Introduzione

Negli ultimi anni il tema degli avvisi bonari derivanti da incoerenze tra fatture emesse (o corrispettivi telematici) e dichiarazioni presentate è diventato centrale per imprese, professionisti e privati. La crescente digitalizzazione degli adempimenti fiscali, l’obbligo di fatturazione elettronica e l’incrocio automatizzato dei dati da parte dell’Agenzia delle Entrate hanno moltiplicato i controlli incrociati: la conseguenza è che sempre più contribuenti si trovano a ricevere una comunicazione di irregolarità (avviso bonario) che contesta l’inesatta corrispondenza tra i dati trasmessi attraverso il Sistema di Interscambio (SdI) o i corrispettivi telematici e quanto indicato in dichiarazione IVA o Redditi.

Perché l’argomento è importante

Ricevere un avviso bonario per “incoerenza fatture e dichiarazione” non è un evento da sottovalutare. Sebbene la comunicazione non sia ancora un atto di esecuzione forzata, se non si interviene tempestivamente può trasformarsi in una cartella di pagamento o in un atto esecutivo con conseguenze pesanti: sanzioni elevate, interessi e, nei casi peggiori, pignoramenti o iscrizioni ipotecarie. Le recenti riforme normative (D.Lgs. 87/2024 e 108/2024) hanno esteso i termini per rispondere agli avvisi bonari da 30 a 60 giorni, ma hanno anche rafforzato i controlli automatizzati e ridotto le possibilità di sanare gli errori tramite la rottamazione. È pertanto cruciale comprendere:

• Quali sono le norme che disciplinano gli avvisi bonari (articoli 36‑bis, 54‑bis, 36‑ter del D.P.R. 600/1973 e 633/1972, art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997, Statuto del contribuente);
• Quali diritti e doveri ha il contribuente: termini per rispondere, facoltà di chiedere rateazioni, possibilità di presentare ricorso, obbligo di contraddittorio;
• Le strategie di difesa da adottare per contestare l’atto, ridurre le sanzioni o sanare l’irregolarità;
• Le alternative stragiudiziali (definizioni agevolate, piani di rientro, crisi da sovraindebitamento) e giudiziali;
• Gli errori da evitare per non pregiudicare il proprio diritto alla difesa.

Presentazione dello Studio legale e del professionista

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un professionista cassazionista con vasta esperienza nei settori bancario, finanziario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti che operano a livello nazionale, specializzati in diritto tributario, diritto bancario e crisi d’impresa. Tra le sue qualifiche principali:

• Avvocato cassazionista con oltre vent’anni di esperienza;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC);
• Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021;
• Coordinatore di professionisti in tutta Italia in materia di contenzioso bancario e tributario.

Grazie alla sinergia tra avvocati e commercialisti, lo studio offre un’assistenza completa: dall’analisi dell’atto all’elaborazione del ricorso, dalla sospensione degli effetti di una cartella o di un fermo amministrativo alle trattative con l’Agenzia delle Entrate o con i creditori per la ristrutturazione del debito, fino ai piani di rientro e alle soluzioni giudiziali (ricorsi innanzi alle Commissioni tributarie e alla Corte di Cassazione) e stragiudiziali (definizioni agevolate, accordi di composizione della crisi).

💡 Per ogni caso lo Studio valuta con attenzione la documentazione e individua la strategia più efficace, tenendo conto delle peculiarità del contribuente (azienda, professionista, privato) e dei tempi previsti dalla legge.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Per comprendere in profondità cosa sia un avviso bonario per “incoerenza fatture e dichiarazione” occorre partire dalle norme che regolano i controlli e le comunicazioni delle irregolarità, esaminarne le modifiche più recenti (fino a maggio 2026) ed evidenziare l’orientamento della giurisprudenza. Di seguito una panoramica delle principali disposizioni e sentenze.

Controllo automatizzato ex art. 36‑bis D.P.R. 600/1973

L’art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973 disciplina la liquidazione automatizzata delle imposte sui redditi. In sintesi:

• L’amministrazione, mediante procedure informatiche, corregge errori materiali o di calcolo nelle dichiarazioni, elimina deduzioni o detrazioni se mancano i presupposti, verifica il versamento di acconti e ritenute .
• Se dalla liquidazione emerge un risultato diverso da quello dichiarato (ad esempio un maggior debito), l’esito è comunicato al contribuente. Dal 1° gennaio 2025 i contribuenti hanno 60 giorni per fornire chiarimenti o per versare quanto dovuto . Prima della riforma (in vigore fino al 31 dicembre 2024) il termine era di 30 giorni.
• La norma specifica che i dati risultanti dalla liquidazione sono considerati come dichiarati dal contribuente stesso . Ciò implica che l’Ufficio non deve motivare la pretesa con ragionamenti complessi: basta il richiamo alla dichiarazione e alla liquidazione automatica.

