Introduzione

L’avviso di accertamento esecutivo rappresenta una delle fasi più delicate del contenzioso tributario moderno. Dal 2011, con l’introduzione dell’articolo 29 del decreto‑legge 78/2010, l’atto di accertamento è diventato anche titolo esecutivo: ciò significa che, se il contribuente non presenta ricorso o non paga entro sessanta giorni dalla notifica, l’amministrazione può procedere a esigere le somme dovute direttamente tramite l’agente della riscossione senza passare per la cartella esattoriale. L’ampliamento dell’istituto a nuovi tributi e atti avvenuto nel 2024‑2025 e le recenti riforme in materia di errori contabili rendono fondamentale comprendere i rischi e le strategie difensive per chi si trova ad affrontare un avviso di accertamento esecutivo derivante da errori nella dichiarazione IRES.

Gli errori contabili e dichiarativi possono derivare da una registrazione sbagliata, da una diversa interpretazione delle norme civilistiche e fiscali o da mere dimenticanze. Con il decreto legislativo 192/2025, è stata modificata la disciplina della derivazione rafforzata: dal 2025 la rilevanza fiscale della correzione degli errori contabili ai soli errori non rilevanti (come definiti dagli standard OIC e IAS), mentre per gli errori rilevanti è necessaria un’ulteriore dichiarazione integrativa . Questo cambiamento impone agli amministratori di società e ai consulenti di valutare con maggiore attenzione gli errori che emergono nei controlli interni o nelle verifiche fiscali.

In questa guida approfondita analizzeremo:

• Il quadro normativo aggiornato al 18 maggio 2026, comprendente le leggi del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), il D.P.R. 600/1973, le sanzioni del D.Lgs. 471/1997, l’articolo 29 del D.L. 78/2010, i decreti legislativi di riforma 110/2024, 87/2024, 192/2025 e la disciplina delle definizioni agevolate (rottamazioni).
• La giurisprudenza di legittimità e costituzionale più recente, con particolare attenzione alla Cassazione e alle pronunce sulla impugnabilità della presa in carico e sui vizi dell’avviso.
• La procedura operativa che segue la notifica di un avviso di accertamento esecutivo: termini, modalità di pagamento, ricorsi, sospensioni e possibili piani rateali.
• Le strategie difensive da adottare per contestare l’atto, richiedere la sospensione, avviare un accertamento con adesione o ricorrere a strumenti alternativi come rottamazioni, piani del consumatore o accordi di ristrutturazione.
• Gli errori comuni commessi dai contribuenti e i consigli pratici su come evitarli.
• Una sezione FAQ con le domande più frequenti e relative risposte per fornire un supporto immediato a imprenditori, professionisti e privati.

L’obiettivo è offrire un testo autoritativo e divulgativo, accessibile anche a chi non è pratico di diritto tributario, ma basato su fonti normative e giurisprudenziali ufficiali. La prospettiva adottata è quella del debitore/contribuente, affinché chi riceve un avviso di accertamento esecutivo per errori IRES sia in grado di comprendere i propri diritti e difendersi tempestivamente.

Perché è importante agire subito

Ricevere un avviso di accertamento esecutivo comporta effetti immediati: se entro sessanta giorni non si presenta ricorso e non si paga, l’atto diventa titolo esecutivo e, trascorsi ulteriori trenta giorni, il credito viene affidato all’agente della riscossione. Questo può avviare procedure come ipoteche, fermi amministrativi, pignoramenti e altre misure cautelari. Dal 2024 tali avvisi riguardano non solo IRPEF, IRES, IRAP e IVA ma anche recuperi di crediti d’imposta, atti di irrogazione delle sanzioni e tributi regionali . Con la riforma del 2025, inoltre, la distinzione tra errori rilevanti e non rilevanti influisce sulla possibilità di correggere la dichiarazione senza sanzioni .

Agire subito permette di:

• evitare che le somme vengano caricate all’agente della riscossione e crescano con interessi e aggio ;
• valutare se l’atto presenti vizi formali (mancanza di motivazione, firma non competente, violazione del contraddittorio) che ne comportano l’annullabilità ;
• presentare un ricorso alla Commissione Tributaria per sospendere la riscossione e contestare nel merito;
• chiedere un accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) per definire la controversia con riduzione delle sanzioni ;
• valutare strumenti di definizione agevolata o rateazione che consentono di dilazionare il debito.

Chi può aiutarti: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con esperienza ultraventennale nel diritto tributario e bancario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti operativi su tutto il territorio nazionale e vanta le seguenti qualifiche:

• Cassazionista, abilitato quindi a patrocinare in Cassazione e presso le giurisdizioni superiori.
• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia come professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).
• Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021, con competenze nel coordinamento delle trattative per la ristrutturazione dei debiti.

Grazie a queste competenze trasversali, l’Avv. Monardo e il suo staff offrono:

• analisi dettagliata dell’avviso di accertamento, verificando vizi formali e infondatezza del merito;
• redazione e deposito del ricorso tributario e istanze di sospensione;
• avvio di trattative con l’Agenzia delle Entrate o con l’agente della riscossione per rateazioni o accordi di definizione;
• elaborazione di piani di rientro sostenibili e assistenza nelle procedure di sovraindebitamento;
• consulenza in sede giudiziale e stragiudiziale per bloccare pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Fonti primarie della disciplina IRES

L’Imposta sul Reddito delle Società (IRES) è disciplinata dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), approvato con D.P.R. 917/1986. Gli articoli di maggior interesse per le dichiarazioni societarie sono:

1. Articolo 83 TUIR – Stabilisce che l’utile civilistico, rettificato secondo le norme fiscali, costituisce il reddito imponibile delle società. Dal 2025 l’articolo è stato integrato dal comma 1‑ter (D.Lgs. 192/2025), il quale limita la rilevanza fiscale della correzione degli errori contabili ai soli errori non rilevanti. Gli errori rilevanti (quelli che avrebbero modificato il risultato d’esercizio) possono essere corretti solo tramite dichiarazione integrativa .
2. Articolo 98 TUIR – Disciplinava la deducibilità degli interessi passivi. Anche qui gli errori possono comportare variazioni imponibili e sanzioni.
3. Articolo 109 TUIR – Stabilisce il principio di competenza economica per la deduzione dei costi. Un’errata imputazione temporale può generare differenze imponibili.

