Introduzione

Trasferirsi in Albania comporta vantaggi economici e logistici per molti italiani, ma dal punto di vista fiscale è un’operazione che richiede attenzione. L’Agenzia delle Entrate italiana controlla attentamente le posizioni dei connazionali che si iscrivono all’AIRE e continuano ad avere rapporti familiari o patrimoniali nel territorio nazionale. Gli errori nella gestione della residenza possono generare avvisi di accertamento e richieste di pagamento delle imposte sul reddito, con sanzioni onerose e interessi. Nel contesto attuale, caratterizzato dall’applicazione delle nuove regole sulla residenza dal 1° gennaio 2024 (decreto legislativo n. 209/2023) e dal rafforzamento del contraddittorio preventivo (art. 6‑bis dello Statuto del contribuente ), conoscere obblighi e diritti è fondamentale per chi vive a Tirana, Durazzo o in qualsiasi altra città albanese.

In questo articolo forniremo un’analisi completa e aggiornata al novembre 2025 del quadro normativo e giurisprudenziale relativo agli accertamenti fiscali notificati a italiani residenti in Albania. Verranno spiegati i criteri per determinare la residenza fiscale secondo il Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), le modifiche introdotte dal decreto “Fiscalità internazionale” n. 209/2023 e l’importanza del domicilio e della presenza fisica. Saranno analizzate le principali sentenze della Corte di Cassazione che chiariscono come l’iscrizione all’AIRE non basti a spostare il centro degli interessi, sia per gli anni antecedenti al 2024 sia per quelli successivi . Verranno illustrate le tutele offerte dalla Convenzione tra Italia e Albania contro le doppie imposizioni, ratificata con la legge n. 175/1998 , e i casi in cui il contribuente può invocare il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero.

L’obiettivo è fornire una guida pratica al contribuente, evidenziando le procedure passo per passo dopo la notifica dell’atto, le strategie di difesa più efficaci, gli strumenti alternativi (definizioni agevolate, piani del consumatore, sovraindebitamento) e i rischi degli errori più comuni. Tutto ciò sarà illustrato dal punto di vista di chi riceve l’accertamento, con un linguaggio comprensibile ma rigoroso e con richiami costanti alle normative vigenti e alle pronunce giurisprudenziali più recenti.

Chi è l’Avvocato Giuseppe Angelo Monardo e perché rivolgersi a lui

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un professionista cassazionista con oltre vent’anni di esperienza in diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti che operano su tutto il territorio nazionale. Il suo studio si distingue per la capacità di costruire strategie difensive su misura per ogni cliente, gestendo ricorsi, sospensioni della riscossione, trattative con l’amministrazione fiscale e piani di rientro. Tra i ruoli ricoperti dall’avvocato si ricordano:

• Cassazionista: abilitato al patrocinio dinanzi alla Corte di Cassazione e alle giurisdizioni superiori, è in grado di seguire il contenzioso tributario fino al terzo grado di giudizio;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della legge n. 3/2012, con esperienza nella redazione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione dei debiti e liquidazioni del patrimonio;
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC): ciò significa che lo studio può assistere i debitori nei procedimenti di sovraindebitamento in maniera istituzionalmente riconosciuta;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021: ruolo che gli consente di assistere imprenditori e professionisti nell’accesso alla composizione negoziata della crisi e agli strumenti di ristrutturazione debitoria.

L’avv. Monardo e il suo staff garantiscono una consulenza personalizzata e tempestiva: analizzano l’atto ricevuto, verificano la correttezza della notifica, valutano la possibilità di sospendere la riscossione, predispongono ricorsi o istanze di autotutela e curano le trattative con l’Agenzia delle Entrate. Grazie alla presenza di commercialisti esperti in fiscalità internazionale, lo studio è in grado di fornire assistenza anche nella raccolta della documentazione (contratti di lavoro, bollette, registrazioni anagrafiche, dichiarazioni dei redditi albanesi) necessaria per dimostrare la residenza effettiva in Albania.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Criteri di residenza fiscale: normativa previgente e riforma del 2023

La residenza fiscale determina l’assoggettamento del contribuente alle imposte in Italia. Fino al 31 dicembre 2023 il comma 2 dell’articolo 2 del TUIR stabiliva che si consideravano fiscalmente residenti in Italia le persone fisiche che per la maggior parte del periodo d’imposta erano iscritte nelle anagrafi della popolazione residente oppure avevano nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile . I tre criteri erano tra loro alternativi: bastava che il contribuente realizzasse uno di essi per essere considerato residente. La Corte di Cassazione ha ribadito che la permanenza all’estero per più di 183 giorni non esclude automaticamente la residenza italiana se il soggetto mantiene il centro dei propri interessi vitali (famiglia, casa, conti correnti) nel territorio nazionale .

A partire dal 1° gennaio 2024 la disciplina è stata modificata dal decreto legislativo 27 dicembre 2023 n. 209, che ha riscritto il comma 2 dell’art. 2 del TUIR. Il nuovo testo dispone che per le imposte sui redditi sono considerate residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno:

1. la residenza ai sensi del codice civile (dimora abituale);
2. il domicilio nel territorio dello Stato, definito come il luogo in cui si sviluppano in via principale le relazioni personali e familiari ;
3. la presenza fisica nel territorio dello Stato, anche per frazioni di giorno ;
4. l’iscrizione nell’anagrafe della popolazione residente, che ora è presunzione relativa e può essere superata dal contribuente .

Questa riforma, motivata dall’esigenza di allineare la normativa italiana alle migliori prassi internazionali, distingue chiaramente tra domicilio (relazioni personali e familiari) e centro degli affari economici e introduce il criterio della presenza fisica, un elemento particolarmente rilevante per chi lavora da remoto o si sposta frequentemente. Il decreto precisa che le nuove regole si applicano alle fattispecie verificatesi a partire dal 2024: per gli anni precedenti continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti .

