Introduzione

Ricevere un’intimazione di pagamento per violazioni dell’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) può mettere in seria difficoltà società, imprenditori e amministratori. L’intimazione di pagamento è l’ultimo avviso prima dell’avvio delle procedure esecutive: ignorarla significa esporsi a pignoramenti, ipoteche e fermi, oltre alla cristallizzazione del debito tributario. L’intervento tempestivo di un professionista è decisivo per evitare errori che potrebbero precludere ogni difesa.

Nel corso del 2025 la disciplina dell’intimazione è stata profondamente modificata: l’art. 50 del D.P.R. 602/1973 è stato abrogato e sostituito dal nuovo art. 146 del D.Lgs. 24 marzo 2025 n. 33. La nuova norma stabilisce che, trascorso un anno dalla notifica della cartella di pagamento senza che sia iniziata l’esecuzione, l’Agente della Riscossione deve inviare un avviso che assegna cinque giorni per saldare; l’avviso si estingue dopo un anno . La Corte di cassazione ha equiparato tale intimazione all’antico avviso di mora: non è più un atto formale trascurabile, ma un provvedimento autonomo che deve essere impugnato se si vogliono contestare la prescrizione o i vizi della cartella . Non reagire comporta la cristallizzazione del debito .

È quindi essenziale conoscere la procedura, i tempi e i rimedi. Questo articolo – aggiornato a maggio 2026 – guida il contribuente nella difesa contro intimazioni di pagamento per violazioni IRES, con un taglio pratico e professionale. Oltre a illustrare la normativa e la giurisprudenza più recente, vengono proposte strategie operative, strumenti alternativi e suggerimenti per evitare gli errori più comuni.

Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff

Per affrontare al meglio un’intimazione di pagamento è opportuno affidarsi a professionisti esperti in diritto tributario e bancario. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è:

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• Coordinatore di uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che operano su tutto il territorio nazionale nel diritto tributario e bancario;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi);
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, quindi in grado di assistere imprese e persone fisiche nella gestione delle esposizioni debitorie.

L’Avv. Monardo e il suo team offrono assistenza completa: analisi preliminare dell’atto, ricorso davanti alle Corti di giustizia tributaria, richiesta di sospensione della riscossione, trattative con l’Agente della Riscossione, piani di rientro, e soluzioni giudiziali e stragiudiziali (piano del consumatore, accordi di ristrutturazione, concordato minore).

L’approccio multidisciplinare consente di valutare tutte le ipotesi difensive, dal contenzioso all’utilizzo degli strumenti di definizione agevolata.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 IRES: presupposto, aliquota e scadenze

L’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) è disciplinata dal D.P.R. 917/1986 (TUIR). L’imposta colpisce il reddito delle società di capitali, degli enti commerciali e delle stabili organizzazioni di soggetti non residenti. I soggetti obbligati includono Srl, Spa, Sapa, società cooperative, enti commerciali e stabili organizzazioni di soggetti esteri . L’aliquota ordinaria vigente nel 2026 è il 24% , applicata al reddito imponibile determinato secondo le regole del TUIR.

Le società con esercizio coincidente con l’anno solare devono versare l’IRES in due momenti:

• Saldo dell’anno precedente e primo acconto dell’anno in corso: entro il 30 giugno (con possibilità di pagare entro il 30 luglio con maggiorazione dello 0,40 %) ;
• Secondo acconto: entro il 30 novembre .

Il calcolo dell’IRES richiede di partire dall’utile civilistico e apportare le variazioni fiscali previste dal TUIR . Le differenze derivano da costi non deducibili o parzialmente deducibili, da variazioni in aumento o in diminuzione e da regole di competenza.

1.2 Sanzioni per violazioni IRES

Il D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471 (sanzioni tributarie) e il nuovo D.Lgs. 5 novembre 2024 n. 173 (Testo Unico delle sanzioni tributarie, in vigore dal 1° gennaio 2026) disciplinano le sanzioni per violazioni relative all’IRES. In particolare:

• Omessa dichiarazione: se il contribuente non presenta la dichiarazione IRES, la sanzione va dal 120% al 240% dell’imposta dovuta, con un minimo di 250 € . La sanzione si applica anche se, prima dell’inizio dei controlli, il contribuente presenta la dichiarazione entro 90 giorni, in tal caso la sanzione è triplicata secondo l’art. 13 dello stesso decreto .
• Dichiarazione infedele: l’indicazione di un reddito inferiore comporta una sanzione del 70% della maggiore imposta o della differenza del credito, con un minimo di 150 € . Se la differenza non supera il 3% del reddito dichiarato o l’importo di 30.000 €, la sanzione si riduce a 1/3.
• Omesso o tardivo versamento: l’art. 13 del D.Lgs. 471/1997 prevede una sanzione del 30% dell’imposta non versata . La sanzione è ridotta al 15% se il versamento avviene entro 90 giorni e si riduce ulteriormente per ritardi fino a 15 giorni (1/15 della sanzione per ogni giorno di ritardo). In caso di utilizzo di crediti inesistenti, la sanzione varia dal 100% al 200% del credito utilizzato .

