Introduzione

La globalizzazione dei mercati finanziari e la facilità con cui oggi è possibile acquistare azioni o partecipazioni di società estere portano sempre più contribuenti italiani a percepire dividendi da società non residenti.

Questi utili devono essere dichiarati in Italia e sono soggetti a una complessa disciplina fiscale: il Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) prevede che i redditi prodotti all’estero concorrano alla formazione del reddito complessivo e che l’imposta versata all’estero possa essere scomputata dall’IRPEF italiana tramite il credito d’imposta (art. 165 TUIR) . Tuttavia, la detrazione non è ammessa se il contribuente non presenta la dichiarazione o non indica il reddito estero . Questa regola, che per anni ha penalizzato i contribuenti, è stata messa in discussione dalla giurisprudenza più recente della Corte di Cassazione che, in presenza di convenzioni contro le doppie imposizioni, ha riconosciuto il credito anche a chi ha omesso la dichiarazione (sentt. 24160/2024, 24205/2024, 10642/2025 e 16699/2025).

L’Agenzia delle Entrate utilizza procedure automatizzate di controllo (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973) e, quando emergono discrepanze nei dati dichiarati, invita il contribuente a chiarire la sua posizione con un “avviso bonario”. La norma dispone che, a seguito del controllo automatizzato, l’amministrazione comunichi al contribuente l’esito e gli importi da versare concedendo un termine per la regolarizzazione . Il c.d. “avviso bonario” è un presupposto essenziale prima dell’iscrizione a ruolo: se l’amministrazione non comunica questo preavviso, gli atti successivi sono annullabili e le sanzioni si applicano nella misura ridotta prevista dall’art. 6, co. 5 dello Statuto dei diritti del contribuente . Dal 1° gennaio 2025 il termine per pagare o per la prima rata dell’avviso bonario è passato da 30 a 60 giorni e le sanzioni sono state ridotte al 10 % (8,33 % per comunicazioni emesse dopo settembre 2024) .

Ricevere un avviso bonario in seguito alla mancata dichiarazione di dividendi esteri comporta rischi rilevanti: oltre al recupero dell’imposta e alle sanzioni per infedele dichiarazione (ora ridotte al 70 % dell’imposta evasa ), chi non regolarizza la posizione nei termini può subire l’iscrizione a ruolo, il blocco dei conti correnti, pignoramenti o l’avvio di procedure penali se l’imposta evasa supera determinate soglie. È quindi essenziale agire rapidamente e con competenza tecnica per far valere i propri diritti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti attivi a livello nazionale nel diritto bancario e tributario. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, ed è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Inoltre, è esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, strumento che affianca l’imprenditore nelle trattative con i creditori.

Grazie a queste qualifiche, lo Studio Monardo è in grado di assistere il contribuente sin dal momento della notifica dell’avviso bonario, verificando la legittimità dell’atto, analizzando la normativa di riferimento, valutando la possibilità di contestare l’imposta, richiedendo il riconoscimento del credito per le imposte estere e proponendo soluzioni giudiziali o stragiudiziali (ricorsi, istanze di annullamento, accertamento con adesione, piani di rateazione, procedure di sovraindebitamento).

Il presente articolo, aggiornato a maggio 2026, illustra in modo dettagliato l’ambito normativo e giurisprudenziale, le procedure operative, le strategie difensive e le possibili soluzioni per chi ha ricevuto un avviso bonario relativo a dividendi esteri non dichiarati. L’obiettivo è offrire una guida completa, con un taglio pratico e professionale, dal punto di vista del contribuente, affinché possa comprendere i propri diritti e agire tempestivamente.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo: leggi, articoli e fonti ufficiali

