Introduzione

Negli ultimi anni i Non‑Fungible Token (NFT) hanno conquistato il mondo digitale: sono certificati unici, basati su tecnologia blockchain, che attestano la proprietà o l’autenticità di un bene digitale – un’opera d’arte, un brano musicale, un clip video. Proprio per la loro unicità gli NFT possono raggiungere valori elevatissimi e generare guadagni importanti per artisti, collezionisti e investitori. Parallelamente è cresciuto l’interesse del legislatore italiano e dell’Agenzia delle Entrate, che hanno incluso gli NFT nella disciplina delle cripto‑attività (categoria giuridica introdotta dalla Legge 197/2022). La mancanza di dichiarazione dei redditi generati dalla compravendita o dalla detenzione di NFT può comportare l’emissione di lettere di compliance, avvisi di accertamento o cartelle di pagamento e, nei casi più gravi, il rischio di vedersi contestare il reato di dichiarazione infedele di cui all’art. 4 del D.Lgs. 74/2000 . Entro il 2026 le verifiche fiscali sui cripto‑asset diventeranno sempre più incisive: la direttiva DAC‑8 (Dir. UE 2023/2226), recepita con il D.Lgs. 194/2025, impone infatti agli exchange di comunicare automaticamente all’amministrazione finanziaria italiana i dati sulle operazioni in cripto‑attività a partire dal 1 gennaio 2026 . Chi possiede NFT o altre crypto e non rispetta gli obblighi dichiarativi rischia sanzioni elevate, l’iscrizione a ruolo del debito e perfino il blocco dell’operatività dei conti .

L’obiettivo di questo articolo – aggiornato al 9 giugno 2026 – è fornire al contribuente/debitore una guida completa, professionale e praticamente orientata su come comportarsi dopo la ricezione di una lettera di compliance o di un avviso di accertamento per NFT non dichiarati. Si analizzeranno le norme vigenti, le più recenti sentenze di Cassazione e Corte Costituzionale, le circolari dell’Agenzia delle Entrate, le procedure da seguire, le difese possibili e gli strumenti alternativi per definire il debito (ravvedimento operoso, accertamento con adesione, piani di rientro, procedure di sovraindebitamento). Ogni sezione sarà corredata da tabelle riassuntive, esempi numerici e risposte alle domande più frequenti.

Chi siamo: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è specializzato in diritto tributario, bancario e nella difesa del patrimonio. L’Avvocato:

• è avvocato cassazionista, abilitato a patrocinare dinanzi alle Sezioni Unite della Corte di Cassazione ;
• coordina un team multidisciplinare di avvocati tributaristi, civilisti e commercialisti con esperienza nazionale;
• è Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ;
• è professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi), competente nella gestione delle procedure di composizione negoziata e degli accordi di ristrutturazione ;
• ricopre il ruolo di esperto negoziatore della crisi d’impresa ex D.L. 118/2021, abilitato a supportare le imprese in difficoltà .

Grazie a queste competenze lo Studio offre assistenza completa in tutte le fasi dell’accertamento e della riscossione: analisi dell’atto e ricerca dei vizi, redazione del ricorso dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria, sospensione della riscossione, negoziazione con l’Agenzia delle Entrate per ridurre l’importo, studio di piani di rientro sostenibili e, se necessario, accesso alle procedure di sovraindebitamento per ottenere l’esdebitazione . Lo studio collabora con dottori commercialisti per garantire una corretta compilazione del Quadro RW/W e l’inquadramento fiscale delle operazioni in NFT.

📩 Contatta subito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata

1. Contesto normativo: leggi, circolari e giurisprudenza

1.1 La definizione di cripto‑attività e l’inclusione degli NFT nella normativa fiscale

Il Bilancio 2023 (Legge 29 dicembre 2022 n. 197) ha introdotto in Italia una disciplina organica per le cripto‑attività. L’art. 1, comma 126, ha inserito nell’art. 67 del Testo Unico sulle Imposte sui Redditi (TUIR) la lettera c‑sexies, definendo le cripto‑attività come «la rappresentazione digitale di valore o di diritti, che non sia emessa da una banca centrale o da un’autorità pubblica, non abbia corso legale e possa essere trasferita e archiviata elettronicamente, anche per finalità di pagamento» . La norma ha stabilito che le plusvalenze derivanti da rimborso, cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto‑attività sono tassate come redditi diversi se, nel periodo d’imposta, i proventi complessivi superano 2.000 € . È altresì previsto che la permuta tra cripto‑attività aventi le stesse caratteristiche economiche (es. da un NFT a un altro NFT simile) non costituisce un fatto imponibile .

La norma riguarda anche gli NFT. Secondo la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 30/E del 27 ottobre 2023, gli NFT sono compresi nella definizione di cripto‑attività perché rappresentano diritti di proprietà digitale trasferibili tramite blockchain . La circolare precisa che la cessione di un NFT che rappresenta un’opera dell’ingegno da parte dell’autore non rientra nei redditi diversi di cui all’art. 67 TUIR, ma genera reddito di lavoro autonomo (art. 53 TUIR) o, se occasionale, redditi diversi ai sensi dell’art. 67 comma 1 lett. l) . In altri termini, quando un artista vende un NFT della propria opera, il compenso è tassato come reddito da lavoro autonomo; quando chi cede l’NFT non è l’autore ma un investitore o collezionista, la plusvalenza rientra tra i redditi diversi ex art. 67 c‑sexies.

