Introduzione

L’omesso saldo dell’IRES è uno degli errori più gravi per le società di capitali e gli enti commerciali. Non pagare il saldo dell’imposta entro le scadenze fissate dal calendario fiscale espone l’impresa a sanzioni amministrative, interessi di mora e potenziali azioni esecutive da parte dell’Agenzia delle Entrate. Da sempre le società sottovalutano l’importanza di rispettare le scadenze, spesso confuse fra acconto e saldo, o trascinano nel tempo la regolarizzazione perché non dispongono della liquidità necessaria. A ciò si aggiunge un aspetto formale altrettanto rilevante: il contraddittorio endoprocedimentale che l’Amministrazione deve instaurare con il contribuente prima di emettere un avviso di accertamento o un altro atto impugnabile. Il mancato rispetto di questa garanzia procedurale può comportare la nullità dell’atto e consente al contribuente di impostare una difesa efficace.

L’articolo che segue vuole essere una guida completa e aggiornata al 10 giugno 2026 per imprenditori, amministratori e professionisti che si trovano ad affrontare un invito al contraddittorio per omesso saldo IRES. Affronteremo il tema con un taglio giuridico‑divulgativo ma rigoroso, esaminando la disciplina normativa (leggi, decreti legislativi, sentenze di legittimità e circolari) e illustrando strategie difensive concrete. Il lettore troverà riferimenti puntuali a fonti ufficiali (Corte di Cassazione, decreti legislativi, DM, Codice della Crisi d’Impresa) e una panoramica aggiornata sulle più recenti pronunce giurisprudenziali fino al giugno 2026.

Perché leggere questo articolo

1. Rischi e urgenze – L’omesso pagamento del saldo IRES non si risolve con una semplice mora: la sanzione amministrativa è ancora del 25 % dell’imposta omessa (30 % per omissioni commesse prima del 1° settembre 2024) . In più, per le società di capitali gli interessi di mora si sommano e, se la violazione non viene sanata, si rischiano iscrizioni ipotecarie, fermi e pignoramenti. La gestione tempestiva dell’atto è fondamentale per evitare escalation.
2. Errori da evitare – Molti contribuenti non esaminano l’avviso di accertamento e perdono i termini per impugnare o per aderire a un accertamento con adesione. Altri confondono le diverse procedure, ignorano le novità legislative come il contraddittorio generalizzato introdotto dall’art. 6‑bis della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) e non sfruttano opportunità come il ravvedimento operoso o la definizione agevolata.
3. Soluzioni legali – L’articolo illustra le possibili strategie difensive: contestare la nullità per violazione del contraddittorio, ravvedersi entro i termini ridotti, aderire all’accertamento, presentare ricorso al giudice tributario, chiedere la rateizzazione o ricorrere alle procedure di composizione della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, esdebitazione) se la situazione debitoria è complessa. Vengono fornite anche simulazioni numeriche per capire l’impatto economico delle sanzioni e le possibili riduzioni.

Chi siamo: l’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista iscritto all’albo speciale per il patrocinio davanti alle giurisdizioni superiori, è il fondatore dello Studio che porta il suo nome. La sua esperienza pluridecennale nel diritto bancario e tributario si accompagna a un team di professionisti – avvocati e commercialisti – in grado di assistere contribuenti e imprese su tutto il territorio nazionale.

Oltre ad essere Gestore della crisi da sovraindebitamento (legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, l’avv. Monardo è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie all’esperienza maturata in migliaia di casi reali, lo studio sa come leggere gli atti dell’Agenzia delle Entrate, individuare vizi formali e sostanziali, elaborare strategie negoziali, chiedere sospensioni cautelari, trattare piani di rientro e impostare ricorsi efficaci. La combinazione di competenze giuridiche, fiscali e contabili permette di fornire un servizio personalizzato e immediato.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione analizziamo le norme di riferimento e le principali pronunce della giurisprudenza in materia di omesso saldo IRES e contraddittorio endoprocedimentale. È una materia in continua evoluzione, soprattutto dopo le riforme introdotte con D.Lgs. 219/2023 e D.Lgs. 87/2024, e le sentenze della Corte di Cassazione nel 2025 e 2026.

Che cos’è l’IRES e quando si paga il saldo

L’Imposta sul Reddito delle Società (IRES) grava su società di capitali (S.p.A., S.r.l., società cooperative), enti commerciali e altri soggetti. È calcolata annualmente in sede di dichiarazione dei redditi (modello Redditi SC o ENC). Il prelievo avviene in due momenti:

• Acconto – un’anticipazione dell’imposta dovuta per l’anno in corso, da versare in due rate (40 % entro il 16 giugno per società con esercizio coincidente con l’anno solare; 60 % entro il 30 novembre) o in un’unica rata se l’importo è modesto.
• Saldo – il conguaglio tra l’imposta dovuta in dichiarazione e quanto già versato in acconto l’anno precedente. Deve essere pagato entro la scadenza del primo acconto dell’anno successivo (generalmente 16 giugno per le società con esercizio solare e 30 giugno per le persone fisiche e società di persone) . Le scadenze possono slittare di 30 giorni con una maggiorazione dello 0,4 %, come previsto di anno in anno dai decreti governativi.

Se il contribuente non paga il saldo nei termini, matura la violazione di omesso versamento con le relative sanzioni. Il mancato saldo può emergere da controlli automatizzati o formali, da ispezioni e accessi dell’Amministrazione finanziaria o da segnalazioni incrociate con altre banche dati. In tutti i casi l’Ufficio deve adottare un atto impositivo (avviso di accertamento, avviso di recupero o avviso di liquidazione) e spesso prima invia un invito al contraddittorio.

Sanzioni per omesso saldo IRES: evoluzione normativa

L’art. 13 del D.Lgs. 471/1997 dispone che chi omette il versamento dell’imposta dovuta è punito con la sanzione amministrativa del 30 % dell’importo non versato . La sanzione si applica sia agli omessi versamenti in sede di acconto che al saldo. Lo stesso articolo specifica che la sanzione si applica anche quando, a seguito di controllo, risulta una maggiore imposta o un minore credito rispetto a quanto dichiarato .