1.1. Regole di base sulla tassazione dei dividendi esteri

1. Reddito mondiale e principio di tassazione. Il sistema tributario italiano si basa sul principio del reddito mondiale (worldwide principle): i residenti fiscali italiani sono tassati sui redditi ovunque prodotti. Di conseguenza, gli utili corrisposti da società estere a persone fisiche residenti concorrono alla formazione del reddito complessivo italiano.
2. Art. 18 TUIR – Tassazione dei dividendi di fonte estera. L’art. 18 del TUIR dispone che i dividendi provenienti da soggetti esteri e percepiti direttamente dal contribuente sono soggetti a un’imposta sostitutiva del 26 % calcolata sull’utile lordo, cioè sulla somma corrisposta al lordo delle ritenute estere . Il contribuente può optare per la tassazione ordinaria, facendo concorrere l’utile al reddito complessivo e potendo così richiedere il credito per imposte pagate all’estero. L’opzione non è invece ammessa per i dividendi percepiti tramite intermediari italiani che operano la ritenuta a titolo d’imposta (art. 27, co. 4, DPR 600/1973).
3. Art. 165 TUIR – Credito per imposte pagate all’estero. Quando nel reddito complessivo concorrono redditi prodotti all’estero, le imposte definitivamente versate all’estero su tali redditi sono ammesse in detrazione dall’imposta netta italiana fino alla quota di imposta proporzionale al rapporto fra redditi esteri e reddito complessivo . Il credito va calcolato nella dichiarazione relativa all’anno in cui il reddito estero concorre a formare il reddito complessivo . Il comma 8 dell’art. 165 stabilisce però che la detrazione non spetta in caso di omessa presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi esteri in dichiarazione . Questa clausola, pensata come meccanismo antielusivo, è stata superata dalla giurisprudenza nelle ipotesi coperte da convenzioni contro le doppie imposizioni.
4. Convenzioni internazionali e art. 169 TUIR. L’art. 169 TUIR afferma che le disposizioni del TUIR si applicano, se più favorevoli, anche in deroga alle convenzioni internazionali ratificate dall’Italia. Tuttavia, l’art. 117 della Costituzione e i trattati internazionali ratificati (es. art. 23 del Modello OCSE) impongono allo Stato italiano di evitare la doppia imposizione. Di conseguenza, in presenza di una convenzione che prevede il metodo del credito, questo diritto prevale sulle norme interne meno favorevoli. La Cassazione ha chiarito che l’art. 165, co. 8 non può essere invocato per disconoscere il credito in presenza di una convenzione .
5. Monitoraggio fiscale (Quadro RW). I contribuenti devono compilare il quadro RW della dichiarazione per indicare gli investimenti e le attività finanziarie detenute all’estero. L’omessa indicazione comporta sanzioni dal 3 % al 15 % del valore degli importi non dichiarati (6 %‑30 % se l’attività si trova in Paesi “black list”) . L’omissione raddoppia i termini di accertamento e può integrare reati tributari . La Cassazione ha stabilito che ogni cointestatario deve indicare l’intero valore del conto .
6. Termini di accertamento per redditi esteri. L’art. 43 DPR 600/1973 prevede che l’avviso di accertamento debba essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Se la dichiarazione è omessa, il termine è di sette anni. Per investimenti o attività in Paesi a fiscalità privilegiata il termine è raddoppiato: 10 anni se la dichiarazione è stata presentata, 14 anni in caso di omissione . Quando sussistono violazioni penali, i termini si raddoppiano se entro il termine ordinario è trasmessa la notizia di reato .
7. Sanzioni per infedele dichiarazione e omessa dichiarazione. Il D.Lgs. 87/2024 ha riformato il sistema sanzionatorio: la sanzione per dichiarazione infedele è ora pari al 70 % dell’imposta dovuta (prima era dal 90 % al 180 %); è ridotta al 50 % se la violazione è regolarizzata con una dichiarazione integrativa prima della notifica dell’accertamento . In caso di dichiarazione omessa la sanzione resta dall’omesso versamento (120 % dell’imposta), ma può essere definita con riduzioni grazie al ravvedimento operoso o all’accertamento con adesione. Le sanzioni del ravvedimento operoso sono ridotte in funzione del tempo trascorso.
8. Riduzione delle sanzioni per gli avvisi bonari (D.Lgs. 108/2024). Con decorrenza dalle comunicazioni emesse dal 1° gennaio 2025, il termine per pagare l’avviso bonario (o la prima rata) è passato da 30 a 60 giorni . Le sanzioni sono state ridotte al 10 % dell’imposta (8,33 % per comunicazioni emesse dopo il 1° settembre 2024) . Gli avvisi derivanti da controlli formali (art. 36‑ter DPR 600/1973) subiscono una riduzione analoga (16,67 % dal 2025).
9. Obbligo del contraddittorio preventivo (Statuto del contribuente). L’art. 6, co. 5, della L. 212/2000 prevede che, prima dell’iscrizione a ruolo dei tributi derivanti dalla liquidazione delle dichiarazioni, l’amministrazione debba invitare il contribuente a fornire chiarimenti, concedendo almeno 30 giorni (ora 60 giorni con le modifiche del 2024) . L’avviso bonario dà attuazione a questo diritto e, se manca, gli atti successivi sono annullabili .
10. Codice della crisi d’impresa e sovraindebitamento. La L. 3/2012, inglobata nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 12 gennaio 2019, n. 14 e successive modifiche), consente ai consumatori e alle micro‑imprese non fallibili di presentare:
11. Accordo di ristrutturazione dei debiti con i creditori.
12. Piano del consumatore: proposta di pagamento rateale omologata dal tribunale anche senza l’approvazione dei creditori.
13. Liquidazione controllata del patrimonio: liquidazione dei beni del debitore con falcidia dei debiti.
14. Esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283 CCII). L’art. 283 prevede che un debitore persona fisica, meritevole e incapace di offrire utilità ai creditori, può essere liberato dai debiti una sola volta . La domanda si presenta tramite l’OCC con documenti dettagliati e prevede la vigilanza del giudice e dell’OCC .
15. Composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021). Il D.L. 118/2021, convertito con modificazioni dalla L. 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa, un percorso volontario e riservato per il risanamento dell’impresa. L’imprenditore accede a una piattaforma telematica e viene affiancato da un esperto indipendente che agevola le trattative con i creditori . La procedura consente di evitare il fallimento e può sfociare in accordi di ristrutturazione o in concordati semplificati.

1.2. Il controllo automatizzato e l’avviso bonario (art. 36‑bis DPR 600/1973)

L’art. 36‑bis del DPR 600/1973 disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni: i dati indicati dal contribuente sono confrontati con quelli in possesso dell’amministrazione e, in caso di errore, la differenza è comunicata per la regolarizzazione . Il comma 3 stabilisce che l’esito del controllo e il relativo importo devono essere comunicati al contribuente per evitare la reiterazione dell’errore . Questa comunicazione, nota come avviso bonario, non è un provvedimento impositivo ma una proposta di definizione. Se il contribuente paga entro il termine, beneficia di sanzioni ridotte (oggi all’8,33 %–10 %). Se non risponde, l’amministrazione iscrive a ruolo i tributi dovuti con sanzioni ordinarie.

La Corte di Cassazione ha evidenziato che l’avviso bonario non è una mera facoltà ma un obbligo: la sua omissione comporta la nullità dell’iscrizione a ruolo e l’applicazione della sanzione minima del 10 % . Il diritto al contraddittorio preventivo deriva dallo Statuto del contribuente e dalle norme comunitarie sulla buona amministrazione.

1.3. Statuto del contribuente e diritti procedurali

Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000) è la legge fondamentale che tutela i contribuenti nei rapporti con il fisco. L’art. 6, co. 5, dispone che, prima dell’iscrizione a ruolo dei tributi derivanti dalle liquidazioni delle dichiarazioni, l’amministrazione debba invitare il contribuente a fornire chiarimenti, fissando un termine non inferiore a 30 giorni . La Corte di Cassazione, con la sentenza 6248/2024, ha precisato che la mancata notifica dell’avviso bonario non annulla l’imposta ma impone l’applicazione della sanzione minima del 10 % .

1.4. Raddoppio dei termini per investimenti esteri e quadro RW

Il D.L. 78/2009, art. 12, co. 2‑bis, prevede il raddoppio dei termini di accertamento per le attività detenute in Paesi a fiscalità privilegiata. Se l’attività non è dichiarata, l’Agenzia delle Entrate può notificare l’avviso di accertamento entro 10 anni (se la dichiarazione è stata presentata) o 14 anni (se omessa) . La Cassazione ha stabilito che questa regola ha natura procedurale e si applica retroattivamente .

1.5. Procedura di esdebitazione ex art. 283 CCII

L’art. 283 del Codice della crisi consente al debitore persona fisica meritevole che non è in grado di offrire utilità ai creditori di ottenere l’esdebitazione (cancellazione dei debiti). Il debitore può accedere all’esdebitazione una sola volta e deve presentare la domanda tramite l’OCC, allegando l’elenco dei creditori, degli atti di straordinaria amministrazione compiuti, le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni e le informazioni sui redditi familiari . Il giudice, valutata la meritevolezza e l’assenza di frode, concede l’esdebitazione con decreto . L’OCC vigila per tre anni e se sopravvengono utilità rilevanti, i creditori possono rivalersi .

1.6. Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Il D.L. 118/2021, convertito con la L. 147/2021, ha introdotto l’istituto della composizione negoziata della crisi per le imprese in difficoltà. L’imprenditore può attivare una piattaforma telematica e ottenere l’assistenza di un esperto indipendente che lo aiuta a negoziare con i creditori. La norma definisce la procedura come volontaria e riservata; l’esperto agevola le trattative e suggerisce soluzioni, evitando, se possibile, la liquidazione e favorendo il risanamento .

