Introduzione

Ricevere una comunicazione di irregolarità (comunemente chiamata avviso bonario) per il versamento insufficiente della cedolare secca è un evento che può mettere in allarme proprietari di immobili, locatori, professionisti e imprenditori.

L’avviso bonario non è ancora un atto di riscossione, ma è il campanello d’allarme che segnala un’errata o incompleta applicazione delle imposte e preannuncia la possibile iscrizione a ruolo del tributo con applicazione di sanzioni piene. Dal 1º gennaio 2025 la riforma fiscale (d.lgs. 5 agosto 2024 n. 108) ha esteso da 30 a 60 giorni il termine per rispondere all’avviso bonario emesso in seguito a controllo automatizzato (art. 36‑bis DPR 600/1973) o formale (art. 36‑ter DPR 600/1973), concedendo al contribuente più tempo per correggere l’errore o dimostrare l’esattezza dei versamenti . Ignorare o sottovalutare l’avviso comporta la perdita di importanti benefici: la sanzione del 30 % prevista per il versamento omesso o tardivo dell’imposta (art. 13 D.Lgs. 471/1997) viene ridotta a un terzo (10 %) per i controlli automatizzati o ai due terzi per i controlli formali solo se il pagamento avviene entro il termine dell’avviso . A partire dal 1º settembre 2024 il decreto sanzioni (d.lgs. 14 giugno 2024 n. 87) ha ridotto la sanzione ordinaria dal 30 % al 25 % per gli omessi versamenti e ha modificato le percentuali di ravvedimento .

L’obiettivo di questo articolo è fornire un approfondimento completo e aggiornato al 21 maggio 2026 sul regime della cedolare secca, sulle sanzioni in caso di versamento insufficiente, sull’iter dell’avviso bonario e sulle strategie difensive. Verranno esaminate le fonti normative (D.Lgs. 23/2011, D.Lgs. 471/1997, D.Lgs. 472/1997, D.Lgs. 462/1997, DPR 600/1973, DPR 633/1972, Legge 212/2000) e le pronunce più recenti della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale che consentono al contribuente di orientarsi con consapevolezza e di adottare la migliore strategia di tutela.

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1 – Contesto normativo: cedolare secca e sanzioni per insufficiente versamento

1.1 Cedolare secca: base normativa

La cedolare secca è stata introdotta dall’art. 3 del D.Lgs. 23/2011 per consentire al locatore persona fisica di assoggettare il canone di locazione di immobili ad uso abitativo a un’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali. Il comma 1 stabilisce che la cedolare secca è alternativa al regime ordinario; possono optare solo le persone fisiche proprietarie o titolari di diritti reali su unità immobiliari abitative locate ad uso abitativo . Il comma 2 dispone che l’imposta sostitutiva è pari al 21 % sul canone pattuito e che, per i contratti a canone concordato in comuni ad alta tensione abitativa, l’aliquota è ridotta al 19 % . Il comma 6 prevede che l’opzione non si applica alle locazioni effettuate nell’esercizio di impresa o di arti e professioni .

La cedolare secca sostituisce l’IRPEF, le addizionali regionali e comunali e anche le imposte di registro e di bollo sulla registrazione, sulle proroghe e sulla risoluzione del contratto . Se nella dichiarazione dei redditi il canone è indicato per un importo inferiore o non viene indicato, le sanzioni previste dall’art. 1 commi 1 e 2 del D.Lgs. 471/1997 e dall’art. 13 comma 1 sono raddoppiate ; pertanto l’omessa o infedele indicazione del canone comporta un forte aggravio sanzionatorio.

Soggetti ammessi alla cedolare secca

L’applicazione della cedolare secca è consentita solo ai locatori persone fisiche. L’interpretazione giurisprudenziale ha chiarito alcuni dubbi:

• Esclusione per attività d’impresa: il comma 6 dell’art. 3 vieta l’opzione quando la locazione è effettuata nell’esercizio di un’attività d’impresa o di arti e professioni . La Corte di Cassazione ha precisato che la locazione rientra nell’esercizio d’impresa solo se il locatore agisce come imprenditore; il fatto che l’immobile sia concesso a un professionista o che l’immobile venga utilizzato dal conduttore per un’attività professionale non esclude l’applicazione del regime. Una sentenza del 2025 (Cass. 12079/2025) ha riconosciuto la spettanza della cedolare secca anche se l’inquilino utilizza l’immobile per fini professionali, affermando che la preclusione riguarda solo la natura del locatore .
• Unità abitative: sono ammessi gli immobili classificati nelle categorie catastali da A1 a A11 (esclusi A10) e relative pertinenze locate congiuntamente.
• Contratti non registrati: la cedolare secca può essere applicata anche ai contratti per i quali non sussiste obbligo di registrazione . In questo caso il locatore deve comunque indicare i canoni nella dichiarazione.

1.2 Sanzioni per omesso o tardivo versamento (art. 13 D.Lgs. 471/1997)

L’articolo 13 del D.Lgs. 471/1997 punisce il ritardato o omesso versamento delle imposte e delle ritenute. La norma prevede che chi non effettua, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze i versamenti periodici, in acconto o a saldo, è soggetto ad una sanzione amministrativa pari al 30 % dell’importo non versato . La sanzione si applica anche quando, a seguito di correzioni in sede di controllo della dichiarazione annuale, risulti una maggiore imposta o una minore eccedenza detraibile . Identica sanzione è prevista per le somme liquidate mediante controlli automatizzati (art. 36‑bis e 36‑ter DPR 600/1973) e controlli IVA (art. 54‑bis DPR 633/1972) .

