Il problema: ricevere una cartella esattoriale per l’imposta sui dividendi non versata può rappresentare un grave rischio patrimoniale. Il contribuente/​debitore si trova infatti a dover far fronte non solo all’ammontare non versato (ad esempio il 26% sui dividendi percepiti da persona fisica) ma anche a sanzioni e interessi. Capire subito come intervenire è fondamentale: errori nella strategia difensiva o ritardi possono aggravare la situazione. In questo articolo analizziamo l’intero contesto normativo e giurisprudenziale su dividendi e riscossione, descriviamo la procedura passo-passo dopo la notifica della cartella, indichiamo tutte le difese e strategie legali possibili, gli strumenti alternativi (rottamazioni, piani, concordati, ecc.), consigli pratici ed esempi concreti per orientarsi.

L’autore e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie a queste competenze multidisciplinari (avvocati tributaristi, commercialisti, ecc.), l’Avv. Monardo e il suo staff possono aiutarti concretamente in ogni fase:

• Analisi dell’atto: valutazione puntuale della cartella (calcoli, riferimenti normativi, termini, ecc.).
• Ricorsi e impugnazioni: redazione di ricorso alla Commissione Tributaria competente (entro 60 giorni dalla notifica) o istanze alternative.
• Sospensione cautelativa: richiesta di sospensione dell’esecuzione coattiva (fermi, ipoteche, pignoramenti) in sede giudiziale o amministrativa.
• Trattative e definizioni: negoziazioni con l’Agenzia delle Entrate Riscossione per pagamenti rateali o definizioni agevolate.
• Piani di rientro / soluzioni di crisi: verifica ammissibilità di piani del consumatore o accordi di ristrutturazione del debito, anche ai sensi della legge fallimentare e del Codice della crisi d’impresa.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

L’imposta sui dividendi in Italia segue regole specifiche. Se il dividendo è corrisposto a una persona fisica, la società erogante applica una ritenuta a titolo d’imposta del 26% (per i periodi d’imposta recenti) . Tale importo viene trattenuto e versato all’Erario, sollevando il percettore dal doverlo dichiarare in sede di imposta. Le norme di riferimento sono: l’art. 27 DPR 600/1973 (ritenute sui redditi di capitale) e l’art. 47 TUIR (DPR 917/86) sui redditi di capitale. Per i dividendi percepiti da società/persona non imprenditore, esiste invece una imponibilità parziale (per es. 5% per le società di capitali , mentre per professionisti/società di persone la quota imponibile varia in base all’anno) .

Se la ritenuta del 26% non viene versata, si configura di norma una omissione del sostituto d’imposta (la società pagante). L’Amministrazione può procedere a recuperare l’imposta dovuta, cumulando sanzioni e interessi. In particolare, la violazione omessa effettuazione della ritenuta è sanzionata dal D.Lgs. 471/1997: attualmente si applica una sanzione del 20% dell’imposta non trattenuta . In passato venivano applicate anche ulteriori sanzioni per omesso versamento (fino al 30%), ma la riforma del 2015 ha eliminato la doppia punizione . Occorre considerare poi il versamento tardivo dell’importo trattenuto: su esso si applicheranno le sanzioni e gli interessi di mora previsti dalla normativa tributaria. In ogni caso, il contribuente deve avere chiari i propri obblighi: se il sostituto (società) non effettua la ritenuta, il soggetto che ha percepito il dividendo diventa coobbligato in solido per l’imposta non versata (art. 35 DPR 602/1973) . Se invece la ritenuta è stata effettivamente operata ma non versata, l’obbligo ricade solo sul sostituto: la Corte di Cassazione a Sezioni Unite n. 10378/2019 ha stabilito che, in questo caso, “l’Agenzia delle Entrate non può rivalersi sul sostituito” (il percettore) . In altri termini: se il dividendo è stato tassato alla fonte dal cedente, ma questi non ha pagato, l’Agenzia non potrà chiedere il pagamento al percettore. Questo principio è cruciale nella difesa del destinatario della cartella.