1.7. Riduzione sanzioni e definizioni agevolate

Oltre alla riduzione delle sanzioni negli avvisi bonari, la riforma del 2024/2025 ha introdotto misure di definizione agevolata (c.d. rottamazione-quater) per i carichi affidati all’agente della riscossione fino al 2023. Questa misura ha consentito di pagare solo il capitale e gli interessi, senza sanzioni né aggio; tuttavia, le domande dovevano essere presentate entro 30 aprile 2025 e la misura non è più attiva a maggio 2026. Altre misure agevolative, come la rottamazione-quiquies introdotta con la Legge di Bilancio 2026, consentivano di estinguere i debiti senza sanzioni con domanda entro il 30 aprile 2026, ma anch’essa è cessata. È possibile, invece, utilizzare strumenti permanenti quali accertamento con adesione, conciliazione giudiziale, ravvedimento operoso e, per i casi di forte sofferenza debitoria, le procedure di sovraindebitamento o la composizione negoziata.

2. Giurisprudenza recente della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione ha emanato una serie di pronunce innovative sul tema del credito d’imposta per dividendi esteri e l’obbligo dichiarativo, ridefinendo il rapporto tra norme interne e convenzioni internazionali. Di seguito si riepilogano le decisioni più significative, utili per impostare una difesa efficace.

2.1. Cass. n. 24160/2024 (9 settembre 2024)

La sentenza 24160/2024 (Sez. Trib.), chiamata a giudicare il caso di un contribuente che non aveva indicato in dichiarazione dividendi provenienti da un Paese convenzionato, ha ribadito un principio cruciale: in presenza di una convenzione contro le doppie imposizioni, il diritto alla detrazione delle imposte pagate all’estero non può essere limitato da norme interne di natura formale . La Corte ha affermato che lo Stato italiano, avendo firmato un trattato internazionale, è obbligato a riconoscere il credito, anche se il reddito non è stato dichiarato. L’art. 165, co. 8 TUIR, che preclude il credito in caso di omessa dichiarazione, si applica solo ai redditi provenienti da Stati non convenzionati . Questa pronuncia ha superato un orientamento più restrittivo (Cass. 23190/2023) che subordinava il credito alla dichiarazione in assenza di convenzioni.

2.2. Cass. n. 24205/2024 (9 settembre 2024)

Nella stessa data la Corte ha emesso la sentenza 24205/2024, riguardante un pilota italiano che non aveva dichiarato redditi percepiti in Portogallo. Anche qui la Cassazione ha affermato che l’obbligo di detrarre l’imposta pagata all’estero previsto dalle convenzioni è incondizionato e si applica anche in caso di omessa presentazione della dichiarazione . La Corte ha richiamato l’art. 117 Cost., secondo cui i trattati internazionali ratificati hanno forza di legge ordinaria e non possono essere derogati da norme interne meno favorevoli. È stato precisato che l’art. 165, co. 8 TUIR non può limitare l’efficacia delle norme pattizie.

2.3. Cass. n. 10642/2025 (23 aprile 2025)

Con l’ordinanza 10642/2025, la Corte di Cassazione ha ulteriormente consolidato l’orientamento favorevole al contribuente. Il caso riguardava un contribuente che aveva indicato tardivamente il credito d’imposta in sede di controllo automatizzato. La Corte ha enunciato il principio secondo cui l’omessa presentazione della dichiarazione o l’omessa indicazione del reddito estero non comporta la decadenza dal credito d’imposta, quando esiste un obbligo internazionale di riconoscimento del credito . In altre parole, la presenza di una convenzione contro le doppie imposizioni prevale sulla formalità della dichiarazione. Inoltre, la Corte ha precisato che il contribuente può far valere il credito entro il termine di prescrizione ordinario decennale, non essendo vincolato all’anno d’imposta di percezione .

2.4. Cass. n. 16699/2025 (23 giugno 2025)

L’ordinanza 16699/2025 ha rafforzato ulteriormente la tesi della prevalenza della sostanza sulla forma. La Corte ha sottolineato che il credito per imposte estere non è un beneficio discrezionale ma un diritto sostanziale connesso ai principi costituzionali di uguaglianza e capacità contributiva . Pertanto, il credito deve essere riconosciuto in sede di accertamento se il contribuente dimostra il pagamento definitivo all’estero, anche quando non è stato dichiarato in origine.

2.5. Altre pronunce significative

• Cass. n. 9725/2021 – Per la prima volta la Corte ha affermato che, quando esiste una convenzione contro le doppie imposizioni, il principio convenzionale di evitare la doppia tassazione prevale sul comma 8 dell’art. 165 .
• Cass. n. 6248/2024 – La Corte ha stabilito che la mancata comunicazione dell’avviso bonario comporta l’applicazione della sanzione minima del 10 % e non delle sanzioni ordinarie, richiamando lo Statuto del contribuente .
• Cass. n. 28077/2024 – Ha chiarito che l’omessa compilazione del quadro RW non comporta la perdita del credito d’imposta ma raddoppia i termini di accertamento e comporta sanzioni specifiche .
• Cass. n. 5131/2025 – In materia di termini di accertamento, la Corte ha confermato che il raddoppio dei termini per i redditi esteri in Paesi “black list” è procedurale e si applica retroattivamente .

Queste pronunce dimostrano che la giurisprudenza recente è orientata a tutelare il contribuente: il diritto a evitare la doppia imposizione è garantito dalle convenzioni internazionali e dalle norme costituzionali, e non può essere sacrificato per formalismi. Tuttavia, per ottenere il credito è necessario provare il pagamento delle imposte estere (ad esempio con certificazioni dell’amministrazione straniera) e agire tempestivamente.

3. Procedura dopo la notifica dell’avviso bonario

Ricevere un avviso bonario relativa a dividendi esteri non dichiarati può generare preoccupazione. Di seguito si spiega passo per passo cosa accade, quali sono i termini e quali diritti e obblighi ha il contribuente.

3.1. Analisi dell’atto e verifica dei termini

1. Esame dell’avviso: il primo passo è esaminare attentamente la comunicazione. L’avviso bonario deve indicare l’anno d’imposta, l’imposta dovuta, la sanzione ridotta e gli interessi. Occorre verificare che l’avviso derivi effettivamente da un controllo automatizzato (art. 36‑bis) e non da un atto impositivo (accertamento).
2. Termine per rispondere: per gli avvisi bonari emessi dal 1° gennaio 2025, il contribuente ha 60 giorni per pagare o per la prima rata e per fornire chiarimenti o documenti all’Agenzia . Per avvisi emessi fino al 31 dicembre 2024 il termine è di 30 giorni.
3. Verifica della prescrizione: va controllato se l’avviso è stato notificato entro i termini di accertamento (5 anni, 7 anni, 10 o 14 anni in caso di investimenti in Paesi black list). L’eventuale notificazione fuori termine consente di eccepire la decadenza .
4. Sussistenza di una convenzione internazionale: occorre verificare se tra l’Italia e il Paese da cui provengono i dividendi esiste una convenzione contro le doppie imposizioni e se questa prevede il metodo del credito d’imposta. In tal caso, il credito deve essere riconosciuto anche se non è stato indicato in dichiarazione .
5. Dimostrazione del pagamento estero: il contribuente deve procurarsi la documentazione che attesti il versamento definitivo delle imposte all’estero (estratti conto, certificati dell’amministrazione estera, attestazioni dell’intermediario). Senza tale prova il credito non può essere riconosciuto.

