Introduzione

Nell’attività di impresa o professionale può capitare di indicare in dichiarazione dei redditi ricavi, compensi o fatturati in modo impreciso. Gli errori nelle scritture contabili o la mancata indicazione di ricavi percepiti, seppur non intenzionali, possono determinare differenze fra i dati dichiarati e quelli in possesso dell’Amministrazione finanziaria. Il sistema fiscale italiano utilizza controlli automatizzati (art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973) e controlli formali (art. 36‑ter D.P.R. 600/1973) per confrontare i dati contenuti nelle dichiarazioni con gli archivi anagrafici, fatture elettroniche e corrispettivi telematici. Quando emergono discrepanze, l’Agenzia delle Entrate invia una comunicazione di irregolarità, comunemente definita avviso bonario, che consente al contribuente di sanare la situazione beneficiando di sanzioni ridotte o di fornire chiarimenti per evitare la successiva iscrizione a ruolo.

L’argomento è di grande interesse perché l’avviso bonario costituisce la fase cruciale in cui il contribuente, grazie al contraddittorio preventivo, può evitare una cartella di pagamento, ridurre al minimo le sanzioni e tutelare i propri diritti. Chi riceve la comunicazione ha tempi ristretti (30 o 60 giorni a seconda del tipo di controllo) per decidere se pagare, correggere l’errore attraverso una dichiarazione integrativa, oppure contestare gli addebiti. Occorre muoversi con rapidità per impedire che l’irregolarità si trasformi in un debito con costi più elevati.

In questo articolo analizziamo, dal punto di vista del debitore/contribuente, tutti gli aspetti legali dell’avviso bonario per errata indicazione dei ricavi, aggiornati al 21 maggio 2026. Verranno esaminati i riferimenti normativi, la giurisprudenza più recente, la procedura da seguire dopo la notifica, le strategie difensive e gli strumenti alternativi per definire il debito. L’obiettivo è fornire una guida pratica e professionale, con linguaggio chiaro ma rigoroso, per aiutare imprenditori, professionisti e privati a gestire correttamente questa fase delicata.

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo mette a disposizione un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario. L’avvocato Monardo è cassazionista e coordina professionisti esperti a livello nazionale, offrendo assistenza sia giudiziale che stragiudiziale.

È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012 (iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia) e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Inoltre, è esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a queste competenze, lo studio può affiancare i contribuenti nella fase di analisi dell’atto, predisporre ricorsi, promuovere sospensioni, intraprendere trattative con gli uffici fiscali, pianificare piani di rientro e individuare soluzioni giudiziali e stragiudiziali per esdebitarsi.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Per comprendere come affrontare un avviso bonario per errata indicazione dei ricavi è necessario analizzare il quadro normativo di riferimento, costituito da leggi, decreti legislativi e circolari, oltre alla giurisprudenza della Corte di Cassazione e della Corte Costituzionale. In questa sezione vengono esposti gli articoli principali, con riferimenti a sentenze e interpretazioni ufficiali, al fine di fornire una base giuridica solida.

Controllo automatico e avviso bonario (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973)

L’avviso bonario nasce a seguito del controllo automatizzato previsto dall’art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973. Questa norma consente all’Agenzia delle Entrate di utilizzare procedure informatiche per liquidare le imposte dovute, correggere errori materiali e confrontare i dati dichiarati con quelli presenti negli archivi. Il secondo comma prevede che, quando dalle verifiche emergono differenze tra i dati comunicati dal contribuente e quelli risultanti dall’elaborazione automatica, l’ufficio deve comunicare l’esito al contribuente per consentirgli di evitare la ripetizione dell’errore e di regolarizzare la propria posizione. La norma dispone che il contribuente può fornire chiarimenti entro trenta giorni dalla comunicazione . Nello stesso articolo si afferma che i dati risultanti dalla liquidazione automatica sono considerati come dichiarati dal contribuente se non viene fornita una risposta motivata .

Questa comunicazione, oggi conosciuta come “avviso bonario”, non è un atto impositivo in senso stretto ma un invito al contraddittorio, finalizzato a prevenire la formazione del ruolo. La sua omissione, come vedremo, può determinare l’annullamento della cartella di pagamento successiva.

Controllo formale e comunicazione di irregolarità (art. 36‑ter D.P.R. 600/1973)

Quando i controlli automatizzati non rilevano anomalie ma occorre verificare la documentazione a supporto di oneri deducibili, detrazioni o crediti, l’Agenzia delle Entrate procede con il controllo formale disciplinato dall’art. 36‑ter del D.P.R. 600/1973. L’ufficio esclude detrazioni non supportate da documenti, determina crediti spettanti e corregge errori rilevati. Prima di iscrivere a ruolo le somme contestate, deve invitare il contribuente a fornire chiarimenti o a produrre documenti entro trenta giorni e deve comunicare l’esito motivato del controllo. Questa comunicazione costituisce un avviso bonario originato da controllo formale; il contribuente dispone nuovamente di un termine per replicare e sanare la posizione.

Statuto dei diritti del contribuente

La legge 27 luglio 2000, n. 212, nota come Statuto dei diritti del contribuente, contiene disposizioni che rafforzano le garanzie nei confronti dell’amministrazione. Due articoli sono particolarmente rilevanti:

• Art. 6, comma 5: impone all’Amministrazione finanziaria, prima di procedere all’iscrizione a ruolo di un tributo basato sulla dichiarazione, di invitare il contribuente a fornire chiarimenti o produrre documenti mancanti, accordando un termine non inferiore a 30 giorni. Gli atti emessi in violazione di questo obbligo sono annullabili .
• Art. 10: stabilisce i principi di buona fede e collaborazione fra contribuente e amministrazione. Prevede che sanzioni e interessi non si applicano quando il contribuente si è adeguato a indicazioni poi modificate dall’amministrazione, o in presenza di ritardi a essa imputabili; le pene non sono irrogate se la violazione è meramente formale o deriva da obiettiva incertezza normativa . Ciò consente di invocare l’esclusione o la riduzione delle sanzioni qualora l’errore derivi da difficoltà interpretative.