La riforma fiscale attuata con il D.Lgs. 87/2024 (pubblicato il 14 giugno 2024, in vigore dal 1° settembre 2024) ha ridotto la sanzione per l’omesso versamento dall’originario 30 % al 25 % . La norma si applica alle violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024; resta la sanzione del 30 % per le violazioni commesse prima di quella data. In particolare:

• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024: sanzione base del 30 % con riduzione al 15 % se il pagamento avviene entro 90 giorni (ravvedimento breve) .
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024: sanzione base del 25 % con riduzione al 12,5 % se il pagamento avviene entro 90 giorni .

Queste riduzioni si coordinano con l’istituto del ravvedimento operoso previsto dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997, che consente di ridurre le sanzioni in misura proporzionale al momento del pagamento: 1/10 della sanzione se il versamento avviene entro 30 giorni, 1/9 entro 90 giorni, 1/8 entro il termine per la presentazione della dichiarazione successiva e così via. La riforma del 2024 ha adattato le riduzioni alle nuove percentuali. Esempio: se un’impresa versa il saldo IRES di 20 000 € con 60 giorni di ritardo nel 2026, la sanzione di base del 25 % (5 000 €) si riduce al 12,5 % (2 500 €) con ravvedimento. .

Esempi numerici di sanzioni (2024–2026)

Per comprendere meglio l’impatto delle sanzioni, la tabella seguente mostra alcune simulazioni (importi indicativi) calcolate secondo la disciplina vigente prima e dopo la riforma. Gli importi sono arrotondati all’euro.

Importo IRES omesso	Sanzione fino al 31/08/24 (30 %)	Sanzione ridotta con ravvedimento entro 90 giorni (15 %)	Sanzione dal 01/09/24 (25 %)	Sanzione ridotta con ravvedimento entro 90 giorni (12,5 %)
€5 000	€1 500	€750	€1 250	€625
€20 000	€6 000	€3 000	€5 000	€2 500
€50 000	€15 000	€7 500	€12 500	€6 250

La tabella mostra quanto è conveniente avvalersi del ravvedimento operoso nei primi mesi successivi alla scadenza. Le somme indicate non includono interessi legali, che vanno calcolati dal giorno successivo alla scadenza fino alla data di pagamento.

L’evoluzione del contraddittorio: dal regime ante 2024 all’art. 6‑bis

Prima del 2024, la disciplina del contraddittorio endoprocedimentale era frammentaria. Le sezioni unite della Corte di Cassazione avevano stabilito che per i tributi armonizzati (come l’IVA) l’Amministrazione era obbligata a instaurare un contraddittorio preventivo a pena di nullità dell’atto , in conformità alla giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea. Per i tributi non armonizzati (tra cui l’IRES) non esisteva una disposizione generale: la necessità del contraddittorio discendeva solo quando fosse espressamente prevista da una norma (ad esempio art. 5‑ter del D.Lgs. 218/1997, poi abrogato) o da principi di diritto nazionale. Le stesse sezioni unite avevano chiarito che, in assenza di obbligo, la mancata instaurazione del contraddittorio non determinava la nullità, a meno che il contribuente dimostrasse che le proprie osservazioni avrebbero potuto modificare la decisione dell’Ufficio, la cosiddetta prova di resistenza .

Con il D.Lgs. 219/2023 (attuativo della delega fiscale, entrato in vigore il 18 gennaio 2024) il legislatore ha introdotto nell’art. 6 della legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) un nuovo articolo 6‑bis che generalizza il contraddittorio. La norma prevede che tutti gli atti autonomamente impugnabili debbano essere preceduti da un contraddittorio informato e tempestivo: l’Amministrazione invia una bozza di atto al contribuente, che ha 60 giorni per presentare osservazioni e documenti . L’Ufficio non può emettere l’atto definitivo prima della scadenza del termine, deve motivare l’eventuale rigetto delle osservazioni e in caso di motivazione omessa o apparente l’atto è annullabile . Il termine di decadenza dell’accertamento è automaticamente prorogato di 120 giorni quando il periodo dei 60 giorni si sovrappone all’ultimo trimestre di validità .

Il nuovo articolo prevede tuttavia eccezioni: sono esclusi dal contraddittorio gli atti di natura automatizzata o di pronta liquidazione, quelli in cui la tutela dell’entrata o la tutela cautelare dell’erario richiedono tempestività e quelli con funzione liquidatoria (imposte di registro, bollo, accise) che saranno individuati con decreto del MEF . Il DM 24 aprile 2024 (in seguito recepito con circolare dall’Agenzia) ha elencato gli atti esclusi, tra cui preavvisi di ipoteca e di fermo, iscrizioni ipotecarie e fermi amministrativi, avvisi di recupero parziale da incrocio di banche dati, avvisi di liquidazione dell’imposta di registro, bollo e successioni e cartelle di pagamento emesse a seguito di controllo automatizzato (art. 36‑bis DPR 600/73) . Questo elenco è tassativo e il mancato contraddittorio su tali atti non ne determina la nullità.

Un’ulteriore conseguenza della riforma è stata l’abrogazione dell’art. 5‑ter del D.Lgs. 218/1997, che prevedeva l’invito a comparire prima dell’emissione dell’accertamento. Ora la disciplina del contraddittorio è racchiusa nell’art. 6‑bis e in alcune norme speciali. È importante sottolineare che la violazione dell’art. 6‑bis comporta la nullità dell’atto se il contribuente dimostra, anche in giudizio, che le proprie osservazioni avrebbero potuto influire sul contenuto dell’accertamento (prova di resistenza). L’onere della prova grava sul contribuente, come ribadito dalle sezioni unite della Cassazione .