Termini di decadenza della cartella: l’atto di riscossione deve essere tempestivo. Il D.P.R. 602/1973 (art. 25) stabilisce che la cartella di pagamento per imposte sui redditi va notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (in caso di liquidazione automatica, art. 36-bis) o del quarto anno (controllo formale, art. 36-ter) . Dopo tali termini l’atto decade e non può essere valido; ad esempio, se la dichiarazione 2023 era errata, la cartella deve arrivare entro il 31/12/2026 per essere valida . Per un accertamento definitivo, invece, il termine è il secondo anno successivo a quello in cui l’avviso d’accertamento è divenuto definitivo . La decadenza della cartella, diversamente dalla prescrizione, non estingue il debito: semplicemente impedisce la riscossione coattiva via ruolo . È quindi essenziale controllare la data di notifica della cartella rispetto a tali termini.

Prescrizione del debito tributario: in generale, i tributi erariali (IRPEF, IRES, IVA, ecc.) si prescrivono in 10 anni (art. 2946 c.c., confermato da Cass. n. 34329/2025) . La Cassazione ribadisce che le imposte annuali hanno natura autonoma e non usufruiscono della prescrizione quinquennale delle prestazioni periodiche . Solo le eventuali sanzioni pecuniarie possono prescrivere in 5 anni (D.Lgs. 472/1997, art. 20, c.3) . In tema di sospensione dei termini (es. emergenza Covid-19), la Cassazione ha chiarito i meccanismi di proroga applicabili agli atti di riscossione notificati nel periodo 2020-2021 , aumentando i termini complessivi di fatto. In sintesi, prima di pagare è utile verificare che il credito non sia già prescritto o decaduto in base alle norme succitate.

Notifica e impugnazione: la cartella di pagamento può essere impugnata mediante ricorso alla Commissione Tributaria (in via ordinaria o cautelare) entro 60 giorni dalla notifica, oppure con altre procedure in casi speciali. Attenzione: dal D.L. 146/2021 (novembre 2021) è stata introdotta una limitazione importante: “l’estratto di ruolo non è impugnabile” e la cartella/ruolo avente notifica invalida può essere contestata direttamente solo in casi particolari (procedura appalti pubblici, riscossione da PA, etc.) . In sostanza, non si può più fare ricorso “al buio” genericamente: oggi il contribuente deve motivare la contestazione mostrando un concreto pregiudizio specifico . Tuttavia, rimangono molte forme di tutela nel rito tributario, comprese istanze di autotutela all’ente creditore o ricorso introduttivo (decreto ingiuntivo) ex art. 633 c.p.c. in alternativa.

Cartella e motivazione: secondo la Cassazione, se la cartella deriva da un controllo automatico (art. 36-bis) o formale (36-ter), non è necessario fornire una motivazione analitica dettagliata . In questi casi si considera che il contribuente possiede già tutti gli elementi informativi (dalla propria dichiarazione) e la cartella è valida se indica la dichiarazione di riferimento, il tributo e l’esito del controllo . Ciò significa che una cartella “generica” riferita a un risultato di liquidazione automatica non è automaticamente nulla per mancanza di dettagli .