Atti impugnabili e ricorso (D.Lgs. 546/1992, art. 19)

L’avviso bonario non è elencato tra gli atti impugnabili dall’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 (che include avvisi di accertamento, avvisi di liquidazione, cartelle di pagamento, avvisi di mora ecc.) . Tuttavia, la giurisprudenza ha riconosciuto che, qualora il contribuente decida di impugnarlo, il giudice deve valutarne l’ammissibilità soprattutto nei casi in cui l’avviso contenga una contestazione puntuale e immediatamente lesiva. L’ordinanza della Cassazione n. 2092/2025 ha precisato che l’impugnazione dell’avviso bonario non preclude la successiva emissione della cartella, la quale sostituisce l’atto precedente . In altre parole, il ricorso contro l’avviso bonario non blocca l’amministrazione dal procedere alla riscossione ma può essere utile per far valere immediatamente le proprie ragioni.

Termini di accertamento e decadenza

Le norme sui termini di accertamento e notificazione sono essenziali per comprendere quando un avviso bonario o la cartella sono tempestivi:

• Art. 43 D.P.R. 600/1973: l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione; se la dichiarazione è omessa o nulla, il termine è esteso al settimo anno . La stessa norma consente la riapertura dell’accertamento entro questi termini in presenza di nuovi elementi .
• Art. 25 D.P.R. 602/1973: la cartella di pagamento deve essere notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo alla presentazione della dichiarazione per le somme derivanti da controllo automatizzato, quarto anno per quelle derivanti da controllo formale e secondo anno successivo a un accertamento definitivo . La cartella deve contenere l’intimazione a pagare entro 60 giorni dalla notifica e l’indicazione della data in cui il ruolo è divenuto esecutivo .

Sanzioni per dichiarazione infedele ed errata indicazione dei ricavi (D.Lgs. 471/1997)

L’errata indicazione dei ricavi può integrare la fattispecie di dichiarazione infedele prevista dall’art. 1, comma 2 del D.Lgs. 471/1997. La norma stabilisce che, se il reddito imponibile indicato in dichiarazione è inferiore a quello accertato o se le deduzioni/crediti sono erroneamente maggiori, la sanzione amministrativa varia dal 100 % al 200 % della maggiore imposta dovuta o del minor credito . La stessa sanzione si applica alle deduzioni indebite. Nel caso di indicazione di ricavi superiori a quelli reali (errore a sfavore del contribuente), non c’è evasione ma un credito inesistente, per cui l’errata indicazione va corretta con una dichiarazione integrativa (art. 2 D.P.R. 322/1998) senza incorrere in sanzioni.

Ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997)

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare volontariamente errori o omissioni beneficiando di sanzioni ridotte. L’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 prevede che, se il tributo viene pagato entro 30 giorni dalla violazione, la sanzione è ridotta a un decimo del minimo . Se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni o entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione, la sanzione è ridotta a un nono . Altre riduzioni sono previste per regolarizzazioni successive: un ottavo, un settimo, un sesto e un quinto del minimo, a seconda del momento in cui interviene il versamento . Il ravvedimento è ammesso anche oltre i 90 giorni, purché prima che l’irregolarità sia contestata dall’ufficio (salvo alcune eccezioni per avvisi di liquidazione o cartelle) . Questa disciplina assume rilievo per chi intende correggere l’errata indicazione dei ricavi prima di ricevere l’avviso bonario o subito dopo.

Dichiarazioni integrative (art. 2 D.P.R. 322/1998)

L’art. 2, comma 8 del D.P.R. 322/1998 consente di presentare una dichiarazione integrativa per correggere errori o omissioni che comportano un maggior o minor reddito, un maggiore o minore debito d’imposta o un maggiore o minore credito, entro i termini previsti per l’accertamento . Il comma 8‑bis permette di utilizzare il credito risultante dalla dichiarazione integrativa per compensare debiti relativi al periodo successivo, anche se la dichiarazione integrativa viene presentata dopo il termine di quella dell’anno successivo . Pertanto, chi ha indicato un ricavo errato può correggerlo presentando una dichiarazione integrativa prima che scadano i termini di accertamento, evitando sanzioni e recuperando il credito maturato.

Principi di buona fede e collaborazione (art. 10 Statuto del contribuente)

Come già anticipato, l’art. 10 dello Statuto del contribuente sancisce che il rapporto tra contribuente e amministrazione deve essere improntato alla collaborazione e alla buona fede. Le sanzioni non vanno applicate quando il comportamento del contribuente deriva da contraddittorie indicazioni dell’ufficio o da incertezza normativa, e non vanno irrogate per violazioni formali che non arrecano danno all’erario . Questo principio può essere invocato per contestare la legittimità di sanzioni collegate a errori sulla quantificazione dei ricavi in presenza di obiettive incertezze.

Giurisprudenza sulla necessità dell’avviso bonario

La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha ribadito il ruolo garantista dell’avviso bonario. Con sentenza Cass. 5981/2024 la Corte ha affermato che l’obbligo di contraddittorio preventivo sussiste quando, da un controllo automatizzato o formale, emergono scostamenti o incertezze rispetto alla dichiarazione. La mancata comunicazione al contribuente può rendere nulla la cartella di pagamento . La Corte ha precisato che l’amministrazione è comunque tenuta a motivare adeguatamente la cartella, soprattutto se l’avviso bonario non è stato notificato . La pronuncia richiama l’art. 6 dello Statuto del contribuente e sottolinea che il contraddittorio non è sempre obbligatorio, ma lo diventa quando l’ufficio deve chiarire al contribuente difformità non evidenziate nella dichiarazione.

Le ordinanze successive hanno ribadito che l’avviso bonario può essere impugnato anche se non previsto tra gli atti autonomamente impugnabili e che la sua mancata impugnazione non preclude la contestazione della cartella. L’ordinanza 2092/2025 ha stabilito che la cartella di pagamento assorbe e sostituisce l’avviso bonario, per cui il contribuente può scegliere se impugnare il primo atto o aspettare la cartella .