2. Domicilio, AIRE e centre of vital interests nella giurisprudenza recente

La Corte di Cassazione ha affrontato in numerose sentenze la questione della residenza fiscale dei contribuenti che si trasferiscono all’estero. La pronuncia n. 28072/2023 ha stabilito che l’iscrizione nell’anagrafe dei residenti all’estero (AIRE) non è elemento determinante per escludere la residenza fiscale italiana. La massima ufficiale chiarisce che il centro degli interessi vitali del soggetto va individuato «dando prevalenza al luogo in cui vi sia l’effettività della gestione degli affari e delle relazioni personali» . In altri termini, anche se il contribuente risulta formalmente cancellato dalle anagrafi italiane, può essere considerato residente in Italia se mantiene qui la famiglia, le attività economiche, la casa di proprietà o i conti bancari.

Con la sentenza n. 19843/2024 la Cassazione ha specificato che la riforma introdotta dal d.lgs. 209/2023 si applica solo alle situazioni verificatesi dal 1° gennaio 2024. Per le annualità precedenti, il domicilio coincide con il centro degli affari e degli interessi vitali ed è determinato tenendo conto «del luogo in cui la gestione di detti interessi è esercitata abitualmente in modo riconoscibile dai terzi» . La Corte ricorda che per gli Stati considerati a fiscalità privilegiata (black list), come Monaco nel caso esaminato, opera una presunzione relativa di residenza in Italia ai sensi dell’art. 2, comma 2‑bis, TUIR: spetta al contribuente provare l’effettivo trasferimento .

Le pronunce di legittimità successive al 2024 confermano l’orientamento secondo cui i criteri per determinare la residenza sono alternativi ma devono essere valutati nel loro complesso. L’assenza di uno o più requisiti non basta a escludere la residenza se permangono legami significativi con l’Italia. La sentenza n. 5550/2024 (dedicata a un lavoratore in Kazakhstan) ha ribadito che la permanenza all’estero per più di 183 giorni non esime dal pagamento delle imposte in Italia quando il contribuente mantiene qui famiglia e patrimonio .

3. La convenzione Italia–Albania contro la doppia imposizione

Gli italiani che trasferiscono la residenza in Albania possono beneficiare delle disposizioni della Convenzione tra il Governo della Repubblica italiana e il Governo della Repubblica di Albania per evitare la doppia imposizione, firmata a Tirana il 12 dicembre 1994 e ratificata con legge n. 175/1998 . L’articolo 1 della legge autorizza il Presidente della Repubblica a ratificare la convenzione e ne prevede l’esecuzione. La convenzione, oltre a stabilire criteri per individuare la residenza fiscale delle persone fisiche e giuridiche, prevede il credito d’imposta: le imposte pagate in Albania possono essere scomputate da quelle dovute in Italia, evitando la doppia tassazione. La sede della dimora abituale, la famiglia e il centro degli interessi economici sono elementi decisivi per stabilire quale Stato abbia il diritto impositivo.

4. La disciplina dei Paesi black list e l’effetto sul contribuente albanese

Albania non è inserita nella lista dei Paesi a fiscalità privilegiata di cui al D.M. 4 maggio 1999. La cosiddetta black list si applica solo ad alcuni Stati per i quali si presume che gli italiani trasferiti lo abbiano fatto con finalità evasive. Secondo Fiscomania, l’unica black list ancora rilevante ai fini della residenza delle persone fisiche serve ad attivare l’inversione dell’onere della prova: chi si trasferisce in un Paese black list è tenuto a dimostrare che la sua residenza estera è reale . La norma, contenuta nell’art. 2, comma 2‑bis, TUIR, opera come presunzione relativa: la cancellazione dall’anagrafe italiana e l’iscrizione all’AIRE non bastano; occorre fornire prove nominative, precise e idonee a dimostrare che la vita personale, familiare ed economica si svolge all’estero . Poiché l’Albania non rientra nella lista, questa presunzione non opera automaticamente nei confronti dei cittadini che si trasferiscono a Tirana. Tuttavia, l’amministrazione fiscale può comunque contestare la residenza se ritiene che il centro degli interessi vitali sia rimasto in Italia.

5. Il contraddittorio preventivo: obbligo generalizzato dal 2024

La riforma fiscale ha rafforzato il principio del contraddittorio tra contribuente e amministrazione. Il nuovo articolo 6‑bis dello Statuto dei diritti del contribuente (legge n. 212/2000), introdotto dal d.lgs. 219/2023, prevede che tutti gli atti autonomamente impugnabili dinanzi al giudice tributario siano preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo, a pena di annullabilità . L’amministrazione deve comunicare al contribuente uno schema di atto e assegnare un termine non inferiore a 60 giorni per presentare osservazioni o richiedere l’accesso agli atti . Se il termine di decadenza per l’adozione dell’atto finale scade prima della chiusura del contraddittorio, la legge concede un prolungamento di 120 giorni . Restano esclusi dall’obbligo di contraddittorio gli atti automatizzati e quelli per i quali il legislatore ha individuato un fondato pericolo per la riscossione .

Per i contribuenti che ricevono un accertamento mentre risiedono in Albania, questo significa che l’Agenzia delle Entrate deve inviare una bozza di avviso e attendere le controdeduzioni. Solo dopo aver valutato le osservazioni e motivato le scelte l’amministrazione può emettere l’atto definitivo. L’obbligo di contraddittorio rappresenta un importante strumento di tutela perché consente al contribuente di esporre le ragioni per cui ritiene di avere la residenza all’estero e di allegare documenti (contratto di lavoro albanese, bollette, iscrizione all’anagrafe albanese) prima che l’atto diventi esecutivo.

