Introduzione

Negli ultimi anni i bonus edilizi, in particolare il Superbonus 110% e le detrazioni legate all’ecobonus e al sismabonus, hanno rappresentato un’occasione per molti proprietari e condomìni. La complessità delle procedure ha però aumentato il rischio di errori, soprattutto legati alle asseverazioni tecniche, agli adempimenti fiscali e alla documentazione. Nel 2024 e nel 2025 l’Agenzia delle Entrate ha intensificato i controlli sulle pratiche di bonus edilizi, notificando avvisi di accertamento esecutivo che contestano la mancanza o l’irregolarità delle asseverazioni, i visti di conformità o le comunicazioni ENEA. La disciplina dell’accertamento esecutivo è stata rivista con il decreto-legge 78/2010 e, da ultimo, con il decreto legislativo 110/2024, che hanno trasformato l’avviso di accertamento in un atto capace di unire in sé intimazione al pagamento, titolo esecutivo e precetto, riducendo i margini di difesa del contribuente se non attivati tempestivamente.

Questo articolo approfondisce le conseguenze della mancanza di asseverazioni tecniche, illustrando cosa fare dopo la notifica di un avviso di accertamento esecutivo, le difese e le strategie legali a disposizione e gli strumenti alternativi per definire il debito. L’obiettivo è fornire un’analisi completa e aggiornata al 20 maggio 2026, basata su fonti normative e giurisprudenziali ufficiali (Cassazione, Corte Costituzionale, leggi, decreti, circolari ministeriali) e sui principi introdotti dallo Statuto del contribuente.

Perché questo tema è importante

• Perdita del beneficio fiscale: la mancanza o l’irregolarità delle asseverazioni fa decadere la detrazione limitatamente all’intervento irregolare; le somme detratte indebitamente devono essere restituite con interessi e sanzioni. La legge prevede che le violazioni meramente formali non comportano la decadenza del beneficio, ma la distinzione tra violazioni formali e sostanziali è delicata e spesso oggetto di contenzioso .
• Esecutività immediata: l’avviso di accertamento esecutivo, disciplinato dall’art. 29 d.l. 78/2010, contiene l’intimazione ad adempiere entro il termine di presentazione del ricorso e diventa esecutivo trascorsi 60 giorni dalla notifica . Decorso il termine, la riscossione viene affidata agli agenti della riscossione e l’esecuzione può proseguire con pignoramenti o ipoteche .
• Contraddittorio preventivo: dal 2024 il nuovo art. 6‑bis dello Statuto del contribuente impone alla pubblica amministrazione di instaurare un contraddittorio informato ed effettivo prima di emettere un atto autonomamente impugnabile; il contribuente ha almeno 60 giorni per presentare osservazioni e l’amministrazione deve motivare perché non le ha accolte . La mancanza di contraddittorio comporta l’annullabilità dell’atto.
• Estensione dell’accertamento esecutivo: il decreto legislativo 110/2024 ha esteso l’accertamento esecutivo a numerosi atti e tributi non solo per imposte dirette, IRAP e IVA, ma anche per le imposte di registro, successioni e donazioni, imposta di bollo e tasse automobilistiche . Ciò significa che l’esecutività immediata riguarderà un ambito sempre più ampio di imposte e sanzioni.
• Nuove sanzioni e responsabilità dei tecnici: il legislatore ha introdotto sanzioni penali (reclusione da 2 a 5 anni e multe da 50.000 a 100.000 euro) per i professionisti che rilasciano asseverazioni false e prevede anche sanzioni amministrative (da 2.000 a 15.000 euro) in caso di errori nelle asseverazioni . I tecnici devono dotarsi di polizze assicurative adeguate (minimo 500.000 €) .

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione vengono esaminate le fonti normative e giurisprudenziali che regolano l’avviso di accertamento esecutivo in caso di irregolarità delle asseverazioni tecniche relative al Superbonus e ad altri bonus edilizi. L’analisi tiene conto delle modifiche legislative fino a maggio 2026 e delle sentenze più recenti della Corte di Cassazione e della Corte Costituzionale.

1.1 Il fondamento normativo dell’accertamento esecutivo

1.1.1 L’art. 29 del decreto-legge 78/2010

L’avviso di accertamento esecutivo nasce con l’art. 29 del d.l. 31 maggio 2010 n. 78 (convertito in legge n. 122/2010). La norma, finalizzata alla concentrazione della riscossione, attribuisce all’avviso di accertamento tre funzioni: atto impositivo, titolo esecutivo e precetto.

La lettera a) del comma 1 dispone che l’avviso di accertamento emesso per imposte sui redditi, IRAP e IVA, deve contenere l’intimazione ad adempiere all’obbligo di pagamento entro il termine di presentazione del ricorso. In caso di impugnazione, il versamento è dovuto solo in via provvisoria secondo l’art. 15 del DPR 602/1973 .

La lettera b) stabilisce che l’atto di accertamento diventa esecutivo trascorsi 60 giorni dalla notifica e deve avvertire che, dopo 30 giorni dal termine per il pagamento, la riscossione sarà affidata all’agente della riscossione, anche ai fini dell’esecuzione forzata . Dalla scadenza dei 60 giorni l’atto è idoneo ad essere iscritto a ruolo e a produrre effetti esecutivi senza necessità di ulteriore cartella.

La lettera c) prevede che, in presenza di fondato pericolo per il buon esito della riscossione, decorsi 60 giorni dalla notifica, la riscossione può essere avviata per l’intero importo anche se il termine per il pagamento non è ancora scaduto. La stessa lettera stabilisce che, se l’espropriazione non è avviata entro un anno, è necessaria una nuova intimazione ad adempiere.

Le altre lettere del comma 1 disciplinano gli interessi di mora, l’aggio e le spese di riscossione, la sospensione dell’esecuzione in caso di istanza di accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997) e le modalità di riscossione frazionata in pendenza di giudizio .

Questo assetto normativo ha introdotto un procedimento più rapido e incisivo rispetto alla tradizionale cartella di pagamento, ma ha sollevato dubbi di legittimità per la compressione del diritto di difesa. La Corte Costituzionale, con sentenza 190/2023, ha dichiarato l’illegittimità parziale dell’art. 12, comma 4-bis, DPR 602/1973 per irragionevole limitazione dell’impugnabilità del ruolo; la riforma del 2024 (D.Lgs. 110/2024) ha recepito tali indicazioni.

1.1.2 L’estensione dell’accertamento esecutivo ai tributi locali: art. 1, comma 792, legge 160/2019

La legge di bilancio 2020 (l. 160/2019) ha esteso il modello di accertamento esecutivo ai tributi locali e patrimoniali. L’art. 1, comma 792, prevede che gli avvisi di accertamento emessi a partire dal 1° gennaio 2020 contengano:

• Intimazione ad adempiere entro il termine di presentazione del ricorso (60 giorni). Gli avvisi devono indicare l’obbligo di pagare gli importi indicati entro tale termine .
• Titolo esecutivo e precetto: decorsi i 60 giorni, l’avviso diventa esecutivo e, trascorsi ulteriori 30 giorni, la riscossione viene affidata agli agenti della riscossione . Non è più necessaria la cartella di pagamento: l’avviso concentra in sé l’imposizione, l’intimazione e il titolo esecutivo .

