Introduzione

Se hai ottenuto una sentenza favorevole contro l’Agenzia delle Entrate — ad esempio l’annullamento (totale o parziale) di un accertamento, il riconoscimento di un rimborso, la condanna al pagamento di somme o la liquidazione di spese di lite — ti aspetteresti che l’Amministrazione “chiuda la partita” in modo coerente, completo e in tempi ragionevoli. Nella pratica, però, succede spesso il contrario: l’Ufficio dà esecuzione solo in parte al comando giudiziale, con effetti molto concreti per il contribuente (credito non incassato, ruoli non sgravati, interessi/spese non pagati, procedure di riscossione che continuano, fermi o ipoteche che restano).

Il punto critico è che l’esecuzione parziale non è solo un “disservizio”: può diventare una vera violazione del giudicato o, comunque, un comportamento che impone al contribuente di attivare rimedi processuali mirati per trasformare la sentenza da “carta” a tutela effettiva. Nel processo tributario, infatti, il legislatore ha previsto strumenti specifici per far valere l’inadempimento (o il parziale adempimento) dell’Amministrazione, a partire dal giudizio di ottemperanza.

In questo articolo — aggiornato al 28 marzo 2026 — trovi un percorso operativo, con taglio professionale ma divulgativo, dal punto di vista del contribuente/debitore, per capire:

• che cosa significa “esecuzione parziale” e come riconoscerla rapidamente;
• quali norme presidiano l’esecuzione delle sentenze tributarie;
• quando conviene impugnare un nuovo atto e quando, invece, è più efficace agire in ottemperanza;
• come costruire una strategia difensiva completa (diffida, messa in mora, sospensive, ricorsi, tutela contro la riscossione, gestione del debito in parallelo).

Nell’assistere il contribuente in queste situazioni — spesso urgenti perché si intrecciano con cartelle, pignoramenti, ipoteche e fermi — è decisivo un approccio integrato tra contenzioso tributario, gestione del debito e valutazione delle alternative negoziali o giudiziali.

In quest’ottica, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo (cassazionista) e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti operano con coordinamento nazionale in diritto bancario e tributario; inoltre — secondo quanto dichiarato — l’Avv. Monardo è Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia , professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) ed Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Come può aiutarti concretamente un team strutturato, in un caso di “esecuzione parziale” della sentenza?

• analisi tecnica della sentenza (dispositivo + motivazione) per “tradurre” il comando giudiziale in attività dovute;
• verifica immediata delle banche dati e degli atti di riscossione (per capire se lo sgravio è davvero avvenuto);
• predisposizione di diffide, istanze, calcoli e documentazione probatoria dell’inadempimento;
• ricorsi mirati: impugnazione del nuovo atto, istanze cautelari, ricorso in ottemperanza;
• interlocuzione con Uffici e riscossione per bloccare o rimuovere azioni pregiudizievoli (pignoramenti, ipoteche, fermi, intimazioni);
• definizione di una strategia complessiva se il problema dell’esecuzione parziale si somma a una situazione di debito più ampia (piani, trattative, soluzioni giudiziali e stragiudiziali).

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Quadro normativo aggiornato

Il cuore del problema: la sentenza “vale”, ma va resa effettiva

Nel processo tributario l’esecuzione della sentenza non è lasciata alla buona volontà dell’Ufficio: il sistema prevede regole e rimedi.

Due norme sono fondamentali:

• Art. 69 D.Lgs. 546/1992: disciplina l’esecuzione delle sentenze di condanna in favore del contribuente, stabilendo (in sintesi) l’immediata esecutività delle sentenze di condanna al pagamento di somme e delle sentenze in materia catastale; prevede inoltre che il pagamento debba avvenire entro 90 giorni dalla notifica della sentenza (o dalla presentazione della garanzia, se dovuta), e che in caso di mancata esecuzione il contribuente possa chiedere l’ottemperanza.
• Art. 68 D.Lgs. 546/1992: regola il pagamento del tributo in pendenza del processo e, soprattutto per il contribuente vittorioso, dispone che il tributo pagato in eccedenza venga rimborsato d’ufficio entro 90 giorni dalla notificazione della sentenza, con possibilità di attivare l’ottemperanza in caso di mancata esecuzione.

Queste due disposizioni, lette insieme, spiegano perché l’“esecuzione parziale” non è un tema marginale: se una sentenza impone un comportamento (pagare, rimborsare, sgravare, aggiornare), l’inadempimento — totale o parziale — fa scattare strumenti processuali dedicati, soprattutto l’ottemperanza.