La giurisprudenza recente (2025–2026)

La giurisprudenza successiva alla riforma ha fornito chiarimenti importanti sull’ambito applicativo del contraddittorio e sulla prova di resistenza. Tra le pronunce più rilevanti si segnalano:

1. Cassazione, Sezioni Unite, sentenza 21271/2025 – La sentenza, depositata il 17 luglio 2025, ha ribadito che l’obbligo del contraddittorio sussiste per i tributi armonizzati e per quelli in cui sia espressamente previsto. Per i tributi non armonizzati, la mancata instaurazione del contraddittorio comporta la nullità solo se il contribuente dimostra che avrebbe potuto fornire elementi idonei a modificare la pretesa; è quindi indispensabile la prova di resistenza . La Corte ha tuttavia evidenziato che dal 18 gennaio 2024, con l’art. 6‑bis, il contraddittorio è diventato generalizzato e la prova di resistenza potrebbe assumere un significato più attenuato.
2. Cassazione, ordinanza 19516/2025 – La seconda sezione tributaria ha chiarito che nelle verifiche a tavolino relative all’IRES, dove l’Ufficio elabora l’accertamento sulla base di dati già in suo possesso senza accessi nei locali dell’impresa, l’art. 12 dello Statuto non si applica. In assenza di accesso fisico, il contraddittorio non è obbligatorio se non previsto espressamente; la nullità dell’atto può essere eccepita solo dimostrando la prova di resistenza .
3. Cassazione, ordinanza 7605/2026 – Questa pronuncia ha segnato un punto importante nel 2026. La Corte ha annullato un avviso di accertamento misto IVA/IRES perché l’Ufficio aveva notificato l’atto senza attendere i 60 giorni previsti dall’art. 12, comma 7, dello Statuto dopo l’accesso. La Corte ha affermato che, quando l’accertamento nasce da attività ispettiva con accesso nei locali dell’impresa, il Fisco deve redigere il verbale di chiusura delle operazioni e non può notificare l’avviso prima che siano trascorsi 60 giorni, a pena di nullità . La motivazione deve altresì essere specifica: la Cassazione ha censurato l’uso di motivazioni stereotipate e ha richiamato l’obbligo di esaminare le osservazioni del contribuente .
4. Altre pronunce del 2025–2026 – Molti giudici di merito hanno applicato il nuovo art. 6‑bis annullando atti emessi senza contraddittorio, soprattutto quando non sussistevano le eccezioni del DM 24/4/2024. Al contrario, in mancanza di prova di resistenza, alcune Commissioni tributarie hanno confermato gli avvisi anche a fronte di violazioni formali minori. La materia resta dinamica e occorre valutare ogni caso specifico.

Tabella riassuntiva norme e fonti giurisprudenziali

La seguente tabella sintetizza le principali norme e pronunce citate:

Fonte	Disposizione / pronuncia	Contenuto essenziale
D.Lgs. 471/1997, art. 13	Sanzioni per omessi versamenti	Sanzione del 30 % dell’imposta omessa ; riduzioni con ravvedimento.
D.Lgs. 87/2024	Riforma sanzioni	Riduce la sanzione per omesso versamento dal 30 % al 25 % a decorrere dal 1° settembre 2024 .
D.Lgs. 219/2023, art. 6‑bis L. 212/2000	Contraddittorio generalizzato	Introduce un contraddittorio obbligatorio per tutti gli atti impugnabili; prevede bozza, 60 giorni di tempo, proroga termini di 120 giorni, obbligo di motivazione .
DM 24 aprile 2024	Atti esclusi dal contraddittorio	Elenca atti automatizzati, preavvisi di ipoteca/fermo, atti di recupero parziali e avvisi di liquidazione per imposte di registro e bollo .
Cass. SS.UU. 21271/2025	Tributi non armonizzati e prova di resistenza	La nullità per omesso contraddittorio sussiste solo con prova di resistenza; il contraddittorio generalizzato dall’18/1/2024 muta lo scenario .
Cass. ord. 19516/2025	Accertamenti a tavolino	Contraddittorio non obbligatorio se non vi è accesso e non è previsto dalla legge; necessario dimostrare che le osservazioni avrebbero inciso .
Cass. ord. 7605/2026	Accesso e rispetto del termine di 60 giorni	Nullità dell’avviso notificato prima dei 60 giorni dal verbale di chiusura .
Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCI), art. 65	Composizione della crisi	Regola i piani del consumatore, gli accordi di ristrutturazione e l’esdebitazione; gli OCC assistono il debitore .

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’invito al contraddittorio

Ricevere un invito al contraddittorio per omesso saldo IRES non deve generare panico. Seguendo una procedura ordinata si possono evitare errori e sfruttare le opportunità offerte dalla normativa vigente. Ecco una guida pratica articolata in step, dal momento della ricezione dell’atto fino alla eventuale impugnazione.

1. Verificare la validità formale dell’atto

Appena arriva l’invito (di norma via PEC o raccomandata A/R), occorre verificare alcuni elementi essenziali:

• Mittente e firma – L’atto deve provenire dall’Ufficio competente e contenere la firma del dirigente o di altro funzionario delegato.
• Oggetto e motivazione – Deve indicare chiaramente quale saldo IRES risulta omesso, con il dettaglio degli anni d’imposta, delle somme richieste e delle norme applicate. La motivazione non può essere generica: deve spiegare l’origine del debito e le ragioni del recupero. In mancanza di motivazione o in presenza di motivazione stereotipata, l’atto è viziato e può essere contestato .
• Indicazione del termine – L’invito deve precisare il termine per presentare le osservazioni (in genere 60 giorni dalla notifica) e specificare se l’atto rientra tra quelli esclusi dal contraddittorio (ad esempio avviso di liquidazione).

Se l’atto manca di uno degli elementi essenziali, è opportuno preparare un’eccezione di nullità. Tuttavia, anche in presenza di vizi formali, è consigliabile rispondere alle richieste dell’Ufficio al fine di dimostrare la propria collaborazione e rafforzare la difesa (principio di buona fede e collaborazione sancito dall’art. 10 dello Statuto del contribuente).