I regolamenti comunali devono adeguarsi a queste disposizioni; molte città hanno emanato regolamenti che definiscono il contenuto dell’avviso e i termini per il pagamento e il ricorso. La disciplina si applica alla TARI, all’IMU, all’imposta di soggiorno e alle altre entrate locali.

1.1.3 Il decreto legislativo 110/2024

Con il decreto legislativo 29 luglio 2024, n. 110, il Governo ha attuato la delega fiscale riordinando la riscossione. L’art. 14 del decreto, intitolato Adeguamento delle disposizioni in materia di concentrazione della riscossione nell’accertamento, modifica l’art. 29 del d.l. 78/2010 estendendo l’accertamento esecutivo alle entrate riscuotibili mediante ruolo, tra cui:

• Atti di recupero di crediti d’imposta non spettanti o inesistenti utilizzati in compensazione .
• Avvisi e atti per tasse, imposte e importi non versati, compresi contributi e agevolazioni fiscali indebitamente percepiti o fruiti .
• Atti di irrogazione di sanzioni per violazioni tributarie (artt. 16, 16‑bis e 17 d.lgs. 472/1997) .
• Avvisi di rettifica e liquidazione relativi all’imposta di registro, imposte ipotecarie e catastali, imposta di successione e donazione .
• Atti di accertamento per omesso, insufficiente o tardivo versamento di tributi come le tasse automobilistiche erariali e l’addizionale erariale .

Questa estensione fa sì che l’accertamento esecutivo divenga lo strumento principale per la riscossione di un ampio ventaglio di imposte e sanzioni, riducendo il ricorso alle cartelle di pagamento. L’entrata in vigore di tali disposizioni è fissata all’1 gennaio 2025, ma l’Agenzia delle Entrate sta predisponendo provvedimenti attuativi per definire le modalità operative.

1.1.4 Il principio del contraddittorio: art. 6‑bis della legge 212/2000

Il decreto legislativo 30 aprile 2024 n. 67 (di attuazione della riforma fiscale) ha riscritto lo Statuto del contribuente introducendo l’art. 6‑bis. La norma stabilisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili dinanzi alle Corti di giustizia tributaria devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo, a pena di annullabilità . L’amministrazione deve comunicare al contribuente lo schema di atto e concedere almeno sessanta giorni per presentare controdeduzioni; l’atto finale deve motivare le ragioni del mancato accoglimento delle osservazioni .

Il comma 2 dell’art. 6‑bis esclude il contraddittorio per atti automatizzati, di pronta liquidazione o per le ipotesi motivate da fondato pericolo per la riscossione . Una nota ministeriale del marzo 2024 ha precisato che l’art. 6‑bis si applica solo agli atti contenenti un credito tributario, mentre è escluso per i recuperi di crediti d’imposta inesistenti .

Il principio del contraddittorio rafforza la tutela del contribuente: un avviso di accertamento che non sia preceduto da adeguata comunicazione e che non consenta un dialogo effettivo è annullabile. La giurisprudenza comincia ad applicare il nuovo articolo; nelle prime sentenze del 2025 i giudici hanno annullato avvisi emessi senza contraddittorio.

1.2 Normativa specifica sul Superbonus e sulle asseverazioni

1.2.1 L’art. 119 del decreto-legge 34/2020 e il comma 5‑bis

Il Superbonus è stato introdotto dall’art. 119 del d.l. 34/2020 (cd. decreto Rilancio), convertito dalla legge 77/2020. La norma prevede una detrazione del 110% delle spese sostenute per interventi di riqualificazione energetica e riduzione del rischio sismico. L’accesso alla detrazione è condizionato al rispetto di requisiti tecnici e alla presentazione di asseverazioni (per la congruità delle spese e il rispetto dei requisiti energetici o antisismici) e del visto di conformità da parte dei professionisti.

La legge di semplificazione 2021 ha introdotto il comma 5‑bis all’art. 119. Tale disposizione stabilisce che le violazioni meramente formali, che non arrecano pregiudizio all’esercizio dei controlli, non comportano la decadenza dell’agevolazione, limitatamente all’irregolarità riscontrata . Se invece le violazioni sono rilevanti ai fini dell’erogazione del beneficio (mancanza di asseverazioni, falsità documentale, superamento dei massimali di spesa), la decadenza si applica solo all’intervento irregolare, non all’intera pratica .

Questo principio è particolarmente importante: se una pratica comprende diversi interventi (ad esempio isolamento termico e sostituzione infissi) e una delle asseverazioni presenta un’irregolarità formale, il Fisco non può revocare tutta la detrazione ma solo quella relativa all’intervento irregolare.

1.2.2 Decreti antifrode e obblighi documentali

Dopo la scoperta di numerose frodi legate al Superbonus, il legislatore ha introdotto controlli più severi. Il decreto legge 157/2021 (cd. decreto Antifrodi) e il successivo decreto legge 13/2022 hanno:

• esteso l’obbligo di visto di conformità e asseverazione di congruità delle spese anche alle cessioni del credito e allo sconto in fattura;
• introdotto sanzioni penali per le asseverazioni false o infedeli (reclusione da 2 a 5 anni e multe da 50.000 a 100.000 € );
• previsto sanzioni amministrative da 2.000 a 15.000 € per chi viola gli obblighi di asseverazione ;
• obbligato i tecnici asseveratori a stipulare una polizza assicurativa con massimale adeguato (minimo 500.000 €) per coprire i danni causati da dichiarazioni infedeli .

Oltre alle asseverazioni, i beneficiari devono conservare:

• la CILAS o il titolo abilitativo edilizio;
• l’APE ante e post intervento (per l’ecobonus);
• le ricevute di trasmissione all’ENEA (anche se la Cassazione 2025 ha chiarito che l’omissione della comunicazione ENEA ha funzione statistica e non comporta perdita del beneficio );
• i SAL (stati di avanzamento lavori) e le fatture;
• le attestazioni dei bonifici parlanti e le ricevute delle opzioni di cessione del credito.

1.2.3 La mancanza di asseverazioni e le categorie di violazioni

Quando l’Agenzia delle Entrate rileva che un contribuente ha detratto spese per il Superbonus senza presentare le asseverazioni tecniche o il visto di conformità, avvia una procedura di recupero. È fondamentale distinguere:

• Credito non spettante: riguarda i casi in cui la spesa è stata sostenuta ma mancano alcuni requisiti formali o i documenti presentano irregolarità. Secondo la giurisprudenza, il credito non spettante può essere sanato mediante presentazione tardiva dei documenti o adesione; le sanzioni sono più contenute.
• Credito inesistente: si verifica quando i lavori non sono stati effettuati o sono stati falsificati, oppure quando il credito è generato mediante frode. In tali casi si parla di crediti d’imposta inesistenti e si applicano sanzioni penali; gli accertamenti esecutivi sono immediati e la confisca dei crediti e dei compensi dei professionisti è legittima (Cass. 42010/2022 ).