Il decreto sanzioni 2024 (D.Lgs. 14 giugno 2024 n. 87) ha riformato l’art. 13 dal 1º settembre 2024, riducendo la sanzione ordinaria dal 30 % al 25 % e rimodulando le percentuali per i versamenti tardivi. Secondo la sintesi fornita dalla Regione Emilia‑Romagna, la nuova disciplina prevede:

• Sanzione piena 25 % per ogni importo non versato entro la scadenza ;
• Sanzione 12,50 % per i versamenti effettuati con ritardo non superiore a 90 giorni, con riduzione ulteriore di un quindicesimo per ogni giorno di ritardo se il pagamento avviene entro i primi 15 giorni ;
• Altre percentuali ridotte per ravvedimento operoso (1,25 % tra il 16º e il 30º giorno; 1,39 % dal 31º al 90º giorno; 3,13 % dal 91º giorno al 365º; 3,57 % oltre 365 giorni) .

Le sanzioni si applicano per ciascun importo non versato e sono separate dalle sanzioni previste per l’omessa dichiarazione o la dichiarazione infedele. Se il contribuente ha effettuato il versamento presso un ufficio o un concessionario non competente, la sanzione non si applica .

1.3 Ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997)

Il ravvedimento operoso è lo strumento che consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente errori o omissioni prima che siano constatati dall’amministrazione. L’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 prevede che la sanzione sia ridotta se il versamento del tributo e della sanzione avviene prima della constatazione della violazione e comunque prima dell’inizio di accessi, ispezioni o verifiche . In particolare:

• Pagamento entro 30 giorni: sanzione ridotta ad un decimo del minimo (1/10 della sanzione minima) per il mancato pagamento del tributo o di un acconto .
• Pagamento entro 90 giorni: sanzione ridotta a un nono del minimo .
• Pagamento entro la dichiarazione successiva: sanzione ridotta ad un ottavo ; oltre tale termine ad un settimo .
• Dopo notifica dello schema di atto di cui all’art. 6-bis L. 212/2000 (contraddittorio preventivo): la sanzione è ridotta a un sesto ; se la regolarizzazione avviene dopo la constatazione della violazione, la riduzione è un quinto ; ulteriori riduzioni (un quarto) sono previste dopo la comunicazione dello schema di atto .
• Ritardo nella presentazione della dichiarazione: se la dichiarazione è presentata con ritardo non superiore a 90 giorni, la sanzione è ridotta ad un decimo del minimo .
• Contestualità: il pagamento della sanzione ridotta deve avvenire contestualmente alla regolarizzazione del tributo e degli interessi legali calcolati giorno per giorno .

Dal 29 giugno 2024 il decreto sanzioni (d.lgs. 87/2024) ha modificato l’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 introducendo nuove percentuali di riduzione per il ravvedimento operoso. Le principali rimodulazioni (riportate nel sito della Regione Emilia‑Romagna) prevedono che, dal 1º settembre 2024, la sanzione per i versamenti ritardati entro 15 giorni sia pari al 12,50 % ridotta di un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo ; per ritardi dal 16º al 30º giorno la sanzione è 1,25 %; dal 31º al 90º giorno 1,39 %; fino a 365 giorni 3,13 %; oltre 365 giorni 3,57 % . Queste aliquote sostituiscono la precedente riduzione dell’1/10, 1/9 ecc. L’applicazione concreta dipende dalla data della violazione; per le violazioni commesse entro il 31 agosto 2024 resta applicabile la disciplina previgente .

1.4 Avviso bonario e rateizzazione (D.Lgs. 462/1997)

Il Decreto legislativo 18 dicembre 1997 n. 462 disciplina la riscossione delle somme dovute a seguito dei controlli automatizzati (art. 36‑bis DPR 600/1973 e art. 54‑bis DPR 633/1972) e dei controlli formali (art. 36‑ter). Le norme fondamentali sono:

• Art. 2 – Riscossione delle somme dovute a seguito dei controlli automatici: le somme risultanti dai controlli automatizzati sono iscritte a ruolo a titolo definitivo. Tuttavia l’iscrizione a ruolo non è eseguita se il contribuente paga le somme dovute entro sessanta giorni dal ricevimento della comunicazione (in precedenza 30 giorni), utilizzando le modalità di versamento previste dal d.lgs. 9 luglio 1997 n. 241 . In tal caso le sanzioni sono ridotte a un terzo e gli interessi sono calcolati fino all’ultimo giorno del mese precedente l’elaborazione della comunicazione . Le modifiche introdotte dal d.lgs. 108/2024 hanno portato da 30 a 60 giorni il termine per pagare (90 giorni per le comunicazioni trasmesse telematicamente all’intermediario) e hanno stabilito che il periodo dall’1 agosto al 4 settembre è sospeso .
• Art. 3 – Riscossione a seguito dei controlli formali: per le somme derivanti da controllo formale (art. 36‑ter) il contribuente può pagare entro sessanta giorni dal ricevimento della comunicazione (prima 30 giorni) con modalità analoghe. In questo caso le sanzioni sono ridotte ai due terzi e gli interessi sono calcolati fino al mese precedente l’elaborazione della comunicazione .
• Art. 3‑bis – Rateizzazione delle somme dovute: l’articolo 3‑bis consente di versare le somme dovute ai sensi degli artt. 2 e 3 in un numero massimo di venti rate trimestrali. L’importo della prima rata deve essere versato entro sessanta giorni dal ricevimento della comunicazione . Sull’importo delle rate successive sono dovuti interessi calcolati dal primo giorno del secondo mese successivo a quello di elaborazione della comunicazione, e le rate scadono l’ultimo giorno di ciascun trimestre . In caso di inadempimento si applicano le disposizioni dell’art. 15‑ter DPR 602/1973 (decadenza della rateazione); il contribuente decade dal beneficio se non paga la prima rata entro 60 giorni o una rata successiva entro la data di scadenza della rata successiva .
• Aggiornamenti del d.lgs. 108/2024: le modifiche della riforma fiscale hanno innalzato da 30 a 60 giorni il termine per versare la prima rata, e a 90 giorni per gli inviti inviati telematicamente all’intermediario . Inoltre, hanno aumentato la tolleranza per lievi inadempimenti (pagamenti tardivi di massimo 7 giorni o insufficienze fino al 3 % e non oltre 10 000 €) rendendo possibile mantenere la rateizzazione.

