Introduzione

Quando il Fisco invia una comunicazione di irregolarità – più nota come avviso bonario – l’imprenditore, il professionista o il privato si trova davanti a un bivio: pagare tempestivamente per usufruire delle riduzioni, oppure contestare le pretese e avviare una difesa strutturata. Il tema non è solo teorico: gli avvisi bonari rappresentano ormai la fetta più consistente delle richieste di pagamento dell’Agenzia delle Entrate, perché derivano dai controlli automatizzati (art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973 e art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972) e dai controlli formali delle dichiarazioni (art. 36‑ter del D.P.R. 600/1973). Tali comunicazioni, se ignorate, si trasformano in cartelle esattoriali con pesanti sanzioni e interessi; la strategia giusta consente invece di risparmiare denaro, bloccare l’iscrizione a ruolo e – grazie alle recenti norme sulla definizione agevolata – ridurre drasticamente le sanzioni o perfino azzerarle.

In questa guida aggiornata a marzo 2026 analizziamo, con un taglio pratico e divulgativo, quali avvisi bonari possono essere definiti in modo agevolato, come difendersi e quali opportunità normative esistono per i contribuenti indebitati. Faremo riferimento alla normativa in vigore (D.Lgs. 462/1997, D.P.R. 600/1973, D.P.R. 633/1972, Leggi di Bilancio 2023 e 2026, D.Lgs. 108/2024, D.Lgs. 87/2024, ecc.), a circolari dell’Agenzia delle Entrate e a pronunce recenti della Corte di Cassazione. Ci rivolgiamo al contribuente con una prospettiva difensiva: l’obiettivo è offrire strumenti concreti per evitare errori, usufruire di sconti e, se del caso, contestare l’atto in giudizio o attivare soluzioni stragiudiziali come la rottamazione o la composizione della crisi da sovraindebitamento.

Perché questo tema è cruciale

Gli avvisi bonari non sono semplici solleciti: rappresentano atti impositivi autonomi e, se non correttamente gestiti, sfociano in cartelle di pagamento con sanzioni fino al 30 % (25 % per le violazioni commesse dopo il 1° settembre 2024) e interessi moratori. La normativa consente però di ottenere riduzioni significative: pagando entro i termini, la sanzione è ridotta a un terzo (per i controlli automatizzati) o a due terzi (per i controlli formali) ; con la definizione agevolata introdotta dalla legge 197/2022, le sanzioni relative agli anni 2019‑2021 vengono abbattute al 3 % ; dal 2025 i termini per aderire o contestare si allungano a 60 giorni grazie al D.Lgs. 108/2024 ; e dal 2026 è possibile accedere a rottamazioni quinquies che cancellano interamente le sanzioni e gli interessi . Conoscere queste regole è fondamentale per evitare ruoli, ipoteche e pignoramenti.

Soluzioni che tratteremo

Nel corso dell’articolo affronteremo, passo dopo passo, i seguenti temi:

• Normativa di base: quali sono gli articoli che disciplinano avvisi bonari e controlli automatizzati/formali, come sono cambiati i termini di pagamento e quali sanzioni si applicano.
• Definizione agevolata 2019‑2021: come aderire alla rottamazione degli avvisi bonari prevista dalla Legge di Bilancio 2023, con sanzione ridotta al 3 % .
• Modifiche introdotte dal D.Lgs. 108/2024: il passaggio da 30 a 60 giorni (90 se la comunicazione è inviata via intermediario) per definire l’avviso bonario .
• Riduzione delle sanzioni dal 1° settembre 2024: la revisione del sistema sanzionatorio tributario (D.Lgs. 87/2024) che riduce la sanzione minima per omesso versamento dal 30 % al 25 %, con ulteriori riduzioni in caso di pagamento entro 90 giorni .
• Definizione agevolata 2026: la rottamazione quinquies per i carichi affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 2023, introdotta dalla Legge di Bilancio 2026 .
• Difese giudiziali e stragiudiziali: l’impugnabilità dell’avviso bonario, i vizi formali (mancata comunicazione nel controllo formale ), il principio del contraddittorio, la sospensione del pagamento e l’eventuale ricorso alla procedura di sovraindebitamento.
• Strumenti alternativi: rateizzazioni, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, esdebitazione.
• Errori da evitare: quali comportamenti mettono a rischio la difesa, come gestire la documentazione e quali termini rispettare.
• FAQ e simulazioni pratiche: risponderemo a 20 domande frequenti e forniremo esempi numerici per comprendere l’entità delle sanzioni e delle riduzioni.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

La gestione di un avviso bonario richiede competenze interdisciplinari. Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista con esperienza ventennale in diritto bancario e tributario, coordina un team di avvocati e commercialisti operanti su tutto il territorio nazionale.

Oltre a essere Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia (Legge 3/2012), l’Avv. Monardo è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie a queste qualifiche, il suo studio offre consulenza completa: analisi degli avvisi, verifiche di legittimità, redazione di ricorsi davanti alle commissioni tributarie, gestione delle sospensioni e delle rateizzazioni, negoziazioni con l’Agenzia delle Entrate e predisposizione di piani del consumatore o accordi di ristrutturazione per chi si trova in una situazione di sovraindebitamento.

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1. Contesto normativo: avvisi bonari e controlli automatizzati

1.1 Avvisi bonari: definizione e funzione

L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità che l’Agenzia delle Entrate invia ai contribuenti a seguito dei seguenti controlli:

1. Controllo automatizzato (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973, art. 54‑bis D.P.R. 633/1972) – L’Agenzia verifica, mediante procedure informatiche, la correttezza formale dei dati contenuti nella dichiarazione dei redditi o IVA (confronto tra versamenti, deduzioni e detrazioni). Se emergono differenze, il sistema emette una comunicazione con l’indicazione delle maggiori imposte dovute, degli interessi e delle sanzioni. Il contribuente può pagare entro i termini o fornire spiegazioni.
2. Controllo formale (art. 36‑ter D.P.R. 600/1973) – L’ufficio verifica documenti e dati a sostegno della dichiarazione, richiedendo prove giustificative. Se emergono irregolarità, invia una comunicazione (avviso bonario) con la quale invita il contribuente al contraddittorio; il contribuente può fornire chiarimenti o documenti entro 30 giorni (termine esteso a 60 giorni dal 2025 ). Se l’esito è confermato, l’ufficio emette un avviso di pagamento.

Lo scopo dell’avviso bonario è, dunque, offrire al contribuente una possibilità di regolarizzare spontaneamente la propria posizione senza essere immediatamente iscritto a ruolo. La comunicazione permette di pagare il tributo dovuto beneficiando di sanzioni ridotte e, se del caso, di rateizzare il debito.

1.2 La disciplina originaria: D.Lgs. 462/1997 e riduzioni di sanzioni

L’avviso bonario trova la propria disciplina nella normativa di fine anni Novanta. Il D.Lgs. 462/1997, all’art. 2, stabilisce che, a seguito dei controlli automatizzati (art. 36‑bis), il contribuente è tenuto a versare le somme dovute entro 30 giorni dalla comunicazione. Se paga entro questo termine, le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo, rispetto alla sanzione ordinaria del 30 % . La stessa norma consente il pagamento rateale secondo le modalità previste dall’art. 3‑bis (introdotto nel 2004). L’art. 3 riguarda invece i controlli formali: qui la sanzione è ridotta a due terzi del minimo se il pagamento avviene entro 30 giorni .

Prima dell’entrata in vigore del D.Lgs. 108/2024, quindi, il termine per definire l’avviso bonario era fisso in 30 giorni, con la possibilità di ottenere una riduzione delle sanzioni a un terzo o due terzi e di rateizzare fino a otto rate trimestrali (o più, in presenza di gravi difficoltà economiche). Se il contribuente non pagava o non rispondeva, l’ufficio procedeva all’iscrizione a ruolo e alla notifica della cartella, con sanzioni pienamente applicate.

1.3 Evoluzione normativa: definizione agevolata 2019‑2021 (Legge 197/2022)

Con la Legge di Bilancio 2023 (legge 197/2022) il legislatore ha introdotto una definizione agevolata degli avvisi bonari per i periodi d’imposta 2019‑2021. I commi 153‑159 dell’articolo 1 della legge prevedono che le somme dovute a seguito dei controlli automatizzati per tali annualità possano essere pagate in misura ridotta: il contribuente versa l’imposta e gli interessi nella loro interezza, ma le sanzioni vengono abbattute al 3 % (anziché al 10 % normalmente previsto per i controlli automatizzati) . Il testo normativo specifica che:

• sono comprese le comunicazioni non ancora scadute al 1° gennaio 2023 o recapitante dopo tale data ;
• possono accedere anche i contribuenti che hanno già stipulato un piano di rateizzazione in corso, i quali possono ricalcolare l’importo con la sanzione al 3 % ;
• la procedura segue le modalità di pagamento previste dagli articoli 2 e 3‑bis del D.Lgs. 462/1997; in mancanza di pagamento si applica la disciplina ordinaria ;
• le somme già pagate restano definitive e non rimborsabili ;
• i termini di notifica delle cartelle sono prorogati di un anno .