La distinzione è rilevante perché gli avvisi di accertamento per crediti inesistenti non rientrano nella disciplina del contraddittorio ex art. 6‑bis, come chiarito dal decreto legge 39/2024 .

1.3 La giurisprudenza più recente

La giurisprudenza degli ultimi anni conferma la severità dei controlli ma riconosce importanti diritti ai contribuenti:

1.3.1 Cassazione penale n. 42010/2022

La sentenza 42010/2022 della Corte di Cassazione penale ha confermato il sequestro preventivo dei compensi ricevuti da un professionista per asseverazioni false relative al Superbonus. La Corte ha rilevato che le asseverazioni presentavano numerose irregolarità: mancanza del numero di protocollo, assenza dell’APE, inesattezze nelle misurazioni dei costi. Il sequestro del denaro è stato considerato diretto e non per equivalente, poiché il profitto del reato si identifica con l’intero corrispettivo ricevuto, anche se mischiato a compensi leciti . La decisione ribadisce la linea rigorosa nei confronti dei professionisti che certificano illecitamente interventi edilizi.

1.3.2 Cassazione penale n. 8390/2025 e n. 6532/2026

Nel 2025 e nel 2026 la Cassazione ha emesso pronunce importanti sul sequestro dei crediti d’imposta inesistenti. La sentenza n. 8390/2025 ha confermato il sequestro preventivo di un consorzio che aveva creato crediti fittizi derivanti dal Superbonus, chiarendo che il sequestro serve a impedire l’utilizzo di crediti inesistenti e che la buona fede del cessionario è irrilevante . La Corte ha sottolineato che un credito ottenuto fraudolentemente è inesistente e non semplicemente non spettante, pertanto non può essere oggetto di cessione o compensazione.

La sentenza n. 6532/2026 ha riaffermato questi principi, ribadendo che il sequestro può essere disposto anche nei confronti di terzi cessionari e che non è sostituibile con una polizza fideiussoria. La Corte ha precisato la differenza tra sequestro impeditivo (che mira a prevenire l’utilizzo del credito pericoloso) e sequestro finalizzato alla confisca, sottolineando che, nel caso dei crediti inesistenti, il sequestro è sempre giustificato .

1.3.3 Cassazione civile: obblighi formali e comunicazione ENEA

Nel 2025 la Cassazione (ordinanze nn. 12422 e 12426) ha affrontato la questione della comunicazione all’ENEA per gli interventi di ecobonus. La Corte ha affermato che la comunicazione serve solo a fini statistici e non costituisce condizione per la detrazione; l’assenza o il ritardo non comporta la perdita del beneficio . Tuttavia, resta consigliabile inviare la comunicazione per evitare contestazioni.

1.3.4 Giudici di merito sul ruolo delle asseverazioni

Le sentenze dei tribunali di merito confermano la centralità delle asseverazioni. Il Tribunale di Rimini (sentenza n. 1041/2024) ha ritenuto che la mancanza delle asseverazioni e del visto di conformità costituisca grave inadempimento da parte della ditta esecutrice, giustificando la risoluzione del contratto e il risarcimento dei danni . Il Tribunale di Monza (sentenza n. 21/2025) ha stabilito che la richiesta di risarcimento per la perdita del Superbonus deve essere presentata individualmente da ogni condomino, poiché la detrazione è personale e non condominiale .

2. Asseverazioni tecniche: ruolo e requisiti

2.1 Che cos’è l’asseverazione tecnica

L’asseverazione è una dichiarazione tecnica resa da un professionista abilitato (ingegnere, architetto, geometra o perito industriale) che attesta la conformità dell’intervento ai requisiti previsti per il Superbonus e per gli altri bonus edilizi. In particolare l’asseveratore deve certificare:

• il rispetto dei requisiti di efficienza energetica e la congruità delle spese sostenute per gli interventi di isolamento, sostituzione degli impianti o installazione di pannelli fotovoltaici;
• il rispetto dei requisiti sismici per gli interventi antisismici e la congruità dei costi;
• l’idoneità dell’immobile e l’assenza di abusi edilizi (salvo le sanatorie previste).

La dichiarazione viene trasmessa all’ENEA per gli interventi energetici e allegata alla documentazione per il visto di conformità. La mancanza dell’asseverazione rende l’intervento non certificato e comporta la perdita del beneficio.

2.2 Chi può rilasciare l’asseverazione e quali garanzie deve fornire

L’asseverazione deve essere sottoscritta da professionisti iscritti ai relativi ordini e con assicurazione di responsabilità civile. Le normative antifrode hanno imposto:

• un massimale minimo di 500.000 € per la polizza dell’asseveratore ;
• l’obbligo di registrare le asseverazioni su portali predisposti (ENEA e portale del Ministero dell’Economia) per garantire tracciabilità;
• l’obbligo di riportare nelle asseverazioni il protocollo identificativo e gli estremi della polizza.

Se l’asseveratore rilascia una dichiarazione falsa o reticente, oltre alle sanzioni penali e amministrative, rischia l’azione disciplinare e la richiesta di risarcimento da parte del committente.

2.3 Asseverazioni mancanti o irregolari: cause e conseguenze

Le principali cause di mancata o irregolare asseverazione sono:

1. Dimenticanza o errore formale: il tecnico compila l’asseverazione in modo incompleto, dimentica di allegare l’APE o inserisce costi non aggiornati. In questo caso l’irregolarità può essere sanata presentando un’integrazione; secondo il comma 5‑bis dell’art. 119, non vi è decadenza del beneficio per violazioni meramente formali .
2. Mancato deposito presso l’ENEA: il professionista omette di inviare la comunicazione. La Cassazione ha chiarito che la comunicazione ENEA ha finalità statistica e non è condizione per la detrazione , per cui la mancanza non provoca decadenza, ma resta opportuno inviarla.
3. Irregolarità sostanziale: l’asseverazione è mendace o mancano i requisiti tecnici, ad esempio perché l’intervento non raggiunge i miglioramenti energetici o sismici richiesti. Questa violazione comporta la decadenza del beneficio limitatamente all’intervento irregolare e l’obbligo di restituire la detrazione con sanzioni e interessi. Se l’asseverazione è frutto di frode, il credito è considerato inesistente e si applicano le sanzioni penali .

2.4 Ulteriori adempimenti: visto di conformità e documentazione

Oltre all’asseverazione, per usufruire dello sconto in fattura o della cessione del credito è necessario il visto di conformità, che attesta la regolarità della documentazione. Il visto è rilasciato da commercialisti, consulenti del lavoro o CAF abilitati. Nel caso di errori nel visto, le sanzioni possono colpire il professionista e, in alcuni casi, il contribuente. È quindi fondamentale verificare che:

• tutte le fatture siano intestate correttamente e pagate con bonifico parlante;
• siano presenti i permessi edilizi (CILAS, SCIA, permesso di costruire) e la conformità urbanistica;
• le asseverazioni siano state caricate sul portale ENEA e sul portale del ministero.