La garanzia oltre 10.000 euro e il decreto attuativo

L’art. 69 consente che il pagamento di somme superiori a 10.000 euro (diverse dalle spese di lite) possa essere subordinato, dal giudice, a una garanzia idonea; e rinvia a un decreto ministeriale per disciplinare contenuto, durata e termine di escussione della garanzia (con un aggancio alle regole IVA dell’art. 38-bis DPR 633/1972).

Il decreto attuativo è il D.M. 6 febbraio 2017 n. 22, pubblicato in Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana , che individua, tra l’altro, le forme di garanzia ammissibili (es. fideiussione bancaria o assicurativa; garanzia prestata da intermediari autorizzati) e il loro contenuto essenziale.

Per il contribuente questo dettaglio è pratico: se l’Ufficio giustifica un pagamento parziale dicendo “manca la garanzia”, devi verificare subito (i) se la sentenza ha effettivamente subordinato il pagamento; (ii) se l’importo supera la soglia; (iii) se la garanzia è dovuta e in quale forma; (iv) da quando decorrono i termini.

Le riforme recenti e l’orizzonte 2027

Tra 2024 e 2026 il quadro è stato interessato da interventi di riforma e testi unici. In particolare:

• il D.Lgs. 14 novembre 2024 n. 175 ha approvato il Testo unico della giustizia tributaria (di natura compilativa, con obiettivo di riordino).
• Tuttavia, la decorrenza applicativa di quel testo unico è stata differita: l’art. 4 del D.L. 31 dicembre 2025 n. 200 ha sostituito, nel TU, la data “1° gennaio 2026” con “1° gennaio 2027”.

Questo significa che, al 28 marzo 2026, per la pratica difensiva quotidiana su esecuzione sentenze e ottemperanza, la base di riferimento resta il D.Lgs. 546/1992, come confermato anche dalle “finestre di vigenza” riportate nelle versioni aggiornate degli articoli 68 e 69 (efficaci fino al 1° gennaio 2027).

Le modifiche correttive del 2025 in tema di contenzioso

Un ulteriore punto di attenzione, operativo, è l’entrata in vigore del D.Lgs. 12 giugno 2025 n. 81, decreto correttivo con disposizioni anche in materia di giustizia tributaria e contenzioso (in vigore dal 13 giugno 2025).

Per il contribuente, la traduzione è semplice: se stai valutando l’ottemperanza o un rimborso “post-sentenza”, devi controllare quale versione delle norme processuali è applicabile (anche in base alla data del giudizio e alle norme transitorie), evitando di impostare una strategia su regole superate.

Che cosa significa esecuzione parziale della sentenza

“Esecuzione parziale” può voler dire cose diverse. Dal punto di vista difensivo, però, l’obiettivo è unico: ricondurre l’Amministrazione all’esatto perimetro del comando giudiziale, senza accettare “sconti” o adempimenti incompleti che, nel tempo, diventano irreversibili o economicamente dannosi.

Di seguito i casi più tipici, con il modo in cui si presentano nella vita reale.

Pagamento o rimborso solo in parte

Esempio ricorrente: la sentenza condanna l’Amministrazione a pagare/rimborsare una somma, ma:

• viene liquidato solo il capitale, senza interessi (o con interessi calcolati in modo incompleto);
• viene pagata solo una quota (ad esempio “per limiti di spesa”, “per capienza fondi”, “per riparto interno”);
• viene trattenuta una parte per “compensazioni” non previste in sentenza.

Qui la leva normativa è duplice: (i) l’art. 69 impone il pagamento entro 90 giorni (salvo garanzia), e consente l’ottemperanza; (ii) se si tratta di rimborso da pagamento in pendenza, l’art. 68 prevede rimborso d’ufficio entro 90 giorni e ottemperanza in caso di inerzia.

Sgravio “a metà” e riscossione che continua

Altro classico: la sentenza annulla (o ridetermina) la pretesa tributaria, ma:

• l’Ufficio trasmette uno sgravio solo parziale;
• la Agenzia delle Entrate-Riscossione continua sulla base del ruolo originario (cartelle, intimazioni, pignoramenti), perché lo sgravio non è arrivato o è incompleto;
• restano iscrizioni ipotecarie o fermi amministrativi collegati a carichi che la sentenza ha eliminato.

