Introduzione

Quando l’Agenzia delle Entrate o un ente previdenziale verifica la dichiarazione dei redditi tramite controlli automatizzati (art. 36‑bis del DPR 600/1973 e art. 54‑bis del DPR 633/1972) o formali (art. 36‑ter del DPR 600/1973), può inviare al contribuente una comunicazione di irregolarità (comunemente chiamata avviso bonario). Questa lettera segnala errori o omissioni nelle dichiarazioni e propone di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte rispetto a quelle previste per un accertamento vero e proprio. Nel linguaggio giuridico si parla di “definizione agevolata” della comunicazione di irregolarità, cioè la possibilità di chiudere la questione pagando imposte, contributi e interessi con una sanzione ridotta (riduzione al 10 % o al 16,67 % dopo le riforme del 2024, come vedremo) in luogo del 30 % ordinario.

Questa guida, aggiornata a marzo 2026, esamina in maniera approfondita e pratica il quadro normativo e giurisprudenziale legato alla definizione agevolata delle comunicazioni di irregolarità. L’articolo si rivolge a imprese, professionisti e privati che desiderano comprendere i propri diritti e difendersi con efficacia. Il tema è attuale perché la riforma fiscale ha modificato tempi e modalità di notifica, ridotto le sanzioni e introdotto nuovi istituti (rottamazione‑quinquies e rottamazione‑quater) che si intrecciano con gli avvisi bonari. Chi riceve una comunicazione non deve sottovalutarla: ignorarla può portare rapidamente alla notifica della cartella di pagamento, ad azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi) e all’aumento degli interessi. Al contrario, un intervento tempestivo consente di rateizzare le somme, contestare errori, sospendere la riscossione o accedere a definizioni agevolate e rottamazioni.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e dello studio

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista che coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario, tributario e nella gestione delle crisi. È gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Lo studio ha un’esperienza consolidata nella tutela dei contribuenti contro cartelle di pagamento, avvisi di accertamento, ipoteche e pignoramenti.

Dal punto di vista operativo, l’Avv. Monardo e i suoi collaboratori:

• analizzano l’atto ricevuto (avviso bonario, cartella o intimazione), verificando la legittimità e l’esatta quantificazione dell’imposta;
• attivano istanze in autotutela e ricorsi innanzi alle Commissioni Tributarie per contestare le irregolarità e chiedere la sospensione della riscossione;
• elaborano piani di rientro personalizzati, rateizzazioni e richieste di definizione agevolata;
• valutano l’accesso alle procedure di sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione del patrimonio) e a misure deflattive (rottamazioni e saldo e stralcio);
• tutelano il contribuente contro ipoteche, fermi e pignoramenti, proponendo opposizioni ed esecuzioni;
• promuovono trattative stragiudiziali con Agenzia delle Entrate-Riscossione (AER) e con gli istituti di credito.

Alla luce della complessità della normativa e della rapida evoluzione giurisprudenziale, è fondamentale affidarsi a professionisti qualificati per individuare la soluzione più vantaggiosa.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Cos’è la comunicazione di irregolarità (avviso bonario)

Gli avvisi bonari sono previsti dagli articoli 36‑bis e 36‑ter del DPR 600/1973 e dall’art. 54‑bis del DPR 633/1972. Questi strumenti consentono all’Agenzia delle Entrate di liquidare le imposte sulla base dei dati risultanti dalle dichiarazioni e dai versamenti, evidenziando errori di calcolo, versamenti omessi o carenze documentali. L’avviso non è un accertamento definitivo: costituisce un invito al contribuente a regolarizzare la posizione con una sanzione ridotta. La Cassazione a Sezioni Unite ha qualificato tali comunicazioni come atti interlocutori: nella sentenza n. 16293/2007 ha affermato che gli avvisi ex art. 36‑bis e 54‑bis non contengono una pretesa tributaria definitiva ma sono semplici inviti a regolarizzare, espressione di un’azione accertativa non ancora conclusa .

Negli anni seguenti la giurisprudenza ha riconosciuto la facoltatività dell’impugnazione dell’avviso: l’ordinanza della Corte di Cassazione n. 24390/2022, poi confermata da numerose decisioni (Cass. 3466/2021, Cass. 31630/2024), ha stabilito che l’avviso bonario può essere impugnato autonomamente entro il termine di 60 giorni dalla ricezione, ma l’eventuale ricorso non preclude all’ente impositore di iscrivere a ruolo le somme e di notificare la cartella . L’ordinanza n. 2092/2025 ha ribadito che l’impugnazione del bonario non blocca la cartella: l’ente deve comunque rispettare i termini di decadenza e può procedere alla notifica anche in pendenza del giudizio . Se il contribuente impugna successivamente la cartella, la precedente impugnazione dell’avviso diventa priva di interesse .