1.2 Obbligo di monitoraggio e dichiarazione: Quadro RW/W/T

Il medesimo comma 126 e il successivo comma 129 della Legge 197/2022 hanno modificato l’art. 4 del D.L. 167/1990 (convertito con legge n. 227/1990), estendendo l’obbligo di monitoraggio fiscale alle cripto‑attività detenute all’estero o su wallet non italiani. La norma impone alle persone fisiche, agli enti non commerciali e alle società semplici residenti di dichiarare, nel Quadro RW della dichiarazione dei redditi, gli investimenti e le attività estere di natura finanziaria, compresi gli NFT. La circolare 30/E ricorda che tale obbligo vale anche quando le cripto‑attività sono custodite su chiavette USB, smartphone o PC, e che il valore da indicare deve essere determinato al 31 dicembre o al momento della cessione . Chi omette il quadro RW rischia sanzioni dal 3% al 15% del valore delle attività non dichiarate, aumentate dal 6% al 30% se l’asset si trova in Paesi non collaborativi; la sanatoria ex art. 5‐quinquies prevede una riduzione a 0,5% all’anno .

Dal 2026 il modello 730/2026 introduce il Quadro T, che consente di riportare direttamente nel 730 plusvalenze, minusvalenze e proventi da cripto‑attività senza ricorrere al modello Redditi PF. Per i redditi 2025 le plusvalenze restano tassate al 26% e vanno indicate nel quadro RT del modello Redditi PF o, con il 730/2026, nella sezione V del quadro T .

1.3 Regime di tassazione delle plusvalenze

Fino al 2024: aliquota 26% con franchigia

La circolare 30/E conferma che per i periodi d’imposta 2023 e 2024 le plusvalenze e gli altri proventi derivanti dalla cessione, permuta o rimborso di cripto‑attività sono assoggettati all’imposta sostitutiva del 26% sui redditi diversi di natura finanziaria . Le minusvalenze possono essere compensate con plusvalenze della stessa natura. La legge riconosceva una franchigia di 2.000 € annui di plusvalenze non tassate.

Dal 2025: abolizione della franchigia

La Legge di Bilancio 2025 (Legge n. 207 del 27 dicembre 2024) ha abolito la franchigia di 2.000 €: da allora qualunque plusvalenza su cripto‑attività è integralmente imponibile. Per il periodo d’imposta 2025, dichiarato nel 2026, l’aliquota resta al 26% ; la nuova sezione del quadro T consente di riportare tali proventi nella dichiarazione semplificata .

Dal 1° gennaio 2026: aumento al 33% e eccezioni MiCAR

Con il Bilancio 2026 (Legge 199/2025), il legislatore ha previsto un aumento dell’imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cripto‑attività dal 26% al 33% a partire dal 1 gennaio 2026. Fonti specialistiche evidenziano che la Legge di Bilancio 2025 ha già fissato l’aliquota al 33% come regola generale, lasciando l’aliquota del 26% ai soli token EMT in euro conformi al regolamento europeo MiCAR . Per i proventi realizzati dal 2026 la tassazione aumenta quindi al 33%, con possibili eccezioni per stablecoin euro regolamentate.

Regolarizzazione straordinaria delle cripto‑attività pregresse

La Legge 197/2022 ha previsto, ai commi 138‑142, una procedura di regolarizzazione (“sanatoria”) per chi deteneva cripto‑attività entro il 31 dicembre 2021 e non le aveva dichiarate. I contribuenti potevano presentare un’istanza di emersione e pagare:

• 0,5% per ciascun anno del valore delle cripto non dichiarate, se non era stato prodotto alcun reddito;
• 3,5% dell’ammontare delle plusvalenze non dichiarate, oltre a un’ulteriore sanzione dello 0,5% per ciascun anno, se dalle cripto‑attività erano derivati redditi ;
• l’adesione estingueva le sanzioni amministrative e impediva la contestazione di reati tributari, a condizione che il contribuente dimostrasse l’origine lecita delle somme .

Questa sanatoria era limitata agli anni fino al 2021 e non può essere utilizzata per regolarizzare plusvalenze realizzate successivamente. Dal 2022 in poi, l’unico strumento è il ravvedimento operoso disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997.

1.4 La direttiva europea DAC‑8 e il D.Lgs. 194/2025

L’ottava revisione della direttiva UE sulla cooperazione amministrativa, DAC‑8, estende ai cripto‑asset il meccanismo di scambio automatico di informazioni già in vigore per i conti bancari. Il decreto legislativo italiano n. 194/2025 (pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 22 dicembre 2025) recepisce la direttiva e, dal 1° gennaio 2026, impone ai Crypto‑Asset Service Provider (CASP) autorizzati nell’UE di raccogliere e trasmettere all’Agenzia delle Entrate i dati fiscali dei clienti residenti: identità, codice fiscale, saldi in unità di ogni cripto‑attività, valore equivalente in euro, operazioni di compravendita e di permuta, indirizzi dei wallet destinatari dei prelievi . Il primo scambio automatico di informazioni avverrà a gennaio 2027 e comprenderà tutti i dati relativi al 2026 . La direttiva non crea nuovi obblighi dichiarativi per i contribuenti – che esistono già dal 2023 – ma consente al Fisco di incrociare automaticamente i dati, riducendo gli spazi di evasione . Il contribuente che non dichiara gli NFT potrà quindi essere facilmente individuato.

1.5 Giurisprudenza recente: sentenze della Corte di Cassazione

1.5.1 Cassazione n. 8269/2025: tassabilità dei proventi da NFT

Con la sentenza n. 8269 del 20 marzo 2025, la Corte di Cassazione ha affermato che i proventi derivanti dalla vendita di NFT pagati in criptovalute costituiscono reddito imponibile. Il caso riguardava un artista che non aveva dichiarato i ricavi percepiti per la vendita delle proprie opere tramite NFT nel 2021 – 2022. La difesa sosteneva che l’NFT fosse un semplice certificato e che le criptovalute non costituissero moneta legale. La Cassazione ha respinto tali argomentazioni, ritenendo che:

• le opere digitali vendute tramite NFT rientrano tra le opere dell’ingegno tutelate dalla legge sul diritto d’autore e quindi generano reddito di lavoro autonomo ai sensi degli artt. 53 e 54 TUIR;
• le criptovalute sono una forma di valore digitale definita dal D.Lgs. 184/2021 e devono essere convertite in euro per determinare la base imponibile;
• l’omessa dichiarazione dei proventi costituisce il reato di dichiarazione infedele ex art. 4 del D.Lgs. 74/2000.

