Introduzione

Negli ultimi anni l’agevolazione fiscale del Superbonus 110% ha rappresentato una delle misure più significative per l’edilizia italiana. Introdotta con il decreto‑legge n. 34/2020 (c.d. “Decreto Rilancio”), la detrazione ha consentito a famiglie, condomìni, imprese e professionisti di effettuare interventi di efficientamento energetico e miglioramento sismico con costi recuperabili attraverso crediti d’imposta. Tuttavia, l’entità degli incentivi e l’assenza iniziale di controlli preventivi hanno generato un’ondata di frodi e abusi. La risposta del legislatore è arrivata con misure antifrode (D.L. 157/2021), con la distinzione fra crediti non spettanti e crediti inesistenti, con una speciale procedura di recupero e accertamento e, a partire dall’agosto 2024, con l’estensione dell’avviso di accertamento esecutivo a quasi tutte le entrate tributarie e contributive . Chi ha fruito in modo indebito del Superbonus rischia oggi di ricevere un avviso che, senza ulteriori passaggi, diventa immediatamente un titolo esecutivo con conseguenze gravi su redditi, beni e conti bancari .

La delicatezza del tema richiede di conoscere le norme vigenti, i tempi per reagire e le strategie per difendersi.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e titolare dello studio Monardo & Partners, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza nazionale in materia tributaria e bancario‑finanziaria. Lo studio assiste contribuenti e imprese in tutta Italia nelle procedure di accertamento, nel contenzioso con l’Agenzia delle Entrate e nella gestione della crisi da sovraindebitamento. L’avv. Monardo è:

• Cassazionista e patrocinante in Corte di Cassazione e Consiglio di Stato;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012 e iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un OCC (Organismo di composizione della crisi), con capacità di predisporre piani del consumatore e concordati minori;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa (D.L. 118/2021), abilitato ad assistere imprese in trattative stragiudiziali con banche e fisco;
• Coordinatore di una rete nazionale di professionisti specializzati in diritto bancario, tributario, fallimentare e penale tributario.

Il presente articolo, aggiornato al 20 maggio 2026, è pensato per debitori, imprenditori, amministratori di condominio e tecnici che hanno ricevuto o temono di ricevere un avviso di accertamento esecutivo per presunto utilizzo indebito del Superbonus. L’obiettivo è fornire un quadro normativo completo, indicare le difese pratiche e presentare le soluzioni alternative (rateizzazione, rottamazioni, procedure di sovraindebitamento) a disposizione del contribuente. Il tono è giuridico‑divulgativo e adotta il punto di vista di chi deve difendersi.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Origine e disciplina del Superbonus

Il Superbonus nasce con l’art. 119 del D.L. 34/2020 (“Decreto Rilancio”). La norma concede una detrazione del 110% per interventi di efficientamento energetico, riduzione del rischio sismico, installazione di impianti fotovoltaici e infrastrutture di ricarica, spalmabile in 5 quote annuali. È prevista l’opzione per lo sconto in fattura o la cessione del credito (art. 121) e, successivamente, per il trasferimento del credito fra più soggetti (art. 122‑bis). Nel tempo la disciplina è stata modificata più volte: riduzione dell’aliquota (dal 2024 al 70% e 65%), proroghe per edifici unifamiliari e condomìni, limiti di spesa, requisiti tecnici e obbligo di attestazioni e visti di conformità (D.L. 157/2021 Antifrode). Le modifiche principali sono:

• D.L. 157/2021 (“decreto Antifrode”): ha esteso l’obbligo di visto di conformità e dell’attestazione di congruità delle spese a tutte le cessioni di credito e sconti in fattura, nonché alla detrazione diretta, al fine di contrastare le frodi; ha previsto controlli preventivi dell’Agenzia delle Entrate ;
• D.Lgs. 13/2024 (decreto “Accertamento”): ha inserito l’art. 38‑bis nel DPR 600/1973, introducendo l’atto di recupero per i crediti d’imposta non spettanti o inesistenti utilizzati in compensazione; la norma fissa i termini di notificazione (5 anni per crediti non spettanti e 8 anni per crediti inesistenti) e prevede il pagamento entro il termine di presentazione del ricorso ;
• D.Lgs. 110/2024: riforma la riscossione statale estendendo l’avviso di accertamento esecutivo a numerosi atti impositivi dell’Agenzia delle Entrate, compresi i recuperi di crediti d’imposta non spettanti o inesistenti ;
• D.Lgs. 87/2024: applica analoghe regole ai tributi regionali e locali dal 2026, prevedendo che gli atti di accertamento emessi dalle Regioni diventino anch’essi titoli esecutivi dopo 60 giorni ;
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025): ha introdotto un contributo integrativo per le aree colpite da eventi sismici e ha prorogato al 31 dicembre 2026 la detrazione al 110% per gli interventi di ricostruzione nei comuni di Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria, purché le opere siano state avviate dopo il 30 marzo 2024 e sia esercitata l’opzione per lo sconto in fattura o la cessione del credito . La legge prevede anche un contributo integrativo per coprire le spese eccedenti il contributo ordinario di ricostruzione ;
• DL 95/2025 (“Decreto Omnibus”), convertito nella L. 118/2025: ha inserito il comma 8‑ter.1 nell’art. 119, limitando al 2026 la proroga del Superbonus 110% nelle zone terremotate e stabilendo un tetto di 100 milioni di euro per il 2026.