Queste sanzioni si applicano alle violazioni relative a tutte le imposte dirette, incluse IRES e IRAP, e saranno consolidate nel nuovo Testo Unico sanzioni tributarie (D.Lgs. 173/2024) .

1.3 La riscossione: cartella di pagamento e intimazione

1.3.1 D.P.R. 602/1973 e ruoli

La riscossione coattiva delle imposte segue il procedimento stabilito dal D.P.R. 29 settembre 1973 n. 602. Dopo che un avviso di accertamento o di liquidazione diventa definitivo, l’imposta e le sanzioni vengono iscritte a ruolo e l’Agente della riscossione (Agenzia Entrate‑Riscossione) notifica al contribuente la cartella di pagamento. Ai sensi dell’art. 25 del D.P.R. 602/73, la cartella indica l’importo dovuto, le sanzioni, gli interessi e i termini di pagamento.

Fino al marzo 2025 l’art. 50 dello stesso decreto stabiliva che, trascorso un anno dalla notifica della cartella senza che fosse iniziata l’esecuzione, l’agente doveva inviare un “avviso di mora” o intimazione di pagamento, concedendo cinque giorni per saldare【421940745116030†L96-L102】 . Tale previsione è stata abrogata dal D.Lgs. 24 marzo 2025 n. 33, che ha riscritto la disciplina della riscossione.

1.3.2 Nuovo art. 146 D.Lgs. 33/2025

Il D.Lgs. 33/2025 (attuazione della riforma fiscale) ha introdotto il nuovo art. 146, che regola la procedura dopo la cartella. I punti fondamentali sono:

Normativa	Sintesi operativa	Evidenza
Art. 146, co. 1 e 2 D.Lgs. 33/2025	Se entro 60 giorni dalla notifica della cartella non è pagato il debito, l’Agente può avviare l’esecuzione forzata.	Rappresenta il termine minimo di stand‑still dopo la cartella.
Art. 146, co. 3 D.Lgs. 33/2025	Se trascorre un anno dalla notifica della cartella senza che sia iniziata l’esecuzione, l’Agente deve notificare un avviso/​intimazione con invito a pagare entro 5 giorni .	L’intimazione è un atto autonomo che consente di avviare l’esecuzione.
Art. 146, co. 4 D.Lgs. 33/2025	L’avviso perde efficacia decorso un anno dalla notifica .	Se l’esecuzione non parte entro un anno, occorre una nuova intimazione.

L’intimazione quindi “riattiva” la possibilità di procedere ad ipoteche, pignoramenti e altri atti esecutivi. La sua funzione è garantire al contribuente un ultimo preavviso di cinque giorni prima di subire l’aggressione dei beni.

1.3.3 Impugnabilità dell’intimazione

Per anni si è discusso se l’intimazione di pagamento fosse impugnabile. L’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 indicava gli atti impugnabili (avvisi di accertamento, provvedimenti di irrogazione sanzioni, ruoli, ecc.) e non menzionava l’intimazione. Molti ritenevano quindi che essa potesse essere contestata solo per vizi propri, non anche per contestare la prescrizione o i vizi della cartella. Questa posizione è stata superata dalla giurisprudenza recente.

Nel 2025 la Corte di cassazione, con una serie di ordinanze e sentenze (n. 6436/2025, n. 29594/2025, n. 28706/2025, n. 20476/2025), ha statuito che l’intimazione è equiparabile a un avviso di mora: deve essere impugnata nel termine di 60 giorni come gli altri atti di riscossione . Secondo la Cassazione, chi non impugna l’intimazione non può più far valere la prescrizione del credito tributario: il mancato ricorso comporta la cristallizzazione del debito . La decisione ha confermato che la prescrizione decennale per l’IRES (10 anni) o quinquennale per i tributi locali deve essere eccepita impugnando l’intimazione .

La stessa Cassazione ha precisato che questa regola vale per i tributi erariali ma non per le sanzioni amministrative non fiscali: in tale ambito la prescrizione può essere eccepita anche successivamente . Nel 2026 le raccolte di giurisprudenza hanno ribadito che “l’intimazione di pagamento non è un atto trascurabile: essendo equiparabile a un avviso di mora, deve essere impugnata obbligatoriamente se si vogliono contestare vizi del procedimento” .

1.4 Prescrizione dei crediti IRES

Il credito derivante dalla cartella di pagamento si prescrive in 10 anni per le imposte erariali come IRES, IVA e IRPEF . Per i tributi locali (IMU, TARI, TOSAP) la prescrizione è quinquennale. La prescrizione decorre dalla notifica della cartella e si interrompe con gli atti della riscossione (intimazione, pignoramento, rateizzazione). Se l’intimazione non viene impugnata, i vizi precedenti (compresa la prescrizione) sono preclusi: il debito diventa definitivo e non più contestabile. .