Anche qui, la strategia deve essere “a due mani”: agire sull’Ufficio impositore (per la corretta esecuzione del giudicato) e, in parallelo, neutralizzare gli effetti sul fronte riscossione con gli strumenti idonei (istanze, sospensive giudiziali, eventuali giudizi). Il presupposto di fondo resta che l’esecuzione incompleta consente l’ottemperanza, come richiamato espressamente dall’art. 69.

Nuovi atti che “aggirano” la sentenza

Un’esecuzione può essere “parziale” anche quando l’Ufficio emette un nuovo atto che, formalmente, sembra diverso, ma sostanzialmente:

• ripropone la stessa pretesa già annullata;
• disattende punti vincolanti della motivazione;
• pretende importi incompatibili con quanto già giudicato.

In questi casi, spesso non basta l’ottemperanza: può essere necessario impugnare il nuovo atto per far valere la violazione/elusione del giudicato, chiedendo anche misure cautelari per bloccare la riscossione. La linea di confine (impugnazione vs ottemperanza) va decisa caso per caso, perché l’ottemperanza non è pensata per sostituire il giudizio di merito su un nuovo atto impositivo (se realmente nuovo), ma per rendere effettivo il comando già pronunciato.

Mancato pagamento delle spese di lite (o pagamento incompleto)

La sentenza può prevedere la condanna dell’Amministrazione alle spese. Non è raro che:

• le spese non vengano pagate;
• vengano pagate in misura inferiore alla liquidazione;
• vengano pagate solo “dopo solleciti”.

La giurisprudenza recente ribadisce la centralità dell’ottemperanza come strumento per ottenere l’adempimento degli obblighi derivanti dalla sentenza; in particolare, la Corte di cassazione ha riaffermato la natura e la funzione dell’ottemperanza tributaria rispetto alla mera esecuzione civile.

Percorso operativo del contribuente

Questa è la parte più importante: una strategia “giusta” ma attivata tardi, o con documentazione incompleta, spesso non blocca la riscossione nel momento in cui serve. Qui trovi un metodo pratico, pensato per chi ha già una sentenza (o l’ha appena ottenuta) e si accorge che l’esecuzione è incompleta.

Passo iniziale: tradurre la sentenza in obblighi verificabili

Prima di tutto devi ricostruire, nero su bianco:

• cosa l’Ufficio deve fare (pagare? rimborsare? sgravare? aggiornare catasto?);
• quanto deve pagare/rimborsare (capitale + eventuali accessori);
• entro quando (regola dei 90 giorni dalla notificazione in art. 68 e art. 69; oppure altro termine specifico);
• a chi spetta l’adempimento (quale ufficio AE; e se coinvolge riscossione).

Un errore tipico è parlare di “sentenza non rispettata” senza indicare con precisione quale capo e quale attività. L’ottemperanza funziona bene quando trasformi il giudicato in un elenco di obblighi operativi.

Passo operativo: verifica dei termini e della notifica della sentenza

Sia l’art. 69 sia l’art. 68 collegano il termine breve (90 giorni) alla notificazione della sentenza (o alla presentazione della garanzia se dovuta).

In pratica:

• se non hai notificato la sentenza all’Ufficio (quando necessario), devi valutare se farlo subito per far decorrere correttamente i 90 giorni;
• se l’Ufficio invoca la garanzia (sopra 10.000 euro), devi verificare se è stata effettivamente imposta e in che forma, alla luce del D.M. n. 22/2017.

Passo operativo: distinguere tre scenari e scegliere la strada

Scenario A — Inadempimento/inadempimento parziale di un obbligo “da giudicato”
Esempio: rimborso non pagato o pagato a metà; spese non pagate; sgravio non eseguito o incompleto.

Strada tipica: ottemperanza (dopo aver costruito la prova dell’inerzia e, se serve, aver fatto messa in mora).

Scenario B — Emissione di un nuovo atto incompatibile con la sentenza
Esempio: avviso nuovo che ripropone la stessa contestazione.

Strada tipica: impugnazione del nuovo atto + richiesta cautelare; l’ottemperanza entra, eventualmente, come presidio ulteriore solo se c’è un obbligo già definito che l’Ufficio sta eludendo.

Scenario C — Riscossione che prosegue nonostante il giudicato
Esempio: cartella/ruolo non aggiornati, intimazioni, fermi o ipoteche.

