Introduzione

L’errata indicazione delle perdite in dichiarazione è uno degli errori più frequenti e più insidiosi per imprenditori, professionisti e società.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta il riporto di perdite fiscali, il contribuente si trova non solo esposto a sanzioni e interessi, ma anche al rischio di ricevere un avviso di accertamento esecutivo. Questo particolare atto, introdotto dall’articolo 29 del D.L. 78/2010 e successivamente modificato, rappresenta un’innovazione nel sistema di riscossione: il medesimo atto accerta il tributo e costituisce titolo esecutivo, intimando il pagamento entro 60 giorni . Se il contribuente non paga né impugna entro i termini, l’avviso è trasmesso all’agente della riscossione e inizia la fase esecutiva; l’atto diventa quindi equivalente a una cartella di pagamento, con conseguente possibilità di ipoteche, fermi amministrativi o pignoramenti . La posta in gioco è alta: oltre al recupero delle imposte, si profilano sanzioni fino al 240 % dell’imposta e la responsabilità anche penale in caso di indebite compensazioni.

Nella pratica, la contestazione dell’errato riporto delle perdite è un fenomeno in crescita. Dal 2011 al 2025 le norme sul riporto delle perdite (art. 84 del TUIR) sono state riscritte diverse volte; la riforma del 2011 ha introdotto il limite quantitativo dell’80 % e abolito il termine quinquennale, mentre i decreti 192/2024 e 84/2025 hanno previsto il test di vitalità e ulteriori condizioni in caso di cessione del controllo o di cambiamento dell’attività.

Non stupisce che molti contribuenti continuino ad applicare regole superate o commettere errori formali nella compilazione delle dichiarazioni. La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 10919/2025, ha ribadito che per determinare la disciplina applicabile alle perdite occorre guardare al periodo d’imposta in cui vengono utilizzate, non a quello in cui sono state generate ; la stessa Corte, con la sentenza 1749/2026, ha affermato che l’Amministrazione può disconoscere le perdite solo nelle ipotesi tassative previste dall’art. 84 (cambio di controllo e modifica dell’attività) e non può invocare la clausola generale anti‑abuso . Tali pronunce evidenziano l’importanza di conoscere sia la normativa sia la più recente giurisprudenza per impostare una difesa efficace.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti operano da anni nel diritto bancario e tributario con competenze specifiche sul contenzioso da avviso di accertamento esecutivo. L’avv. Monardo è avvocato cassazionista, coordina professionisti su tutto il territorio nazionale, è gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie a un approccio integrato, lo studio offre:

• Analisi dettagliata degli atti: verificare la legittimità dell’avviso, dei motivi di disconoscimento delle perdite e dei calcoli; individuare vizi di forma o di sostanza;
• Ricorsi e difese in giudizio: predisporre il ricorso davanti alle Corti di giustizia tributaria (ex commissioni tributarie) per contestare l’atto entro i 60 giorni previsti dall’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 ; proporre richieste di sospensione cautelare ai sensi dell’art. 47 dello stesso decreto ;
• Sospensioni e trattative: attivare istanze di sospensione amministrativa e giudiziale, negoziare piani di rientro o definizioni agevolate quando applicabili;
• Piani e soluzioni di rientro: predisporre accertamenti con adesione, conciliazioni giudiziali, rateizzazioni, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o procedure di esdebitazione per risolvere la posizione debitoria;
• Gestione della crisi: applicare la disciplina della Legge 3/2012 e del Codice della crisi d’impresa per proteggere il patrimonio del debitore, sospendere le azioni esecutive e giungere a un accordo con i creditori.

Alla luce di tali strumenti, la presente guida offre un percorso completo e aggiornato – basato su normativa e giurisprudenza al 18 maggio 2026 – per affrontare l’avviso di accertamento esecutivo conseguente a un errato riporto di perdite. Ogni sezione contiene consigli pratici, tabelle sintetiche, esempi numerici e riferimenti alle sentenze più recenti. Per un supporto personalizzato non esitare a contattare subito l’avv. Giuseppe Angelo Monardo e richiedere una valutazione immediata del tuo caso.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 L’avviso di accertamento esecutivo

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica o determina l’imposta dovuta e irroga le sanzioni. Con l’art. 29 del D.L. 78/2010 (convertito con modificazioni dalla L. 122/2010), modificato dal D.L. 98/2011 e da successivi interventi, l’avviso di accertamento per i periodi d’imposta 2007 e seguenti si è trasformato in avviso di accertamento esecutivo. Le principali caratteristiche emerse dalla normativa e dalla giurisprudenza sono:

• Unificazione di accertamento e riscossione – l’avviso contiene l’intimazione al pagamento delle somme dovute entro 60 giorni dalla notifica ; trascorso tale termine senza pagamento o impugnazione, l’atto diventa titolo esecutivo e l’Agente della riscossione può avviare le procedure esecutive senza emettere una cartella di pagamento.
• Termini – la legge prevede un periodo di 60 giorni per pagare o impugnare; se il contribuente non agisce, l’Agenzia trasmette il ruolo all’Agente della riscossione e, decorso un ulteriore periodo (30 giorni di preavviso più 180 giorni di attesa), possono essere attivati pignoramenti, fermi o ipoteche .
• Avviso di presa in carico – l’avviso di accertamento esecutivo è seguito da un “avviso di presa in carico”, una comunicazione con cui l’Agente della riscossione informa il debitore di avere ricevuto il carico. La Cassazione ha chiarito che questa comunicazione ha solo funzione informativa: non è un atto autonomamente impugnabile e non costituisce un nuovo titolo esecutivo . L’unico atto da contestare è il primo avviso di accertamento.
• Requisiti formali – l’atto deve indicare l’imposta, gli interessi, le sanzioni, i termini per il pagamento e per l’impugnazione. Deve contenere la motivazione delle rettifiche con riferimento alle norme violate e ai fatti contestati. La carenza di motivazione o la mancata allegazione di documenti può comportarne la nullità.

Nel sistema vigente, sono stati emanati avvisi esecutivi anche per tributi locali (TARI, TASI, IMU) in forza della Legge di stabilità 2013 e della L. 160/2019. Per tali tributi, la riscossione coattiva è affidata agli enti locali o ai soggetti da loro incaricati e i contribuenti possono richiedere rateizzazioni (come avviene ad esempio per IMU e TARI secondo i regolamenti comunali ).

1.2 Il riporto delle perdite fiscali

L’errata esposizione o il disconoscimento delle perdite si basa sull’art. 84 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (D.P.R. 917/1986). Questo articolo, modificato dal D.L. 98/2011 (L. 111/2011), dal D.Lgs. 147/2015 (c.d. decreto crescita), dal D.Lgs. 192/2024 e dal D.L. 84/2025, disciplina il riporto delle perdite per le società soggette a IRES. I punti essenziali sono:

• Limite quantitativo – dal 2011 le perdite possono essere utilizzate per compensare i redditi futuri nel limite dell’80 % dell’imponibile; prima del 2011 era consentito il riporto integrale entro il quinto esercizio. Le perdite dei primi tre periodi di imposta delle nuove attività possono invece essere riportate senza limiti temporali e quantitativi . L’ordinanza n. 10919/2025 della Cassazione ha chiarito che la normativa applicabile è quella vigente nell’anno di utilizzo, non nell’anno in cui le perdite si sono generate . La Corte ha richiamato la circolare 53/E/2011, sottolineando che la riforma del 2011 abroga il limite quinquennale e introduce l’80 %, regola che si applica anche alle perdite formatesi in anni precedenti .
• Condizioni per il riporto in caso di trasferimento del controllo o di attività – l’art. 84 comma 3 stabilisce che le perdite anteriori alla cessione del controllo sono deducibili solo a condizione che, oltre al trasferimento della maggioranza dei diritti di voto, sia modificata l’attività principale o sia cessata l’attività nei cinque esercizi successivi; queste condizioni devono verificarsi congiuntamente . Il legislatore richiede quindi un duplice requisito per negare il riporto: trasferimento del controllo e variazione significativa dell’attività. La Cassazione 1749/2026 ha ribadito il carattere speciale di questa disciplina, affermando che l’amministrazione non può disconoscere le perdite per ragioni diverse da quelle tassativamente previste (ad esempio per asserito abuso del diritto) .
• Test di vitalità (commi 3‑bis e 3‑ter) – introdotti dal D.Lgs. 192/2024 e dal D.L. 84/2025, i nuovi commi subordinano il riporto delle perdite in caso di cessione di partecipazioni al superamento di un test patrimoniale e operativo: la società deve avere un patrimonio netto pari ad almeno il capitale minimo e deve svolgere un’attività economica effettiva. Sono previste esenzioni per società in procedure concorsuali o sottoposte a piani di risanamento . Queste norme mirano a contrastare le operazioni di cessione di società “scatola vuota” al solo scopo di utilizzare le perdite.
• Art. 2, DPR 322/1998 (dichiarazione integrativa) – l’articolo 2 consente al contribuente di rettificare la dichiarazione presentando un’integrazione entro i termini dell’art. 43, DPR 600/1973. La dichiarazione può essere corretta per diminuire l’imposta dovuta o aumentare un credito; se il credito risultante è utilizzato in compensazione o viene chiesto a rimborso, la dichiarazione integrativa deve essere presentata entro il termine per la dichiarazione relativa all’anno successivo . Il comma 8‑bis prevede che i crediti derivanti dalla minore imposta possano essere utilizzati in compensazione e, se richiesti oltre il termine, possono essere portati a compensazione nelle dichiarazioni successive .