6. Le procedure di accertamento: avviso bonario, avviso di accertamento ed effetti

Per comprendere la portata dell’accertamento, occorre distinguere tra avviso bonario e avviso di accertamento. L’avviso bonario è una comunicazione automatizzata con la quale l’Agenzia delle Entrate segnala irregolarità formali o errori di calcolo e invita il contribuente a regolarizzare pagando gli importi dovuti. L’avviso di accertamento, invece, è un provvedimento amministrativo con cui l’ufficio determina definitivamente le imposte e le sanzioni. In base a Fiscomania, l’avviso di accertamento si distingue nettamente dall’avviso bonario perché apre la strada a un contenzioso e deve contenere una motivazione analitica . La Corte di Giustizia tributaria può annullare l’atto se presenta vizi di legittimità .

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’accertamento

La ricezione di un avviso di accertamento mentre si vive in Albania richiede una reazione tempestiva e consapevole. Di seguito vengono indicati i passaggi essenziali da seguire per tutelare i propri diritti:

1. Verifica della notifica e della competenza

• Controllare la forma della notifica. L’avviso di accertamento può essere notificato mediante raccomandata internazionale, tramite PEC o attraverso le autorità consolari. La notifica è valida solo se avviene secondo le convenzioni internazionali; un errore nell’indirizzo o nel rispetto dei termini può renderla nulla. È quindi importante verificare la data di notifica, l’indirizzo, la presenza della firma e la conformità alla Convenzione Italia–Albania.
• Calcolare il termine di 60 giorni. Dal momento della notifica il contribuente ha 60 giorni per presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria. Il termine decorre dalla data di consegna della raccomandata internazionale o dalla data di apertura del messaggio PEC. Per gli avvisi notificati all’estero si applica un aumento dei termini di 90 giorni previsto dall’art. 16 del d.lgs. 546/1992, ma l’accertamento con contraddittorio può comportare un ulteriore prolungamento di 120 giorni .
• Verificare la competenza. L’avviso deve essere emesso dall’ufficio dell’Agenzia delle Entrate competente in base alla residenza fiscale e al domicilio fiscale del contribuente nel periodo d’imposta. Se l’atto è emesso da un ufficio territorialmente incompetente, può essere impugnato per difetto di legittimazione.

2. Analisi dell’atto e raccolta delle prove

• Esaminare i motivi dell’accertamento. L’atto deve contenere una motivazione dettagliata che indichi le ragioni della contestazione, i redditi considerati, le prove raccolte (indagini bancarie, controlli incrociati), le norme applicate e il periodo di imposta interessato. La mancanza di motivazione rende l’avviso nullo.
• Raccogliere la documentazione sulla residenza effettiva. Per dimostrare la residenza in Albania è fondamentale disporre di un fascicolo completo. Le prove utili includono: iscrizione AIRE continuativa; residenza anagrafica e domicilio albanese; contratto di lavoro o documenti di attività economica; bollette della casa in Albania; documentazione sanitaria; conti correnti e carte bancarie albanesi; dichiarazioni dei redditi presentate alla Drejtoria e Tatimeve (l’amministrazione fiscale albanese); iscrizione dei figli a scuole albanesi. È utile anche dimostrare l’assenza di rapporti economici significativi in Italia, come immobili locati, partecipazioni societarie o conti cointestati con familiari residenti in Italia.
• Controllare l’applicazione della convenzione Italia–Albania. L’atto dovrebbe indicare se l’ufficio ha considerato il trattato contro le doppie imposizioni. Se le imposte in Albania sono state già pagate, si ha diritto a un credito d’imposta; omettere questa informazione rende l’accertamento contestabile.

3. Uso del contraddittorio preventivo

Se l’accertamento è stato preceduto da una bozza di avviso inviata ai sensi dell’art. 6‑bis, il contribuente deve presentare osservazioni entro 60 giorni. Le osservazioni devono essere puntuali e documentate: occorre contestare eventuali errori nei conteggi, eccepire l’incompetenza territoriale, richiamare la normativa convenzionale e allegare le prove della residenza in Albania. L’amministrazione è tenuta a rispondere alle osservazioni e a motivare le ragioni per cui non le accoglie .

4. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se il contraddittorio non porta all’annullamento dell’atto o se l’accertamento viene emesso senza previo contraddittorio (in violazione dell’art. 6‑bis), il contribuente può presentare ricorso entro 60 giorni alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. Il ricorso deve contenere:

• Le eccezioni preliminari (vizi di notifica, incompetenza, violazione del contraddittorio, nullità per difetto di motivazione);
• L’esposizione dei fatti e delle ragioni di merito, con riferimento al centro degli interessi vitali e alla permanenza in Albania;
• Le richieste istruttorie (ad esempio, l’audizione dei testimoni, la produzione di documenti albanesi, la perizia contabile);
• L’indicazione delle norme e dei precedenti giurisprudenziali invocati, tra cui la sentenza n. 28072/2023 , che considera irrilevante l’iscrizione all’AIRE quando il centro degli interessi resta in Italia, e la sentenza n. 19843/2024 , che limita l’applicazione delle nuove norme ai periodi successivi al 2023.

Nel ricorso può essere chiesta anche la sospensione cautelare dell’atto, dimostrando che l’esecuzione immediata arrecerebbe un danno grave e irreparabile (ad esempio, il blocco dei conti in Italia) e che sussiste il fumus boni iuris della pretesa.

5. Istanza di autotutela e accertamento con adesione

Oltre al ricorso, il contribuente può presentare un’istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate, chiedendo l’annullamento o la rettifica dell’atto prima che diventi definitivo. L’autotutela può riguardare errori palesi (duplicazioni, errata individuazione del soggetto) o la mancata applicazione della convenzione. In parallelo, è possibile aderire alla procedura di accertamento con adesione, che permette di negoziare con l’ufficio una riduzione delle imposte e delle sanzioni. Questa procedura si conclude con un atto di adesione che definisce la controversia in via consensuale.

L’accertamento con adesione è particolarmente utile quando le prove a favore del contribuente sono solide ma non incontrovertibili, o quando si vuole evitare il rischio di un giudizio lungo e costoso. La riduzione delle sanzioni può arrivare fino a un terzo del minimo edittale . È consigliabile farsi assistere da un avvocato o da un commercialista esperto nella negoziazione con l’Agenzia.