3.2. Risposta all’Agenzia delle Entrate: chiarimenti o pagamento

1. Invio di memorie e documenti: se l’avviso è errato o se il contribuente vuole far valere il credito estero, entro il termine di 60 giorni deve inviare all’Agenzia delle Entrate una memoria con allegata la documentazione che prova il pagamento estero, chiedendo lo scomputo del credito. È consigliabile inviare la memoria tramite pec o raccomandata con ricevuta di ritorno.
2. Pagamento con sanzioni ridotte: se la pretesa risulta corretta, il contribuente può decidere di pagare l’imposta e la sanzione ridotta (10 % o 8,33 % a seconda della data di comunicazione). Il pagamento può essere effettuato in un’unica soluzione o in rate (fino a 20 rate trimestrali). Se si opta per il pagamento rateale, è fondamentale rispettare le scadenze: il mancato pagamento anche di una sola rata comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo delle somme residue con sanzioni ordinarie.
3. Autotutela: se l’avviso presenta errori evidenti (ad esempio, l’imposta estera è già stata riconosciuta o la comunicazione è stata inviata oltre i termini), si può chiedere l’annullamento in autotutela. L’ufficio può annullare o correggere l’atto senza necessità di ricorso.

3.3. Accertamento con adesione e contenzioso

Se l’Agenzia delle Entrate respinge le osservazioni del contribuente o se l’avviso non viene definito nei termini, l’amministrazione può iscrivere a ruolo le somme. In questo caso il contribuente riceverà un avviso di accertamento o una cartella di pagamento e avrà ulteriori strumenti per difendersi:

1. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): entro 30 giorni dalla notifica dell’accertamento, il contribuente può presentare istanza di adesione per avviare un contraddittorio con l’ufficio. L’adesione consente di definire la controversia con la riduzione a un terzo delle sanzioni e la possibilità di pagamento rateale (fino a 8 rate trimestrali). È una procedura vantaggiosa quando l’esito del giudizio è incerto.
2. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissioni tributarie): se non si raggiunge l’adesione o se l’atto è particolarmente grave, il contribuente può proporre ricorso entro 60 giorni dalla notifica (90 se il contribuente risiede all’estero). In sede giudiziale è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto (art. 47 D.Lgs. 546/1992) dimostrando il danno grave e irreparabile . Il giudice può annullare totalmente o parzialmente l’atto qualora risulti illegittimo.
3. Conciliazione giudiziale: durante il processo tributario è possibile concludere un accordo con l’Agenzia che preveda la riduzione delle sanzioni e il pagamento rateale. La conciliazione chiude definitivamente la controversia.
4. Ravvedimento operoso: se il contribuente decide di regolarizzare spontaneamente la violazione prima di ricevere l’avviso di accertamento, può utilizzare il ravvedimento operoso versando l’imposta e le sanzioni ridotte in funzione del ritardo. È utile quando la violazione è modesta o quando si vuole evitare il contenzioso.

3.4. Procedure alternative per chi è in difficoltà

Se il debito contestato è particolarmente elevato e il contribuente non è in grado di pagare, esistono strumenti alternativi:

1. Piani di rateizzazione con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione: la cartella di pagamento può essere rateizzata fino a 72 rate (o 120 rate in caso di comprovata grave difficoltà economica). La rateizzazione sospende le azioni esecutive, ma richiede il pagamento regolare delle rate.
2. Procedure di sovraindebitamento (L. 3/2012 e Codice della crisi): come visto, i consumatori, i professionisti e le micro‑imprese non fallibili possono accedere a diversi strumenti:
3. Accordo di ristrutturazione: richiede l’approvazione dei creditori; consente di rimodulare l’importo e i tempi di pagamento.
4. Piano del consumatore: approvato dal tribunale anche senza il consenso dei creditori; prevede un piano di rimborso sostenibile e lo stralcio del debito residuo.
5. Liquidazione controllata: vendita dei beni con esdebitazione finale.
6. Esdebitazione del debitore incapiente: per chi non ha patrimonio né redditi, consente la cancellazione totale dei debiti .
7. Composizione negoziata della crisi d’impresa: per gli imprenditori in crisi, la composizione negoziata (D.L. 118/2021) consente di avviare trattative con i creditori con l’assistenza di un esperto e può sfociare in accordi di ristrutturazione, cessioni di azienda o in un piano attestato di risanamento .
8. Finanza straordinaria e rinegoziazione con istituti di credito: lo Studio Monardo assiste anche nelle trattative con le banche per ottenere l’allungamento dei mutui, la riduzione dei tassi o la sospensione dei pagamenti, al fine di rendere sostenibile il piano di rientro.

4. Difese e strategie legali nei confronti dell’avviso bonario per dividendi esteri

La difesa del contribuente in caso di avviso bonario relativo a dividendi esteri non dichiarati si articola su più fronti: aspetti formali dell’atto, sostanza del tributo, prova del credito estero, termini e proporzionalità delle sanzioni. Di seguito si illustrano le principali strategie adottabili con l’assistenza dello Studio Monardo.

4.1. Contestare la legittimità dell’avviso bonario

1. Violazione del contraddittorio preventivo: se l’Agenzia iscrive a ruolo le somme senza aver inviato la comunicazione prevista dall’art. 36‑bis, l’atto è annullabile e le sanzioni devono essere applicate nella misura minima del 10 % . La mancanza dell’avviso bonario priva il contribuente del diritto di difesa e viola lo Statuto del contribuente.
2. Notifica tardiva: l’avviso bonario deve essere notificato entro i termini di accertamento (5/7 anni; 10/14 anni per i Paesi black list). Una comunicazione tardiva rende l’accertamento nullo. .
3. Indeterminatezza dell’atto: l’avviso deve indicare con chiarezza le somme dovute e le motivazioni; un atto generico o privo di riferimenti è nullo. La Cassazione richiede che l’atto consenta al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi.

4.2. Rivendicare il credito per imposte estere non dichiarate

La difesa più importante consiste nel dimostrare il pagamento delle imposte all’estero e chiedere il riconoscimento del credito in sede di avviso bonario, di accertamento con adesione o davanti al giudice.