Chi usufruisce del credito tramite cessione deve comunicare l’opzione all’Agenzia delle Entrate entro i termini stabiliti (generalmente il 16 marzo dell’anno successivo). La mancata comunicazione rende il credito inesistente e comporta il recupero.

3. Procedura passo–passo dopo la notifica dell’avviso di accertamento esecutivo

La notifica di un avviso di accertamento esecutivo per mancanza di asseverazioni è un momento delicato. È fondamentale rispettare i termini, capire i propri diritti e non commettere errori che potrebbero precludere la difesa.

3.1 Verifica della notifica e accesso agli atti

Appena ricevuto l’avviso occorre:

1. Controllare la data di notifica: l’avviso è valido se notificato al domicilio fiscale con raccomandata, PEC o messo notificatore. L’eventuale nullità della notifica (ad esempio per indirizzo errato) deve essere contestata subito.
2. Richiedere copia del fascicolo: grazie all’art. 6‑bis, il contribuente può accedere agli atti e alle prove su cui si fonda l’accertamento . È consigliabile presentare un’istanza di accesso agli atti per verificare le prove raccolte dall’Agenzia, le relazioni tecniche e le eventuali perizie.
3. Analizzare i motivi dell’accertamento: l’atto dovrebbe specificare se si tratta di credito non spettante (assenza di asseverazione) o di credito inesistente (frodi). In caso di motivazione generica, la giurisprudenza consente di impugnare l’avviso per difetto di motivazione.

3.2 Termini per il pagamento e per il ricorso

• 60 giorni: l’avviso di accertamento contiene l’intimazione ad adempiere entro il termine di presentazione del ricorso. Entro 60 giorni dalla notifica il contribuente può scegliere se pagare (anche rateizzando) o presentare ricorso. Il pagamento può essere effettuato con il modello F24; non sono dovute le spese di iscrizione a ruolo. Se non si paga entro 60 giorni e non si presenta ricorso, l’atto diventa esecutivo.
• 30 giorni successivi: trascorsi i 60 giorni senza pagamento, l’agente della riscossione può essere incaricato. L’avviso deve contenere l’avvertimento che, dopo 30 giorni dal termine per il pagamento, la riscossione verrà affidata agli agenti . A questo punto l’Agente può iscrivere ipoteche e avviare pignoramenti.
• Sospensione dei termini: la presentazione di un’istanza di accertamento con adesione sospende di 90 giorni il termine per l’impugnazione e per il pagamento . Anche la sospensione feriale (1° agosto – 15 settembre) sospende i termini .
• Ricorso alla Corte di giustizia tributaria: il contribuente ha 60 giorni per presentare ricorso. È necessario versare il contributo unificato (in genere pari a un terzo dell’imposta contestata). In ricorso si possono chiedere sospensione cautelare e annullamento dell’avviso per vizi formali o per mancanza di motivazione.

3.3 Contenuto dell’avviso e motivi di nullità

L’avviso di accertamento esecutivo deve contenere:

• l’intimazione ad adempiere entro 60 giorni;
• l’indicazione che l’atto costituisce titolo esecutivo e precetto;
• l’indicazione che la riscossione sarà affidata agli agenti trascorsi 30 giorni dal termine di pagamento ;
• le modalità di pagamento e il riferimento al provvedimento dell’Agenzia.

Sono cause di nullità:

• la mancanza dell’intimazione ad adempiere (il Fisco deve indicare il termine per pagare );
• la mancanza di motivazione (non spiegare perché l’asseverazione è mancante o irregolare);
• la mancata instaurazione del contraddittorio (assenza di comunicazione preventiva ex art. 6‑bis );
• l’emissione oltre i termini di decadenza (generalmente 5 anni dalla dichiarazione per i tributi diretti; 8 anni per il recupero dei bonus edilizi ).

3.4 La fase esecutiva: pignoramenti e misure cautelari

Una volta divenuto esecutivo, l’avviso può essere utilizzato per avviare l’esecuzione forzata. Le principali fasi sono:

• Affidamento del carico all’Agente della riscossione: l’Agente riceve l’elenco dei contribuenti inadempienti e procede alla notifica dell’estratto di ruolo. Se il debitore non paga entro 5 giorni dall’intimazione, possono essere avviate le azioni cautelari (fermo amministrativo, ipoteca) o le azioni esecutive (pignoramento di conti correnti, stipendio, immobili).
• Preavviso di fermo o ipoteca: l’Agente notifica un preavviso concedendo 30 giorni per saldare. Il contribuente può chiedere la rateizzazione.
• Pignoramento: trascorsi i termini, l’Agente può procedere al pignoramento mobiliare (conto corrente, stipendio) o immobiliare. In alcuni casi la procedura è delegata all’Agenzia delle Entrate Riscossione.
• Sospensione dell’esecuzione: se il contribuente ha presentato ricorso e ottenuto la sospensione cautelare, l’Agente non può procedere. La sospensione può essere concessa se l’atto presenta gravi vizi o se l’esecuzione arreca un danno irreparabile.

3.5 Esempio cronologico

Per chiarire le scadenze riportiamo una simulazione. Supponiamo che il signor Rossi riceva un avviso di accertamento esecutivo il 2 marzo 2026 che contesta la mancanza dell’asseverazione per un intervento di isolamento termico del valore di 60.000 €. L’avviso indica un’imposta da restituire di 66.000 € (comprensiva di sanzioni e interessi). Il calendario delle scadenze sarà:

Data	Scadenza	Azioni possibili
2 marzo 2026	Ricezione dell’avviso	Controllo della notifica, richiesta di contraddittorio e accesso agli atti
1 maggio 2026 (60° giorno)	Termine per il pagamento o per presentare ricorso	Pagamento dell’intero importo o presentazione del ricorso alla Corte di giustizia tributaria; eventuale istanza di accertamento con adesione sospende il termine per 90 giorni
31 maggio 2026	Trascorsi 30 giorni dal termine di pagamento	L’Agente della riscossione può essere incaricato; eventuale preavviso di fermo o ipoteca
1 giugno 2026 →	Avvio della procedura esecutiva	Possibile pignoramento se non vi è ricorso o sospensione

4. Difese e strategie legali

L’obiettivo di chi riceve un avviso di accertamento esecutivo è evitare la perdita del beneficio e prevenire l’esecuzione forzata. Di seguito sono illustrate le principali strategie difensive.