1.5 Controllo automatizzato e formale: DPR 600/1973 e DPR 633/1972

Le procedure di controllo, da cui scaturisce l’avviso bonario, sono regolate dagli articoli 36‑bis e 36‑ter del DPR 600/1973 (imposte sui redditi) e dall’art. 54‑bis del DPR 633/1972 (IVA).

36‑bis DPR 600/1973 – Controllo automatico

L’amministrazione finanziaria, avvalendosi di procedure automatizzate, effettua la liquidazione delle imposte, contributi e premi dovuti in base alle dichiarazioni. La norma prevede che, sulla base dei dati delle dichiarazioni e delle informazioni disponibili nell’anagrafe tributaria, l’ufficio corregga errori materiali, riduca detrazioni/deduzioni indebite, ridetermini crediti e verifichi la tempestività dei versamenti . Se dai controlli automatici emerge un risultato diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione, l’esito della liquidazione è comunicato al contribuente per evitare la reiterazione di errori e consentire la regolarizzazione . A seguito della modifica introdotta dal d.lgs. 108/2024, il contribuente può fornire i chiarimenti entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione .

36‑ter DPR 600/1973 – Controllo formale

Il controllo formale si distingue dal controllo automatizzato perché prevede la richiesta e l’esame della documentazione a supporto della dichiarazione. L’ufficio invita il contribuente a fornire chiarimenti e documenti mancanti . L’esito del controllo formale è comunicato al contribuente con l’indicazione dei motivi che hanno dato luogo alla rettifica e permette di segnalare eventuali dati non considerati entro 60 giorni . Il contraddittorio preventivo previsto dall’art. 6‑bis della Legge 212/2000 impone che la comunicazione contenga la motivazione e consenta al contribuente di far valere le proprie osservazioni prima dell’emissione dell’avviso di accertamento.

54‑bis DPR 633/1972 – Controllo automatizzato IVA

La disciplina dell’IVA ricalca quella delle imposte sui redditi: l’esito del controllo automatizzato è comunicato al contribuente e il versamento può essere effettuato entro 60 giorni con sanzioni ridotte. La giurisprudenza ha affermato che l’omessa comunicazione costituisce vizio dell’atto successivo (cartella di pagamento) quando la legge richiede l’invio dell’avviso bonario.

1.6 Statuto del contribuente e contraddittorio preventivo (Legge 212/2000)

Lo Statuto dei diritti del contribuente contiene alcune disposizioni che tutelano il diritto al contraddittorio. L’art. 6 comma 5 dispone che l’Amministrazione finanziaria, quando dai controlli emergono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, deve comunicare al contribuente le irregolarità riscontrate prima di iscrivere a ruolo l’imposta, invitandolo a fornire chiarimenti. La Corte di Cassazione ha chiarito che l’obbligo di inviare l’avviso bonario riguarda i casi in cui la pretesa si discosti dai dati dichiarati e vi siano questioni interpretative; l’omessa comunicazione può comportare la nullità della cartella . Le Sezioni Unite, con sentenza 24823/2015, hanno limitato l’obbligo di contraddittorio ai tributi armonizzati (IVA e dazi doganali) ma successive pronunce della Corte costituzionale e della Corte di Giustizia UE hanno riaffermato il principio generale di contraddittorio per tutti i tributi.

2 – Giurisprudenza aggiornata: pronunce rilevanti (2019‑2026)

La materia dell’avviso bonario e delle sanzioni per insufficiente versamento della cedolare secca è stata oggetto di numerose pronunce della Corte di Cassazione. Di seguito si riassumono le più significative (aggiornate al 21 maggio 2026), con indicazione dei principi affermati.

2.1 Istanze di autotutela e decorrenza del termine: Cass. 29650/2019

La sentenza 29650/2019 ha stabilito che la presentazione di un’istanza di autotutela non sospende il termine di 30 giorni (oggi 60) previsto dall’art. 2 del D.Lgs. 462/1997 per pagare le somme dovute. Solo se l’ufficio emette un nuovo atto di autotutela in cui ridetermina le somme, decorre un nuovo termine . In pratica, il contribuente deve pagare o presentare ricorso entro il termine, anche se ha chiesto l’annullamento in autotutela; altrimenti scattano le sanzioni piene. La pronuncia ribadisce l’importanza di non attendere l’esito dell’istanza prima di adottare altre iniziative.

2.2 Avviso bonario come atto impugnabile: Cass. 3466/2021 e Cass. 10732/2025

Nell’ordinanza 3466/2021 la Corte di Cassazione ha affermato che l’avviso bonario, pur non essendo ricompreso nell’elenco degli atti impugnabili di cui all’art. 19 del D.Lgs. 546/1992, contiene una pretesa impositiva definitiva e quindi è immediatamente impugnabile. La Corte ha esteso l’elenco degli atti impugnabili in via interpretativa per garantire la tutela giurisdizionale, precisando che è possibile proporre ricorso anche prima della notifica della cartella .