1.2 Crediti non spettanti e crediti inesistenti

Nel recupero delle agevolazioni fiscali è essenziale distinguere fra crediti d’imposta “non spettanti” e crediti “inesistenti”. La differenza incide su termini, sanzioni e difese:

• Crediti non spettanti: sono crediti effettivamente esistenti, ma fruiti in misura maggiore di quella spettante oppure al di fuori dei presupposti normativi (ad esempio per spese oltre i limiti o per interventi non conformi). Secondo la giurisprudenza, si tratta di errori riscontrabili mediante controlli automatizzati o documentali. Per essi l’art. 38‑bis DPR 600/1973 prevede la notifica entro 5 anni dall’utilizzo in compensazione e una sanzione amministrativa pari al 30% del credito indebitamente compensato ;
• Crediti inesistenti: sono crediti privi di qualsivoglia fondamento, creati mediante documenti falsi o operazioni simulate (fatture gonfiate, lavori inesistenti, cessioni fittizie). Essendo non verificabili mediante controlli automatizzati, l’accertamento può avvenire entro 8 anni dall’utilizzo e la sanzione è compresa fra 100% e 200% dell’ammontare indebitamente compensato . Le fattispecie più gravi integrano reati penali, come la truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche (art. 640‑bis c.p.) o l’indebita percezione (art. 316‑ter c.p.).

L’introduzione dell’art. 38‑bis ha formalizzato l’atto di recupero: l’Agenzia delle Entrate notifica un provvedimento motivato indicando l’ammontare del credito, gli interessi e la sanzione. Il pagamento integrale entro il termine di ricorso (di norma 60 giorni) evita l’iscrizione a ruolo. In caso di mancato pagamento, il credito diviene esigibile e può essere iscritto a ruolo o recuperato mediante avviso di accertamento esecutivo .

1.3 La riforma dell’avviso di accertamento esecutivo (2024‑2025)

L’avviso di accertamento esecutivo è stato introdotto nel 2010 per IRPEF, IRES, IRAP e IVA (art. 29 D.L. 78/2010). Con il decreto legislativo 110/2024 la procedura viene estesa a un vasto elenco di atti e avvisi, trasformandoli in “impo-esattivi”: il medesimo atto contiene sia la contestazione della pretesa sia l’intimazione a pagare. Secondo l’art. 14 del decreto, gli atti acquisiscono efficacia di titolo esecutivo se trascorsi 60 giorni dalla notifica senza opposizione. Decorso tale termine, il contribuente deve pagare o proporre ricorso; trascorsi ulteriori 30 giorni, le somme vengono affidate all’agente della riscossione . Fra gli atti oggi esecutivi figurano:

• gli atti di recupero di crediti d’imposta non spettanti o inesistenti utilizzati in compensazione ;
• gli avvisi e atti di recupero di tasse, imposte, contributi o agevolazioni fiscali non versati o indebiti, compresi i recuperi relativi a cessioni di crediti d’imposta in assenza dei requisiti ;
• gli atti di irrogazione delle sanzioni ex D.Lgs. 472/1997 ;
• gli avvisi di rettifica e liquidazione relativi a imposta di registro, ipotecaria, catastale, successioni e donazioni, assicurazioni e bollo ;
• gli accertamenti per tasse automobilistiche e relative addizionali .

Questa estensione rappresenta una svolta per il contribuente: l’atto notificato non è più un semplice avviso di accertamento ma diventa immediatamente titolo esecutivo. Se non impugnato entro 60 giorni, dopo altri 30 giorni l’Agenzia Entrate‑Riscossione può procedere con pignoramenti su stipendi, conti, beni mobili e immobili senza emettere la classica cartella . La stessa disciplina sarà applicata ai tributi regionali a partire dal 2026, come previsto dal D.Lgs. 87/2024 .

1.4 Dilazione e rateizzazione dei debiti

La riforma 2024 ha introdotto anche una nuova disciplina per la rateizzazione dei debiti iscritti a ruolo e per gli importi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione a seguito di avvisi di accertamento esecutivi. L’art. 13 del D.Lgs. 110/2024 modifica l’art. 19 del DPR 602/1973 ampliando fino a 120 rate mensili la dilazione concessa a partire dal 2025. La norma distingue tre casi:

1. Debiti fino a 120.000 € – richiesta semplice: per richieste presentate nel 2025‑2026 la dilazione massima è 84 rate; nel 2027‑2028 sale a 96 rate; dal 2029 aumenta a 108 rate .
2. Debiti fino a 120.000 € – richiesta documentata (con prova della temporanea difficoltà economica): per richieste presentate nel 2025‑2026 il numero di rate va da 85 a 120; nel 2027‑2028 da 97 a 120; dal 2029 da 109 a 120 .
3. Debiti superiori a 120.000 €: il pagamento può essere ripartito fino a 120 rate mensili indipendentemente dall’anno di presentazione .

La dilazione a 120 rate riguarda sia le cartelle esattoriali sia i debiti derivanti da avvisi di accertamento esecutivi e da avvisi di addebito INPS . L’entrata in vigore richiede l’adozione di un decreto ministeriale che definisca i criteri di accoglimento delle domande e i parametri per valutare la temporanea situazione di obiettiva difficoltà.

1.5 Proroghe e novità 2025‑2026 per il Superbonus

Il DL 95/2025 (Decreto Omnibus), convertito nella L. 118/2025, ha introdotto il comma 8‑ter.1 nell’art. 119 per prorogare al 31 dicembre 2026 l’aliquota 110% esclusivamente per gli interventi di ricostruzione nelle zone terremotate di Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria e per quelli già previsti dal comma 3‑ter.1 del DL 11/2023. La proroga si applica solo se le opere sono state avviate dopo il 30 marzo 2024 e se viene esercitata l’opzione per lo sconto in fattura o la cessione del credito . Restano esclusi gli interventi agevolati con Superbonus rafforzato.