1. Prova del versamento: occorre fornire documenti ufficiali, come certificazioni rilasciate dall’autorità fiscale estera, estratti conto bancari, dichiarazioni dell’intermediario o, se necessario, perizie giurate che attestino l’aliquota applicata e l’imposta effettivamente pagata. È consigliabile tradurre i documenti e, se necessario, legalizzarli.
2. Applicazione delle convenzioni internazionali: è essenziale verificare le disposizioni della convenzione contro le doppie imposizioni con il Paese estero. In genere l’articolo 23 del Modello OCSE prevede il metodo del credito d’imposta. Se la convenzione non preclude espressamente il credito, la Cassazione impone la sua applicazione anche in caso di omessa dichiarazione .
3. Eccepire l’incostituzionalità del comma 8 dell’art. 165: se l’Agenzia invoca il comma 8 per negare il credito, occorre richiamare le pronunce 24160/2024, 24205/2024, 10642/2025 e 16699/2025, che hanno riconosciuto la prevalenza del diritto convenzionale . In caso di Paesi non convenzionati si può tentare una difesa basata sui principi costituzionali di uguaglianza (art. 3 Cost.) e capacità contributiva (art. 53 Cost.), evidenziando che la perdita del credito per omessa dichiarazione genera una doppia imposizione sproporzionata.
4. Termine decennale per esercitare il credito: la Cassazione ha chiarito che il credito d’imposta estero può essere esercitato entro il termine di prescrizione ordinario di dieci anni . Pertanto, anche se la dichiarazione è già stata presentata, il contribuente può chiedere il credito nei successivi 10 anni, ad esempio con una dichiarazione integrativa o in sede di accertamento.

4.3. Ridurre le sanzioni e definire il debito

1. Sanzioni ridotte nell’avviso bonario: la riforma del 2024/2025 consente di definire la pretesa con sanzioni ridotte all’8,33 % o al 10 % . È opportuno valutare se convenga pagare l’imposta e chiudere la controversia con un costo sanzionatorio contenuto, soprattutto se la prova del credito è incerta.
2. Accertamento con adesione: l’adesione permette di ridurre le sanzioni a un terzo e di concordare il pagamento rateale. È un buon compromesso quando l’imposta è fondata e la contestazione verterebbe solo sulle sanzioni.
3. Conciliazione giudiziale: in fase processuale la conciliazione consente di definire la causa con sanzioni ridotte al 40 % circa. È una soluzione conveniente se la causa presenta margini di incertezza.
4. Ravvedimento operoso: se l’omissione è rilevata dal contribuente prima del controllo, è possibile sanare la violazione con sanzioni ancora più ridotte (1/9 del minimo se il ravvedimento avviene entro 90 giorni). Tuttavia, il ravvedimento non è ammesso dopo la notifica dell’avviso bonario.
5. Rateizzazione e sospensione: la definizione dell’avviso bonario e dell’accertamento può essere rateizzata. In sede di ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività se il pagamento immediato comporta un danno grave e irreparabile .

4.4. Altri strumenti difensivi

1. Eccepire la nullità per motivazione insufficiente: la motivazione dell’avviso deve contenere gli elementi essenziali della pretesa. Una motivazione carente o contraddittoria viola l’art. 7 della L. 212/2000 e comporta l’annullamento dell’atto.
2. Violazione del principio di proporzionalità: la Corte di Giustizia dell’UE richiede che le sanzioni fiscali siano proporzionate all’entità della violazione. Nel caso di omessa dichiarazione di dividendi, se l’imposta estera supera quella italiana, l’applicazione di sanzioni elevate può essere eccepita come sproporzionata.
3. Richiedere la disapplicazione della norma interna: in presenza di un trattato internazionale, è possibile chiedere al giudice di disapplicare la norma interna (art. 165, co. 8) perché contraria alla convenzione e alla Costituzione. Questa richiesta si fonda sull’art. 117 Cost. e sulle pronunce citate.
4. Tutela penale: se l’imposta evasa supera le soglie penali (50.000 euro per imposta evasa, art. 4 D.Lgs. 74/2000), occorre valutare la posizione anche sotto il profilo penale. Dimostrare l’esistenza del credito estero può escludere il dolo e ridurre la rilevanza penale. Lo Studio Monardo collabora con penalisti esperti in diritto tributario.

5. Strumenti alternativi per la gestione del debito

Oltre ai rimedi tradizionali (ricorso, adesione, ravvedimento), esistono strumenti che consentono di rimodulare o estinguere i debiti derivanti da avvisi bonari o accertamenti, soprattutto quando il contribuente versa in difficoltà economica. Di seguito si illustrano i principali.

5.1. Accordi di rateizzazione

Per gli importi iscritti a ruolo, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione consente di ottenere una rateizzazione ordinaria fino a 72 rate mensili. Nei casi di comprovata grave difficoltà, è possibile richiedere una rateizzazione straordinaria fino a 120 rate (10 anni). La rateizzazione sospende le procedure esecutive (pignoramenti, fermi amministrativi) ma richiede la puntualità nei pagamenti. È opportuno valutare attentamente la capacità di rimborso prima di aderire.

5.2. Definizioni agevolate (rottamazioni)

La rottamazione-quater, introdotta nel 2023, permetteva di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione fino al 2020 pagando solo il capitale e gli interessi. La misura è stata prorogata fino al 30 aprile 2025 ma è ora chiusa. La rottamazione-quiquies prevista dalla Legge di Bilancio 2026 consentiva di estinguere i carichi affidati fino al 2023 con domanda entro il 30 aprile 2026. Poiché tali termini sono scaduti, queste definizioni non sono più accessibili a maggio 2026.

Il contribuente deve quindi puntare su altri strumenti permanenti: accertamento con adesione, conciliazione giudiziale o piani di rateizzazione.