4.1 Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Il ricorso è lo strumento principale per contestare l’avviso. Nel ricorso occorre evidenziare i vizi dell’atto e allegare le prove. I motivi tipici sono:

1. Violazione del contraddittorio: se l’Agenzia non ha inviato il progetto di accertamento e non ha concesso i 60 giorni per le osservazioni, l’avviso è annullabile . È importante allegare la richiesta di accesso agli atti e dimostrare l’assenza di comunicazioni preventive.
2. Difetto di motivazione: l’atto deve spiegare quali documenti mancano e perché l’asseverazione è considerata irregolare. In mancanza di specificazione, l’atto è illegittimo.
3. Violazioni meramente formali: se le irregolarità sono meramente formali e non hanno pregiudicato il controllo, l’art. 119 comma 5‑bis prevede che non vi sia decadenza . Occorre dimostrare che i lavori sono stati eseguiti e che la carenza è sanabile.
4. Errata qualificazione del credito: molte contestazioni confondono il credito non spettante con il credito inesistente. Se i lavori sono reali ma manca il visto, si tratta di credito non spettante: le sanzioni sono inferiori e il Fisco deve concedere la possibilità di regolarizzare. Nei crediti inesistenti, invece, la detrazione è revocata integralmente e si applicano sanzioni penali. Occorre quindi provare l’esistenza dei lavori (documenti, fotografie, rapporti dei tecnici).
5. Decadenza: verificare che l’avviso sia stato notificato entro i termini (in genere 5 anni dalla dichiarazione; 7 anni in caso di dichiarazione omessa). La mancata notifica entro il termine comporta decadenza dell’accertamento e consente l’annullamento.
6. Violazione del principio di proporzionalità: contestare l’applicazione di sanzioni eccessive rispetto alla violazione; la Cassazione ha in più occasioni ridotto le sanzioni per errori formali.

4.2 Accertamento con adesione e definizione agevolata

L’accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997) consente al contribuente di definire la controversia prima del giudizio, versando le imposte dovute con sanzioni ridotte a un terzo. La presentazione dell’istanza sospende i termini di impugnazione per 90 giorni . La procedura permette di discutere con l’ufficio e, in presenza di irregolarità formali, ottenere l’annullamento dell’avviso.

Esistono poi strumenti di definizione agevolata dei debiti fiscali:

• Rottamazione delle cartelle (definizione agevolata): periodicamente le leggi di bilancio prevedono la possibilità di estinguere i debiti affidati alla riscossione senza pagare sanzioni e interessi. Nel 2023/2024 è stata introdotta la rottamazione-quater (legge di bilancio 2023) che ha consentito di pagare solo imposta e interessi da rateizzare in 18 rate. Per il 2025/2026 è prevista una nuova definizione agevolata, ma al momento della redazione (maggio 2026) non sono state pubblicate le istruzioni applicative; occorre verificare se la nuova rottamazione sia attiva. Il contributente deve presentare domanda entro i termini previsti e valutare se la definizione conviene rispetto al ricorso.
• Saldo e stralcio: riservato a contribuenti con ISEE basso, consente di estinguere i debiti con importo ridotto e in un’unica soluzione. Va verificato se le cartelle contenenti crediti inesistenti o non spettanti rientrano nell’agevolazione.
• Transazione fiscale: nell’ambito dei piani di ristrutturazione del debito (concordato preventivo o piani del consumatore), è possibile proporre all’erario un pagamento parziale. La proposta deve essere omologata dal tribunale; l’Agenzia delle Entrate esprime un parere ma non ha diritto di veto.

4.3 Soluzioni alternative nel contesto del sovraindebitamento

Per i debitori che non sono in grado di saldare i debiti fiscali, esistono procedure previste dal Codice della crisi e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019) e dalla legge 3/2012. L’Avv. Monardo e il suo staff sono particolarmente esperti in queste procedure. Le principali sono:

• Piano del consumatore/ristrutturazione dei debiti del consumatore: previsto dagli artt. 67‑70 del Codice, consente alla persona fisica sovraindebitata di proporre un piano di pagamento parziale con durata fino a 6 anni, senza voto dei creditori. È necessario dimostrare l’impossibilità di pagare integralmente e la meritevolezza (assenza di comportamenti dolosi). Se il piano è omologato, i creditori non possono intraprendere azioni esecutive.
• Accordo di composizione della crisi: riguarda imprenditori minori e professionisti. Prevede una proposta ai creditori, con pagamento parziale e piano di rientro. L’accordo è omologato dal tribunale e vincola tutti i creditori se approvato dalla maggioranza.
• Liquidazione del patrimonio: per chi non può proporre un piano, è possibile cedere i propri beni (immobili, quote) a un liquidatore che li venderà per soddisfare i crediti. Dopo la liquidazione, l’eventuale debito residuo può essere cancellato (esdebitazione).
• Esdebitazione del debitore incapiente: introdotta dal d.lgs. 14/2019 (art. 282‑283), consente al debitore senza beni e con reddito minimo di ottenere la cancellazione totale dei debiti residui senza pagamento, dopo una procedura semplificata. È riservata a debitori meritevoli che non hanno compiuto atti in frode e non hanno fatto ricorso al credito in modo irresponsabile.

Queste procedure sono spesso sottovalutate ma rappresentano un’alternativa efficace quando i debiti fiscali sono insostenibili. Grazie al supporto di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e di un avvocato esperto, è possibile sospendere le azioni esecutive e ripartire.

4.4 Trattative e mediazione

In alcuni casi è possibile raggiungere un accordo con l’Agenzia delle Entrate Riscossione senza ricorrere al giudice. Strumenti come la transazione su crediti iscritti a ruolo (art. 19 DPR 602/1973) consentono di concordare rateizzazioni straordinarie o riduzioni di sanzioni. La riforma del 2024 ha previsto che l’Agente della riscossione possa concedere dilazioni fino a 84 rate mensili per importi inferiori a 120.000 € . Inoltre, il nuovo art. 6‑bis dello Statuto rafforza l’obbligo di dialogo tra amministrazione e contribuente. Un avvocato esperto può interloquire con gli uffici, presentare memoria difensiva e ottenere la revoca dell’avviso quando l’irregolarità è solo formale.

5. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e piani di rientro

In questa sezione esaminiamo gli strumenti che consentono di definire il debito o di ridurre l’impatto delle sanzioni.

5.1 Definizione agevolata delle cartelle

La legislazione italiana prevede periodicamente la definizione agevolata (nota popolarmente come rottamazione) dei carichi affidati all’Agente della riscossione. Le definizioni consentono di estinguere i debiti pagandone solo una parte (imposta e interessi legali) e annullando sanzioni e interessi di mora. Le principali iniziative sono:

1. Rottamazione-quater (legge di bilancio 2023): permise di definire i carichi iscritti a ruolo fino al 2022 pagando l’imposta e gli interessi, con rateizzazione fino a 18 rate. La scadenza per presentare domanda è scaduta nel 2023.
2. Definizione agevolata 2024: la legge di bilancio 2024 ha prorogato alcune scadenze e introdotto la possibilità di regolarizzare ulteriori ruoli. I contribuenti che avevano aderito alla rottamazione-quater dovevano effettuare i versamenti entro le date stabilite; la decadenza comporta la perdita dei benefici.
3. Nuova definizione agevolata 2025/2026: la riforma fiscale prevede la possibilità di future definizioni agevolate. A maggio 2026 non è stato ancora pubblicato il decreto attuativo. Prima di aderire a eventuali rottamazioni future, è consigliabile valutare l’effettiva convenienza in relazione alla propria posizione e tenere presente che un ricorso giudiziale potrebbe condurre a riduzioni maggiori se l’atto è viziato.