Questi controlli riguardano spesso incoerenze tra dati trasmessi elettronicamente (fatture elettroniche, corrispettivi telematici, comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA) e dichiarazioni periodiche. Quando il sistema rileva importi di fatture attive maggiori o minori rispetto a quelli dichiarati, produce un risultato divergente che innesca l’avviso bonario.

Controllo automatizzato ex art. 54‑bis D.P.R. 633/1972 (IVA)

Per l’IVA la procedura è disciplinata dall’art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972, che riprende la struttura dell’art. 36‑bis:

• L’Ufficio utilizza procedure automatizzate per verificare il corretto versamento dell’imposta e per correggere errori nelle liquidazioni periodiche o nella dichiarazione IVA【847020667723496†L109-L147】.
• Se dall’esame emerge una diversa imposta dovuta, l’esito è comunicato e il contribuente ha 60 giorni per fornire spiegazioni o per pagare【847020667723496†L109-L147】.
• Dal 1° gennaio 2025, a seguito del D.Lgs. 108/2024, la norma è stata modificata in maniera coordinata con l’art. 36‑bis .

In pratica, l’incoerenza tra fatturazione elettronica e dichiarazione IVA viene rilevata dall’incrocio dei dati trasmessi via SdI e quelli indicati nella dichiarazione annuale e nelle liquidazioni periodiche. L’Agenzia riceve le fatture elettroniche quasi in tempo reale e verifica se l’imponibile e l’IVA dichiarata coincidono; se c’è uno scostamento significativo, genera l’avviso bonario.

Controllo formale ex art. 36‑ter D.P.R. 600/1973

Oltre ai controlli automatizzati, l’amministrazione può procedere con il controllo formale previsto dall’art. 36‑ter del D.P.R. 600/1973:

• L’ufficio può disconoscere deduzioni, detrazioni e crediti d’imposta se non sono stati documentati;
• Può richiedere al contribuente la documentazione mancante e invitarlo a fornire chiarimenti entro 30 giorni (termine esteso a 60 giorni dal 2025 per uniformità con gli altri avvisi) ;
• Il risultato del controllo formale è comunicato mediante un avviso bonario, che dà diritto al contribuente di replicare e presentare ricorso .

Questo controllo interviene tipicamente su spese detraibili (ad esempio spese mediche, ristrutturazioni, contributi pensionistici) e può sommarsi ai controlli sulle fatture se l’incoerenza non deriva da errori di calcolo ma da mancanza di documentazione.

Rateazione delle somme dovute (art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997)

Se dal controllo automatizzato o formale emerge un’imposta dovuta, l’avviso consente di procedere al pagamento rateale: l’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 permette di versare le somme fino a 20 rate trimestrali. Le principali regole (aggiornate al 2026) sono le seguenti:

Principio del contraddittorio (art. 6‑bis e art. 7 L. 212/2000)

L’avviso bonario, pur essendo un atto preparatorio, deve rispettare i principi dello Statuto del contribuente. Con il D.Lgs. 219/2023 è stato introdotto l’art. 6‑bis nello Statuto, che codifica il principio del contraddittorio preventivo obbligatorio:

• Tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato col contribuente, concedendo almeno 60 giorni per le osservazioni ;
• Fanno eccezione i controlli automatizzati e formali, considerati atti di “pronta liquidazione” per i quali l’avviso bonario resta una mera comunicazione e non è necessario attivare il contraddittorio ;
• L’amministrazione deve analizzare le osservazioni del contribuente e motivare l’eventuale rigetto, riportando le ragioni della decisione;
• In assenza di contraddittorio obbligatorio, l’atto è annullabile .

Anche l’art. 7 dello Statuto impone che ogni atto dell’amministrazione finanziaria sia motivatamente redatto, specificando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche e allegando o richiamando gli atti su cui si fonda . Se l’Agenzia delle Entrate emette una cartella senza aver inviato l’avviso bonario o senza motivare la pretesa, il contribuente può dedurre la nullità per difetto di motivazione .

Incoerenze nelle trasmissioni telematiche: obblighi di memorizzazione e sanzioni

L’incoerenza può derivare anche dalla mancata corretta trasmissione delle operazioni tramite registratori telematici o corrispettivi elettronici (art. 2 D.Lgs. 127/2015). La normativa prescrive l’obbligo di memorizzazione e trasmissione dei corrispettivi giornalieri; l’omissione totale o parziale comporta:

• L’applicazione di una sanzione pari al 90% dell’imposta non trasmessa o non memorizzata;
• Se la violazione è relativa alla mancata o tardiva trasmissione, la sanzione è pari al 100% dell’imposta se l’importo complessivo non viene poi dichiarato;
• Il contribuente è obbligato anche a inviare una comunicazione di integrativa entro 5 giorni, in caso di “errori o mancata chiusura”. Secondo la normativa, il ravvedimento per questa violazione non è ammesso in quanto la sanzione (70%/100%) è considerata autonoma e non ravvedibile .