5.3. Procedure di sovraindebitamento

Le procedure di sovraindebitamento consentono al debitore non fallibile (consumatore, professionista, imprenditore agricolo o piccola impresa) di ridurre o cancellare i debiti con banche, finanziarie, erario e altri creditori. Si distinguono:

1. Accordo di ristrutturazione dei debiti: il debitore propone un piano di pagamento proporzionato alle proprie risorse. È necessario il consenso della maggioranza dei creditori votanti. Se approvato, il piano vincola anche i creditori dissenzienti e prevede l’estinzione del debito residuo.
2. Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche e alle famiglie, consente di ottenere un piano di rientro omologato dal tribunale anche senza il voto dei creditori. Il piano deve essere sostenibile e prevede la falcidia del debito residuo.
3. Liquidazione controllata: il debitore mette a disposizione i suoi beni da liquidare; dopo la liquidazione, i debiti residui vengono cancellati. È una soluzione estrema ma consente di ottenere l’esdebitazione finale.
4. Esdebitazione del debitore incapiente: introdotta dal D.Lgs. 136/2024 (modifiche al Codice della crisi), questa procedura prevede che il debitore privo di beni e redditi possa essere liberato dai debiti una sola volta . La domanda si presenta tramite l’OCC e richiede l’attestazione della situazione di incapienza.
5. Ruolo dell’Avv. Monardo: come gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto al Ministero della Giustizia, l’Avv. Monardo è abilitato a redigere piani del consumatore e accordi di ristrutturazione, a depositarli in tribunale e a assistere il cliente durante tutta la procedura. Grazie alla sua esperienza, riesce a ottenere stralci consistenti (oltre il 60 % dei debiti) e a bloccare azioni esecutive.

5.4. Composizione negoziata della crisi d’impresa

Per le imprese che hanno accumulato debiti fiscali e bancari, la composizione negoziata della crisi introdotta dal D.L. 118/2021 rappresenta una soluzione innovativa. L’imprenditore accede alla procedura mediante una piattaforma telematica e viene affiancato da un esperto negoziatore, professionista indipendente che facilita le trattative con i creditori . La procedura è volontaria e riservata e può portare a diverse soluzioni:

1. Accordo di ristrutturazione con falcidia dei debiti e pianificazione dei pagamenti.
2. Concordato semplificato (art. 25‑sexies CCII), che consente di vendere l’azienda o i rami d’azienda senza passare per la liquidazione giudiziale.
3. Piani attestati di risanamento: quando i flussi di cassa prospettici consentono di ripagare i creditori nel medio periodo.

L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore della crisi d’impresa iscritto agli elenchi, è in grado di accompagnare l’imprenditore in tutte le fasi della procedura: dalla predisposizione del piano industriale alla negoziazione con banche, fornitori e Erario, fino alla formalizzazione dell’accordo.

6. Errori comuni e consigli pratici

Gestire un avviso bonario per dividendi esteri non dichiarati richiede attenzione a numerosi dettagli. Di seguito alcuni errori da evitare e suggerimenti per impostare correttamente la propria difesa.

6.1. Errori da evitare

1. Ignorare l’avviso o non rispettare i termini: non rispondere entro 60 giorni comporta l’iscrizione a ruolo con sanzioni ordinarie.
2. Pagare senza verificare: molti contribuenti pagano subito l’avviso senza controllare se l’imposta estera è stata scomputata o se vi sono errori nei calcoli. È sempre opportuno far analizzare l’atto da un professionista.
3. Confondere l’avviso bonario con un accertamento: l’avviso bonario è solo un invito alla regolarizzazione; non opporlo nei tempi non preclude la possibilità di difendersi in sede di accertamento, ma le sanzioni saranno più elevate.
4. Non documentare le imposte estere: senza certificazione del pagamento all’estero, è impossibile ottenere il credito. Conservare la documentazione e, se necessario, richiedere duplicati.
5. Presentare la documentazione in ritardo: le memorie e i documenti devono essere inviati entro il termine. La tardività comporta il rigetto e l’iscrizione a ruolo.
6. Non richiedere la rateizzazione: chi non può pagare in unica soluzione può richiedere la rateizzazione; non farlo espone a pignoramenti.
7. Non considerare le procedure di sovraindebitamento: chi ha debiti elevati con il fisco può ricorrere alle procedure di cui alla L. 3/2012. Molti ignorano questo strumento e si trovano sommersi dai debiti.

6.2. Consigli pratici

1. Conservare tutta la documentazione: mantenere copia delle certificazioni estere, estratti conto, comunicazioni dell’Agenzia e ricevute di pagamento.
2. Verificare l’esistenza di una convenzione: prima di contestare l’avviso, controllare se esiste una convenzione contro le doppie imposizioni e se prevede il metodo del credito.
3. Chiedere consulenza a professionisti specializzati: le norme sono complesse e in continua evoluzione. Lo Studio Monardo ha competenze specifiche in diritto tributario internazionale e può fornire un’analisi rapida.
4. Utilizzare il ravvedimento operoso: se ci si accorge dell’omissione prima della comunicazione, è possibile inviare una dichiarazione integrativa e pagare sanzioni ridotte.
5. Richiedere l’annullamento in autotutela: quando l’avviso è manifestamente errato (ad esempio, prevede l’imposta sul lordo anziché sul netto frontiera o è stato notificato fuori termine), si può chiedere l’annullamento senza passare per il giudice.
6. Valutare l’accertamento con adesione: se la prova del credito estero è debole o se la controversia riguarda solo le sanzioni, l’adesione può essere la soluzione più rapida e meno onerosa.
7. Preparare un dossier completo: nel caso in cui si decida di ricorrere, predisporre un fascicolo con tutti gli elementi: atti, norme, sentenze, documenti esteri. Un dossier completo aumenta le possibilità di successo.
8. Considerare le procedure di sovraindebitamento o la composizione negoziata: se l’imposta contestata è elevata e il contribuente non può pagare, è opportuno valutare l’accesso a queste procedure. La procedura di sovraindebitamento consente di cancellare i debiti eccedenti le proprie possibilità , mentre la composizione negoziata offre un percorso per ristrutturare l’impresa .