2. Calcolare il debito effettivo e raccogliere la documentazione

Il passo successivo consiste nel verificare se effettivamente il saldo IRES è stato omesso e per quale importo. Bisogna:

• Consultare la dichiarazione dei redditi dell’anno di riferimento (Mod. Redditi SC/ENC) e controllare l’imposta dovuta, gli acconti versati e l’eventuale credito d’imposta riportato.
• Verificare eventuali pagamenti effettuati dopo la scadenza ma non ancora registrati dall’Agenzia.
• Raccogliere documentazione contabile (estratti conto, F24, bilanci) e eventuali comunicazioni con il commercialista.

In questa fase può emergere che l’omissione sia dovuta a un mero errore di compilazione o a un disguido bancario; in tal caso, è possibile dimostrare che il pagamento è stato effettuato e chiedere l’annullamento del recupero o, se del caso, limitare le sanzioni.

3. Valutare il ravvedimento operoso o l’adempimento prima dell’atto

Se il contribuente non ha ancora pagato il saldo, prima di ricevere un avviso definitivo può regolarizzare la posizione con il ravvedimento operoso. La procedura prevede:

1. Determinare l’imposta dovuta e le sanzioni ridotte (1/10 o 1/9 della sanzione base, in base al momento del ravvedimento). Ad esempio, se la notifica avviene il 10 luglio 2026 e l’omissione riguarda un saldo scaduto il 16 giugno, si rientra nel ravvedimento entro 30 giorni (1/10 della sanzione).
2. Calcolare gli interessi legali per i giorni di ritardo (tasso legale 2026: ipotizziamo 5 %; verificare l’aliquota annuale). Si applica la formula importo × tasso × giorni/365.
3. Versare le somme dovute con modello F24 (codici tributo 2003 per saldo IRES e 2004 per interessi) e indicare in causale “ravvedimento operoso”.

Una volta pagato, occorre inviare all’Agenzia la quietanza e chiedere l’archiviazione del procedimento. Il ravvedimento evita l’avviso di accertamento e riduce fortemente le sanzioni.

4. Predisporre le osservazioni e chiedere un incontro

Se il contribuente ritiene che l’imposta non sia dovuta o sia inferiore a quanto richiesto, deve sfruttare il contraddittorio per presentare le proprie ragioni. Nella memoria difensiva occorre:

• Esposizione dei fatti – descrivere in modo chiaro la cronologia dei pagamenti, eventuali errori materiali o interpretativi, e allegare documentazione contabile.
• Argomentazione giuridica – indicare le norme a proprio favore (es. deducibilità di costi, crediti di imposta, errori nel calcolo dell’imposta) e citare eventuali pronunce favorevoli.
• Prova di resistenza – spiegare in quale misura le osservazioni avrebbero modificato l’accertamento; se l’atto è stato emesso senza contraddittorio nonostante l’adozione di un accesso, occorre rivendicare la nullità dell’avviso richiamando Cass. 7605/2026 .

È consigliabile richiedere un incontro presso l’Ufficio, di persona o in videoconferenza, per discutere le questioni in modo diretto. Questo incontro può portare a un accertamento con adesione o alla correzione immediata di errori.

5. Attendere la risposta dell’Ufficio

L’Agenzia delle Entrate deve esaminare le osservazioni e motivare la decisione. Può accadere che:

• Accetti integralmente le osservazioni e archivi l’atto, comunicandolo al contribuente.
• Accetti parzialmente riconoscendo un importo inferiore.
• Rigetti le osservazioni: in tal caso deve motivare in maniera puntuale, indicando perché ritiene infondate le argomentazioni e quali elementi oggettivi supportano la pretesa .

Se l’Ufficio non risponde entro il termine (salvo proroga), può comunque notificare un avviso di accertamento o un avviso di recupero. In tal caso decorrono i termini per l’impugnazione.

6. Decidere se impugnare o aderire all’accertamento

Una volta notificato l’avviso definitivo, il contribuente ha diverse opzioni:

1. Adesione ai sensi del D.Lgs. 218/1997 – consente di definire la controversia con riduzione della sanzione a 1/3 e il pagamento in un’unica soluzione o a rate. L’istanza va presentata entro 15 giorni dalla notifica e comporta la sospensione dei termini per impugnare.
2. Ricorso alla giustizia tributaria – il ricorso va proposto entro 60 giorni dinanzi al giudice tributario competente. Nel ricorso si possono eccepire vizi formali (omesso contraddittorio, difetto di motivazione, incompetenza territoriale), sostanziali (sussistenza del credito, decadenza) o la mancanza di prova di resistenza. È possibile chiedere la sospensione dell’atto e dell’esecutività.
3. Transazione o mediazione – nelle controversie di valore fino a 50 000 € è obbligatorio l’istituto della mediazione tributaria; l’Amministrazione può proporre un accordo con riduzione delle sanzioni e rateizzazione.

7. Rateizzare il pagamento e gestire la liquidità

Se il contribuente decide di pagare, può optare per la rateizzazione prevista dall’art. 8 D.Lgs. 218/1997: fino a 8 rate trimestrali (o 16 per importi superiori a 50 000 €) con interessi al tasso legale. Per le cartelle esattoriali l’agente della riscossione concede la rateizzazione fino a 72 rate mensili, o 120 se si dimostra uno stato di difficoltà. L’omesso versamento di due rate consecutive comporta la decadenza.

8. Esplorare le procedure di composizione della crisi

Quando l’impresa non è in grado di adempiere ai propri debiti tributari e commerciali, può ricorrere alle procedure previste dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCI). Le principali sono:

• Concordato preventivo minore – consente di proporre ai creditori un piano di ristrutturazione con soddisfacimento parziale; richiede la nomina di un commissario giudiziale.
• Piano del consumatore e accordo di ristrutturazione dei debiti – destinati a consumatori e microimprese sovraindebitate; prevedono la presentazione di un piano all’OCC (Organismo di Composizione della Crisi) con l’ausilio di un gestore. L’OCC svolge compiti analoghi a quelli di un curatore fallimentare e assiste il debitore nella predisposizione della proposta .
• Esdebitazione dell’incapiente – al termine della procedura, se non è stato possibile soddisfare i creditori, il giudice può cancellare i debiti residui conferendo al debitore la “seconda occasione”.