Recenti modifiche normative e sanzioni ridotte

Le riforme intervenute nel 2024 e 2025 hanno modificato in maniera significativa sanzioni e termini:

• D.Lgs. 108/2024 (attuazione della riforma fiscale) ha fissato al 25% la sanzione base per gli avvisi bonari decorrenti dal 1° settembre 2024 e ha introdotto la sanzione del 12,5% per i pagamenti entro 90 giorni. Per le somme liquidate tramite controllo automatizzato, la sanzione è ridotta al 10% per pagamenti spontanei entro il termine, mentre per i controlli formali la sanzione ridotta è 20% . Dal 1° gennaio 2025, i termini per il pagamento e per presentare osservazioni sono diventati di 60 giorni (90 se l’avviso è recapitato al professionista) .
• D.Lgs. 87/2024 ha coordinato le norme sui versamenti e sui rimborsi, confermando la sospensione dell’invio di avvisi bonari nei mesi di agosto e dicembre, e portando il pagamento rateale a 20 rate trimestrali .
• D.Lgs. 219/2023 ha introdotto il principio del contraddittorio generalizzato, ma ha escluso dal suo ambito gli atti derivanti da controlli automatizzati e formali .

Giurisprudenza recente

La Corte di Cassazione e altre autorità giudiziarie hanno fornito interpretazioni rilevanti sul tema degli avvisi bonari:

1. Cass. n. 5981/2024 – la Suprema Corte ha precisato che per i controlli automatizzati ex art. 36‑bis, l’amministrazione può emettere direttamente la cartella, motivandola con riferimento alla dichiarazione; l’avviso bonario non è necessario se l’esito deriva da dati certi e non da valutazioni discrezionali . Inoltre, la cartella può limitarsi a riportare i risultati della dichiarazione e della liquidazione automatica, senza ulteriori motivazioni .
2. Cass. n. 6248/2024 – la Corte ha ribadito che l’omissione dell’avviso bonario non comporta nullità della cartella ma dà diritto alla riduzione della sanzione: invece del 30%, si applica la sanzione del 10% prevista dall’art. 36‑bis, riconoscendo che il contribuente non ha avuto la possibilità di correggere gli errori .
3. Cass. n. 7226/2026 – la Corte ha affermato che l’avviso bonario è impugnabile facoltativamente; la mancata impugnazione non preclude la possibilità di contestare la cartella successiva. Tuttavia, se il contribuente impugna l’avviso e successivamente anche la cartella sugli stessi motivi, il ricorso diventa privo di interesse .
4. Ordinanza Cass. n. 2092/2025 – conferma che l’avviso bonario è un atto facoltativamente impugnabile; la notifica della cartella resta necessaria e, in assenza di questa, il contribuente può impugnare l’atto perché privo di motivazione .
5. Circolare Ministeriale 199/E/1996 – l’Amministrazione ha chiarito che l’avviso bonario ha la funzione di evitare errori ripetuti nella compilazione delle dichiarazioni; la mancata comunicazione dell’irregolarità consente la riduzione delle sanzioni .

Queste decisioni dimostrano che la giurisprudenza tende a considerare l’avviso bonario come strumento di dialogo ma non come elemento essenziale di validità della cartella: la mancata comunicazione non annulla l’atto successivo, ma può incidere sulla sanzione e sul diritto alla difesa.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso bonario

Ricevere un avviso bonario può generare ansia, soprattutto quando vengono contestate incoerenze tra fatture e dichiarazione IVA. La seguente procedura descrive i passaggi consigliati per affrontare l’avviso in maniera efficace.

1. Verifica della comunicazione

• Controlla la legittimità dell’avviso: la comunicazione deve riportare i dati identificativi del contribuente, il periodo d’imposta, il motivo dell’incoerenza e il calcolo delle imposte, sanzioni e interessi. Deve essere firmata digitalmente e recapitata tramite PEC o raccomandata. La motivazione deve richiamare i dati della dichiarazione e degli incroci telematici .
• Confronta i dati trasmessi: accedi al tuo cassetto fiscale e al portale “Fatture e Corrispettivi” per confrontare i totali delle fatture emesse e registrate, i corrispettivi telematici e le liquidazioni periodiche. Verifica se l’anomalia segnalata corrisponde a errori materiali (ad esempio fatture duplicate, note di credito non registrate) o a mancate trasmissioni.
• Verifica i termini: controlla la data di notifica. Dal 2025 hai 60 giorni per fornire chiarimenti o pagare (90 giorni se l’avviso è inviato al commercialista) . Prima di tale scadenza non potrà essere emesso alcun atto di riscossione.