7. Tabelle riepilogative

7.1. Normativa fondamentale in materia di dividendi esteri e avvisi bonari

7.2. Termini di accertamento per redditi esteri

7.3. Riduzione delle sanzioni negli avvisi bonari e nei controlli formali

7.4. Strumenti per chiudere il contenzioso

8. Domande frequenti (FAQ)

1. Che cos’è l’avviso bonario?\ È la comunicazione inviata dall’Agenzia delle Entrate dopo il controllo automatizzato (art. 36‑bis) o formale (art. 36‑ter) delle dichiarazioni. Contiene l’indicazione delle imposte, delle sanzioni ridotte e degli interessi dovuti. L’avviso invita il contribuente a regolarizzare la propria posizione prima dell’iscrizione a ruolo. Dal 2025 il termine per pagare è di 60 giorni .
2. È obbligatorio ricevere un avviso bonario prima della cartella?\ Sì. La legge e la giurisprudenza (Cass. 6248/2024) stabiliscono che l’amministrazione deve comunicare l’esito del controllo e concedere un termine al contribuente . La mancata comunicazione comporta l’applicazione della sanzione minima del 10 % .
3. Cosa succede se non rispondo all’avviso bonario?\ Se non si paga o non si presentano osservazioni entro il termine, l’Agenzia iscrive a ruolo le somme dovute, applicando le sanzioni ordinarie (70 % dell’imposta in caso di infedele dichiarazione) e interessi. Riceverai una cartella di pagamento o un avviso di accertamento.
4. Devo dichiarare in Italia i dividendi esteri?\ Sì. I residenti italiani devono dichiarare tutti i redditi esteri. I dividendi percepiti direttamente sono soggetti a un’imposta sostitutiva del 26 % (art. 18 TUIR) oppure, se si opta per la tassazione ordinaria, concorrono al reddito complessivo con possibilità di ottenere il credito d’imposta .
5. Quando posso utilizzare il credito per le imposte estere?\ Il credito si applica nella dichiarazione dell’anno in cui il reddito estero concorre al reddito complessivo . Tuttavia, la Cassazione ha stabilito che, se non si esercita in quell’anno, il credito può essere richiesto entro 10 anni .
6. Perdo il credito se non indico i redditi esteri in dichiarazione?\ In linea di principio il comma 8 dell’art. 165 TUIR esclude il credito in caso di omessa dichiarazione . Tuttavia, la giurisprudenza (sentt. 24160/2024, 24205/2024, 10642/2025 e 16699/2025) ha affermato che in presenza di una convenzione contro le doppie imposizioni il diritto al credito non può essere negato . È quindi necessario verificare se esiste una convenzione con il Paese estero.
7. Quali documenti devo presentare per ottenere il credito?\ Occorre fornire prove del pagamento estero: certificazioni dell’autorità fiscale straniera, estratti conto bancari, certificazioni dell’intermediario, eventuali dichiarazioni estere. La documentazione deve essere tradotta e, se richiesto, legalizzata.
8. È possibile pagare l’avviso bonario a rate?\ Sì. Il pagamento dell’avviso bonario può essere rateizzato in un massimo di 20 rate trimestrali. Per le cartelle di pagamento successive, la rateizzazione può arrivare a 72 o 120 rate. Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo delle somme residue.
9. Posso presentare un ricorso contro l’avviso bonario?\ L’avviso bonario non è impugnabile direttamente perché non è un atto impositivo; tuttavia, è possibile inviare osservazioni all’Agenzia. Se l’Agenzia iscrive a ruolo le somme, l’atto (accertamento o cartella) può essere impugnato davanti alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni.
10. Quali sono le sanzioni per l’omessa compilazione del quadro RW?\ L’omessa indicazione di investimenti esteri comporta una sanzione dal 3 % al 15 % del valore non dichiarato (6 %‑30 % per Paesi black list) . L’omissione raddoppia i termini di accertamento .
11. L’iscrizione all’AIRE evita la tassazione in Italia?\ No. La mera iscrizione all’AIRE non esclude la residenza fiscale. Occorre dimostrare la presenza effettiva all’estero e il trasferimento del centro degli interessi vitali. La Circolare 20/E/2024 dell’Agenzia ha chiarito che la presenza si valuta anche per periodi non consecutivi . In assenza di prova contraria, il contribuente è considerato residente e deve dichiarare i redditi esteri.
12. Cosa succede se ricevo un avviso di accertamento anziché un avviso bonario?\ L’avviso di accertamento è un atto impositivo che può essere impugnato entro 60 giorni. Se non è preceduto dal contraddittorio (quando previsto) può essere annullato o può comportare la riduzione delle sanzioni . Lo Studio Monardo verifica la correttezza dell’atto e propone ricorso.
13. Posso presentare una dichiarazione integrativa per includere i redditi esteri?\ Sì. Finché non è avviato un controllo, è possibile presentare una dichiarazione integrativa entro il termine decadenziale (31 dicembre del quinto anno successivo) correggendo l’omissione e versando l’imposta dovuta con sanzioni ridotte (ravvedimento operoso). Se la dichiarazione originaria è stata omessa, l’integrativa non è ammessa: occorre presentare la dichiarazione omessa entro 90 giorni, altrimenti la dichiarazione è considerata omessa ai sensi dell’art. 2, co. 7, DPR 322/1998.
14. Cosa significa “lordo frontiera” e “netto frontiera”?\ Il lordo frontiera è l’utile distribuito da un soggetto estero al lordo delle ritenute estere; è utilizzato per calcolare l’imposta sostitutiva del 26 % (art. 18 TUIR) . Il netto frontiera è l’utile al netto delle ritenute estere e si applica quando i dividendi sono percepiti tramite un intermediario italiano (art. 27, co. 4, DPR 600/1973). In quest’ultimo caso il contribuente subisce una ritenuta a titolo d’imposta e non può esercitare il credito.
15. Come posso sapere se esiste una convenzione contro la doppia imposizione?\ È possibile consultare il sito del Ministero dell’Economia e delle Finanze o dell’Agenzia delle Entrate, dove sono pubblicate le convenzioni in vigore. In alternativa, è consigliabile rivolgersi a un professionista che conosca la materia. L’esistenza della convenzione e la clausola sul credito sono fondamentali per fare valere i propri diritti.
16. Le sanzioni per dividendi esteri si riducono in caso di definizione agevolata?\ Le definizioni agevolate (rottamazioni) prevedono l’estinzione del debito senza sanzioni. Tuttavia, a maggio 2026 non vi sono definizioni aperte: la rottamazione‑quiquies è scaduta il 30 aprile 2026 e non è più possibile aderire. Restano vigenti l’adesione, la conciliazione e la rateizzazione.
17. Cosa posso fare se non sono in grado di pagare le imposte?\ Oltre alla rateizzazione, è possibile valutare la procedura di sovraindebitamento: il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione o l’esdebitazione del debitore incapiente permettono di ridurre o cancellare i debiti . Per le imprese è disponibile la composizione negoziata della crisi .
18. Le imposte estere sono deducibili se non esiste una convenzione?\ Se non vi è una convenzione, il credito d’imposta è riconosciuto solo se il reddito estero è dichiarato in Italia. La Cassazione 23190/2023 ha affermato che il comma 8 dell’art. 165 è applicabile ai Paesi non convenzionati. In tal caso l’omessa dichiarazione comporta la perdita del credito.
19. È vero che le nuove sanzioni si applicano anche agli avvisi già emessi?\ Le riduzioni previste dal D.Lgs. 108/2024 si applicano agli avvisi bonari emessi dal 1° gennaio 2025 . Per gli avvisi emessi in precedenza continuano ad applicarsi le sanzioni vigenti al momento della loro emissione, salvo che la norma sia più favorevole (principio del favor rei).
20. Cos’è il “lordo frontiera” nei calcoli del credito d’imposta?\ Il lordo frontiera è la base imponibile per l’imposta sostitutiva quando i dividendi sono percepiti direttamente; è costituito dall’utile distribuito prima delle ritenute estere. Il credito d’imposta va calcolato sull’imposta estera definitivamente pagata, confrontandola con l’imposta italiana proporzionale al reddito estero .

