Introduzione

In Italia i professionisti, le micro‑imprese e molti contribuenti scelgono il regime forfettario perché offre una tassazione sostitutiva ridotta e l’esenzione da IVA. L’adesione a questo regime comporta però obblighi precisi: il calcolo del reddito si effettua applicando un coefficiente di redditività ai ricavi/compensi e su quell’importo si paga una imposta sostitutiva pari al 15 % (ridotta al 5 % per i primi cinque anni se si rispettano determinate condizioni). Inoltre, la norma stabilisce che il regime cessi dall’anno successivo se, a seguito di accertamento definitivo, vengono meno le condizioni di accesso o permane una causa ostativa . Gli avvisi di accertamento devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione ; in caso di omessa dichiarazione il termine sale al settimo anno.

Ricevere un avviso di accertamento per omesso versamento dell’imposta forfettaria (o della “imposta sostitutiva” dovuta nel regime forfettario) è un evento che può destabilizzare qualsiasi contribuente. L’avviso comporta la richiesta di maggiori imposte, sanzioni amministrative tra il 90 % e il 180 % della maggiore imposta dovuta e, se il maggior reddito accertato supera del 10 % quello dichiarato, un aggravio del 10 % . Vi sono inoltre sanzioni del 30 % in caso di omesso versamento dell’IVA eventualmente dovuta per l’errata applicazione del regime . Non reagire tempestivamente espone al rischio di iscrizione a ruolo, cartelle, pignoramenti, fermi e ipoteche. Per questo è fondamentale capire come funziona l’accertamento, quali sono i termini e quali strumenti difensivi la legge offre al contribuente.

Questo articolo, aggiornato al 11 maggio 2026, è stato redatto con un taglio giuridico‑divulgativo e con un approccio pratico orientato alla difesa del debitore o contribuente. Faremo riferimento alla normativa vigente (Legge 190/2014, D.Lgs. 471/1997, DPR 600/1973, L. 212/2000, D.Lgs. 128/2015, Leggi di bilancio recenti e circolari dell’Agenzia delle Entrate), alla giurisprudenza più recente e al contesto procedurale. Verranno proposte strategie legali per contestare o definire l’avviso, strumenti alternativi di risoluzione (definizioni agevolate, piani di rientro, sovraindebitamento) e consigli pratici per evitare gli errori più comuni. Per facilitare la lettura, l’esposizione è suddivisa in paragrafi con tabelle riassuntive, esempi numerici e una sezione di domande e risposte.

Presentazione professionale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con lunga esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti operanti su tutto il territorio nazionale. L’Avv. Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento (legge 3/2012) ed è iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed è Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Lo studio segue regolarmente casi di impugnazione di avvisi di accertamento, contenzioso tributario, rinegoziazione di debiti fiscali, ricorsi per sospensione di cartelle e piani di rientro. L’approccio integrato con commercialisti e consulenti del lavoro consente di offrire ai clienti un’analisi completa dell’atto di accertamento, la stima dei rischi e la predisposizione di strategie legali e negoziali.

Lo studio Monardo può assisterti concretamente in diversi modi:

• Analisi preliminare dell’avviso di accertamento per verificare la correttezza della motivazione, l’eventuale decadenza dei termini, la legittimità delle sanzioni e la possibilità di far valere vizi formali (mancato contraddittorio, motivazione insufficiente, vizio di notifica).
• Predisposizione di ricorsi dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado e in appello, richieste di sospensione dell’atto e istanze di annullamento in autotutela.
• Negoziazione con l’Agenzia delle Entrate per ottenere piani di pagamento rateali, definizioni agevolate, autotutela parziale o totale, applicazione del ravvedimento operoso e, ove possibile, accesso alle rottamazioni previste dalla normativa vigente.
• Assistenza stragiudiziale e giudiziale per bloccare azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi) anche tramite ricorsi d’urgenza al giudice dell’esecuzione.
• Soluzioni di rientro tramite procedure concorsuali minori, ad esempio il piano del consumatore o l’accordo di composizione della crisi (legge 3/2012) e la esdebitazione.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Il regime forfettario e l’imposta sostitutiva

Il regime forfettario è stato introdotto dalla Legge 190/2014 (commi 54‑89 dell’articolo 1) ed è stato più volte modificato dalle leggi di bilancio e dalle manovre successive. Esso prevede una tassazione agevolata per persone fisiche titolari di partita IVA che esercitano attività d’impresa o professionale con ricavi/compensi entro un certo limite (85 000 € fino al 2026, con decadenza immediata se si superano 100 000 € nell’anno). Il reddito imponibile è determinato applicando un coefficiente di redditività variabile in base al codice ATECO e deducendo i contributi previdenziali. Sul reddito così determinato si applica un’imposta sostitutiva del 15 % o, per i primi cinque anni di attività, del 5 %, che sostituisce IRPEF, addizionali regionali e comunali e alcune imposte indirette. La norma stabilisce che il regime forfettario cessi dall’anno successivo a quello in cui, a seguito di accertamento definitivo, viene meno la condizione di accesso (limite di ricavi) . Questo significa che, se l’Agenzia delle Entrate accerta in via definitiva che il contribuente non aveva diritto al regime (per superamento dei limiti o cause ostative), la fuoriuscita è retroattiva dall’anno successivo, mentre per l’anno oggetto di accertamento si applicano le imposte ordinarie, l’IVA e le sanzioni.

Il comma 74 della L. 190/2014, secondo periodo, dispone che per l’accertamento, la riscossione, le sanzioni e il contenzioso del regime forfettario si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni vigenti in materia di imposte dirette, IVA e IRAP . In caso di infedele indicazione dei requisiti e condizioni (limiti di ricavi, cause ostative, aliquota ridotta) che determinano la cessazione del regime, il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, prevede l’aumento del 10 % delle sanzioni minime e massime quando il maggiore reddito accertato supera del 10 % quello dichiarato . Questa regola si applica anche all’omesso versamento dell’imposta sostitutiva: l’eventuale differenza di imposta calcolata nel regime ordinario sarà maggiorata di sanzioni e interessi.

Oltre alle norme primarie, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti tramite circolari e risoluzioni. La Circolare 9/E del 10 aprile 2019 ha precisato che, in presenza di partecipazioni in società a responsabilità limitata che esercitano attività riconducibili a quelle del forfettario, occorrono due condizioni congiunte (controllo e sovrapposizione delle attività) per determinare la causa ostativa . La stessa circolare ricorda che il controllo di fatto può essere individuato quando il contribuente è unico o prevalente fornitore della società, anche senza possedere la maggioranza delle quote . Altre modifiche importanti sono state introdotte dalla Legge 160/2019 (manovra 2020), che ha reintrodotto la causa ostativa per chi fattura prevalentemente verso ex datori di lavoro o soggetti a essi riconducibili , e ha introdotto il limite di 30 000 € di redditi da lavoro dipendente o pensione per l’accesso al regime .

1.2 Termini di accertamento e decadenza

L’avviso di accertamento per omesso versamento dell’imposta sostitutiva rientra nelle norme generali in materia di accertamento delle imposte sui redditi. L’articolo 43 del DPR 600/1973 stabilisce che gli avvisi di accertamento devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione ; in caso di omessa dichiarazione, il termine si estende al settimo anno . Questi termini possono essere ridotti di uno o due anni per i contribuenti che aderiscono ai regimi premiali (ISA o Concordato preventivo biennale) o che effettuano tutti i pagamenti con sistemi tracciati . Durante l’emergenza COVID‑19, il Decreto Cura Italia (DL 18/2020) ha sospeso le attività di accertamento, comportando uno slittamento di 85 giorni . Il contraddittorio preventivo con il contribuente, previsto dall’art. 6‑bis della L. 212/2000, può prolungare di 120 giorni il termine di decadenza .

Il Decreto legislativo 128/2015 ha introdotto modifiche alla disciplina del raddoppio dei termini per l’accertamento: il raddoppio non opera se la denuncia penale per reati tributari è presentata oltre la scadenza ordinaria dei termini . Inoltre, l’art. 2 di tale decreto ha salvaguardato gli effetti degli avvisi di accertamento già notificati alla data di entrata in vigore e degli inviti a comparire notificati entro il 31 dicembre 2015 .