Strada tipica: (i) forzare l’adempimento dell’Ufficio (ottemperanza o attività immediate) e (ii) bloccare gli effetti sul lato riscossione, anche con misure cautelari, perché l’inerzia amministrativa spesso non sospende automaticamente l’azione di riscossione. La norma di base resta la possibilità di attivare l’ottemperanza.

Passo operativo: preparare un “dossier” che regge in giudizio

Per aumentare le probabilità di un provvedimento rapido (soprattutto se chiedi misure urgenti), prepara un fascicolo con:

• copia della sentenza e prova di notifica;
• riepilogo del dispositivo e dei capi rilevanti;
• calcolo analitico (capitale, interessi, spese) con spiegazione del metodo;
• prova dell’adempimento parziale (bonifici, comunicazioni, prospetti, estratti ruolo, etc.);
• richieste inviate all’Ufficio (PEC, protocolli) e risposte;
• se necessario, atto di messa in mora / diffida e prova di notifica.

Il punto è dimostrare non solo che “non hanno eseguito”, ma in che modo hanno eseguito in modo incompleto rispetto a ciò che la sentenza impone.

Difese e strategie legali principali

L’ottemperanza tributaria come rimedio centrale

Quando l’Amministrazione non esegue (o esegue solo in parte) gli obblighi derivanti da sentenza, l’architrave difensiva è l’ottemperanza, richiamata espressamente anche dall’art. 69 (e, per i rimborsi d’ufficio, dall’art. 68).

Sul piano operativo, un documento ancora utile per comprendere “come ragiona” il procedimento e quali sono i passaggi essenziali è la circolare interna dell’Amministrazione finanziaria (Circolare 5/E del 4 febbraio 2003), che descrive:

• necessità di una sentenza favorevole e di un inadempimento;
• rilevanza della messa in mora quando la legge non prevede un termine specifico;
• decorso di almeno 30 giorni dalla messa in mora ai fini della proponibilità;
• deposito del ricorso e comunicazioni all’Ufficio;
• termine (20 giorni) per osservazioni dell’Ufficio;
• definizione in camera di consiglio con contraddittorio;
• poteri del giudice dell’ottemperanza di adottare i provvedimenti indispensabili, con eventuale commissario ad acta.

È essenziale comprendere la logica: non stai “rifacendo” la causa, ma chiedi al giudice di rendere effettivo e concreto il comando già pronunciato. Questo è coerente anche con la lettura della giurisprudenza di legittimità, che distingue l’ottemperanza dall’esecuzione civile e ne valorizza la funzione di attuazione sostanziale del decisum.

Quando l’ottemperanza è più efficace (e quando non basta)

È spesso la strada più efficace se:

• devi ottenere un pagamento/rimborso che l’Ufficio non completa;
• devi ottenere spese di lite non corrisposte;
• devi far completare uno sgravio o un’attività “dovuta” in modo vincolato dalla sentenza.

Può non bastare (o non essere la prima mossa) se:

• l’Ufficio emette un nuovo atto che introduce questioni nuove (o che, almeno formalmente, pretende di fondarsi su presupposti diversi). In tali casi, l’atto va spesso impugnato direttamente, facendo valere la violazione del giudicato come motivo di ricorso.

Effetti pratici dell’art. 69: 90 giorni e garanzia (se dovuta)

L’art. 69 è particolarmente favorevole al contribuente perché:

• stabilisce l’immediata esecutività delle sentenze di condanna al pagamento di somme in favore del contribuente;
• prevede un termine di esecuzione (90 giorni) collegato alla notifica della sentenza, oppure alla presentazione della garanzia quando il giudice l’ha imposta;
• consente di attivare l’ottemperanza in caso di mancata esecuzione.

Traduzione pratica: se l’Ufficio paga “una parte” e poi si ferma, il tuo primo obiettivo non è discutere all’infinito “perché”: è costruire la prova del parziale adempimento e, una volta maturati i presupposti, attivare l’ottemperanza per ottenere l’esatto adempimento.

Rimborso d’ufficio in 90 giorni: art. 68 e l’inadempimento “tipico”

L’art. 68, nella versione vigente dal 13 giugno 2025 al 1° gennaio 2027, ribadisce che, se il ricorso viene accolto, l’eccedenza pagata deve essere rimborsata d’ufficio entro 90 giorni dalla notificazione della sentenza, e che in caso di mancata esecuzione è attivabile l’ottemperanza.