È importante sottolineare che l’adesione alla definizione agevolata non sempre conviene: chi paga le somme dovute accetta implicitamente la legittimità dell’atto e rinuncia alle contestazioni; in caso di vizi formali o sostanziali dell’avviso, un ricorso potrebbe portare all’annullamento totale o parziale dell’imposta. È quindi opportuno consultare un legale prima di aderire.

5.2 Rateizzazioni e dilazioni

Se il contribuente non ha la liquidità per saldare in un’unica soluzione, può chiedere una rateizzazione. Il DPR 602/1973 prevede che:

• per debiti fino a 120.000 € si può ottenere la rateizzazione senza documentare la difficoltà economica;
• le rate possono essere fino a 72 (sei anni) o, in casi eccezionali, fino a 84 rate ;
• il mancato pagamento di 5 rate anche non consecutive comporta la decadenza dal beneficio e l’intero importo torna esigibile.

La rateizzazione sospende le azioni esecutive ma non annulla il debito. Inoltre, in presenza di responsabilità solidali (ad esempio soci di società di persone), la rateizzazione del debitore principale sospende la prescrizione anche per i coobbligati .

5.3 Piani del consumatore, accordi e esdebitazione

Come già illustrato al §4.3, per i debitori che non riescono a pagare neppure con rateizzazione è possibile attivare procedure di sovraindebitamento:

• Piano del consumatore/ristrutturazione dei debiti: consente di proporre un pagamento parziale basato sul reddito e sul patrimonio disponibile. Il piano può prevedere la falcidia del debito fiscale, cioè la riduzione significativa dell’importo dovuto.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: negoziazione con i creditori, comprese le amministrazioni fiscali, che consente la riduzione dei debiti e la sospensione delle azioni esecutive.
• Esdebitazione: una volta concluso il piano o la liquidazione del patrimonio, il tribunale può ordinare la cancellazione dei debiti residui. La riforma 2021/2022 ha introdotto l’esdebitazione del debitore incapiente, cioè privo di beni e redditi sufficienti, che può ottenere la cancellazione dei debiti anche senza pagamenti .

Queste procedure sono gestite con l’assistenza di un OCC e richiedono competenze specifiche; l’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può aiutare il debitore a scegliere lo strumento idoneo.

6. Errori comuni e consigli pratici

I contribuenti spesso commettono errori che pregiudicano la difesa. Ecco gli errori più frequenti e i consigli per evitarli:

1. Ignorare la notifica: molti ignorano l’avviso pensando che sia un semplice controllo. Al contrario, l’avviso di accertamento esecutivo diventa titolo esecutivo: occorre attivarsi subito.
2. Pagare senza verificare: pagare immediatamente può sembrare la via più semplice, ma comporta la rinuncia a contestare l’atto. È consigliabile farsi assistere da un professionista per verificare la legittimità dell’accertamento.
3. Confondere violazioni formali e sostanziali: il comma 5‑bis dell’art. 119 tutela le violazioni formali ; non tutte le irregolarità comportano decadenza della detrazione. Presentare documenti integrativi può salvare il beneficio.
4. Omettere il contraddittorio: molti contribuenti non sfruttano il diritto al contraddittorio ex art. 6‑bis . Presentare osservazioni può portare all’annullamento dell’atto o a una riduzione dell’imposta.
5. Non consultare l’avvocato: le materie tributarie e i bonus edilizi sono complesse. Un avvocato esperto può individuare vizi procedurali, proporre ricorsi e sfruttare strumenti come l’accertamento con adesione o le procedure di sovraindebitamento.
6. Non conservare la documentazione: l’Agenzia delle Entrate può richiedere documenti anche dopo anni. Conservare i contratti, le fatture, le asseverazioni, l’APE, la CILAS e le ricevute ENEA è fondamentale. La mancanza di documenti facilita la contestazione del credito.
7. Affidarsi a professionisti improvvisati: l’asseverazione e il visto di conformità devono essere rilasciati da professionisti abilitati e assicurati. Scegliere tecnici non qualificati aumenta il rischio di irregolarità e sanzioni penali .

7. Tabelle riepilogative

Per favorire la consultazione, si propongono alcune tabelle che sintetizzano le principali norme, i termini e gli strumenti difensivi.

7.1 Normativa sull’accertamento esecutivo

Norma	Contenuto essenziale	Riferimento
Art. 29 d.l. 78/2010	L’avviso di accertamento per imposte dirette, IRAP e IVA deve contenere l’intimazione ad adempiere entro 60 giorni; diventa esecutivo decorsi 60 giorni e, dopo 30 giorni, la riscossione è affidata agli agenti della riscossione .	D.L. 78/2010, art. 29
Art. 1, comma 792, l. 160/2019	Avvisi di accertamento per tributi locali e patrimoniali: intimazione a pagare entro 60 giorni; dopo 30 giorni la riscossione coattiva può essere affidata agli agenti; l’avviso unisce titolo esecutivo e precetto .	Legge di bilancio 2020
Art. 14 d.lgs. 110/2024	Estende l’accertamento esecutivo alle entrate riscuotibili mediante ruolo, compresi atti di recupero di crediti d’imposta non spettanti o inesistenti, avvisi di rettifica e accertamento su imposte indirette e tasse automobilistiche .	D.Lgs. 110/2024
Art. 6‑bis l. 212/2000	Impone il contraddittorio informato ed effettivo per gli atti autonomamente impugnabili; obbligo di comunicare lo schema di atto e concedere almeno 60 giorni per le osservazioni; l’atto finale deve motivare il mancato accoglimento .	Statuto del contribuente
Art. 119 d.l. 34/2020 (comma 5‑bis)	Le violazioni meramente formali che non pregiudicano il controllo non comportano decadenza del Superbonus; se la violazione è rilevante, la decadenza è limitata al singolo intervento irregolare .	Decreto Rilancio

7.2 Termini e scadenze principali

Fase	Durata/Termine	Note
Presentazione del ricorso	60 giorni dalla notifica	Termine per impugnare l’avviso o pagare; l’istanza di accertamento con adesione sospende per 90 giorni .
Esecutività dell’avviso	60 giorni dopo la notifica	L’avviso diventa titolo esecutivo; gli interessi di mora decorrono dal 61° giorno .
Affidamento alla riscossione	30 giorni dopo l’esecutività	L’agente può iscrivere ipoteca, fermo e avviare pignoramenti .
Notifica del recupero del Superbonus	5 anni dalla dichiarazione	L’Agenzia deve notificare l’avviso entro 31 dicembre del quinto anno successivo; 8 anni se la dichiarazione è omessa .
Prescrizione del credito riscosso	5 anni	La cartella si prescrive in 5 anni; occorre eccepire la prescrizione con ricorso.