2. Raccogliere la documentazione e valutare la natura dell’incoerenza

È fondamentale capire se l’irregolarità è reale o frutto di un errore del sistema:

1. Errore dell’Agenzia: le banche dati possono essere incomplete (fatture emesse a fine anno ma registrate l’anno successivo, crediti non considerati). In tal caso occorre produrre documentazione (fatture, note di variazione, registri IVA) e contattare l’ufficio per chiedere l’annullamento parziale o totale della comunicazione.
2. Errore del contribuente: omissione di alcune fatture attive o dichiarazione di imponibili errati. Valuta se procedere al ravvedimento operoso (se ancora possibile) o presentare una dichiarazione integrativa.
3. Incoerenze da corrispettivi telematici: se hai trasmesso in ritardo i dati dei corrispettivi o hai omesso dei file, occorre predisporre una comunicazione di integrativa e pagare le relative sanzioni (70‑100%). Il ravvedimento non è ammesso per le violazioni di memorizzazione e trasmissione .

3. Decidere come procedere: pagamento, chiarimenti o ricorso

In base alla valutazione dell’irregolarità, il contribuente può scegliere tra tre vie principali:

A. Pagamento integrale o rateale

Se la pretesa è corretta o conviene sanare l’irregolarità, puoi:

• Pagare in unica soluzione: utilizzando il modello F24 allegato all’avviso, entro 60 giorni (o 90 se comunicato tramite intermediario). I codici tributo sono indicati nella comunicazione.
• Rateizzare il debito: invia una richiesta di rateazione utilizzando l’apposito modello; potrai pagare fino a 20 rate trimestrali. La prima rata deve essere versata entro il termine indicato nell’avviso . Ricorda che la rateazione comporta il pagamento di interessi legali.
• Beneficiare delle sanzioni ridotte: se paghi entro i termini, la sanzione per i controlli automatizzati sarà del 10% e per i controlli formali del 20% . In caso di pagamento entro 90 giorni, la sanzione scende al 12,5% .

B. Invio di chiarimenti e richiesta di annullamento

Se ritieni che l’errore sia imputabile all’Agenzia o che la pretesa sia infondata, puoi inviare osservazioni e chiarimenti. La procedura suggerita è la seguente:

1. Redigi una memoria indicando i motivi dell’incoerenza e allegando documenti (fatture, estratti conto, libri IVA). Sottolinea eventuali errori di calcolo o duplicazioni di fatture.
2. Invia la memoria tramite PEC all’indirizzo dell’ufficio indicato nell’avviso o depositala presso il competente ufficio territoriale.
3. Richiedi un contraddittorio: anche se non obbligatorio per gli atti automatizzati, è opportuno chiedere un incontro per spiegare i fatti. L’amministrazione deve valutare le osservazioni e motivare la decisione .
4. Ottieni risposta scritta: l’ufficio dovrebbe rispondere (al più tardi entro 220 giorni dalla scadenza del termine per le osservazioni). In assenza di risposta o in caso di rigetto immotivato, potrai far valere la violazione del principio di buona fede e contestare l’eventuale successiva cartella.

C. Presentazione del ricorso tributario

L’avviso bonario è facoltativamente impugnabile. Ciò significa che puoi presentare ricorso immediatamente, senza attendere la cartella, ma non sei obbligato a farlo. Le ragioni per impugnare possono essere:

• Incompetenza o vizi formali (mancanza di motivazione, indicazione errata del contribuente, notifica irregolare);
• Erronea applicazione della legge (errata liquidazione dell’imposta, conteggio scorretto di interessi e sanzioni);
• Mancanza di presupposti (fatture mai emesse, duplicazioni, errori del SdI).

Secondo la Cassazione, l’impugnazione dell’avviso non preclude la successiva impugnazione della cartella, ma occorre evitare duplicazioni: impugnare entrambi gli atti sugli stessi motivi può comportare carenza d’interesse . Per questo motivo molti contribuenti preferiscono fornire chiarimenti o attendere l’eventuale cartella prima di avviare il contenzioso.

4. Monitoraggio del fascicolo e tutela cautelare

Dopo aver risposto o pagato, è importante monitorare lo stato della pratica:

• Verifica l’esito: accedi al cassetto fiscale o contatta l’ufficio per conoscere l’esito delle tue osservazioni.
• Richiedi la sospensione dell’esecuzione: se hai presentato ricorso e ritieni che la pretesa sia infondata o che il pagamento ti arrechi un danno grave e irreparabile, puoi chiedere la sospensione dell’atto al giudice tributario (sospensione cautelare).
• Piani di rientro o composizione della crisi: se l’avviso bonario si inserisce in una situazione di sovraindebitamento, valuta con un professionista se avviare una procedura ex Legge 3/2012 (Piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione del patrimonio). L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può assisterti nell’elaborazione di un piano che blocchi le azioni esecutive e riduca il debito.

Difese e strategie legali

Una buona strategia difensiva parte dall’analisi critica dell’avviso bonario e dei dati di partenza. Ecco alcune linee guida basate sulla normativa e sulla giurisprudenza.