Le corti tributarie di merito hanno a loro volta annullato cartelle prive di avviso bonario, affermando che, se non preceduto dalla comunicazione, l’atto di riscossione deve contenere una motivazione completa con l’indicazione delle ragioni per cui è stata omessa l’informazione preventiva .

Inquadramento delle norme sul sovraindebitamento e strumenti deflativi

Oltre alle norme fiscali, è opportuno richiamare alcuni riferimenti alla legge sulla composizione della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) e al codice della crisi d’impresa. L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi e negoziatore della crisi d’impresa, può assistere i contribuenti che, a seguito di cartelle esattoriali originate da avvisi bonari, non riescono a far fronte ai debiti. Il ricorso al piano del consumatore, alla liquidazione controllata o agli accordi di ristrutturazione può consentire l’esdebitazione parziale o totale, previo vaglio dell’OCC. Tali strumenti, sebbene non appartenenti alla normativa dell’avviso bonario, costituiscono un’alternativa per risolvere situazioni di insolvenza.

Procedura dopo la notifica dell’avviso bonario

Ricevere un avviso bonario per errata indicazione dei ricavi può generare ansia e incertezza. Questa sezione illustra passo per passo cosa accade dopo la notifica e quali sono i diritti del contribuente.

1. Verifica della comunicazione

La prima azione è analizzare attentamente la comunicazione. L’avviso bonario deve indicare:

1. I dati identificativi del contribuente e dell’atto (numero e data del protocollo, riferimento alla dichiarazione o al periodo d’imposta);
2. Le irregolarità riscontrate: per un errore sui ricavi l’ufficio riporterà la differenza tra il ricavo indicato e quello determinato in base ai dati in possesso (scontrini, fatture elettroniche, registri);
3. Il calcolo delle imposte e delle sanzioni: l’Agenzia liquida la maggiore imposta dovuta (o il minor credito), applica le sanzioni ridotte per la definizione agevolata e indica gli interessi;
4. Le modalità e il termine per la risposta: il contribuente può pagare o fornire chiarimenti entro 30 giorni (controllo automatizzato) o 60 giorni (termine prorogato dalla riforma introdotta dal D.Lgs. 108/2024 non ancora recepita in tutte le circolari) dalla data di ricezione ;
5. Le conseguenze del mancato riscontro: in assenza di riscontro o pagamento, l’ufficio iscriverà a ruolo le somme dovute maggiorate delle sanzioni piene e notificherà la cartella di pagamento.

È consigliabile verificare se l’avviso è stato notificato correttamente (via PEC o raccomandata A/R all’indirizzo del domicilio fiscale) e se è stato ricevuto entro i termini di decadenza previsti dall’art. 25 del D.P.R. 602/1973 . Eventuali errori nella notifica possono costituire motivo di annullamento della cartella.

2. Confronto con la contabilità e raccolta documenti

Una volta esaminato l’avviso, occorre confrontare le contestazioni con la propria contabilità. L’errata indicazione dei ricavi può derivare da:

• omissione di fatture o corrispettivi;
• errato importo totale dei ricavi (ad esempio somma aritmetica sbagliata);
• duplicazione di ricavi in due periodi diversi;
• errata classificazione di componenti positivi o negativi di reddito;
• fatturato non registrato per distrazione o per incertezza sull’imponibilità.

Il contribuente deve verificare se l’errore esiste, se è già stato corretto con una dichiarazione integrativa e se i dati dell’Agenzia sono esatti. È fondamentale recuperare tutti i documenti: fatture emesse, corrispettivi, registri IVA, estratti conto bancari, ricevute di pagamento e ogni elemento utile a dimostrare la corretta entità dei ricavi. L’assistenza di un commercialista permette di ricostruire le operazioni e di predisporre eventuali spiegazioni da fornire all’ufficio.

3. Valutazione delle opzioni: pagare, correggere o contestare

Dopo aver verificato la fondatezza delle contestazioni, il contribuente deve scegliere tra tre strade principali:

a) Definizione con pagamento e sanzioni ridotte

Se l’errore sussiste e non è contestabile, la soluzione più rapida è pagare le somme dovute con le sanzioni ridotte indicate nell’avviso. In caso di controllo automatizzato le sanzioni sono ridotte a un terzo di quelle ordinarie; se il pagamento avviene entro 30 giorni dalla comunicazione, la sanzione è ulteriormente ridotta del 30 % e diventano dovuti solo gli interessi legali. L’avviso bonario indica gli importi da versare in un’unica soluzione o a rate.

Per i contribuenti in temporanea difficoltà economica, l’Agenzia delle Entrate prevede un piano rateale (fino a 8 rate trimestrali per debiti fino a 5.000 euro e 20 rate trimestrali per importi superiori). Il piano va richiesto entro 30 giorni dalla notifica e comporta l’applicazione di interessi legali sulle rate. La rateizzazione dell’avviso bonario differisce da quella della cartella, più onerosa perché gestita dall’Agenzia delle Entrate–Riscossione.

b) Presentazione di una dichiarazione integrativa (correzione)

Se l’errore riguarda una maggiore indicazione dei ricavi (ad esempio un importo superiore a quello effettivo) o un errore meramente contabile, il contribuente può correggere la dichiarazione tramite una dichiarazione integrativa, ai sensi dell’art. 2 del D.P.R. 322/1998, entro il termine di accertamento. Con l’integrativa è possibile rettificare i ricavi dichiarati, ridurre il reddito imponibile e recuperare le somme versate in eccesso, anche attraverso compensazione, come previsto dal comma 8‑bis . La presentazione della dichiarazione integrativa accompagna la richiesta di correzione dell’avviso e può essere affiancata da un’istanza in autotutela.

c) Richiesta di annullamento in autotutela o impugnazione

Se il contribuente ritiene che l’avviso sia infondato (ad esempio perché il ricavo contestato è stato già tassato o l’errore è dovuto a dati errati dell’anagrafe tributaria), può presentare una richiesta di annullamento in autotutela all’ufficio che ha emesso la comunicazione, spiegando le ragioni e allegando la documentazione. L’autotutela è uno strumento amministrativo gratuito che non sospende i termini per la successiva iscrizione a ruolo, ma può evitare il contenzioso se l’ufficio accoglie le argomentazioni.