6. Termine di decadenza e definizione dell’accertamento

L’Agenzia delle Entrate deve notificare l’avviso di accertamento entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. In caso di omessa dichiarazione, il termine è di sette anni. Se il contraddittorio preventivo termina oltre il termine di decadenza, la legge consente un prolungamento di 120 giorni . Una volta trascorsi 60 giorni dalla notifica senza che sia stato presentato ricorso o istanza di adesione, l’accertamento diventa definitivo ed esecutivo. Da quel momento l’importo può essere iscritto a ruolo e affidato all’agente della riscossione, con conseguente emissione di cartelle, pignoramenti e iscrizioni ipotecarie sui beni del contribuente.

Difese e strategie legali

1. Contestare la residenza fiscale dimostrando il centro degli interessi in Albania

La difesa principale contro un accertamento per residenza fiscale consiste nel dimostrare che il centro degli interessi vitali si trova effettivamente in Albania. Per farlo è necessario fornire prove concrete che attestino lo spostamento della vita personale e lavorativa. Le prove più efficaci includono:

• Iscrizione all’AIRE dal momento del trasferimento e permanenza continuativa negli anni oggetto di accertamento;
• Residenza anagrafica presso il comune albanese, con contratto di locazione o di proprietà dell’abitazione principale;
• Contratto di lavoro o attività economica in Albania, con buste paga, fatture o dichiarazioni reddituali albanesi;
• Conti correnti e rapporti bancari aperti presso istituti albanesi, con movimenti regolari per il pagamento di bollette, spese familiari e tasse;
• Bollettini e fatture di utenze domestiche (energia, telefono, internet) intestate al contribuente e riferite all’abitazione albanese;
• Documentazione sanitaria (iscrizione al sistema sanitario albanese, tessera sanitaria, ricevute di visite mediche);
• Iscrizione dei figli a scuola in Albania o altre prove della presenza familiare;
• Dichiarazioni dei redditi presentate in Albania e certificazione rilasciata dall’autorità fiscale albanese (Certificato di residenza fiscale), attestante che il soggetto è considerato residente ai fini tributari.

È importante dimostrare anche l’assenza di legami significativi con l’Italia: non avere un’abitazione disponibile (o averla locata a terzi), non partecipare alla gestione di società italiane, non avere conti correnti cointestati o depositi importanti in Italia. La Cassazione richiama spesso la necessità che la gestione degli interessi economici avvenga nel luogo di residenza: ad esempio, nella sentenza n. 28072/2023 la Corte ha dato prevalenza al luogo in cui si gestiscono affari e relazioni personali .

2. Eccepire la nullità della notifica e la violazione del contraddittorio

Un’altra linea difensiva consiste nell’eccepire la nullità della notifica o la violazione del contraddittorio. Se l’avviso è stato notificato a un indirizzo errato, in ritardo o senza il rispetto delle forme previste dalla Convenzione internazionale, può essere annullato. Parimenti, se l’Agenzia non ha rispettato l’obbligo di contraddittorio introdotto dall’art. 6‑bis, il contribuente può chiedere l’annullamento dell’atto per violazione del diritto di difesa. Per esempio, se la bozza è stata inviata senza concedere i 60 giorni per le osservazioni , l’atto è annullabile.

La carenza di motivazione rappresenta un ulteriore vizio. L’avviso deve indicare le ragioni di fatto e di diritto che hanno portato alla rettifica delle imposte; un riferimento generico alle indagini della Guardia di Finanza non basta. La giurisprudenza è severa su questo punto: la mancanza di motivazione o l’adozione di formule stereotipate comporta l’annullabilità dell’atto.

3. Invocare la convenzione e il credito d’imposta

Se l’accertamento riguarda redditi prodotti in Albania, è necessario verificare che l’ufficio abbia applicato correttamente la convenzione per evitare la doppia imposizione. La convenzione stabilisce quali redditi possono essere tassati esclusivamente in Albania e prevede il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero. Se l’avviso tassa nuovamente redditi già assoggettati a imposta in Albania, si può chiedere il riconoscimento del credito o l’esclusione di tali redditi. Va ricordato che, secondo la Cassazione, l’Italia può tassare anche i redditi prodotti all’estero quando il contribuente è fiscalmente residente in Italia, ma deve concedere il credito d’imposta .

4. Utilizzare l’accertamento con adesione e l’acquiescenza parziale

Come anticipato, l’accertamento con adesione consente di chiudere la vertenza mediante un accordo con l’Agenzia. In questa procedura si discute l’entità dei maggiori redditi e delle sanzioni; se si raggiunge l’accordo, si pagano le imposte concordate e le sanzioni ridotte a un terzo. Una variante della definizione agevolata è l’acquiescenza: il contribuente accetta l’accertamento e paga l’imposta dovuta beneficiando di una riduzione delle sanzioni . L’acquiescenza può essere parziale, limitata alle sole sanzioni, mantenendo il diritto di contestare le imposte.

Per chi risiede in Albania e intende far valere la propria residenza estera, l’accertamento con adesione può essere utilizzato per ottenere il riconoscimento di parte dei redditi come tassati in Albania e per ridurre le sanzioni. Tuttavia, è fondamentale non firmare un accordo senza aver valutato attentamente la fondatezza del proprio caso con un professionista.

5. Valutare i termini per le definizioni agevolate (“rottamazioni”)

Il legislatore ha previsto negli ultimi anni diverse definizioni agevolate che consentono di estinguere i debiti fiscali con il pagamento ridotto di imposte e sanzioni. La rottamazione‑quater introdotta dalla legge di bilancio 2023 (l. 197/2022) e prorogata dai decreti 100/2023 e 18/2024 ha consentito di definire le cartelle affidate all’agente della riscossione dal 2000 al 2022. La scadenza per pagare la prima rata era stata prorogata da ottobre 2023 a marzo 2024, con ulteriore proroga a settembre 2024 . Il mancato pagamento oltre i cinque giorni di tolleranza comporta la perdita del beneficio e la ripresa della riscossione . Sebbene la rottamazione‑quater si sia chiusa, è possibile che il legislatore introduca nuove definizioni; è consigliabile monitorare i provvedimenti futuri e valutare l’adesione quando le cartelle riguardano accertamenti divenuti definitivi.