La Corte ha dunque fissato il principio di diritto secondo cui le entrate da NFT sono tassabili a prescindere dalla conversione delle crypto in euro; ha invitato i contribuenti a tracciare le transazioni e a conservare i documenti di acquisto per poter dimostrare i costi deducibili. Questa pronuncia costituisce oggi il riferimento giurisprudenziale più importante sulla fiscalità degli NFT.

1.5.2 Cassazione n. 1760/2025: sequestro di bitcoin

Con la sentenza n. 1760 del 20 novembre 2024 la Cassazione ha annullato un sequestro probatorio di bitcoin disposto nell’ambito di un’indagine per frode fiscale. I giudici hanno stabilito che le criptovalute, per la loro volatilità e assenza di valore nominale, non possono essere automaticamente equiparate al profitto del reato; occorre dimostrare il collegamento diretto tra le somme sequestrate e l’evasione contestata. La pronuncia evidenzia che il sequestro di crypto‑asset richiede una rigorosa prova del nesso di pertinenza, aprendo spazi di difesa per il contribuente.

1.6 Altre fonti normative e strumenti di tutela

Legge 3/2012 e sovraindebitamento

La Legge 3/2012 ha introdotto procedure per la gestione del sovraindebitamento dei soggetti non fallibili (persone fisiche, professionisti e piccoli imprenditori). L’art. 1 definisce il sovraindebitamento come la «situazione di perdurante squilibrio tra le obbligazioni assunte e il patrimonio prontamente liquidabile, che determina l’incapacità di soddisfare regolarmente le proprie obbligazioni» . L’art. 7 consente al debitore di proporre ai creditori un accordo di ristrutturazione o un piano del consumatore, sotto la supervisione di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) . L’art. 15 disciplina gli OCC e stabilisce che tali organismi – o i professionisti che ne fanno parte – assistono il debitore nella redazione del piano, verificano la veridicità dei dati e possono svolgere le funzioni di liquidatore . L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può guidare i contribuenti nel ricorso a queste procedure per ridurre o cancellare i debiti tributari.

D.L. 118/2021 e composizione negoziata della crisi d’impresa

Il D.L. 118/2021, convertito con modificazioni dalla Legge 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa: un imprenditore in difficoltà può richiedere la nomina di un esperto indipendente iscritti negli elenchi delle Camere di Commercio per negoziare con i creditori una soluzione idonea alla continuità aziendale . Il procedimento si attiva tramite piattaforma telematica nazionale e prevede misure protettive del patrimonio. L’Avv. Monardo, come esperto negoziatore, può assistere imprese che hanno contratto debiti tributari derivanti anche da operazioni in criptovalute o NFT.

2. Procedura dopo la ricezione di una lettera di compliance o di un avviso di accertamento su NFT

2.1 Cos’è la lettera di compliance e quali informazioni contiene

L’Agenzia delle Entrate utilizza la lettera di compliance per segnalare ai contribuenti possibili irregolarità emerse dal confronto delle informazioni fiscali nazionali e internazionali (scambio automatico di dati, DAC‑8, CRS, DAC‑7). Il Provvedimento n. 40601/2022 ha disciplinato l’invio delle lettere relative alle attività estere per il periodo d’imposta 2018; successivi provvedimenti (es. n. 439255/2022) hanno ampliato lo strumento agli anni 2019 e seguenti .

La lettera indica:

• i dati identificativi del contribuente e la tipologia di anomalia rilevata (es. detenzione di NFT su exchange esteri non indicata nel quadro RW, plusvalenze non dichiarate nel quadro RT/T);
• le modalità per consultare i dati a base dell’anomalia tramite la propria area riservata “L’Agenzia scrive” o “Cassetto fiscale”;
• l’invito a regolarizzare spontaneamente la posizione mediante dichiarazione integrativa e ravvedimento operoso, pagando imposte, interessi e sanzioni ridotte;
• l’indicazione che, se si ritiene corretta la dichiarazione originaria, si può trasmettere la documentazione a supporto tramite il servizio CIVIS o contattare l’ufficio competente.

Ricevere la lettera non equivale a un accertamento definitivo: il contribuente ha tempo per valutare i dati, fornire chiarimenti o regolarizzare. Tuttavia, ignorarla può portare all’avvio di un vero e proprio controllo con applicazione di sanzioni ordinarie.