Le regole di presentazione della dichiarazione IRES sono contenute nel D.P.R. 322/1998 e nel D.P.R. 600/1973. Quest’ultimo, oltre a disciplinare gli accertamenti, stabilisce le modalità di controllo formale, i poteri istruttori dell’Agenzia delle Entrate e i termini per la notifica degli atti.

2. L’atto di accertamento: contenuto e termini

L’accertamento è il procedimento con cui l’Agenzia delle Entrate determina l’imposta effettivamente dovuta dal contribuente, contestando eventuali errori o violazioni. Il D.P.R. 600/1973 prevede due tipologie principali:

1. Accertamento analitico/induttivo (artt. 38‑41): applicato alle imposte sui redditi quando sono riscontrate irregolarità nei conti o incongruenze tra reddito dichiarato e fattori esterni.
2. Accertamento parziale (art. 41‑bis): permette di contestare specifiche violazioni senza attendere la scadenza dei termini di dichiarazione.

Gli elementi essenziali dell’avviso di accertamento sono disciplinati dall’articolo 42 del D.P.R. 600/1973. L’avviso deve indicare la base imponibile accertata, le aliquote applicate, l’imposta dovuta, la motivazione e gli atti su cui si fonda; deve essere firmato dal capo dell’ufficio o da un delegato. La mancanza di motivazione o la firma non autorizzata comportano l’invalidità dell’atto .

L’articolo 43 dello stesso decreto stabilisce i termini di decadenza per la notifica: l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; se la dichiarazione è omessa o infedele, il termine è prorogato al settimo anno . Per il recupero di aiuti di Stato il termine può arrivare a otto anni. Decorso il termine, l’amministrazione perde il potere impositivo.

Oltre a queste norme generali, il decreto legislativo 110/2024 ha esteso l’utilizzo dell’accertamento esecutivo a molte altre categorie di atti. Dal 8 agosto 2024 sono esecutivi gli avvisi di recupero dei crediti d’imposta utilizzati in compensazione, gli atti di irrogazione delle sanzioni, le liquidazioni dell’imposta di registro e dell’imposta di successione, la restituzione di contributi e incentivi indebitamente percepiti e altri atti elencati dalla norma . Il decreto 87/2024 ha introdotto disposizioni simili per i tributi regionali, provinciali e locali, applicabili a regime dal 2026/2027 .

3. L’avviso di accertamento esecutivo: contenuto obbligatorio e effetti

Il D.L. 78/2010, convertito dalla legge 122/2010, ha introdotto l’articolo 29 che disciplina la concentrazione della riscossione nell’accertamento. Le principali disposizioni sono:

• Intimazione ad adempiere: l’avviso deve contenere un’espressa intimazione a pagare entro il termine per la presentazione del ricorso. In mancanza, l’atto è viziato .
• Carattere esecutivo: l’avviso diventa titolo esecutivo trascorsi 60 giorni dalla notifica e deve avvertire che, decorsi ulteriori 30 giorni, le somme saranno iscritte a ruolo e affidate all’agente della riscossione . Ciò sostituisce la cartella esattoriale.
• Sospensione dei termini: se il contribuente presenta istanza di accertamento con adesione, i termini per impugnare e per pagare sono sospesi per 90 giorni ; durante il periodo feriale (1 agosto – 15 settembre) la scadenza è prorogata di 31 giorni; in caso di decesso del contribuente o incapacità il termine è sospeso fino a sei mesi; se il contribuente presenta l’istanza IPEA per dedurre perdite su crediti, il termine è sospeso per 60 giorni .
• Interessi e aggio: dopo la scadenza del termine di pagamento, sull’imposta maturano interessi di mora calcolati a partire dal giorno successivo alla notifica (art. 30 del D.P.R. 602/1973) e viene addebitato l’aggio dell’agente della riscossione .
• Fondato pericolo per la riscossione: in casi eccezionali, se l’ufficio ritiene che vi sia un fondato pericolo per la riscossione (ad esempio rischio di insolvenza), può affidare immediatamente il credito all’agente della riscossione, decorsi i 60 giorni e senza attendere i 30 giorni aggiuntivi .
• Obbligo di avvertimento: l’avviso deve avvisare che l’azione esecutiva non può essere iniziata prima di 180 giorni dall’affidamento, salvo casi di fondato pericolo . La riscossione è sospesa ma possono essere adottate misure cautelari (fermo e ipoteca).
• Termine massimo per l’esecuzione: l’agente della riscossione deve iniziare l’esecuzione entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l’atto è diventato definitivo. Se l’esecuzione inizia dopo un anno dalla notifica della cartella o dell’avviso, deve essere preceduta da un’intimazione ad adempiere di 5 giorni .