1.5 Nuovo Testo unico della giustizia tributaria

Il D.Lgs. 14 novembre 2024 n. 175, in vigore dal 1° gennaio 2027 (proroga al 2027 mediante il D.L. 31 dicembre 2025 n. 200), ha codificato la disciplina del processo tributario. L’art. 65 del nuovo testo sostituirà l’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 e includerà tra gli atti impugnabili anche “gli atti di ingiunzione e intimazione di pagamento”. La tabella di raccordo tra vecchia e nuova normativa evidenzia che l’art. 65 corrisponde all’attuale art. 19 . Ciò conferma l’orientamento giurisprudenziale: l’intimazione è e sarà formalmente ricorso all’attenzione del giudice tributario.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’intimazione

In questa sezione descriviamo in ordine cronologico cosa accade dopo la notifica della cartella e dell’intimazione, quali sono i termini per agire e quali diritti ha il contribuente.

2.1 Dal controllo all’iscrizione a ruolo

1. Accertamento fiscale: l’Agenzia delle Entrate effettua un controllo (cartolare o in loco) e, se rileva omessa o infedele dichiarazione IRES, emette un avviso di accertamento con irrogazione di sanzioni. L’avviso deve contenere motivazione, calcolo delle imposte e sanzioni, e modalità di ricorso.
2. Eventuale impugnazione: il contribuente può impugnare l’avviso davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni (termine che sarà confermato dal nuovo art. 20 del D.Lgs. 175/2024). La proposizione del ricorso sospende gli effetti dell’accertamento.
3. Iscrizione a ruolo: se l’avviso diventa definitivo (per mancato ricorso o decisione sfavorevole), l’imposta e le sanzioni vengono iscritte a ruolo. L’Agente della riscossione notifica al debitore la cartella di pagamento, che costituisce il titolo esecutivo.
4. Pagamenti spontanei o rateizzazione: entro 60 giorni dalla notifica della cartella il debitore può pagare integralmente o chiedere la rateizzazione (fino a 72 rate mensili; in alcuni casi fino a 120) presentando domanda all’Agente della riscossione. Il pagamento estingue il carico e impedisce l’avvio della riscossione coattiva.

2.2 Notifica dell’intimazione e 5 giorni per agire

1. Decorso del termine annuale: se entro un anno dalla notifica della cartella non viene avviata alcuna esecuzione forzata, l’Agente della riscossione deve notificare l’intimazione di pagamento (nuovo art. 146 D.Lgs. 33/2025). L’intimazione contiene l’indicazione del debito residuo, delle sanzioni, degli interessi di mora e assegna 5 giorni per pagare.
2. Modalità di notifica: l’intimazione viene inviata tramite PEC all’indirizzo risultante dagli archivi pubblici oppure notificata secondo le regole del Codice di procedura civile. È fondamentale verificare la regolarità della notifica: errori di indirizzo o mancanza di sottoscrizione possono renderla nulla.
3. Effetti dell’intimazione: con la notifica dell’intimazione l’Agente può iscrivere ipoteca, procedere al pignoramento mobiliare o immobiliare e richiedere il fermo amministrativo dei beni. Se il debito non viene saldato entro i 5 giorni, l’esecuzione può iniziare immediatamente.
4. Termine di efficacia: l’intimazione perde efficacia dopo un anno . Se l’esecuzione non inizia entro tale termine, l’Agente dovrà notificare una nuova intimazione prima di procedere.

2.3 Termini per impugnare

• 60 giorni: termine per impugnare l’intimazione davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Il termine decorre dalla data di notifica dell’atto.
• 30 giorni: termine entro cui l’Agente deposita in giudizio il fascicolo (per le liti instaurate dopo l’entrata in vigore del nuovo codice).
• 10 anni: termine di prescrizione per i crediti IRES; se si ritiene che il debito sia prescritto occorre sollevare l’eccezione nell’atto di impugnazione dell’intimazione .

Impugnare l’intimazione sospende l’esecuzione se il giudice concede la sospensiva (art. 47 D.Lgs. 546/1992); in mancanza di sospensione, l’Agente può comunque procedere alla riscossione.

3. Difese e strategie legali

Agire tempestivamente è fondamentale. Di seguito le principali strategie a disposizione del contribuente.

3.1 Verifica della prescrizione e dei vizi dell’atto

1. Prescrizione decennale: verificare la data di notifica della cartella e degli eventuali atti interruttivi (intimazioni precedenti, pignoramenti, rateizzazioni). Se sono trascorsi più di 10 anni dall’ultima interruzione, il debito IRES è prescritto e può essere eccepito in sede di ricorso . La prescrizione quinquennale si applica ai tributi locali e ad alcune entrate regionali.
2. Vizi di notifica: controllare che l’intimazione sia stata notificata all’indirizzo PEC corretto o mediante ufficiale giudiziario. Errori nella notifica rendono l’atto nullo o inesistente. La mancata sottoscrizione digitale o l’assenza dell’indicazione del responsabile del procedimento sono cause di nullità.
3. Vizi del ruolo o della cartella: l’intimazione permette di contestare anche i vizi della cartella e del ruolo (per esempio errata intestazione, importi sbagliati, duplicazione del credito). Grazie alla giurisprudenza recente, è possibile far valere questi vizi mediante ricorso contro l’intimazione .