6. Piani del consumatore e sovraindebitamento

Il contribuente che accumula debiti fiscali ingenti può accedere agli strumenti previsti dalla legge n. 3/2012 e successive modificazioni per il sovraindebitamento. Tra questi vi è il piano del consumatore, che consente al debitore persona fisica non soggetta a fallimento di proporre ai creditori (compresa l’Agenzia delle Entrate) un piano di pagamento proporzionato alla propria capacità reddituale. La Cassazione, con sentenza n. 4622/2024, ha precisato che nel piano del consumatore il giudice può autorizzare il pagamento dei creditori privilegiati oltre l’anno se questi hanno avuto la possibilità di esprimere il proprio parere . Ciò permette di dilazionare l’IVA o le ritenute operate e non versate, consentendo una soluzione sostenibile.

Altri strumenti sono l’accordo di ristrutturazione dei debiti (che richiede il voto favorevole della maggioranza dei creditori) e la liquidazione del patrimonio (per chi non ha una capacità reddituale sufficiente). Per le imprese in crisi è disponibile dal 2021 la composizione negoziata della crisi, introdotta dal d.l. 118/2021 e ora disciplinata dal codice della crisi d’impresa. Questa procedura permette di negoziare con i creditori con l’assistenza di un esperto nominato dalla Camera di Commercio; l’avv. Monardo è iscritto tra gli esperti negoziatori e può guidare l’imprenditore nella predisposizione del piano e nella ricerca di accordi con l’Agenzia delle Entrate, Inps e altri enti.

7. Esdebitazione e chiusura della posizione debitoria

Il sovraindebitamento può condurre, nei casi previsti dalla legge, all’esdebitazione: dopo l’esecuzione di un piano o della liquidazione del patrimonio, il debitore onesto e meritevole ottiene la cancellazione dei debiti residui. Questo strumento è particolarmente utile per chi non può pagare integralmente il debito tributario nonostante gli sforzi. Anche i debiti fiscali, incluse le sanzioni, rientrano nelle procedure concorsuali e possono essere ridotti o azzerati se il giudice approva il piano. È opportuno rivolgersi a professionisti esperti per valutare se il proprio profilo risponde ai requisiti di meritevolezza e di non fallibilità.

Strumenti alternativi e agevolazioni

1. Definizioni agevolate delle liti pendenti e conciliazione giudiziale

Oltre alla rottamazione, la riforma fiscale ha introdotto la definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti. L’art. 1 della l. 197/2022 ha previsto la possibilità di definire i ricorsi pendenti pagando un importo proporzionato all’esito del giudizio di primo grado: se il contribuente ha ottenuto piena vittoria, paga il 5 % del dovuto; se il ricorso è stato accolto parzialmente, paga il 15 %; se ha perso, paga il 100 % delle imposte, con riduzione delle sanzioni e degli interessi. Anche questa definizione si è chiusa nel 2024, ma è possibile che vi siano nuove opportunità future.

La conciliazione giudiziale, disciplinata dagli artt. 48 e 48‑bis del d.lgs. 546/1992, consente alle parti di chiudere la controversia in pendenza di giudizio, con riduzione delle sanzioni a un terzo e pagamento dilazionato. La conciliazione può essere proposta dall’ufficio o dal contribuente e deve essere approvata dalla Corte di Giustizia Tributaria.

2. Rateizzazione e sospensione della riscossione

Se l’accertamento diventa definitivo e viene iscritto a ruolo, il debitore può chiedere all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione la rateizzazione della cartella fino a un massimo di 120 rate (dieci anni) in caso di comprovate difficoltà economiche. Può inoltre chiedere la sospensione della riscossione se è pendente un ricorso o un’istanza di autotutela che potrebbe portare all’annullamento dell’atto. La sospensione richiede la presentazione di garanzie (fideiussione bancaria, polizza assicurativa). Anche in questo caso è consigliabile ricorrere all’assistenza legale per predisporre la documentazione.

3. Ravvedimento e autoliquidazione

Per le irregolarità che non comportano la contestazione della residenza ma riguardano errori nelle dichiarazioni (omessa compilazione del quadro RW, mancata indicazione di un reddito estero), è possibile ricorrere al ravvedimento operoso, che consente di versare le imposte dovute con riduzione delle sanzioni proporzionata al ritardo del pagamento. Dal 2024 gli avvisi bonari concedono 60 giorni per definire l’irregolarità . In alcuni casi l’amministrazione invita il contribuente a autoliquidare l’imposta; se l’omissione viene sanata entro i termini, si evitano gli accertamenti.

4. Composizione negoziata e ristrutturazione del debito dell’impresa

Le imprese che operano in Albania ma mantengono sedi o succursali in Italia potrebbero ricevere accertamenti fiscali per problemi di stabile organizzazione. In tali ipotesi, oltre a contestare la residenza, è possibile valutare la composizione negoziata della crisi. La procedura, introdotta dal d.l. 118/2021, consente di trattare con l’Agenzia delle Entrate e gli altri creditori con l’assistenza di un esperto nominato dalla Camera di Commercio. L’avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore della crisi d’impresa, può aiutare l’imprenditore a elaborare un piano di risanamento che comprenda l’abbattimento dei debiti fiscali e la ristrutturazione della società.

5. Transazione fiscale nel concordato preventivo

Per le imprese soggette alla procedura concorsuale del concordato preventivo (disciplinato dal codice della crisi d’impresa), è prevista la transazione fiscale: un accordo con l’Agenzia delle Entrate che consente di ridurre o rateizzare il debito tributario nell’ambito del piano di concordato. La transazione richiede l’approvazione del giudice e il voto favorevole dei creditori; il professionista deve redigere una proposta dettagliata, dimostrando che la soddisfazione del fisco tramite la transazione è più conveniente di quella in caso di liquidazione giudiziale.