2.2 Fasi da seguire dopo la comunicazione

1. Verificare le informazioni contenute nella lettera: accedere alla propria area riservata del portale dell’Agenzia delle Entrate per visionare i dati segnalati. Confrontare tali dati con le proprie registrazioni (acquisti, vendite di NFT, movimenti di wallet). Verificare se l’anomalia deriva da un errore dell’exchange (ad esempio, NFT trasferiti in un altro wallet) o da un’omissione del contribuente.
2. Analisi professionale: far analizzare la contestazione da un avvocato tributarista o da un commercialista esperto in fiscalità delle criptovalute. Professionisti specializzati possono individuare errori di metodo nell’accertamento, eccezioni normative o vizi procedurali (es. mancata notifica corretta, prescrizione). Essi potranno anche verificare se l’operazione è esente (permuta tra NFT) o se la plusvalenza è inferiore al costo (minusvalenza).
3. Raccolta documentazione: predisporre tutta la documentazione utile (estratti conto, report delle piattaforme, cronologie blockchain) e dimostrare la provenienza lecita delle somme e la corretta classificazione delle operazioni (trading, holding, staking, mining, NFT) . È importante conservare le prove dei costi di acquisto degli NFT (valori in euro e data) per calcolare correttamente le plusvalenze.
4. Valutare la regolarizzazione mediante ravvedimento operoso: se l’irregolarità è confermata, è consigliabile presentare una dichiarazione integrativa e usufruire del ravvedimento operoso. In questo modo si versano imposte e interessi e si beneficia di sanzioni ridotte in base al tempo trascorso (si veda par. 3.3).
5. Inviare memorie difensive o istanza di autotutela: se i dati sono errati, si può inviare una memoria difensiva tramite CIVIS o PEC per spiegare l’errore e chiedere l’annullamento. In alternativa si può presentare un’istanza di autotutela per far correggere l’anomalia.
6. Esame dell’eventuale avviso di accertamento: se si riceve un avviso di accertamento o una cartella di pagamento, occorre impugnarla entro 60 giorni dalla notifica davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, chiedendo la sospensione della riscossione. Il ricorso deve evidenziare i motivi di illegittimità (es. errata qualificazione dei redditi, mancata prova della plusvalenza, violazione del principio di trasparenza) e allegare la prova dei pagamenti effettuati.
7. Negoziazione e strumenti deflattivi: prima o durante il contenzioso è possibile ricorrere a procedure come l’accertamento con adesione (art. 6 del D.Lgs. 218/1997) o la mediazione tributaria per tributi fino a 50.000 €, ottenendo la riduzione delle sanzioni. È inoltre possibile chiedere la conciliazione giudiziale durante il processo.
8. Piani di rientro e rateizzazione: se il debito è certo ma difficilmente sostenibile, si può chiedere all’Agente della riscossione un piano di rateazione fino a 72 rate (prorogabile a 120 per comprovate difficoltà). I debiti inferiori a 100.000 € possono essere rateizzati automaticamente; per importi superiori occorre attestare la temporanea situazione di difficoltà.
9. Valutare l’accesso alle procedure di sovraindebitamento: se i debiti complessivi superano la capacità di rimborso, si può ricorrere al piano del consumatore, all’accordo di composizione della crisi o alla liquidazione controllata ex Legge 3/2012. Queste procedure consentono di ristrutturare o eliminare i debiti e di ripartire, ma richiedono l’assistenza di un gestore della crisi (OCC).

2.3 Tempistiche e termini da rispettare

3. Difese e strategie legali

3.1 Analisi dell’atto e ricerca dei vizi

Ogni avviso di accertamento deve contenere l’indicazione analitica dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche che lo giustificano (art. 7 L. 212/2000, Statuto dei diritti del contribuente). È necessario verificare:

• Legittimità della notifica: l’atto deve essere notificato all’indirizzo corretto e nel rispetto dei termini di decadenza; notifica tardiva o inesistente comporta la nullità.
• Prova della pretesa: l’Agenzia delle Entrate deve dimostrare l’esistenza di plusvalenze realizzate e la loro quantificazione. Per gli NFT, la semplice presenza di un portafoglio non dimostra che siano state effettuate cessioni; occorre la prova della transazione e del prezzo.
• Errata qualificazione: se l’oggetto è un NFT rappresentativo di un’opera venduta dall’autore, il reddito deve essere qualificato come lavoro autonomo e non come reddito diverso; ciò incide su aliquote e deduzioni. La Cassazione ha evidenziato la differenza.
• Applicazione delle aliquote corrette: per i proventi realizzati entro il 31 dicembre 2025 l’aliquota applicabile è del 26%; solo dal 2026 si applica il 33% . Se l’Ufficio applica retroattivamente l’aliquota maggiorata occorre contestarne l’illegittimità.
• Scomputo delle minusvalenze: eventuali minusvalenze maturate negli anni precedenti possono essere portate in compensazione; l’ufficio deve tenerne conto.

3.2 Dimostrazione della provenienza lecita e corretta classificazione

L’onere di provare la provenienza lecita delle risorse investite e di dimostrare che le plusvalenze sono state correttamente calcolate ricade sul contribuente. È necessario:

• conservare report delle piattaforme (exchange, marketplace NFT, wallet custodial) contenenti date di acquisto e vendita, quantità, prezzo e commissioni;
• tenere un registro delle operazioni con conversione in euro al momento di ciascuna transazione; per questo è utile utilizzare software di tracciamento che generano prospetti riepilogativi conformi alla normativa;
• se si è artisti o autori, conservare documenti che attestino il diritto d’autore e la vendita dell’opera; in questo caso il reddito è trattato come lavoro autonomo e non come reddito diverso ;
• in caso di scambi tra cripto‑attività, verificare se la permuta ha la stessa funzione economica (ad esempio, scambio di un NFT con un altro NFT o di un token con un altro token stabile); la legge esclude la tassabilità in questi casi .

3.3 Ravvedimento operoso e riduzione delle sanzioni

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie versando l’imposta dovuta, gli interessi e una sanzione ridotta proporzionale al momento della regolarizzazione. L’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 prevede le seguenti riduzioni per le violazioni dichiarative:

Esempio: se nel 2025 si omette di dichiarare plusvalenze per 10.000 € e l’aliquota applicabile è del 26%, l’imposta dovuta è 2.600 €. La sanzione ordinaria per infedele dichiarazione è dal 90% al 180% (2.340 € – 4.680 €). Se ci si ravvede entro 90 giorni, la sanzione scende a 1/9 (260 €). Il totale da versare sarà 2.600 € + interessi legali + 260 €.

3.4 Accertamento con adesione e mediazione tributaria

Quando l’Agenzia delle Entrate ha già emesso un avviso di accertamento, il contribuente può optare per l’accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997) presentando istanza entro 30 giorni dalla notifica. La procedura prevede la convocazione del contribuente presso l’ufficio per discutere la pretesa e concludere un accordo che riduce le sanzioni a 1/3 del minimo e consente il pagamento rateale. L’adesione sospende i termini per il ricorso; se non si raggiunge l’accordo, si prosegue con il contenzioso.

Per avvisi di importo non superiore a 50.000 €, notificati dal 1 gennaio 2016, è obbligatoria la mediazione tributaria: il contribuente deve prima presentare reclamo/mediazione all’ufficio competente. Se la mediazione non si conclude entro 90 giorni, il ricorso può essere proposto al giudice. Anche questa procedura comporta la riduzione delle sanzioni.