Questi strumenti, riformati dal D.Lgs. 14 del 12 gennaio 2019 e operativi a pieno regime dal 15 luglio 2022, consentono di affrontare la crisi in modo regolato e, se necessario, sospendono le azioni esecutive e cautelari.

Difese e strategie legali

Quando si riceve un invito al contraddittorio per omesso saldo IRES occorre elaborare una strategia legale. In questa sezione analizziamo le principali difese, corredate da riferimenti normativi e giurisprudenziali.

Impugnazione per violazione del contraddittorio

Se l’Amministrazione ha emesso l’avviso senza instaurare il contraddittorio quando doveva farlo (ad esempio a seguito di accesso nei locali) o ha notificato l’avviso prima della scadenza dei 60 giorni, il contribuente può eccepire la nullità dell’atto. A supporto della tesi si richiamano:

• L’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente, che impone all’Ufficio di consegnare il verbale di chiusura e attendere 60 giorni per le osservazioni. La Cassazione ha precisato che la violazione comporta la nullità dell’accertamento .
• L’art. 6‑bis, comma 5, della legge 212/2000, che prevede l’annullabilità dell’atto se l’Ufficio non motiva in merito alle osservazioni del contribuente .
• La giurisprudenza consolidata (Cass. 7605/2026) che considera nulle le notifiche effettuate prima della scadenza del termine .

Nella memoria di impugnazione occorre evidenziare non solo la violazione formale ma anche il pregiudizio concreto subito: ad esempio, si avrebbe potuto fornire prove di pagamenti effettuati, di costi deducibili o di errori aritmetici. La prova di resistenza è essenziale per superare l’orientamento restrittivo secondo cui la nullità sussiste solo se l’osservazione avrebbe potuto influire sul risultato .

Nullità per difetto di motivazione e contraddittorietà dei motivi

L’avviso deve essere motivato in modo chiaro e specifico. Una motivazione generica o stereotipata integra il vizio di nullità per difetto di motivazione. La Cassazione ha più volte annullato avvisi che riportavano formule standard senza confrontarsi con le argomentazioni del contribuente . In sede di ricorso si può far valere:

• L’art. 7 dello Statuto del contribuente, che impone di indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche dell’atto.
• L’art. 6‑bis, comma 4, che richiede all’Ufficio di motivare l’eventuale rigetto delle osservazioni .
• La giurisprudenza sulla motivazione apparente, secondo cui la motivazione deve essere individualizzata e non può limitarsi a elencare norme senza spiegazione.

Se l’avviso contiene contraddizioni interne, errori aritmetici o si basa su un presupposto di imposta inesistente, è possibile contestare la nullità derivata.

Eccezione di decadenza e prescrizione

Per l’avviso di accertamento in materia di IRES, l’Amministrazione deve notificare l’atto entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ad esempio per il 2022 entro il 31 dicembre 2027). Il termine è più lungo (settimo anno) in caso di omessa presentazione. La notifica dell’invito al contraddittorio sospende la decadenza per 120 giorni (art. 6‑bis, comma 3) . La difesa deve verificare se il termine è rispettato; in caso contrario l’atto è inefficace.

La prescrizione delle somme iscritte a ruolo (cartelle) è decennale per i tributi erariali. Dopo la notifica della cartella, eventuali solleciti o intimazioni devono intervenire entro cinque anni; la mancanza di atti interruttivi può portare all’estinzione del debito.

Contestazione del merito e applicazione di regole speciali

Il contribuente può contestare il merito dell’accertamento dimostrando, ad esempio:

• Inesistenza del reddito imponibile – Ad esempio, costi effettivamente sostenuti ma non riconosciuti, deduzioni o detrazioni spettanti, errori nelle scritture contabili.
• Applicazione errata delle aliquote – l’IRES ha un’aliquota fissa; tuttavia, vanno considerati regimi agevolati (imprese sociali, startup innovative, PMI in regime forfetario).
• Compensazione con crediti – Se la società vantava crediti d’imposta o perdite fiscali riportabili, è possibile utilizzarli a compensazione del saldo.
• Errore di persona – L’atto potrebbe essere emesso nei confronti di un soggetto non più esistente (ad esempio società fusa per incorporazione); in tal caso si contesta la legittimità del destinatario.

Strategie deflative: adesione, mediazione e transazione

Per evitare un contenzioso lungo e oneroso, il contribuente può ricorrere agli istituti deflativi previsti dal D.Lgs. 218/1997 e da altre norme:

1. Accertamento con adesione – Si attiva su iniziativa del contribuente entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso e consente di definire la pretesa con sanzioni ridotte a 1/3. È possibile pagare in un’unica soluzione o rateizzare.
2. Adesione sulle imposte di registro, successione e ipotecarie – Anche gli avvisi di liquidazione, se non esclusi dal contraddittorio, possono essere definiti con riduzione delle sanzioni.
3. Conciliazione giudiziale – In pendenza di giudizio si può definire la controversia con riduzione della sanzione al 40 %.
4. Mediazione tributaria – Per atti sotto i 50 000 € è obbligatorio presentare reclamo/mediazione prima del ricorso; l’atto può essere ridotto in sede di mediazione.
5. Transazione fiscale – Nelle procedure concorsuali (concordato preventivo, accordo di ristrutturazione) è possibile proporre una transazione con l’erario con falcidia del credito e rateizzazione.