4. Sanzioni per errori nella dichiarazione IRES

Le sanzioni in caso di errori o infedeltà della dichiarazione sono previste dal decreto legislativo 471/1997, in particolare dall’articolo 1 (dichiarazione infedele). In sintesi:

• Se l’imposta dichiarata è inferiore a quella dovuta o il credito è superiore al dovuto, si applica una sanzione dal 90% al 180% della maggiore imposta o della differenza del credito.
• Se l’errore non comporta imposta dovuta ma modifica la base imponibile, la sanzione è dal 90% al 120% dell’ammontare della differenza.
• Per gli errori punibili con pena amministrativa ridotta (ad esempio errori formali o valutativi) si applica la riduzione di un terzo o la disapplicazione quando ricorrono i presupposti del ravvedimento operoso o dell’accertamento con adesione.

Il decreto 192/2025 e le modifiche alla derivazione rafforzata (art. 83 TUIR) incidono su quali errori sono considerati rilevanti e quindi sanzionabili. Per errori non rilevanti – ad esempio, un errore di classificazione che non altera il risultato economico – la correzione in bilancio produce effetti fiscali automatici e non richiede dichiarazione integrativa . Gli errori rilevanti, invece, devono essere corretti mediante dichiarazione integrativa con pagamento della maggiore imposta e relative sanzioni.

5. Le definizioni agevolate e rottamazioni (cenni)

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate (c.d. rottamazioni) per consentire ai contribuenti di estinguere i debiti iscritti a ruolo versando solo l’imposta, gli interessi legali e le spese di notifica, con esclusione di sanzioni e interessi di mora. Le più rilevanti sono la rottamazione‑quater (Legge di bilancio 2023) e la rottamazione‑quinquies (Legge di bilancio 2026). La rottamazione‑quinquies, attiva dal 20 gennaio al 30 aprile 2026, consentiva di sanare i carichi affidati all’Agente della Riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2023 pagando solo il capitale e le spese di riscossione . Tuttavia, al 18 maggio 2026 il termine per aderire è scaduto e non è più possibile presentare domanda . Nel prosieguo forniremo un quadro generale delle definizioni ancora attive e degli strumenti alternativi disponibili.

6. Giurisprudenza di riferimento

6.1 Cassazione sull’impugnabilità della presa in carico

L’avviso di presa in carico è la comunicazione con cui l’agente della riscossione informa il contribuente di aver ricevuto dall’Agenzia delle Entrate l’avviso di accertamento esecutivo. Secondo l’orientamento iniziale della Cassazione (sentenza 21254/2023 e ordinanza 22670/2024) il contribuente poteva impugnare la presa in carico se costituiva la prima conoscenza legale del debito (ad esempio, in caso di notifica dell’avviso nulla o tardiva). Nel 2025 la Corte è tornata sulla questione con l’ordinanza 4903/2025.

La Suprema Corte ha stabilito che la presa in carico non è un atto impugnabile autonomamente perché non rientra tra quelli elencati all’articolo 19 del D.Lgs. 546/1992 e non arreca alcuna lesione immediata e concreta al contribuente. La nullità o inesistenza della notifica dell’avviso non rende quest’ultimo inesistente, ma ne impedisce solo l’efficacia. Di conseguenza, il contribuente può eccepire il vizio di notifica soltanto contestando l’atto successivo (ad esempio, l’intimazione di pagamento o il pignoramento) . Chi propone ricorso avverso la sola presa in carico, senza contestare il merito dell’avviso, non ha interesse ad agire e rischia la declaratoria di inammissibilità.

Questa pronuncia ha importanti ripercussioni pratiche: il contribuente che riceve la presa in carico deve verificare se l’avviso sia stato correttamente notificato e, in caso contrario, attendere l’atto esecutivo successivo per eccepire il vizio processuale. Nel frattempo conviene comunque preparare la difesa nel merito o valutare la definizione del debito.

6.2 Giurisprudenza sulla motivazione e sulla firma dell’avviso

Le commissioni tributarie e la Cassazione hanno più volte affermato che l’avviso di accertamento è nullo se non indica chiaramente le ragioni della pretesa o se manca la firma del funzionario competente. La giurisprudenza riconosce l’obbligo della motivazione specifica a tutela del diritto di difesa (art. 7 L. 212/2000). La Corte Costituzionale, con sentenza 132/2015, ha ribadito che la motivazione deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi adeguatamente. Inoltre, se l’avviso non è firmato dal dirigente competente, l’atto è nullo: le sentenze Cass. 1099/2014 e Cass. 7663/2016 hanno annullato accertamenti firmati da funzionari privi di delega.

6.3 Giurisprudenza sull’aggiornamento dei termini e sospensioni

La Corte di Cassazione si è espressa anche sulle sospensioni dei termini di pagamento e di impugnazione. Ad esempio, con ordinanza 9150/2022 ha stabilito che la sospensione feriale di 31 giorni si applica anche agli avvisi esecutivi; con sentenza 30848/2019 ha precisato che la presentazione dell’istanza di accertamento con adesione sospende sia i termini per il ricorso sia quelli per il pagamento . Un’altra pronuncia (Cass. 8371/2023) ha ritenuto legittimo l’affidamento anticipato per fondato pericolo se motivato da elementi concreti relativi alla solvibilità del contribuente.

La giurisprudenza sul ravvedimento operoso e sull’accertamento con adesione conferma che il contribuente può correggere gli errori e ottenere una riduzione delle sanzioni presentando una dichiarazione integrativa e versando le imposte dovute; tuttavia, se l’Agenzia delle Entrate ha già avviato un controllo, l’integrazione non impedisce l’emissione di un avviso con sanzioni piene.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso

Ricevere un avviso di accertamento esecutivo per errori nella dichiarazione IRES è un momento cruciale. Di seguito viene descritta la procedura da seguire, con un’attenzione particolare ai termini e ai diritti del contribuente.