2. Normativa di riferimento

a. Art. 36‑bis DPR 600/1973 e art. 54‑bis DPR 633/1972 (controllo automatico) – consentono all’Agenzia di liquidare le imposte e i contributi sulla base dei dati riportati dal contribuente, evidenziando differenze tra dichiarazione e versamenti. La comunicazione invita il contribuente a pagare l’imposta, gli interessi e la sanzione (ridotta) entro un certo termine.

b. Art. 36‑ter DPR 600/1973 e art. 54‑ter DPR 633/1972 (controllo formale) – riguardano il controllo della documentazione allegata alla dichiarazione. L’ufficio può contestare costi non deducibili, detrazioni non spettanti o errori nei dati comunicati. La Cassazione ha precisato, con ordinanza n. 16163/2025, che la cartella emessa a seguito di controllo formale è nulla se non viene prima notificata la comunicazione di irregolarità; la notifica è essenziale per consentire il contraddittorio con il contribuente . L’omissione dell’avviso ex art. 36‑bis, invece, non comporta nullità della cartella .

c. D.Lgs. 462/1997 – disciplina la riscossione delle somme dovute a seguito dei controlli automatici e formali. L’art. 3‑bis (modificato dalla Legge n. 197/2022) prevede che le somme possano essere rateizzate fino a 20 rate trimestrali; in precedenza le rate massime erano 8 o 20 a seconda dell’importo . La definizione agevolata avviene pagando le imposte, i contributi e gli interessi con sanzioni ridotte e seguendo le modalità di pagamento previste dagli artt. 2 e 3‑bis del decreto.

d. Legge 29 dicembre 2022 n. 197 (Legge di bilancio 2023) – ha introdotto, con i commi 153‑159 dell’art. 1, la definizione agevolata delle somme dovute a seguito dei controlli automatici e formali per gli anni 2019‑2020‑2021. I commi stabiliscono che il contribuente può definire tali somme pagando imposte, contributi e interessi con sanzioni ridotte al 3 %, entro le scadenze previste dal D.Lgs. 462/1997 . È possibile rateizzare gli importi secondo le regole vigenti; il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dalla definizione e la riscossione coattiva con sanzioni ordinarie. La legge ha prorogato di un anno il termine per la notifica delle cartelle relative al periodo d’imposta 2019 .

e. D.Lgs. 87/2024 (Revisione delle sanzioni tributarie) – a partire dal 1° settembre 2024 ha ridotto la sanzione ordinaria per omesso versamento dal 30 % al 25 %; se il pagamento avviene entro 90 giorni l’aliquota è ulteriormente ridotta al 12,5 % . Di conseguenza, nelle comunicazioni di irregolarità successive al 1° settembre 2024, la sanzione base scende al 25 %, ma il contribuente che definisce tempestivamente l’avviso può beneficiare di riduzioni ulteriori (10 % per controlli automatici e 16,67 % per controlli formali, come vedremo nella sezione sulle strategie).

f. D.Lgs. 108/2024 (Riforma del sistema di riscossione) – in vigore dal 1° gennaio 2025, ha introdotto importanti novità:

• ha esteso da 30 a 60 giorni il termine per pagare o contestare la comunicazione di irregolarità; se la comunicazione è trasmessa al sostituto d’imposta o all’intermediario (dottore commercialista, CAF), il termine sale a 90 giorni ;
• ha confermato la possibilità di rateizzare le somme con un massimo di 20 rate trimestrali;
• ha previsto l’utilizzo del “cassetto fiscale” come canale privilegiato per la trasmissione delle comunicazioni e per la gestione dei versamenti ;
• ha riconosciuto in via legislativa la facoltà di impugnare l’avviso bonario entro 60 giorni, recependo l’indirizzo giurisprudenziale (Cass. 24390/2022) .

g. Decreto-legge 199/2025 (Legge di bilancio 2026) – la legge n. 199/2025 (art. 1, commi 103‑110) consente alle regioni, province e comuni di adottare proprie definizioni agevolate per i tributi locali e le entrate patrimoniali quando lo Stato prevede forme di sanatoria; la disciplina deve rispettare i princìpi generali e può riguardare anche gli avvisi bonari locali . I commi 111‑116 introducono un nuovo art. 54‑bis.1 per la liquidazione automatica dell’IVA in caso di dichiarazione omessa, prevedendo che l’agenzia debba inviare una comunicazione e concedere 60 giorni al contribuente per fornire chiarimenti prima dell’iscrizione a ruolo .