3.2 Ricorso e sospensione giudiziale

• Ricorso al giudice tributario: redigere un ricorso motivato, allegando documentazione contabile e prova dei vizi (es. ricevute di pagamento, estratti di ruolo, copie delle notifiche). Il ricorso deve essere notificato sia all’Agente della riscossione sia all’ente creditore (Agenzia delle Entrate) entro 60 giorni. È necessario depositare il ricorso tramite il processo tributario telematico.
• Istanza di sospensione: ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992, è possibile chiedere al presidente della Corte di giustizia tributaria la sospensione dell’esecuzione. L’istanza va motivata con l’esistenza di un fumus boni iuris (probabilità di vittoria) e di un periculum in mora (danno grave e irreparabile), come il rischio di pignoramento di beni aziendali o blocco dei conti. Se la sospensione è concessa, l’Agente non può procedere sino alla decisione definitiva.

3.3 Autotutela e sospensione amministrativa

Prima o parallelamente al ricorso è possibile presentare un’istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate o all’Agente della riscossione per ottenere l’annullamento parziale o totale del debito. L’istanza può essere presentata se il contribuente dispone di prova evidente di errore (ad esempio pagamento già effettuato, scambio di persona, difetto di notifica della cartella originaria). In caso di errore manifesto, l’ente può provvedere in via amministrativa.

La sospensione amministrativa è prevista dall’art. 39 del D.Lgs. 112/1999 (contratto di concessione del servizio di riscossione) e consente all’Agente di sospendere la riscossione in attesa di chiarimenti. Va presentata al protocollo dell’Agente allegando la documentazione che dimostra l’illegittimità del debito.

3.4 Rateizzazione e piani di rientro

L’Agente della riscossione può concedere la rateizzazione fino a 72 rate mensili, estensibile a 120 rate per comprovata situazione di grave difficoltà economica. La domanda deve essere presentata entro 60 giorni dalla notifica della cartella o dell’intimazione; in presenza di contenzioso pendente la rateizzazione non preclude il giudizio ma può interrompere la procedura esecutiva. La rateizzazione comporta l’aggiunta di interessi di dilazione (determinati annualmente con decreto ministeriale) e la decadenza in caso di mancato pagamento di cinque rate anche non consecutive.

3.5 Definizione agevolata (rottamazioni) e transazioni fiscali

Negli ultimi anni sono state varate diverse definizioni agevolate delle cartelle (rottamazione “Ter”, “Quater” e “Quinquies”). La Legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025 n. 199) ha introdotto la “Rottamazione‑quinquies”. La procedura consente di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023, eliminando sanzioni e interessi di mora e rateizzando il debito fino a 54 rate bimestrali . Tuttavia la domanda di adesione andava presentata entro il 30 aprile 2026 ; pertanto, a maggio 2026 non è più possibile accedere al beneficio (salvo eventuali proroghe legislative future). Il piano prevede la prima rata al 31 luglio 2026 e successive rate bimestrali fino al 2035 .

Per chi non è rientrato nella rottamazione, restano in vigore altri strumenti di definizione: l’accordo di ristrutturazione dei debiti e la transazione fiscale nell’ambito di procedimenti concorsuali (concordato preventivo, piano di risanamento) disciplinati dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019). In questi casi, è possibile proporre all’Agenzia delle Entrate e all’Agente della riscossione un pagamento parziale del credito fiscale, subordinato all’omologazione da parte del tribunale. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore della crisi d’impresa e gestore della crisi da sovraindebitamento, può assistere il contribuente nella redazione e nell’omologazione di tali accordi.

3.6 Procedure di sovraindebitamento e piani del consumatore

La Legge 3/2012 (come modificata dal Codice della crisi) consente alle persone fisiche e alle piccole imprese di accedere a procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento. Le principali sono:

• Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche che hanno debiti di natura consumeristica o fiscale; consente di proporre un piano di pagamento parziale del debito ai creditori, con omologazione del tribunale. Comporta la sospensione di pignoramenti e fermi.
• Accordo di composizione della crisi: applicabile a imprenditori individuali e professionisti; richiede l’accordo della maggioranza dei creditori e l’omologazione del tribunale.
• Liquidazione controllata: procedura simile al fallimento, in cui si procede alla liquidazione del patrimonio del debitore per pagare i creditori; consente l’esdebitazione al termine.

Tali procedure rappresentano strumenti efficaci per bloccare le azioni esecutive e ristrutturare i debiti fiscali. L’Avv. Monardo, essendo gestore della crisi iscritto al Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC, può assistere nella predisposizione delle domande e nei rapporti con il tribunale e l’Agenzia delle Entrate.