Errori comuni e consigli pratici

Quando si riceve un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate mentre si risiede all’estero, è facile commettere errori per disinformazione o superficialità. Di seguito vengono elencati alcuni degli errori più frequenti e i consigli per evitarli:

1. Ignorare l’atto. Il mancato intervento entro i 60 giorni fa diventare l’accertamento definitivo ed esecutivo. È fondamentale reagire tempestivamente, eventualmente chiedendo una proroga del termine se la notifica avviene all’estero.
2. Sottovalutare l’importanza della notifica. Molti accertamenti sono stati annullati perché notificati a indirizzi errati o in violazione delle norme internazionali. Occorre conservare la busta, la ricevuta di ritorno e fare attenzione alla data apposta dalla posta albanese o dalle autorità consolari.
3. Non raccogliere le prove della residenza estera. L’onere della prova può ricadere sul contribuente, soprattutto se si è trasferito in un Paese inserito nella black list o se i legami con l’Italia sono forti. È consigliabile conservare in modo ordinato contratti, bollette, dichiarazioni dei redditi albanesi e certificati di residenza.
4. Trascurare il contraddittorio preventivo. Rispondere alla bozza dell’accertamento è un’opportunità per chiarire la propria posizione e forse evitare il contenzioso. Le osservazioni vanno predisposte con cura, allegando documenti e normative pertinenti.
5. Firmare accordi senza assistenza. Accettare una definizione o aderire all’accertamento con adesione senza essere consapevoli dei propri diritti può portare a pagare più del dovuto. È sempre consigliabile consultare un avvocato esperto.
6. Dimenticare la convenzione sulla doppia imposizione. Molti contribuenti pagano due volte le stesse imposte perché non fanno valere il credito d’imposta previsto dalla convenzione. È essenziale verificare se i redditi sono stati tassati in Albania e se è possibile scomputare le imposte italiane.
7. Non considerare le soluzioni concorsuali. Chi ha un debito fiscale elevato può trovare sollievo nelle procedure di sovraindebitamento o nella composizione negoziata della crisi. Non intraprendere questi percorsi per tempo può comportare azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi).

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Nuovi criteri di residenza fiscale (art. 2 TUIR riformato)

Tabella 2 – Differenze tra avviso bonario e avviso di accertamento

Tabella 3 – Principali strumenti di difesa e alternative

Domande e risposte (FAQ)

Di seguito sono raccolte alcune delle domande più frequenti di imprenditori, professionisti e pensionati che hanno trasferito la propria residenza in Albania e hanno ricevuto o temono di ricevere un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate.

1. L’iscrizione all’AIRE è sufficiente per dimostrare la residenza estera?
No. Secondo la Corte di Cassazione, l’iscrizione all’AIRE non è elemento determinante per escludere la residenza fiscale italiana se il contribuente mantiene il proprio domicilio e il centro degli interessi in Italia . È necessario dimostrare che la dimora abituale, la famiglia e gli affari si svolgono in Albania.

2. Quali sono i criteri per determinare la residenza fiscale dal 2024?
Il nuovo art. 2, comma 2, TUIR prevede quattro criteri alternativi: residenza (dimora abituale), domicilio (relazioni personali e familiari), presenza fisica sul territorio italiano, iscrizione all’anagrafe. È sufficiente realizzare uno di questi per essere considerati residenti .

3. Se passo in Italia più di 183 giorni per visite familiari, rischio l’accertamento?
Dal 2024 la presenza anche frazionata in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta costituisce uno dei criteri di residenza. Se trascorri complessivamente più di 183 giorni (anche non consecutivi) in Italia, l’Agenzia può considerarti residente, salvo prova contraria. Devi monitorare i giorni e conservare biglietti aerei, contratti di lavoro e documenti che attestino la residenza effettiva in Albania.

4. L’Albania è un Paese “black list”?
No. L’elenco dei Paesi a fiscalità privilegiata redatto con D.M. 4 maggio 1999 non comprende l’Albania . Pertanto non opera la presunzione legale di residenza in Italia prevista per chi trasferisce la residenza in un Paese black list. Tuttavia, l’Agenzia può contestare la residenza se ritiene che il centro degli interessi vitali sia rimasto in Italia.

5. Cosa cambia con la sentenza Cass. n. 19843/2024?
La sentenza n. 19843/2024 ha chiarito che i criteri introdotti dal d.lgs. 209/2023 si applicano solo alle situazioni verificatesi dal 1° gennaio 2024; per le annualità precedenti continua a valere la definizione di domicilio come centro degli affari e degli interessi vitali . Inoltre, la Corte ha affermato che per gli anni antecedenti le relazioni personali e familiari non hanno un ruolo prioritario se il soggetto mantiene in Italia il centro degli affari .

6. Come si dimostra la residenza in Albania?
Occorre presentare documentazione completa: iscrizione AIRE, contratto di locazione o titolo di proprietà in Albania, bollette intestate, buste paga o fatture, conti bancari albanesi, certificati di residenza fiscale, dichiarazioni dei redditi locali e iscrizione dei figli a scuola. È importante dimostrare la continuità della permanenza e la presenza della famiglia in Albania.

7. Posso ricevere l’accertamento via PEC se vivo all’estero?
Sì. Se possiedi una posta elettronica certificata (PEC) registrata in Italia, l’Agenzia può notificarti l’avviso mediante PEC. La notifica via PEC è immediata: il termine di 60 giorni per il ricorso decorre dalla data di consegna del messaggio.

8. Qual è la differenza tra avviso bonario e avviso di accertamento?
L’avviso bonario è una comunicazione automatizzata che invita a correggere errori formali nelle dichiarazioni. L’avviso di accertamento è un atto motivato che determina in modo definitivo le imposte dovute e può essere impugnato entro 60 giorni .