Ravvedimento operoso e definizioni agevolate

Come visto, il ravvedimento operoso è la via più rapida e conveniente per regolarizzare un omesso pagamento. Oltre al ravvedimento ordinario, negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate (rottamazione cartelle, stralcio parziale) che però hanno carattere temporaneo. Allo stato del 10 giugno 2026 non è più attiva la rottamazione quater/quattordices/quinquies (rottamazione quinquies) e non sono previsti condoni generalizzati. È sempre consigliabile informarsi su eventuali provvedimenti di “tregua fiscale” contenuti in leggi di bilancio o decreti emergenziali.

Soluzioni per la crisi da sovraindebitamento

Nel caso in cui l’impresa non riesca a far fronte a tutti i debiti, compresi quelli tributari, occorre valutare procedure più ampie:

• Accordo di composizione della crisi – Prevede la rinegoziazione dei debiti con la partecipazione dell’OCC e l’omologazione da parte del tribunale. Il piano può prevedere la falcidia o l’allungamento dei termini di pagamento nei confronti dell’Erario, che in sede di adunanza deve esprimere voto sulla proposta.
• Piano del consumatore – Riservato alle persone fisiche non imprenditori; consente di proporre ai creditori un piano sostenibile. Viene gestito dall’OCC e approvato dal tribunale; eventuali cartelle di pagamento vengono ricondotte nel piano.
• Esdebitazione – Dopo l’esecuzione di un piano del consumatore o di un accordo, il debitore incapiente può ottenere la cancellazione dei debiti non pagati se dimostra di aver agito con diligenza e buona fede.

Lo Studio dell’avv. Monardo assiste contribuenti e imprese anche in queste procedure, predisponendo la documentazione necessaria, interloquendo con l’OCC e presentando la domanda al tribunale competente.

Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore e altri rimedi

In questo paragrafo approfondiamo alcuni strumenti alternativi al ricorso giudiziale che possono aiutare il debitore a gestire il debito IRES.

Rottamazioni e definizioni agevolate

Negli anni recenti (2016–2024) si sono susseguite numerose rottamazioni e definizioni agevolate delle cartelle di pagamento (cd. rottamazione bis, ter, quater, stralcio parziale, rottamazione quater/quinquies). Al 10 giugno 2026 non è attiva alcuna nuova rottamazione; l’ultima, la “rottamazione quater” prevista dalla legge di bilancio 2023 e dalla legge n. 197/2022, è scaduta nel 2023. La “rottamazione quinquies” (quinto provvedimento) non è stata prorogata e quindi non è più possibile aderirvi. Restano solo le definizioni agevolate delle liti pendenti (in alcune regioni), che consentono di chiudere i contenziosi pagando solo la quota d’imposta.

Tuttavia, il legislatore potrebbe introdurre nuove definizioni con prossime leggi di bilancio; per questo è importante monitorare la normativa. Chi ha ricevuto un invito al contraddittorio nel 2026 non può contare su condoni generalizzati ma deve valutare le opzioni ordinarie (ravvedimento, adesione, rateizzazione).

Concordato preventivo biennale (CPB)

Il concordato preventivo biennale (art. 33 D.Lgs. 13/2024) è un istituto introdotto per le partite IVA di minori dimensioni (regimi forfetari, imprese individuali, professionisti) che consente di concordare con il Fisco un reddito presunto per due anni, semplificando gli adempimenti e garantendo certezza fiscale. Non riguarda direttamente l’IRES ma può interessare i soci di società di persone e gli imprenditori individuali. Lo citiamo per completezza, in quanto potrebbe ridurre la base imponibile IRPEF ma non incide sul saldo IRES delle società.

Accordi di ristrutturazione dei debiti e transazione fiscale

All’interno delle procedure concorsuali, il D.Lgs. 14/2019 consente di proporre una transazione fiscale con falcidia del credito erariale. La transazione deve essere accompagnata da un piano attestato e prevede il voto dell’Agenzia delle Entrate in sede di adunanza dei creditori. Con la riforma del codice della crisi è previsto che l’Agenzia si pronunci secondo criteri di convenienza rispetto all’alternativa liquidatoria.

Piani del consumatore e esdebitazione

Nel caso di persone fisiche (ad esempio soci o amministratori che hanno prestato garanzie personali) il piano del consumatore e l’esdebitazione rappresentano strumenti fondamentali per ripartire. Il piano consente di suddividere i debiti su un orizzonte pluriennale con eventuale falcidia; l’esdebitazione cancella i debiti residuali. È fondamentale l’ausilio dell’OCC, come evidenziato nella dottrina .

Rateizzazione delle cartelle e piani di rientro stragiudiziali

La rateizzazione consente di diluire il pagamento sino a 72 o 120 rate. In alternativa, è possibile negoziare un piano di rientro stragiudiziale direttamente con l’Ufficio, allegando una situazione patrimoniale e un piano di sostenibilità. Lo Studio Monardo assiste i propri clienti anche in questa fase, negoziando con l’Agenzia soluzioni adeguate alla capacità di rimborso.

Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la difesa. Ecco i più frequenti e i consigli per evitarli:

1. Ignorare l’invito – Non rispondere all’invito o non presentare osservazioni equivale a rinunciare alla possibilità di chiarire la propria posizione. È un errore grave: anche se l’atto presenta vizi formali, il contribuente deve collaborare per dimostrare la prova di resistenza e rafforzare la propria difesa.
2. Confondere le scadenze – Talvolta si crede di poter versare il saldo IRES insieme al secondo acconto o di beneficiare di proroghe destinate ai lavoratori autonomi. Le società devono invece rispettare la scadenza del 16 giugno (salvo differimenti) e tenere distinto il saldo dall’acconto .
3. Non conservare la documentazione – Ricevute di pagamento, F24 e quietanze bancarie devono essere conservate almeno per l’intero periodo di accertamento. La mancanza di prove rende più difficile dimostrare l’effettivo pagamento.
4. Affidarsi a soluzioni fai‑da‑te – La materia tributaria è complessa e in continua evoluzione. Redigere da soli osservazioni o ricorsi può generare errori formali. È consigliabile rivolgersi a professionisti esperti come l’avv. Monardo e il suo team.
5. Attendere una rottamazione – Molti sperano in un condono generalizzato. Al 2026 non sono previste definizioni straordinarie; attendere potrebbe solo aggravare il debito con interessi e sanzioni.
6. Omettere la prova di resistenza – In sede di ricorso, limitarsi a eccepire la violazione del contraddittorio senza dimostrare in che modo le osservazioni avrebbero mutato la decisione dell’Ufficio può portare al rigetto della doglianza .