La Legge di Bilancio 2026 ha poi autorizzato un contributo integrativo per coprire le spese eccedenti il contributo ordinario di ricostruzione, destinato ai lavori non ultimati entro il 31 dicembre 2025 e ancora in corso nel 2026. La misura, attuata con l’ordinanza commissariale n. 273/2026, finanzia interventi con tetti di spesa specifici (96 mila € per il Sismabonus, 40/30 mila € per il cappotto termico, 20/15 mila € per impianti centralizzati) .

1.6 Giurisprudenza recente sul Superbonus e sui crediti indebitamente fruiti

La Corte di Cassazione negli ultimi anni ha emesso numerose sentenze che orientano l’interpretazione delle normative sui bonus edilizi. Alcune pronunce fondamentali:

1. Cass. pen. n. 8390 del 28 febbraio 2025 – sequestro preventivo dei beni di un consorzio edilizio: la Corte ha confermato il sequestro preventivo di oltre 1,4 milioni di euro nei confronti di un consorzio che aveva maturato crediti indebitamente tramite fatture gonfiate. La Cassazione ha precisato che il Superbonus è un’agevolazione che comporta un vantaggio economico a carico dello Stato; l’inclusione di costi generali di gestione non direttamente collegati agli interventi rende i crediti inesistenti e giustifica il sequestro . I giudici hanno ribadito che le spese detraibili devono essere funzionalmente collegate ai lavori e che i costi di gestione consortile e i margini del general contractor non sono ammissibili .
2. Cass. pen. n. 6532 del 21 gennaio 2026 – sequestro impeditivo e creditore in buona fede: la Cassazione ha chiarito che in caso di frode Superbonus, il credito d’imposta e i proventi della sua monetizzazione possono essere sequestrati sia a fini confiscatori sia a titolo cautelare. Il sequestro “impeditivo” mira a impedire la compensazione del credito inesistente; la buona fede dell’acquirente non impedisce il sequestro . Il rilascio di una garanzia bancaria non sostituisce il sequestro.
3. Cass. pen. n. 8573 del 6 febbraio 2026 – falsità nelle asseverazioni: la Corte ha ritenuto configurabile il reato di truffa per il conseguimento di erogazioni pubbliche (art. 640‑bis c.p.) in caso di false attestazioni nelle asseverazioni o nei visti di conformità, anche se il requisito contestato (ad esempio l’inizio lavori) deriva da una circolare dell’Agenzia delle Entrate. La decisione afferma che il metodo di cassa non neutralizza la condotta fraudolenta .
4. Giudizi penali su costi ammissibili: la giurisprudenza penale distingue fra truffa aggravata (art. 640‑bis c.p.) e indebita percezione di erogazioni pubbliche (art. 316‑ter c.p.). Una sentenza del 2024 (Cass. n. 40015/2024) ha qualificato la creazione di crediti inesistenti tramite fatture false come truffa aggravata, consumata al momento della creazione del credito e non al momento della monetizzazione. Queste decisioni incidono sulle difese in sede penale e sulla possibilità di contestare le misure cautelari .
5. Cass. civ. 2026 e 2025 (sentenze su general contractor): pronunce più recenti in ambito civile hanno ribadito i principi enunciati nei giudizi penali: solo le spese documentate e rimaste a carico del contribuente possono essere detratte; i costi generali di gestione e le provvigioni del general contractor non sono ammissibili . Le risposte n. 261/2021 e n. 480/2021 dell’Agenzia delle Entrate, richiamate dalla Cassazione, confermano che lo studio di fattibilità può essere detratto mentre la remunerazione del general contractor è esclusa .

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica di un avviso di accertamento esecutivo

2.1 Notifica e contenuto dell’avviso

L’avviso di accertamento esecutivo è notificato mediante posta certificata (PEC) o raccomandata A/R. Deve indicare:

1. Il soggetto emittente (Agenzia delle Entrate o Ente locale) e il responsabile del procedimento;
2. La motivazione dell’accertamento, con la descrizione dei fatti, dei fondamenti normativi, del calcolo del tributo, degli interessi e delle sanzioni;
3. L’intimazione a pagare entro il termine di presentazione del ricorso (generalmente 60 giorni) e l’avvertimento che l’atto costituirà titolo esecutivo trascorso il termine ;
4. L’indicazione del soggetto incaricato della riscossione (Agenzia Entrate‑Riscossione) che procederà all’esecuzione coattiva dopo 30 giorni dall’inutile scadenza ;
5. Le modalità di pagamento (c/c postale, F24, piattaforma pagoPA) e la possibilità di richiedere la rateizzazione.

L’atto deve essere sottoscritto digitalmente dal dirigente e, se incompleto o privo di motivazione, può essere dichiarato nullo .

2.2 Il termine di 60 giorni

Dal giorno successivo alla notifica decorre il termine per proporre ricorso (60 giorni). Entro lo stesso termine il contribuente può:

• Pagare l’importo interamente: in tal caso l’atto si estingue. Se non sono contestate sanzioni penali, il pagamento entro 60 giorni evita l’iscrizione a ruolo e la maggiorazione degli interessi;
• Presentare istanza di accertamento con adesione: la procedura sospende per 90 giorni il termine per proporre ricorso. Durante la sospensione è possibile negoziare con l’ufficio una riduzione delle sanzioni e concordare il debito. Se l’istanza riguarda un avviso preceduto da un schema di accertamento** (ai sensi dell’art. 6‑bis L. 212/2000, come modificato dalla riforma), la sospensione è di 30 giorni ;
• Impugnare l’atto davanti alla Commissione tributaria di primo grado (oggi denominata “Corte di giustizia tributaria di primo grado”): l’impugnazione sospende l’esecutività solo se il giudice concede la sospensione cautelare (art. 47 D.Lgs. 546/1992). Per ottenere la sospensione occorre versare il tributo dovuto in via provvisoria, pari a 1/3 dell’imposta accertata .