9. Che cos’è il contraddittorio preventivo?
È la procedura introdotta dall’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente che obbliga l’amministrazione a comunicare lo schema di accertamento al contribuente e a concedergli almeno 60 giorni per presentare osservazioni . L’atto finale non può essere emesso prima della scadenza del termine e deve motivare le ragioni delle scelte dell’amministrazione .

10. Cosa succede se non rispondo al contraddittorio?
Se non presenti osservazioni entro 60 giorni, l’Agenzia può emettere l’avviso definitivo. Questo non pregiudica il diritto di presentare ricorso successivamente, ma perdi un’opportunità per evitare l’accertamento.

11. Quali sono i termini per presentare ricorso?
Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (90 giorni se notificato all’estero). Il termine è sospeso se vi è un provvedimento di autotutela o se il contribuente ha aderito alla definizione con adesione.

12. Posso impugnare la notifica eseguita tramite il consolato?
Sì. Le notifiche effettuate tramite le autorità consolari devono rispettare le norme della Convenzione di Vienna e le procedure interne. Se la notifica è avvenuta in violazione delle forme previste o a un indirizzo errato, può essere eccepita la nullità.

13. La convenzione Italia–Albania mi consente di non pagare le tasse in Italia?
Non sempre. La convenzione stabilisce quale Stato ha la potestà impositiva sui diversi tipi di reddito. I redditi provenienti da immobili situati in Italia o da lavoro dipendente svolto in Italia sono tassati in Italia. I redditi prodotti in Albania sono tassati principalmente in Albania, ma possono essere tassati anche in Italia se sei considerato residente; in tal caso hai diritto al credito d’imposta.

14. Se non posso pagare le imposte accertate, quali alternative ho?
Puoi chiedere la rateizzazione delle somme dovute, accedere alle procedure di sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione del patrimonio) o, se sei un imprenditore, richiedere la composizione negoziata della crisi. Questi strumenti permettono di ristrutturare il debito e, in alcuni casi, di ottenere l’esdebitazione .

15. Devo pagare le sanzioni se decido di aderire all’accertamento con adesione?
Nel caso di adesione, le sanzioni sono ridotte a un terzo; se invece paghi per acquiescenza le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo edittale . In alcuni casi di definizione agevolata le sanzioni possono essere ulteriormente ridotte.

16. Posso presentare ricorso da solo?
La legge non obbliga la difesa tecnica per importi inferiori a 3.000 euro, ma per importi superiori è necessaria l’assistenza di un avvocato iscritto all’ordine o di un commercialista. Anche per importi ridotti è consigliabile farsi assistere da un professionista per non commettere errori procedurali.

17. Le sentenze straniere possono essere utili nel contenzioso italiano?
È possibile produrre sentenze di tribunali albanesi o di altri Stati in cui si afferma la residenza all’estero. Tuttavia, ciò non vincola il giudice italiano, che deve applicare la normativa interna e la convenzione internazionale.

18. Quali sono i costi di un ricorso tributario?
La presentazione del ricorso comporta il pagamento del contributo unificato, variabile in base al valore della controversia, e dei diritti di copia. A questi si aggiungono gli onorari dell’avvocato. Le spese possono essere recuperate se il ricorrente vince il giudizio.

19. Posso ottenere il rimborso delle imposte pagate in Italia se dimostro la residenza in Albania?
Sì. Se il giudice riconosce che eri residente in Albania e che le imposte pagate in Italia non erano dovute, puoi chiedere il rimborso entro due anni dalla data in cui l’avviso è diventato definitivo. È necessario presentare domanda all’Agenzia e, se questa viene respinta, agire in giudizio.

20. Posso aderire alla definizione agevolata se ho già presentato ricorso?
In molti casi la definizione agevolata richiede la rinuncia al ricorso. Tuttavia, dipende dalla tipologia di definizione. Nella rottamazione‑quater, ad esempio, è possibile aderire alle cartelle anche se vi è un contenzioso pendente, ma bisogna rinunciare all’impugnazione. È bene verificare le norme di volta in volta.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio gli effetti dell’accertamento fiscale su un residente in Albania, proponiamo due simulazioni basate su casi ipotetici. I numeri riportati sono puramente indicativi e servono solo a chiarire i meccanismi.

Simulazione 1 – Lavoratore dipendente con redditi solo in Albania

Scenario: Mario vive a Tirana dal 2019. È iscritto all’AIRE, lavora come ingegnere presso un’azienda albanese e percepisce un reddito lordo annuo di 25.000 euro, tassato in Albania al 13 %. In Italia non ha immobili né conti correnti, ma mantiene l’iscrizione al sistema sanitario nazionale per ragioni mediche. Nel 2025 riceve un avviso di accertamento per gli anni 2021‑2023; l’Agenzia delle Entrate sostiene che Mario avrebbe dovuto dichiarare i redditi esteri in Italia.

Passo 1 – Verifica della residenza: Mario prova di essere iscritto all’AIRE dal 2019 e di avere domicilio e residenza in Albania, fornendo il contratto di locazione, le bollette e le buste paga. Poiché non ha trascorso più di 183 giorni in Italia in nessun periodo d’imposta e non ha beni o conti in Italia, secondo la normativa previgente al 2024 non è residente in Italia. La Cassazione richiede di considerare il centro degli interessi vitali : nel caso di Mario, la vita personale e lavorativa si svolge completamente in Albania.

Passo 2 – Applicazione della convenzione: La convenzione Italia–Albania prevede che il reddito da lavoro dipendente è tassato nello Stato dove viene svolta l’attività, salvo che il lavoratore passi più di 183 giorni in Italia (art. 15). Mario non ha superato tale limite, quindi la potestà impositiva spetta all’Albania. L’Italia deve riconoscere il reddito ma concedere il credito d’imposta. Dal momento che Mario non è residente, l’accertamento è illegittimo.