Procedura passo-passo dopo la notifica

1. Controllo formale dell’atto: Verifica subito l’effettiva notificazione (data e firma dell’agente), i dati (codici fiscali, numeri di ruolo/avviso) e la congruenza del calcolo (capitali vs somme dovute, liquidazione interessi/sanzioni). Esamina l’atto di accertamento originario (se allegato) per capire su quali anni e tributi verte la pretesa.
2. Verifica termini: Calcola se la cartella è stata notificata entro i termini di decadenza (► cfr. art. 25 DPR 602/1973 ). Se la scadenza è superata, la cartella è nulla per decadenza del ruolo. Verifica anche eventuale prescrizione (anche per gli interessi o sanzioni di natura meramente amministrativa ).
3. Controllo del presupposto: Se il tributo richiesto è davvero l’imposta sui dividendi, accerta se la ritenuta è stata operata (ad esempio chiedendo al sostituto copia del modello CUPE o certificato unico). In mancanza di ritenuta, ricordati che, ex art. 35 DPR 602/1973, il percettore è solidalmente obbligato : questo può limitare la difesa se la mancata ritenuta è imputabile all’azienda.
4. Deposito del ricorso: Entro 60 giorni dalla notifica depositare ricorso in Commissione Tributaria Provinciale competente, indicando tutte le censure: vizi di notifica, termini, errori materiali, mancata competenza, omessa corresponsione di dilazioni etc. Il ricorso sospende automaticamente l’esecuzione coattiva dei soli atti impugnati (a volte è però consigliabile richiedere cautelativamente la sospensione in via d’urgenza).
5. Richiesta di sospensione cautelare: Se la cartella comporta il pignoramento di immobili/conto corrente o iscrizione di ipoteca/fermo auto, valuta di chiedere subito al giudice tributario (o civile, in casi speciali) la sospensione degli atti esecutivi, illustrando i vizi dell’atto. In alternativa, è possibile ottenere la sospensione automatico presentando ricorso stesso entro i termini, se il Giudice accoglierà le ragioni del ricorso o concederà misure cautelari.
6. Esito ricorso o definizione: In udienza, il Giudice tributario può annullare o ridurre l’importo della cartella. In alternativa, anche in corso di causa, possono essere esplorati strumenti deflativi, come la definizione agevolata delle cartelle (cd. “rottamazione-ter” o “stralcio” per anni 2000-2017, dove ancora aperte), la rateazione “lampo” del debito oppure l’accordo di ristrutturazione/composizione negoziata. Se il debitore è una persona fisica in grave difficoltà economica, si può valutare l’accesso alle procedure di sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo con creditori).

Difese e strategie legali

• Ricorso tributario pieno: contestare l’intero ruolo di pagamento in Commissione tributaria provinciale, motivando ogni vizio formale o sostanziale. Vizi comuni: mancata notifica dell’avviso di accertamento antecedente (obbligatoria in alcuni casi), calcoli errati o mancata considerazione di ritenute già versate dal sostituto. Per esempio, se il sostituto aveva operato ritenuta ma l’ha versata solo parzialmente, si può eccepire la decurtazione di quanto effettivamente trattenuto.
• Errori di calcolo: far verificare i conteggi: talvolta l’Agenzia conteggia sanzioni o interessi in modo aritmetico errato. Una semplice ripetizione del calcolo, allegando ricevute di pagamento già effettuate, può portare all’annullamento di parte del carico.
• Mancata motivazione: se la cartella non indica la norma violata o i dati dell’atto originario (avviso di accertamento), si può sollevare eccezione di difetto di motivazione. Tuttavia, come detto, la Cassazione ha ammesso che per controlli automatici/formali il solo richiamo alla dichiarazione è sufficiente . Occorre verificare caso per caso se il rigore motivazionale è stato rispettato.
• Prescrizione/Decadenza: basterà eccepire nei termini che la cartella è stata notificata oltre i termini di cui sopra . Se la Commissione tributaria accerta la decadenza, l’atto cade. Attenzione: anche la notifica non perfetta (ad esempio consegna alla vecchia residenza o via PEC scaduta) può invalidare la cartella.
• Mancata ritenuta e responsabilità solidale: in presenza di cartella emessa contro il percettore del dividendo, verificare se il sostituto abbia affatto operato ritenuta. Se sì, si invoca la Cass. SU 10378/2019: nessuna solidarietà se la ritenuta è stata effettuata . La strategia difensiva potrà puntare a far emergere questa circostanza, spostando l’onere sul sostituto. In ogni caso, spesso conviene rivolgersi anche all’azienda, perché essa potrebbe rispondere patrimonialmente (per via civilistica, D.Lgs. 231/2007) o con una futura azione di rivalsa.
• Tutela cautelare in sede civile: se il debitore teme esecuzioni imminenti (pignoramento immobiliare, iscrizione ipoteca, fermo amministrativo) può chiedere il rimborso cautelare a garanzia del ricorso tributario. In alcuni casi, il giudice civile può bloccare temporaneamente l’esecuzione coattiva in attesa dell’esito del ricorso tributario.
• Accordi con il concessionario: l’Agenzia Entrate Riscossione può concedere proroghe o dilazioni anche dopo ricorso respinto, soprattutto se emergono difficoltà economiche; tuttavia, è prerogativa del contribuente chiederlo subito appena ricevuta la cartella, magari prima di definire il contenzioso.
• Ricorso straordinario e giudizi penali: come ultima ratio, in casi di grande gravità o errori palese dell’Amministrazione, si può valutare il ricorso straordinario al Capo dello Stato entro 120 giorni o un esposto penale per truffa contro lo Stato (rara prassi). Tuttavia, queste vie sono più onerose e lente rispetto alle soluzioni amministrative/tributarie.