1.3 Termini di accertamento e prescrizione

Il potere di accertamento dell’Amministrazione finanziaria è soggetto a termini di decadenza disciplinati dagli articoli 43 del DPR 600/1973 (imposte dirette) e 57 del DPR 633/1972 (IVA). In caso di contestazione del riporto di perdite, il termine decorre non dall’anno in cui la perdita si è formata, bensì dall’anno in cui la perdita è utilizzata in dichiarazione. La Cassazione 1749/2026 ha sottolineato che il quinquennio decorre dall’anno in cui il contribuente compensa le perdite con il reddito imponibile . Ciò significa che, anche se la perdita risale a esercizi remoti, l’amministrazione può rettificare l’uso delle perdite entro cinque anni dalla dichiarazione in cui esse sono portate a compensazione. Il contribuente dovrà quindi conservare la documentazione che prova la formazione delle perdite per un periodo più lungo.

1.4 Diritti del contribuente: impugnazione e sospensione

L’avviso di accertamento esecutivo è un atto autonomamente impugnabile ai sensi dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 (nel testo vigente fino al 31 dicembre 2025). Tale disposizione (poi abrogata e sostituita dal nuovo codice della giustizia tributaria con efficacia dal 1° gennaio 2026) elenca gli atti contro cui può essere proposto ricorso: fra essi l’avviso di accertamento, il ruolo, la cartella di pagamento, l’avviso di mora e altri atti della riscossione . Il ricorso deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto; l’atto deve contenere l’indicazione del termine e della corte competente, pena nullità.

Per evitare effetti immediatamente esecutivi, il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecuzione. L’art. 47 del D.Lgs. 546/1992 (anch’esso abrogato dal 2026) prevede che il ricorrente, se dall’atto può derivare un danno grave e irreparabile, possa richiedere la sospensione con istanza motivata da presentare con il ricorso o con atto separato . La corte di giustizia tributaria valuta la sussistenza del fumus boni iuris (probabilità di vittoria) e del periculum in mora (pericolo nel ritardo) e può sospendere l’esecutività dell’avviso fino alla decisione. La sospensione può essere subordinata alla prestazione di garanzia; l’ordinanza è impugnabile ma i termini sono brevi (15 giorni). Dal 2026 la disciplina è confluita nelle nuove norme della giustizia tributaria, ma i principi restano invariati: l’interessato deve attivarsi tempestivamente per bloccare le azioni esecutive.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso di accertamento esecutivo

2.1 Ricezione e analisi dell’atto

1. Ricezione e verifica formale – l’avviso di accertamento esecutivo è notificato a mezzo PEC o posta raccomandata secondo le regole dell’art. 60 del DPR 600/1973; verifica la data di notifica e conserva la busta. Controlla che l’atto indichi il periodo d’imposta, le norme violate (ad esempio art. 84 del TUIR), la descrizione dei fatti e i termini di pagamento e impugnazione. Errori nella notifica o nella motivazione possono rendere l’atto nullo.
2. Verifica della motivazione – l’ufficio deve spiegare perché ritiene errato il riporto delle perdite: ad esempio perché sono trascorsi i termini di utilizzo, perché non sono state rispettate le condizioni del trasferimento del controllo, perché manca la vitalità dell’impresa o perché le perdite derivano da costi non documentati. L’atto deve riportare l’importo della perdita disconosciuta e l’imposta recuperata con sanzioni e interessi.
3. Calcolo delle somme – verifica la corretta applicazione dell’aliquota, delle sanzioni e degli interessi. In caso di errore di calcolo, la giurisprudenza riconosce che il giudice deve correggere l’errore ma non annullare l’atto nel suo complesso .
4. Raccolta documentazione – reperisci le dichiarazioni dei redditi degli esercizi in cui le perdite si sono formate e di quelli in cui sono state utilizzate; i bilanci, i libri contabili, le delibere societarie e i documenti relativi a eventuali cessioni di partecipazioni o modifiche dell’attività. È necessario dimostrare la corretta formazione e contabilizzazione delle perdite.
5. Valutazione tecnica – coinvolgi subito un professionista. L’avv. Monardo, grazie all’esperienza maturata, valuta se la contestazione è fondata e quali strategie difensive attivare. In particolare si verifica se l’Amministrazione ha rispettato i termini di decadenza (5 anni dall’utilizzo), se le condizioni per disconoscere le perdite sono realmente presenti e se il contribuente può dimostrare l’assenza di finalità elusive.