9. Simulazioni pratiche e numeriche

9.1. Esempio 1 – Calcolo del credito d’imposta per dividendi esteri

Supponiamo che un contribuente residente in Italia abbia ricevuto nel 2024 dividendi da una società estera per un importo lordo di €50.000. L’aliquota d’imposta nello Stato estero è del 25 % e l’imposta versata all’estero ammonta a €12.500. Il contribuente opta per la tassazione ordinaria in Italia al posto dell’imposta sostitutiva, poiché desidera utilizzare il credito d’imposta.

9.2. Esempio 2 – Dividendi esteri percepiti tramite intermediario

Un soggetto residente riceve dividendi esteri per €40.000 tramite un intermediario finanziario italiano che applica la ritenuta del 26 % sul netto frontiera (utile al netto delle ritenute estere). Lo Stato estero applica una ritenuta del 10 %.

• Calcolo del netto frontiera: €40.000 – (10 % × 40.000) = €36.000.
• Ritenuta italiana: 26 % su €36.000 = €9.360.
• Imposta estera: €4.000.
• Credito d’imposta: in questo caso il dividendo è stato tassato con ritenuta a titolo d’imposta; il contribuente non può optare per la tassazione ordinaria e quindi non può usufruire del credito . I redditi tassati con ritenuta a titolo d’imposta sono esclusi dal regime del credito.

Se il contribuente ritiene che il dividendo avrebbe dovuto essere tassato con imposta sostitutiva (ad esempio perché l’intermediario ha applicato erroneamente la ritenuta a titolo d’imposta), deve presentare reclamo all’intermediario e, se necessario, agire in giudizio per il rimborso.

9.3. Esempio 3 – Termini di accertamento per dividendi esteri

Un contribuente percepisce dividendi esteri nel 2016 ma li dichiara solo nel 2021 attraverso una dichiarazione integrativa. L’Agenzia delle Entrate, ritenendo tardiva l’integrativa, emette un avviso di accertamento nel 2026.

• Termine ordinario: per le dichiarazioni presentate, l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo, cioè entro il 31 dicembre 2021. L’accertamento del 2026 è tardivo.
• Applicazione del raddoppio: se i dividendi provenissero da un Paese black list e non fossero stati dichiarati nel quadro RW, il termine sarebbe raddoppiato a 10 anni (31 dicembre 2026). In tale ipotesi l’accertamento sarebbe valido .
• Conclusione: verificare la provenienza dei redditi è essenziale per stabilire la legittimità dell’accertamento. In assenza di Paesi black list, il contribuente può eccepire la decadenza dell’accertamento.

9.4. Esempio 4 – Piano del consumatore per debiti fiscali

Un professionista ha accumulato debiti fiscali e bancari per €150.000, di cui €50.000 relativi a un avviso di accertamento su dividendi esteri non dichiarati. Il suo reddito annuo è di €25.000. Dopo aver ricevuto la cartella, decide di accedere alla procedura di sovraindebitamento.

• Redazione del piano: con l’aiuto dell’Avv. Monardo, viene predisposto un piano del consumatore che prevede il pagamento di €500 al mese per 5 anni, per un totale di €30.000. Il restante debito (€120.000) viene falcidiato.
• Omologazione: il tribunale approva il piano senza necessità del voto dei creditori. Tutte le azioni esecutive sono sospese.
• Esdebitazione finale: dopo il pagamento delle rate, il debitore è liberato dai debiti residui .

Questo esempio dimostra che le procedure di sovraindebitamento possono rappresentare un’ancora di salvezza anche per debiti con l’Erario, consentendo di ottenere una forte riduzione e la sospensione delle azioni esecutive.

10. Conclusione

L’omessa dichiarazione di dividendi esteri può determinare richieste fiscali ingenti, sanzioni pesanti e, nei casi più gravi, responsabilità penale. L’Agenzia delle Entrate, grazie allo scambio automatico di informazioni, individua facilmente i redditi e gli investimenti detenuti all’estero. Per questo ricevere un avviso bonario è un evento sempre più frequente. Tuttavia, i contribuenti hanno a disposizione strumenti efficaci per difendersi.

La normativa riconosce il credito d’imposta per le imposte versate all’estero, che deve essere concesso anche quando i redditi non sono stati dichiarati, purché esista una convenzione internazionale . Le recenti sentenze della Corte di Cassazione (24160/2024, 24205/2024, 10642/2025, 16699/2025) hanno confermato la prevalenza delle convenzioni e dei principi costituzionali sulla clausola formale del TUIR, tutelando i contribuenti da doppie imposizioni e da formalismi eccessivi. Altre decisioni (6248/2024, 28077/2024, 5131/2025) hanno rafforzato il diritto al contraddittorio e stabilito termini e regole chiare per l’accertamento. È quindi possibile far valere i propri diritti e ottenere l’annullamento dell’atto o la riduzione delle sanzioni.

Per affrontare un avviso bonario è fondamentale agire tempestivamente, verificare la legittimità dell’atto, raccogliere la documentazione estera e scegliere la strategia più appropriata: pagamento con sanzioni ridotte, accertamento con adesione, ricorso, ravvedimento operoso, rateizzazione o accesso alle procedure di sovraindebitamento. Gli errori da evitare sono molti: ignorare l’avviso, pagare senza verificare, non presentare la documentazione, non rispettare i termini.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti offrono un’assistenza completa e personalizzata. Lo Studio è specializzato in diritto tributario e bancario, vanta una vasta esperienza nei contenziosi con l’Agenzia delle Entrate e con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione e possiede qualifiche uniche: l’avvocato è cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012), professionista fiduciario di un OCC ed esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 . Queste competenze permettono di offrire soluzioni multidisciplinari: dall’analisi dell’atto alla predisposizione di memorie difensive, dalla presentazione di ricorsi e istanze di sospensione alla negoziazione con l’amministrazione finanziaria e alle procedure di esdebitazione o di risanamento aziendale.

Il messaggio finale è chiaro: non attendere. Ricevere un avviso bonario non significa essere già condannati; è un’occasione per regolarizzare la propria posizione con sanzioni ridotte. Con l’assistenza di professionisti esperti è possibile contestare l’imposta, ottenere il riconoscimento del credito per le imposte estere, ridurre le sanzioni, rateizzare i pagamenti e, nei casi più complessi, avviare piani di ristrutturazione o di sovraindebitamento. La rapidità e la competenza nel gestire l’avviso fanno la differenza tra un problema risolvibile e un debito insostenibile.

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti analizzeranno la tua situazione, verificheranno la legittimità dell’avviso, proporranno ricorsi e soluzioni giudiziali e stragiudiziali per proteggerti da azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche, fermi o cartelle. Non aspettare: la difesa dei tuoi diritti e del tuo patrimonio comincia ora.