2.3 Pagamento frazionato e richiesta di rateizzazione

Se il contribuente non dispone delle somme per pagare integralmente l’avviso, può chiedere la rateizzazione all’Agenzia Entrate‑Riscossione. La richiesta va presentata entro 60 giorni dall’affidamento del carico ed è concessa in base alla normativa dell’art. 19 DPR 602/1973, come modificata dal D.Lgs. 110/2024:

• Importi fino a 120.000 €: senza documentazione (richiesta semplice) è possibile ottenere fino a 84 rate mensili (2025‑2026), 96 rate (2027‑2028) e 108 rate dal 2029 . Con documentazione che provi la temporanea difficoltà economica, il numero di rate va da 85 a 120 nel biennio 2025‑2026 e da 97 a 120 nel 2027‑2028 .
• Importi superiori a 120.000 €: la rateizzazione può arrivare a 120 rate mensili previa dimostrazione della difficoltà .

La concessione avviene con provvedimento dell’Agente della riscossione. In caso di decadenza dal piano (per il mancato pagamento di 5 rate, anche non consecutive), l’intero debito diventa immediatamente esigibile e non sono più ammesse ulteriori dilazioni.

2.4 Decorso del termine e affidamento all’Agente della riscossione

Se il contribuente non paga e non impugna l’atto entro 60 giorni, l’avviso diventa titolo esecutivo e l’ufficio invia l’importo da riscuotere all’Agente della riscossione. Dopo 30 giorni (in assenza di istanze o sospensioni), l’Agente può procedere con:

• Intimazione di pagamento: un’ulteriore comunicazione che conferisce al contribuente un ultimo termine (5 giorni) prima dell’avvio dell’esecuzione forzata;
• Pignoramento presso terzi (salari, pensioni, conti correnti) o iscrizione di ipoteca su beni immobili;
• Fermo amministrativo su veicoli;
• Iscrizione a ruolo dell’imposta e dei relativi interessi.

Per bloccare o ritardare queste misure è indispensabile aver presentato una richiesta di sospensione (al giudice tributario) o una rateizzazione valida. Il contribuente può anche attivare una procedura esecutiva alternativa come la conversione del pignoramento con la sostituzione della somma dovuta.

2.5 Avviso emesso da enti locali e tributi regionali

Per i tributi comunali e provinciali (IMU, TARI, TASI, ecc.) l’avviso di accertamento esecutivo è in vigore dal 2020 (art. 1, comma 792, L. 160/2019). Nel 2024 l’IFEL ha invitato gli enti locali ad adeguare i propri modelli per recepire l’art. 6‑bis della L. 212/2000 e garantire al contribuente il contraddittorio preventivo . Dal 2026, con l’entrata in vigore del D.Lgs. 87/2024, le stesse regole si estenderanno ai tributi regionali: gli avvisi conterranno l’intimazione a pagare entro 60 giorni e diventeranno esecutivi decorsi altri 30 giorni .

3. Difese e strategie legali

3.1 Analisi dell’atto e motivi di illegittimità

Una difesa efficace parte dall’analisi scrupolosa dell’avviso. I principali motivi di illegittimità riguardano:

1. Difetto di motivazione: l’atto deve indicare gli elementi essenziali (fatti, norme violate, calcolo dei tributi). La mancanza di motivazione integra nullità.
2. Violazione del contraddittorio: in caso di verifiche complesse, l’ufficio deve notificare uno schema di accertamento e concedere al contribuente 60 giorni per presentare osservazioni . La riforma del processo tributario (D.Lgs. 175/2024) ha rafforzato l’obbligo di contraddittorio e prevede l’inutilizzabilità degli atti redatti senza confronto preventivo.
3. Errata qualificazione del credito: è frequente che l’ufficio consideri inesistente un credito in realtà “non spettante”. La differenza è cruciale perché comporta termini e sanzioni differenti (5 anni e sanzione del 30% contro 8 anni e sanzione fino al 200%). La difesa deve esibire documenti (fatture, contratti, asseverazioni) e dimostrare la spettanza del credito.
4. Contabilità e congruità delle spese: è necessario verificare se le spese sono documentate, se le asseverazioni rispettano i requisiti normativi e se i prezzi sono allineati ai prezzari. In molti casi l’Agenzia contesta costi generali, ricarichi o spese estranee ai lavori. Le sentenze sopra richiamate insegnano che solo le spese funzionali agli interventi sono detraibili .
5. Prescrizione o decadenza: occorre verificare il rispetto dei termini di 5 anni o 8 anni previsti dall’art. 38‑bis e il termine di decadenza per l’emissione dell’atto (generalmente 31 dicembre del quinto/ottavo anno successivo al periodo d’imposta). Se l’avviso è tardivo, è impugnabile per decadenza.
6. Nullità della notifica: la notifica a mezzo PEC richiede l’utilizzo di un indirizzo presente nei pubblici elenchi e la trasmissione del file nel formato previsto (PDF/A). Vizi formali possono rendere inesistente l’atto.