Strumenti alternativi

• Rottamazione e definizione agevolata: se la cartella riguarda anni dal 2000 al 2017, si può verificare l’accesso alle vecchie definizioni agevolate (cd. rottamazione-ter, stralcio dei debiti fino a 1.000 euro, “pace fiscale” per il 2020/2021) per abbattere sanzioni e interessi. Dopo il 2018, leggi come il D.L. 193/2021 e il D.L. 4/2019 hanno introdotto altre forme di pace fiscale (cartelle 2021, atti accertativi 2022). Anche il ravvedimento operoso (art.13 D.Lgs. 472/1997) può essere considerato, per regolarizzare spontaneamente la ritenuta non versata con una sanzione ridotta (tipicamente entro il 90° giorno successivo, sanzione ridotta a 1/9 del minimo) .
• Piano del consumatore: se il debitore è un privato non imprenditore con debiti insostenibili, la legge sul sovraindebitamento (L.3/2012) prevede il Piano del Consumatore e l’esdebitazione. Con l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), può proporre un piano di rientro in base alle proprie possibilità (anche fino a 120 rate) e ottenere al termine la cancellazione delle residue passività non soddisfatte. L’Avv. Monardo, iscritto come Gestore e fiduciario OCC, può seguire questa procedura, bloccando cautelativamente le azioni esecutive.
• Accordi di ristrutturazione: se il contribuente è impresa o professionista in crisi, può valutare un accordo preventivo di ristrutturazione (art. 84-bis L.F.) o un concordato “semplificato” ex art.182 bis L.F., che includa anche debiti tributari. Questi strumenti consentono di negoziare con i creditori, eventualmente con transazioni o riduzioni del debito, conservando l’attività. Va però preparato un piano economico-finanziario solido e il consenso dell’80% dei creditori. L’Avv. Monardo è esperto in crisi d’impresa e può assistere nella predisposizione e negoziazione di tali piani.

Errori comuni e consigli pratici

• Non ignorare la cartella: il tempo è prezioso. Anche se si pensa di non dover nulla, l’atto va esaminato subito. Attendendo, si rischiano pignoramenti o di perdere termini di impugnazione.
• Valutare ogni scadenza: annota la data di notifica dell’avviso di accertamento e della cartella. A seconda del tipo di controllo (liquidazione automatica vs accertamento induttivo), applica i termini di decadenza suindicati . Se la cartella è oltre termine, si può chiedere l’annullamento d’ufficio.
• Verifica formale: a volte la cartella contiene semplici errori di trascrizione (C.F. sbagliato, anno d’imposta errato). Un semplice chiarimento con l’ente, o un piccolo emendamento in Commissione, può risolvere incongruenze minori senza arrivare fino al giudice.
• Non pagare senza aver consultato un professionista: anche a prescindere dai costi, pagare subito elimina ogni potenziale difesa giuridica. Occorre sempre verificare se esistono vizi formali (anche di competenza dell’Agente della Riscossione) prima di saldare.
• Attenzione ai conflitti di interesse: se nel consiglio di amministrazione o tra i soci c’è stata un’omissione nel versamento, il debitore potrebbe essere lo stesso soggetto imputabile. In questi casi, è cruciale valutare anche eventuali azioni interne (contro l’amministratore inadempiente) o penali.

Tabelle riepilogative

Domande frequenti (FAQ)

1. Ho ricevuto la cartella: è obbligatorio pagarla?
No, non prima di avere verificato la sua validità. Verifica i termini di notifica e i calcoli. Se ci sono vizi o termini scaduti, la cartella può essere nulla . Fai subito valutare l’atto da un esperto per non perdere i termini di difesa.

2. Posso fare ricorso “al buio” solo per motivazione mancante?
No, dal 2022 non è più automatico. Ora serve mostrare un concreto pregiudizio per poter contestare l’estratto di ruolo . Se vuoi contestare la motivazione, fallo nell’ambito del ricorso tributario indicando gli specifici errori.