3.7 Ulteriori strategie

1. Transazione fiscale in sede giudiziale: nel contenzioso tributario è possibile, entro la data di fissazione dell’udienza, proporre all’Agenzia delle Entrate una conciliazione giudiziale con pagamento ridotto delle sanzioni e sospensione degli interessi. La conciliazione riduce i tempi del giudizio e abbatte le sanzioni.
2. Compensazione di crediti: il contribuente può estinguere il debito utilizzando crediti d’imposta compensabili (ad esempio crediti IVA). Occorre accertarsi che il credito sia certo, liquido ed esigibile; in caso di compensazione di crediti inesistenti si applicano sanzioni pesanti (100–200%) .
3. Ricorso contro atti esecutivi: se l’Agente procede al pignoramento senza intimazione o in violazione dei termini, è possibile proporre opposizione all’esecuzione davanti al giudice ordinario ai sensi dell’art. 615 c.p.c. o opposizione agli atti esecutivi ai sensi dell’art. 617 c.p.c., contestando l’irregolarità dell’atto. L’avvocato potrà valutare la competenza tra giudice tributario e giudice ordinario in base alla natura dell’atto.

4. Strumenti alternativi

Oltre alle strategie processuali, esistono strumenti alternativi per gestire o definire i debiti IRES.

4.1 Rateizzazione ordinaria

I debitori che non riescono a pagare integralmente possono chiedere all’Agente della riscossione un piano di rateizzazione (fino a 72 rate mensili). Per debiti oltre 60.000 €, l’Agente richiede documentazione sulla situazione economica per valutare la capacità di pagamento. In caso di grave difficoltà economica, la rateizzazione può arrivare a 120 rate. Il mancato pagamento di cinque rate anche non consecutive comporta la decadenza e l’immediata ripresa della riscossione.

4.2 Rottamazioni e definizioni agevolate

4.2.1 Rottamazione‑quater e rottamazione‑quinquies

Negli anni 2023–2025 sono state introdotte diverse rottamazioni. La rottamazione‑quater (Legge 197/2022) consentiva di estinguere i carichi affidati fino al 30 giugno 2022 pagando il debito capitale senza sanzioni e interessi di mora. La possibilità di adesione è scaduta il 30 giugno 2023.

La rottamazione‑quinquies, introdotta dalla Legge di Bilancio 2026, consente la definizione dei carichi dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023. I debitori possono pagare in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in massimo 54 rate bimestrali con interessi al 3% . Tuttavia la domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026 ; pertanto, chi non ha aderito entro tale data non può più fruire della procedura, a meno di interventi legislativi futuri.

4.2.2 Stralcio automatico dei piccoli importi

Le Leggi di Bilancio 2023 e 2024 hanno introdotto lo stralcio dei mini‑carichi: cancellazione automatica dei debiti fino a 1.000 € affidati all’Agente della riscossione dal 2000 al 2015. La misura è stata applicata d’ufficio e non richiedeva domanda. È importante verificare se il proprio debito è stato oggetto di stralcio prima di impugnare l’intimazione.

4.3 Accordi di ristrutturazione e piani del consumatore

Le procedure previste dal Codice della crisi d’impresa consentono di trattare con i creditori fiscali e previdenziali al fine di ridurre il debito. Gli accordi di ristrutturazione ex art. 57 e seguenti D.Lgs. 14/2019 e i piani del consumatore ex Legge 3/2012 permettono, con l’assistenza di un gestore, di proporre pagamenti parziali e ottenere l’omologazione. L’accettazione del piano sospende le procedure esecutive e blocca l’applicazione di sanzioni ed interessi.

4.4 Transazione fiscale nel concordato preventivo

Nel concordato preventivo, previsto dal Codice della crisi, il debitore può chiedere ai creditori tributari una transazione fiscale con pagamento parziale del debito IRES, IRPEF o IVA e falcidia delle sanzioni. La transazione deve essere approvata dai creditori e omologata dal tribunale. Una volta omologata, le pretese fiscali vengono definite secondo i termini del piano.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che pregiudicano le possibilità di difesa. Ecco gli sbagli più frequenti:

1. Ignorare la cartella o l’intimazione: la mancata reazione entro i termini provoca la cristallizzazione del debito e rende inutilizzabile l’eccezione di prescrizione .
2. Procrastinare: attendere la scadenza dei 5 giorni per agire rischia di rendere tardivo il ricorso. Bisogna contattare subito un professionista.
3. Confondere cartella e intimazione: la cartella deve essere impugnata entro 60 giorni se si vuole contestare il merito dell’accertamento; l’intimazione non prolunga questo termine, ma ne apre uno autonomo.
4. Non verificare la notifica: l’indirizzo PEC sbagliato, la mancata allegazione dell’estratto di ruolo o l’assenza di firma digitale possono invalidare l’atto. È opportuno far controllare da un avvocato.
5. Fidarsi di moduli standard: le opposizioni preconfezionate raramente colgono i vizi specifici dell’atto. Ogni posizione deve essere analizzata singolarmente.
6. Trascurare la rateizzazione: molti debitori ignorano la possibilità di rateizzare. Anche se si impugna l’intimazione, richiedere la rateizzazione può sospendere l’esecuzione ed evitare pignoramenti.
7. Dimenticare le procedure concorsuali: i soggetti in crisi d’impresa possono accedere a strumenti come il concordato preventivo o la composizione negoziata. Non considerarli può precludere soluzioni più favorevoli.
8. Sottovalutare le sanzioni: l’omesso versamento delle imposte genera sanzioni e interessi molto gravosi . Pagare immediatamente o aderire a definizioni agevolate riduce notevolmente l’importo dovuto.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Normativa di riferimento

Norma	Articolo	Oggetto	Parole chiave
D.P.R. 602/1973 (abrogato art. 50)	art. 50 (abrogato)	Avviso di mora/​intimazione prima dell’esecuzione	Preavviso esecutivo【421940745116030†L96-L102】
D.Lgs. 33/2025	art. 146	Intimazione dopo un anno dalla cartella; efficacia annuale	Intimazione – 5 giorni per pagare
D.Lgs. 546/1992	art. 19	Atti impugnabili nel processo tributario	Avvisi di accertamento, ruoli, intimazioni (interpretazione Cass.)
D.Lgs. 175/2024	art. 65 (dal 2027)	Atto impugnabile: include anche l’intimazione	Nuovo processo tributario
D.Lgs. 471/1997	art. 1	Omessa dichiarazione: sanzione 120–240%	Sanzioni dichiarazioni
D.Lgs. 471/1997	art. 13	Omesso o tardivo versamento: sanzione 30%	Sanzioni versamenti
D.Lgs. 173/2024	art. 1	Reitera le sanzioni di cui al D.Lgs. 471/97	Testo unico sanzioni tributarie
TUIR (D.P.R. 917/1986)	art. 73, 75, 77	Soggetti passivi, periodo d’imposta, aliquota IRES (24%)	IRES
Legge 199/2025	art. 23	Rottamazione‑quinquies: definizione agevolata 2000–2023	Definizione agevolata

6.2 Termini principali

Evento	Termine	Riferimento normativo	Note
Impugnazione avviso di accertamento	60 giorni	art. 20 D.Lgs. 546/1992	Possibile ricorso al giudice tributario
Pagamento della cartella	60 giorni	art. 25 D.P.R. 602/73	Possibile rateizzazione
Invio dell’intimazione	Dopo 1 anno dalla cartella	art. 146 D.Lgs. 33/2025	Necessario per avviare l’esecuzione
Impugnazione dell’intimazione	60 giorni	Cass. n. 20476/2025	Equiparata ad avviso di mora
Efficacia dell’intimazione	1 anno	art. 146 co. 4 D.Lgs. 33/2025	Deve essere rinnovata dopo 1 anno
Prescrizione del credito IRES	10 anni	Cass. n. 28706/2025	Interrotta da atti di riscossione
Scadenza rottamazione‑quinquies	30 aprile 2026	Legge 199/2025	Termine per presentare domanda

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’intimazione di pagamento?

È un atto con il quale l’Agente della riscossione, trascorso un anno dalla notifica della cartella di pagamento, invita il contribuente a saldare il debito entro 5 giorni prima di procedere con l’esecuzione forzata .

2. L’intimazione è diversa dalla cartella di pagamento?

Sì. La cartella contiene il ruolo e costituisce il titolo esecutivo. L’intimazione è un avviso successivo che serve a riattivare la possibilità di agire esecutivamente quando è trascorso un anno dalla cartella.

3. Devo impugnare l’intimazione se voglio contestare la prescrizione?

Sì. Secondo la Cassazione, l’intimazione è equiparata a un avviso di mora. Se non viene impugnata entro 60 giorni, la prescrizione non può più essere fatta valere .

4. Qual è il termine per presentare ricorso contro l’intimazione?

Il termine è 60 giorni dalla notifica dell’atto. Il ricorso va notificato all’Agente della riscossione e all’ente creditore.

5. Cosa succede se ignoro l’intimazione?

Dopo 5 giorni l’Agente può procedere con le azioni esecutive: ipoteca, pignoramento del conto corrente, pignoramento mobiliare o immobiliare. Inoltre il debito diventa definitivo e non più contestabile nei successivi atti esecutivi .

6. Posso chiedere la rateizzazione dopo aver ricevuto l’intimazione?

Sì. È possibile presentare domanda di rateizzazione entro 60 giorni dalla notifica della cartella oppure dopo la ricezione dell’intimazione. La concessione della rateizzazione sospende l’esecuzione purché le rate siano pagate regolarmente.