La successiva ordinanza 10732/2025 ha analizzato il caso di una comunicazione di irregolarità che riconosceva solo in parte un credito d’imposta richiesto dal contribuente. La Corte ha stabilito che tale comunicazione rappresenta un diniego implicito per la parte di credito non riconosciuta e, pertanto, è impugnabile ai sensi dell’art. 21 del D.Lgs. 546/1992 . La pronuncia sottolinea che l’avviso bonario è un atto autonomamente impugnabile quando contiene una pretesa tributaria definita o un diniego di rimborso. Tuttavia, le Sezioni semplici hanno chiarito che l’impugnazione è una facoltà e non un obbligo (v. paragrafo 2.4).

2.3 Avviso bonario facoltativo: Cass. 2092/2025 e Cass. 7226/2026

Nel 2025 la Corte di Cassazione (ordinanza 2092/2025) ha precisato che l’avviso bonario è impugnabile ma non è obbligatorio impugnarlo: l’unico atto che deve essere impugnato per contestare la pretesa è la cartella di pagamento. L’amministrazione può emettere la cartella anche se la comunicazione è stata contestata in giudizio, e l’eventuale ricorso contro la cartella assorbe quello contro l’avviso . Tale orientamento è stato confermato dalla recente ordinanza 7226/2026, la quale ha ribadito che l’avviso bonario è un atto endoprocedimentale che il contribuente può impugnare per anticipare la propria difesa, ma la mancata impugnazione non preclude la possibilità di contestare la cartella .

La Corte ha evidenziato che l’art. 19 D.Lgs. 546/1992 va interpretato in coerenza con i principi costituzionali di tutela giurisdizionale e, di conseguenza, qualsiasi atto che contiene una pretesa tributaria specifica può essere impugnato. Tuttavia, l’obbligo di impugnazione riguarda solo gli atti espressamente previsti dalla norma (tra cui la cartella); l’avviso bonario può essere impugnato ma la sua mancata impugnazione non comporta la cristallizzazione della pretesa .

2.4 Cartella senza avviso bonario: Cass. 18078/2024 e Cass. 30344/2018

L’ordinanza 18078/2024 ha affrontato la questione dell’iscrizione a ruolo senza invio della comunicazione di irregolarità. La Cassazione ha chiarito che la comunicazione non è necessaria quando l’iscrizione deriva dalla mancata corresponsione di imposte già dichiarate o dalla differenza tra l’imposta dichiarata e l’imposta versata; in tal caso la cartella è legittima e l’omissione dell’avviso costituisce una semplice irregolarità . Il contraddittorio preventivo è obbligatorio solo quando vi sono incertezze sui dati dichiarati ai sensi dell’art. 6 comma 5 della legge 212/2000.

Una pronuncia precedente (Cass. 30344/2018) aveva stabilito che l’avviso bonario va inviato soltanto se sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; in mancanza di tali incertezze l’omissione non comporta la nullità della cartella . Anche le Sezioni Unite 24823/2015 avevano limitato l’obbligo del contraddittorio ai tributi armonizzati, ma la giurisprudenza successiva tende ad ampliare la tutela del contribuente e riconosce la facoltà di impugnare l’avviso bonario.

2.5 Dichiarazione integrativa e preclusione: Cass. 11488/2024

In tema di dichiarazioni integrative, l’ordinanza 11488/2024 ha affermato che, dopo la notifica di un avviso bonario o di un atto di contestazione, il contribuente non può più presentare una dichiarazione integrativa per correggere errori e ridurre l’imposta dovuta. La Corte ha ritenuto che consentire una dichiarazione integrativa successiva all’avviso costituirebbe un indebito strumento per evitare le sanzioni . Pertanto, la corretta gestione dell’avviso bonario richiede tempestività: una volta ricevuta la comunicazione, il contribuente deve regolare la posizione o contestare l’atto nei termini.

2.6 Contraddittorio preventivo e avviso bonario: Cass. 6248/2024 e altre pronunce

La Corte di Cassazione ha più volte esaminato il rapporto tra contraddittorio preventivo e avviso bonario. La sentenza 6248/2024 ha ribadito che l’omesso invio dell’avviso bonario determina la nullità della cartella solo se la legge richiede espressamente l’invio della comunicazione per garantire il contraddittorio, ovvero in presenza di incertezze sui dati dichiarati . Nel 2024 le Sezioni Unite hanno riaffermato che il principio di contraddittorio costituisce un principio generale anche per i tributi non armonizzati, richiamando la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE.

3 – Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso bonario

3.1 Ricezione della comunicazione

L’avviso bonario può arrivare per posta raccomandata, per PEC o essere recapitato telematicamente all’intermediario. Dal 1º gennaio 2025 la legge prevede tre diverse scadenze:

È opportuno registrare la data di ricezione per calcolare correttamente la scadenza. La notifica è valida anche se il contribuente non risiede più all’indirizzo indicato: la raccomandata si considera comunque ricevuta se consegnata al portiere o depositata presso la casa comunale.

3.2 Verifica della comunicazione

Alcuni elementi devono essere presenti nell’avviso bonario per essere valido e per consentire al contribuente di comprendere la pretesa:

1. Riferimenti della dichiarazione (anno d’imposta, tipo di modello, numero di protocollo).
2. Motivazione: indicazione delle irregolarità riscontrate, con distinzione tra imposta, interessi e sanzioni. Nel controllo formale è richiesto un chiaro riferimento alla documentazione che non è stata considerata .
3. Importi da versare: gli importi devono essere suddivisi in imposta, sanzione (ridotta a 1/3 o 2/3) e interessi.
4. Termine per pagare o fornire chiarimenti e avvertimento che, in caso di mancato pagamento, verrà emessa la cartella di pagamento con sanzioni piene.
5. Eventuali indicazioni per l’istanza di autotutela o per il servizio telematico CIVIS.