In alternativa, il contribuente può decidere di impugnare l’avviso bonario dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria). Nonostante l’art. 19 D.Lgs. 546/1992 non annoveri l’avviso bonario tra gli atti autonomamente impugnabili, la giurisprudenza ammette il ricorso quando l’atto produce effetti immediati e contiene una pretesa tributaria. È opportuno presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica per far valere vizi di legittimità, decadenza o infondatezza della pretesa. Tuttavia l’impugnazione non blocca la successiva cartella , per cui il contribuente può scegliere se concentrare la difesa direttamente sull’atto esecutivo.

4. Contraddittorio e presentazione di chiarimenti

Il contraddittorio preventivo è la fase in cui il contribuente può interagire con l’Agenzia e convincerla della correttezza della propria posizione. Per errori nei ricavi le casistiche più frequenti sono:

• Errata indicazione di ricavi maggiori: se il contribuente ha indicato un fatturato più alto del reale, può esibire registri, fatture, estratti conto e dimostrare l’errore aritmetico. L’ufficio provvederà a ridurre l’imposta e, se l’avviso è stato emesso sulla base di un controllo automatizzato, potrà annullarlo integralmente.
• Omissione di ricavi: se l’avviso segnala ricavi non dichiarati, il contribuente può giustificare la differenza con documenti che provano che i ricavi sono stati dichiarati in un’altra annualità, che si tratta di rimborsi spese non imponibili o che sono ricavi esclusi per legge. In mancanza di prove, è preferibile ricorrere al ravvedimento operoso.

Il contraddittorio può avvenire attraverso il canale telematico Civis dell’Agenzia delle Entrate, mediante PEC o tramite appuntamento presso l’ufficio. È importante rispettare i termini e mantenere traccia scritta delle comunicazioni.

5. Esito dell’avviso bonario

Se il contribuente paga o l’ufficio accoglie la richiesta di annullamento/correzione, l’avviso bonario si estingue e non vengono irrogate ulteriori sanzioni. Se, invece, il contribuente non reagisce o le sue argomentazioni non vengono ritenute valide, l’Agenzia iscrive a ruolo le somme, applica le sanzioni piene (100–200 % della maggiore imposta ) e notifica la cartella di pagamento. La cartella può essere impugnata entro 60 giorni dinanzi al giudice tributario. Il contribuente può chiedere la rateizzazione e, se versa in difficoltà economiche, può accedere agli strumenti di composizione della crisi.

Difese e strategie legali

Affrontare un avviso bonario richiede una corretta strategia legale che tenga conto della natura dell’errore e delle possibilità di riduzione delle sanzioni. In questa sezione esaminiamo le principali difese e gli strumenti a disposizione del contribuente.

Contestazione della legittimità dell’avviso bonario

L’avviso bonario è un atto preliminare che, in alcuni casi, può contenere vizi formali o sostanziali idonei a determinarne l’annullamento. I motivi più frequenti di contestazione riguardano:

1. Omissione del contraddittorio: se l’ufficio non ha inviato la comunicazione di irregolarità prima di notificare la cartella, la cartella può essere annullata per violazione dell’art. 6 dello Statuto e dell’art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973 . La Cassazione ha ribadito che l’avviso bonario è necessario quando dal controllo emergono differenze o incertezze .
2. Difetto di motivazione: l’avviso deve indicare le ragioni della differenza riscontrata, consentendo al contribuente di comprendere e replicare. Una motivazione generica o la mancata indicazione dei dati utilizzati costituisce vizio di motivazione. Il difetto è rilevabile in sede di ricorso.
3. Errata individuazione dell’anno d’imposta o dei ricavi: se l’ufficio attribuisce i ricavi a un periodo sbagliato o considera operazioni non imponibili, è possibile dimostrare l’errore con documenti contabili.
4. Decadenza o prescrizione: l’avviso e la cartella devono essere notificati entro i termini di decadenza fissati dagli artt. 25 D.P.R. 602/1973 e 43 D.P.R. 600/1973 . La notifica tardiva rende l’atto nullo.
5. Incompetenza dell’ufficio: se la comunicazione proviene da un ufficio diverso da quello competente per territorio, può essere impugnata per incompetenza.

L’impugnazione dell’avviso bonario va presentata alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni. È consigliabile allegare la copia dell’atto e tutte le prove documentali.

Ravvedimento operoso e correzione volontaria

Quando l’errore sui ricavi è reale e si vuole evitare il contenzioso, la strada più conveniente è la correzione volontaria con ravvedimento operoso. Questa scelta comporta diversi vantaggi:

• Riduzione significativa delle sanzioni: l’art. 13 D.Lgs. 472/1997 consente di ridurre la sanzione a un decimo, un nono, un ottavo, un settimo, un sesto o un quinto del minimo a seconda del momento della regolarizzazione. Ad esempio, se la sanzione minima per dichiarazione infedele è il 100 % della maggiore imposta, regolarizzare entro 30 giorni comporta il pagamento del 10 %.
• Possibilità di compensare i crediti: la dichiarazione integrativa può generare un credito che può essere utilizzato per compensare debiti futuri, grazie all’art. 2, comma 8‑bis del D.P.R. 322/1998 .
• Certezza dell’importo dovuto: calcolando esattamente la maggiore imposta e i relativi interessi si evita l’applicazione di sanzioni piene e la maggiorazione derivante dalla riscossione coattiva.

Il ravvedimento deve essere effettuato spontaneamente, prima che l’irregolarità sia contestata mediante avviso di accertamento o avviso bonario. Tuttavia, la norma consente il ravvedimento anche dopo l’avviso, purché non sia già stata notificata la cartella (salvo i casi di avviso di liquidazione per imposte indirette) . È quindi possibile regolarizzare entro 30 giorni dalla comunicazione di irregolarità pagando sanzioni ridotte (un nono se si paga entro 90 giorni) e interessi.