7. La prescrizione è sempre di 10 anni?

Per l’IRES e altri tributi erariali la prescrizione è decennale. Per i tributi locali, contributi consortili e altre entrate locali la prescrizione è quinquennale .

8. Ho pagato la cartella ma ricevo ugualmente l’intimazione. Cosa fare?

È probabile che l’Agenzia non abbia registrato il pagamento. Occorre inviare all’Agente della riscossione la prova del pagamento e presentare un’istanza di autotutela o, in caso di urgenza, un ricorso. Le ricevute di pagamento vanno allegate.

9. Posso oppormi alla cartella se non ho impugnato l’avviso di accertamento?

In linea di principio, l’omessa impugnazione dell’avviso rende definitivo l’accertamento. La cartella può essere impugnata per vizi propri (es. notifica nulla, difetto di motivazione) ma non per contestare il merito del tributo.

10. È possibile utilizzare crediti d’imposta per pagare la cartella?

Sì, ma bisogna verificare che il credito sia certo, liquido ed esigibile. L’utilizzo di crediti inesistenti comporta sanzioni dal 100% al 200% .

11. Cos’è la rottamazione‑quinquies?

È una definizione agevolata introdotta dalla Legge di Bilancio 2026 che permette di estinguere i carichi affidati dal 2000 al 2023 senza sanzioni e interessi di mora. La domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026 e consente il pagamento fino a 54 rate bimestrali .

12. Posso ancora aderire alla rottamazione‑quinquies a maggio 2026?

No. Il termine per presentare la domanda era il 30 aprile 2026. Salvo proroghe legislative, non è più possibile aderire. Chi ha presentato la domanda nei termini dovrà rispettare le scadenze del piano (prima rata 31 luglio 2026).

13. Cos’è l’accordo di ristrutturazione dei debiti e come può aiutare?

È una procedura concorsuale prevista dal Codice della crisi d’impresa che consente alle imprese di ristrutturare i debiti, compresi quelli fiscali, mediante un accordo con i creditori. L’accordo deve essere approvato dal tribunale; l’adesione dell’Agenzia delle Entrate è essenziale per ridurre IRES e altre imposte.

14. Cosa succede se presento ricorso ma l’agente procede al pignoramento?

Occorre presentare un’istanza di sospensione al giudice (art. 47 D.Lgs. 546/1992). Se non viene concessa, si può proporre opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.) davanti al giudice ordinario. È importante agire con l’assistenza di un avvocato esperto.

15. Quali sono i costi dell’assistenza legale?

I costi dipendono dalla complessità del caso e dal valore del debito. L’Avv. Monardo fornisce un preventivo personalizzato e valuta la convenienza delle diverse opzioni (ricorso, rateizzazione, accordo di ristrutturazione). È preferibile investire in una difesa adeguata piuttosto che subire l’intero carico del debito con interessi e sanzioni.

16. Posso chiedere la sospensione dell’intimazione in autotutela?

Sì. Presentando un’istanza motivata all’Agente della riscossione, corredata da documenti che provano il vizio (es. pagamento già eseguito, prescrizione), è possibile ottenere la sospensione. Tuttavia ciò non sostituisce il ricorso giudiziale.

17. Sono un amministratore di società. Posso essere chiamato personalmente per debiti IRES?

Normalmente l’IRES grava sulla società. Tuttavia, l’amministratore può essere responsabile se commette reati tributari (es. omessa dichiarazione, occultamento di contabilità) o se la società è cancellata e i creditori agiscono contro i soci. Un’adeguata gestione societaria e una corretta tenuta contabile evitano tali rischi.

18. Quanto tempo dura la procedura davanti al giudice tributario?

I tempi variano da tribunale a tribunale. In media un giudizio di primo grado dura da 6 mesi a 2 anni. Con il nuovo testo unico della giustizia tributaria sarà introdotta la figura del giudice monocratico per le controversie fino a 10.000 € e sono previste norme per l’accelerazione dei tempi. È sempre possibile proporre conciliazioni per abbreviare il processo.

19. Cosa fa l’Avv. Monardo per tutelarmi?

L’Avv. Monardo esamina l’intimazione e la cartella, verifica la prescrizione, i vizi di notifica e la legittimità del ruolo. Prepara il ricorso, richiede la sospensione dell’esecuzione, valuta la rateizzazione o le definizioni agevolate, e assiste nelle procedure di sovraindebitamento. Coordina un team di professionisti (avvocati e commercialisti) per fornire una difesa completa. Grazie alla qualifica di gestore della crisi e negoziatore, può proporre piani di ristrutturazione e accordi con i creditori.

20. Come posso contattare l’Avv. Monardo?

È possibile utilizzare il modulo di contatto alla fine di questo articolo, inviare una PEC all’indirizzo dello studio o telefonare. L’avvocato offre una valutazione preliminare, utile per comprendere l’entità del debito e le possibili strategie difensive. Contattare tempestivamente lo studio consente di rispettare i termini e di evitare azioni esecutive.