Se mancano motivazioni o la comunicazione è generica, è possibile contestare l’avviso o presentare istanza di annullamento. Qualora la comunicazione riguardi crediti d’imposta o rimborsi, bisogna verificare che non sia stato riconosciuto solo un importo parziale; in tal caso l’atto può costituire diniego parziale del credito e deve essere impugnato entro 60 giorni .

3.3 Scelta: pagare, chiarire o contestare

Dopo la verifica, il contribuente può:

1. Pagare interamente l’importo dovuto entro il termine indicato. In tal caso beneficia della riduzione della sanzione a un terzo (controllo automatico) o a due terzi (controllo formale) . Se non può pagare in unica soluzione può rateizzare fino a 20 rate trimestrali; la prima rata deve essere versata entro 60 giorni , e le successive maturano interessi . Per importi inferiori a 5 000 €, la rateizzazione può essere richiesta senza garanzie. In caso di importi superiori, può essere richiesta una fideiussione o garanzia assicurativa.
2. Presentare chiarimenti o documentazione all’Agenzia delle Entrate per correggere errori. L’Agenzia offre il servizio CIVIS per inviare documentazione e ricevere risposta. Se l’ufficio accoglie i chiarimenti, emette una nuova comunicazione con l’importo corretto e un nuovo termine di 60 giorni .
3. Presentare istanza di autotutela: l’istanza può chiedere l’annullamento totale o parziale della comunicazione per errori palesi (ad esempio doppia imposizione, evidente errore di calcolo, pagamento già eseguito). La presentazione dell’istanza non sospende il termine per pagare . È consigliabile accompagnare l’istanza con un pagamento parziale o con la presentazione del ricorso per non perdere i benefici.
4. Proporre ricorso alla Commissione tributaria provinciale. L’avviso bonario è impugnabile entro 60 giorni dalla notifica; tuttavia, come chiarito dalla giurisprudenza, l’impugnazione è facoltativa. Se si intende contestare la pretesa, può essere opportuno attendere la cartella per evitare duplicazione di giudizi. In ogni caso, in presenza di diniego di un credito o di rilevanti vizi dell’atto, l’impugnazione immediata consente di risolvere la questione prima dell’iscrizione a ruolo.

3.4 Versamento tramite modello F24

Il pagamento delle somme dovute avviene tramite modello F24 utilizzando i codici tributo specifici. Nel caso della cedolare secca, i codici tipici sono:

È essenziale indicare correttamente il codice tributo, l’anno di imposta e gli importi. Errori di compilazione (codice tributo sbagliato, anno errato) possono generare avvisi bonari. Nel pagamento dell’avviso bonario occorre utilizzare il codice 9001 per il tributo, 9007 per la sanzione e 9008 per gli interessi.

3.5 Rateizzazione e decadenza

La rateizzazione consente al contribuente di dilazionare il debito fino a 20 rate trimestrali. Tuttavia il beneficio si perde se il contribuente non versa la prima rata entro 60 giorni dalla comunicazione o se non paga una rata entro la scadenza della rata successiva. In caso di decadenza, l’ufficio procede all’iscrizione a ruolo del debito residuo con applicazione della sanzione piena del 30 % (oggi 25 %) e degli interessi . La disciplina del lievi inadempimenti introdotta dall’art. 15‑ter DPR 602/1973 prevede che la decadenza non si verifica se il ritardo nel pagamento non supera 7 giorni o se la differenza versata è inferiore al 3 % del valore della rata (massimo 10 000 €) .

3.6 Ravvedimento operoso dopo l’avviso

Se il contribuente non ha pagato nei termini dell’avviso bonario e la violazione non è stata ancora constatata mediante cartella di pagamento, può comunque usufruire del ravvedimento operoso pagando l’imposta, gli interessi e la sanzione ridotta. Se la cartella è stata già notificata, il ravvedimento non è più possibile; in tal caso restano le procedure di definizione agevolata (rottamazione) se vigenti.

4 – Difese e strategie legali

4.1 Contestazione dell’avviso bonario

Benchè l’avviso bonario non sia un atto esecutivo, la giurisprudenza lo qualifica come atto impugnabile quando contiene una pretesa tributaria definita. Le strade difensive sono:

• Ricorso immediato: può essere presentato entro 60 giorni per contestare l’illegittimità della pretesa (errori di calcolo, carenza di motivazione, violazione del contraddittorio, mancata indicazione dei riferimenti normativi). L’impugnazione immediata è utile quando l’avviso contiene un diniego di rimborso o un importo ritenuto non dovuto. L’ordinanza 10732/2025 ha riconosciuto la legittimazione a impugnare l’avviso che nega in parte un credito .
• Ricorso differito contro la cartella: se l’avviso bonario contiene solo una comunicazione interlocutoria o se si desidera evitare una duplicazione di giudizi, è possibile attendere la notifica della cartella e proporre ricorso contro quest’ultima. La Corte di Cassazione (ordinanze 2092/2025 e 7226/2026) ha precisato che la mancata impugnazione dell’avviso non comporta decadenza; il ricorso contro la cartella potrà far valere tutti i motivi avverso l’avviso .
• Eccezione di nullità per violazione del contraddittorio: se l’Amministrazione non ha inviato l’avviso bonario nonostante l’obbligo previsto dall’art. 6 comma 5 L. 212/2000 (in presenza di incertezze rilevanti) o se l’avviso manca di motivazione, si può eccepire la nullità dell’atto successivo. La giurisprudenza richiede però di provare l’esistenza di incertezze, altrimenti l’omissione costituisce semplice irregolarità .
• Richiesta di sospensione: durante il contenzioso è possibile chiedere la sospensione dell’atto e dell’esecuzione del pagamento alla Commissione tributaria se ricorrono gravi e irreparabili danni. La Commissione può sospendere il pagamento fino alla decisione.