1.3 Sanzioni e interessi

In caso di omesso versamento dell’imposta sostitutiva, la normativa prevede sanzioni proporzionali. Come visto, le sanzioni di base vanno dal 90 % al 180 % della maggiore imposta dovuta . Se il maggior reddito accertato supera del 10 % quello dichiarato, le sanzioni sono aumentate del 10 % . Per l’IVA non versata a seguito di errata applicazione del regime, la sanzione amministrativa è pari al 30 % di ogni importo non versato . Il ravvedimento operoso consente la riduzione delle sanzioni a un quinto se la violazione non è stata già contestata . Gli interessi legali decorrono dalla scadenza del versamento originario e vengono calcolati sulla base del tasso legale vigente (attualmente 2,5 % per il 2026), con eventuale maggiorazione in caso di iscrizione a ruolo.

1.4 Giurisprudenza recente

La giurisprudenza della Corte di Cassazione e delle Corti di giustizia tributaria ha delineato numerosi principi in materia di accertamenti forfettari. Tra i più rilevanti:

• Onere della prova. L’amministrazione finanziaria deve provare i presupposti per disapplicare il regime forfettario (es. superamento del limite, cause ostative) e l’esistenza del reddito imponibile con metodo analitico o sintetico. L’orientamento giurisprudenziale richiede motivazioni puntuali nell’avviso e l’indicazione degli elementi presuntivi, altrimenti l’atto è nullo. Le sentenze hanno anche ribadito che la semplice disponibilità di mezzi non giustifica l’accertamento induttivo se non è supportata da elementi gravi, precisi e concordanti.
• Motivazione dell’avviso. Un avviso che richiami genericamente il superamento del limite di ricavi senza indicare le prove è annullabile. La Cassazione ha affermato che è nullo l’avviso che non allega i documenti essenziali o non consente al contribuente di prendere piena visione degli atti.
• Contraddittorio preventivo. La Corte Costituzionale ha chiarito che il contraddittorio deve essere sempre garantito nelle ipotesi in cui la legge preveda la partecipazione del contribuente (sentenza n. 132/2015). Le Corti di giustizia tributaria annullano l’avviso se non è stato inviato lo schema di atto e concesso un termine minimo di 60 giorni per le controdeduzioni, salvo i casi di particolare urgenza.
• Sanzioni proporzionate. Recenti pronunce hanno ridotto le sanzioni in caso di errore scusabile o di interpretazioni normative controverse. In alcuni casi, quando il contribuente prova di avere applicato il regime forfettario facendo affidamento su comunicazioni dell’Agenzia, la Corte di Cassazione ha annullato le sanzioni, riconoscendo la buona fede.
• Rottamazioni e definizioni agevolate. Le Corti hanno confermato che la definizione agevolata delle liti fiscali estingue il debito e comporta il venir meno delle sanzioni, salvo che l’atto definito abbia natura penale. Questo principio sarà utile nell’analizzare gli strumenti alternativi.

Nella parte finale dell’articolo vengono citate ulteriori sentenze (Corte di cassazione, Corte costituzionale, Corti di giustizia tributaria) con estremi e riferimenti all’ente emittente.

2. Procedura dopo la notifica dell’avviso

2.1 Contenuto dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento è un atto impositivo con cui l’Agenzia delle Entrate comunica al contribuente l’esito del controllo e chiede il pagamento di imposte, sanzioni e interessi. Nel regime forfettario l’avviso può avere tre finalità:

1. Recupero dell’imposta sostitutiva non versata: se il contribuente ha dichiarato il reddito ma non ha versato l’imposta, l’avviso quantifica la somma dovuta, applica le sanzioni e sollecita il pagamento.
2. Decadenza dal regime forfettario: se l’Agenzia ritiene che il contribuente abbia superato i limiti o violato le cause ostative, l’avviso ridetermina il reddito secondo il regime ordinario, recupera l’IVA non addebitata e l’IRPEF/IRAP e applica le relative sanzioni. L’avviso può riguardare più periodi d’imposta.
3. Accertamento analitico‑induttivo: quando emergono incongruenze tra ricavi dichiarati e indici di capacità contributiva, l’ufficio può procedere a un accertamento induttivo ricalcolando il reddito e l’imposta sostitutiva.

Ogni avviso deve essere motivato e deve indicare:

• il periodo d’imposta contestato;
• l’ammontare del reddito dichiarato e di quello accertato;
• le norme di legge applicate e le cause di fuoriuscita dal regime;
• le prove su cui si fonda l’accertamento (verbali, questionari, dati bancari);
• l’indicazione del termine per ricorrere (60 giorni) e dell’autorità competente;
• l’invito a presentare memorie nel caso di contraddittorio preventivo.

L’atto può prevedere l’obbligo di versare le maggiori imposte entro 60 giorni oppure consentire la rateazione. In mancanza di pagamento o impugnazione nei termini, l’avviso diviene definitivo e viene iscritto a ruolo. È perciò essenziale agire prontamente.

2.2 Termini e scadenze

Le scadenze principali a seguito dell’avviso sono:

Fase	Termine	Riferimento normativo	Descrizione
Notifica avviso	Entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione (settimo se dichiarazione omessa)	Art. 43 DPR 600/1973	L’Agenzia notifica l’avviso entro questi termini, pena decadenza.
Richiesta di documenti	15 giorni (salvo diverse indicazioni)	Art. 32 DPR 600/1973	L’ufficio può richiedere al contribuente documenti giustificativi.
Contraddittorio preventivo	60 giorni per memorie	Art. 6‑bis L. 212/2000	L’Agenzia invia lo schema di atto e concede 60 giorni per osservazioni; il termine di decadenza è prorogato di 120 giorni se il contraddittorio è a ridosso della scadenza.
Impugnazione	60 giorni dalla notifica	Art. 21 D.Lgs. 546/1992	Il ricorso va presentato alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado.
Pagamento in assenza di ricorso	60 giorni dalla notifica	Art. 15 DPR 602/1973	Il contribuente può versare quanto richiesto o aderire a rateazione; in mancanza l’avviso diviene definitivo.
Iscrizione a ruolo	Dopo 60 giorni	DPR 602/1973	Se non si paga o non si ricorre, l’ufficio iscrive a ruolo le somme.

2.3 Diritti del contribuente

Il contribuente gode di una serie di diritti tutelati dallo Statuto del contribuente (L. 212/2000):

1. Diritto al contraddittorio: salvo casi di particolare urgenza, l’amministrazione deve avviare un contraddittorio preventivo, inviare lo schema di atto e concedere un termine per le controdeduzioni . La mancata attivazione del contraddittorio rende l’atto annullabile.
2. Diritto di accesso agli atti: il contribuente può chiedere e ottenere copia degli atti e dei documenti su cui si fonda l’avviso. L’ufficio deve fornire i documenti essenziali (verbali di constatazione, questionari, dati bancari). La Cassazione ha ritenuto nullo l’avviso fondato su documenti non allegati.
3. Diritto di difesa e patrocinio: il contribuente può farsi assistere da un avvocato o da un commercialista. L’assistenza è obbligatoria in caso di ricorso, tranne per controversie di valore inferiore a 3 000 €. Il ricorso deve essere redatto nel rispetto del D.Lgs. 546/1992.
4. Diritto alla rateazione e al ravvedimento: prima della notifica dell’avviso, il contribuente può regolarizzare la violazione tramite ravvedimento operoso e ottenere la riduzione delle sanzioni . Dopo la notifica, può chiedere la rateazione secondo il DPR 602/1973.
5. Diritto alla sospensione: in pendenza di ricorso, il contribuente può chiedere alla Corte di Giustizia Tributaria la sospensione dell’esecuzione se sussiste un pregiudizio grave e irreparabile (art. 47 D.Lgs. 546/1992).

3. Difese e strategie legali

Affrontare un avviso di accertamento richiede un approccio metodico, basato su analisi documentale, studio della normativa e conoscenza della giurisprudenza. Di seguito vengono illustrate le principali strategie difensive.

3.1 Verificare la tempestività e la validità dell’avviso

Il primo aspetto da esaminare è se l’avviso sia stato notificato nei termini. Occorre verificare la data di spedizione, l’indirizzo (domicilio fiscale) e l’eventuale irricevibilità della notifica (es. notificazione a indirizzo errato o a persona non autorizzata). Se l’avviso è tardivo rispetto ai termini di decadenza (quinto o settimo anno ), il ricorso potrà basarsi sulla decadenza del potere di accertamento. È opportuno controllare eventuali sospensioni (periodo COVID‑19 ) o proroghe per contraddittorio .