Questo è un caso molto frequente: hai pagato in pendenza di giudizio, vinci (o vinci parzialmente) e l’Ufficio rimborsa “solo un pezzo” o non rimborsa affatto.

In quel contesto, la tua difesa dovrebbe concentrarsi su:

• prova del pagamento eseguito in pendenza;
• calcolo dell’eccedenza rispetto alla sentenza;
• decorrenza del termine di 90 giorni dalla notifica;
• richiesta e, se serve, ottemperanza.

La leva della giurisprudenza: cosa può fare il giudice dell’ottemperanza

La giurisprudenza della Corte di cassazione ribadisce la funzione propria dell’ottemperanza tributaria e la differenza rispetto all’esecuzione civile: l’obiettivo è rendere effettivo il comando e delimitare operativamente la portata della sentenza da eseguire.

In particolare:

• la Cassazione ha richiamato l’idea che l’ottemperanza non sia una “mera coercizione” ma un giudizio con poteri idonei a dare attuazione al decisum, con accertamenti necessari per renderlo eseguibile.
• la disciplina della competenza e della struttura del giudizio di ottemperanza è stata letta come procedura speciale tributaria, con riparto di competenza tra giudici tributari in base allo stato del processo e alla decisione da eseguire.
• una parte rilevante del contenzioso riguarda proprio le ipotesi di pagamento incompleto o di esecuzione “a rate” non prevista, nelle quali il contribuente deve dimostrare la difformità dell’adempimento rispetto al comando giudiziale.

Tabella di sintesi: norme-chiave e cosa “sbloccano” per il contribuente

Tema	Norma / fonte	Punto operativo per il contribuente
Sentenze di condanna in favore del contribuente	Art. 69 D.Lgs. 546/1992	Immediata esecutività; garanzia possibile sopra 10.000€; pagamento entro 90 giorni; ottemperanza in caso di mancata esecuzione.
Rimborso d’ufficio dopo accoglimento	Art. 68 D.Lgs. 546/1992	Rimborso entro 90 giorni dalla notifica; ottemperanza se l’Ufficio non esegue (o esegue solo in parte).
Garanzia: forme e regole	D.M. 6 febbraio 2017 n. 22	Individua contenuto e forme della garanzia idonea per l’esecuzione ex art.69.
Procedura pratica dell’ottemperanza (schema operativo)	Circolare 5/E (04.02.2003)	Messa in mora (se serve), 30 giorni, deposito ricorso, 20 giorni osservazioni Ufficio, camera di consiglio, poteri sostitutivi e commissario ad acta.
Differimento applicazione TU giustizia tributaria	Art. 4 D.L. 31.12.2025 n. 200	Applicazione TU differita al 1° gennaio 2027: nel 2026 restano centrali regole del D.Lgs. 546/1992.

Strumenti complementari e gestione “difensiva” del debito

Quando l’Ufficio esegue solo parzialmente una sentenza, il rischio per il contribuente è spesso doppio:

1) non incassi ciò che ti spetta (rimborso/spese);
2) subisci o continui a subire misure di riscossione (cartelle, intimazioni, fermi, ipoteche, pignoramenti) legate al debito che la sentenza ha ridimensionato o annullato.

Le strategie “complementari” servono a non restare scoperto mentre il contenzioso di esecuzione (ottemperanza o altro) fa il suo corso.

Autotutela e richieste operative: utili, ma non sufficienti da sole

Nella prassi, prima (o parallelamente) all’ottemperanza, si inviano:

• un’istanza puntuale di esecuzione della sentenza (con calcolo e richiesta di saldo);
• una richiesta di completamento dello sgravio e trasmissione ad AER;
• una diffida ad adempiere entro un termine breve, funzionale anche alla prova dell’inerzia.

Queste iniziative non “sostituiscono” la tutela giurisdizionale: servono a costruire prova e a tentare una chiusura rapida. Ma se l’Ufficio resta fermo o esegue a metà, devi passare al rimedio efficace: ottemperanza (quando ne ricorrono i presupposti) o impugnazione del nuovo atto (se il problema è un atto in contrasto con il giudicato).

Coordinamento con la riscossione

Se la riscossione procede su carichi che la sentenza ha inciso, l’obiettivo difensivo è evitare “danni irreversibili” (pignoramenti su conti, blocchi operativi, segnalazioni). In chiave strategica:

• non attendere che l’Ufficio completi lo sgravio “quando vuole”;
• agire in modo documentato e contestuale: prova del giudicato, prova della parzialità dell’esecuzione, richiesta di sospensione/annullamento degli atti collegati.