3.5 Conciliazione giudiziale e definizione agevolata

Durante il giudizio davanti alla Corte di Giustizia Tributaria è possibile proporre conciliazione giudiziale ai sensi degli artt. 48 e 48‑bis del D.Lgs. 546/1992. L’accordo comporta l’abbandono totale o parziale della pretesa e la riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo.
Nel 2026 è attiva anche la definizione agevolata dei giudizi tributari pendenti di cui alla Legge 199/2025: consente di chiudere le controversie pendenti in Cassazione o in secondo grado versando una percentuale del tributo e azzerando le sanzioni. Poiché la norma è complessa e soggetta a scadenze ravvicinate, è essenziale rivolgersi a un professionista.

3.6 Strumenti di riscossione e tutela del patrimonio

In assenza di regolarizzazione o di impugnazione tempestiva, l’Ufficio iscrive a ruolo la somma dovuta e l’Agente della riscossione notifica una cartella esattoriale. Decorso inutilmente il termine di pagamento (60 giorni), possono essere adottate misure esecutive: pignoramento di conti correnti e beni mobili, ipoteca sugli immobili, fermi amministrativi dei veicoli. In casi di particolare gravità si può procedere al sequestro dei wallet o degli exchange, ma la Cassazione ha chiarito che il sequestro dei bitcoin richiede la prova del collegamento con il reato.

Per proteggere il proprio patrimonio:

• Chiedere la sospensione della riscossione: presentando istanza motivata all’Agente della riscossione o al giudice; la sospensione può essere concessa se l’atto è manifestamente illegittimo o se il pagamento arreca grave danno;
• Rateizzare il debito: come indicato, è possibile ottenere piani fino a 72 o 120 rate; il mancato pagamento di 5 rate fa decadere il beneficio;
• Accedere al piano del consumatore o all’accordo di ristrutturazione: in presenza di più debiti, la Legge 3/2012 consente di proporre ai creditori un piano di rimborso sostenibile con l’esdebitazione finale . L’intervento del gestore della crisi garantisce imparzialità e certificazione del piano.

4. Strumenti alternativi per la definizione del debito

4.1 Regolarizzazione 2023: sanatoria per cripto‑attività pregresse

Come accennato, la Legge 197/2022 ha introdotto una procedura di regolarizzazione per le cripto‑attività detenute fino al 31 dicembre 2021 . La domanda andava presentata entro il 30 novembre 2023 e consentiva di estinguere le sanzioni pagando un’imposta sostitutiva agevolata. Tale procedura non è più attiva e non può essere utilizzata per gli anni successivi.

4.2 Ravvedimento operoso per NFT e crypto

Per regolarizzare spontaneamente le violazioni relative a NFT non dichiarati dal 2022 in avanti, l’unico strumento a disposizione è il ravvedimento operoso. Come visto, conviene attivarsi prima dell’inizio dell’accertamento per beneficiare delle sanzioni più ridotte.

4.3 Rottamazione‑Quater e definizioni agevolate pregresse

Tra il 2023 e il 2024 era stata introdotta la rottamazione‑quater (definizione agevolata delle cartelle esattoriali) che consentiva di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione entro il 30 giugno 2022 senza sanzioni e interessi. La rottamazione‑quater è scaduta e non prevede nuove adesioni; nel 2026, prosegue solo per chi ha già presentato domanda.

4.4 Rottamazione‑Quinquies 2026 – non più attiva per le nuove domande

La Legge 199/2025 (Bilancio 2026) ha introdotto la rottamazione‑quinquies, una nuova definizione agevolata limitata agli omessi versamenti di imposte dichiarate. Gli articoli di commento hanno evidenziato che la domanda poteva essere presentata entro il 30 aprile 2026 e consentiva di pagare il debito senza sanzioni e interessi . Poiché il termine è scaduto e non è stato prorogato al 9 giugno 2026, non è più possibile aderire; rimangono validi solo i piani di pagamento per chi ha presentato domanda entro la scadenza.
Per tale ragione la presente guida non include la rottamazione‑quinquies tra le opzioni attualmente disponibili.

4.5 Procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata

Quando il debito complessivo – non solo con l’erario ma anche con banche e altri creditori – supera la capacità di rimborso, la soluzione più efficace può essere il ricorso alle procedure di sovraindebitamento:

1. Piano del consumatore: riservato a persone fisiche non imprenditrici; prevede la presentazione di un piano di rimborso al giudice tramite un OCC. Il piano può prevedere la falcidia dei debiti e il pagamento graduale; una volta omologato, vincola tutti i creditori;
2. Accordo di composizione della crisi: applicabile anche a imprenditori commerciali sotto la soglia di fallibilità; consente di proporre ai creditori un accordo di ristrutturazione. Richiede l’approvazione dei creditori rappresentanti almeno il 60% dei crediti;
3. Liquidazione controllata del debitore: procedura di liquidazione concorsuale del patrimonio residuo, con esdebitazione al termine;
4. Esdebitazione del debitore incapiente: introdotta dalla riforma, permette la liberazione dai debiti residui al consumatore che non ha beni sufficienti.

Per le imprese in crisi, il D.L. 118/2021 consente di attivare la composizione negoziata nominando un esperto che agevoli la trattativa con i creditori e proponga soluzioni come la ristrutturazione del debito o la vendita dell’azienda .