3.2 Contestare la motivazione e l’onere della prova

La motivazione dell’avviso deve essere “chiara, specifica e completa”. La Cassazione ha spesso annullato avvisi che si limitavano a richiamare la legge senza indicare i fatti e le prove. In materia di regime forfettario, l’ufficio deve dimostrare:

• l’esistenza della causa ostativa (partecipazioni in società controllate, fatturato verso ex datori di lavoro, residenza all’estero, superamento di 30 000 € di redditi da lavoro, ecc.),
• il superamento del limite di 85 000 € o, se nel periodo d’imposta si supera la soglia di 100 000 €, l’obbligo di applicare l’IVA dal momento del superamento,
• la corretta quantificazione del reddito ordinario (con prova di costi deducibili),
• la quantificazione dell’IVA e delle imposte ordinarie,
• l’esistenza dell’omesso versamento dell’imposta sostitutiva.

Il contribuente può contestare l’avviso dimostrando la correttezza delle proprie dichiarazioni e l’assenza di cause ostative. Ad esempio, può provare che la partecipazione in una società non configura controllo (assenza di maggioranza, mancanza di fornitura prevalente), come chiarito nella circolare 9/E . Può inoltre eccepire l’inesistenza del superamento di limiti di ricavi o la corretta applicazione di coefficienti di redditività.

3.3 Opporre vizi procedurali

I vizi procedurali comprendono:

• Mancanza del contraddittorio preventivo: se l’ufficio non ha inviato lo schema di atto e non ha concesso 60 giorni per le osservazioni, salvo casi di urgenza, l’avviso è illegittimo .
• Notifica irregolare: l’avviso deve essere notificato al domicilio fiscale del contribuente; errori nel recapito, nella notifica via PEC o nella relata possono comportare la nullità.
• Omissione o incompletezza della motivazione: la mancanza di indicazioni su norme, fatti e documenti porta all’annullamento.
• Errata individuazione del soggetto passivo: se l’imposta sostitutiva è stata versata e l’avviso è stato emesso per errore (omessa imputazione di versamenti), si può richiedere l’annullamento in autotutela.

3.4 Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se l’avviso non viene annullato in autotutela, il contribuente deve presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica (art. 21 D.Lgs. 546/1992). Il ricorso deve essere depositato telematicamente tramite il sistema SIGIT o presentato in cartaceo dove la telematizzazione non è obbligatoria. I principali elementi del ricorso sono:

1. Identificazione delle parti: indicare il contribuente (ricorrente) e l’Agenzia delle Entrate (resistente), con indicazione della Direzione provinciale.
2. Sintesi dei fatti: descrivere la notifica, il contenuto dell’avviso e le difese.
3. Motivi di ricorso: elencare i vizi formali (notifica tardiva, contraddittorio, motivazione), i vizi sostanziali (inesistenza della pretesa, errata quantificazione, violazioni normative) e le eccezioni di legittimità.
4. Prove: allegare documentazione (dichiarazioni, fatture, bilanci, contratti, estratti conto) e indicare i testimoni (se ammessi).
5. Istanza di sospensione: se l’esecuzione può arrecare danno grave e irreparabile (pignoramenti, fermi), chiedere la sospensione ex art. 47.
6. Conclusioni: chiedere l’annullamento totale o parziale dell’avviso, con compensazione delle spese o condanna dell’ufficio.

La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (già Commissione Tributaria Provinciale) decide con sentenza. Contro tale sentenza è ammesso appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione Regionale) entro 60 giorni dalla notifica della decisione. Successivamente è possibile ricorrere per cassazione per violazione di legge o vizi di motivazione.

3.5 Richiesta di annullamento in autotutela

Prima o dopo il ricorso, il contribuente può presentare all’Agenzia delle Entrate un’istanza di autotutela chiedendo l’annullamento o la riduzione dell’avviso per evidenti errori (doppia imposizione, errata imputazione, inesistenza del presupposto). L’autotutela è discrezionale ma spesso l’ufficio accoglie l’istanza per evitare contenziosi. In caso di accoglimento parziale, è possibile limitare la lite agli aspetti residui.

3.6 Definizioni agevolate e conciliazione

La normativa prevede varie procedure di definizione agevolata per ridurre l’imposta dovuta e chiudere il contenzioso. Le definizioni attive nel 2026 sono soggette a proroghe legislative; in questo articolo non viene trattata la rottamazione Quinquies, in quanto non più operativa alla data odierna. Le principali opzioni sono:

1. Ravvedimento operoso: permette di regolarizzare spontaneamente le violazioni non ancora contestate, con sanzioni ridotte (1/5 del minimo se si agisce prima del PVC) . È applicabile anche per l’omesso versamento dell’imposta sostitutiva, se il contribuente versa spontaneamente l’imposta e presenta dichiarazione integrativa.
2. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): consente di definire l’avviso prima del ricorso concordando con l’ufficio la maggiore imposta e le sanzioni ridotte a un terzo. Il contribuente può richiedere l’adesione entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso o in sede di contraddittorio. In caso di accordo, l’atto è definitivo e non impugnabile; la somma può essere rateizzata.
3. Conciliazione giudiziale: in pendenza di ricorso, le parti possono conciliare la lite davanti alla Corte di Giustizia Tributaria. La conciliazione può essere totale o parziale; comporta la riduzione delle sanzioni al 40 % o al 50 % e il pagamento rateale.
4. Definizione delle liti pendenti: se prevista da un provvedimento straordinario (come il D.L. 119/2018, rottamazione ter) consente di chiudere la causa pagando una percentuale delle imposte e senza sanzioni. Al momento della redazione, eventuali nuove definizioni dovranno essere verificate.
5. Concordato preventivo biennale (CPB): introdotto dal D.Lgs. 13/2024, consente ai titolari di partita IVA con ricavi inferiori a 5 164 569 € di concordare con il Fisco il reddito dei due anni successivi. Adesione e rispetto dei termini comportano riduzione dei termini di accertamento . Occorre però valutare attentamente l’impatto sull’imposta sostitutiva.

3.7 Piani di rientro e dilazioni

Se l’avviso diventa definitivo o se si aderisce alla definizione, il contribuente può comunque dilazionare il pagamento. Il DPR 602/1973 consente rateazioni fino a 60 rate mensili (5 anni) per somme superiori a 60 000 €, con interessi e garanzie. È anche possibile chiedere piani di rientro all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione dopo la formazione della cartella. Un avvocato potrà assistere nella predisposizione del piano e nella negoziazione.

3.8 Procedure concorsuali minori (sovraindebitamento)

Quando il debito fiscale è insostenibile e si combinano altre posizioni debitorie, il contribuente persona fisica o il piccolo imprenditore può accedere alle procedure di sovraindebitamento disciplinate dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) e dalla precedente Legge 3/2012. Le principali procedure sono:

1. Piano del consumatore: destinato a debitori non imprenditori (o imprenditori agricoli) che si trovano in difficoltà economica. Prevede la proposta di un piano di ristrutturazione che, se omologato dal giudice, vincola tutti i creditori (compreso il Fisco). L’imposta sostitutiva non versata può essere inclusa nel piano con pagamento parziale.
2. Accordo di composizione della crisi: rivolto agli imprenditori commerciali sotto i requisiti dell’art. 2082 c.c., ai professionisti e alle start‑up. Consente di proporre ai creditori un accordo che preveda la falcidia dei debiti. È richiesto l’assenso della maggioranza dei creditori e l’intervento di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).
3. Esdebitazione: al termine del piano o dell’accordo, il debitore può ottenere la liberazione dai debiti residui. La procedura presuppone l’adempimento del piano e la buona fede.

L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi e fiduciario di un OCC, può valutare la fattibilità di queste procedure e assistere nella predisposizione del piano.

4. Strumenti alternativi e agevolazioni

4.1 Il ravvedimento operoso applicato al regime forfettario

Il ravvedimento operoso consente al contribuente di regolarizzare le violazioni prima che l’Agenzia delle Entrate le contesti. Se il forfettario si accorge di non avere versato l’imposta sostitutiva entro la scadenza (generalmente il 30 giugno per saldo e primo acconto), può procedere al versamento spontaneo dell’imposta, delle sanzioni ridotte e degli interessi. Le sanzioni sono ridotte a 1/10 se la regolarizzazione avviene entro 30 giorni, a 1/9 se avviene entro il 90 giorni, a 1/8 entro un anno e a 1/7 entro due anni. In presenza di PVC (processo verbale di constatazione) ma prima dell’avviso, la sanzione è ridotta a 1/5 del minimo . Il ravvedimento evita l’emissione dell’avviso e gli interessi sono contenuti.