Anche quando la tua iniziativa principale è l’ottemperanza, la gestione “difensiva” del fronte riscossione è parte integrante del caso.

Definizioni agevolate e rottamazioni: come considerarli senza farsi male

Le definizioni agevolate dei carichi e le “rottamazioni” sono strumenti normativamente contingenti (dipendono da leggi e finestre temporali che possono cambiare). In un caso di esecuzione parziale della sentenza, il modo corretto di considerarli è questo:

• non come alternativa “invece della sentenza”, ma come paracadute se hai un’esposizione complessiva ampia e vuoi ridurre il rischio di misure esecutive mentre persegui l’esatto adempimento del giudicato;
• con una valutazione tecnica: aderire a una definizione può avere effetti sulle somme ancora contestate o sulle strategie processuali (ad esempio perché definisci alcuni carichi ma non altri).

In pratica: prima di aderire a qualunque definizione agevolata, va verificata la compatibilità con la tua sentenza e con i rimedi in corso (specie ottemperanza), per non perdere posizioni o creare conflitti di conteggio.

Sovraindebitamento e crisi d’impresa: perché c’entrano quando il Fisco non esegue (o esegue a metà)

Se il problema non è solo “ottenere il rimborso”, ma anche gestire una situazione di debito complessiva, può avere senso valutare — insieme a un difensore esperto — strumenti di ristrutturazione dei debiti (per privati e imprese) e soluzioni negoziali. Qui la regola pratica è difensiva:

• non rinunciare al giudicato (se ti spetta un credito, va fatto valere);
• in parallelo, mettere in sicurezza la continuità economica (impresa) o personale (famiglia) se la riscossione può creare una crisi di liquidità.

Questa parte va costruita su misura: l’esecuzione parziale della sentenza è spesso l’episodio che “accende” l’urgenza e rende necessario un piano complessivo, non solo il ricorso.

Errori comuni, tabelle operative, FAQ, simulazioni e giurisprudenza aggiornata

Errori comuni che fanno perdere tempo (o soldi)

Errore: aspettare mesi “perché tanto devono eseguire”
Il sistema dà strumenti chiari (90 giorni + ottemperanza). Se attendi troppo, lasci spazio a riscossioni, interessi, complicazioni contabili.

Errore: non notificare la sentenza o non provare la notifica
I 90 giorni decorrono dalla notificazione (o dalla garanzia). Senza prova, l’Ufficio può contestare la decorrenza e tu perdi leva.

Errore: fare ottemperanza senza dossier numerico
Se chiedi “pagate quanto dovuto” ma non alleghi calcolo e prova della parzialità dell’esecuzione, aumenti il rischio di rinvii o contestazioni.

Errore: confondere l’ottemperanza con l’impugnazione di un nuovo atto
Se l’Ufficio emette un atto formalmente nuovo, spesso non lo “cancelli” con ottemperanza: va impugnato, facendo valere il giudicato come motivo.

Errore: trascurare la riscossione mentre “fai valere la sentenza”
L’inadempimento dell’Ufficio non sempre ferma, da solo, le iniziative di riscossione: serve un piano parallelo.

Tabella rapida: quale rimedio scegliere

Cosa succede dopo la sentenza	Segnale pratico	Rimedio “di solito” più efficace
Rimborso pagato solo in parte	Bonifico incompleto / interessi assenti	Diffida + (se maturati presupposti) ottemperanza
Spese di lite non pagate	Nessun pagamento dopo 90+ giorni	Ottemperanza
Sgravio incompleto	Ruolo non aggiornato, cartelle attive	Ottemperanza (per obbligo) + azioni di blocco sull’esazione
Nuovo atto “contro” il giudicato	Nuovo accertamento su stessa vicenda	Impugnazione del nuovo atto + cautelare

Simulazioni pratiche e numeriche

Le simulazioni che seguono sono volutamente “realistiche” ma semplificate: lo scopo è farti vedere come ragionare su termini e importi, prima ancora di avviare un ricorso.

Simulazione di rimborso oltre 10.000 euro con pagamento parziale

• Sentenza: condanna AE a rimborsare € 30.000 (oltre interessi) e liquida spese € 3.000.
• Il giudice, per l’importo superiore a € 10.000 (escluse spese), subordina il pagamento alla prestazione di garanzia.
• Tu presenti garanzia conforme al D.M. 22/2017 e notifichi la sentenza. L’Ufficio paga € 15.000 e poi si ferma.