Questa misura – anche nota come rottamazione quater degli avvisi bonari – è stata molto utilizzata dai contribuenti, poiché ha consentito di chiudere le posizioni pendenti con sanzioni simboliche. Tuttavia, dal 2024 è cessata la possibilità di presentare nuove domande per gli anni 2019‑2021; le rate residue continuano ad essere pagate con la sanzione ridotta.

1.4 Revisione del sistema sanzionatorio (D.Lgs. 87/2024)

Nel quadro del riordino della giustizia tributaria, il D.Lgs. 87/2024 ha rivisto il sistema sanzionatorio. In particolare, per gli omessi o ritardati versamenti, la sanzione fissa del 30 % (art. 13 D.Lgs. 471/1997) è stata ridotta al 25 % per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024. Inoltre, se il contribuente regolarizza la posizione entro 90 giorni dalla scadenza, la sanzione è dimezzata al 12,5 %, oltre interessi legali . Queste modifiche incidono indirettamente sugli avvisi bonari emessi per violazioni posteriori al 1° settembre 2024, poiché la base sanzionatoria su cui calcolare la riduzione di un terzo o due terzi diminuisce. La riforma mira a rendere più proporzionate le sanzioni e a incentivare l’adempimento spontaneo.

1.5 Estensione dei termini per la definizione (D.Lgs. 108/2024)

Il D.Lgs. 108/2024, in vigore dal 19 agosto 2024, ha introdotto una importante novità: a decorrere dal 1° gennaio 2025, il termine per pagare o contestare gli avvisi bonari è stato esteso da 30 a 60 giorni. La modifica è operata sostituendo nelle norme dei controlli automatizzati (art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973) e dei controlli formali (art. 36‑ter del D.P.R. 600/1973) l’espressione «trenta giorni» con «sessanta giorni» . Contestualmente, il decreto ha modificato l’art. 2‑bis del D.L. 203/2005 per prevedere che, quando la comunicazione è messa a disposizione nel cassetto fiscale tramite un intermediario, il termine per definire l’avviso sia di 90 giorni . Riepilogando:

• comunicazioni emesse prima del 1° gennaio 2025: termine ordinario di 30 giorni;
• comunicazioni emesse dal 1° gennaio 2025 in poi: termine di 60 giorni o, se l’avviso è pubblicato nel cassetto fiscale tramite intermediario, 90 giorni;
• le sanzioni restano ridotte a un terzo (controlli automatizzati) o due terzi (controlli formali), applicandosi la nuova base sanzionatoria (25 % dal 1° settembre 2024) ;
• permane la possibilità di rateizzare il pagamento secondo l’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997.

Questa estensione risponde all’esigenza di dare più tempo ai contribuenti per verificare l’atto e raccogliere documenti, allineando la disciplina alle nuove modalità digitali di comunicazione.

1.6 Rottamazione quinquies (Legge di Bilancio 2026)

La Legge di Bilancio 2026 (legge 199/2025) ha introdotto la rottamazione quinquies – una nuova definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023. Tra le varie tipologie di debito ammesse rientrano anche gli avvisi bonari non pagati confluiti in ruoli esattoriali. In base alla norma, il contribuente può estinguere il debito versando solo le imposte e i contributi, con cancellazione integrale delle sanzioni e degli interessi di mora . L’istanza deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 e il pagamento può avvenire in massimo 54 rate. Questa rottamazione è complementare a quella introdotta nel 2023 (rottamazione quater) e consente di chiudere anche posizioni meno recenti.

1.7 Circolari e risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate

Per completare il quadro normativo, è opportuno ricordare che l’Agenzia delle Entrate ha emanato diverse circolari esplicative. La circolare 1/E del 13 gennaio 2023 contiene il testo integrale dei commi 153‑159 della legge 197/2022 e fornisce chiarimenti sulla definizione agevolata: specifica le modalità di pagamento, i casi in cui le somme già versate restano acquisite e la possibilità di ricalcolare i piani di rateizzazione . La circolare 17/E del 19 giugno 2023 ha offerto ulteriori indicazioni operative sulla rottamazione quater. Nel marzo 2026 l’Agenzia, con la risposta n. 63/2026, ha chiarito che i versamenti effettuati tramite modello F24 per regolarizzare avvisi bonari, effettuati ai sensi degli articoli 36‑bis e 54‑bis, possono essere inclusi nel 10 % di versamenti necessari per ottenere il Documento Unico di Regolarità Fiscale (DURF) .

2. Giurisprudenza: l’impugnabilità dell’avviso bonario e il principio del contraddittorio

2.1 Avviso bonario come atto impugnabile

Per molti anni la giurisprudenza è stata divisa sulla possibilità di impugnare l’avviso bonario davanti alle commissioni tributarie. Una parte della dottrina lo considerava un atto meramente preparatorio, non ricorribile autonomamente. Tuttavia, la Corte di Cassazione ha consolidato l’orientamento opposto, riconoscendo all’avviso bonario la natura di atto impositivo lesivo.

Una delle pronunce più rilevanti è l’ordinanza n. 24390/2022, con la quale la Corte di Cassazione ha affermato che l’avviso bonario è autonomamente impugnabile poiché incide direttamente nella sfera patrimoniale del contribuente, costringendolo a scegliere se pagare con sanzioni ridotte o attendere la cartella con sanzioni piene . In altre parole, la comunicazione anticipa contenuti tipici dell’atto impositivo; pertanto, per tutelare il diritto di difesa, il contribuente deve poter contestare immediatamente la pretesa. Questa pronuncia ha dato impulso a numerose altre decisioni conformi e ha posto fine al dibattito.

Prima di tale ordinanza, la stessa Corte aveva già riconosciuto la ricorribilità dell’avviso bonario in casi particolari (si ricordano, ad esempio, la sentenza n. 795/2011 e l’ordinanza n. 23845/2009). Tuttavia, con la pronuncia del 2022 la Corte ha formalizzato il principio generale dell’impugnabilità.

2.2 Obbligo di comunicazione nel controllo formale: Cassazione 2025

Un’altra questione giurisprudenziale riguarda l’obbligo, da parte dell’Agenzia delle Entrate, di comunicare l’esito del controllo formale prima di iscrivere a ruolo l’imposta. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 16163 del 10 giugno 2025, ha stabilito che l’omessa comunicazione dell’esito del controllo formale ai sensi dell’art. 36‑ter D.P.R. 600/1973 comporta la nullità della cartella di pagamento, anche se il contribuente non ha collaborato inviando i documenti richiesti . Secondo la Corte, la comunicazione costituisce un elemento essenziale della procedura, finalizzato a garantire il contraddittorio e il diritto di difesa: l’Agenzia non può bypassare questa fase e procedere direttamente all’iscrizione a ruolo. La pronuncia ribadisce inoltre che la comunicazione del controllo automatizzato ha solo natura informativa, mentre quella del controllo formale è funzionale all’instaurazione del contraddittorio; la sua mancanza non può essere sanata.

2.3 Ulteriore giurisprudenza rilevante

Di seguito riepiloghiamo altre decisioni della Cassazione che possono essere richiamate per sostenere la difesa del contribuente:

Anno e numero	Principio affermato	Riferimento	Commento
Cass. Ord. 795/2011	L’avviso bonario è atto impugnabile qualora rechi una pretesa tributaria definitiva e immediatamente esigibile.	–	Conferma la natura impositiva della comunicazione.
Cass. Ord. 18078/2024	La validità dell’avviso bonario non richiede la firma digitale del funzionario ma la semplice indicazione della funzione e dell’ufficio, poiché l’atto rientra nel novero delle comunicazioni e non è vincolato all’obbligo di sottoscrizione.	–	La pronuncia respinge un vizio formale spesso sollevato nelle opposizioni.
Cass. Ord. 448/2026	In tema di definizione agevolata delle controversie, l’adesione alla rottamazione quater comporta l’estinzione del giudizio e la compensazione delle spese.	–	Utile per chi sta litigando su tributi definibili e vuole chiudere il contenzioso.
Cass. Ord. 24390/2022	Autonomia impugnatoria dell’avviso bonario.		Principio richiamato nella sezione 2.1.
Cass. Ord. 16163/2025	Nullità della cartella se manca la comunicazione dell’esito del controllo formale.		Fondamentale per eccepire violazioni di contraddittorio.