3.2 Impugnazione presso le Corti di giustizia tributaria

Il ricorso va proposto entro 60 giorni al giudice tributario competente. Con la riforma del processo tributario (D.Lgs. 175/2024) le Commissioni tributarie hanno preso il nome di Corti di giustizia tributaria e il rito è stato digitalizzato. Nel ricorso occorre:

• indicare i motivi di illegittimità (motivi di fatto e di diritto);
• allegare la documentazione (contratti, attestazioni tecniche, visti di conformità, pagamenti);
• chiedere la sospensione dell’esecutività (art. 47 D.Lgs. 546/1992), depositando l’attestazione del versamento di 1/3 del tributo;
• citare eventuali sentenze che supportano la tesi (es. distinzione fra credito inesistente e non spettante).

La Corte può sospendere l’esecutività se ravvisa grave danno per il contribuente e fumus boni iuris. In tale caso l’agente della riscossione non potrà avviare pignoramenti sino alla decisione di merito.

3.3 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

L’accertamento con adesione consente di definire la pretesa prima che diventi definitiva. Il contribuente presenta istanza all’ufficio, propone le proprie ragioni e può ottenere una riduzione delle sanzioni (1/3 del minimo). La richiesta sospende i termini per 90 giorni (o 30, se l’avviso è preceduto da schema). In caso di accordo, si paga entro 20 giorni e, se necessario, si può richiedere la rateizzazione (fino a 8 rate trimestrali o 16 mensili per importi superiori a 50 mila euro).

Se il ricorso è già pendente, è possibile ricorrere alla conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992), spesso conveniente per ridurre sanzioni e interessi. La conciliazione può avvenire in primo grado o in appello e comporta il pagamento di sanzioni ridotte a 1/3 o 1/6 a seconda dello stato del giudizio.

3.4 Difesa penale

Nel caso in cui la contestazione riguardi crediti inesistenti o condotte fraudolente, oltre all’avviso di accertamento esecutivo può essere avviato un procedimento penale. Le fattispecie più frequenti sono:

• Truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche (art. 640‑bis c.p.): punisce chi, con artifici o raggiri, ottiene un contributo pubblico. La Cassazione ha chiarito che la creazione di crediti inesistenti mediante fatture gonfiate integra il reato e che la consumazione avviene al momento della generazione del credito ;
• Indebita percezione di erogazioni pubbliche (art. 316‑ter c.p.): sanziona chi, con omissioni o false dichiarazioni, ottiene indebitamente contributi, finanziamenti o altre erogazioni pubbliche. Alcune sentenze riconducono a questa fattispecie i casi in cui la condotta è meno grave perché le spese sostenute esistono ma non rientrano tra quelle ammissibili;
• Emissione di fatture per operazioni inesistenti (art. 8 D.Lgs. 74/2000) e dichiarazione fraudolenta mediante fatture o altri documenti (art. 2): puniscono l’emissione di documenti falsi o l’inserimento di elementi passivi fittizi per generare crediti d’imposta.

Una corretta strategia difensiva richiede di analizzare la natura delle condotte contestate, verificare la sussistenza dell’elemento soggettivo (dolo), verificare l’eventuale buona fede del cessionario del credito e contestare, ove possibile, la qualificazione del fatto come truffa aggravata anziché indebita percezione . È fondamentale anche coordinare la difesa tributaria con quella penale per evitare dichiarazioni o atti incompatibili.

3.5 Soluzioni giudiziali e stragiudiziali coordinate dall’Avv. Monardo

Lo studio Monardo & Partners offre assistenza integrata:

• Analisi tecnica dell’atto: verifica della motivazione, ricostruzione delle operazioni, confronto con i prezzari e con le risposte ufficiali dell’Agenzia delle Entrate;
• Predisposizione del ricorso e richiesta di sospensione;
• Negoziazione con l’ufficio: presentazione di memorie, incontro per l’accertamento con adesione, formulazione di proposte transattive;
• Gestione penale: difesa nei procedimenti per truffa o indebita percezione, consulenza tecnica di parte per dimostrare la regolarità delle spese e la buona fede;
• Rateizzazione e piani di pagamento: predisposizione delle istanze di rateizzazione (anche in 120 rate) e assistenza nei rapporti con l’Agente della riscossione;
• Procedure concorsuali: ricorso a strumenti di composizione della crisi (piano del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata) per ottenere la sospensione di pignoramenti e l’esdebitazione.

4. Strumenti alternativi e soluzioni per la gestione del debito

Quando il debito derivante da un avviso di accertamento esecutivo è elevato e il contribuente non può pagare, il legislatore mette a disposizione diversi strumenti per alleggerire il carico fiscale o ridurlo. Vediamo i principali.

4.1 Rottamazioni e definizioni agevolate

La rottamazione consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo senza pagare sanzioni né interessi di mora. Nel 2023 e 2024 sono state attivate varie edizioni (rottamazione‑quater), e la Legge di Bilancio 2026 ha introdotto la rottamazione‑quinquies per i carichi affidati all’Agenzia Entrate‑Riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023. Secondo l’art. 1, commi 231‑252 della L. 199/2025, i contribuenti possono:

• pagare in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026;
• oppure scegliere un piano fino a 54 rate in 9 anni (rate bimestrali): le prime tre scadenze sono 31 luglio 2026, 30 settembre 2026 e 30 novembre 2026; poi ogni 31 gennaio, 31 marzo, 31 maggio, 31 luglio, 30 settembre e 30 novembre dal 2027 al 2035 .

La rottamazione‑quinquies riguarda i debiti fiscali (IRPEF, IRES, IVA, IRAP), i contributi previdenziali, le multe stradali e i tributi locali. Sono esclusi i recuperi di crediti d’imposta relativi ai bonus edilizi (Superbonus, Bonus facciate, ecc.) e i carichi derivanti da avvisi di accertamento esecutivi . Ciò significa che i debiti per crediti Superbonus inesistenti non possono essere estinti tramite rottamazione; sarà necessario utilizzare altre soluzioni.