Dichiarazione integrativa a favore del contribuente

Se l’errata indicazione dei ricavi porta a un fatturato maggiore rispetto al reale, il contribuente ha diritto a recuperare il credito. La procedura consiste nel presentare una dichiarazione integrativa, da cui risulti la riduzione dei ricavi e del relativo reddito imponibile. Il credito che deriva da questa integrativa può essere utilizzato per compensare tributi successivi o chiesto a rimborso. Secondo l’art. 2, comma 8 e 8‑bis, la dichiarazione integrativa può essere presentata entro i termini di accertamento (cinque anni) e può essere utilizzata per ottenere un rimborso anche dopo il termine per la dichiarazione dell’anno successivo .

In tal caso l’avviso bonario deve essere rettificato, e se il contribuente aveva già pagato in eccesso può chiederne la restituzione. Se l’ufficio non accoglie l’integrativa, sarà necessario impugnare la cartella o il diniego.

Impugnazione della cartella di pagamento

Quando l’avviso bonario non viene definito e l’ufficio iscrive a ruolo le somme, il contribuente può impugnare la cartella di pagamento entro 60 giorni. I motivi possono riguardare la mancata comunicazione dell’avviso bonario (violazione dell’art. 6 dello Statuto e dell’art. 36‑bis), la decadenza o la prescrizione, errori nel calcolo delle imposte, vizi di notifica, o la violazione del contraddittorio. La Cassazione ha riconosciuto che l’omessa notifica dell’avviso bonario rende nulla la cartella . È dunque essenziale verificare la presenza dell’avviso e la sua motivazione.

Nel ricorso contro la cartella è possibile eccepire anche la mancanza di motivazione sufficiente. La Corte di Giustizia Tributaria di Roma, con sentenza 28785/2025 (citata da fonti giurisprudenziali), ha annullato una cartella che non indicava le motivazioni e le modalità di calcolo delle somme dovute in assenza di avviso bonario . Il difetto di motivazione viola il diritto di difesa e il principio di trasparenza.

Sospensione e trattative con l’ufficio

La pendenza di un ricorso o una richiesta di annullamento non sospende automaticamente l’esecutività dell’avviso o della cartella. Per evitare azioni esecutive è possibile:

• Richiedere la sospensione amministrativa: l’Agenzia delle Entrate può sospendere l’esecuzione dell’avviso bonario durante l’esame dell’istanza in autotutela o del ricorso, ma non è obbligata a farlo. È consigliabile motivare la richiesta con la fondatezza delle ragioni e la documentazione allegata.
• Chiedere la sospensione giudiziale: nel ricorso contro l’avviso o la cartella il contribuente può chiedere, ex art. 19 D.Lgs. 546/1992, la sospensione dell’esecuzione degli atti impugnati. Il giudice decide sulla sospensione valutando il fumus boni iuris (probabilità di accoglimento) e il periculum in mora (pericolo di danno grave e irreparabile).
• Intavolare una trattativa: spesso l’ufficio può concordare una soluzione attraverso l’annullamento parziale o la riduzione delle sanzioni qualora il contribuente dimostri l’esistenza di errori di calcolo o di interpretazione.

Strumenti alternativi: definizione agevolata e composizione della crisi

Nel corso degli anni il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate (le cosiddette rottamazioni delle cartelle). Al momento dell’aggiornamento (maggio 2026) non risulta attiva la “rottamazione quater” né la “quinquies”; eventuali riaperture saranno disciplinate da leggi future. Tuttavia resta possibile aderire a definizioni straordinarie se previste dal legislatore; occorrerà verificare bandi e scadenze sui siti istituzionali dell’Agenzia delle Entrate Riscossione.

Per i contribuenti in grave difficoltà economica, la legge 3/2012 sulla crisi da sovraindebitamento offre strumenti come il piano del consumatore, la liquidazione controllata e gli accordi di ristrutturazione. Questi istituti consentono di presentare ai creditori (tra cui l’erario) un piano di rientro sostenibile, eventualmente con falcidia dei debiti e sospensione delle procedure esecutive. L’OCC e il tribunale valutano la fattibilità e l’omologazione del piano. Il codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019) prevede analoghi strumenti per le imprese, come il concordato semplificato o le procedure negoziate. L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi e professionista dell’OCC, può assistere nella predisposizione di tali piani.

Errori comuni da evitare

1. Ignorare l’avviso: trascurare la comunicazione comporta l’iscrizione a ruolo con sanzioni piene. È fondamentale reagire entro 30/60 giorni.
2. Pagare senza verificare: alcuni contribuenti pagano immediatamente senza controllare la fondatezza degli addebiti. È invece opportuno analizzare la contabilità e, se l’errore non c’è, contestare l’avviso.
3. Presentare ricorso o istanza senza documenti: il ricorso privo di documentazione probatoria è destinato al rigetto. Preparare un dossier completo (fatture, estratti conto, registri) aumenta le probabilità di successo.
4. Confondere avviso bonario e avviso di accertamento: l’avviso bonario deriva da controlli sui dati dichiarati; l’avviso di accertamento comporta una pretesa fiscale ben più grave e procedure diverse. La strategia difensiva va calibrata di conseguenza.
5. Omettere la dichiarazione integrativa: se l’errore è a favore del contribuente, non presentare la dichiarazione integrativa comporta la perdita del credito e l’impossibilità di recuperare l’imposta versata in più.

Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, presentiamo alcune tabelle sintetiche con i riferimenti normativi, i termini e gli strumenti difensivi. Le tabelle sono concise per favorirne la lettura e contengono solo parole chiave e numeri.