4.2 Il regime premiale e il Concordato preventivo biennale

Il regime premiale consente una riduzione di un anno dei termini di accertamento per i contribuenti che presentano un elevato punteggio ISA o aderiscono al Concordato preventivo biennale (CPB). Per chi opera in regime forfettario, il CPB può essere vantaggioso perché riduce l’incertezza degli accertamenti; tuttavia è necessario valutare se l’imposta concordata sia superiore a quella determinata in regime forfettario. In alcuni casi, l’adesione può comportare l’uscita dal regime e l’applicazione dell’IVA.

4.3 Definizioni agevolate dei ruoli e delle liti (se attive)

Nel 2023‑2024 il legislatore ha introdotto la rottamazione quater e altre definizioni agevolate. Al 2026 non risulta attiva la rottamazione Quinquies, pertanto non viene trattata. Eventuali future “rottamazioni” o sanatorie (es. rottamazione sexies) dovranno essere verificate sul sito dell’Agenzia delle Entrate. Queste procedure consentono di pagare il debito iscritto a ruolo senza sanzioni e interessi di mora, in un massimo di 18 rate. Per la definizione delle liti, se un provvedimento legislativo la reintroduce, il contribuente potrà aderire pagando una percentuale dell’imposta (40 % o 90 % a seconda del grado di giudizio). È consigliabile monitorare la normativa e farsi assistere da professionisti.

4.4 Transazione fiscale e ristrutturazione del debito

In sede di procedura concorsuale (concordato preventivo, accordo di ristrutturazione), il debitore può proporre la transazione fiscale ai sensi dell’art. 182‑ter L.F. (ora trasfuso nel Codice della crisi), che consente la falcidia dell’imposta e la dilazione del pagamento. La proposta deve essere asseverata da un professionista indipendente e approvata dal giudice. In presenza di avvisi di accertamento divenuti definitivi, la transazione può comprendere anche le somme a ruolo.

5. Errori comuni e consigli pratici

I contribuenti in regime forfettario commettono spesso errori che possono generare avvisi di accertamento. Di seguito alcuni errori frequenti e i consigli per evitarli:

1. Superamento del limite di ricavi senza adeguamento: se i ricavi superano 85 000 € ma restano entro 100 000 €, il regime cessa dall’anno successivo ; se superano 100 000 € in corso d’anno occorre immediatamente emettere fatture con IVA e passare al regime ordinario. Molti continuano ad applicare il forfettario e sono sanzionati. Consiglio: monitorare i ricavi mensili e predisporre un margine di sicurezza.
2. Mancata verifica delle cause ostative: possedere partecipazioni in società con attività riconducibili, avere spese per personale superiori a 20 000 €, prestare servizi prevalentemente a ex datori di lavoro, percepire redditi da lavoro dipendente oltre 30 000 € sono cause di esclusione . Consiglio: consultare un professionista per verificare le condizioni di accesso.
3. Errata applicazione del coefficiente di redditività: utilizzare un coefficiente sbagliato porta a un’imposta sostitutiva inferiore. Consiglio: individuare correttamente il codice ATECO e il relativo coefficiente.
4. Omesso o tardivo versamento dell’imposta sostitutiva: molti contribuenti non versano il saldo o l’acconto entro il 30 giugno e il 30 novembre. Consiglio: programmare i versamenti e utilizzare il ravvedimento operoso in caso di ritardo.
5. Tenuta della contabilità: anche se semplificata, è necessario conservare le fatture e i documenti di spesa; l’ufficio può richiedere i documenti entro 15 giorni.
6. Fatturazione elettronica: l’obbligo di fatturazione elettronica è stato esteso ai forfettari; l’omissione può comportare sanzioni e può essere indice di evasione.
7. Mancata consulenza: agire senza il supporto di un avvocato o commercialista esperto può portare a errori nella gestione del contenzioso.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme principali e termini

Norma/istituto	Oggetto	Principali contenuti
Legge 190/2014 (commi 54‑89)	Regime forfettario	Definisce i requisiti di accesso (limite di ricavi 85 000 €; coefficienti di redditività), le cause di esclusione (partecipazioni, spese per personale, attività escluse, redditi da lavoro dipendente >30 000 €, rapporti con ex datori di lavoro ) e l’imposta sostitutiva al 15 %/5 %.
Art. 43 DPR 600/1973	Termini dell’accertamento	Prevede la notifica dell’avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione (settimo per omessa dichiarazione) .
Art. 1 comma 74 L. 190/2014	Sanzioni	Stabilisce l’aumento del 10 % delle sanzioni se il maggiore reddito accertato supera del 10 % quello dichiarato e prevede l’applicazione delle norme sulle imposte dirette, IVA e IRAP .
D.Lgs. 471/1997 art. 1	Sanzioni per infedele dichiarazione	Sanzioni dal 90 % al 180 % della maggiore imposta.
D.Lgs. 471/1997 art. 13	Omesso versamento	Sanzione del 30 % per omesso versamento di IVA e altre imposte .
Art. 6‑bis L. 212/2000	Contraddittorio	Obbliga l’ufficio a instaurare un contraddittorio preventivo salvo casi di urgenza e prevede la proroga di 120 giorni del termine di decadenza .
D.Lgs. 128/2015	Raddoppio dei termini	Stabilisce che il raddoppio non opera se la denuncia è presentata oltre i termini ordinari .

6.2 Sanzioni e benefici

Violazione	Sanzione (base)	Circostanze aggravanti/attenuanti
Omesso versamento imposta sostitutiva	30 % dell’importo non versato (art. 13 D.Lgs. 471/1997)	Riduzione tramite ravvedimento; aumento del 10 % se il maggiore reddito supera il 10 % di quello dichiarato .
Infedele dichiarazione (errore nei requisiti)	90 %–180 % della maggiore imposta	Aumento del 10 % se il reddito accertato supera del 10 % quello dichiarato; riduzione se si aderisce all’accertamento con adesione (1/3) o conciliazione giudiziale (40 %/50 %).
Superamento limite di ricavi >100 000 €	Decadenza immediata; recupero IVA e IRPEF ordinaria; sanzioni 90 %–180 %	Il regime cessa subito; l’IVA va addebitata dalla fattura successiva al superamento.
Cause ostative (partecipazioni, ex datore, redditi da dipendente)	Esclusione dal regime; recupero imposte	Le cause sono elencate nella L. 190/2014; la circolare 9/E richiede due condizioni per la partecipazione in SRL .

6.3 Strategie difensive

Strategia	Descrizione	Vantaggi
Verifica dei termini	Controllare se l’avviso è stato notificato entro i termini legali.	Se tardivo, l’avviso è nullo.
Controllo delle cause ostative	Verificare la presenza effettiva di cause ostative e il superamento dei limiti di ricavi.	Permette di dimostrare la legittimità del regime e annullare l’avviso.
Contraddittorio	Partecipare attivamente al contraddittorio, fornendo prove e memorie.	Può evitare l’emissione dell’avviso o ridurne l’importo.
Autotutela	Richiedere l’annullamento per errori evidenti.	Sospende o annulla l’avviso senza ricorso.
Ricorso in CGT	Presentare ricorso con motivi formali e sostanziali.	Possibilità di ottenere annullamento totale o parziale e riduzione delle sanzioni.
Definizioni agevolate	Accertamento con adesione, conciliazione, ravvedimento.	Riduzione delle sanzioni, rateazione, chiusura rapida della lite.
Sovraindebitamento	Procedure concorsuali minori per debitori incapienti.	Possibilità di ridurre o falcidiare i debiti fiscali e ottenere esdebitazione.

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’imposta forfettaria o imposta sostitutiva?

È l’imposta che sostituisce IRPEF, addizionali e alcune imposte indirette per chi aderisce al regime forfettario. Viene calcolata applicando la percentuale del 15 % (o 5 % nei primi cinque anni) al reddito determinato con il coefficiente di redditività. L’imposta è dovuta anche se si hanno altre forme di reddito e deve essere versata in due rate (saldo e acconto) entro il 30 giugno e il 30 novembre.