2.2 Termini per pagare o impugnare

• Pagamento o ricorso entro 60 giorni – il contribuente ha 60 giorni dalla notifica per versare le somme richieste (anche in pendenza di ricorso) oppure presentare il ricorso alla corte di giustizia tributaria competente. Se sceglie di pagare, può usufruire di una riduzione delle sanzioni a un terzo (c.d. acquiescenza) e chiedere la rateizzazione presso l’Agenzia delle Entrate se ricorrono i requisiti di temporanea difficoltà; la rateizzazione per gli avvisi esecutivi nazionali è disciplinata dagli articoli 3‑bis e 15-ter del D.Lgs. 218/1997 e dalle circolari dell’Agenzia, mentre per i tributi locali vigono i regolamenti comunali .
• Istanza di sospensione – se il ricorso è accompagnato da richiesta di sospensione, il presidente fissa l’udienza entro 30 giorni e il collegio decide con ordinanza; in caso di urgenza può adottare un decreto provvisorio . È importante allegare documentazione che provi il rischio di danno grave (ad esempio rischio di blocco dell’attività, impossibilità di pagare stipendi).
• Termini sospesi per adesione o mediazione – la presentazione di un’istanza di accertamento con adesione (art. 6, D.Lgs. 218/1997) o di mediazione (per controversie fino a 50.000 euro) sospende i termini di impugnazione per 90 giorni; se l’accordo non viene raggiunto, il termine ricomincia a decorrere. L’istanza di adesione deve essere presentata entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso e comporta la riduzione delle sanzioni a un terzo; l’accordo ha efficacia di accertamento definitivo. La riforma del 2023‑2025 ha rafforzato il contraddittorio obbligatorio: l’Amministrazione deve offrire un contraddittorio preventivo per gli accertamenti “a tavolino” sui tributi armonizzati, come chiarito dalle Sezioni unite della Cassazione .

2.3 Azioni successive all’inutile decorso dei termini

Se il contribuente non paga né impugna, l’avviso di accertamento esecutivo diventa titolo per l’esecuzione forzata. L’Agenzia invia il carico all’Agente della riscossione, il quale trasmette l’avviso di presa in carico (non impugnabile) e, trascorso il termine di preavviso, può procedere con:

• Fermi amministrativi e ipoteche – il fermo sui veicoli e l’ipoteca sugli immobili sono strumenti cautelari; scattano per importi superiori a 800 euro e 20.000 euro rispettivamente. L’iscrizione è comunicata al contribuente e può essere impugnata per vizi propri o per difetto di notifica dell’avviso .
• Pignoramenti presso terzi o immobiliare – l’Agente della riscossione può pignorare conti correnti, stipendi, crediti, beni mobili e immobili. Per evitare tali aggressioni è essenziale attivare per tempo i rimedi sospensivi o proporre piani di rientro. Il D.L. 118/2021 prevede, per le imprese in crisi, la procedura di negoziazione assistita che sospende le azioni esecutive per 120 giorni.

3. Difese e strategie legali contro l’avviso di accertamento per errato riporto perdite

3.1 Impugnazione del riporto delle perdite: eccezioni e prove

1. Dimostrare la corretta formazione e utilizzo delle perdite – la prima difesa consiste nell’esibire la documentazione contabile che comprova i risultati negativi degli esercizi e la loro indicazione nelle dichiarazioni. Occorre dimostrare che le perdite derivano da componenti negativi reali e documentati e che l’azienda ha effettivamente operato (superamento del test di vitalità). Ad esempio, se la perdita deriva da svalutazioni di crediti, occorre provare l’inesigibilità; se deriva da costi, occorre produrre fatture e contratti.
2. Eccezione di decadenza dell’accertamento – la Cassazione 1749/2026 ha stabilito che l’Amministrazione deve emettere l’accertamento entro cinque anni dall’anno di utilizzo delle perdite . Se l’avviso è notificato oltre tale termine, il ricorso può essere accolto. È necessario confrontare la data di utilizzo in dichiarazione e la data di notifica.
3. Violazione delle condizioni dell’art. 84 – l’Ufficio può disconoscere le perdite soltanto se si verificano congiuntamente il trasferimento del controllo e la modifica sostanziale dell’attività . Se, ad esempio, c’è stato solo il cambio dei soci ma l’attività è rimasta identica, oppure se l’attività è cambiata ma la compagine sociale è invariata, il disconoscimento è illegittimo. È onere dell’Amministrazione provare tali condizioni.
4. Abuso del diritto e test di vitalità – la Cassazione 1749/2026 ha escluso l’applicabilità della clausola generale anti‑abuso ex art. 37‑bis DPR 600/1973 per disconoscere le perdite, riconoscendo l’esclusività dell’art. 84 come norma speciale . L’amministrazione non può invocare l’elusione se non sono integrati i presupposti di cui all’art. 84. Tuttavia, dopo il 2024, il test di vitalità obbliga le società acquirenti a dimostrare un patrimonio adeguato e un’attività effettiva; se il test non è superato, il riporto è negato .
5. Interpello disapplicativo non obbligatorio – l’ordinanza n. 5419/2026 ha chiarito che il contribuente non è tenuto a presentare un interpello disapplicativo per poter far valere in giudizio la non abusività dell’operazione . L’assenza di interpello non preclude la difesa; il contribuente può provare direttamente in contenzioso l’assenza di motivi elusivi.
6. Errore materiale nel riporto – se l’errato riporto deriva da un mero errore materiale (ad esempio trascrizione sbagliata del saldo), il contribuente può rettificare con dichiarazione integrativa ex art. 2 DPR 322/1998 e chiedere la compensazione o il rimborso . L’Amministrazione dovrebbe annullare l’avviso in autotutela per evidente errore. Se l’ufficio non lo fa, è possibile impugnare l’avviso e chiedere la correzione giudiziale.