3. Procedura: cosa fare dopo la notifica dell’avviso bonario

3.1 Ricezione dell’avviso: controlli preliminari

Il momento della notifica è fondamentale: decorrono i termini per aderire o contestare. Secondo il D.Lgs. 108/2024, se la comunicazione è inviata dopo il 1° gennaio 2025, il termine ordinario è di 60 giorni, oppure 90 giorni se la comunicazione avviene attraverso un intermediario e viene messa a disposizione nel cassetto fiscale . Per comunicazioni ante 2025 il termine resta 30 giorni . Appena ricevuto l’avviso occorre:

1. Verificare la data di ricezione e l’intestazione dell’atto (controllo automatizzato o formale, anno d’imposta, protocollo dell’Agenzia, importo richiesto).
2. Analizzare il calcolo dell’imposta, interessi e sanzioni: confrontare i dati con la propria dichiarazione dei redditi o IVA; verificare eventuali pagamenti già effettuati; accertarsi che non vi siano errori di trascrizione.
3. Valutare la possibilità di definizione agevolata: se l’avviso riguarda gli anni 2019‑2021 e i termini della rottamazione quater sono ancora aperti (rate in corso), applicare la sanzione del 3 %; se l’avviso si riferisce a carichi affidati al ruolo (rottamazione quinquies), verificare l’adesione possibile entro i termini; se l’irregolarità è successiva al 1° settembre 2024, considerare la riduzione della sanzione al 25 % .
4. Controllare la regolarità della notifica: la comunicazione deve essere inviata tramite raccomandata A/R, posta elettronica certificata (PEC) oppure resa disponibile nel cassetto fiscale. La mancata notifica o la notifica a soggetto diverso dal contribuente può determinare la nullità dell’atto.

3.2 Scadenze e pagamenti

Dopo aver eseguito i controlli preliminari, il contribuente ha le seguenti opzioni:

• Pagare integralmente l’importo dovuto entro il termine: in tal caso, la sanzione è ridotta (un terzo o due terzi a seconda del tipo di controllo) ; se l’avviso rientra nella definizione agevolata 2019‑2021, la sanzione è al 3 % ; se le violazioni sono successive al 1° settembre 2024, la sanzione base è 25 %, ridotta al 12,5 % in caso di ravvedimento entro 90 giorni .
• Chiedere la rateizzazione: l’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 prevede la possibilità di pagare l’avviso in rate trimestrali; prima dell’intervento del 2023 erano previste al massimo otto rate. La Legge di Bilancio 2023 ha eliminato il limite di otto rate, consentendo rateazioni più lunghe in caso di definizione agevolata . Il contribuente che opta per il pagamento rateale perde il beneficio della riduzione di un terzo o due terzi in caso di mancato pagamento di una rata.
• Presentare osservazioni o chiarimenti all’Agenzia: se l’avviso riguarda un controllo formale, il contribuente può inviare documentazione e memorie entro 60 giorni (90 con intermediario) dopo il 1° gennaio 2025 ; prima del 2025 il termine era 30 giorni . L’ufficio valuterà le argomentazioni e, se ritiene fondato il reclamo, annullerà o ridurrà l’imposta; in caso contrario, emetterà l’atto esecutivo.
• Impugnare l’avviso dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria: se ritiene l’avviso illegittimo, il contribuente può impugnarlo entro 60 giorni dalla notifica, seguendo la disciplina generale del ricorso tributario (artt. 18 e ss. D.Lgs. 546/1992). È possibile chiedere la sospensione dell’atto depositando un’istanza cautelare in pendenza del giudizio. Grazie alla giurisprudenza della Cassazione, la possibilità di impugnare l’avviso bonario è ormai riconosciuta .
• Promuovere la procedura di composizione della crisi da sovraindebitamento: per i soggetti non fallibili (consumatori, professionisti, imprenditori sotto soglia), la Legge 3/2012 consente di presentare un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione dei debiti, che sospende le azioni esecutive e permette di pagare solo una quota del debito. L’avviso bonario può essere incluso in queste procedure, eventualmente nell’ambito della definizione agevolata per ridurre sanzioni e interessi.

3.3 Comunicazione tramite intermediario: termini di 90 giorni

Quando il contribuente si affida a un intermediario fiscale (commercialista, CAF, consulente) per trasmettere la dichiarazione, l’Agenzia delle Entrate invia la comunicazione di irregolarità all’intermediario tramite il cassetto fiscale. La legge consente all’intermediario di informare il cliente; tuttavia, i termini iniziano a decorrere solo quando l’avviso è reso disponibile nel cassetto. Con l’art. 2‑bis del D.L. 203/2005, come modificato dal D.Lgs. 108/2024, se la comunicazione viene messa a disposizione nel cassetto fiscale attraverso un intermediario, il termine per pagare o contestare è di 90 giorni . Questa regola tutela il contribuente da eventuali ritardi nella comunicazione da parte del professionista.

3.4 Effetti del mancato pagamento

Se il contribuente non paga o non presenta opposizione entro i termini, l’Agenzia delle Entrate procede alla iscrizione a ruolo dell’importo richiesto, maggiorato delle sanzioni piene (30 % o 25 %) e degli interessi moratori. Ne consegue la notifica della cartella di pagamento da parte dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. A questo punto, il contribuente può ancora:

• pagare l’intero importo o richiedere la rateizzazione della cartella secondo l’art. 19 del D.P.R. 602/1973;
• accedere alle rottamazioni (quater per carichi 2000‑2021; quinquies per carichi 2000‑2023) se i termini sono aperti ;
• impugnare la cartella per vizi propri (mancata notifica, calcolo errato) o per vizi dell’avviso bonario (ad esempio, omessa comunicazione nel controllo formale );
• chiedere la sospensione della cartella in via amministrativa (se sussistono motivi di illegittimità) o in via giudiziale nell’ambito del ricorso tributario.

4. Difese e strategie legali

4.1 Verifica della legittimità formale dell’avviso

La prima linea di difesa consiste nel verificare la legittimità formale dell’avviso bonario. Gli elementi da controllare sono:

• Competenza dell’ufficio: l’avviso deve essere emesso dall’Agenzia territorialmente competente.
• Individuazione del contribuente: devono essere indicati correttamente nome, codice fiscale, anno d’imposta, domicilio fiscale.
• Norme di riferimento: l’avviso deve indicare se si tratta di controllo automatizzato (36‑bis) o formale (36‑ter) e la norma violata.
• Calcolo di imposta, interessi e sanzioni: occorre verificare che le somme siano calcolate correttamente, tenendo conto delle modifiche normative (riduzione al 25 % dal 2024, sanzione al 3 % per 2019‑2021, ecc.).
• Data di spedizione e modalità di notificazione: la raccomandata A/R o la PEC devono essere provate; se l’avviso è reso disponibile nel cassetto fiscale tramite intermediario, deve risultare l’avviso di presa visione.
• Firma: secondo la Cassazione (ord. 18078/2024), l’avviso bonario non richiede la firma autografa del funzionario. È sufficiente che l’atto indichi la funzione e l’ufficio emittente . Pertanto la mancata firma non costituisce motivo di nullità.

4.2 Eccezioni basate sul contraddittorio

Nei controlli formali, la mancata instaurazione del contraddittorio può costituire un vizio grave. Come abbiamo visto, la Cassazione ha dichiarato nulla la cartella se manca la comunicazione dell’esito del controllo formale . Pertanto, se il contribuente non ha ricevuto l’avviso bonario prima della cartella, può eccepire la violazione del principio del contraddittorio e dell’art. 36‑ter. L’eccezione va sollevata già in sede di ricorso contro la cartella.

Nel controllo automatizzato, la comunicazione ha invece funzione informativa; la sua mancanza non comporta la nullità della cartella, salvo che il contribuente dimostri un pregiudizio concreto (Cass. n. 2840/2014). Tuttavia, se la comunicazione è errata (ad esempio perché inviata a soggetto sbagliato) o contiene importi sbagliati, l’avviso può essere impugnato.