8. Simulazioni pratiche

Per comprendere le conseguenze di un’intimazione di pagamento e l’utilità delle strategie difensive, proponiamo alcune simulazioni numeriche.

8.1 Impresa con debito IRES non pagato (senza ricorso)

Scenario: una Srl ha ricevuto una cartella di pagamento per IRES non versata relativa al periodo d’imposta 2024. L’importo dovuto è 50.000 € (imposta) più 10.000 € di sanzioni (30% per omesso versamento) e 2.000 € di interessi di mora. La cartella è stata notificata il 1° marzo 2025. L’impresa non ha pagato né presentato ricorso. Dopo un anno, il 10 marzo 2026, l’Agente notifica un’intimazione.

Conseguenze:

• Se l’impresa non paga entro 5 giorni, l’Agente può iscrivere ipoteca sui beni e procedere al pignoramento del conto corrente. Il debito continuerà a crescere per interessi.
• Poiché l’intimazione non viene impugnata, eventuali vizi della cartella (es. prescrizione, errori di calcolo) non potranno più essere fatti valere .
• L’impresa perderà la possibilità di rateizzare in 72 rate perché la procedura esecutiva sarà già avviata e le rate dovranno essere richieste in sede giudiziale con maggiore difficoltà.

8.2 Impresa che impugna l’intimazione e chiede la sospensione

Scenario: un ente commerciale riceve una cartella di 100.000 € relativa all’IRES 2019, notificata il 15 gennaio 2025. L’ente ritiene che il debito sia prescritto perché l’ultima notifica precedente (un avviso bonario) risale al 2014. Il 25 febbraio 2026 riceve l’intimazione.

Azioni consigliate:

1. Ricorso: presentare ricorso entro 60 giorni eccependo la prescrizione decennale, allegando gli estratti di ruolo e la documentazione che dimostra l’assenza di atti interruttivi dal 2014 .
2. Istanza di sospensione: chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecuzione poiché la pretesa appare prescritta e il pignoramento del conto costituirebbe un danno grave.

Risultato possibile: se il giudice riconosce che la prescrizione è maturata, annulla il debito; in caso contrario, l’ente può valutare la rateizzazione o l’adesione ad eventuali definizioni agevolate future.

8.3 Rottamazione‑quinquies (domanda tempestiva)

Scenario: un contribuente con debiti IRES, IVA e contributi previdenziali per 120.000 € relativi agli anni 2015–2020 presenta la domanda di rottamazione‑quinquies entro il 30 aprile 2026. Il carico include sanzioni e interessi per 40.000 €.

Calcolo:

• La rottamazione elimina sanzioni e interessi; il contribuente pagherà solo il debito residuo (120.000 €) in 54 rate bimestrali, con interesse del 3% dal 1° agosto 2026 .
• La prima rata (31 luglio 2026) sarà pari a 100 € + quota proporzionale; le successive rate bimestrali copriranno l’intero importo in 9 anni.
• La domanda sospende le azioni esecutive fino al pagamento della prima rata. Se il contribuente non paga una rata entro il termine, decadrà dal beneficio e dovrà corrispondere l’intero debito con sanzioni ripristinate.

8.4 Piano del consumatore per imprenditore individuale

Scenario: un artigiano con un debito IRES di 40.000 € e altri debiti per 30.000 € (fornitori e INPS) non riesce a far fronte alle richieste. Riceve un’intimazione di pagamento e rischia il pignoramento degli strumenti di lavoro.

Soluzione:

1. Accesso alla procedura di sovraindebitamento: presentare, tramite un gestore della crisi, un piano del consumatore che preveda il pagamento del 50% del debito fiscale in 5 anni, proporzionato al reddito dell’artigiano.
2. Effetti: il tribunale sospende le procedure esecutive e, se omologa il piano, l’artigiano paga le rate stabilite; al termine ottiene l’esdebitazione del residuo.
3. Ruolo dell’Avv. Monardo: assistere nella redazione del piano, nella predisposizione della documentazione e nei rapporti con l’Agenzia delle Entrate e l’OCC.

Conclusione

L’intimazione di pagamento per violazioni IRES è un atto dall’impatto rilevante: segna l’inizio della riscossione coattiva e costituisce l’ultima occasione per contestare il debito. Le novità normative introdotte dal D.Lgs. 33/2025 e la giurisprudenza della Corte di cassazione rendono indispensabile impugnare tempestivamente l’intimazione per eccepire la prescrizione e i vizi della cartella . Ignorare l’atto comporta la cristallizzazione della pretesa tributaria e l’impossibilità di difendersi .

Agire rapidamente, supportati da professionisti competenti, permette di evitare pignoramenti, fermi amministrativi e ipoteche e di valutare soluzioni alternative come la rateizzazione, le definizioni agevolate o le procedure di sovraindebitamento.

In questo contesto l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team offrono un’assistenza qualificata e multidisciplinare: dalla verifica della prescrizione alla redazione del ricorso, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate alla gestione delle procedure concorsuali.

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