3.2 Richiesta di sospensione

Come visto, la sospensione amministrativa può essere richiesta all’Agenzia motivando l’istanza con la pendente contestazione, l’errore dell’Ufficio o la grave difficoltà economica. Qualora l’amministrazione rigetti l’istanza o non risponda, si può ricorrere alla corte di giustizia tributaria con istanza ex art. 47 D.Lgs. 546/1992. I presupposti sono:

• Fumus boni iuris – occorre dimostrare che il ricorso appare fondato (ad esempio perché le perdite sono legittime o perché l’atto è viziato); occorre allegare sentenze favorevoli come la 10919/2025 e la 1749/2026.
• Periculum in mora – bisogna provare il danno grave e irreparabile derivante dall’esecuzione, come la compromissione della continuità aziendale o il rischio di insolvenza. È utile allegare bilanci, certificazioni e piani finanziari.
• Garanzia – la corte può subordinare la sospensione alla prestazione di una garanzia (fideiussione bancaria o assicurativa). I contribuenti che hanno un punteggio di affidabilità fiscale pari ad almeno 9 negli ultimi tre periodi d’imposta sono esonerati dalla garanzia .

3.3 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

L’accertamento con adesione (artt. 6 e seguenti, D.Lgs. 218/1997) consente al contribuente di definire l’accertamento tramite un accordo con l’ufficio, evitando l’instaurazione o la prosecuzione del contenzioso. La procedura può essere avviata su iniziativa del contribuente entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso o su invito dell’ufficio. I principali vantaggi sono:

• Riduzione delle sanzioni – le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo edittale; gli interessi si calcolano fino alla data della sottoscrizione;
• Pagamento rateale – è possibile rateizzare l’imposta dovuta fino a un massimo di otto rate trimestrali, ovvero dodici se l’importo supera 50.000 euro;
• Sospensione del termine per ricorrere – la presentazione dell’istanza sospende per 90 giorni il termine di impugnazione.

La riforma del processo tributario del 2023‑2024 ha introdotto la conciliazione giudiziale rafforzata (art. 48, D.Lgs. 546/1992) e la mediazione obbligatoria per le controversie fino a 50.000 euro. Tali strumenti consentono di definire la lite in giudizio con sanzioni ridotte del 50 % o del 40 % a seconda della fase processuale. Durante la conciliazione, le parti possono rimodulare l’ammontare del reddito imponibile, riconoscere o disconoscere perdite e fissare un piano di pagamento.

3.4 Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse rottamazioni dei ruoli (definizioni agevolate dei carichi affidati all’Agente della riscossione). La rottamazione‑quater prevista dalla L. 197/2022 (Legge di bilancio 2023) consentiva di estinguere le cartelle affidate fino al 30 giugno 2022 pagando solo imposta e interessi legali, senza sanzioni. La rottamazione‑quinquies, introdotta dalla Legge n. 199/2025 (Legge di bilancio 2026), ha esteso la definizione ai carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 e prevede la possibilità di pagare in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate, con prima rata il 31 luglio 2026 . Tuttavia non rientrano nella rottamazione le imposte derivanti da avvisi di accertamento esecutivi, che restano esclusi dalla definizione agevolata . Inoltre il termine per presentare l’istanza (30 aprile 2026) è già scaduto alla data della presente guida; pertanto, al 18 maggio 2026 non sono attive rottamazioni per gli avvisi di accertamento. Bisogna quindi valutare altre soluzioni (adesione, conciliazione, rateizzazione) o, per i carichi già affidati all’agente della riscossione, aderire ai piani di rientro previsti.