4.6 Esdebitazione e benefici per il contribuente

Le procedure di sovraindebitamento sono particolarmente efficaci per il contribuente che ha accumulato debiti fiscali ingenti, magari non solo per NFT ma anche per altre attività imprenditoriali. Dopo l’omologazione del piano e il corretto adempimento, il debitore può ottenere l’esdebitazione, cioè la cancellazione dei debiti residui non soddisfatti. Inoltre, durante la procedura sono sospese le azioni esecutive individuali; eventuali ipoteche o pignoramenti non possono essere iscritti senza autorizzazione del giudice. L’assistenza di un professionista fiduciario di un OCC – come l’Avv. Monardo – è indispensabile per predisporre un piano realistico e tutelare il patrimonio.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

5.1 Errori frequenti

• Ignorare la lettera di compliance: il mancato riscontro può trasformare l’anomalia in un accertamento con sanzioni piene e interessi di mora.
• Credere che gli NFT siano “anonimi” o non tracciabili: con DAC‑8 e CARF, gli exchange comunicano alle autorità i saldi e le transazioni . I trasferimenti verso wallet self‑custody sono tracciati e gli indirizzi sono comunicati .
• Non dichiarare le cripto‑attività nel quadro RW/W: anche se non generano plusvalenze, la detenzione di NFT su wallet esteri va indicata, pena sanzioni fino al 30% .
• Applicare l’aliquota sbagliata: molti contribuenti applicano ancora la franchigia di 2.000 € o l’aliquota 26% oltre il 2025. Dal 1 gennaio 2026 la tassazione passa al 33% per le cripto‑attività non regolamentate .
• Confondere il valore di acquisto con il costo fiscale: il costo da dedurre è quello documentato in euro al momento dell’acquisto; se non si conserva la documentazione, l’Ufficio può contestare la mancanza di prova.
• Omettere minusvalenze: le minusvalenze possono abbattere le plusvalenze future; non dichiararle comporta la perdita del beneficio.
• Non distinguere tra reddito d’impresa, lavoro autonomo e redditi diversi: un NFT venduto dall’autore genera reddito di lavoro autonomo ; se l’attività è abituale può configurarsi impresa con obblighi IVA. Occorre inquadrare correttamente l’attività.

5.2 Consigli operativi

• Tenere registri dettagliati: utilizza software o fogli elettronici per annotare ogni acquisto e vendita di NFT con data, quantità, controvalore in euro, commissioni e tasso di cambio. Conserva fatture, contratti e certificazioni.
• Separare conti personali e conti crypto: evita di commettere l’errore di utilizzare un unico conto per attività personali e crypto; la separazione facilita la prova dell’origine delle somme e riduce i rischi di contestazioni per riciclaggio.
• Affidarsi a professionisti esperti: la normativa su cripto‑asset e NFT è complessa e soggetta a continue modifiche. Un professionista specializzato può aiutarti a compilare correttamente la dichiarazione, sfruttare le deduzioni e difenderti in caso di accertamento. Lo Studio Monardo offre consulenze personalizzate e difesa in tutta Italia .
• Verificare costantemente gli aggiornamenti normativi: le aliquote e le procedure possono cambiare con le leggi di Bilancio. Nel 2025 è stata abolita la franchigia e dal 2026 l’aliquota è salita al 33%. Possono essere introdotti ulteriori adempimenti con l’attuazione di MiCAR e DAC‑8.
• Agire tempestivamente: se ricevi un avviso di accertamento, non attendere; contesta l’atto, presenta memorie difensive e richiedi la sospensione della riscossione. Gli interessi di mora e l’aggio di riscossione si accumulano dopo 60 giorni . Ritardare può comportare ipoteche, fermi amministrativi e perfino procedimenti penali.

6. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa succede se non dichiaro gli NFT nel quadro RW/W?
Omettere l’indicazione degli NFT detenuti all’estero costituisce violazione dell’art. 4 D.L. 167/1990. La sanzione va dal 3% al 15% del valore non dichiarato (dal 6% al 30% per Paesi black list). Con la procedura di regolarizzazione straordinaria (scaduta nel 2023) la sanzione era ridotta allo 0,5% all’anno . Oggi è possibile solo il ravvedimento operoso, con sanzione minima del 1/9.

2. Devo dichiarare gli NFT anche se non li vendo?
Sì. Il monitoraggio fiscale riguarda la detenzione di cripto‑attività; devi indicare nel quadro RW/W il valore al 31 dicembre o al momento di cessione . La dichiarazione dei redditi (Quadro RT/T) si compila invece solo in caso di plusvalenze.

3. Qual è la tassazione sui guadagni da vendita di NFT?
Dipende dalla qualificazione del reddito: se sei l’autore dell’opera, il compenso è reddito di lavoro autonomo tassato secondo lo scaglione IRPEF; se sei un investitore, la plusvalenza è reddito diverso tassato al 26% per i proventi fino al 31 dicembre 2025 e al 33% per quelli realizzati dal 1 gennaio 2026 .

4. Come calcolo la plusvalenza su un NFT pagato in criptovalute?
Devi considerare il valore in euro del corrispettivo ricevuto al momento della cessione (anche se ricevi criptovalute). Si sottrae il costo fiscalmente riconosciuto (valore di acquisto in euro comprensivo di commissioni). La differenza è la plusvalenza. Se permuti l’NFT con un altro NFT con la stessa funzione economica, l’operazione non è imponibile .

5. Devo dichiarare le royalty derivanti dalle rivendite successive dell’NFT?
Le royalty percepite dall’artista per le rivendite successive dell’NFT costituiscono reddito di lavoro autonomo continuativo e vanno dichiarate. La Cassazione n. 8269/2025 ha affermato che tali proventi sono imponibili.

6. Sono un collezionista che compra e vende NFT occasionalmente: devo aprire partita IVA?
Se l’attività è occasionale e non abituale, le plusvalenze rientrano nei redditi diversi. Se l’attività diventa abituale (trading professionale di NFT), occorre aprire partita IVA e dichiarare i redditi d’impresa. La valutazione dipende da numero, frequenza e organizzazione degli scambi.

7. In caso di perdita (minusvalenza) posso compensarla con plusvalenze future?
Sì. Le minusvalenze da cripto‑attività possono essere compensate con plusvalenze della stessa natura realizzate nello stesso periodo o nei quattro anni successivi, indicandole nel quadro RT/T. È importante documentarle; altrimenti l’Ufficio potrebbe non riconoscerle.

