL può proporre accertamento con adesione ottenendo la riduzione a 1/3 della sanzione (867 €) e rateizzando il totale. Se Beta si accorge entro 90 giorni dell’omissione, poteva ricorrere al ravvedimento operoso pagando la sanzione pari a 1/9 del 25 % (289 €).

8.2 Finanziamenti soci riqualificati in dividendi

Scenario: Gamma SRL ha registrato perdite per tre anni consecutivi. Nel 2023 i soci versano 200 000 € per finanziare l’attività; non esiste un contratto di mutuo, né è stata deliberata l’assemblea. Nel 2025 l’Agenzia contesta che le somme versate sono dividendi distribuiti in nero e non ha trattenuto l’imposta del 26 %.

Voce	Calcolo	Importo
Somme versate dai soci	—	200 000 €
Ritenuta dovuta	200 000 × 26 %	52 000 €
Sanzione art. 14 (omessa ritenuta)	20 % × 52 000	10 400 €
Interessi (1 % annuo) per 1 anno	52 000 × 1 %	520 €
Totale	—	62 920 €

Difesa: con l’assistenza dello Studio Monardo, i soci possono fornire prove dell’effettività del finanziamento: atto notarile di finanziamento infruttifero, delibera assembleare, bonifici di restituzione. Se la prova è insufficiente, conviene aderire all’accertamento con riduzione delle sanzioni (1/3) e definire un piano di rientro.

8.3 Società estera e rimborso della ritenuta

Scenario: Delta Holding, società olandese senza stabile organizzazione in Italia, riceve nel 2020 dividendi da Epsilon SPA per 1 000 000 €. Epsilon applica la ritenuta del 26 % (260 000 €). Nel 2023, a seguito della sentenza C‑540/07 e della Cassazione 26681/2022, Delta presenta istanza di rimborso chiedendo l’aliquota ridotta dell’1,65 %. L’Agenzia rigetta sostenendo che la società non aveva allegato prova della tassazione in Olanda.

Calcoli:
Ritenuta dovuta con aliquota corretta 1,65 % = 16 500 €. Ritenuta versata = 260 000 €. Rimborso spettante = 243 500 €.
Azione: Delta, assistita dallo Studio Monardo, allega certificato di residenza fiscale, prova del pagamento dell’imposta olandese e dimostrazione dell’assenza di stabile organizzazione. Presenta ricorso alla Corte di giustizia tributaria che, applicando la Cassazione 26681/2022, riconosce il rimborso.

Conclusioni

L’omesso versamento o la mancata ritenuta dell’imposta sui dividendi rappresenta una violazione grave che comporta sanzioni amministrative, rischi penali e azioni esecutive.

La normativa, aggiornata al 11 giugno 2026, prevede che le società trattengano il 26 % sugli utili distribuiti , applicando una ritenuta ridotta per soggetti esteri, mentre la Legge di Bilancio 2026 ha limitato l’esenzione dei dividendi alle partecipazioni superiori al 5 % o con valore fiscale oltre 500 000 € . Le sanzioni sono pesanti (25 % per omesso versamento, 20 % per omessa ritenuta) , ma grazie al ravvedimento operoso le si può ridurre al minimo .

Ricevere un invito al contraddittorio non deve generare panico: è un’occasione per chiarire la posizione, produrre prove e, se necessario, definire l’accertamento con adesione con riduzione delle sanzioni. Il contribuente ha diritti fondamentali: essere informato e ascoltato (art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997 ), ricevere un avviso motivato , impugnare l’atto e chiedere la sospensione. La giurisprudenza recente premia chi produce documenti che dimostrano l’effettività dei finanziamenti o la non debenza della ritenuta (es. soggetti esteri). Allo stesso tempo è inflessibile nel sanzionare la simulazione e nel punire l’omissione di importi sopra soglia.

Agire tempestivamente è essenziale: le possibilità di ravvedimento esistono solo prima dell’atto definitivo; dopo l’avviso si possono ridurre le sanzioni tramite adesione, ma occorre rispettare i termini. Chi lascia trascorrere i 60 giorni senza impugnare si espone a iscrizioni a ruolo, pignoramenti e, per importi elevati, al reato penale. Nei casi di difficoltà finanziaria lo Studio Monardo affianca i clienti nella predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e procedure di sovraindebitamento o composizione negoziata della crisi.

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