3. Se pago subito la cartella, posso recuperare qualcosa?
In alcuni casi sì: può convenire pagare tempestivamente e chiedere successivamente al giudice tributario il rimborso degli interessi e sanzioni non dovuti (ad esempio per decadenza). Tuttavia, pagare impedisce contestazioni future sull’importo. Meglio valutare sempre prima se vi sono vizi dell’atto.

4. Cosa succede se mi ignora la cartella e non pago?
L’Agenzia delle Entrate Riscossione può avviare azioni esecutive: pignoramenti (conto, stipendio, immobili), ipoteche, fermo auto. Se non ti difendi, può sequestrare il tuo patrimonio. Agisci subito presentando ricorso.

5. In che modo la Cassazione 10378/2019 mi tutela?
Questa sentenza SU stabilisce che, se la società ha trattenuto il 26% sul dividendo ma non lo ha versato, tu non sei più coobbligato solidale per quell’imposta . In pratica: l’onere ricade solo sulla società sostituto. Puoi usare questo principio difensivamente, obbligando l’Agenzia a rivalersi sulla società.

6. La cartella deve essere allegata a un avviso di accertamento?
Sì, la cartella deve indicare il numero e la data dell’avviso d’accertamento che la motiva. Se manca, chiedi copia dell’avviso o solleva il vizio. In alcuni casi (ad esempio controlli formali), la cartella può menzionare direttamente la dichiarazione (non sempre serve un avviso motivato).

7. Ho già fatto il ravvedimento per le ritenute non versate: cambio qualcosa?
Se hai versato spontaneamente il dovuto con ravvedimento (riducendo la sanzione), la cartella può ancora arrivare per interessi residui o per la differenza, ma la sanzione addizionale dovrebbe essere già sanata. In ogni caso, allega prova del pagamento al ricorso per ridurre il carico.

8. Qual è la differenza tra prescrizione e decadenza nel mio caso?

• Decadenza (ruolo): impedisce la riscossione con cartella se notificata oltre i termini (art.25 DPR 602/73) , ma il credito resta vivi e può essere recuperato via ricorso per decreto ingiuntivo o altro.
• Prescrizione: estingue definitivamente il debito tributario se sono passati 10 anni (IRPEF) dall’obbligazione o dall’ultimo atto interruttivo . Puoi sollevare entrambe le eccezioni se maturate.

9. Posso definire il debito con una rateazione lunga?
Dipende: l’Agenzia Riscossione solitamente concede fino a 72 rate in 6 anni se sono pagati acconto minimo e interessi. Una rateazione superiore si ottiene solo con fondati motivi (grave difficoltà) e dietro presentazione di documentazione finanziaria. Il team legale può mediare una dilazione personalizzata.

10. Che succede durante l’impugnazione?
Se ricorri entro i termini, l’esecuzione dell’atto è sospesa fino a decisione definitiva (anche se il giudice può richiedere garanzie). Durante il giudizio puoi presentare memorie aggiuntive ed eventualmente accordarti con l’Amministrazione per forme di rientro. In caso di soccombenza, sei obbligato a pagare (con oneri maggiori per ritardo).

11. Posso far valere la nullità della cartella per vizi procedurali dell’Agenzia?
Sì, se ci sono violazioni di legge nella formazione del ruolo (es. mancata riscossione preventiva delle imposte, conflitto di competenza, doppia imposizione, ecc.), è possibile sollevarle nel ricorso. Ad esempio, se i redditi da dividendi sono già stati tassati altrove o esenti, si può chiedere l’annullamento dell’intero debito.

12. Devo pagare anche le sanzioni se chiedo il ravvedimento?
Con il ravvedimento operoso si riducono le sanzioni ma non si annullano. Pagando dopo la scadenza, pagherai gli interessi legali e la sanzione ridotta (per esempio 1/9 della minima per ravvedimenti entro 90 giorni). Tale somma può poi essere sottratta alla richiesta della cartella, ma l’onere onnicomprensivo resta a tuo carico.

13. Se la cartella è sospesa da un ricorso, posso uscire dal ruolo comunque?
Finché il ricorso è in corso, la cartella resta sospesa (non esecutiva). Se il ricorso viene accolto (anche solo parzialmente), la cartella è adeguata o annullata. Se il ricorso è rigettato, l’Agenzia potrà riprendere le azioni esecutive. È perciò cruciale presentare ricorso ben motivato.