8. La permuta di un NFT con un altro NFT è tassata?
No, se i due NFT hanno la stessa funzione economica e il controvalore finale non viene convertito in euro. L’art. 1 comma 126 della Legge 197/2022 prevede che la permuta tra cripto‑attività della stessa specie non costituisce fatto imponibile .

9. Come funziona la DAC‑8 e cosa comunica l’exchange?
Dal 1 gennaio 2026 gli exchange autorizzati nell’UE devono identificare i clienti residenti in Italia, raccogliere dati su saldi e transazioni e trasmetterli all’Agenzia delle Entrate. Le informazioni includono identità, saldi in unità e valore in euro, numero e valore aggregato delle operazioni di acquisto, vendita o permuta e gli indirizzi dei wallet destinatari dei prelievi .

10. Ho trasferito i miei NFT su un wallet privato: devo comunque dichiararli?
Sì. La detenzione di NFT su wallet self‑custody va comunque dichiarata nel quadro RW/W. La DAC‑8 prevede che gli exchange comunichino anche gli indirizzi dei wallet esterni verso cui sono avvenuti i prelievi, consentendo all’amministrazione di ricostruire i trasferimenti .

11. Cos’è l’avviso di accertamento con adesione?
È una proposta dell’Agenzia delle Entrate al contribuente per chiudere la vertenza prima del contenzioso. Comporta un incontro, la riduzione delle sanzioni a 1/3 e la possibilità di rateizzare. Deve essere richiesto entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso.

12. Posso rateizzare un debito derivante da NFT?
Sì. L’Agente della riscossione concede rateazioni fino a 72 rate (o 120 se attestata la temporanea difficoltà). Se il debito è inferiore a 100.000 €, la rateazione può essere concessa senza documentazione; per importi superiori occorre presentare l’ISEE o prova delle difficoltà.

13. Quando scatta il reato di dichiarazione infedele?
L’art. 4 del D.Lgs. 74/2000 punisce chi, al fine di evadere le imposte, indica elementi attivi inferiori o passivi fittizi per un ammontare superiore a 100.000 € o imposte evase superiori a 50.000 €. La Cassazione n. 8269/2025 ha ritenuto che la mancata dichiarazione dei redditi da NFT può integrare il reato. È essenziale evitare soglie penalmente rilevanti.

14. Gli NFT sono considerati strumenti finanziari?
No. Ad oggi, gli NFT non sono disciplinati come strumenti finanziari ai sensi del TUF, tranne se strutturati come titoli rappresentativi o con diritti patrimoniali. Tuttavia rientrano nella categoria di cripto‑attività e sono oggetto di monitoraggio e tassazione secondo le regole fiscali.

15. Cosa succede se ricevo un sequestro dei miei wallet?
Il sequestro preventivo dei wallet può essere disposto dal giudice penale in presenza di indizi di reato. La Cassazione n. 1760/2025 ha stabilito che, per sequestrare bitcoin o altri crypto‑asset, l’accusa deve dimostrare il nesso di pertinenza tra la moneta virtuale e il profitto del reato. Una difesa tecnica può far valere l’assenza di tale collegamento.

16. Come posso evitare di commettere errori nella dichiarazione?
Affidati a professionisti qualificati, mantieni registri precisi, conserva la documentazione e consulta le circolari dell’Agenzia delle Entrate. Verifica se l’NFT rappresenta un diritto d’autore o un bene da investimento e scegli il quadro corretto.

17. Quali sono i vantaggi delle procedure di sovraindebitamento?
Permettono di ristrutturare i debiti, sospendere le azioni esecutive, ottenere riduzioni significative delle somme dovute e, al termine, l’esdebitazione. Sono particolarmente utili quando il debito fiscale deriva da plusvalenze accumulate senza adeguata pianificazione.

18. È necessario presentare la dichiarazione anche se ho solo minusvalenze?
Sì. Se possiedi minusvalenze potrai compensarle con future plusvalenze. È obbligatorio presentare la dichiarazione per farle valere nei periodi successivi.

19. Posso far valere le spese di gas fee e commissioni come costo?
Sì. Le commissioni di rete (gas fee) e le commissioni dell’exchange sono considerate costo incrementativo del bene e possono essere dedotte dal ricavo nella determinazione della plusvalenza, purché documentate.

20. Cosa succede se ho già presentato domanda di rottamazione‑quinquies?
Se hai presentato domanda entro il 30 aprile 2026, continuerai a beneficiare dell’eliminazione delle sanzioni e degli interessi per i carichi ammessi. Devi però rispettare le scadenze di pagamento previste; la decadenza comporta il ripristino del debito originario. Chi non ha aderito entro la scadenza non può più accedere alla rottamazione‑quinquies.

7. Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio l’impatto fiscale e le possibili soluzioni, proponiamo alcune simulazioni numeriche:

7.1 Simulazione A: vendita di NFT nel 2024

Luca, investitore privato, acquista nel maggio 2023 un NFT d’arte al prezzo di 3.000 €, pagato in criptovalute. Nel febbraio 2024 rivende l’NFT per un valore equivalente di 10.000 €. Il valore in euro delle criptovalute al momento della cessione è 10.000 €. Luca ha sostenuto 200 € di commissioni per l’exchange. La plusvalenza si calcola come segue:

Costo fiscalmente riconosciuto: 3.000 € (acquisto) + 200 € (commissioni) = 3.200 €
Prezzo di cessione: 10.000 €
Plusvalenza: 10.000 € – 3.200 € = 6.800 €
Imposta sostitutiva (26%): 6.800 € × 26% = 1.768 €
Luca deve indicare la plusvalenza nel quadro RT/T della dichiarazione 2025. Poiché siamo nel 2024, vige ancora la franchigia di 2.000 €, ma in quanto superata, l’imposta si applica sull’intero importo.

Se Luca non dichiara la plusvalenza e riceve un avviso nel 2026, potrà ravvedersi pagando imposta, interessi e sanzioni ridotte (es. 1/6 se prima dell’accertamento). Se ignora la lettera di compliance, rischia sanzioni dal 90% al 180% della maggiore imposta e la segnalazione penale se supera le soglie penali.