4.2 Definizione agevolata delle controversie tributarie

In passato sono stati introdotti istituti per definire le liti pendenti con il fisco mediante il pagamento ridotto del tributo e delle sanzioni. La legge di Bilancio 2023 (art. 1, commi 186‑205, L. 197/2022) ha previsto la possibilità di definire le controversie pendenti in Cassazione pagando dal 5% al 90% dell’imposta a seconda dell’esito dei gradi di giudizio. Nonostante nel 2026 non sia prevista una nuova definizione agevolata, il Governo potrebbe reintrodurre misure analoghe. È sempre opportuno verificare se le normative sopravvenute consentano di aderire a definizioni agevolate.

4.3 Rateizzazione e saldo e stralcio

Oltre alla rateizzazione in 120 rate (par. 1.4), l’agente della riscossione prevede piani ordinari fino a 72 rate mensili per importi inferiori a 60 mila €. Il contribuente può chiedere un saldo e stralcio se versa in condizioni di grave e comprovata difficoltà economica e se il reddito ISEE del nucleo familiare non supera 20 mila € (ex L. 145/2018). Questa procedura consente di pagare solo una percentuale del debito (variabile dal 16% al 35%), ma attualmente non sono previste nuove edizioni dopo il 2023. Le rateizzazioni non escludono l’applicazione degli interessi di dilazione.

4.4 Procedure di sovraindebitamento

La Legge 3/2012 e il Codice della crisi e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) offrono una via d’uscita per consumatori e piccoli imprenditori che non riescono a pagare i debiti fiscali. Le procedure disponibili sono:

1. Ristrutturazione dei debiti del consumatore (ex piano del consumatore): è riservata a persone fisiche non fallibili, famiglie e professionisti. Consente di proporre ai creditori (fisco compreso) un piano di pagamento sostenibile, con durata variabile da 3 a 5 anni, salvaguardando beni essenziali. Permette di sospendere pignoramenti e ottenere l’esdebitazione finale .
2. Concordato minore (ex accordo con i creditori): destinato a piccoli imprenditori, start‑up innovative, professionisti e società tra professionisti. Consente di proporre ai creditori un accordo di ristrutturazione con pagamento parziale dei debiti. Richiede l’approvazione dei creditori che rappresentano almeno il 60% dei debiti.
3. Liquidazione controllata (ex liquidazione del patrimonio): implica la vendita dei beni del debitore o la cessione di una parte dello stipendio per soddisfare i creditori. In alcuni casi può basarsi solo sullo stipendio. Consente l’esdebitazione dopo quattro anni .

Queste procedure sono gestite da un Organismo di composizione della crisi (OCC) e richiedono l’assistenza di un avvocato. Lo studio Monardo, tramite l’Avv. Monardo gestore della crisi, può predisporre la documentazione necessaria, nominare il professionista attestatore e seguire il cliente fino all’omologazione. I principali passaggi sono: preparazione del piano, nomina dell’OCC, relazione particolareggiata, deposito della domanda in tribunale e omologazione .

4.5 Negoziazione con banche e fornitori

Per le imprese che hanno maturato crediti fiscali indebitamente e contestualmente hanno esposizioni verso banche e fornitori, è possibile avviare procedure negoziali. Il D.L. 118/2021 ha introdotto l’esperto negoziatore della crisi, figura terza e indipendente che assiste l’imprenditore nella trattativa con i creditori. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto, può aiutare a negoziare rateazioni bancarie, ristrutturazioni di mutui e accordi stragiudiziali che integrino le misure fiscali (accertamento con adesione, rateizzazioni) al fine di evitare la crisi d’impresa.

5. Errori comuni e consigli pratici

Ecco un elenco di errori che spesso comportano la perdita dei diritti di difesa e aggravi economici:

1. Ignorare la notifica: credere che l’avviso sia una semplice comunicazione e non un titolo esecutivo. Decorsi 60 giorni, non è più possibile opporsi.
2. Non rispettare i termini: presentare ricorso o pagare in ritardo. La tardività comporta l’inammissibilità del ricorso.
3. Confondere “non spettante” con “inesistente”: non distinguere le due categorie può portare a sanzioni maggiori. È necessario verificare i presupposti e documentare i lavori .
4. Trascurare la possibilità di adesione: l’accertamento con adesione consente di ridurre le sanzioni e talvolta di evitare il contenzioso. Non sfruttarlo equivale a rinunciare a un’opportunità.
5. Dimenticare di versare 1/3 del tributo quando si chiede la sospensione giudiziale: senza il pagamento, la sospensione non può essere concessa.
6. Non predisporre una documentazione completa: fatture, bonifici parlanti, asseverazioni e visti di conformità devono essere conservati. La mancanza di un solo documento può far ritenere inesistente il credito.
7. Sottovalutare il rischio penale: nei casi di crediti inesistenti la Procura procede d’ufficio; è necessario rivolgersi subito a un avvocato penalista.
8. Affidarsi a professionisti improvvisati: la materia è complessa; occorre un team che integri competenze fiscali, penali, civilistiche e di crisi d’impresa.
9. Non considerare la rateizzazione: molti debitori preferiscono attendere la cartella o le procedure esecutive, ma la rateizzazione ottenuta subito evita sanzioni e interessi.
10. Non pianificare la gestione globale del debito: è essenziale valutare tutte le posizioni debitorie (fisco, banche, fornitori) e scegliere la soluzione più vantaggiosa (rateizzazione, rottamazione, sovraindebitamento, concordato minore). Lo studio Monardo offre una consulenza completa in tal senso.