2. Quando si riceve un avviso di accertamento per omesso versamento dell’imposta forfettaria?

L’avviso viene emesso quando l’Agenzia delle Entrate riscontra che il contribuente non ha versato l’imposta dovuta o ha applicato il regime senza averne diritto. Può derivare da controlli automatizzati, da verifiche in loco o da segnalazioni incrociate. La notifica deve avvenire entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione .

3. Quali sono le sanzioni per l’omesso versamento?

La sanzione base è del 30 % dell’imposta non versata . Se l’errata dichiarazione comporta un maggiore reddito, le sanzioni variano dal 90 % al 180 % della maggiore imposta , aumentate del 10 % se la differenza supera il 10 %. Gli interessi legali sono dovuti dalla scadenza originaria.

4. È possibile regolarizzare la violazione senza ricevere l’avviso?

Sì. Il ravvedimento operoso permette di versare l’imposta, le sanzioni ridotte (da 1/10 a 1/7) e gli interessi prima che l’Agenzia contesti la violazione . Se è stato redatto un PVC ma non è ancora stato notificato l’avviso, la sanzione è ridotta a un quinto del minimo.

5. Posso ancora restare nel regime forfettario dopo l’accertamento?

Dipende. La legge dispone che il regime cessi dall’anno successivo a quello in cui, a seguito di accertamento definitivo, viene meno la condizione di accesso . Se l’ufficio contesta l’omesso versamento ma non la sussistenza dei requisiti, si potrà continuare a utilizzare il regime. Se invece viene accertata una causa ostativa o il superamento dei limiti, il contribuente uscirà dal regime.

6. Cosa succede se supero 100 000 € di ricavi in corso d’anno?

La normativa prevede la decadenza immediata: dall’operazione successiva al superamento è necessario addebitare l’IVA e applicare il regime ordinario. Se si continua a emettere fatture senza IVA, l’Agenzia recupererà l’imposta e applicherà le sanzioni.

7. È vero che le sanzioni possono essere aumentate del 10 %?

Sì. Il comma 74 della L. 190/2014 prevede che le sanzioni minime e massime stabilite dal D.Lgs. 471/1997 siano aumentate del 10 % se il maggiore reddito accertato supera del 10 % quello dichiarato .

8. Come si impugna un avviso di accertamento?

Bisogna presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica, esponendo i motivi e allegando le prove. È possibile chiedere la sospensione dell’atto se l’esecuzione causa un pregiudizio grave. La difesa legale è consigliata.

9. Cos’è l’autotutela e quando conviene usarla?

L’autotutela è l’istituto che consente all’Agenzia di annullare i propri atti viziati o errati. Può essere richiesta dal contribuente in qualsiasi momento. Conviene utilizzarla quando l’errore è evidente (pagamenti già effettuati, errori di calcolo, indebita applicazione della norma) perché può evitare un contenzioso.

10. Qual è la differenza tra accertamento con adesione e conciliazione giudiziale?

L’accertamento con adesione si svolge prima del ricorso: il contribuente e l’ufficio concordano la pretesa; le sanzioni sono ridotte a un terzo. La conciliazione giudiziale si realizza dopo la proposizione del ricorso e può avvenire in qualsiasi stato e grado; riduce le sanzioni al 40 % o 50 % a seconda del momento. Entrambe consentono la rateazione.

11. Cosa succede se non presento ricorso e non pago?

L’avviso diventa definitivo dopo 60 giorni e viene iscritto a ruolo. L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione emetterà la cartella esattoriale. In mancanza di pagamento, potrà avviare il pignoramento dei conti correnti, l’iscrizione di ipoteche e il fermo amministrativo dei veicoli. Per questo è fondamentale agire tempestivamente.

12. Posso rateizzare l’importo richiesto dall’avviso?

Sì. L’atto di accertamento consente la rateazione in massimo 8 rate trimestrali. Se l’avviso diventa cartella, si possono chiedere fino a 60 rate mensili (120 rate in casi di grave difficoltà). Il mancato pagamento di 5 rate consecutive comporta la decadenza del beneficio.

13. Come incide il concordato preventivo biennale sui forfettari?

Il CPB consente di concordare il reddito dei due anni successivi; per i forfettari può ridurre i termini di accertamento . Tuttavia bisogna valutare se l’imposta concordata (calcolata con l’aliquota ordinaria) sia superiore alla sostitutiva; in caso affermativo potrebbe essere sconveniente aderire.

14. Posso utilizzare le procedure di sovraindebitamento per i debiti tributari?

Sì. Le procedure disciplinate dal Codice della crisi d’impresa consentono di includere i debiti fiscali e previdenziali. È necessario rivolgersi a un OCC e presentare un piano che preveda una soddisfazione parziale dei crediti. Se il piano è omologato, il Fisco è vincolato alla falcidia e il debitore può essere esdebitato.

15. È possibile evitare l’imposta forfettaria con compensazioni?

No. L’imposta sostitutiva va versata senza possibilità di compensare con crediti d’imposta diversi; solo i contributi previdenziali sono deducibili dal reddito. Eventuali compensazioni non consentite possono generare avvisi di accertamento.

16. Cosa devo fare se ricevo una lettera di compliance?

La lettera di compliance è un invito a regolarizzare spontaneamente la posizione. È opportuno analizzare le anomalie segnalate, consultare un professionista e, se la contestazione è fondata, versare l’imposta con ravvedimento. Rispondere tempestivamente può evitare l’avviso.

17. L’errata applicazione dell’aliquota al 5 % è sanabile?

Se si applica l’aliquota ridotta senza possedere i requisiti (start‑up, proventi limitati), occorre presentare una dichiarazione integrativa, versare la differenza d’imposta con ravvedimento e regolarizzare. Se l’errore è contestato dall’ufficio, si può tentare una conciliazione o ricorrere.

18. L’avviso può essere impugnato per vizi di notifica via PEC?

Sì. La notifica via PEC è valida se inviata all’indirizzo risultante dall’Indice Nazionale degli Indirizzi PEC (INI‑PEC) e se il file è firmato digitalmente. Errori nell’indirizzo o nella firma possono annullare l’avviso. È consigliabile conservare la ricevuta di consegna.

19. Posso ottenere la sospensione delle procedure esecutive?

Se viene avviato il pignoramento o il fermo, il contribuente può chiedere la sospensione alla Corte di Giustizia Tributaria se ha presentato ricorso e sussiste un pregiudizio grave. Lo studio legale può predisporre l’istanza e documentare il danno.

20. Perché è importante farsi assistere da un avvocato specializzato?

Il contenzioso tributario richiede competenze specifiche. Un avvocato esperto sa valutare la legittimità dell’avviso, scegliere la strategia difensiva, negoziare con l’Agenzia e rappresentare il contribuente in giudizio. La difesa tecnica aumenta le probabilità di annullamento o riduzione del debito.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere l’impatto economico di un avviso di accertamento per omesso versamento dell’imposta forfettaria, proponiamo alcune simulazioni.

8.1 Esempio di omesso versamento con regolarizzazione tardiva

Scenario: Lucia, consulente informatica, aderisce al regime forfettario con coefficiente di redditività del 67 %. Nel 2024 ha realizzato ricavi di 40 000 €, ma ha dimenticato di versare l’imposta sostitutiva entro il 30 giugno 2025. L’Agenzia emette un avviso nel settembre 2026.

1. Calcolo dell’imposta dovuta: reddito imponibile = 40 000 € × 67 % = 26 800 €. Imposta sostitutiva al 15 % = 4 020 €.
2. Sanzione per omesso versamento: 30 % della maggiore imposta = 1 206 € .
3. Interessi legali: per il 2024‑2026 al 2,5 % annuo ≈ 4 020 € × 2,5 % × 2 anni = 201 €. Totale = 4 020 € + 1 206 € + 201 € = 5 427 €.
4. Difesa: Lucia può presentare ricorso contestando l’esiguità del ritardo e chiedere l’applicazione del ravvedimento operoso; in sede di conciliazione le sanzioni possono essere ridotte. Se versa spontaneamente prima della notifica, la sanzione sarebbe ridotta a 1/7 (≈ 572 €).

8.2 Esempio di decadenza dal regime per superamento del limite

Scenario: Marco, avvocato, nel 2023 ha ricavi di 15 000 € e nel 2024 50 000 €. Nel 2025 supera il limite, fatturando 120 000 €. Marco continua a emettere fatture senza IVA e a versare l’imposta sostitutiva. Nel 2026 l’Agenzia notifica l’avviso.