Tabella 1: Norme principali

Normativa	Oggetto	Punti chiave
Art. 36‑bis D.P.R. 600/1973	Controllo automatizzato	Liquidazione automatica, comunicazione al contribuente, 30/60 giorni per chiarimenti
Art. 36‑ter D.P.R. 600/1973	Controllo formale	Invito a produrre documenti, comunicazione motivata, 30 giorni di tempo
Art. 6 co. 5 Statuto del contribuente	Invito al contraddittorio	Obbligo di invitare il contribuente prima dell’iscrizione a ruolo; atti annullabili se violato
Art. 10 Statuto del contribuente	Buona fede e collaborazione	Sanzioni escluse in caso di incertezza normativa o violazione formale
Art. 1 co. 2 D.Lgs. 471/1997	Sanzioni per dichiarazione infedele	Sanzione 100–200 % della maggiore imposta o del minor credito
Art. 13 D.Lgs. 472/1997	Ravvedimento operoso	Riduzione sanzioni a un decimo, un nono, un ottavo ecc., a seconda del momento della regolarizzazione
Art. 2 co. 8 e 8‑bis D.P.R. 322/1998	Dichiarazione integrativa	Correzione degli errori con recupero del credito e compensazione
Art. 25 D.P.R. 602/1973	Notifica cartella	Termini di notifica: 3° anno (36‑bis), 4° anno (36‑ter), 2° anno (accertamenti)
Art. 43 D.P.R. 600/1973	Termini di accertamento	5 anni per dichiarazione presentata, 7 anni per dichiarazione omessa

Tabella 2: Termini e sanzioni

Fase	Termine	Sanzioni
Avviso bonario (controllo automatizzato)	30/60 giorni per pagare o chiarire	Sanzione ridotta a un terzo; ulteriori riduzioni per pagamento immediato
Avviso bonario (controllo formale)	30 giorni per fornire documenti	Sanzione ridotta a un terzo
Cartella di pagamento	60 giorni per pagare o ricorrere	Sanzione piena 100–200 %
Ravvedimento entro 30 giorni	Versamento entro 30 giorni dall’errore	Sanzione 1/10 del minimo
Ravvedimento entro 90 giorni	Versamento entro 90 giorni	Sanzione 1/9 del minimo
Ravvedimento dopo 90 giorni	Versamento oltre 90 giorni ma entro il termine di accertamento	Sanzione 1/8, 1/7, 1/6 o 1/5, a seconda del momento

Tabella 3: Strumenti difensivi

Strumento	Descrizione	Vantaggi
Pagamento immediato	Pagamento integrale delle somme dovute entro 30/60 giorni	Sanzioni ridotte e cessazione della controversia
Rateizzazione	Pagamento dilazionato dell’avviso (massimo 8 o 20 rate trimestrali)	Evita l’iscrizione a ruolo e ripartisce l’onere
Ravvedimento operoso	Regolarizzazione spontanea prima o dopo l’avviso	Sanzioni ridotte; evita contenzioso
Dichiarazione integrativa	Correzione degli errori che comportano maggiori o minori ricavi	Recupero del credito; compensazione
Autotutela	Richiesta di annullamento all’ufficio	Gratuita; può evitare il ricorso
Ricorso avviso bonario	Impugnazione davanti al giudice tributario	Fa valere vizi formali e sostanziali
Ricorso cartella	Impugnazione della cartella entro 60 giorni	Può annullare il debito se l’avviso bonario è viziato
Definizioni agevolate	Rottamazione e condoni quando previsti dalla legge	Riduzione o cancellazione di sanzioni e interessi
Procedure di sovraindebitamento	Piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione controllata	Possibilità di falcidia dei debiti con effetti su cartelle e avvisi

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito una serie di domande e risposte pensate per chiarire i dubbi più ricorrenti di imprenditori, professionisti e privati alle prese con un avviso bonario per errata indicazione dei ricavi.

1. Che cos’è un avviso bonario?

L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità che l’Agenzia delle Entrate invia quando, a seguito di controlli automatizzati (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973) o controlli formali (art. 36‑ter), riscontra differenze tra quanto dichiarato e i dati disponibili. L’atto invita il contribuente a pagare le somme dovute con sanzioni ridotte o a fornire chiarimenti entro un termine (30 o 60 giorni). Non è un accertamento definitivo, ma un avvertimento che consente di evitare la cartella di pagamento.

2. Quali sono le principali cause di un avviso bonario per errata indicazione dei ricavi?

Le cause più frequenti sono: omissione di ricavi nella dichiarazione, errori di calcolo, trascrizioni errate, duplicazioni di fatture, mancata registrazione di incassi, o utilizzo di codici errati nelle comunicazioni dei corrispettivi. Anche la compilazione sbagliata dei quadri dei Redditi o della dichiarazione IVA può generare differenze.

3. Cosa succede se ignoro l’avviso bonario?

Ignorare l’avviso bonario comporta l’iscrizione a ruolo delle somme contestate con sanzioni piene (dal 100 % al 200 % della maggiore imposta ) e interessi. La cartella di pagamento che seguirà sarà immediatamente esecutiva e potrà dare luogo a pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi. Inoltre, sarà più difficile ottenere riduzioni delle sanzioni.

4. È possibile pagare a rate l’avviso bonario?

Sì. L’Agenzia delle Entrate consente di rateizzare il pagamento dell’avviso bonario: fino a 8 rate trimestrali per debiti fino a 5.000 euro e 20 rate trimestrali per importi superiori. La richiesta va presentata entro il termine di 30/60 giorni dalla notifica e comporta l’applicazione di interessi legali sulle rate. In caso di decadenza dal piano, l’intero importo residuo diventa immediatamente esigibile.

5. Posso presentare un ricorso contro l’avviso bonario?

Sì. Pur non essendo compreso tra gli atti autonomamente impugnabili, la giurisprudenza ammette il ricorso quando l’avviso contiene una pretesa tributaria e produce effetti immediati. Il ricorso va presentato alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica. Tuttavia, la mancata impugnazione non preclude il ricorso contro la cartella .

6. Quali documenti devo allegare al ricorso o alla richiesta di autotutela?

È fondamentale allegare la copia dell’avviso bonario, la dichiarazione dei redditi relativa all’anno contestato, i registri IVA, le fatture e ogni documento contabile che dimostri la corretta indicazione dei ricavi. Nel caso di duplicazioni o errori aritmetici, occorre fornire prospetti riepilogativi. È utile anche allegare una memoria difensiva che spieghi l’errore o la sua insussistenza.

7. Cos’è il ravvedimento operoso e quando conviene utilizzarlo?

Il ravvedimento operoso è un istituto che consente di sanare violazioni tributarie pagando l’imposta dovuta e una sanzione ridotta (da un decimo a un quinto del minimo), oltre agli interessi legali . Conviene utilizzarlo quando il contribuente è consapevole dell’errore e desidera regolarizzare spontaneamente prima che l’irregolarità venga contestata o entro i termini indicati nell’avviso bonario.