Come leggere giuridicamente la situazione
1) Art. 69: sentenza immediatamente esecutiva; pagamento entro 90 giorni da notifica o da presentazione garanzia (se dovuta).
2) Se hai adempiuto alla garanzia e l’Ufficio paga solo metà, hai un inadempimento parziale rispetto al comando (capitale residuo + accessori).
3) Dopo la scadenza del termine (o anche in presenza di inerzia qualificata), la strada tipica è l’ottemperanza, che l’art. 69 richiama espressamente in caso di mancata esecuzione.

Cosa devi mettere nel dossier
– prova di garanzia e data di presentazione;
– prova di notifica della sentenza;
– prova della somma pagata e calcolo del residuo;
– diffida e/o messa in mora (se serve per struttura del ricorso, secondo schema circolare).

Simulazione di rimborso ex art. 68 con mancata esecuzione nei 90 giorni

• Hai pagato in pendenza di giudizio (per esempio € 20.000).
• La Corte accoglie il ricorso e ridetermina la pretesa: avresti dovuto pagare solo € 8.000.
• Eccedenza da rimborsare: € 12.000 (oltre interessi secondo legge fiscale).
• Notifichi la sentenza; passano 90 giorni senza rimborso.

Norma-chiave: art. 68 prevede rimborso d’ufficio entro 90 giorni dalla notificazione e consente l’ottemperanza in caso di mancata esecuzione.

Strategia:
1) invio dossier e sollecito;
2) decorso del termine: ricorso in ottemperanza, allegando prova del pagamento in pendenza e calcolo dell’eccedenza.

FAQ operative

Di seguito una serie di domande tipiche (da contribuente) con risposte pratiche.

Se l’Agenzia paga solo una parte, devo “accettare” e chiuderla?
No: il pagamento parziale non estingue l’obbligo di esecuzione integrale della sentenza. La chiave è dimostrare la difformità e attivare l’ottemperanza quando ne ricorrono i presupposti.

Dopo quanto tempo posso muovermi?
Per molte ipotesi la legge prevede 90 giorni dalla notificazione (art. 68 e art. 69). In mancanza di termine specifico, nella prassi dell’ottemperanza è centrale la messa in mora e il decorso di 30 giorni (schema descritto in circolare).

La notifica della sentenza è sempre necessaria?
Operativamente è quasi sempre decisiva, perché fa decorrere i termini e rende più forte la prova dell’inerzia. Le norme collegano espressamente il termine dei 90 giorni alla notificazione.

Se la sentenza supera 10.000 euro, l’Ufficio può sempre chiedere garanzia?
Non “sempre”: l’art. 69 prevede che il pagamento sopra 10.000 (diverso dalle spese) può essere subordinato dal giudice alla garanzia; se non è stata disposta, l’Ufficio non dovrebbe introdurre unilateralmente un requisito non previsto. La disciplina della garanzia è nel D.M. 22/2017.

Posso fare ottemperanza per ottenere lo sgravio?
Sì, quando lo sgravio è l’atto dovuto per dare esecuzione alla sentenza (obbligo “vincolato”). L’art. 69 richiama l’ottemperanza in caso di mancata esecuzione della sentenza.

E se la riscossione continua mentre io aspetto lo sgravio?
Devi gestire il fronte riscossione in parallelo: la mancata esecuzione dell’Ufficio può non bloccare automaticamente tutti gli atti esattivi. La strategia si costruisce con documentazione e, se necessario, misure cautelari.

Se l’Ufficio dice che paga solo “a scaglioni” per mancanza di fondi, è legittimo?
Dipende dal caso. In linea difensiva, l’ottemperanza serve proprio a rendere effettivo il comando giudiziale e a impedire che motivi organizzativi svuotino la tutela. La Cassazione ha riaffermato la funzione dell’ottemperanza come strumento di effettività.

Posso chiedere in ottemperanza anche interessi e accessori?
Se sono obblighi che discendono dalla sentenza e/o dalle norme di riferimento, l’ottemperanza è lo strumento per ottenere il completo adempimento. La giurisprudenza di legittimità valorizza il potere del giudice dell’ottemperanza di rendere effettivo il comando, delimitandone la portata.