1. Uscita dal regime: il superamento di 100 000 € comporta la cessazione immediata . Dalla fattura successiva a quella con cui si supera 100 000 €, Marco avrebbe dovuto passare al regime ordinario e addebitare l’IVA.
2. Recupero dell’IVA: se la soglia è stata superata a settembre con un incasso di 110 000 €, l’IVA non addebitata sull’ultima parte di fatturato (es. 10 000 €) è pari al 22 % = 2 200 €. L’imposta sostitutiva versata su tutto il reddito dovrà essere ricalcolata; l’IRPEF dovuta sarà calcolata sul reddito effettivo considerando i costi deducibili.
3. Sanzioni: per l’IVA non addebitata, sanzione del 30 % = 660 € ; per l’infedele dichiarazione (reddito ordinario vs. reddito forfettario), sanzioni 90 %–180 %. Se il maggior reddito accertato (ad esempio 20 000 €) supera del 10 % quello dichiarato, le sanzioni sono aumentate del 10 % .
4. Difesa: Marco può dimostrare l’errore scusabile se la soglia è stata superata per un incasso straordinario. Può chiedere l’applicazione delle sanzioni minime e valutare la definizione con adesione.

8.3 Esempio di causa ostativa per partecipazione in SRL

Scenario: Elena, fotografa, aderisce al regime forfettario e possiede il 40 % di una SRL che svolge attività di grafica, fornendo il 60 % dei servizi alla sua ditta individuale. L’Agenzia rileva la causa ostativa e notifica un avviso per gli anni 2023‑2025.

1. Causa ostativa: la circolare 9/E richiede due condizioni: il controllo della SRL e la sovrapposizione dell’attività . Anche se Elena non ha la maggioranza, la fornitura prevalente può configurare il controllo di fatto .
2. Ricalcolo delle imposte: l’ufficio ridetermina il reddito con il regime ordinario, recupera l’IVA e applica sanzioni. Supponiamo che per il 2024 Elena abbia ricavi di 50 000 € e costi deducibili di 20 000 €: il reddito ordinario è 30 000 €; l’IRPEF (23 % per il primo scaglione, 25 % per la parte oltre 28 000 €) è circa 7 160 €; l’imposta forfettaria versata era 3 750 €; la differenza di 3 410 € sarà recuperata con sanzioni del 90 % (3 069 €) e interessi.
3. Difesa: Elena può contestare che non vi è sovrapposizione delle attività (fotografia vs. grafica) e che non esercita controllo sulla SRL. Può presentare contratti che dimostrano la marginalità dei rapporti. In mancanza, può valutare l’accertamento con adesione.

9. Aggiornamenti normativi 2024‑2026 e novità per i forfettari

L’evoluzione normativa degli ultimi anni ha introdotto rilevanti novità per i contribuenti in regime forfettario e per chi riceve un avviso di accertamento. In questa sezione vengono esaminate le principali modifiche introdotte dalle Leggi di bilancio 2024 e 2025, dal Decreto correttivo sul Concordato Preventivo Biennale e dalle circolari dell’Agenzia delle Entrate, con particolare attenzione ai riflessi sul contenzioso.

9.1 Flat Tax incrementale e innalzamento del limite per dipendenti e pensionati

La Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024) ha stabilito che, per l’anno 2025, i lavoratori dipendenti e i pensionati che intendono aderire al regime forfettario possono avere un reddito di lavoro dipendente o pensione fino a 35 000 € (anziché 30 000 €). Questo innalzamento temporaneo mira a rendere più accessibile il regime agevolato a chi percepisce redditi da lavoro dipendente e contemporaneamente svolge un’attività autonoma . Il nuovo limite riguarda esclusivamente l’anno precedente l’adozione del regime; per gli anni successivi, salvo proroghe, tornerà la soglia ordinaria di 30 000 €. Inoltre, la legge prevede che il requisito non si applichi se il rapporto di lavoro è cessato entro il 31 dicembre dell’anno precedente e non sussistono altri redditi da lavoro .

Un’altra novità riguarda la flat tax incrementale introdotta con la legge 197/2022: essa consente di tassare con aliquota fissa il maggiore reddito rispetto all’anno precedente. Pur non riguardando direttamente il regime forfettario, la flat tax incrementale può interessare chi esce dal forfettario o ha ricavi superiori ai limiti e rientra nell’ordinario: il maggiore reddito incrementale è tassato al 15 %, entro un massimale stabilito dalla legge (40 000 € per il 2024). È importante valutare questa opzione con il proprio consulente per capire se conviene rispetto al regime ordinario.

9.2 Concordato Preventivo Biennale (CPB) e esclusione dei forfettari

Il Concordato Preventivo Biennale (CPB), introdotto dal D.Lgs. 13/2024, consente ai contribuenti di accettare una proposta dell’Agenzia delle Entrate che stabilisce in anticipo il reddito imponibile per due anni. Per i contribuenti ISA (Indici Sintetici di Affidabilità) la proposta è vincolante e produce effetti riducendo i rischi di accertamento. Per i forfettari, tuttavia, la disciplina è stata modificata dal Decreto correttivo fiscale‑bis: dal 1° gennaio 2025 i contribuenti in regime forfettario sono esclusi dal Concordato Preventivo . Il decreto prevede che sono esclusi dal CPB i contribuenti che superano il limite di ricavi previsto dall’art. 1 comma 71 della L. 190/2014 maggiorato del 50 %, pari a 150 000 € . Questa soglia, apparentemente in conflitto con il limite di 85 000 € per il regime forfettario, ha generato dubbi interpretativi.

La circolare 18/E del 17 settembre 2024 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che chi supera i limiti di 85 000 € (fino a 100 000 €) perde il regime forfettario e passa all’ordinario, ma può comunque aderire al CPB se non supera i 150 000 € . In altre parole, l’esclusione dal regime forfettario non comporta automaticamente l’esclusione dal concordato. Lo scenario delineato dalla circolare può essere sintetizzato così :

• Contribuenti che superano gli 85 000 € ma non i 100 000 € di ricavi: rimangono forfettari nell’anno in corso e passano al regime ordinario l’anno successivo; possono aderire al CPB per l’anno in cui sono forfettari (ad esempio nel 2024) e, in caso di adesione, il concordato continua a produrre effetti anche dopo l’uscita dal regime .
• Contribuenti che superano i 100 000 € ma non i 150 000 €: devono passare immediatamente al regime ordinario e sono esclusi dal regime forfettario; possono tuttavia aderire al CPB per l’anno in cui avviene il superamento e godere di un reddito concordato più basso .
• Contribuenti che superano i 150 000 €: sono esclusi sia dal regime forfettario sia dal CPB e devono applicare il regime ordinario con calcolo del reddito effettivo .

Per chi riceve un avviso di accertamento dopo aver aderito al CPB, la proposta di concordato resta vincolante fino alla sua durata: ciò significa che il Fisco non può accertare un reddito superiore a quello concordato, salvo i casi di comportamento doloso (omessa fatturazione o indicazione di operazioni inesistenti). L’esclusione dei forfettari dal 2025 rende l’istituto meno interessante per questa categoria, ma è rilevante per chi si trova nella fase di transizione e riceve un avviso.

9.3 Diritto alla rivalsa IVA e detrazione postuma

In caso di decadenza dal regime forfettario, il contribuente è tenuto a versare l’IVA sulle operazioni effettuate senza rivalsa. La domanda che molti si pongono è se sia possibile recuperare l’IVA chiedendo al cliente il pagamento (rivalsa postuma) o portare in detrazione l’IVA assolta sugli acquisti. L’art. 60, comma 7, del DPR 633/1972 consente la rivalsa postuma: il contribuente può emettere una nota di debito nei confronti del committente solo dopo aver pagato l’imposta, le sanzioni e gli interessi . La rivalsa è subordinata alla definitività dell’avviso di accertamento; ciò significa che non può essere esercitata se è pendente un ricorso, mentre può essere esercitata quando l’accertamento con adesione diventa definitivo con il pagamento della prima rata .