1. Ricezione e verifica dell’avviso

1. Data di notifica: controlla la data in cui l’avviso è stato notificato. Essa determina l’inizio dei termini per pagare o ricorrere. La notifica può avvenire tramite posta raccomandata con ricevuta di ritorno, PEC o messo notificatore.
2. Controllo formale: verifica che l’avviso contenga tutti gli elementi previsti dall’art. 42 D.P.R. 600/1973: intestazione dell’ufficio, codice fiscale, periodo d’imposta, imponibile accertato, motivazione dettagliata, calcolo dell’imposta e delle sanzioni, firma del funzionario competente . L’assenza di questi elementi può comportare l’annullamento.
3. Motivazione: valuta se la motivazione è sufficiente e se l’Agenzia ha allegato o richiamato gli atti su cui si basa. La giurisprudenza richiede che la motivazione consenta di comprendere la pretesa e di difendersi; un richiamo generico ad accertamenti pregressi può essere insufficiente.
4. Verifica dell’errore: analizza l’errore contestato: si tratta di un errore formale, di un errore rilevante (che incide sul risultato d’esercizio) o di un errore non rilevante? Se l’errore è non rilevante, potrebbe essere possibile correggerlo senza sanzioni grazie al decreto 192/2025 .
5. Importi e sanzioni: verifica l’esatta quantificazione dell’imposta e delle sanzioni. Controlla se è stato applicato il ravvedimento, se sono state riconosciute deduzioni o perdite, e se la sanzione rispetta le percentuali previste dal D.Lgs. 471/1997.

2. Decisione sul pagamento o sul ricorso

Dalla notifica decorre un termine di 60 giorni per:

• Pagare integralmente le somme dovute (o in parte, se si vuole presentare ricorso ma intanto evitare interessi e aggio). L’avviso contiene le coordinate per effettuare il pagamento.
• Presentare ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale/Tribunale Tributario. Il ricorso deve essere notificato all’ufficio che ha emesso l’avviso e depositato telematicamente. È possibile pagare una parte del tributo (componente “provisoria” come da art. 15 D.P.R. 602/1973) per evitare l’esecuzione durante il processo .
• Chiedere l’accertamento con adesione: inviando un’istanza all’ufficio entro lo stesso termine. Ciò sospende per 90 giorni i termini di pagamento e di ricorso . Durante questo periodo, il contribuente e l’ufficio negoziano un accordo; se si raggiunge un’intesa, le sanzioni sono ridotte a un terzo.

È importante valutare rapidamente quale strada intraprendere. Pagare immediatamente estingue la controversia ma comporta il versamento delle sanzioni; presentare ricorso permette di contestare l’atto ma richiede il versamento provvisorio. L’accertamento con adesione può essere vantaggioso per ridurre le sanzioni ma necessita di una trattativa con l’ufficio.

3. Richiedere la sospensione

Se si decide di presentare ricorso, è consigliabile chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecuzione dell’avviso per evitare che l’agente della riscossione attivi procedure esecutive. Secondo l’art. 47 del D.Lgs. 546/1992, il contribuente deve dimostrare il fumus boni iuris (presunte ragioni di fondatezza del ricorso) e il periculum in mora (grave danno derivante dall’esecuzione). Il giudice, se ritiene che il ricorso non sia palesemente infondato, può sospendere la riscossione fino alla decisione di merito.

Parallelamente, l’articolo 29 del D.L. 78/2010 prevede che, dopo l’affidamento all’agente della riscossione, l’esecuzione sia sospesa per 180 giorni ma solo per le azioni esecutive; restano possibili le misure cautelari come ipoteche e fermi . Se c’è pericolo per la riscossione, l’Agenzia può procedere immediatamente con le misure esecutive senza attendere i 180 giorni .

4. Rateazione e definizione agevolata

L’avviso di accertamento esecutivo non preclude la possibilità di rateizzare il debito presso l’Agenzia delle Entrate o l’agente della riscossione, nei limiti previsti dall’art. 15‑bis del D.P.R. 602/1973. Sono previste fino a 20 rate trimestrali, o 72 rate mensili in casi di temporanea difficoltà. In sede di accertamento con adesione la rateazione può arrivare a 8 rate trimestrali.

Per le somme già affidate all’agente della riscossione, la rateazione segue le regole previste dal D.Lgs. 159/2015 e dalla normativa AdER. È necessario presentare apposita domanda dimostrando la situazione economica. In caso di rottamazioni (rottamazione quater 2023 e quinquies 2026), la definizione si applicava ai carichi affidati sino al 30 giugno 2023 e consentiva il pagamento in un’unica soluzione o in rate fino a 54, con scadenze prestabilite . Poiché la rottamazione quinquies è scaduta il 30 aprile 2026, al momento non sono aperte nuove definizioni ma potrebbero essere previste dal legislatore in futuro.

5. Attenzione ai termini e alle sospensioni

Il rispetto dei termini è essenziale per evitare la decadenza dei diritti. Di seguito una tabella riassuntiva delle principali scadenze:

Fase	Termine ordinario	Note principali
Presentazione del ricorso o pagamento	60 giorni dalla notifica	Il termine è sospeso per 31 giorni durante la pausa estiva (1 agosto – 15 settembre), per 90 giorni in caso di accertamento con adesione, per 60 giorni in caso di istanza IPEA e fino a 6 mesi per decesso/incapacità .
Affidamento all’agente della riscossione	30 giorni dopo la scadenza dei 60 giorni	L’avviso deve contenere l’avvertimento che, decorsi 30 giorni dal termine per ricorrere, le somme saranno affidate all’agente .
Esecuzione da parte dell’agente	180 giorni dopo l’affidamento	In questo periodo la riscossione è sospesa, salvo casi di fondato pericolo; possono comunque essere adottate misure cautelari .
Decorso massimo per l’esecuzione	31 dicembre del terzo anno successivo	Se l’esecuzione inizia dopo un anno dalla notifica dell’avviso/cartella deve essere preceduta da intimazione di 5 giorni .
Termini di notifica dell’avviso	5° anno (7° se omessa dichiarazione)	Stabiliti dall’art. 43 D.P.R. 600/1973; eventuali proroghe per aiuti di Stato .