Passo 3 – Ricorso: Mario, tramite l’avv. Monardo, presenta ricorso eccependo la nullità dell’avviso per mancanza di motivazione e per violazione della convenzione. Chiede l’annullamento e il rimborso delle spese. Il giudice accoglie il ricorso, richiamando la giurisprudenza secondo cui il centro degli interessi vitali deve essere individuato nel luogo in cui si svolgono gli affari .

Simulazione 2 – Imprenditore che trasferisce l’azienda in Albania ma mantiene beni in Italia

Scenario: Luca è titolare di una ditta individuale che produce mobili. Nel 2022 trasferisce la propria sede produttiva a Durazzo, iscrivendosi all’AIRE e aprendo un’azienda in Albania. Tuttavia, conserva una casa di proprietà in Italia in cui vive la madre e mantiene una partecipazione in una società italiana. Per diversi mesi l’anno torna in Italia per assistere la famiglia e seguire i clienti italiani. Nel 2025 riceve un avviso di accertamento per l’anno 2023 con cui l’Agenzia lo considera residente in Italia, contestandogli un reddito non dichiarato di 80.000 euro.

Passo 1 – Valutazione della residenza: Per l’anno 2023 si applicano le regole previgenti; occorre determinare dove Luca aveva il centro dei propri interessi vitali. Nonostante l’iscrizione all’AIRE, Luca ha mantenuto in Italia la casa di famiglia e parte dell’attività economica. La Cassazione afferma che l’iscrizione all’AIRE è irrilevante se il centro degli affari e delle relazioni resta in Italia . Pertanto l’Agenzia può presumere la residenza in Italia.

Passo 2 – Calcolo del reddito imponibile: L’Agenzia considera i ricavi della ditta albanese come prodotti da stabile organizzazione in Italia. Supponiamo che i profitti lordi siano 80.000 euro e che in Italia l’aliquota media (Irpef + addizionali) sia del 30 %. Le imposte richieste ammontano a 24.000 euro, a cui si aggiungono sanzioni del 30 % (7.200 euro) e interessi per 1.000 euro. Totale richiesto: 32.200 euro.

Passo 3 – Difesa: Luca deve dimostrare che l’attività si svolge prevalentemente in Albania e che la casa in Italia non è la sua dimora abituale. Può presentare contratti di compravendita stipulati in Albania, dichiarazioni dei redditi locali, prove delle trasferte in Italia (biglietti aerei) e degli incontri con clienti. L’accertamento potrà essere eventualmente definito con adesione, chiedendo il riconoscimento di parte del reddito come tassato in Albania e la riduzione delle sanzioni.

Passo 4 – Eventuale definizione agevolata: Se le prove non sono sufficienti a escludere del tutto la residenza, Luca può valutare la definizione agevolata o la rottamazione delle somme, evitando l’applicazione di maggiori interessi e sanzioni. Inoltre, potrà accedere al piano del consumatore o all’accordo di ristrutturazione se il debito complessivo diventa insostenibile.

Queste simulazioni evidenziano quanto sia importante agire con tempestività e preparare una difesa personalizzata con il supporto di professionisti specializzati.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un cittadino italiano residente in Albania è un tema complesso che coinvolge normative nazionali, convenzioni internazionali e giurisprudenza. Le principali conclusioni che emergono da questa analisi sono:

1. La residenza fiscale si basa su criteri alternativi ma complementari. Dal 2024, oltre alla residenza e al domicilio inteso come centro delle relazioni familiari, conta anche la presenza fisica, mentre l’iscrizione anagrafica diventa presunzione relativa . Per gli anni precedenti, resta centrale il concetto di centro degli affari e degli interessi vitali .
2. L’iscrizione all’AIRE non basta. La Cassazione ha più volte chiarito che cancellarsi dalle anagrafi italiane non significa automaticamente perdere la residenza fiscale se si mantengono in Italia famiglia, beni o rapporti economici significativi .
3. La convenzione Italia–Albania offre tutele ma non esclude il contenzioso. Chi produce redditi in Albania ha diritto a evitare la doppia imposizione, ma deve dimostrare l’effettiva residenza estera. Il credito d’imposta per le imposte pagate in Albania deve essere richiesto e documentato.
4. Il contraddittorio preventivo è un diritto essenziale. Dal 2024, tutti gli avvisi autonomamente impugnabili devono essere preceduti da una bozza che concede 60 giorni per le osservazioni. La violazione di questa procedura comporta l’annullabilità dell’atto .
5. Reagire tempestivamente è fondamentale. Il termine di 60 giorni per impugnare è breve e richiede l’assistenza di un professionista che possa valutare la strategia migliore: ricorso, adesione, autotutela, conciliazione, sovraindebitamento o altri strumenti.
6. Esistono molteplici strumenti alternativi. Le definizioni agevolate (“rottamazioni”), i piani del consumatore, gli accordi di ristrutturazione, la composizione negoziata della crisi e la transazione fiscale offrono soluzioni pratiche per gestire debiti fiscali, evitare l’esecuzione e, in alcuni casi, ottenere l’esdebitazione.
7. Evitare gli errori comuni. Ignorare l’atto, non raccogliere le prove della residenza o firmare accordi senza valutazione legale sono scelte che possono costare caro. È fondamentale curare ogni aspetto procedurale e sostanziale.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti rappresentano un punto di riferimento per chi deve difendersi da un accertamento fiscale mentre vive in Albania. Grazie alla competenza in diritto tributario internazionale, alla qualifica di cassazionista e all’esperienza nei procedimenti di sovraindebitamento e di composizione negoziata, lo studio offre una consulenza completa: analisi dell’atto, raccolta della documentazione, elaborazione della strategia, assistenza nel contraddittorio, presentazione del ricorso, negoziazione con l’Agenzia e accesso agli strumenti di definizione. La combinazione di competenze giuridiche e contabili consente di valutare ogni aspetto, dal rispetto della normativa alle conseguenze patrimoniali.

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