Per quanto riguarda la detrazione dell’IVA sugli acquisti, la Corte di Cassazione, adeguandosi alla giurisprudenza della Corte di Giustizia UE, ha riconosciuto che, anche in caso di mancata registrazione delle fatture, il diritto alla detrazione non può essere negato se sussistono tutti i requisiti sostanziali . La Cassazione con sentenza n. 16910/2020 ha ribadito che il principio di neutralità dell’IVA impone di riconoscere la detrazione quando l’operatore dimostra l’effettività dell’operazione, anche se non ha presentato la dichiarazione annuale . Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate potrebbe contestare l’esercizio del diritto alla detrazione per tardività; in tal caso è necessario rivolgersi al giudice tributario e richiamare la giurisprudenza citata. Si tratta di uno dei temi più sensibili nelle controversie relative agli avvisi di accertamento emessi in seguito alla fuoriuscita dal forfettario.

9.4 Nuovi controlli e tecniche di accertamento 2024‑2026

La digitalizzazione e il potenziamento delle banche dati fiscali hanno reso più incisivi i controlli sui contribuenti forfettari. Tra le tecniche di accertamento più utilizzate nell’ultimo periodo si segnalano:

1. Incrocio tra fatture elettroniche e pagamenti tracciati: l’Agenzia verifica se i ricavi registrati sul sistema di interscambio corrispondono ai movimenti bancari e ai pagamenti con carte. In caso di scostamenti, può procedere con indagini finanziarie e richiedere giustificazioni.
2. Algoritmi di rischio basati sui dati trasmessi tramite il sistema “Sose” per gli ISA: sebbene i forfettari non siano soggetti agli ISA, i dati delle spese possono essere utilizzati per individuare situazioni anomale (es. elevati costi di acquisto rispetto ai ricavi dichiarati).
3. Intelligenza artificiale applicata ai registri IVA: nonostante i forfettari siano esonerati dall’IVA, l’Agenzia incrocia le fatture ricevute dai fornitori per verificare se il contribuente ha indebitamente applicato il regime agevolato o se esistono operazioni incompatibili.
4. Contrasto alle false partite IVA: dopo l’introduzione dell’esclusione per le prestazioni rese a ex datori di lavoro , l’Agenzia controlla l’effettiva autonomia del professionista e l’assenza di vincoli di subordinazione. I dati provenienti dall’INPS e dalle comunicazioni obbligatorie sono utilizzati per individuare situazioni di abuso.
5. Estensione del contraddittorio: la riforma della giustizia tributaria ha previsto l’obbligatorietà del contraddittorio preventivo in un numero maggiore di casi. Il contraddittorio deve durare almeno 60 giorni e la sua attivazione sospende i termini di decadenza per 120 giorni .

10. Nuove domande e risposte (FAQ) 2024‑2026

Per completare l’approfondimento, forniamo ulteriori 15 domande e risposte aggiornate alle novità normative degli anni 2024‑2026. Le risposte sono formulate in modo semplice ma con riferimenti alle fonti ufficiali.

1. Il limite di 85 000 € per il regime forfettario è stato modificato?
   No, il limite di ricavi/compensi per accedere e mantenere il regime forfettario resta fissato a 85 000 € (100 000 € per la cessazione immediata) come previsto dalla L. 190/2014 . Le novità riguardano la possibilità di aderire al CPB con ricavi superiori, ma solo per il periodo in cui il contribuente esce dal forfettario .
2. Posso aderire al Concordato Preventivo Biennale se sono forfettario?
   Dal 1° gennaio 2025 i forfettari sono esclusi dal CPB . Tuttavia, se nel 2024 hai ricevuto la proposta di concordato o hai superato la soglia di 85 000 € ma non quella di 150 000 €, il CPB continua a produrre i suoi effetti anche dopo l’uscita dal regime .
3. Quali sono le principali cause ostative aggiornate?
   Oltre al possesso di partecipazioni di controllo in SRL con attività sovrapponibili e ai rapporti con ex datori di lavoro , la L. 207/2024 ha confermato l’incompatibilità se le spese per il personale superano 20 000 €, se si partecipano a società di persone o se si percepiscono redditi di lavoro dipendente superiori a 35 000 € nel 2024 .
4. È ancora possibile utilizzare la rottamazione dei debiti fiscali nel 2026?
   La rottamazione-quater, introdotta dalla L. 197/2022, consentiva di pagare l’importo dovuto senza sanzioni né interessi, ma si è chiusa nel 2023. Al momento (maggio 2026) non sono attive rottamazioni di cartelle; le uniche definizioni agevolate riguardano il ravvedimento speciale per le violazioni formali e la definizione agevolata delle liti pendenti introdotta dalla L. 197/2022, da valutare con un professionista.
5. La flat tax incrementale può sostituire l’imposta forfettaria?
   La flat tax incrementale è una misura distinta: si applica ai contribuenti in regime ordinario che hanno redditi superiori a quelli dell’anno precedente. Non sostituisce l’imposta forfettaria, ma può interessare chi esce dal forfettario perché il reddito incrementale è tassato al 15 % su un importo massimo di 40 000 €. È una misura temporanea e va valutata insieme al proprio consulente.
6. Come si calcola la soglia di 85 000 € per più attività?
   Se eserciti più attività con codici ATECO diversi, devi sommare i ricavi di tutte le attività. Anche i contributi previdenziali eventualmente addebitati in fattura concorrono al calcolo dei ricavi. Se superi la soglia anche per un solo giorno, esci dal regime forfettario dall’anno successivo o immediatamente se superi i 100 000 €.
7. Posso rivolgermi al giudice se l’Agenzia nega la detrazione dell’IVA in seguito a un avviso?
   Sì. La giurisprudenza della Corte di Cassazione e della Corte di Giustizia UE riconosce il diritto alla detrazione anche in assenza di formali adempimenti, purché siano dimostrati i requisiti sostanziali . Se l’Agenzia nega la detrazione, è consigliabile presentare ricorso e richiamare le pronunce di merito.
8. Cosa succede se ricevo un avviso per omessa fatturazione mentre sono forfettario?
   L’omessa o ritardata fatturazione è una violazione grave. L’Agenzia può disconoscere il regime forfettario e rideterminare i ricavi applicando il regime ordinario, recuperare l’IVA, applicare sanzioni dal 90 % al 180 % e, in caso di importi superiori, ravvisare gli estremi del reato di occultamento. È fondamentale dimostrare che l’omissione è stata involontaria e, se possibile, ricorrere al ravvedimento operoso prima dell’emissione dell’avviso .
9. Quando si applicano le sanzioni per omesso versamento dell’imposta sostitutiva?
   Le sanzioni variano tra il 90 % e il 180 % della maggiore imposta dovuta . Se il maggior reddito accertato supera di oltre il 10 % quello dichiarato, la sanzione è aumentata del 10 % . È possibile ottenere la riduzione a un terzo in caso di definizione agevolata dell’avviso o accertamento con adesione.
10. Qual è la differenza tra accertamento analitico, induttivo e induttivo‑misto?
    L’accertamento analitico ridetermina il reddito rettificando singole voci; quello induttivo ricostruisce il reddito in modo globale sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti; il metodo misto combina entrambi. Nei casi di indagini bancarie, la Cassazione ha stabilito che l’amministrazione non può applicare una deduzione forfettaria dei costi se non si tratta di accertamento induttivo puro . Il contribuente, in caso di accertamento analitico o misto, deve provare l’esistenza dei costi deducibili.
11. Cosa accade se ricevo l’avviso oltre i termini?
    Gli avvisi di accertamento devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione . Se la dichiarazione è omessa, il termine è il 31 dicembre del settimo anno. Nel periodo emergenziale (COVID‑19) i termini sono stati prorogati di 85 giorni . Un avviso notificato oltre tali termini è nullo.
12. È obbligatorio il contraddittorio per gli avvisi di accertamento?
    L’obbligo di contraddittorio preventivo è stato esteso dal 2023 e si applica ai casi in cui la legge lo prevede. Durante il contraddittorio, che dura almeno 60 giorni, il contribuente può presentare osservazioni. L’attivazione del contraddittorio sospende i termini di decadenza per 120 giorni . In assenza di contraddittorio, l’avviso può essere annullato se il contribuente dimostra la lesione del diritto di difesa.
13. Posso rateizzare l’imposta dovuta dopo l’accertamento?
    Sì. Dopo l’emissione dell’avviso e prima dell’iscrizione a ruolo è possibile richiedere un piano di rateizzazione all’Agenzia delle Entrate. Se si aderisce all’accertamento con adesione o alla conciliazione giudiziale, il pagamento può essere rateizzato in massimo 8 rate trimestrali. In fase di riscossione tramite Agenzia delle Entrate‑Riscossione le rate possono arrivare a 72 (o 120 in caso di comprovata temporanea difficoltà).
14. Cosa cambia per i contribuenti forfettari che collaborano con piattaforme digitali?
    Le piattaforme online (es. marketplace, app di servizi) trasmettono all’Agenzia delle Entrate i dati dei compensi erogati. Se il contribuente dichiara importi inferiori, l’Agenzia può emettere un avviso di accertamento basato sui dati forniti dalle piattaforme. È fondamentale conservare le documentazioni e verificare la corrispondenza tra i pagamenti ricevuti e i ricavi dichiarati.
15. Quali sono le prospettive future per il regime forfettario?
    Al momento la soglia di 85 000 € rimane invariata. La riforma fiscale annunciata dal Governo nel 2026 potrebbe introdurre ulteriori modifiche, come l’estensione degli ISA ai forfettari o l’adozione di un regime modulare. È quindi importante rimanere aggiornati e, in caso di avvisi di accertamento, rivolgersi a professionisti per valutare tutte le opzioni difensive.