1. Contestare la legittimità dell’atto

Sebbene l’avviso bonario sia un atto preparatorio, deve rispettare i principi di legalità, motivazione e contraddittorio. Puoi eccepire:

• Mancanza di motivazione: se l’avviso si limita a indicare un importo senza spiegare le incoerenze, potresti dedurre la violazione dell’art. 7 L. 212/2000 e dell’art. 42 D.P.R. 600/1973 . La cartella emessa senza motivazione è nulla .
• Omissione dell’avviso bonario e sanzioni eccessive: se l’Agenzia ha emesso direttamente la cartella senza inviare l’avviso, chiedi la riduzione della sanzione al 10% (Cass. 6248/2024) .
• Incompetenza territoriale o notifica irregolare: se l’avviso è stato emesso da un ufficio territorialmente incompetente o notificato a un indirizzo errato, l’atto è nullo.
• Prescrizione o decadenza: verifica i termini per la notifica dell’avviso bonario (3 anni per il controllo automatico) e per la cartella (31 dicembre del terzo anno successivo al termine di presentazione della dichiarazione). La mancata osservanza rende l’atto inesigibile.

2. Dimostrare l’infondatezza della pretesa

Una difesa efficace consiste nel dimostrare che l’incoerenza è solo apparente. Alcuni casi ricorrenti:

1. Fatture registrate in periodi diversi: ad esempio, fatture emesse a dicembre ma registrate a gennaio dell’anno successivo; occorre dimostrare la corretta imputazione dell’IVA a cavallo d’anno.
2. Note di credito non considerate: il sistema può non aver abbinato note di variazione, generando una differenza apparente.
3. Doppia trasmissione: fatture inviate più volte allo SdI (per errore) che aumentano il volume d’affari; occorre mostrare che l’operazione è unica.
4. Errore nel codice fiscale o partita IVA: l’avviso può riferirsi a fatture di un omonimo. In tal caso la pretesa è infondata.

3. Riduzione delle sanzioni e ravvedimento

Se l’irregolarità è riconosciuta ma ancora sanabile, il ravvedimento operoso può ridurre drasticamente sanzioni e interessi. Tuttavia:

• Per i controlli automatizzati e formali non è ammesso il ravvedimento una volta ricevuta la comunicazione, ma solo fino alla notifica dell’avviso. Dal 2025 i termini per il ravvedimento sono diventati più brevi: non appena arriva l’avviso, l’unico modo per ridurre la sanzione è pagare entro 60 giorni con la sanzione ridotta al 10% o 20%.
• Per violazioni di memorizzazione e trasmissione dei corrispettivi telematici (70–100% di sanzione) non è possibile ravvedersi .

4. Strumenti stragiudiziali e giudiziali

Soprattutto quando l’importo contestato è elevato, può essere opportuno valutare strumenti alternativi o complementari al ricorso:

• Accordi e definizioni agevolate: periodicamente il legislatore introduce misure di definizione agevolata (rottamazioni, stralci). Al momento (maggio 2026) non è attiva la cosiddetta rottamazione “Quinquies”; occorre quindi verificare eventuali nuove disposizioni.
• Accordi di ristrutturazione e piani del consumatore: per i soggetti sovraindebitati, la Legge 3/2012 prevede strumenti per rinegoziare i debiti tributari con l’omologa del tribunale. Tali procedure, attivabili con l’assistenza di un OCC e di un gestore, consentono di ridurre il debito e di bloccare le azioni esecutive.
• Concordato preventivo biennale: introdotto con la riforma fiscale, permette alle imprese di definire in anticipo il reddito imponibile; ciò riduce i controlli a posteriori ma richiede la corretta adesione.
• Contenzioso tributario: l’azione giudiziaria si svolge davanti alla Corte di giustizia tributaria (primo e secondo grado). Lo Studio Monardo gestisce i ricorsi, curando sia la fase introduttiva (ricorso e memoria) sia l’udienza e gli eventuali atti di appello e di cassazione.

Strumenti alternativi e soluzioni per la crisi

In presenza di debiti fiscali rilevanti, oltre a gestire l’avviso bonario specifico, conviene valutare il quadro complessivo. Ecco alcuni strumenti disponibili nel 2026.

Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione (Legge 3/2012)

Se il contribuente è un consumatore sovraindebitato (non esercita attività d’impresa) può proporre un piano del consumatore omologato dal tribunale:

• Prevede la ristrutturazione dei debiti (inclusi quelli tributari) con pagamento parziale o rateale;
• Sospende azioni esecutive e misure cautelari, comprese le cartelle;
• È gestito da un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) con un gestore nominato dal tribunale.

Per i titolari d’impresa o professionisti esiste l’accordo di ristrutturazione dei debiti: simile al piano, ma necessità dell’accordo dei creditori e dell’omologa giudiziale.

Crisi d’impresa e istituti emergenziali

Il D.L. 118/2021 ha introdotto l’esperto negoziatore della crisi:

• Consente alle imprese in difficoltà di avviare trattative con i creditori (incluso il Fisco) sotto la guida di un esperto nominato dalla Camera di Commercio;
• Può portare a un accordo di ristrutturazione o a un concordato semplificato;
• Durante le trattative è prevista la sospensione delle azioni esecutive su richiesta al tribunale.