3.5 Procedure di composizione della crisi e sovraindebitamento

Se il debito derivante dall’avviso di accertamento esecutivo, sommato agli altri debiti fiscali e finanziari, risulta insostenibile, è possibile ricorrere alle procedure di composizione della crisi previste dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019). Le principali procedure sono:

• Piano del consumatore – destinato a persone fisiche non imprenditori; consente di proporre ai creditori un piano di pagamento sostenibile approvato dal giudice; comporta la sospensione delle azioni esecutive e, se approvato, l’esdebitazione finale.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti – rivolto ai professionisti, imprenditori individuali o società che non sono fallibili; richiede l’approvazione dei creditori rappresentanti almeno il 60 % dei debiti; consente di falcidiare i debiti fiscali nel rispetto delle percentuali minime stabilite dall’Agenzia.
• Liquidazione controllata – procedura destinata a chi non può proporre un piano; prevede la liquidazione del patrimonio sotto la supervisione del giudice e garantisce l’esdebitazione a fine procedura.
• Composizione negoziata della crisi d’impresa – introdotta dal D.L. 118/2021, consente agli imprenditori in crisi di richiedere la nomina di un esperto negoziatore (come l’avv. Monardo) per gestire trattative con creditori e Fisco; comporta la sospensione delle azioni esecutive per 120 giorni e può sfociare in accordi di ristrutturazione o concordati.

L’avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore, assiste i debitori nell’accesso a queste procedure, predisponendo la documentazione necessaria, negoziando con l’Amministrazione e proteggendo il patrimonio durante la trattativa.

4. Errori comuni e consigli pratici

Nel difendere un avviso di accertamento esecutivo per errato riporto di perdite, i contribuenti commettono spesso alcuni errori ricorrenti. Ecco i principali e i consigli per evitarli:

5. Tabelle riepilogative

5.1 Norme di riferimento e termini essenziali

5.2 Strumenti difensivi e soluzioni alternative

6. Domande frequenti (FAQ)

6.1 Cos’è l’avviso di accertamento esecutivo?

È un atto con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica o accerta un’imposta e, nello stesso momento, intima il pagamento delle somme dovute. Dopo 60 giorni dalla notifica, in mancanza di pagamento o ricorso, l’avviso diventa titolo esecutivo e può essere riscosso senza cartella .

6.2 Quali sono i termini per impugnare l’avviso?

Hai 60 giorni dalla data di notifica per presentare ricorso alla corte di giustizia tributaria (ex commissione tributaria). Questo termine è sospeso se presenti un’istanza di accertamento con adesione o di mediazione (sospensione di 90 giorni) o se ricadi in uno dei periodi feriali (31 luglio – 31 agosto). Se il termine cade di sabato o in giorno festivo, è prorogato al primo giorno lavorativo successivo.

6.3 Posso rateizzare l’avviso di accertamento esecutivo?

Sì. È possibile chiedere la rateizzazione direttamente all’Agenzia delle Entrate presentando un’istanza che dimostri una temporanea situazione di difficoltà; la norma consente di dilazionare fino a otto rate trimestrali, dodici se l’imposta supera 50.000 €. Per i tributi locali (IMU, TARI, TASI) la rateizzazione è disciplinata dai regolamenti comunali .

6.4 Se l’avviso di accertamento è errato per un mero errore di riporto, posso correggerlo?

Sì. Puoi presentare una dichiarazione integrativa ai sensi dell’art. 2, DPR 322/1998 per correggere errori o omissioni. La dichiarazione integrativa può diminuire l’imposta o generare un credito che può essere compensato nelle dichiarazioni successive . Se presenti la dichiarazione oltre il termine per la dichiarazione dell’anno successivo, puoi comunque utilizzare il credito a compensazione nelle dichiarazioni future .

6.5 Cosa succede se la mia azienda è stata venduta o ha cambiato attività?

In caso di trasferimento del controllo o modifica sostanziale dell’attività, l’art. 84 TUIR impone condizioni stringenti per poter riportare le perdite. Il disconoscimento è legittimo solo se questi due eventi si verificano congiuntamente . La Cassazione 1749/2026 ha escluso che l’Amministrazione possa disconoscere le perdite per ragioni diverse da quelle elencate (ad esempio presunto abuso) .

6.6 È obbligatorio presentare un interpello disapplicativo prima di utilizzare perdite pregresse?

No. La Cassazione 5419/2026 ha chiarito che il contribuente non è tenuto a presentare l’interpello disapplicativo previsto dall’art. 37‑bis DPR 600/1973 per poter difendersi; l’assenza di interpello non preclude la possibilità di dimostrare in giudizio l’assenza di abuso .

6.7 Entro quanto tempo l’Agenzia può contestare il riporto delle perdite?

Il termine di decadenza è di 5 anni dall’anno in cui la perdita è utilizzata, non dall’anno di formazione. Se la perdita è compensata nella dichiarazione 2022, l’Agenzia deve notificare l’avviso entro il 31 dicembre 2027 . Dopo questo termine non può più contestare l’utilizzo delle perdite.