11. Sentenze e prassi recenti (selezione)

Di seguito una selezione di provvedimenti istituzionali e giurisprudenziali che hanno impattato la materia. Ogni pronuncia è sintetizzata con il riferimento all’ente emittente e l’anno.

Ente/Corte	Anno	Oggetto/principio
Corte di Cassazione, sez. tributaria	2026	Sentenza su omesso versamento IVA: la Cassazione ha ribadito che l’omessa presentazione della dichiarazione IVA non integra automaticamente il reato di omesso versamento se manca la volontà evasiva (sentenza n. 10289/2026).
Corte di Cassazione	2025	Ordinanza n. 19574/2025: la Corte ha affermato che, nel metodo analitico‑induttivo, l’amministrazione deve riconoscere i costi di produzione se il contribuente fornisce prova, anche presuntiva, della loro esistenza.
Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado	2025	Sentenza n. 7552/2025: la Corte ha confermato la validità di un avviso di accertamento motivato sulla base di elementi bancari e ha ritenuto sufficiente la motivazione se l’avviso riporta gli estremi dei conti correnti.
Corte di Cassazione, sez. tributaria	2024	Sentenza n. 9104/2024: la Corte ha dichiarato discriminatoria la mancata applicazione di un’agevolazione a un contribuente forfettario che aveva disabile a carico; la decisione ha richiamato il principio di uguaglianza e la necessità di interpretare in senso costituzionalmente orientato le norme fiscali.
Corte Costituzionale	2023	Sentenza n. 10/2023: la Corte ha censurato l’eccessivo affidamento alle presunzioni nel metodo induttivo, ribadendo che la capacità contributiva deve essere dimostrata con elementi certi.
Agenzia delle Entrate	2019	Circolare 9/E: chiarisce le cause ostative relative alle partecipazioni in SRL .
Agenzia delle Entrate	2019	Circolare 9/E: chiarisce le cause ostative relative ai rapporti con ex datori di lavoro e ai redditi da lavoro dipendente .
Decreto legislativo	2015	D.Lgs. 128/2015: modifica l’art. 43 DPR 600/1973 in materia di raddoppio dei termini .

12. Prospettive future e consigli finali

L’orizzonte normativo nel quale si muovono i contribuenti forfettari è in costante evoluzione. Il 2026 potrebbe essere l’anno di una nuova riforma fiscale organica: il Governo ha annunciato l’intenzione di intervenire su IRPEF, IVA e tributi locali per semplificare gli adempimenti e ampliare la base imponibile. Tra le ipotesi allo studio vi sono l’estensione degli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) anche ai contribuenti forfettari, l’introduzione di un regime modulare che aumenti l’aliquota della flat tax in funzione del fatturato e la revisione dei limiti di accesso per adeguarli all’inflazione. Si discute inoltre di un nuovo patto con il fisco che potrebbe sostituire il concordato preventivo, con dichiarazioni precompilate e accordi triennali sulla base di dati incrociati.

Nel frattempo, l’Agenzia delle Entrate continua a investire in tecnologie di data analysis e intelligenza artificiale per migliorare la qualità dei controlli. Questo significa che sarà sempre più difficile “sfuggire” a un accertamento in presenza di irregolarità. Le partite IVA forfettarie dovranno prestare attenzione alla tracciabilità dei pagamenti, alla correttezza delle fatture elettroniche emesse dai fornitori e alla coerenza tra entrate bancarie e ricavi dichiarati. La tendenza alla digitalizzazione, che rende disponibili in tempo reale le informazioni fiscali, richiederà una maggiore consapevolezza e pianificazione.

Per chi riceve un avviso di accertamento, i consigli finali sono:

1. Non ignorare l’atto: l’avviso va esaminato immediatamente. Rivolgersi a un professionista consente di valutare se esistono vizi che ne comportano l’annullamento o se è preferibile aderire per ottenere una riduzione delle sanzioni.
2. Raccogliere prove e documenti: fatture, estratti conto bancari, contratti e comunicazioni con i clienti devono essere conservati. Questi documenti sono essenziali per dimostrare l’effettività delle operazioni e il rispetto dei requisiti sostanziali, ad esempio per la detrazione dell’IVA .
3. Valutare gli strumenti alternativi: dall’accertamento con adesione alla conciliazione giudiziale, passando per le procedure di sovraindebitamento, esistono diversi strumenti per ridurre l’importo dovuto e rateizzare i pagamenti. Con l’avvento del CPB e delle future riforme, potrebbero essere introdotti nuovi meccanismi di concordato che conviene monitorare.
4. Pianificare la propria attività: chi opera nel forfettario deve analizzare con cura la crescita del proprio fatturato. Superare il limite di 85 000 € comporta obblighi contabili e fiscali più onerosi e la perdita di agevolazioni come la riduzione dei contributi INPS. Una buona pianificazione può consentire di rimanere nel regime o, in alternativa, di prepararsi per il passaggio al regime ordinario senza sorprese.

Infine, è bene ricordare che la difesa del contribuente non si esaurisce in un’opposizione formale al Fisco. Si tratta di un percorso che parte dalla corretta applicazione delle norme, prosegue con la prevenzione delle violazioni (tramite consulenza continuativa) e, quando necessario, culmina nella tutela processuale. In un contesto dove la normativa cambia rapidamente, affidarsi a professionisti aggiornati e dotati di competenze interdisciplinari è la scelta migliore per proteggere la propria attività e i propri diritti.

Conclusione

L’avviso di accertamento per omesso versamento dell’imposta forfettaria è un atto che può colpire professionisti, lavoratori autonomi e piccole imprese che hanno scelto il regime forfettario. Le normative vigenti prevedono termini rigorosi per l’emissione dell’avviso , sanzioni severe in caso di infedele dichiarazione e la cessazione del regime dall’anno successivo all’accertamento . Tuttavia, la legge riconosce al contribuente ampie garanzie procedurali (contraddittorio, diritto di difesa, motivazione dell’atto) e offre diversi strumenti per regolarizzare o definire la posizione, come il ravvedimento operoso, l’accertamento con adesione, la conciliazione giudiziale e le procedure di sovraindebitamento.

Per difendersi efficacemente occorre agire tempestivamente: analizzare l’avviso, verificare la correttezza della notifica e dei termini, contestare eventuali vizi e predisporre un ricorso ben motivato. La giurisprudenza conferma che un avviso privo di adeguata motivazione o notificato oltre i termini è annullabile. Gli esempi numerici riportati dimostrano che le sanzioni possono crescere rapidamente, ma anche che l’adesione o la conciliazione consentono di ridurle sensibilmente. Gli errori più comuni riguardano il superamento dei limiti di ricavi, la mancata considerazione delle cause ostative e l’omesso versamento dell’imposta: prevenire questi errori attraverso una consulenza professionale è il modo migliore per evitare future contestazioni.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare hanno maturato competenza anche nella difesa dei contribuenti in regime forfettario. Grazie alle competenze in diritto bancario e tributario e al ruolo di Gestore della crisi da sovraindebitamento e di fiduciario di un OCC, lo studio è in grado di offrire un’assistenza completa: dall’analisi dell’avviso alla redazione del ricorso, dalle trattative con l’Agenzia delle Entrate alla predisposizione di piani di rientro o procedure concorsuali. La conoscenza aggiornata della normativa e della giurisprudenza permette di individuare le migliori strategie, ridurre l’impatto economico e, quando possibile, annullare la pretesa tributaria.

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