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere concretamente l’impatto economico dell’omesso saldo IRES e delle eventuali soluzioni, proponiamo tre simulazioni. Si tratta di esempi generici che non sostituiscono una consulenza personalizzata.

Caso A – Società con saldo IRES di €20 000 omesso nel 2026

• Scadenza: 16 giugno 2026. Pagamento omesso.
• Avviso di recupero: notifica di invito al contraddittorio il 30 luglio 2026.
• Ravvedimento: se la società paga entro 30 giorni dalla scadenza, la sanzione è ridotta a 1/10 del 25 %, cioè 2,5 % (500 €). Se paga entro 90 giorni (entro il 14 settembre 2026), la sanzione è del 12,5 % (2 500 €) . Ipotizzando un pagamento il 31 agosto 2026, la sanzione è 2 500 € più interessi di circa 50 €.
• Contraddittorio: la società presenta osservazioni evidenziando un credito IRES di 5 000 € non calcolato. L’Ufficio esamina la documentazione e riconosce il credito. L’avviso definitivo recupera solo 15 000 € con sanzione ridotta.
• Se non si ravvede né aderisce: l’avviso definitivo arriva a ottobre con sanzione piena del 25 % (5 000 €) e interessi. La società impugna eccependo violazione del contraddittorio; dimostra che avrebbe potuto far valere il credito se fosse stata convocata. Il giudice annulla l’atto.

Caso B – Grande impresa con saldo IRES di €50 000 omesso nel 2025 (prima della riforma)

• Scadenza: 16 giugno 2025. Pagamento non effettuato.
• Norma applicabile: sanzione del 30 % (15 % con ravvedimento) .
• Contraddittorio: la società non riceve invito, ma direttamente avviso di accertamento a novembre 2025. Poiché l’accertamento nasce da un controllo a tavolino, il contraddittorio non era obbligatorio e la prova di resistenza è necessaria . La società dimostra di aver pagato 10 000 € in data 20 giugno 2025 che l’Ufficio non ha considerato. Il giudice riduce il debito e la sanzione al 15 % sulla parte residua.
• Se paga con ravvedimento: pagando entro 90 giorni, la sanzione sarebbe 7 500 € anziché 15 000 €.

Caso C – Piccola SRL con saldo IRES di €5 000 omesso nel 2024

• Norma applicabile: ancora sanzione del 30 % (15 % con ravvedimento) poiché il fatto è antecedente al 1° settembre 2024 .
• Possibilità di rottamazione: nessuna, perché le definizioni straordinarie sono scadute.
• Procedura: la SRL riceve invito al contraddittorio nel marzo 2026 e ha 60 giorni per rispondere. Decide di ravvedersi, pagando 5 000 € di imposta più 750 € di sanzione (15 %) e 100 € di interessi. L’Ufficio archivia la procedura.

Queste simulazioni mostrano che conoscere la normativa e agire tempestivamente può ridurre significativamente l’esborso. Ogni situazione è diversa; per una valutazione accurata è indispensabile un’analisi personalizzata.

Domande e risposte (FAQ)

1. Cos’è l’invito al contraddittorio e a cosa serve?
L’invito al contraddittorio è una comunicazione con cui l’Agenzia delle Entrate informa il contribuente dell’intenzione di emettere un avviso di accertamento o recupero e lo invita a presentare osservazioni entro un termine (60 giorni nella maggior parte dei casi). Serve a instaurare un dialogo anticipato e a evitare errori, offrendo al contribuente la possibilità di chiarire la propria posizione.

2. È obbligatorio rispondere all’invito?
Non esiste un obbligo formale, ma è fortemente consigliato. Presentare osservazioni consente di evidenziare errori, produrre documenti e, se necessario, dimostrare la prova di resistenza per contestare un eventuale accertamento . Inoltre, non rispondere potrebbe essere interpretato come mancanza di collaborazione.

3. Quali atti sono esclusi dal contraddittorio?
Sono esclusi gli atti automatizzati (cartelle da controllo automatizzato ex art. 36‑bis), gli avvisi di liquidazione per imposte di registro, bollo e successioni, i preavvisi di ipoteca o fermo, le iscrizioni ipotecarie e i fermi esattoriali, nonché gli avvisi di recupero parziale derivanti da incrocio di banche dati .

4. Dopo quanti giorni posso ricevere l’avviso definitivo?
L’avviso non può essere emesso prima della scadenza del termine concesso (di solito 60 giorni) . Se il periodo coincide con l’ultimo trimestre utile per notificare l’accertamento, l’Amministrazione ha una proroga di 120 giorni .

5. Cosa succede se l’Agenzia non risponde alle mie osservazioni?
L’Ufficio è tenuto a motivare la decisione e a valutare le osservazioni; se le ignora, l’atto può essere annullato per difetto di motivazione . Tuttavia, l’ente può comunque emettere l’avviso definitivo; spetterà al contribuente impugnarlo.

6. L’art. 6‑bis si applica retroattivamente?
No. L’art. 6‑bis si applica agli atti emessi dopo il 18 gennaio 2024. Gli atti notificati prima di tale data restano disciplinati dalla normativa precedente e dalle pronunce giurisprudenziali.

7. Per i tributi non armonizzati (IRES, IRAP) è sempre obbligatorio il contraddittorio?
Dal 18 gennaio 2024 è previsto un contraddittorio generalizzato. Tuttavia, la giurisprudenza precisa che, per atti precedenti o per accertamenti a tavolino, la mancata instaurazione comporta nullità solo con prova di resistenza .