4.3 Errori materiali e duplicazioni di versamenti

Molti avvisi bonari derivano da errori materiali nella trascrizione di pagamenti o codici tributo. È quindi opportuno verificare se:

• l’avviso considera versamenti già eseguiti tramite F24 (capita che l’Agenzia non riconosca correttamente il codice tributo);
• sia stata applicata la compensazione corretta tra crediti e debiti;
• siano state inserite detrazioni o deduzioni effettivamente spettanti (ad esempio per spese mediche, bonus casa, ecc.);
• l’avviso calcoli l’imposta sul reddito imponibile corretto, senza duplicare i contributi previdenziali o i redditi già tassati all’estero.

In caso di errore, è possibile chiedere all’Agenzia lo sgravio allegando i documenti giustificativi. Se l’ufficio non risponde, il contribuente può adire la giustizia tributaria.

4.4 Applicazione della definizione agevolata (rottamazione quater e quinquies)

Come anticipato, gli avvisi bonari riferiti ai periodi 2019‑2021 possono essere definiti con sanzione al 3 % . Per beneficiare della misura occorre:

1. controllare che la comunicazione sia relativa a un controllo automatizzato (non formale);
2. verificare che l’avviso non sia scaduto al 1° gennaio 2023 o sia stato recapitato dopo tale data;
3. presentare domanda di definizione agevolata entro i termini (scaduti nel 2023, salvo piani rateali in corso);
4. versare l’imposta e gli interessi integrali; le sanzioni saranno automaticamente ridotte al 3 % .

La rottamazione quinquies consente invece di definire i carichi iscritti a ruolo (anche se originati da avvisi bonari) versando solo l’imposta e gli interessi, con annullamento totale di sanzioni e interessi moratori . Per aderire occorre presentare domanda entro il 30 aprile 2026, scegliere il numero di rate (fino a 54) e rispettare le scadenze. Nel caso in cui l’avviso sia già stato pagato parzialmente, le somme versate sono detratte dal capitale dovuto; le sanzioni pagate non sono rimborsabili.

4.5 Rateizzazioni e sospensioni

Se il contribuente non può pagare in un’unica soluzione, può richiedere la rateizzazione. Per gli avvisi bonari, l’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 consente di suddividere il debito in rate trimestrali; dopo le modifiche del 2023 è possibile ottenere piani più lunghi. Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio e la riscossione integrale del debito residuo.

Per le cartelle già notificate, è possibile chiedere la rateizzazione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (fino a 72 rate mensili in via ordinaria e fino a 120 rate in casi di grave situazione economica). La presentazione dell’istanza sospende le procedure esecutive.

4.6 Sovraindebitamento e procedure concorsuali

Chi si trova in uno stato di sovraindebitamento può ricorrere alle procedure previste dalla Legge 3/2012 (modificata dal Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza):

1. Piano del consumatore: consente al privato di proporre al giudice un piano di rientro in base alle proprie capacità reddituali, con eventuale falcidia dei debiti tributari.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: destinato a imprenditori commerciali sotto soglia o professionisti. Prevede il pagamento parziale e dilazionato dei debiti con il consenso della maggioranza dei creditori e l’omologazione del tribunale.
3. Liquidazione controllata: permette di liquidare i beni del debitore per soddisfare i creditori, con liberazione dalle obbligazioni residue dopo tre anni. Gli avvisi bonari possono essere inseriti nella massa attiva, con possibilità di definizione agevolata per ridurre sanzioni e interessi.

La presentazione di una di queste procedure sospende gli atti esecutivi e impedisce l’iscrizione ipotecaria o il pignoramento. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della Crisi e fiduciario di un OCC, assiste i debitori nell’elaborazione del piano e nell’interlocuzione con l’Agenzia delle Entrate e i creditori.

5. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e piani di rientro

5.1 Rottamazione quater degli avvisi bonari (Legge di Bilancio 2023)

Come illustrato, la rottamazione quater prevede che gli avvisi bonari relativi agli anni 2019‑2021 possano essere estinti con versamento dell’imposta e degli interessi, mentre la sanzione è fissata al 3 % . La procedura si è aperta nel 2023 e si è chiusa nel luglio 2023; tuttavia, molti contribuenti stanno ancora pagando le rate residue. Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio e l’applicazione della disciplina ordinaria.

5.2 Rottamazione quinquies (Legge di Bilancio 2026)

La rottamazione quinquies consente di definire tutti i carichi affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 2023, compresi quelli derivanti da avvisi bonari. Per aderire occorre presentare domanda entro il 30 aprile 2026, scegliere se versare in un’unica soluzione o in un massimo di 54 rate e pagare le imposte e i contributi senza sanzioni né interessi . Per i debiti di importo inferiore a 1.000 euro affidati tra il 2000 e il 2015, la rottamazione prevede l’annullamento automatico (saldo e stralcio).

5.3 Ravvedimento operoso e conciliazione giudiziale

Quando l’avviso bonario non rientra nelle definizioni agevolate o nelle rottamazioni, è possibile utilizzare il ravvedimento operoso per ridurre le sanzioni: il pagamento spontaneo entro 90 giorni dalla scadenza dell’imposta riduce la sanzione al 12,5 % (25 % diviso per 2) ; entro un anno la sanzione è 1/8 del minimo, e così via. Nel processo tributario, la conciliazione giudiziale consente di definire la lite con riduzione delle sanzioni fino a due terzi e pagamento dei soli tributi e interessi.

5.4 Accordi con l’Agenzia: transazione e autotutela

L’Agenzia delle Entrate può annullare o rivedere l’avviso bonario in autotutela se l’atto risulta evidentemente illegittimo (ad esempio, per errore di persona, doppia imposizione, violazione di norme). È possibile presentare un’istanza all’ufficio competente, allegando prova dell’illegittimità. In caso di controversia pendente, il contribuente può proporre una transazione fiscale nell’ambito della negoziazione assistita, previa valutazione dell’ente creditore.

5.5 Piani di rientro concordati con l’agente della riscossione

Per i carichi iscritti a ruolo, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione offre piani di rientro differenziati. Ad esempio:

1. Rateizzazione ordinaria: fino a 72 rate (6 anni); se l’importo è inferiore a 120.000 euro, è concessa automaticamente; oltre tale importo occorre dimostrare la situazione di temporanea difficoltà.
2. Rateizzazione straordinaria: fino a 120 rate (10 anni) per chi dimostra un peggioramento della situazione economica. Le rate si estinguono in caso di rottamazione.
3. Rateizzazione a saldo variabile: modulata in base al reddito dimostrato, prevede rate di importo crescente negli anni.

Questi piani permettono di diluire il debito, ma non comportano la riduzione delle sanzioni (a meno che non si aderisca contestualmente alla rottamazione). L’Avv. Monardo assiste i clienti nella predisposizione delle richieste e nella trattativa con l’ente riscossore.

6. Errori comuni e consigli pratici

Il successo di una difesa contro un avviso bonario dipende spesso dall’attenzione ai dettagli. Ecco alcuni errori frequenti da evitare:

1. Ignorare l’avviso o lasciar decorrere i termini: trascorsi i 30/60/90 giorni, l’Agenzia iscrive a ruolo l’intero importo con sanzioni piene. È quindi fondamentale agire subito.
2. Pagare senza verificare: molti contribuenti versano quanto richiesto senza controllare i calcoli. È sempre opportuno confrontare l’avviso con la propria dichiarazione e con eventuali versamenti già effettuati.
3. Non conservare la documentazione: le ricevute di versamento e i documenti che giustificano detrazioni/deduzioni devono essere conservati per almeno cinque anni. La loro assenza può impedire una corretta difesa.
4. Ignorare le novità normative: la riduzione della sanzione al 25 % (e al 12,5 % in caso di ravvedimento entro 90 giorni) dal 1° settembre 2024 , l’estensione dei termini a 60/90 giorni dal 2025 e la definizione agevolata 2019‑2021 sono opportunità di risparmio che non vanno perse.
5. Confondere avviso bonario e avviso di accertamento: l’avviso di accertamento è un atto impositivo definitivo che contiene una pretesa immediatamente esigibile; la difesa e i termini sono differenti. Non bisogna scambiare le due procedure.
6. Affidarsi a consulenti non specializzati: le questioni tributarie richiedono competenze specifiche. È consigliabile rivolgersi a professionisti esperti in diritto tributario e in gestione della crisi.

Per ogni dubbio è consigliabile rivolgersi a un avvocato tributarista. L’Avv. Monardo e il suo team offrono un servizio di check-up dell’avviso bonario per individuare eventuali irregolarità o possibilità di definizione agevolata.