6.8 Cosa succede se non pago né impugno l’avviso?

L’avviso diventa titolo esecutivo dopo 60 giorni. L’Agenzia invierà il carico all’Agente della riscossione, che ti notificherà l’avviso di presa in carico e, dopo un ulteriore preavviso, potrà iscrivere ipoteca, fermo amministrativo o pignorare i tuoi beni. Puoi ancora chiedere la rateizzazione ma non potrai più contestare la pretesa nel merito.

6.9 Posso impugnare l’avviso di presa in carico?

No. L’avviso di presa in carico è una mera comunicazione; la Cassazione ha stabilito che non è un atto impugnabile . Eventuali vizi della notifica dell’avviso di accertamento o difetti di motivazione possono essere fatti valere solo impugnando l’avviso stesso.

6.10 Quali sanzioni si applicano per l’errato riporto delle perdite?

L’errato riporto di perdite può integrare diverse violazioni: dichiarazione infedele (sanzione dal 90 % al 180 % della maggiore imposta), indebita compensazione (30 % della somma indebitamente compensata), omessa dichiarazione (120 % al 240 %). In sede di adesione le sanzioni sono ridotte a un terzo; in conciliazione e definizione agevolata a un quarto o un quinto. Se l’errato riporto deriva da un errore materiale, può essere esclusa la sanzione perché manca la colpevolezza.

6.11 Cosa è l’acquiescenza?

È l’adesione spontanea all’avviso di accertamento mediante pagamento entro 60 giorni; consente di beneficiare della riduzione delle sanzioni a un terzo. L’acquiescenza comporta la rinuncia al ricorso e all’adesione, ma non osta a richiedere la rateizzazione. È una scelta utile quando la pretesa è fondata e non ci sono vizi procedimentali.

6.12 Posso compensare le imposte derivanti dall’avviso con crediti fiscali?

Per le somme dovute a seguito di accertamento esecutivo non è ammessa la compensazione con crediti relativi a periodi successivi. Tuttavia, è possibile utilizzare crediti maturati prima della notifica dell’avviso. La L. 199/2025 ha sospeso l’operatività del divieto di compensazione per ruoli scaduti per i debiti oggetto di rottamazione, ma tale beneficio non si applica agli avvisi di accertamento .

6.13 Quali sono le soluzioni se non riesco a pagare?

Oltre alla rateizzazione e alle procedure deflattive (adesione, conciliazione), puoi valutare le procedure di composizione della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione controllata, composizione negoziata). Queste procedure consentono di ristrutturare o ridurre i debiti fiscali e, al termine, ottenere l’esdebitazione. È fondamentale rivolgersi a un professionista esperto come l’avv. Monardo per predisporre l’istanza e trattare con i creditori.

6.14 In quali casi l’avviso è nullo?

L’avviso può essere dichiarato nullo quando mancano gli elementi essenziali (identificazione del contribuente, dell’imposta, dei periodi di imposta), quando non è adeguatamente motivato, quando è notificato in modo irregolare o fuori termini, oppure quando l’imposta è già prescritta. Anche l’assenza della sottoscrizione dell’ufficiale responsabile può determinare l’invalidità. Vizi come l’errore di calcolo non determinano la nullità ma comportano la rettifica dell’imposta .

6.15 Che ruolo ha l’avvocato nel procedimento?

L’avvocato specializzato in diritto tributario analizza l’atto, verifica la sussistenza dei presupposti, prepara il ricorso e le istanze di sospensione, rappresenta il contribuente davanti alla corte di giustizia tributaria e nella fase di adesione. Uno studio integrato con commercialisti, come quello guidato dall’avv. Monardo, può occuparsi anche degli aspetti contabili e predisporre la documentazione utile. Grazie all’abilitazione come gestore della crisi, l’avvocato può assistere anche nelle procedure di sovraindebitamento.

7. Simulazioni pratiche e numeriche

7.1 Esempio 1 – Utilizzo di perdite pregresse con limite dell’80 %

Supponiamo che la società Alfa S.r.l. abbia maturato nei primi tre esercizi di attività perdite per 200.000 euro (esercizi 2017‑2019) e abbia registrato un reddito imponibile nel 2025 pari a 100.000 euro. Nel 2025 la società decide di compensare integralmente le perdite di 80.000 euro (80 % di 100.000), portando il reddito imponibile a 20.000 euro. L’Ufficio contesta la compensazione sostenendo che la società non è più una start‑up e che le perdite non possono essere utilizzate oltre l’80 %. In giudizio la società dimostra che le perdite derivano dai primi tre esercizi di attività e, quindi, sono riportabili senza limite temporale e quantitativo (commi 1 e 2 dell’art. 84). Il giudice accoglie il ricorso e riconosce il diritto a compensare integralmente i 100.000 euro di perdite, annullando l’avviso.