8. Se ricevo un avviso senza essere stato invitato, posso impugnare?
Sì, se l’atto non rientra tra quelli esclusi e se l’Ufficio non ha rispettato il contraddittorio. Sarà però necessario dimostrare che il contraddittorio avrebbe potuto modificare l’esito dell’accertamento (prova di resistenza).

9. È possibile rateizzare la sanzione?
La sanzione è parte dell’imposta recuperata e può essere rateizzata insieme al tributo. Con l’accertamento con adesione sono previste fino a 8 rate (o 16 per importi elevati); con le cartelle Equitalia fino a 72 rate (120 in caso di grave difficoltà).

10. Che succede se non pago le rate?
La decadenza dal piano comporta l’iscrizione a ruolo del residuo con aggravio di sanzioni e interessi. Inoltre, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può iscrivere ipoteca e avviare azioni esecutive.

11. È possibile chiedere l’annullamento parziale del debito?
Sì, nell’ambito dell’accertamento con adesione o della transazione fiscale è possibile proporre la rinuncia a parte della pretesa. L’Agenzia valuta la convenienza rispetto alla riscossione integrale.

12. Qual è la differenza tra accesso e verifica a tavolino?
L’accesso avviene nei locali dell’azienda e consente all’Ufficio di ispezionare la contabilità; comporta l’applicazione dell’art. 12 dello Statuto (verbale di chiusura e 60 giorni). La verifica a tavolino consiste invece nel controllo dei dati in possesso dell’Amministrazione (modelli dichiarativi, banche dati) e non richiede accesso fisico; in questo caso il contraddittorio non era obbligatorio fino alla riforma .

13. Posso presentare un’istanza di autotutela?
L’autotutela consente all’Amministrazione di annullare o correggere l’atto in qualsiasi momento se viziato. Puoi presentare un’istanza motivata allegando i documenti; tuttavia, l’autotutela è discrezionale e non interrompe i termini per l’impugnazione.

14. Se ho pagato in ritardo senza ravvedimento, posso ancora ridurre la sanzione?
Sì, puoi avvalerti del ravvedimento anche dopo aver ricevuto l’avviso, ma prima della notifica della cartella. Le riduzioni sono però minori; ad esempio, dopo 90 giorni e fino a un anno la sanzione si riduce a 1/8 della misura minima. Dopo l’iscrizione a ruolo si applicano le definizioni agevolate se previste.

15. Cosa si intende per “prova di resistenza”?
È l’onere del contribuente di dimostrare che, se il contraddittorio fosse stato instaurato, avrebbe potuto fornire elementi idonei a modificare la pretesa. Ad esempio, prove di pagamento, documenti che giustificano costi o crediti non riconosciuti. Senza tale prova, la violazione del contraddittorio potrebbe essere ritenuta ininfluente .

16. Posso ricorrere al giudice se l’avviso di accertamento è inferiore a 50 000 €?
Per importi fino a 50 000 € è obbligatorio esperire prima la mediazione tributaria. Se non si raggiunge l’accordo, si può presentare ricorso entro 30 giorni dalla conclusione della mediazione.

17. Cosa succede se la società è stata incorporata da un’altra?
L’avviso deve essere notificato alla società incorporante. Se viene notificato alla società estinta, l’atto è nullo. La responsabilità per i debiti pregressi ricade sull’incorporante, ma solo se gli atti sono validamente notificati.

18. Gli interessi di mora sono deducibili?
No, gli interessi di mora versati a seguito di ritardato pagamento di imposte non sono deducibili dal reddito d’impresa in quanto si considerano sanzioni civili (art. 99 TUIR). È invece deducibile il tributo pagato.

19. Come si calcolano gli interessi per il ravvedimento?
Si applica il tasso legale vigente (per il 2026 ipotizziamo 5 %) pro‑rata temporis, moltiplicando l’imposta dovuta per il tasso annuo e per i giorni di ritardo diviso 365. Sul sito dell’Agenzia delle Entrate è disponibile il calcolatore ufficiale.

20. Come può aiutarmi lo Studio Monardo?
Lo Studio legale e tributario dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo può esaminare l’invito, individuare i vizi formali, negoziare con l’Ufficio, predisporre osservazioni tecniche, calcolare il ravvedimento e rappresentare il contribuente in sede di adesione o contenzioso. Il team multidisciplinare comprende avvocati, commercialisti e gestori della crisi che possono assistere anche nelle procedure di sovraindebitamento e transazione fiscale.

Conclusione

L’omesso saldo IRES rappresenta una violazione grave ma gestibile se affrontata tempestivamente e con competenza. L’evoluzione legislativa degli ultimi anni ha introdotto importanti novità: la riduzione delle sanzioni con il D.Lgs. 87/2024 e l’estensione del contraddittorio generalizzato con l’art. 6‑bis della legge 212/2000.

La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha chiarito che, per i tributi non armonizzati, la nullità per mancanza di contraddittorio sussiste solo in presenza di prova di resistenza , ma dal 2024 l’obbligo è stato esteso a tutti gli atti impugnabili con poche eccezioni .

Per i contribuenti è fondamentale conoscere le scadenze, utilizzare il ravvedimento operoso, predisporre osservazioni dettagliate e, se necessario, impugnare l’avviso davanti al giudice tributario. In presenza di difficoltà finanziarie è possibile ricorrere a strumenti come l’accertamento con adesione, la mediazione, la transazione fiscale e le procedure di composizione della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, esdebitazione). È inoltre indispensabile monitorare eventuali definizioni agevolate future ma non fare affidamento su condoni inesistenti.

Lo Studio legale dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo offre assistenza completa in tutte queste fasi: analisi dell’atto, calcolo del debito e delle sanzioni, negoziazione con l’Agenzia, predisposizione di ricorsi e difese, consulenza in materia di procedure concorsuali e di sovraindebitamento. L’esperienza maturata come cassazionista, gestore della crisi, fiduciario di OCC ed esperto negoziatore della crisi d’impresa permette di proporre soluzioni efficaci e tempestive a tutela del debitore.

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