4.2 Istanze di autotutela

L’autotutela consente all’Agenzia delle Entrate di correggere o annullare l’atto in presenza di errori manifesti. L’istanza deve contenere:

• Dati del contribuente e riferimenti della comunicazione;
• Descrizione dettagliata dell’errore (es. importi già versati, codice tributo errato);
• Documentazione a supporto (quietanze di pagamento, F24, copia del contratto);
• Richiesta di correzione o annullamento.

L’istanza può essere presentata tramite PEC, ufficio territoriale o piattaforma CIVIS. È consigliabile allegare il pagamento parziale degli importi non contestati per non perdere i benefici. L’istanza non sospende i termini per pagare o impugnare l’atto . Se l’ufficio accoglie l’istanza e invia una nuova comunicazione, decorre un nuovo termine di 60 giorni per pagare .

4.3 Accertamento con adesione e mediazione tributaria

Se l’avviso bonario non viene definito e l’ufficio emette un avviso di accertamento per insufficiente versamento della cedolare secca, il contribuente può ricorrere agli strumenti deflattivi del contenzioso:

• Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): permette di definire l’accertamento con una riduzione delle sanzioni del 50 % e la possibilità di rateizzare in massimo 8 rate trimestrali. L’istanza di adesione sospende i termini per impugnare.
• Mediazione tributaria (art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992): per controversie di valore fino a 50 000 €, il contribuente deve proporre un reclamo‑mediazione prima di ricorrere. La proposta deve contenere l’indicazione degli importi che si ritengono dovuti; se l’ufficio accoglie la proposta, le sanzioni sono ridotte a un terzo.
• Conciliazione giudiziale: durante il giudizio, le parti possono trovare un accordo che prevede la riduzione delle sanzioni al 40 %.

4.4 Soluzioni alternative e definizioni agevolate

Oltre alla definizione con adesione e alla mediazione, esistono altri strumenti per gestire i debiti derivanti da avvisi bonari e cartelle:

• Rottamazione cartelle e definizioni agevolate: negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse forme di rottamazione delle cartelle (rottamazione‑ter, quater, quater, stralcio, ecc.). Al 21 maggio 2026 non risulta attiva alcuna rottamazione Quinquies; eventuali definizioni agevolate future dovranno essere verificate al momento dell’emissione . Tuttavia, restano vigenti le definizioni agevolate introdotte dal D.L. 119/2018 e dalle leggi di bilancio per le cartelle 2000‑2017 (rottamazione‑ter) per chi ha rispettato i pagamenti.
• Piani del consumatore e liquidazione del patrimonio: per i contribuenti sovraindebitati, la legge 3/2012 prevede strumenti di composizione della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione del patrimonio) gestiti dagli OCC. L’avv. Monardo, come Gestore della Crisi, può assistere il contribuente a predisporre un piano che consenta di rateizzare o ridurre il debito fiscale insieme agli altri debiti.
• Concordato preventivo biennale e definizione agevolata degli avvisi bonari: la delega fiscale 2023 prevede la possibilità di definire in via agevolata le somme derivanti da avvisi bonari, con ulteriore riduzione delle sanzioni. Al 21 maggio 2026 è in discussione la riforma del concordato preventivo biennale (CPB) per i soggetti ISA.

4.5 Errori comuni e consigli pratici

L’esperienza dello Studio Monardo evidenzia alcuni errori ricorrenti commessi dai contribuenti:

1. Ignorare l’avviso bonario: non considerare la comunicazione comporta l’emissione della cartella con sanzioni piene (25 % o 30 %) e l’iscrizione a ruolo. È fondamentale agire entro i termini.
2. Confondere la comunicazione con l’avviso di accertamento: l’avviso bonario è solo un invito alla regolarizzazione; l’avviso di accertamento richiede motivazione, sottoscrizione e indicazione del responsabile (art. 42 DPR 600/1973). In caso di avviso di accertamento per cedolare secca insufficiente, il contribuente ha 60 giorni per impugnare .
3. Errori nel modello F24: utilizzare codici tributo errati (ad esempio 1840 invece di 1841) o invertire gli importi può generare l’avviso bonario. È consigliabile affidarsi a un professionista per la compilazione.
4. Attendere l’esito dell’istanza di autotutela senza pagare o impugnare: l’istanza non sospende i termini . È opportuno pagare gli importi non contestati o presentare ricorso.
5. Non considerare gli interessi: il pagamento deve comprendere gli interessi calcolati al tasso legale (2,5 % annuo) dal giorno successivo alla scadenza al giorno di elaborazione della comunicazione .

4.6 Simulazioni pratiche

Per comprendere concretamente le conseguenze di un versamento insufficiente e le possibilità di regolarizzazione, vengono proposti alcuni esempi numerici.

Esempio 1 – Insufficiente versamento della cedolare secca (anno 2025)

• Dichiarazione: cedolare secca dovuta 2 000 €; importo versato 1 500 € (insufficienza 500 €).
• Controllo automatizzato: l’Agenzia invia un avviso bonario in data 15 febbraio 2026 indicando imposta 500 €, sanzione ridotta 10 % (50 €) e interessi 2,5 % circa 12 €.
• Termine per pagare: 60 giorni (16 aprile 2026).
• Se il contribuente paga entro il termine, versa complessivamente 562 € e chiude la posizione. Se non paga, verrà emessa la cartella con sanzione piena del 25 % (125 €). L’importo complessivo sale a 625 € + interessi.
• Ravvedimento operoso: se il contribuente si accorge dell’errore prima di ricevere l’avviso bonario e versa la differenza entro 90 giorni dalla scadenza (ad esempio entro il 16 gennaio 2026), la sanzione è ridotta a 1,39 % (6,95 €) più interessi; l’importo totale da versare è circa 506,95 €.