7.3 Strumenti di difesa

Strumento	Descrizione	Vantaggi
Ricorso alla Corte di giustizia tributaria	Azione giudiziale per contestare la legittimità dell’avviso; si possono far valere vizi formali, violazioni di legge e vizi di motivazione.	Possibilità di annullare o ridurre l’imposta; sospensione cautelare.
Accertamento con adesione	Procedura amministrativa che consente di definire la controversia prima del giudizio pagando imposte e sanzioni ridotte.	Sospende i termini e riduce le sanzioni; evita il contenzioso.
Rateizzazione	Pagamento dilazionato del debito iscritto a ruolo (fino a 72 o 84 rate) .	Sospende le azioni esecutive; permette di gestire la liquidità.
Definizione agevolata (rottamazione)	Estinzione dei debiti iscritti a ruolo pagando solo imposta e interessi legali; annulla sanzioni e interessi di mora.	Riduce l’importo dovuto; semplifica la procedura.
Procedure di sovraindebitamento	Piano del consumatore, accordo di composizione, liquidazione del patrimonio ed esdebitazione.	Consentono di ridurre i debiti o ottenerne la cancellazione; sospendono pignoramenti e ipoteche.

8. Domande frequenti (FAQ)

Di seguito una serie di domande frequenti con risposte concise. Ogni risposta offre indicazioni pratiche senza sostituire il parere di un professionista.

1. Ho ricevuto un avviso di accertamento esecutivo che contesta la mancanza di asseverazioni: cosa devo fare subito?

Controlla la data di notifica e richiedi l’accesso agli atti. Verifica se l’atto contiene l’intimazione ad adempiere e se è stato preceduto da un contraddittorio. Contatta un avvocato per valutare la presentazione di un ricorso o di un’istanza di accertamento con adesione.

1. L’avviso di accertamento esecutivo può essere notificato via PEC?

Sì, l’avviso può essere notificato tramite PEC, purché sia inviato all’indirizzo risultante dagli elenchi ufficiali (INI-PEC). La notifica via PEC è pienamente valida.

1. Quanto tempo ho per pagare prima che l’avviso diventi esecutivo?

Il termine è di 60 giorni dalla notifica. Entro questo termine puoi pagare o presentare ricorso. Decorso il termine, l’avviso diventa titolo esecutivo .

1. Se presento ricorso devo comunque pagare?

La presentazione del ricorso sospende l’obbligo di pagamento solo se il giudice concede la sospensione cautelare. In mancanza di sospensione, è consigliabile pagare un terzo dell’imposta per evitare interessi elevati.

1. Posso rateizzare l’importo contestato nell’avviso?

Sì, dopo che l’avviso è divenuto definitivo, puoi chiedere la rateizzazione all’Agente della riscossione. Per importi fino a 120.000 €, la rateizzazione è concessa senza documentare la situazione economica e può arrivare a 72/84 rate .

1. La mancanza dell’asseverazione comporta sempre la perdita del Superbonus?

Dipende. Se l’asseverazione manca totalmente o è falsa, si tratta di violazione sostanziale e l’agevolazione decade per l’intervento irregolare. Se invece la violazione è meramente formale (ad esempio errore di calcolo o mancato invio ENEA), il comma 5‑bis dell’art. 119 prevede che non si perda il beneficio .

1. Cosa si intende per credito non spettante e credito inesistente?

Il credito non spettante è relativo a spese realmente sostenute ma prive di alcuni requisiti; può essere sanato. Il credito inesistente riguarda spese mai sostenute o frutto di frode; comporta sanzioni penali e sequestro dei crediti .

1. Posso sanare la mancanza dell’asseverazione presentando il documento in ritardo?

In alcuni casi è possibile presentare una asseverazione tardiva a integrazione. La giurisprudenza ritiene sanabili le violazioni formali, ma non quelle sostanziali. La possibilità di sanare dipende dalla fase in cui interviene l’avviso e dalla discrezionalità dell’ufficio.

1. È vero che la comunicazione ENEA è solo per fini statistici?

Sì. La Cassazione ha affermato che la mancata o tardiva comunicazione ENEA non comporta la perdita dell’ecobonus o del Superbonus, perché la comunicazione ha funzione statistica . Tuttavia, è consigliabile inviarla comunque.

1. Se l’asseverazione è falsa chi risponde?

Il professionista asseveratore risponde penalmente e civilmente. È prevista la reclusione da 2 a 5 anni e una multa fino a 100.000 € . Anche il contribuente può essere perseguito se ha concorso nella frode.

1. Posso proporre un accordo con l’Agenzia delle Entrate senza fare ricorso?

Sì. Puoi presentare un’istanza di accertamento con adesione o avviare una trattativa per la definizione agevolata. Un avvocato può aiutarti a valutare la convenienza.

1. Quali documenti devo conservare per difendermi?

Devi conservare la CILAS, le asseverazioni, i visti di conformità, le fatture, i bonifici parlanti, l’APE ante e post intervento, le ricevute ENEA, i contratti con le imprese e le comunicazioni di cessione del credito. La mancanza di documenti rende difficile difendersi.

1. Cosa succede se non pago le rate della rateizzazione?

Il mancato pagamento di 5 rate, anche non consecutive, determina la decadenza dalla rateizzazione. L’Agente della riscossione potrà avviare immediatamente l’esecuzione per l’intero importo residuo.

1. Posso utilizzare una fideiussione per evitare il sequestro dei crediti?

No. La Cassazione (sentenza 6532/2026) ha chiarito che il sequestro impeditivo dei crediti inesistenti non può essere sostituito da una fideiussione; il sequestro è necessario per prevenire l’utilizzo del credito fraudolento .

1. Come incide l’istituto del contraddittorio sul mio caso?

Se l’Agenzia non ti ha invitato a fornire osservazioni prima di emettere l’avviso, puoi eccepire la violazione dell’art. 6‑bis. Il giudice può annullare l’atto per mancanza di contraddittorio .

1. In quali casi conviene aderire alla definizione agevolata?

Conviene se l’avviso è corretto e non presenta vizi oppure se l’importo è relativamente basso. Se ci sono vizi formali o sostanziali, può essere più conveniente impugnare l’atto; la definizione preclude la possibilità di ricorso.

1. Che differenza c’è tra pignoramento mobiliare e immobiliare?

Il pignoramento mobiliare colpisce beni mobili (conti correnti, stipendio, pensione); il pignoramento immobiliare riguarda i beni immobili. Entrambi possono essere avviati dall’Agente della riscossione quando l’avviso è esecutivo e non è stata concessa la sospensione.

1. È possibile la compensazione dei crediti con i debiti dell’avviso?

Dal 2025 la compensazione volontaria è limitata. Le somme accantonate per la compensazione restano nella disponibilità dell’Agenzia fino al 31 dicembre dell’anno successivo . Non è possibile compensare un credito inesistente; la compensazione è ammessa solo per crediti regolarmente certificati.