La tabella evidenzia l’importanza di monitorare le varie fasi: un mancato pagamento o ricorso entro i termini comporta l’immediata esecutività dell’atto e la possibilità di misure cautelari.

Difese e strategie legali

Affrontare un avviso di accertamento esecutivo richiede un mix di competenze fiscali e giuridiche. Ecco le principali strategie difensive che l’Avv. Monardo e il suo staff mettono in campo per tutelare il contribuente.

1. Contestazione formale dell’avviso

1. Vizi di notifica: se l’avviso è stato notificato a un indirizzo errato o a un soggetto diverso dal contribuente (per esempio, a un ex amministratore), la notifica è inesistente o nulla. Tuttavia, secondo la Cassazione, la notifica inesistente non rende l’atto impugnabile con la sola presa in carico; il vizio va eccepito nell’atto esecutivo successivo . È quindi opportuno conservare le prove della notifica irregolare per eccepirla al momento opportuno.
2. Mancanza di motivazione: l’avviso deve spiegare in modo chiaro i motivi della pretesa. Una motivazione generica o stereotipata può essere contestata per violazione dell’art. 7 della L. 212/2000 e dell’art. 42 D.P.R. 600/1973 .
3. Firma non competente: se l’atto non è firmato dal dirigente dell’ufficio o da un funzionario delegato, l’avviso è nullo. È necessario verificare la procura o la delega.
4. Violazione del contraddittorio: in alcuni casi (ad esempio per i controlli “a tavolino” su materia contabile), la giurisprudenza riconosce l’obbligo per l’amministrazione di instaurare un contraddittorio preventivo con il contribuente. La mancanza di contraddittorio può rendere illegittimo l’atto.

2. Contestazione nel merito

1. Errore non rilevante: se l’errore contestato rientra tra quelli non rilevanti (OIC 29 o IAS 8) e il bilancio è stato corretto entro l’approvazione dell’esercizio successivo, la pretesa può essere infondata perché la modifica produce automaticamente effetti fiscali .
2. Deduzioni e perdite: spesso l’accertamento deriva dalla mancata deduzione di perdite pregresse o dalla non corretta applicazione di agevolazioni (ACE, super‑ammortamenti, crediti d’imposta). È possibile dimostrare che le perdite erano reali e che i requisiti per le agevolazioni erano rispettati.
3. Interpretazione di norme: molte controversie IRES nascono da interpretazioni divergenti tra contribuente e amministrazione (ad esempio, sulla deducibilità di costi infragruppo o sulla ripartizione di plusvalenze). In questi casi è utile richiamare la giurisprudenza favorevole e la prassi dell’Agenzia (circolari, risoluzioni).
4. Errata applicazione delle sanzioni: le sanzioni devono essere proporzionate e motivate; in alcuni casi, l’applicazione del cumulo giuridico o il principio del favor rei consente la riduzione della sanzione.

3. Accertamento con adesione e definizioni stragiudiziali

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) è una procedura negoziale che consente di definire l’accertamento prima del contenzioso. Presentando istanza entro 60 giorni dalla notifica, il contribuente ottiene la sospensione dei termini per 90 giorni . Durante questo periodo si instaura un contraddittorio con l’ufficio e, se si raggiunge un accordo, le sanzioni sono ridotte a un terzo. Il pagamento può essere rateizzato (fino a 8 rate trimestrali) e l’atto di adesione blocca l’esecutività.

In alternativa, quando sono aperte definizioni agevolate (rottamazioni), è possibile estinguere il debito versando solo l’imposta e le spese di riscossione. Attualmente (maggio 2026) non sono attivi piani di rottamazione; la rottamazione quinquies si è conclusa il 30 aprile 2026 . È tuttavia possibile che in futuro il legislatore introduca nuove misure di definizione; conviene monitorare la normativa.

4. Piani di sovraindebitamento e crisi d’impresa

Se la società o l’imprenditore si trovano in una situazione di grave crisi economica, si possono utilizzare gli strumenti della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) o quelli introdotti dal Codice della Crisi e dell’Insolvenza. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere nella redazione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o liquidazione controllata. Tali procedure consentono di definire i debiti fiscali all’interno di un progetto complessivo di risanamento, prevedendo spesso la falcidia delle sanzioni e degli interessi e la concessione di piani di pagamento pluriennali.

Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e altre soluzioni

1. Rottamazioni passate e attuali

Dal 2016 si sono succedute diverse rottamazioni dei carichi iscritti a ruolo. Si riportano le principali edizioni:

Rottamazione	Periodo di adesione	Carichi interessati	Caratteristiche	Stato al 18/05/2026
Rottamazione ter (2018)	2019	Carichi affidati fino al 31/12/2017	Pagamento di imposta e interessi legali, esclusi sanzioni e interessi di mora; rate fino a 18 rate	Conclusa
Rottamazione quater	2023	Carichi dal 1/01/2000 al 30/06/2022	Stesse condizioni; prima rata (o unica) il 31/10/2023	Conclusa
Rottamazione quinquies	20/01/2026 – 30/04/2026	Carichi affidati dal 1/01/2000 al 30/06/2023	Pagamento del solo capitale e spese di notifica; fino a 54 rate; tasso interesse 3% per le rate successive. La domanda doveva essere presentata entro il 30/04/2026	Scaduta; non è più possibile aderire

Nonostante la rottamazione quinquies sia scaduta, è utile tenerne traccia per comprendere le condizioni applicate e per valutare eventuali futuri interventi legislativi.

2. Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso, disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997, permette al contribuente di correggere spontaneamente gli errori commessi nella dichiarazione pagando le imposte dovute, gli interessi legali e una sanzione ridotta proporzionalmente al ritardo. In particolare:

• entro 90 giorni dalla scadenza, la sanzione è 1/10 del minimo (10%);
• entro un anno, sanzione 1/8 (12,5%);
• oltre un anno, sanzione 1/7 o 1/5 a seconda che l’atto di accertamento non sia ancora stato notificato.

Il ravvedimento è efficace solo se l’errore non è stato già contestato dall’Agenzia. Dopo l’emissione dell’avviso di accertamento esecutivo, il ravvedimento non è più possibile; può però essere utile per sanare ulteriori annualità ancora non accertate.

3. Accordi di ristrutturazione e piani del consumatore

Nel caso di società o imprenditori in stato di crisi, la normativa sulla crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019) consente la presentazione di accordi di ristrutturazione dei debiti o piani del consumatore per soggetti non fallibili. In questi strumenti è possibile prevedere il pagamento parziale o dilazionato dei debiti tributari con il consenso dell’Amministrazione finanziaria. L’Avv. Monardo, come esperto negoziatore della crisi, può assistere la società nella predisposizione di un piano realistico e nella negoziazione con l’Erario.

4. Transazione fiscale in ambito concordatario

Se la società accede al concordato preventivo o alla liquidazione giudiziale, può chiedere la transazione fiscale (art. 182‑ter L.Fall. oggi confluito nel Codice della crisi). È uno strumento che consente di rimodulare il debito fiscale con sconti su sanzioni e interessi, ottenendo l’omologa del tribunale.

Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che complicano la gestione dell’avviso di accertamento esecutivo. Ecco i più frequenti e i consigli per evitarli:

1. Non aprire la PEC o la raccomandata

Un avviso non letto è comunque efficace. Talvolta la notifica avviene via PEC e, se la casella non è monitorata, si perde traccia della scadenza. È fondamentale controllare regolarmente la PEC societaria e nominare un responsabile interno per la gestione delle comunicazioni.

2. Ignorare la data di notifica

Come visto, i termini decorrono dalla data di consegna della raccomandata o dalla data di ricezione PEC. Calcolare correttamente i sessanta giorni (aggiungendo eventuali sospensioni) è indispensabile per non decadere dal diritto al ricorso o al pagamento agevolato.

3. Pagare senza verificare

Il pagamento immediato dell’intero importo estingue la lite ma potrebbe essere inutile se l’avviso presenta vizi formali o materiali. Prima di pagare conviene sempre far analizzare l’atto a un professionista.

4. Presentare ricorso senza chiedere sospensione

Il ricorso non sospende automaticamente la riscossione. Se non si chiede la sospensione, l’agente può comunque procedere con pignoramenti dopo l’affidamento. È pertanto necessario allegare al ricorso anche l’istanza di sospensione ex art. 47 D.Lgs. 546/1992.

5. Non considerare l’accertamento con adesione

Spesso l’accertamento con adesione consente di ridurre sensibilmente le sanzioni e di chiudere il contenzioso con un risparmio economico. Ignorare questa opzione può significare perdere un’opportunità per definire la controversia in tempi brevi.

6. Non aggiornarsi sulle riforme

Le normative fiscali cambiano frequentemente. Dal 2024 l’accertamento esecutivo è stato esteso a molti atti prima esclusi e dal 2025 la corretta correzione degli errori contabili è stata ridefinita . Essere informati consente di evitare sanzioni per errori che, in passato, erano irrilevanti.

7. Trascurare la possibilità di soluzioni negoziali

In presenza di gravi difficoltà economiche, è importante valutare soluzioni come i piani del consumatore o gli accordi di ristrutturazione. Spesso le società si concentrano solo sul ricorso tributario senza considerare un intervento strutturale sui debiti complessivi.

8. Non tenere conto della giurisprudenza più recente

Le sentenze della Cassazione, come l’ordinanza 4903/2025 sulla non impugnabilità della presa in carico , possono modificare strategie difensive consolidate. Un aggiornamento costante è indispensabile per adottare la linea più efficace.

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito una serie di domande ricorrenti formulate da clienti, con risposte concise ma esaustive.

1. Cos’è un avviso di accertamento esecutivo?

È un atto emesso dall’Agenzia delle Entrate che, oltre a determinare la maggiore imposta dovuta, ha efficacia di titolo esecutivo. Se il contribuente non paga o non ricorre entro 60 giorni, l’atto diventa esecutivo e l’agente della riscossione può attivare le procedure per il recupero coattivo .

1. Quando un avviso diventa esecutivo?

Dopo 60 giorni dalla notifica; trascorsi ulteriori 30 giorni, le somme vengono affidate all’agente della riscossione .

1. Quanti giorni ho per presentare ricorso?

Normalmente 60 giorni; il termine è sospeso per 31 giorni durante la pausa estiva, per 90 giorni se si chiede l’accertamento con adesione e per 60 giorni se si presenta l’istanza IPEA .

1. Se pago entro i 60 giorni, ho diritto a una riduzione delle sanzioni?

Sì. Pagando integralmente entro il termine, si evita l’addebito degli interessi di mora e dell’aggio dell’agente della riscossione. Le sanzioni restano però piene se non si aderisce a definizioni agevolate o all’accertamento con adesione .

1. Devo pagare per forza l’imposta contestata prima di fare ricorso?

No. Devi versare solo gli importi richiesti dall’art. 15 D.P.R. 602/1973 (pari a 1/3 dell’imposta e interessi) per evitare l’esecuzione . Tuttavia, per ottenere la sospensione, il giudice potrebbe valutare favorevolmente un versamento provvisorio.