7. Tabelle riepilogative

7.1 Termini e sanzioni degli avvisi bonari

Tipo di controllo e periodo	Termini di pagamento/comunicazione	Sanzione base	Riduzione se si paga nei termini	Note
Controlli automatizzati (36‑bis) – comunicazioni fino al 31/12/2024	30 giorni dalla notifica	30 % (25 % per violazioni post 1/9/2024)	1/3 del minimo (10 %/8,33 % dopo riforma); con definizione 2019‑2021: 3 %	Rateizzabile; se non si paga, iscrizione a ruolo
Controlli automatizzati – comunicazioni dal 1/1/2025	60 giorni; 90 giorni tramite intermediario	25 %	1/3 del minimo (8,33 %)	Termine esteso; rateizzabile
Controlli formali (36‑ter) – comunicazioni fino al 31/12/2024	30 giorni	30 % (25 % post 1/9/2024)	2/3 del minimo	Occorre instaurare contraddittorio; la mancata comunicazione rende nulla la cartella
Controlli formali – comunicazioni dal 1/1/2025	60 giorni; 90 giorni tramite intermediario	25 %	2/3 del minimo (16,66 %)	Contraddittorio obbligatorio; sanzione ridotta per i periodi post 1/9/2024

7.2 Definizioni agevolate e rottamazioni disponibili

Strumento	Periodo di riferimento	Agevolazioni	Termine per aderire	Note
Definizione agevolata avvisi bonari (rottamazione quater)	Anni 2019‑2021	Sanzioni ridotte al 3 %, imposte e interessi interamente dovuti	Scadenza 2023 (rate residuali fino al 2026)	Include solo controlli automatizzati; non si applica ai controlli formali
Rottamazione quinquies	Carichi affidati al ruolo dal 2000 al 2023	Annullamento di sanzioni e interessi; pagamento di imposte e contributi in massimo 54 rate	Domanda entro 30 aprile 2026	Comprende avvisi bonari non pagati confluiti in cartelle
Ravvedimento operoso	Qualsiasi anno	Riduzione sanzioni proporzionata al tempo del ravvedimento (fino al 12,5 % entro 90 giorni)	Nessun termine di adesione; si applica finché non inizia l’accertamento	Consente di regolarizzare spontaneamente la posizione prima della notifica dell’avviso
Piano del consumatore / Accordo di ristrutturazione	Indebitati non fallibili	Possibile falcidia dei debiti tributari, sospensione delle azioni esecutive	Richiesta presso OCC; durata variabile	Necessaria la nomina di un gestore della crisi; coinvolge l’autorità giudiziaria

8. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso bonario? Un avviso bonario è una comunicazione di irregolarità che l’Agenzia delle Entrate invia a seguito di un controllo automatizzato o formale per segnalare maggiori imposte dovute. Serve a permettere al contribuente di regolarizzare la posizione prima dell’iscrizione a ruolo.
2. Gli avvisi bonari sono sempre impugnabili? Sì. La Corte di Cassazione ha affermato che l’avviso bonario è un atto impugnabile perché è immediatamente lesivo dei diritti del contribuente . Pertanto è possibile presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica.
3. Qual è il termine per pagare un avviso bonario ricevuto nel 2026? Se l’avviso è stato emesso dopo il 1° gennaio 2025, il termine è di 60 giorni dalla notifica; se l’avviso è reso disponibile nel cassetto fiscale tramite intermediario, il termine è di 90 giorni . Per avvisi emessi prima di tale data il termine resta 30 giorni .
4. Quali avvisi bonari rientrano nella definizione agevolata con sanzione al 3 %? Rientrano solo gli avvisi derivanti da controlli automatizzati relativi ai periodi d’imposta 2019‑2021 che non erano scaduti al 1° gennaio 2023 o notificati successivamente . Gli avvisi derivanti da controlli formali o da anni diversi non beneficiano di questa agevolazione.
5. Posso rateizzare l’avviso bonario? Sì. L’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 consente la rateizzazione in rate trimestrali. Dopo la riforma del 2023 non esiste più il limite di otto rate ; tuttavia, il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio.
6. Cosa succede se non rispondo all’avviso bonario? In caso di mancato pagamento o mancata risposta, l’importo viene iscritto a ruolo e notificato tramite cartella di pagamento con sanzioni piene (30 % o 25 %) e interessi di mora. È ancora possibile rateizzare la cartella o aderire alla rottamazione quinquies .
7. Come posso verificare se l’avviso bonario è corretto? Confronta l’importo con la tua dichiarazione dei redditi o IVA, verifica i versamenti effettuati tramite F24 (eventualmente scaricando i modelli dal tuo cassetto fiscale) e controlla che siano state inserite correttamente detrazioni, deduzioni e crediti d’imposta. Se noti discrepanze, rivolgiti a un professionista.
8. L’avviso bonario deve essere firmato digitalmente? No. Secondo la Cassazione l’avviso bonario non è un atto impositivo di accertamento ma una comunicazione; è sufficiente l’indicazione dell’ufficio e della funzione del responsabile .
9. Cosa succede se l’Agenzia non mi invia l’avviso bonario? Per i controlli automatizzati l’avviso ha natura informativa; la sua mancata notifica non comporta di per sé la nullità della cartella. Per i controlli formali, invece, l’avviso è obbligatorio: la sua omissione rende nulla la cartella .
10. Posso chiedere lo sgravio di un avviso bonario perché ho già pagato le somme? Sì. Se hai pagato quanto richiesto (ad esempio con F24) o se la pretesa è frutto di un errore, puoi presentare istanza di sgravio all’Agenzia delle Entrate allegando la prova del pagamento. Se l’ufficio non risponde, puoi impugnare l’avviso davanti al giudice tributario.
11. Se aderisco alla rottamazione quinquies, devo pagare anche le sanzioni? No. La rottamazione quinquies prevede il pagamento delle sole imposte e contributi, con annullamento delle sanzioni e degli interessi di mora .
12. Come calcolo la sanzione dopo il 1° settembre 2024? Per le violazioni commesse dopo il 1° settembre 2024 la sanzione per omesso versamento è il 25 %. Se paghi entro 90 giorni, la sanzione è ridotta al 12,5 % . Per i controlli automatizzati la sanzione ridotta a un terzo è quindi 8,33 %; per i controlli formali la sanzione ridotta a due terzi è 16,66 %.
13. Quali documenti devo conservare per difendermi da un avviso bonario? È importante conservare le dichiarazioni fiscali, i modelli F24, le quietanze di versamento, le ricevute di pagamento di oneri deducibili/detraibili (spese sanitarie, mutui, assicurazioni), le fatture e ogni documento di spesa, almeno per il termine di decadenza (5 anni). Questi documenti permettono di dimostrare la correttezza della dichiarazione e contestare l’avviso.
14. L’avviso bonario blocca la prescrizione? No. L’avviso bonario non interrompe la prescrizione del tributo, poiché è un atto meramente interruttivo del termine di decadenza per l’iscrizione a ruolo (4 anni per le imposte dirette, 3 anni per l’IVA). Tuttavia la successiva cartella o intimazione di pagamento interrompe la prescrizione quinquennale.
15. È possibile compensare i debiti dell’avviso bonario con crediti fiscali? Sì. Puoi utilizzare i crediti disponibili nel cassetto fiscale per compensare le imposte dovute nell’avviso tramite modello F24. È necessario che i crediti siano certificati e che la compensazione avvenga nei limiti previsti dalla legge.
16. Posso richiedere l’annullamento dell’avviso bonario in autotutela? Se l’avviso presenta errori evidenti (errata identificazione del contribuente, duplicazione di versamenti, violazioni palesemente infondate), puoi presentare all’ufficio un’istanza di autotutela chiedendo l’annullamento totale o parziale dell’atto. L’ufficio può accoglierla e annullare l’avviso.
17. Che differenza c’è tra avviso bonario e avviso di accertamento? L’avviso bonario è una comunicazione preliminare che consente di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte; l’avviso di accertamento, invece, è un atto impositivo vero e proprio con sanzione piena che, se non impugnato, diventa definitivo. I termini e le modalità di difesa sono diversi.
18. L’avviso bonario può riguardare contributi INPS o premi INAIL? Sì. Nei controlli automatizzati l’Agenzia delle Entrate riscuote anche contributi previdenziali e premi assicurativi; gli avvisi bonari possono quindi includere somme dovute all’INPS o all’INAIL.
19. Cosa significa “tasso di interesse legale” applicato nell’avviso? Si tratta dell’interesse calcolato in base al tasso legale vigente durante i periodi tra la scadenza del tributo e il pagamento. È applicato sia nei controlli automatizzati sia nei controlli formali e non è oggetto di definizione agevolata (va sempre pagato).
20. L’adesione alla definizione agevolata comporta la rinuncia al contenzioso? Sì. Se decidi di aderire alla definizione agevolata (quater o quinquies) e presenti la domanda, rinunci implicitamente alla facoltà di impugnare l’avviso o la cartella. Le liti pendenti sullo stesso tributo si estinguono e le spese di giudizio sono compensate .