Se l’Ufficio esegue “male” interpretando la sentenza in modo riduttivo, che faccio?
L’ottemperanza è spesso lo spazio processuale in cui si discute la corretta portata precettiva della sentenza e si ottiene un provvedimento attuativo.

Serve per forza la messa in mora?
Se la legge prevede già un termine (es. 90 giorni), la messa in mora può non essere necessaria in senso stretto; ma è spesso utile come prova dell’inerzia e come passaggio ordinatorio. La circolare 5/E descrive la messa in mora come presupposto quando manca un termine legale.

La messa in mora va notificata a chi?
Lo schema operativo richiede attenzione: va indirizzata all’Ufficio tenuto a eseguire la sentenza (tipicamente quello che è stato parte nel giudizio), non genericamente ad altri uffici.

Quanto tempo ha l’Ufficio per depositare osservazioni in ottemperanza?
Nello schema descritto in circolare, dopo la comunicazione del ricorso l’Ufficio ha 20 giorni per trasmettere osservazioni e documentazione di eventuale adempimento.

La causa di ottemperanza è pubblica udienza?
La trattazione avviene in camera di consiglio, ma con audizione in contraddittorio delle parti (schema circolare).

Il giudice può nominare un commissario ad acta?
Sì, come soluzione organizzativa, per l’adozione concreta dei provvedimenti attuativi quando l’Ufficio non adempie.

Posso impugnare la decisione emessa nel giudizio di ottemperanza?
Esistono profili di impugnabilità, anche in Cassazione, legati alla natura del provvedimento e alle norme sul procedimento; sul tema esiste ampia elaborazione e prassi, e la Cassazione è intervenuta più volte.

Se ho più sentenze o più annualità, posso cumulare?
Dipende dal tipo di giudicati e dalla loro autonomia. In concreto è un tema tecnico: la strategia va costruita in funzione dell’economia processuale e delle regole di competenza.

Conviene sempre andare subito in giudizio?
Non sempre: una diffida ben scritta e un dossier preciso possono sbloccare. Ma se l’Ufficio resta fermo, il tempo diventa un costo: la norma ti dà l’ottemperanza proprio per evitare che l’inadempimento si protragga.

Sentenze e decisioni istituzionali rilevanti (selezione aggiornata)

Di seguito una selezione, con fonti istituzionali, utile per orientare la strategia quando l’esecuzione della sentenza è incompleta o contestata. (In elenco prima della conclusione, come richiesto.)

• Corte di cassazione , Ordinanza 02/02/2024 n. 3097 (tema: profili di ottemperanza e somme richiedibili in quel giudizio).
• Corte di cassazione , Sentenza 06/05/2024 n. 12074 (richiami a ottemperanza e obblighi post-sentenza nel processo tributario).
• Corte di cassazione , Ordinanza 18/07/2024 n. 19875 (principi sul giudizio di ottemperanza tributario e differenze rispetto all’esecuzione civile).
• Corte di cassazione , Sentenza 14/10/2015 n. 20639 (competenza e profili del giudizio di ottemperanza ex art. 70 D.Lgs. 546/1992).

Conclusione

Quando l’Agenzia delle Entrate esegue solo parzialmente una sentenza, il rischio non è solo “non incassare”: è restare esposto a una spirale di atti, conteggi e riscossioni che svuotano la tutela ottenuta in giudizio. La risposta difensiva corretta si fonda su tre pilastri:

1) leggere la sentenza in modo operativo (obblighi, importi, termini);
2) usare i binari normativi che il processo tributario ti mette a disposizione (in particolare, 90 giorni e ottemperanza richiamata dagli artt. 68 e 69);
3) coordinare contenzioso e difesa sul fronte riscossione, per evitare che fermi, ipoteche, pignoramenti e cartelle “corrano” mentre aspetti l’adempimento.

In questo tipo di contenzioso, la tempestività è tutto: più aspetti, più l’esecuzione parziale si consolida e più aumentano i costi (anche indiretti) della difesa.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti — con competenze dichiarate su contenzioso tributario, gestione dei debiti e strumenti per bloccare azioni esecutive — possono intervenire per ricostruire l’esatto perimetro del giudicato, impostare ricorsi e sospensive, trattare con gli Uffici e, quando serve, attivare rapidamente l’ottemperanza per ottenere l’adempimento completo, neutralizzando al contempo pignoramenti, ipoteche, fermi o nuove cartelle collegate.

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