14. Quali documenti servono per difendersi?
Prepara la dichiarazione dei redditi degli anni interessati, certificati unici (CUPE/CTR) dei dividendi incassati, ricevute di versamenti effettuati, comunicazioni con l’Agenzia, estratti conto, ecc. In pratica, tutti i documenti che provano cosa hai dichiarato o versato. Questi saranno allegati al ricorso per dimostrare la correttezza delle tue posizioni.

15. L’Amministrazione può rivalersi sugli eredi o fallire per questa cartella?

• Eredi: sì, per legge tributaria gli eredi rispondono delle imposte del defunto fino al valore dell’eredità accettata. Se la cartella riguarda anni in cui il contribuente era ancora in vita, può ricadere anche sugli eredi.
• Fallimento: l’insinuazione del credito erariale è ammessa nel concorso fallimentare. Se la società pagante fallisce, l’Agenzia si iscriverà al passivo come creditore chirografario. Se sei socio di una società che non ha pagato i tributi, puoi essere chiamato a rispondere con il tuo patrimonio personale (nel caso di SRL, solo nei limiti delle partecipazioni).

Esempio pratico di calcolo

Supponiamo che una società (S.r.l.) distribuisca 100.000€ di dividendi a un socio persona fisica e non versi la ritenuta del 26% di 26.000€. L’Agenzia, a seguito di controllo fiscale, accerta il tributo omesso:

• Imposta dovuta: 26.000€ (26% di 100.000).
• Sanzione (20%): 5.200€ (20% di 26.000) .
• Interessi legali: calcolati sul 26.000€ dal mese di scadenza fino al pagamento (supponiamo 4 anni, circa 4.000€).
• Totale cartella: ~35.200€ più spese di notifica.

Il percettore del dividendo, secondo art. 35 DPR 602/1973, è coobbligato per questi 35.200€ (tanto più che la ritenuta non era stata operata). Se però la ritenuta fosse stata effettuata (trattenuta dalla S.r.l.), Cass. SU 10378/2019 impedirebbe di chiedergli più nulla. In questo esempio, il socio può contestare: () la regolarità del controllo (è stato preceduto da atto valido), () la calcolazione (es. se gli fosse stata trattenuta una parte), () i termini di decadenza (se la cartella fosse oltre il termine quadriennale ), () proporre il ravvedimento o rientrare con dilazioni.

Conclusione

Il rischio di una cartella esattoriale per imposta sui dividendi non versata è serio, ma non è una sentenza. In questo articolo abbiamo visto che esistono numerosi strumenti per difendersi efficacemente: dal controllo dei termini e della motivazione, all’invocazione di principi di solidarietà fiscale (Cass. SU 10378/2019) , fino a strategie negoziali e soluzioni di crisi. Agire tempestivamente è fondamentale per bloccare pignoramenti, ipoteche o fermi che potrebbero essere già stati assunti.

Il vantaggio di rivolgersi a un professionista è duplice: da un lato si assicura una analisi rigorosa e personalizzata dell’atto (esaminando i dettagli normativi e giurisprudenziali applicabili); dall’altro, si attivano subito tutte le misure previste (ricorsi tributari, sospensioni cautelari, negoziazioni con Equitalia, piani di rientro). L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti sono pronti ad assisterti in ogni passaggio: dalla verifica delle ritenute al ricorso, fino all’eventuale piano di dilazione. Con il loro supporto potrai difenderti con strategie legali concrete e tempestive, ottenendo il massimo risultato possibile (annullamento, riduzione o rateizzazione).

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Fonti normative e giurisprudenziali aggiornate: DPR 600/1973; DPR 602/1973; D.Lgs. 471/1997; D.Lgs. 472/1997; Cass. SU n.10378/2019; Cass. n.34547/2025; Cass. ord. n.30835/2025; Cass. n.34329/2025; Corte Cost. e Sent. TAR in materia; Circolari e prassi Agenzia Entrate (Circolare 26/E/2009 e succ.); Legge n.3/2012; D.L. 146/2021.