8. Se ho indicato un ricavo maggiore del reale, posso recuperare la differenza?

Sì. In caso di ricavo dichiarato in eccesso, è possibile presentare una dichiarazione integrativa a favore del contribuente entro i termini di accertamento (cinque anni) . Il credito risultante può essere compensato con imposte future o chiesto a rimborso . Se hai pagato in base all’avviso bonario un importo superiore al dovuto, puoi chiedere la restituzione.

9. Cosa succede se l’avviso bonario riporta un errore dell’Agenzia delle Entrate?

In caso di errore dell’ufficio (dati sbagliati, duplicazioni, ricavi attribuiti a periodi errati), è possibile chiederne l’annullamento in autotutela allegando la documentazione correttiva. Se l’ufficio rigetta l’istanza, si può impugnare l’avviso o la cartella per far valere l’errore.

10. Qual è la differenza tra avviso bonario e avviso di accertamento?

L’avviso bonario deriva da controlli automatizzati o formali su elementi dichiarati; non costituisce un atto impositivo definitivo e mira a prevenire errori. L’avviso di accertamento, invece, è un provvedimento con cui l’Agenzia contesta in modo definitivo un maggiore imponibile o un maggior tributo, con sanzioni piene, e richiede immediatamente il pagamento. La difesa e i termini per l’impugnazione sono diversi; pertanto è essenziale non confondere i due atti.

11. Posso aderire a definizioni agevolate per sanare l’avviso bonario?

Attualmente (maggio 2026) non è attiva la rottamazione quater o quinquies. Qualora il legislatore introduca nuove definizioni agevolate, sarà possibile aderire seguendo le istruzioni della legge. Le definizioni agevolate consentono di estinguere il debito pagando solo la quota capitale e una parte degli interessi e delle sanzioni.

12. Cosa comporta la rateizzazione della cartella di pagamento conseguente all’avviso bonario?

Se il debito arriva alla fase di cartella, è possibile rateizzare i pagamenti presso l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Il piano ordinario prevede 72 rate mensili; quello straordinario può arrivare a 120 rate per comprovata difficoltà economica. La richiesta deve essere presentata entro 60 giorni dalla notifica della cartella e comporta il versamento di interessi di dilazione. La decadenza dal piano comporta l’iscrizione a ruolo del residuo e l’avvio di azioni esecutive.

13. Come posso evitare pignoramenti e fermi amministrativi?

Per evitare azioni esecutive è necessario saldare o rateizzare il debito entro i termini, oppure ottenere una sospensione amministrativa o giudiziale. In caso di procedure esecutive già avviate (pignoramento dello stipendio o fermo auto), è possibile impugnare l’atto se l’avviso bonario non è stato notificato o se ci sono vizi. L’intervento tempestivo di un professionista può bloccare l’esecuzione.

14. Quali sono i vantaggi di rivolgersi allo Studio legale Monardo?

Lo Studio Monardo offre un’assistenza completa e multidisciplinare. L’avvocato è cassazionista e coordina un team di avvocati tributaristi e commercialisti esperti. Potrai ricevere:

• Analisi preliminare della comunicazione e della tua situazione contabile;
• Predisposizione di ricorsi e istanze di autotutela;
• Assistenza nelle trattative con l’ufficio e nella rateizzazione;
• Supporto nei procedimenti giudiziari dinanzi alle Corti di Giustizia Tributarie;
• Consulenza sul ravvedimento operoso e sulle procedure di sovraindebitamento per ridurre o estinguere i debiti.

15. Se ricevo un secondo avviso bonario sullo stesso errore, posso contestarlo?

In linea di principio l’Agenzia delle Entrate non può emettere due avvisi bonari per la stessa irregolarità. Se ciò accade, è possibile presentare un’istanza di autotutela e, in caso di mancato annullamento, impugnare l’atto per duplicazione di pretesa.

16. Posso presentare il ravvedimento dopo aver ricevuto l’avviso bonario?

Sì, è consentito effettuare un ravvedimento operoso anche dopo la ricezione dell’avviso bonario, a condizione che non sia stata notificata la cartella di pagamento. La sanzione ridotta applicabile sarà quella prevista per la regolarizzazione entro 90 giorni (1/9) o oltre (1/8, 1/7, etc.), come indicato nell’art. 13 D.Lgs. 472/1997 .

17. Cosa devo fare se il termine per rispondere all’avviso è scaduto da pochi giorni?

Se il termine è scaduto, ma non è stata ancora notificata la cartella, è consigliabile inviare tempestivamente un’istanza in autotutela o pagare quanto dovuto, chiedendo la rateizzazione. In alcuni casi l’ufficio può considerare la richiesta se il ritardo è di pochi giorni, ma non vi è garanzia. Se la cartella è già stata emessa, l’unica difesa è impugnarla entro 60 giorni.

18. È possibile chiedere la mediazione tributaria per l’avviso bonario?

No. La mediazione tributaria obbligatoria è prevista per gli atti di accertamento o per atti impugnabili di valore fino a 50.000 euro; l’avviso bonario non è formalmente un atto impositivo e quindi non rientra nel campo di applicazione della mediazione. Tuttavia, si possono aprire trattative dirette con l’ufficio.

19. Quali sono gli effetti della dichiarazione integrativa presentata dopo l’avviso bonario?

La dichiarazione integrativa presentata dopo l’avviso bonario produce gli stessi effetti di una corretta integrativa: modifica il reddito imponibile, consente di recuperare il credito e di compensarlo con tributi futuri . Può inoltre costituire un elemento probatorio nel ricorso o nell’istanza in autotutela.