1. Cosa succede se non faccio nulla entro 60 giorni?

L’avviso diventa esecutivo; decorsi ulteriori 30 giorni, il credito viene affidato all’agente della riscossione che può notificare l’intimazione di pagamento e, trascorsi 5 giorni, avviare pignoramenti o iscrivere ipoteca .

1. Cos’è la comunicazione di presa in carico e posso impugnarla?

È la comunicazione con cui l’agente della riscossione informa di aver ricevuto l’avviso e di essere incaricato del recupero. Secondo la Cassazione, non è un atto impugnabile e non è possibile contestarla se non insieme all’atto esecutivo successivo .

1. Cosa devo fare se la notifica dell’avviso è irregolare?

Conserva la documentazione che dimostra il vizio e attendi l’atto esecutivo successivo per eccepire la nullità. La Cassazione ritiene che la notifica irregolare renda l’atto inefficace ma non inesistente, per cui il vizio deve essere fatto valere contro l’intimazione o il pignoramento .

1. Posso chiedere la sospensione dell’esecuzione?

Sì. Presentando ricorso, devi formulare apposita istanza motivando il fumus boni iuris e il periculum in mora. Il giudice può sospendere la riscossione sino alla decisione .

1. Quali errori contabili sono considerati non rilevanti?

Gli errori non rilevanti sono quelli che, se corretti, non avrebbero modificato il risultato economico dell’esercizio (ad esempio, errori di classificazione o imputazione a voci sbagliate). Secondo il D.Lgs. 192/2025, la loro correzione in bilancio produce effetti fiscali senza necessità di dichiarazione integrativa .

1. Cos’è l’accertamento con adesione e conviene chiederlo?

È una procedura negoziale che permette di definire l’accertamento riducendo le sanzioni a un terzo. Conviene se il contribuente riconosce parte delle contestazioni e desidera evitare un contenzioso lungo e costoso .

1. Posso rateizzare il pagamento?

Sì, sia in sede di accertamento con adesione sia presso l’agente della riscossione. Le rate possono arrivare fino a 72 mensilità o 20 rate trimestrali, a seconda della normativa vigente e della capacità economica.

1. La rottamazione quinquies è ancora attiva?

No. Il termine per aderire è scaduto il 30 aprile 2026. Non sono al momento previste nuove definizioni, ma è possibile che il legislatore ne introduca altre in futuro .

1. Cosa succede se l’Agenzia assegna il credito all’agente della riscossione prima dei 30 giorni aggiuntivi?

È possibile solo in presenza di fondato pericolo per la riscossione, che deve essere motivato nell’avviso (ad esempio, fallimento imminente o rilevanti elementi patrimoniali all’estero) .

1. Quando termina la possibilità di esecuzione?

La riscossione deve iniziare entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l’avviso è diventato definitivo. Trascorso tale termine, l’agente non può più eseguire e il credito si prescrive .

1. Che differenza c’è tra avviso ordinario e avviso esecutivo?

L’avviso ordinario è privo di efficacia esecutiva: se il contribuente non paga, l’Agenzia deve iscrivere a ruolo e notificare la cartella esattoriale. L’avviso esecutivo integra invece la cartella: dopo i termini di ricorso, le somme vengono affidate direttamente all’agente della riscossione .

1. Posso compensare il debito con crediti fiscali?

Sì, se si dispone di crediti tributari certi, liquidi ed esigibili. È necessario effettuare la compensazione entro i termini e seguendo le procedure indicate (F24 con codice tributo dedicato). Alcuni crediti sono inibiti alla compensazione se l’Erario ha notificato specifici inadempimenti.

1. L’avviso di accertamento esecutivo vale anche per l’IRAP?

Sì. Già dal 2011 l’istituto si applica a IRPEF, IRES, IRAP e IVA. Dal 2024 è stato esteso ad altri tributi e atti, come le sanzioni e i recuperi di crediti d’imposta .

1. Cosa succede se la società è in liquidazione?

L’avviso può essere notificato al liquidatore che deve provvedere alla formazione dell’attivo e al pagamento dei debiti tributari. In caso di incapienza, il liquidatore deve dimostrare di aver rispettato l’ordine delle preferenze tra i creditori; in difetto, può essere responsabile per omesso pagamento.

1. È possibile opporsi all’esecuzione davanti al giudice ordinario?

Alcune questioni relative all’atto esecutivo (come vizi formali della notifica dell’intimazione o del pignoramento) vanno portate davanti al giudice dell’esecuzione civile. Tuttavia, le questioni sostanziali sull’imposta spettano al giudice tributario. È necessario coordinare le azioni con un professionista esperto.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere concretamente le conseguenze di un avviso di accertamento esecutivo per errori IRES, proponiamo due esempi. Le cifre sono indicative e semplificate per finalità didattiche.

Esempio 1: errore rilevante con ricorso

Scenario: La società Alfa S.p.A. ha presentato la dichiarazione IRES 2024 dichiarando un reddito imponibile di 500 000 €. Un successivo controllo contabile rileva che la società non ha registrato un sopravvenuto attivo di 100 000 € dovuto alla vendita di un bene, ritenuto erroneamente irrilevante. L’ufficio emette un avviso di accertamento esecutivo contestando l’errore come rilevante e calcola la maggiore imposta dovuta.