Esempio 2 – Pagamento rateizzato con lieve inadempimento

• Avviso bonario 2025 con importo 10 000 € (imposta 8 000 €, sanzione ridotta 800 €, interessi 200 €).
• Il contribuente chiede la rateizzazione in 10 rate trimestrali da 1 000 € ciascuna più interessi. Versando la prima rata entro 60 giorni accede al beneficio.
• Dopo aver versato 4 rate, il contribuente paga la quinta rata con ritardo di 5 giorni. Trattandosi di un lievi inadempimento (ritardo inferiore a 7 giorni) la rateizzazione non decade . L’Agenzia non iscrive a ruolo e il contribuente continua a versare le rate successive.
• Se invece il ritardo fosse stato di 20 giorni o la rata non fosse stata versata del tutto, la rateizzazione sarebbe decaduta e l’ufficio avrebbe iscritto a ruolo il residuo con sanzione piena.

Esempio 3 – Diniego parziale di rimborso

• Contribuente richiede un rimborso per spese di ristrutturazione ma l’Agenzia riconosce solo una parte del credito e notifica un avviso bonario che richiede il pagamento di 1 000 € per imposte non versate.
• Secondo l’ordinanza 10732/2025 l’avviso costituisce un diniego implicito per la parte di credito non riconosciuta ed è impugnabile .
• Il contribuente può proporre ricorso entro 60 giorni per ottenere il riconoscimento integrale del credito, senza attendere la cartella.