6. Tabelle riepilogative

Le tabelle che seguono sintetizzano alcune informazioni chiave per una consultazione rapida.

Tabella 1 – Differenza tra crediti non spettanti e crediti inesistenti

Tabella 2 – Termini e scadenze dell’avviso di accertamento esecutivo

Tabella 3 – Rateizzazione dopo la riforma 2024

Tabella 4 – Procedure di sovraindebitamento

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Che cos’è l’avviso di accertamento esecutivo?
   È un atto dell’Agenzia delle Entrate o di un ente locale che, oltre ad accertare un tributo, contiene l’intimazione a pagare. Dopo 60 giorni dall’avvenuta notifica, se non viene presentato ricorso o non si paga, l’atto diventa titolo esecutivo e viene affidato all’Agenzia Entrate‑Riscossione .
2. Cosa significa “impo‑esattivo”?
   Indica un atto che cumula due funzioni: accertare il tributo (aspetto impositivo) e intimare il pagamento (aspetto esattivo). Con la riforma 2024 la maggior parte degli accertamenti fiscali sono impo‑esattivi, semplificando la riscossione .
3. Quanto tempo ho per contestare l’avviso?
   60 giorni dalla notifica, salvo sospensioni (es. 90 giorni per l’accertamento con adesione). Trascorso questo termine l’atto è definitivo.
4. Posso chiedere la sospensione senza pagare?
   No. Per ottenere la sospensione cautelare dal giudice tributario bisogna versare 1/3 del tributo in contestazione e dimostrare il grave danno che deriverebbe dall’esecuzione immediata.
5. Se pago entro 60 giorni, devo pagare sanzioni?
   Il pagamento entro il termine di ricorso evita le sanzioni penali e l’iscrizione a ruolo. Le sanzioni amministrative restano, ma possono essere ridotte (1/3 o 2/3) attraverso l’accertamento con adesione.
6. Qual è la differenza tra credito non spettante e inesistente?
   Il primo deriva da errori o irregolarità ma si basa su un credito esistente; il secondo è totalmente fittizio o creato con documenti falsi. La distinzione comporta termini e sanzioni diverse .
7. Le sanzioni sono sempre del 200%?
   No. Per i crediti non spettanti la sanzione è del 30% del tributo indebitamente compensato; per i crediti inesistenti va dal 100% al 200% . Nei casi più gravi si possono applicare sanzioni penali.
8. Cosa succede se ricevo un avviso per Superbonus ma ho venduto il credito?
   Se il credito è inesistente, l’Agenzia può recuperare l’importo sia nei confronti del cedente sia del cessionario in buona fede. La Cassazione ha affermato che il sequestro del credito si estende al soggetto acquirente e che la buona fede non basta a evitare il sequestro . Tuttavia, il cessionario potrà agire in regresso nei confronti del cedente.
9. Posso aderire alla rottamazione per un avviso di accertamento esecutivo?
   No, i carichi derivanti da recuperi di crediti Superbonus non rientrano nella rottamazione‑quinquies . Si può però richiedere la rateizzazione fino a 120 rate.
10. Quali documenti devo conservare per dimostrare la spettanza del Superbonus?
    Fatture, bonifici parlanti, asseverazioni dei tecnici, visto di conformità, APE (Attestato di prestazione energetica), CILAS (Comunicazione di inizio lavori) e certificazioni urbanistiche. La mancanza di uno di questi documenti può far ritenere il credito inesistente.
11. Cosa è l’accertamento con adesione?
    È una procedura di confronto con l’ufficio che consente di ridurre sanzioni e interessi. Il contribuente presenta un’istanza e discute la proposta; se si trova un accordo, il debito viene definito e le sanzioni si riducono (a 1/3 del minimo). La procedura sospende i termini per 90 giorni .
12. La rateizzazione blocca le azioni esecutive?
    Sì. Se il piano è concesso e il contribuente paga regolarmente le rate, l’agente della riscossione non può procedere con nuovi pignoramenti. Tuttavia, se si saltano 5 rate, il piano decade.
13. Quando conviene il piano del consumatore?
    Quando i debiti totali (anche verso banche e fornitori) superano la capacità di rimborso e non si è imprenditori fallibili. Il piano consente la sospensione delle esecuzioni e l’esdebitazione finale . È consigliabile rivolgersi a un avvocato esperto in sovraindebitamento.
14. Cos’è il concordato minore?
    È una procedura riservata a piccoli imprenditori e professionisti che consente di proporre ai creditori un piano di pagamento con falcidia (riduzione) dei debiti. Richiede l’approvazione dei creditori e l’omologazione del giudice.
15. La liquidazione controllata mi fa perdere la casa?
    Non sempre. La legge consente, in alcuni casi, di escludere l’abitazione principale o di limitare la liquidazione allo stipendio. La decisione è del giudice, valutate le esigenze familiari e l’interesse dei creditori .
16. È vero che la Cassazione considera il Superbonus un finanziamento?
    Nelle sentenze sul sequestro del Superbonus (Cass. 8390/2025) la Corte ha affermato che l’agevolazione, pur essendo una detrazione fiscale, comporta un vantaggio economico assimilabile a un finanziamento pubblico e può essere sequestrata in caso di frodi .
17. Se ho presentato la CILAS ma non ho iniziato i lavori, rischio la truffa?
    Sì. La Cassazione n. 8573/2026 ha ritenuto che dichiarare falsamente l’inizio dei lavori nei moduli di asseverazione integra il reato di truffa ai danni dello Stato, anche se l’obbligo deriva da una circolare .
18. Il general contractor può imputarmi i costi di gestione nel Superbonus?
    No. Le pronunce del 2025 hanno stabilito che i costi di gestione e i margini del general contractor non sono detraibili e se inclusi rendono il credito inesistente . È necessario verificare che le fatture non contengano voci estranee ai lavori.
19. Posso vendere un credito maturato senza rischi?
    La vendita non esclude la responsabilità. Se il credito è inesistente, la responsabilità ricade sia sul cedente sia sul cessionario. È consigliabile effettuare due diligence sulle spese e utilizzare il visto di conformità per certificare la spettanza.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Esempio 1 – Credito non spettante da 50 000 €