Calcoli:

• Nuova base imponibile: 500 000 + 100 000 = 600 000 €
• Imposta dovuta (IRES 24%): 600 000 × 24% = 144 000 €
• Imposta dichiarata: 500 000 × 24% = 120 000 €
• Differenza d’imposta: 24 000 €
• Sanzione (90% della maggiore imposta): 24 000 × 90% = 21 600 €
• Interessi di mora (3,5% annuo ipotetico) per un anno: 24 000 × 3,5% = 840 €
• Totale richiesto: 24 000 + 21 600 + 840 = 46 440 €

Procedura:

1. La notifica dell’avviso avviene il 1° febbraio 2026. Alfa ha tempo fino al 1° aprile 2026 (60 giorni) per pagare o ricorrere.
2. Decide di presentare ricorso ritenendo che l’errore sia non rilevante (trattandosi di proventi straordinari classificati erroneamente ma irrilevanti ai fini reddituali). Contestualmente versa l’importo provvisorio richiesto (1/3 della maggiore imposta, 8 000 €) per evitare l’esecuzione e presenta istanza di sospensione.
3. La Commissione Tributaria fissa l’udienza; nel frattempo, grazie alla sospensione, l’agente della riscossione non può avviare l’esecuzione. Se la società vince, l’avviso viene annullato; se perde, dovrà versare il residuo con interessi.

Osservazioni: Questo esempio mostra l’importanza di valutare la rilevanza dell’errore alla luce del D.Lgs. 192/2025. Se il giudice ritiene che l’errore fosse non rilevante, l’avviso potrebbe essere annullato.

Esempio 2: definizione con accertamento con adesione

Scenario: La società Beta S.r.l. ha omesso di dedurre una perdita pregressa di 50 000 € e ha dedotto un costo non documentato di 30 000 €. L’accertamento contesta il costo indeducibile e recupera l’errore. L’imposta dichiarata era 80 000 € (su reddito imponibile di 333 333 €). La correzione porta il reddito imponibile a 363 333 €.

Calcoli:

• IRES dovuta (24%): 363 333 × 24% = 87 200 €
• Imposta dichiarata: 80 000 €
• Differenza: 7 200 €
• Sanzione (90%): 6 480 €
• Totale: 13 680 € (più interessi)

Procedura:

1. La notifica avviene il 10 novembre 2025. Beta valuta che la contestazione sull’omessa perdita è infondata (la perdita era certificata), mentre riconosce l’indeducibilità dei 30 000 €.
2. Presenta istanza di accertamento con adesione entro il 9 gennaio 2026. I termini sono sospesi per 90 giorni e le parti si incontrano.
3. Durante il contraddittorio dimostra la deducibilità della perdita. L’ufficio accetta e ricalcola l’imposta recuperando solo il costo indeducibile; la maggiore imposta si riduce a 7 200 € e la sanzione viene ridotta a un terzo, pari a 2 160 €. Le parti firmano l’atto di adesione.
4. Il contribuente paga immediatamente 9 360 € (imposta + sanzioni ridotte), con possibilità di rateizzare in 4 rate trimestrali; l’avviso originario è archiviato.

Osservazioni: L’accertamento con adesione ha consentito a Beta di risparmiare 4 320 € di sanzioni e di chiudere la lite in tempi brevi.

Conclusione

La disciplina dell’avviso di accertamento esecutivo ha trasformato radicalmente il rapporto tra contribuente e Amministrazione: l’avviso non è più solo una contestazione ma un atto che diventa titolo esecutivo se non contrastato tempestivamente. Gli errori nella dichiarazione IRES, soprattutto dopo le riforme del 2024‑2025 sulla derivazione rafforzata, possono generare imposte e sanzioni considerevoli se non corretti in tempo. Abbiamo visto che:

• L’avviso deve contenere tutti gli elementi previsti dalla legge (motivazione, imponibile, calcoli, firma) e deve essere notificato entro i termini di decadenza .
• Trascorsi 60 giorni dalla notifica, l’avviso diventa esecutivo e, dopo altri 30 giorni, il credito è affidato all’agente della riscossione .
• È possibile contestare l’avviso per vizi di notifica, motivazione insufficiente, firma non competente o per errori di merito. Tuttavia la presa in carico non è impugnabile autonomamente .
• Gli strumenti a disposizione del contribuente includono il ricorso tributario con richiesta di sospensione, l’accertamento con adesione, la rateazione, il ravvedimento operoso e – quando attive – le definizioni agevolate. La recente rottamazione quinquies è scaduta e al momento non ci sono rottamazioni aperte .
• In caso di difficoltà economica, si possono valutare piani di sovraindebitamento, accordi di ristrutturazione e la transazione fiscale, con l’assistenza di professionisti esperti.

Il filo conduttore che emerge è la necessità di agire rapidamente: il tempo è un fattore determinante per evitare che l’avviso diventi inoppugnabile e che l’agente della riscossione attivi misure invasive. Sottovalutare l’avviso o attendere troppo può portare a pignoramenti, ipoteche e ulteriori costi. Viceversa, un’analisi tempestiva e una strategia appropriata consentono spesso di ridurre l’importo dovuto o di rateizzarlo in maniera sostenibile.

Il valore della difesa professionale

L’interpretazione delle norme tributarie, l’applicazione delle recenti riforme e la gestione del contenzioso richiedono competenze specialistiche.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti sono in grado di fornire un’assistenza completa: dalla verifica dell’atto alla predisposizione del ricorso, dalla negoziazione con l’Amministrazione alla costruzione di piani di rientro o di sovraindebitamento. In qualità di cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore, l’Avv. Monardo offre una visione integrata che coniuga diritto tributario, diritto bancario e procedure concorsuali.

Se hai ricevuto un avviso di accertamento esecutivo per errori nella dichiarazione IRES o temi di riceverne uno, non aspettare: una consulenza tempestiva ti permetterà di capire quali sono le soluzioni più efficaci per proteggere il tuo patrimonio e la tua attività.

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