Calcolo:

• Reddito 2025: 100.000 euro
• Perdite riportate: 100.000 euro (soggette a riporto illimitato)
• Reddito imponibile dopo compensazione: 0 euro
• Imposta dovuta (IRES 24 %): 0 euro

Se l’Ufficio avesse avuto ragione, la società avrebbe potuto compensare solo l’80 % (80.000 euro), con imposta su 20.000 euro pari a 4.800 euro. La corretta applicazione della norma ha quindi consentito di risparmiare 4.800 euro di imposta oltre alle sanzioni (fino al 180 %).

7.2 Esempio 2 – Disconoscimento per cambio di controllo e attività

La società Beta S.p.A., attiva nella produzione di tessuti, ha riportato perdite per 500.000 euro negli esercizi 2020‑2022. Nel 2024 la società viene ceduta a un nuovo gruppo che decide di modificare l’oggetto sociale e avviare l’attività di consulenza informatica. Nel 2025 la società porta in compensazione una parte delle perdite (200.000 euro). L’Agenzia emette un avviso di accertamento esecutivo disconoscendo l’intera compensazione. In giudizio la società non riesce a dimostrare che l’attività di produzione tessile è rimasta prevalente; si verifica pertanto la coesistenza di cessione del controllo e modifica dell’attività principale. L’art. 84 comma 3 del TUIR prevede in questo caso l’inammissibilità del riporto; la corte conferma il disconoscimento. La società si accorda mediante adesione, con riduzione delle sanzioni a un terzo.

Calcolo:

• Reddito imponibile 2025: 300.000 euro
• Perdite riportate in dichiarazione: 200.000 euro (disconosciute)
• Reddito rettificato: 500.000 euro
• Imposta dovuta (IRES 24 %): 120.000 euro
• Sanzione (minimo 90 %): 108.000 euro
• Totale imponibile e sanzioni: 228.000 euro
• In adesione sanzione ridotta a un terzo: 108.000 / 3 = 36.000 euro
• Totale da versare: 120.000 + 36.000 = 156.000 euro, rateizzabili.

7.3 Esempio 3 – Errori materiali e dichiarazione integrativa

La società Gamma S.r.l. ha perdite pregresse per 50.000 euro nel 2021. Nel 2024, quando compila la dichiarazione, riporta per errore una perdita di 5.000 euro anziché 50.000 euro. Nel 2025 l’azienda porta in compensazione solo 5.000 euro. L’Agenzia, rilevato l’errore, emette un avviso di accertamento per indebita compensazione di perdite eccedenti. La società, assistita dall’avv. Monardo, dimostra che l’errore è derivato da una errata trascrizione e presenta una dichiarazione integrativa ex art. 2 DPR 322/1998 . L’Ufficio riconosce l’errore e, in autotutela, annulla l’avviso. La società compensa correttamente il residuo di 45.000 euro nelle dichiarazioni successive senza sanzioni.

8. Conclusione

L’avviso di accertamento esecutivo rappresenta uno strumento potente nelle mani dell’Amministrazione finanziaria perché consente di trasformare l’accertamento in titolo per l’esecuzione in un solo atto. Quando l’avviso riguarda il riporto di perdite fiscali, la situazione si complica ulteriormente: il legislatore ha introdotto norme sempre più complesse e la giurisprudenza ha delineato criteri rigorosi. La Corte di cassazione ha stabilito che la disciplina applicabile è quella vigente al momento dell’utilizzo delle perdite , che il disconoscimento è possibile solo nelle ipotesi tassative previste dall’art. 84 , e che l’anti‑abuso non può essere invocato oltre tali limiti . È dunque essenziale conoscere queste regole per evitare errori.

Il contribuente deve muoversi con tempestività: analizzare l’atto, verificare la legittimità della contestazione, raccogliere la documentazione e scegliere la strategia migliore (ricorso, adesione, conciliazione). Gli strumenti a disposizione – sospensione, adesione, conciliazione, rateizzazione, composizione della crisi – consentono di tutelarsi efficacemente, ma richiedono competenze tecniche elevate e conoscenza delle ultime pronunce giurisprudenziali.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti offrono assistenza personalizzata in tutte le fasi: dalla verifica dell’avviso alla predisposizione del ricorso, dalla richiesta di sospensione alle trattative con l’Amministrazione, fino alla gestione delle procedure di composizione della crisi. La combinazione tra competenze legali e contabili consente di formulare strategie difensive complete, salvaguardare il patrimonio del contribuente e trovare soluzioni negoziate quando possibile.

Agire rapidamente è la chiave per evitare l’aggravarsi della situazione: l’avviso di accertamento esecutivo è il preludio a fermi amministrativi, ipoteche, pignoramenti e, in casi estremi, a procedimenti penali per indebita compensazione. Conoscere i propri diritti e rivolgersi a professionisti esperti permette di affrontare l’accertamento con consapevolezza e di ottenere risultati concreti.

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