Un contribuente presenta nel 2022 una CILAS per lavori di isolamento termico e sostiene spese per 50 000 €. Nel 2023 cede il credito a una banca. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate notifica un atto di recupero contestando che una parte delle spese (10 000 €) non è detraibile perché relativa a interventi non ammessi (ad esempio sostituzione di infissi non inclusi nel progetto). L’atto qualifica il credito come non spettante.

Calcolo delle somme dovute:

• Imposta da restituire: 10 000 € (credito non spettante);
• Sanzione amministrativa: 30% × 10 000 € = 3 000 € ;
• Interessi legali: supponiamo 5% annuo dal 2023 al 2025 = circa 500 €.

Il totale da versare è 13 500 €. Il contribuente può:

• Pagare entro 60 giorni per evitare l’iscrizione a ruolo;
• Chiedere l’accertamento con adesione, ottenendo la riduzione della sanzione a 1 000 €;
• Rateizzare il debito, richiedendo fino a 84 rate (2025‑2026). In questo caso la rata mensile sarà 13 500 €/84 ≈ 160 €.

8.2 Esempio 2 – Credito inesistente da 200 000 € con sequestro preventivo

Una società consortile esegue lavori di riqualificazione energetica per conto di un condominio. Presenta fatture per 1 200 000 € ma paga ai subappaltatori solo 400 000 €. I 800 000 € eccedenti sono costi di gestione e ricarichi non ammissibili. La società cede il credito a un istituto di pagamento e ottiene liquidità. Nel 2025 la Procura dispone il sequestro preventivo di 1,4 milioni di euro (credito maturato e corrispettivo in denaro). La Cassazione conferma il sequestro perché il credito è inesistente e costituisce truffa aggravata .

Conseguenze per la società:

• Reato penale: truffa aggravata (art. 640‑bis c.p.); possibile pena detentiva e confisca;
• Sanzione amministrativa: dal 100% al 200% del credito inesistente (da 200 000 € a 400 000 €);
• Responsabilità del cessionario: il sequestro impeditivo impedisce alla banca cessionaria di compensare il credito ;
• Avviso di accertamento esecutivo: l’Agenzia notifica un atto che, decorsi 60 giorni, diventa esecutivo e viene affidato all’Agente della riscossione. Il debito complessivo (imposta + sanzioni + interessi) può superare 400 000 €.

La difesa deve contestare la qualificazione del credito come inesistente (dimostrando la congruità dei costi), impugnare l’atto e chiedere la sospensione dell’esecutività. Parallelamente occorre una strategia penale per limitare il sequestro e, se del caso, negoziare la restituzione del profitto del reato.

8.3 Esempio 3 – Rateizzazione in 120 rate

Una famiglia riceve un avviso esecutivo per 60 000 € relativo a Bonus facciate. Non è in grado di pagare subito. Presenta richiesta di rateizzazione nel 2026 dichiarando una temporanea difficoltà economica e allegando ISEE e documentazione bancaria. L’Agenzia concede 100 rate mensili da 600 € circa. Se la famiglia paga regolarmente le rate, non verranno attivati pignoramenti. Se salta 5 rate (anche non consecutive), decadrà dal piano e dovrà pagare l’intero debito.

Conclusioni

Il Superbonus ha rappresentato un volano per l’economia ma anche un terreno fertile per errori e frodi. Il legislatore, con la riforma della riscossione, ha trasformato gli avvisi in titoli esecutivi immediati: non è più possibile aspettare la cartella di pagamento, perché l’esecuzione può iniziare pochi mesi dopo la notifica. A ciò si aggiunge la distinzione tra crediti non spettanti e inesistenti, con conseguenze molto diverse in termini di sanzioni e di tempi di accertamento . La giurisprudenza recente della Cassazione ha confermato la severità del sistema: i crediti generati con fatture gonfiate o costi non ammissibili vengono sequestrati e configurano reati di truffa, mentre anche semplici irregolarità formali possono dare luogo a recuperi e a contestazioni penali .

Per il contribuente o l’impresa che riceve un avviso di accertamento esecutivo per utilizzo indebito del Superbonus, è essenziale agire tempestivamente: esaminare l’atto, verificare la correttezza della motivazione, distinguere la categoria del credito e valutare l’opportunità di accertamento con adesione, ricorso o rateizzazione. Ignorare l’avviso o confidare in una futura “sanatoria” è rischioso: decorsi i termini, l’Agente della riscossione potrà aggredire conti, stipendi e beni. Parallelamente occorre valutare la propria situazione economica globale e, se necessario, ricorrere alle procedure di sovraindebitamento o alla negoziazione assistita.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare sono pronti ad assistere contribuenti, famiglie e imprese in tutte le fasi: dalla verifica tecnica delle spese agli atti, alla difesa in sede tributaria e penale, fino alla gestione complessiva dei debiti attraverso rateizzazioni, rottamazioni, piani del consumatore, concordati minori e liquidazioni controllate. Grazie alla qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento, all’appartenenza a un OCC e all’esperienza in diritto tributario, lo studio offre soluzioni coordinate e personalizzate.

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