20. Devo comunque pagare gli acconti dell’anno successivo se sto contestando l’avviso?

Il contenzioso riguardante l’anno precedente non incide sugli obblighi di versamento degli acconti per l’anno in corso. È necessario continuare a versare gli acconti secondo le regole ordinarie per evitare ulteriori sanzioni. Eventuali rettifiche verranno conguagliate in sede di dichiarazione.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere concretamente l’impatto di un avviso bonario e delle possibili strategie di difesa, si propongono alcune simulazioni numeriche. I dati sono ipotetici ma realistici e servono a illustrare come variano sanzioni e importi a seconda delle scelte.

Simulazione 1: Errore di 10.000 euro di ricavi in difetto

Un professionista dichiara nel modello Redditi PF 2024 ricavi per 40.000 euro, ma l’Agenzia delle Entrate rileva che i ricavi effettivi (in base alle fatture elettroniche) sono 50.000 euro. L’avviso bonario segnala una differenza di 10.000 euro. Supponiamo un’aliquota media del 25 %.

• Maggior imposta: 10.000 × 25 % = 2.500 euro.
• Sanzione piena (art. 1 D.Lgs. 471/1997): 100 % della maggiore imposta = 2.500 euro (potrebbe arrivare al 200 %).
• Interessi (ipotizzando 1 %): 2.500 × 1 % = 25 euro.

Se il contribuente definisce l’avviso pagando entro 30 giorni:

• Sanzione ridotta a un terzo (art. 2 della Legge n. 662/1996): 2.500 × 1/3 ≈ 833,33 euro.
• Totale da versare: 2.500 + 833,33 + 25 ≈ 3.358,33 euro.

Se il contribuente ricorre al ravvedimento operoso entro 30 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione (prima dell’avviso bonario), la sanzione è 1/10 del 100 % :

• Sanzione ravvedimento: 2.500 × 10 % = 250 euro.
• Totale da versare: 2.500 + 250 + 25 = 2.775 euro.

Si nota che il ravvedimento prima della comunicazione consente un risparmio di circa 583 euro rispetto alla definizione dell’avviso bonario.

Simulazione 2: Errore di 5.000 euro di ricavi in eccesso

Un artigiano dichiara ricavi per 60.000 euro, ma in seguito scopre di aver erroneamente incluso un ricavo di 5.000 euro appartenente all’anno successivo. Per correggere l’errore può presentare una dichiarazione integrativa a favore. Suppose l’aliquota marginale sia del 30 %.

• Imposta indebitamente versata: 5.000 × 30 % = 1.500 euro.
• Credito derivante dalla dichiarazione integrativa: 1.500 euro.

Il credito può essere compensato con IRPEF, contributi Inps o altre imposte dei periodi successivi . Se l’avviso bonario era stato emesso e il contribuente aveva pagato un importo maggiore, può chiedere la restituzione. La dichiarazione integrativa, se presentata entro i termini di accertamento, evita sanzioni.

Simulazione 3: Contestazione dell’avviso per errore dell’Agenzia

Supponiamo che un commerciante riceva un avviso bonario che contesta ricavi non dichiarati per 8.000 euro. Dall’analisi contabile emerge che quei ricavi sono stati incassati nell’anno successivo e registrati correttamente. Il contribuente presenta una richiesta di annullamento in autotutela e allega le fatture, i registri IVA e la dichiarazione dell’anno successivo. L’ufficio accoglie l’istanza e annulla l’avviso bonario. In questo caso:

• Nessuna maggiore imposta e sanzione: l’avviso viene annullato;
• Zero costi: se la contestazione è tempestiva e corretta, non si paga nulla.

Se l’ufficio avesse rigettato l’istanza, il contribuente avrebbe potuto impugnare l’avviso o attendere la cartella e contestarla.

Simulazione 4: Accesso alla procedura di sovraindebitamento

Un libero professionista riceve più cartelle derivanti da avvisi bonari non regolarizzati, per un ammontare complessivo di 80.000 euro. Non potendo far fronte a tali importi, decide di accedere al piano del consumatore ai sensi della legge 3/2012. Con l’assistenza dell’Avv. Monardo, presenta al tribunale un piano in cui propone di pagare il 40 % del debito in 5 anni, dimostrando la propria situazione economica e l’impossibilità di fare fronte al debito integralmente. Il giudice omologa il piano e, dopo la sua esecuzione, il professionista ottiene la esdebitazione (cancellazione del debito residuo). In questo scenario l’avviso bonario e la cartella vengono ricompresi nel piano, con riduzione significativa del carico fiscale.

Conclusione

L’avviso bonario per errata indicazione dei ricavi rappresenta un’opportunità per il contribuente di regolare la propria posizione prima che l’irregolarità degeneri in un debito oneroso. Il quadro normativo, costruito su articoli come il 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973, l’art. 6 dello Statuto del contribuente e le disposizioni sulle dichiarazioni integrative, impone all’Amministrazione finanziaria di offrire un contraddittorio preventivo e consente ai contribuenti di correggere gli errori con sanzioni ridotte. La giurisprudenza ha ribadito l’importanza di questo passaggio, sanzionando la mancata notifica dell’avviso bonario e riconoscendo la facoltà di impugnare la cartella per vizi di motivazione . Le sentenze recenti confermano, inoltre, che l’impugnazione dell’avviso non impedisce l’emissione della cartella .

In caso di errore sui ricavi, è fondamentale agire tempestivamente: analizzare la comunicazione, verificare la contabilità, valutare se pagare, correggere o contestare. Il ravvedimento operoso e la dichiarazione integrativa rappresentano strumenti efficaci per ridurre le sanzioni o recuperare crediti. Quando i debiti diventano insostenibili, le procedure di sovraindebitamento offrono una via d’uscita, consentendo di negoziare con i creditori e ottenere, nei casi previsti, la cancellazione del debito residuo.

Per affrontare al meglio l’avviso bonario e tutelare i propri diritti, l’assistenza di un professionista è decisiva.

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, grazie alla sua esperienza in materia tributaria e alla collaborazione con commercialisti e consulenti del lavoro, è in grado di fornire una consulenza personalizzata, predisporre ricorsi efficaci, avviare trattative con l’Agenzia delle Entrate e, se necessario, ricorrere agli strumenti di composizione della crisi. Non lasciarti sorprendere dai tempi stretti: agisci subito per evitare sanzioni e salvaguardare la tua attività.

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