Concordato preventivo biennale

Introdotto con la riforma fiscale, il concordato preventivo biennale permette alle imprese di concordare con il Fisco l’imponibile per i successivi due anni, riducendo i controlli ex post. Per le imprese con fatturato fino a 5,164 milioni di euro, l’amministrazione può proporre un reddito “concordato”; se il contribuente accetta e rispetta i pagamenti, non saranno applicati controlli salvo in casi eccezionali (omissioni, frodi). Questa misura riduce il rischio di avvisi bonari per incoerenze, ma richiede la corretta trasmissione dei dati e la coerenza con gli indicatori di affidabilità.

Definizioni agevolate e rottamazioni (stato al 25 maggio 2026)

Negli ultimi anni sono state introdotte varie rottamazioni e definizioni agevolate (ad esempio la rottamazione-quater del 2023 e la definizione liti pendenti del 2023). Al 25 maggio 2026 non risulta attiva la “rottamazione Quinquies”, pertanto non è possibile aderire a nuovi condoni. È comunque possibile che il legislatore introduca nuove definizioni agevolate; conviene seguire gli aggiornamenti legislativi e rivolgersi a un professionista per verificare se rientrare in eventuali misure.

Errori comuni da evitare e consigli pratici

Una gestione attenta dell’avviso bonario può evitare costi e problemi. Ecco una lista di errori frequenti e consigli:

1. Ignorare l’avviso: trascorso il termine di 60 giorni senza pagare o fornire chiarimenti, l’atto diventa definitivo e può essere iscritta a ruolo la cartella di pagamento.
2. Pagare senza verificare: spesso l’incoerenza deriva da errori del sistema; pagare subito potrebbe comportare versamenti non dovuti. Prima di procedere, controlla i dati.
3. Aspettare troppo a lungo: il termine di 60 giorni decorre dalla notifica; non confonderlo con la data di ricezione fisica della raccomandata. In caso di dubbi, fai riferimento all’avvenuta consegna digitale (PEC) o all’avviso di giacenza.
4. Comunicare tardivamente le osservazioni: le memorie devono essere presentate entro il termine; anche se l’ufficio potrebbe considerarle tardive, è bene formalizzare la richiesta di valutazione e ottenere un protocollo di ricezione.
5. Non utilizzare la PEC: tutte le comunicazioni con l’Agenzia dovrebbero avvenire tramite PEC per garantire la tracciabilità.
6. Omettere di chiedere la rateazione: se non puoi pagare integralmente, chiedi subito la rateazione. La richiesta in ritardo può pregiudicare l’accesso alla dilazione.
7. Non allegare la documentazione: senza prove (fatture, estratti, dichiarazioni), l’ufficio difficilmente accoglierà le tue osservazioni.
8. Contattare l’ufficio senza un consulente: la normativa fiscale è complessa; un avvocato o commercialista può individuare errori e normative favorevoli, e impostare correttamente la difesa.
9. Trascurare gli aspetti di crisi d’impresa o sovraindebitamento: se l’avviso si inserisce in una situazione di difficoltà economica, occorre pianificare una strategia globale (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, ecc.).
10. Non considerare la giurisprudenza: le pronunce recenti (Cass. 5981/2024, 6248/2024, 7226/2026) possono essere utilizzate per sostenere la tua posizione; citale nel ricorso o nelle memorie.

Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, proponiamo alcune tabelle riassuntive dei riferimenti normativi, dei termini e delle sanzioni applicabili agli avvisi bonari per incoerenza fatture-dichiarazione.

Tabella 1 – Norme principali

Tabella 2 – Termini e percentuali sanzioni (aggiornate al 2026)

Tabella 3 – Possibili difese e rimedi

Domande e risposte (FAQ)

Per chiarire i dubbi più frequenti, ecco una serie di domande con risposte basate sulle norme e sulla prassi.