9. Simulazioni pratiche

Per capire come funzionano le sanzioni e le riduzioni, consideriamo alcuni esempi numerici. Utilizzeremo importi ipotetici per semplificare i calcoli.

9.1 Simulazione di un controllo automatizzato (anno 2022, avviso emesso nel 2026)

Supponiamo che l’Agenzia delle Entrate, nel 2026, emetta un avviso bonario relativo alla dichiarazione 2022 (controllo automatizzato) con le seguenti differenze:

• Imposta dovuta: 5.000 euro.
• Sanzione base (violazione post 1/9/2024): 25 % = 1.250 euro.
• Interessi legali maturati: 100 euro.

Se il contribuente paga entro 60 giorni (avviso post 1/1/2025): la sanzione si riduce a un terzo del minimo. In questo caso, la sanzione ridotta è 1.250 ÷ 3 ≈ 416,67 euro. Il totale da versare sarà:

Voce	Importo
Imposta	5.000 €
Interessi	100 €
Sanzione ridotta a 1/3	416,67 €
Totale	5.516,67 €

Se il contribuente ritarda oltre 60 giorni ma paga entro 90 giorni: può usufruire del ravvedimento operoso; la sanzione sarà ridotta al 12,5 % (metà del 25 %). Il totale da pagare sarà 5.000 + 100 + 625 = 5.725 €.

Se aderisce alla rottamazione quinquies (avviso già trasformato in cartella): pagherà solo l’imposta e gli interessi, quindi 5.100 € , in rate fino a 54 mesi.

9.2 Simulazione di un controllo automatizzato relativo al 2020 (definizione agevolata al 3 %)

Consideriamo un avviso bonario per l’anno 2020 notificato nel 2023, con imposta dovuta di 3.000 euro. La sanzione ordinaria per omesso versamento è 30 % = 900 euro. Grazie alla definizione agevolata, la sanzione viene ridotta al 3 % dell’imposta, cioè 90 euro . Il contribuente dovrà pagare:

Voce	Importo
Imposta	3.000 €
Interessi	50 € (ipotetico)
Sanzione al 3 %	90 €
Totale	3.140 €

L’importo può essere rateizzato; se il contribuente paga puntualmente, l’Agenzia non iscrive a ruolo la somma residua. In caso di mancato pagamento di una rata, si decade dalla definizione e la sanzione torna al 30 %.

9.3 Simulazione di un controllo formale con omessa comunicazione

Nel 2024, l’Agenzia delle Entrate verifica la dichiarazione 2021 del contribuente Tizio e rileva che una detrazione per ristrutturazione edilizia è stata dichiarata senza i necessari documenti. L’ufficio non invia però alcuna comunicazione e, trascorsi i 30 giorni, iscrive a ruolo l’imposta e notifica la cartella. Il contribuente riceve la cartella nel 2025 e rileva che non era mai arrivato l’avviso bonario.

In base alla Cassazione (ordinanza 16163/2025), la cartella è nulla per mancato rispetto dell’obbligo di comunicazione nel controllo formale . In giudizio, il contribuente potrà chiedere l’annullamento della cartella; l’ufficio potrà eventualmente emettere un nuovo avviso bonario e instaurare il contraddittorio.

9.4 Simulazione di un contribuente in sovraindebitamento

Il signor Rossi, piccolo imprenditore, ha accumulato debiti tributari e bancari per 300.000 euro. Ha ricevuto diversi avvisi bonari e cartelle di pagamento. Non è in grado di pagare immediatamente; teme il pignoramento. Rossi si rivolge all’Avv. Monardo che, dopo aver verificato i requisiti, propone un piano del consumatore: si chiede al giudice di omologare un piano in cui Rossi versa 120.000 euro in 5 anni, ottenendo l’esdebitazione del residuo. Nel piano sono inclusi anche gli avvisi bonari non pagati; le sanzioni vengono ridotte grazie alla definizione agevolata. Durante la procedura, le azioni esecutive sono sospese e il contribuente può continuare l’attività d’impresa.

10. Conclusioni

Gli avvisi bonari rappresentano uno strumento cardine dell’attività di accertamento fiscale: consentono all’Agenzia delle Entrate di recuperare rapidamente imposte dovute ma garantiscono al contribuente la possibilità di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte e senza iscrizione a ruolo. Con le riforme degli ultimi anni, il legislatore ha reso l’istituto sempre più favorevole al contribuente:

• la definizione agevolata 2019‑2021 riduce la sanzione al 3 % ;
• la revisione del sistema sanzionatorio abbassa la sanzione al 25 % (12,5 % in caso di ravvedimento) dal 2024 ;
• la rottamazione quinquies consente di cancellare integralmente sanzioni e interessi per i carichi iscritti a ruolo dal 2000 al 2023 ;
• il D.Lgs. 108/2024 estende i termini di pagamento da 30 a 60/90 giorni, offrendo più tempo per esaminare l’atto .

Tuttavia, per beneficiare di queste opportunità occorre agire tempestivamente e con competenza: verificare la correttezza dell’avviso, calcolare le somme dovute, valutare se rientra nella definizione agevolata, presentare ricorso entro i termini e, se necessario, accedere a rottamazioni o procedure di sovraindebitamento. La giurisprudenza più recente conferma che l’avviso bonario è impugnabile e che l’assenza di comunicazione nel controllo formale rende nulla la cartella .

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare si propongono come alleati del contribuente. Grazie all’esperienza come cassazionista e gestore della crisi, l’Avv. Monardo è in grado di:

• analizzare l’avviso e individuare errori di calcolo o vizi formali;
• proporre ricorsi e difese in giudizio per far annullare avvisi e cartelle illegittimi;
• predisporre piani di rateizzazione, transazioni fiscali o procedure di sovraindebitamento;
• assistere nell’adesione alle rottamazioni e alle definizioni agevolate;
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11. Approfondimento normativo: analisi degli articoli e dei commi

Per offrire una panoramica più approfondita, è utile richiamare e commentare i testi normativi che sono alla base degli avvisi bonari e delle definizioni agevolate. In questa sezione esamineremo più nel dettaglio alcuni articoli dei decreti e delle leggi citate, al fine di renderne più comprensibile il contenuto e le implicazioni pratiche per il contribuente.

11.1 Art. 36‑bis D.P.R. 600/1973 – Controllo automatizzato delle dichiarazioni

L’articolo 36‑bis del D.P.R. 600/1973 disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni dei redditi. Il comma 3 prevede che l’Agenzia delle Entrate, qualora riscontri differenze tra le imposte dichiarate e quelle dovute, liquidi e comunichi al contribuente la maggiore imposta, le sanzioni e gli interessi dovuti. La norma chiarisce che il versamento deve avvenire entro un termine fissato, che fino al 2024 era di 30 giorni e, a partire dal 1° gennaio 2025, diventa di 60 giorni . Questo termine ha natura decadenziale: il suo inutile decorso consente all’Agenzia di iscrivere a ruolo l’intero importo.

L’importanza dell’art. 36‑bis risiede nel fatto che non lascia margini all’amministrazione per discrezionalità: si tratta di un controllo meccanico che scatta in base ai dati inseriti nella dichiarazione. Il contribuente può contestare errori materiali, ma non può discutere nel merito la determinazione dell’imponibile, che resta affidata a successive attività accertative (accertamento parziale o accertamento sintetico). Ciò spiega perché, anche in giurisprudenza, la comunicazione risultante dal controllo automatizzato è considerata un atto meramente informativo e non è obbligatoria per la validità della cartella (Cass. n. 13061/2014).

11.2 Art. 36‑ter D.P.R. 600/1973 – Controllo formale e contraddittorio

Più articolata è la procedura di controllo formale disciplinata dall’art. 36‑ter. L’ufficio può richiedere al contribuente documenti e chiarimenti relativi alle detrazioni, deduzioni e crediti d’imposta indicati nella dichiarazione. Una volta esaminata la documentazione, l’Agenzia determina la maggiore imposta e comunica l’esito al contribuente, concedendogli un termine (30 giorni fino al 2024, 60/90 dal 2025 ) per fornire ulteriori chiarimenti o pagare. Solo dopo questa comunicazione può iscrivere a ruolo la somma.