1. Cosa devo fare se credo che l’avviso sia stato emesso oltre i termini?

Verifica la data dell’intervento e della dichiarazione. L’avviso deve essere notificato entro 5 anni dalla dichiarazione (8 anni per il recupero del bonus) . Se il termine è superato, eccepisci la decadenza nel ricorso.

1. Perché rivolgermi all’Avv. Monardo e non a un CAF?

I CAF possono assisterti nella compilazione delle dichiarazioni ma non forniscono difesa legale. L’Avv. Monardo è avvocato cassazionista e gestore della crisi; può impugnare l’avviso, ottenere sospensioni e proporre piani di ristrutturazione del debito . Uno staff di avvocati e commercialisti permette di affrontare la problematica da tutti i punti di vista.

9. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio le conseguenze economiche di un avviso di accertamento esecutivo per mancanza di asseverazioni, proponiamo due simulazioni: una per un singolo intervento e una per un condominio.

9.1 Caso 1: singolo intervento di isolamento termico

Il signor Bianchi ha sostenuto spese per 50.000 € per un cappotto termico nel 2022. Non ha trasmesso l’asseverazione per errore. Nel 2025 riceve un avviso di accertamento esecutivo che richiede la restituzione del credito d’imposta, sanzioni e interessi.

• Imposta recuperata: la detrazione spettante era di 55.000 € (110% di 50.000 €). L’assenza di asseverazione è una violazione sostanziale, quindi l’Agenzia richiede l’intero importo.
• Sanzioni: poiché si tratta di credito non spettante e non di frode, la sanzione è il 30% dell’imposta (16.500 €).
• Interessi: calcolati al 4% annuo, dal 2022 al 2025, pari a circa 6.600 €.
• Totale richiesto: 55.000 + 16.500 + 6.600 = 78.100 €.

Il signor Bianchi può:

1. Pagare entro 60 giorni per evitare ulteriori interessi e aggio.
2. Presentare ricorso, sostenendo che l’asseverazione era stata predisposta ma non trasmessa e chiedendo l’applicazione del comma 5‑bis. Se il giudice ritiene la violazione formale (ad esempio per ritardo nella trasmissione ENEA ), può annullare la sanzione.
3. Chiedere il rateizzo dopo la definitività dell’atto, ad esempio in 72 rate da 1.084 €.

9.2 Caso 2: condominio con più interventi

Un condominio ha eseguito, tra il 2021 e il 2023, lavori di:

• Cappotto termico (spesa 400.000 €);
• Sostituzione dell’impianto di riscaldamento (spesa 300.000 €);
• Interventi antisismici (spesa 500.000 €).

Il totale delle spese è 1.200.000 €, con detrazione pari a 1.320.000 € (110%). Nel 2026 l’Agenzia delle Entrate contesta la mancanza dell’asseverazione per gli interventi antisismici.

• Violazione limitata: grazie al comma 5‑bis, la decadenza riguarda solo l’intervento antisismico (500.000 €). Le detrazioni per i lavori energetici restano valide .
• Imposta recuperata per l’intervento irregolare: 550.000 € (110% di 500.000 €).
• Sanzioni: 30% di 550.000 € = 165.000 €.
• Interessi: 4% annuo sul valore recuperato (ipotizzando 3 anni) = 66.000 €.
• Totale richiesto: 781.000 €.

Ogni condomino dovrà restituire in proporzione millesimale. Ad esempio, se il condomino Rossi detiene 50/1000, dovrà restituire 39.050 € + sanzione e interessi. Il condomino può impugnare l’avviso per sostenere che le altre asseverazioni sono corrette e che l’intervento antisismico dovrebbe essere considerato completato con asseverazione tardiva.

9.3 Caso 3: falso intervento e crediti inesistenti

La società Alfa ha creato crediti d’imposta per 2.000.000 € dichiarando lavori mai eseguiti. La Guardia di Finanza scopre la frode e la Procura dispone il sequestro dei crediti. L’Agenzia delle Entrate notifica un avviso di accertamento esecutivo per credito inesistente.

• Sequestro: i crediti vengono sequestrati e non possono essere compensati; il sequestro non può essere sostituito con una fideiussione .
• Confisca dei profitti: la Cassazione conferma la confisca del denaro ricevuto dai professionisti coinvolti .
• Sanzioni penali: reclusione da 2 a 6 anni per frode fiscale e truffa ai danni dello Stato.
• Responsabilità dei cessionari: i soggetti che hanno acquistato i crediti non possono invocare la buona fede; devono restituire gli importi ricevuti .

In questo caso non esistono strumenti di definizione agevolata. È necessario difendersi sul piano penale e tributario, dimostrando l’insussistenza della frode o la propria estraneità.

Conclusione

L’avviso di accertamento esecutivo per mancanza di asseverazioni tecniche rappresenta una sfida per molti contribuenti e imprese che hanno usufruito dei bonus edilizi. La normativa, che mira a contrastare le frodi e a concentrare la riscossione, impone termini stringenti e introduce sanzioni severe per professionisti e contribuenti. Tuttavia, le leggi e la giurisprudenza riconoscono anche importanti tutele:

• Il contraddittorio preventivo ex art. 6‑bis consente di dialogare con l’amministrazione e di far valere le proprie ragioni ;
• Le violazioni meramente formali non comportano la perdita del beneficio ;
• La giurisprudenza distingue tra crediti non spettanti e inesistenti, con regimi sanzionatori diversi ;
• La riforma della riscossione estende l’accertamento esecutivo ma prevede strumenti di rateizzazione e definizione agevolata .

Di fronte a un avviso di accertamento esecutivo, il contribuente non è indifeso: può presentare ricorso, chiedere l’accertamento con adesione, usufruire di rateizzazioni o ricorrere alle procedure di sovraindebitamento. È fondamentale agire tempestivamente, conservare tutta la documentazione e farsi assistere da professionisti qualificati.

Perché affidarsi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi, è in grado di offrire un supporto completo. Grazie al suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario e tributario, può analizzare l’atto, proporre ricorsi e soluzioni personalizzate, sospendere l’esecutività e ricercare accordi o piani di rientro. In quanto professionista fiduciario di un OCC e esperto negoziatore della crisi d’impresa, è anche abilitato a gestire procedure di sovraindebitamento e transazioni fiscali.

I suoi punti di forza sono:

• Competenze specialistiche: profonda conoscenza del diritto tributario, bancario e del codice della crisi;
• Esperienza pluriennale: numerosi casi risolti in tutta Italia;
• Approccio personalizzato: analisi dettagliata della posizione del cliente e individuazione della strategia più adatta;
• Rete di consulenti: collaborazione con commercialisti e tecnici per valutare l’idoneità delle asseverazioni e predisporre eventuali integrazioni;
• Gestione completa: dalla fase precontenziosa alla eventuale esecuzione forzata, incluse rateizzazioni, piani del consumatore e accordi di ristrutturazione.

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