1. Cos’è un avviso bonario per incoerenza tra fatture e dichiarazione?
   È una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate che segnala differenze tra i dati delle fatture elettroniche (o corrispettivi telematici) trasmessi allo SdI e quelli riportati nella dichiarazione IVA o dei redditi. Serve a permettere al contribuente di correggere o giustificare l’errore prima che l’ufficio iscriva a ruolo la somma.
2. Quanto tempo ho per rispondere?
   Dal 1° gennaio 2025 hai 60 giorni per fornire chiarimenti o pagare; se l’avviso è inviato al tuo intermediario, il termine è di 90 giorni . Fino al 2024 il termine era di 30 giorni.
3. Se non rispondo entro i termini, cosa succede?
   Trascorso il termine, l’importo viene iscritto a ruolo e riceverai una cartella di pagamento con maggiori sanzioni e interessi. Potrai comunque impugnare la cartella, ma non otterrai più le sanzioni ridotte.
4. Posso pagare a rate?
   Sì. Puoi chiedere la rateazione fino a 20 rate trimestrali. La richiesta va presentata entro il termine di pagamento della prima rata. In caso di due rate non pagate, l’intero debito diventa esigibile .
5. L’avviso bonario è un atto impugnabile?
   Sì, ma facoltativamente: puoi impugnarlo davanti alla Corte di giustizia tributaria; tuttavia, la mancata impugnazione non preclude il ricorso contro la cartella successiva .
6. L’Agenzia delle Entrate deve sempre inviare l’avviso prima della cartella?
   Per i controlli automatizzati non è sempre necessario: la Cassazione ha chiarito che la cartella può essere emessa direttamente se i dati sono certi . Tuttavia, la mancata comunicazione comporta la riduzione della sanzione .
7. Il contraddittorio preventivo è obbligatorio?
   Solo per gli atti impositivi autonomamente impugnabili. Per i controlli automatizzati (avvisi bonari) l’art. 6‑bis L. 212/2000 prevede l’esclusione .
8. Cosa posso fare se l’avviso contiene errori materiali?
   Puoi inviare una memoria con i documenti che dimostrano l’errore (ad esempio fatture duplicate, note di variazione). L’ufficio potrà annullare o correggere l’avviso.
9. Posso utilizzare il ravvedimento operoso dopo aver ricevuto l’avviso?
   No. Il ravvedimento è possibile soltanto prima della comunicazione di irregolarità. Dopo l’avviso, potrai solo pagare usufruendo delle sanzioni ridotte (10% – 20%).
10. Se sono in difficoltà economica, posso evitare il pignoramento?
    Sì. Puoi chiedere la rateazione o, in caso di sovraindebitamento, attivare le procedure della Legge 3/2012 (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione) con il supporto di un OCC.
11. Cosa succede se l’avviso è inviato al commercialista e non lo ricevo?
    La notifica al professionista incaricato è valida; in tal caso il termine è di 90 giorni . Assicurati di monitorare la PEC dello studio che ti assiste.
12. È possibile sospendere l’avviso bonario?
    Puoi chiedere la sospensione del pagamento solo presentando ricorso e motivando il danno grave e irreparabile. L’istanza di sospensione va presentata alla Corte di giustizia tributaria insieme al ricorso.
13. Le sanzioni ridotte si applicano anche se ricorro?
    Se presenti ricorso e perdi, perderai la riduzione; tuttavia, se paghi l’importo richiesto entro i termini, beneficerai della sanzione ridotta. Valuta attentamente con il tuo legale la convenienza di pagare o ricorrere.
14. Le comunicazioni di “invito alla compliance” sono obbligatorie?
    Dal 2017 l’Agenzia invia, prima dell’avviso bonario, un invito alla compliance tramite Cassetto fiscale o area “Fatture e corrispettivi”, invitando a regolarizzare eventuali omessi versamenti . Non è però un atto impugnabile.
15. Quanto tempo ha l’Agenzia per notificarmi la cartella dopo l’avviso bonario?
    La cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Se l’avviso bonario non viene notificato nei termini, la pretesa decade.
16. Posso compensare l’importo dovuto con crediti d’imposta?
    In teoria sì, se hai crediti tributari maturati. Tuttavia la compensazione in sede di avviso bonario può essere limitata e l’Agenzia potrebbe chiedere versamenti separati. Occorre verificare la disponibilità di crediti e presentare l’F24 in compensazione.
17. Se l’incoerenza riguarda importi minimi, l’Agenzia invierà comunque un avviso?
    Generalmente, l’Agenzia non invia comunicazioni per differenze inferiori a 10,00 euro, ma per importi superiori anche piccoli attiva la procedura. Controlla sempre il cassetto fiscale.
18. Gli avvisi bonari si prescrivono?
    Sì. Devono essere emessi entro tre anni dalla presentazione della dichiarazione. Decorso questo termine, la pretesa è prescritta.
19. Cosa comporta la mancata trasmissione dei corrispettivi telematici?
    È prevista una sanzione pari al 100% dell’imposta (minimo 500 euro) per omessa o infedele memorizzazione/trasmissione . Inoltre, non è ammesso il ravvedimento operoso.
20. Posso delegare un terzo a gestire l’avviso?
    Sì. Puoi conferire delega a un professionista (avvocato o commercialista) che potrà accedere al tuo cassetto fiscale, comunicare con l’Agenzia, presentare memorie e gestire il ricorso.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere l’impatto concreto di un avviso bonario per incoerenza, proponiamo alcune simulazioni (i valori sono indicativi e non sostituiscono una consulenza personalizzata).

Simulazione 1 – Incoerenza per fatture non dichiarate

Scenario: un’impresa riceve un avviso bonario per incoerenza tra le fatture elettroniche emesse e la dichiarazione IVA 2025. Le fatture registrate dal sistema SdI ammontano a 200.000 euro mentre nella dichiarazione sono stati dichiarati ricavi per 180.000 euro. L’imposta IVA non versata è calcolata in 4.000 euro.