La norma esplicita l’obbligo di contraddittorio: la comunicazione deve essere inviata al contribuente affinché questi abbia la possibilità di difendersi. La Corte di Cassazione ha sottolineato che la violazione di questo obbligo comporta la nullità dell’atto successivo . Ciò è coerente con i principi dello Statuto dei diritti del contribuente (Legge 212/2000) che esigono un contraddittorio preventivo per gli accertamenti che incidono sulla sfera del contribuente.

11.3 Art. 54‑bis D.P.R. 633/1972 – Controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA

In materia di IVA, l’art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972 estende le regole del controllo automatizzato alle dichiarazioni dei soggetti titolari di partita IVA. L’Agenzia delle Entrate liquida la maggiore imposta e ne dà comunicazione al contribuente, il quale deve versare entro il termine previsto. Anche qui, dal 2025 il termine passa da 30 a 60/90 giorni . Se il contribuente non versa, l’Agenzia iscrive a ruolo l’importo e avvia la procedura di riscossione.

11.4 D.Lgs. 462/1997 – Disciplina della comunicazione e del pagamento

Il D.Lgs. 462/1997, come visto, costituisce la base della comunicazione di irregolarità. L’art. 2 regola il controllo automatizzato; l’art. 3 regola il controllo formale. Un comma di particolare rilevanza è quello che stabilisce la riduzione a un terzo o a due terzi delle sanzioni se il pagamento avviene entro il termine . La norma precisa che l’importo dovuto può essere rateizzato; in caso di omissione, l’ufficio iscrive a ruolo l’intero importo con sanzioni piene. È interessante notare che la norma non impone un obbligo di motivazione particolare per l’avviso bonario, poiché il contenuto è per lo più aritmetico.

11.5 Legge 197/2022 – Commi 153‑159: definizione agevolata 2019‑2021

I commi 153‑159 dell’art. 1 della legge 197/2022 rappresentano un vero e proprio condono parziale delle irregolarità emergenti dai controlli automatizzati per i periodi d’imposta 2019‑2021. Essi stabiliscono che il contribuente può definire la propria posizione versando l’imposta e gli interessi in misura integrale, mentre le sanzioni sono ridotte a 1/18 del minimo, pari al 3 % . Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o in rate. Questa misura nasce per attenuare l’impatto della pandemia da COVID‑19 sulle casse dei contribuenti e si colloca in un contesto più ampio di pace fiscale.

11.6 D.Lgs. 87/2024 – Revisione delle sanzioni

Il D.Lgs. 87/2024, entrato in vigore il 4 ottobre 2024, ha modificato diversi articoli del D.Lgs. 471/1997 in tema di sanzioni. In particolare, l’art. 13 è stato riscritto abbassando la sanzione per omesso o ritardato versamento di imposte dal 30 % al 25 %. La riduzione è applicabile alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Contestualmente, il decreto ha introdotto un sistema di riduzione ulteriore per chi regolarizza entro 90 giorni (sanzione al 12,5 %). Questa riforma si inserisce nella più ampia revisione del sistema sanzionatorio tributario e ha l’obiettivo di rendere le sanzioni proporzionate al danno erariale. (citare normative). Poiché l’avviso bonario deriva spesso da omessi versamenti, la riduzione incide direttamente sul calcolo della sanzione ridotta.

11.7 D.Lgs. 108/2024 – Termini e digitalizzazione

Il D.Lgs. 108/2024 rappresenta il primo decreto attuativo della riforma fiscale delegata dalla legge 111/2023. Oltre ad allungare i termini per i controlli automatizzati e formali, esso mira a digitalizzare le procedure e a ridurre la burocrazia per i contribuenti. Il legislatore ritiene che 30 giorni fossero insufficienti per fornire i documenti richiesti, specialmente per i contribuenti assistiti da intermediari; l’estensione a 60/90 giorni permette di svolgere con più serenità la verifica e il contraddittorio . Il decreto introduce anche la possibilità di inviare la comunicazione tramite PEC e di metterla a disposizione nel cassetto fiscale; in questo modo, l’avviso bonario entra a pieno titolo nel processo di digitalizzazione dell’amministrazione finanziaria.

11.8 Legge 199/2025 – Rottamazione quinquies

La legge 199/2025, approvata a dicembre 2025 e conosciuta come Legge di Bilancio 2026, ha introdotto la rottamazione quinquies. Il provvedimento è contenuto nei commi 230‑240 dell’art. 1 e prevede la possibilità di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 2023 versando solo il capitale e le somme maturate a titolo di spese di esecuzione, con annullamento di sanzioni e interessi di mora. È l’ultimo capitolo della serie di rottamazioni (ter, quater, ecc.) e punta a chiudere i contenziosi pendenti e a dare ossigeno ai contribuenti alle prese con il post‑pandemia. Possono aderire anche coloro che hanno già aderito alle precedenti rottamazioni e decaduto dal beneficio, purché presentino la domanda entro il 30 aprile 2026 .

12. Altre casistiche particolari e simulazioni supplementari

Il sistema fiscale italiano è complesso e l’applicazione pratica degli avvisi bonari può variare a seconda della categoria di contribuente e del tipo di reddito dichiarato. Vediamo alcune casistiche particolari.

12.1 Contribuenti minimi e forfettari

I regimi fiscali agevolati (minimi e forfettari) prevedono un’imposta sostitutiva e semplificazioni contabili. Tuttavia, anche questi contribuenti possono ricevere avvisi bonari per errori nei versamenti dell’imposta sostitutiva o per l’omesso versamento dei contributi INPS. Poiché tali soggetti non applicano IVA né IRPEF ordinarie, i controlli automatizzati si concentrano soprattutto sui contributi previdenziali. In caso di irregolarità, le sanzioni seguono le regole ordinarie (30 % o 25 % a seconda della data della violazione). Se gli avvisi riguardano il periodo 2019‑2021, possono essere definiti con sanzione al 3 % .

12.2 Sostituti d’imposta e modello 770

Le aziende e i professionisti che agiscono come sostituti d’imposta sono soggetti a controlli automatizzati sul modello 770 e sul modello di certificazione unica. Gli avvisi bonari possono scaturire dall’omesso versamento delle ritenute operate o dal mancato invio delle certificazioni. In questi casi la sanzione è calcolata sull’imposta trattenuta e non versata; per le violazioni commesse dopo il 1° settembre 2024 si applica la sanzione del 25 % . Tuttavia, il sostituto può discolparsi se dimostra di aver versato le ritenute nei termini o se prova l’errore del sistema, ottenendo l’annullamento dell’avviso.

12.3 Professionisti e deduzioni per spese sanitarie e formazione

Molti avvisi bonari derivano da errori nella detrazione di spese sanitarie o di formazione professionale. Ad esempio, un professionista potrebbe aver dedotto una spesa per corsi di aggiornamento non rientrante tra quelle ammissibili. L’ufficio, in sede di controllo formale, richiede la documentazione; se questa non viene fornita nei termini, invia l’avviso bonario con applicazione della sanzione ridotta (2/3). In tal caso è possibile evitare la sanzione fornendo la documentazione mancante entro il nuovo termine di 60/90 giorni . Se la spesa non è deducibile, il professionista può valutare la rottamazione quinquies per pagare solo il capitale una volta che l’importo sia stato iscritto a ruolo .

12.4 Determinazione degli interessi

Gli avvisi bonari riportano gli interessi calcolati in base ai tassi legali vigenti tra la scadenza dell’imposta e la data di emissione. Questi tassi sono stabiliti annualmente dal Ministero dell’Economia e possono variare (dal 2014 oscillano tra lo 0,25 % e il 1,5 %). È importante verificare che il calcolo sia corretto: ad esempio, per un’imposta dovuta di 10.000 euro, con un tasso medio dell’1 % per due anni, gli interessi dovrebbero essere circa 200 euro. Qualora l’ufficio applichi tassi maggiori o errati, è possibile contestare l’avviso chiedendo la rideterminazione degli interessi.

12.5 Esempio di rateizzazione a lungo termine

Immaginiamo una società che riceve un avviso bonario per l’anno 2023 con imposta dovuta pari a 20.000 euro, sanzione al 25 % (5.000 euro) e interessi per 500 euro. La società non riesce a pagare immediatamente ma decide di rateizzare in 12 rate trimestrali (tre anni). La sanzione ridotta a un terzo è 1.666,67 euro; pertanto l’importo da rateizzare sarà 22.166,67 euro (imposta + interessi + sanzione ridotta). Dividendo la somma in 12 rate trimestrali, ciascuna rata sarà di circa 1.847 euro. La società dovrà versare regolarmente le rate; in caso di mancato pagamento, decadrà dalla definizione e dovrà pagare l’intero importo residuo con sanzioni piene.