7.2 Simulazione B: vendita di NFT nel 2026 con aliquota 33%

Maria vende nel marzo 2026 un NFT acquistato nel 2025 per 5.000 €. Il prezzo di vendita in euro è 15.000 €. Non ci sono commissioni significative. La plusvalenza è 10.000 €. Dal 1 gennaio 2026 la plusvalenza su cripto‑attività è tassata al 33% .

Imposta sostitutiva (33%): 10.000 € × 33% = 3.300 €
Maria deve indicare l’operazione nel quadro T della dichiarazione 2027 o nel quadro RT del modello Redditi PF. Se appartiene a un token EMT euro conforme a MiCAR l’aliquota resta al 26%. Se Maria non dichiara l’operazione e l’Agenzia delle Entrate scopre l’omissione tramite DAC‑8, riceverà una lettera di compliance con richiesta di regolarizzazione.

7.3 Simulazione C: detenzione di NFT su wallet estero non dichiarato

Giovanni detiene sul proprio wallet decentralizzato 50 NFT acquistati su un marketplace estero. Al 31 dicembre 2025 il valore complessivo dei token, convertito in euro, è 40.000 €. Giovanni non ha effettuato vendite, quindi non ha plusvalenze. Tuttavia non ha indicato il valore nel quadro RW. Nel 2026 riceve una lettera di compliance perché l’exchange, in base a DAC‑7, ha comunicato la detenzione. Se Giovanni regolarizza subito:

Sanzione base: 3% del valore (1.200 €)
Ravvedimento entro 90 giorni: sanzione ridotta a 1/9 → 133,33 €
Interessi: calcolati al tasso legale (1,25% annuo)
Totale importo: 133,33 € + interessi.
Se Giovanni ignora la lettera e riceve un avviso, la sanzione potrebbe salire fino al 15% (6.000 €) più interessi.

7.4 Simulazione D: artista che vende NFT della propria opera

Elena, artista digitale, crea e vende nel 2024 un NFT rappresentante un suo disegno, ricevendo 8.000 € in criptovalute. Secondo la circolare 30/E, l’operazione genera reddito di lavoro autonomo . Elena deve quindi:

1. Aprire partita IVA (se l’attività è abituale) e rilasciare fattura elettronica;
2. Registrare il corrispettivo nel regime ordinario o forfettario;
3. Pagare l’IRPEF secondo gli scaglioni e i contributi previdenziali (INPS gestione separata).
   Se Elena non dichiara l’incasso e l’Agenzia se ne accorge, può ricevere una contestazione per omessa dichiarazione e, se l’imposta evasa supera 50.000 €, rischiare il reato di dichiarazione infedele.

7.5 Simulazione E: accesso al piano del consumatore per debiti da NFT

Marco ha accumulato debiti fiscali per 200.000 € derivanti da plusvalenze non dichiarate su NFT negli anni 2021‑2024 e altri debiti bancari. Non riesce a pagare e riceve pignoramenti e intimazioni. Con l’assistenza dell’Avv. Monardo, presenta un piano del consumatore ai sensi della Legge 3/2012 . Il piano prevede la vendita di alcuni beni, il pagamento del 30% ai creditori privilegiati e il 15% ai chirografari e la rateizzazione del restante debito su 5 anni grazie al proprio stipendio. Il giudice omologa il piano; le azioni esecutive vengono sospese e, dopo l’esecuzione, Marco ottiene l’esdebitazione.

8. Conclusione

La disciplina fiscale degli NFT e delle cripto‑attività è in continua evoluzione. Dal 2023 l’Italia ha introdotto norme specifiche che impongono la dichiarazione delle attività possedute all’estero, la tassazione delle plusvalenze al 26% (poi 33% dal 2026) e la possibilità di regolarizzare le posizioni tramite ravvedimento operoso. La circolare 30/E/2023 e le leggi di bilancio 2025 e 2026 hanno chiarito che le plusvalenze da NFT sono imponibili e che la permuta tra cripto‑asset della stessa specie non è tassabile . L’obbligo di monitoraggio fiscale con il quadro RW/W e la piena operatività della direttiva DAC‑8 dal 2026 rendono sempre più difficile nascondere le proprie operazioni. Le sentenze della Cassazione n. 8269/2025 e n. 1760/2025 hanno confermato la tassabilità dei proventi da NFT e la necessità di dimostrare il nesso tra crypto‑asset e reato per procedere a sequestri.

Per i contribuenti che ricevano una lettera di compliance o un avviso di accertamento, è fondamentale agire tempestivamente: verificare i dati, raccogliere la documentazione, avvalersi di professionisti, valutare il ravvedimento operoso o le procedure deflattive. Ignorare l’avviso significa rischiare sanzioni fino al 30% del valore non dichiarato , interessi, aggio di riscossione e persino procedimenti penali. Esistono strumenti per difendersi, dalla mediazione all’accertamento con adesione, dai piani di rateizzazione alle procedure di sovraindebitamento che consentono l’esdebitazione finale.

Lo Studio Legale Monardo, con la sua esperienza cassazionista e le competenze in diritto tributario e bancario, è al fianco di imprenditori, professionisti e privati che si trovano a dover gestire avvisi su cripto‑asset.

Grazie al coordinamento con commercialisti, lo Studio fornisce supporto dalla valutazione del quadro RW, all’analisi dell’atto, alla redazione del ricorso, alla sospensione della riscossione e alla predisposizione di piani di rientro e procedure di sovraindebitamento . La conoscenza approfondita delle norme e della giurisprudenza permette di elaborare strategie difensive efficaci e di negoziare soluzioni con l’Agenzia delle Entrate, riducendo sanzioni e interessi.

Agire con rapidità e con il supporto di professionisti qualificati è l’unico modo per tutelare i propri diritti e salvaguardare il patrimonio in un ambito – quello dei cripto‑asset – in cui la tecnologia e la normativa evolvono in modo incessante.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.