Calcolo delle sanzioni:

1. Sanzione base (25%): 1.000 euro (25% di 4.000) .
2. Sanzione ridotta (10%) per pagamento entro 60 giorni: 400 euro .
3. Interessi legali: supponiamo 2% annuo su 4.000 euro per 6 mesi ≈ 40 euro.
4. Totale da versare se si paga entro 60 giorni: 4.000 (imposta) + 400 (sanzione ridotta) + 40 (interessi) = 4.440 euro.
5. Totale se si paga dopo 90 giorni: sanzione 12,5% = 500 euro. L’importo totale diventa 4.000 + 500 + 60 (interessi per 9 mesi) = 4.560 euro.
6. Totale se non si paga e si riceve cartella: sanzione base 25% = 1.000 euro + interessi + spese di riscossione (6%). L’importo può superare 5.200 euro.

Simulazione 2 – Rateizzazione

Scenario: un professionista riceve un avviso bonario per 15.000 euro di imposte IVA e decide di rateizzare. Supponiamo che la sanzione ridotta sia pari al 10% (1.500 euro) e gli interessi pari a 300 euro.

• Importo complessivo: 15.000 + 1.500 + 300 = 16.800 euro.
• Numero massimo di rate: 20 rate trimestrali.
• Interessi di dilazione: supponiamo 4% annuo.
• Calcolo della prima rata: 16.800 / 20 = 840 euro + interessi su ogni rata (calcolati sul debito residuo).
• Costo totale: circa 17.500 euro.

Simulazione 3 – Differenza per corrispettivi telematici omessi

Scenario: un negozio non trasmette corrispettivi per un totale di 50.000 euro di imponibile IVA 22%. L’imposta evasa è 11.000 euro.

Calcolo sanzioni:

1. Sanzione per omessa memorizzazione/trasmissione: 100% dell’imposta = 11.000 euro .
2. Interessi: 1% al mese (ipotetico) per 6 mesi = 660 euro.
3. Totale: 22.660 euro.

Non è ammesso il ravvedimento; l’unica possibilità è presentare ricorso o spiegare all’ufficio eventuali errori (es. trasmissione da un altro dispositivo). Il rischio di sanzioni accessorie (chiusura temporanea del locale) è elevato.

Simulazione 4 – Utilizzo del piano del consumatore

Scenario: un privato con debiti fiscali per 80.000 euro (comprensivi di diversi avvisi bonari e cartelle) è in sovraindebitamento e non può pagare.

• Procedura: si rivolge all’Avv. Monardo che, come gestore della crisi, attiva un piano del consumatore con l’OCC.
• Proposta: pagamento del 30% del debito in 5 anni (24.000 euro), con rate mensili di 400 euro, e falcidia del restante 70%.
• Risultato: il giudice omologa il piano; l’Agenzia delle Entrate accetta la proposta. Vengono bloccate le azioni esecutive e i pignoramenti; il contribuente salva la casa.

Conclusione

Gli avvisi bonari per incoerenza tra fatture e dichiarazione rappresentano una procedura sempre più frequente in un sistema fiscale digitalizzato. Sebbene l’avviso non sia un atto esecutivo, ignorarlo o sottovalutarlo può portare alla notifica di cartelle, sanzioni pesanti e azioni esecutive. La normativa vigente (aggiornata al 25 maggio 2026) prevede termini più lunghi per rispondere (60 giorni), sanzioni ridotte per chi regolarizza, ma anche controlli automatizzati sempre più puntuali.

È quindi fondamentale agire tempestivamente: verificare l’origine dell’incoerenza, raccogliere la documentazione, valutare se pagare, rateizzare, presentare chiarimenti o impugnare. Le recenti pronunce giurisprudenziali (Cass. 5981/2024, 6248/2024, 7226/2026) confermano che l’avviso è un’occasione di dialogo e di difesa, ma non determina la nullità della cartella: occorre quindi sfruttarlo al meglio per ridurre sanzioni e prevenire contenziosi più gravosi.

Lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre un supporto completo e personalizzato: l’avvocato cassazionista e il suo team di professionisti esperti in diritto tributario e bancario aiutano i contribuenti a:

• Analizzare l’avviso e la documentazione sottostante;
• Predisporre memorie difensive efficaci;
• Negoziare con l’Agenzia delle Entrate soluzioni rateali o riduzioni;
• Presentare ricorso dinanzi alle Corti di giustizia tributaria e alla Cassazione;
• Gestire situazioni di crisi attraverso piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o strumenti di composizione della crisi;
• Bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi.

Non attendere che l’avviso bonario si trasformi in un problema più grande. Il tempo è un fattore determinante: la corretta impostazione della difesa può farti risparmiare migliaia di euro e salvaguardare il tuo patrimonio.

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