12.6 Avvisi bonari derivanti da comunicazioni di anomalia

Occorre distinguere tra avviso bonario e comunicazione di anomalia inviata dall’Agenzia nell’ambito dei controlli dell’Agenzia delle Entrate – Settore Compliance. Le comunicazioni di anomalia (ad esempio quelle relative ai dati ISA, alle spese sostenute in misura incoerente con i ricavi o ai modelli Redditi precompilati) non costituiscono avvisi bonari, ma hanno la finalità di invitare il contribuente a correggere la dichiarazione presentata o a fornire chiarimenti. Se il contribuente non risponde, l’Agenzia può avviare un controllo più approfondito. Tuttavia, la mancata risposta non comporta sanzioni automatiche; eventuali imposte e sanzioni vengono richieste con successivi atti.

12.7 Avvisi bonari e DURF

Nel 2026, con la risposta a interpello n. 63, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che i versamenti effettuati tramite F24 per regolarizzare avvisi bonari possono essere considerati ai fini del calcolo della percentuale del 10 % di imposte versate rispetto al volume d’affari per ottenere il Documento Unico di Regolarità Fiscale (DURF) . In pratica, se un’azienda necessita del DURF per partecipare a bandi pubblici, può includere nei versamenti “utili” anche quelli relativi agli avvisi bonari. Restano invece esclusi i pagamenti di carichi iscritti a ruolo.

13. Ulteriori domande frequenti

Per aumentare ulteriormente la chiarezza, riportiamo altre domande che vengono spesso poste allo studio legale e fiscale dell’Avv. Monardo.

1. Un avviso bonario può contenere sia imposte dirette che IVA? Sì. L’Agenzia può inviare una comunicazione unica che ricomprenda, ad esempio, maggiori IRPEF/IRAP e IVA. In questo caso occorre distinguere le due imposte, poiché potrebbero applicarsi regole diverse per le sanzioni (il D.Lgs. 472/1997 prevede specifiche riduzioni per l’IVA regolarizzata tempestivamente). Le scadenze di pagamento restano comunque unitary.
2. Cosa accade se ricevo più avvisi bonari relativi allo stesso periodo? Può accadere che un contribuente riceva un avviso bonario per un controllo automatizzato e, successivamente, un avviso per un controllo formale sullo stesso anno. In tale eventualità, la Corte di Cassazione ha chiarito che l’avviso relativo al controllo formale assorbe il precedente, poiché la verifica si estende a tutti gli elementi della dichiarazione. Occorre però evitare duplicazioni di sanzioni; se l’Ufficio chiede la stessa imposta due volte, si configura il divieto di doppia imposizione.
3. Posso presentare ricorso anche se ho pagato l’avviso? In linea di principio no: il pagamento integra acquiescenza, cioè accettazione della pretesa. Tuttavia, se il pagamento è stato effettuato sotto riserva o se emergono vizi successivamente, è possibile richiedere il rimborso entro i termini di prescrizione. In ogni caso, prima di pagare conviene verificare la legittimità dell’atto.
4. L’intermediario che riceve l’avviso ha l’obbligo di informarmi? Sì. Il professionista incaricato ha l’obbligo deontologico e contrattuale di comunicare tempestivamente l’arrivo dell’avviso bonario e di fornire assistenza per la regolarizzazione. Tuttavia, ai fini fiscali, si ritiene sufficiente che l’avviso sia stato messo a disposizione nel cassetto fiscale; il mancato inoltro al cliente non può essere opposto all’Agenzia come motivo di decadenza. In caso di danno, il contribuente potrà agire in responsabilità professionale contro l’intermediario.
5. Posso pagare l’avviso bonario con i crediti d’imposta maturati nel 2025 (es. bonus ricerca e sviluppo)? Sì, purché i crediti siano certificati e non soggetti a limiti specifici. La compensazione avviene attraverso il modello F24. Alcuni crediti (come il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali 4.0) sono utilizzabili solo in compensazione con tributi erariali; occorre verificare la normativa specifica per evitare contestazioni.
6. Come si calcola la sanzione in presenza di più violazioni nello stesso anno? Se l’avviso bonario riguarda più violazioni, ad esempio omesso versamento di IRPEF e omessa applicazione di ritenute, la sanzione va calcolata separatamente per ciascuna violazione e poi sommata. Tuttavia, se le violazioni sono frutto di un’unica condotta (es. mancata trasmissione di un file F24), è possibile invocare il principio del cumulo giuridico, che consente di applicare la sanzione più grave aumentata di un quinto.
7. Gli avvisi bonari possono essere sospesi in caso di emergenze (calamità naturali, COVID‑19)? Sì. In occasione di eventi straordinari (terremoti, alluvioni, emergenze sanitarie), il Governo ha sospeso i termini di pagamento degli avvisi bonari con appositi decreti. Ad esempio, durante la pandemia da COVID‑19 sono stati prorogati i termini per pagare le rate della rottamazione e i termini degli avvisi bonari; si trattava però di misure temporanee. È sempre opportuno verificare gli eventuali decreti di sospensione vigenti.
8. Se aderisco alla definizione agevolata devo pagare anche le somme per contributi INPS? Sì. La definizione agevolata prevede il pagamento integrale delle imposte e dei contributi previdenziali emersi dal controllo, con riduzione delle sole sanzioni . I contributi INPS o INAIL non possono essere ridotti né condonati.
9. È possibile ottenere la compensazione delle spese legali se vinco il ricorso contro l’avviso bonario? Sì. In caso di vittoria in giudizio, il giudice tributario può condannare l’Agenzia alla rifusione delle spese legali. Tuttavia, se il contribuente aderisce successivamente alla definizione agevolata, il giudizio viene estinto e le spese sono compensate .
10. Che differenza c’è tra definizione agevolata e rottamazione? La definizione agevolata (es. rottamazione quater) riguarda avvisi bonari non iscritti a ruolo e consente di ridurre le sanzioni. La rottamazione (es. quinquies) riguarda carichi già iscritti a ruolo e consente di cancellare totalmente sanzioni e interessi. I due istituti si applicano in momenti diversi della procedura e non sono cumulabili sullo stesso debito.

14. Infografica riassuntiva

Per facilitare la comprensione delle principali tappe cronologiche e delle riforme che hanno interessato gli avvisi bonari e la definizione agevolata, abbiamo creato una infografica che sintetizza le scadenze e i punti salienti. La timeline mette in evidenza le principali riforme normative (D.Lgs. 462/1997, Legge 197/2022, D.Lgs. 87/2024, D.Lgs. 108/2024, Legge 199/2025) e mostra visivamente come si sono evoluti i termini e le sanzioni. Potete consultare l’immagine qui sotto per una visione d’insieme immediata.

15. Considerazioni finali e prospettive future

La disciplina degli avvisi bonari è in continua evoluzione, specchio della più ampia trasformazione del sistema fiscale italiano. Negli ultimi anni il legislatore ha dimostrato la volontà di conciliare l’esigenza di recupero delle entrate con la necessità di non penalizzare eccessivamente i contribuenti. Le numerose misure di definizione agevolata e rottamazione ne sono la prova: esse rappresentano una sorta di “terza via” tra il pagamento immediato e l’instaurazione di un contenzioso lungo e costoso.

Guardando al futuro è ragionevole attendersi ulteriori interventi normativi, soprattutto in considerazione del crescente impatto delle tecnologie digitali sulle procedure di controllo e riscossione. L’Agenzia delle Entrate utilizza sempre più spesso algoritmi di analisi dei dati per intercettare anomalie e incrociare le informazioni presenti nelle banche dati (fatturazione elettronica, scontrino elettronico, trasmissione telematica dei corrispettivi). Ciò potrebbe determinare un aumento delle comunicazioni di irregolarità, ma allo stesso tempo rendere più precise e meno contestabili le pretese.

In questo contesto, l’assistenza legale e fiscale assume un ruolo ancora più centrale: solo un professionista aggiornato può interpretare correttamente le norme, monitorare le scadenze, sfruttare le opportunità di definizione e predisporre una difesa efficace. Il consiglio, quindi, è di restare informati, monitorare la propria posizione fiscale attraverso il cassetto fiscale e consultare un esperto sin dalla ricezione dell’avviso.

Lo studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo continuerà a seguire l’evoluzione normativa e giurisprudenziale, aggiornando i propri assistiti e predisponendo strategie sempre più mirate. Nel frattempo, speriamo che questa guida abbia fornito tutte le informazioni necessarie per orientarsi nel complesso panorama degli avvisi bonari e della definizione agevolata, offrendo non solo una panoramica normativa ma anche strumenti pratici e consigli utili.