5 – Tabelle di sintesi

5.1 Norme principali e termini

5.2 Aliquote sanzioni dopo D.Lgs. 87/2024 (omesso versamento)

5.3 Riduzioni ravvedimento operoso (prima del 1º settembre 2024)

6 – Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è la cedolare secca?
   La cedolare secca è un regime opzionale introdotto dall’art. 3 del D.Lgs. 23/2011 che consente al locatore persona fisica di tassare il canone di locazione di immobili abitativi con un’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali. L’aliquota è del 21 %, ridotta al 19 % per i contratti concordati in comuni ad alta tensione abitativa .
2. Quando si può optare per la cedolare secca?
   L’opzione può essere esercitata al momento della registrazione del contratto o nella dichiarazione dei redditi. È riservata ai locatori persone fisiche e non è applicabile alle locazioni effettuate nell’esercizio di impresa o di arti e professioni .
3. Quali sono le sanzioni per il versamento insufficiente della cedolare secca?
   L’art. 13 D.Lgs. 471/1997 prevede una sanzione del 30 % per ogni importo non versato ; dal 1º settembre 2024 la sanzione è ridotta al 25 % . Se il contribuente paga nei termini dell’avviso bonario le sanzioni sono ridotte a un terzo (10 %) per il controllo automatizzato e a due terzi per il controllo formale .
4. Come calcolare l’acconto e il saldo della cedolare secca?
   L’acconto è dovuto se l’imposta dell’anno precedente supera 51,65 €. Si paga il 100 % dell’imposta dovuta: 40 % entro il 30 giugno e 60 % entro il 30 novembre. Il saldo si versa entro il termine di pagamento dell’IRPEF (generalmente 30 giugno dell’anno successivo). Per i contratti con canone concordato l’aliquota è ridotta.
5. Cos’è un avviso bonario?
   È una comunicazione di irregolarità che l’Agenzia delle Entrate invia dopo un controllo automatizzato (36‑bis) o formale (36‑ter). Contiene il calcolo delle imposte, sanzioni e interessi dovuti e consente di pagare entro 60 giorni con sanzioni ridotte .
6. L’avviso bonario è impugnabile?
   Sì. Secondo Cass. 3466/2021 e 10732/2025, l’avviso bonario è un atto impugnabile quando contiene una pretesa tributaria definita . Tuttavia la giurisprudenza successiva (ordinanze 2092/2025 e 7226/2026) ha chiarito che l’impugnazione è facoltativa e che il contribuente può attendere la cartella .
7. Che succede se non si risponde all’avviso bonario?
   Se non si paga né si forniscono chiarimenti entro 60 giorni, l’Agenzia iscrive a ruolo le somme dovute con sanzioni piene (25 % o 30 %). Sarà emessa la cartella di pagamento contro la quale si potrà ricorrere in Commissione tributaria.
8. È possibile rateizzare l’importo dovuto?
   Sì, l’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 consente di rateizzare fino a 20 rate trimestrali di pari importo. La prima rata va pagata entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione . In caso di ritardo oltre 7 giorni o di omissione di una rata, si decade dal beneficio .
9. Cosa succede se la rata viene pagata con qualche giorno di ritardo?
   La disciplina dei lievi inadempimenti prevede che la rateizzazione non decade se la rata è pagata entro 7 giorni dalla scadenza o se l’ammontare insufficiente non supera il 3 % della rata (max 10 000 €) .
10. Posso presentare un’istanza di autotutela?
    Sì, l’istanza può essere presentata per chiedere l’annullamento totale o parziale della comunicazione per errori evidenti. È consigliabile allegare la documentazione e, se del caso, effettuare un pagamento parziale. La presentazione dell’istanza non sospende i termini per pagare o impugnare .
11. È possibile fare una dichiarazione integrativa dopo aver ricevuto l’avviso bonario?
    No. Secondo la Cassazione (ordinanza 11488/2024), la notifica dell’avviso bonario preclude la possibilità di presentare una dichiarazione integrativa correttiva .
12. Che differenza c’è tra avviso bonario e avviso di accertamento?
    L’avviso bonario è una comunicazione interlocutoria che permette di correggere errori o pagare con sanzioni ridotte. L’avviso di accertamento è un atto impositivo formale con forza esecutiva, che deve contenere la motivazione, l’indicazione dell’importo e dei termini per ricorrere (art. 42 DPR 600/1973) .
13. Come si calcolano gli interessi?
    Gli interessi sono calcolati al tasso legale (2,5 % annuo nel 2026) dal giorno successivo alla scadenza al giorno di elaborazione della comunicazione. In caso di rateizzazione, gli interessi decorrono dal primo giorno del secondo mese successivo a quello di elaborazione .
14. È possibile compensare il debito con crediti d’imposta?
    Sì, è possibile utilizzare crediti d’imposta maturati per compensare, mediante modello F24, gli importi dovuti a seguito dell’avviso bonario. Occorre prestare attenzione ai codici tributo e alle regole sulle compensazioni (art. 17 D.Lgs. 241/1997). La compensazione orizzontale di importi superiori a 5 000 € richiede la presentazione della dichiarazione e l’apposizione del visto di conformità.
15. Come evitare di ricevere avvisi bonari?
    Controllare attentamente la compilazione del modello F24 (codici tributo e importi); versare puntualmente acconti e saldo; mantenere la documentazione; verificare la correttezza dei dati nella dichiarazione; rivolgersi a un professionista per la predisposizione delle dichiarazioni e per la gestione delle locazioni; utilizzare il ravvedimento operoso per correggere errori prima che siano riscontrati dall’Agenzia.
16. È possibile utilizzare il concordato preventivo biennale (CPB) per le irregolarità nella cedolare secca?
    Al momento la riforma fiscale prevede un concordato preventivo biennale per i contribuenti con ISA. Tuttavia la cedolare secca non rientra attualmente nel perimetro del CPB; sarà necessario attendere i decreti attuativi.
17. Cosa succede se ricevo l’avviso bonario durante una procedura di sovraindebitamento?
    Il debito derivante dall’avviso bonario può essere inserito nel piano del consumatore o nell’accordo di ristrutturazione. L’avv. Monardo, come gestore della crisi, può assistere nella predisposizione del piano e nella richiesta di sospensione delle procedure esecutive. In alcuni casi il tribunale può disporre la sospensione del pagamento delle cartelle fino all’omologa del piano.
18. Devo rispondere se l’avviso bonario riguarda un importo inferiore a 52 €?
    Le somme inferiori a 52 € non sono iscritte a ruolo e non vengono notificate mediante cartella. Tuttavia, se l’avviso bonario segnala un importo irrisorio, è comunque consigliabile pagare o chiarire la posizione per evitare cumuli di interessi e sanzioni.
19. L’avviso bonario può essere notificato per anni prescritti?
    Le comunicazioni ex art. 36‑bis e 36‑ter devono essere emesse entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (per l’IVA entro il 31 dicembre del secondo anno). Se l’avviso è notificato oltre questi termini, può essere eccepita la decadenza. Tuttavia, per il controllo automatizzato su imposte non versate l’Agenzia ritiene di poter procedere oltre i termini in caso di compensazioni indebite.
20. Posso richiedere la sospensione dell’avviso bonario durante il ricorso?
    Sì, è possibile chiedere al giudice tributario la sospensione del provvedimento se sussistono gravi motivi. La sospensione può essere concessa anche dall’Agenzia in autotutela se l’atto presenta evidenti errori.

7 – Considerazioni finali e conclusioni

La gestione della cedolare secca richiede attenzione non solo al momento della scelta del regime, ma anche nella fase di versamento degli acconti e del saldo. Versamenti insufficienti o errori nel modello F24 possono generare avvisi bonari che, se non gestiti tempestivamente, si trasformano in cartelle di pagamento con sanzioni piene. La riforma fiscale e la revisione del sistema sanzionatorio hanno introdotto significative novità:

• Il termine per rispondere alle comunicazioni di irregolarità è stato esteso a 60 giorni (90 per gli inviti telematici), offrendo più tempo per regolarizzare la posizione ;
• La sanzione per omesso versamento è stata ridotta dal 30 % al 25 % e il ravvedimento operoso è stato rimodulato con aliquote più vantaggiose ;
• Sono state introdotte tolleranze per lievi inadempimenti e disposizioni più favorevoli per la rateizzazione ;
• La giurisprudenza ha riconosciuto la piena impugnabilità dell’avviso bonario quando contiene una pretesa tributaria definita, ma ha precisato che l’impugnazione è facoltativa e che il termine per contestare decorre con la cartella ;
• L’obbligo di contraddittorio preventivo è limitato ai casi di incertezza, ma la tendenza è di garantire maggiormente la tutela del contribuente .

Agire tempestivamente è essenziale per non perdere i benefici. Lo Studio legale Monardo offre assistenza per:

• Analizzare la comunicazione, verificare la legittimità della pretesa e individuare vizi formali;
• Presentare chiarimenti, istanze di autotutela o ricorsi tempestivi;
• Gestire la rateizzazione e le procedure di ravvedimento operoso;
• Accedere a definizioni agevolate, piani del consumatore e altri strumenti di composizione della crisi;
• Difendersi in giudizio dalle cartelle esattoriali e dai pignoramenti, anche attraverso la sospensione delle procedure esecutive.

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