h. Rottamazione‑quater (art. 1, commi 231‑252 della Legge 197/2022) e rottamazione‑quinquies (Legge di bilancio 2026) – la rottamazione‑quater ha consentito di definire i carichi iscritti a ruolo dal 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo il capitale e le spese di notifica; la rottamazione‑quinquies, introdotta dalla legge 199/2025, permette di definire i carichi affidati all’Agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023, compresi i debiti derivanti da avvisi bonari, con esclusione dei carichi relativi a aiuti di stato o condanne per danno erariale. La norma prevede il pagamento in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali (nove anni) con interessi del 3 % ; in caso di mancato pagamento di due rate consecutive si decade dal beneficio .

i. Circolari e risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate – la prassi amministrativa chiarisce vari aspetti procedurali: la Circolare 1/E del 13 gennaio 2023 interpreta i commi 153‑159 della legge di bilancio 2023 e conferma che per gli anni 2019‑2021 le sanzioni sono ridotte al 3 % e che le scadenze di pagamento seguono il D.Lgs. 462/1997 . La Circolare 36/E del 2018 e la Circolare 9/E del 2023 disciplinano l’utilizzo del servizio telematico Civis per inviare documentazione o chiedere informazioni sulle comunicazioni; la Risoluzione 110/E del 2010 precisa che la mancata impugnazione dell’avviso bonario non pregiudica la possibilità di ricorrere contro la cartella.

j. Giurisprudenza recente (2025‑2026) – oltre alle ordinanze 24390/2022 e 2092/2025, la Cassazione ha emesso numerose pronunce sul tema:

• Cass. 10732/2025: ha stabilito che quando l’amministrazione riconosce solo una parte di un credito nella comunicazione ex art. 36‑bis, l’avviso bonario costituisce un diniego implicito di rimborso e può essere impugnato .
• Cass. 16163/2025: la cartella emessa dopo il controllo formale è nulla in assenza della preventiva comunicazione al contribuente .
• Cass. 2092/2025: l’impugnazione dell’avviso non impedisce l’emissione della cartella .
• Cass. 31630/2024 e 19049/2024: hanno chiarito che se il contribuente non impugna la cartella, il precedente ricorso contro l’avviso perde interesse .
• Sentenza CGT Lazio n. 15671/2025 (Tribunale tributario): ha riconosciuto la riammissione alla rateizzazione per un contribuente decaduto a causa della pandemia, riconoscendo la forza maggiore .

Queste fonti normative e giurisprudenziali forniscono la base per comprendere diritti, obblighi e opportunità del contribuente che riceve un avviso bonario.

3. Principi dello Statuto del contribuente e tutela del contraddittorio

Il Legislazione tributaria italiana è permeata dai principi dello Statuto del contribuente (Legge n. 212/2000), tra cui il divieto di retroattività delle norme tributarie, il diritto al contraddittorio, l’autotutela e la riservatezza dei dati. La Corte costituzionale ha più volte ribadito che la partecipazione del contribuente al procedimento è un elemento essenziale per garantire correttezza e trasparenza. Nel contesto degli avvisi bonari, la comunicazione di irregolarità costituisce la principale forma di contraddittorio prima dell’iscrizione a ruolo; per i controlli formali, la sua omissione comporta la nullità della cartella, come riconosciuto dalla Cassazione .

Procedura passo passo dopo la notifica della comunicazione

1. Notifica e termini di risposta

1. Ricezione della comunicazione – La comunicazione di irregolarità viene trasmessa tramite servizio postale con raccomandata A/R o tramite PEC. Dal 2025 può essere inviata anche tramite il cassetto fiscale. I termini decorrono dal giorno successivo alla ricezione.
2. Verifica della data – È fondamentale annotare la data di notifica: i termini sono 60 giorni per le comunicazioni inviate dal 1° gennaio 2025 (90 giorni se l’avviso è trasmesso all’intermediario) ; per gli avvisi antecedenti il 2025 restava il termine di 30 giorni.
3. Contenuto dell’avviso – La comunicazione indica: l’anno d’imposta, le somme dovute (imposte, interessi, sanzioni ridotte), la motivazione (errori di calcolo, codici tributo errati, ecc.), le modalità di pagamento (modelli F24 precompilati o telematici) e le istruzioni per chiedere chiarimenti o rateizzare. Occorre verificare l’esattezza dei dati, la presenza di eventuali versamenti già effettuati e l’applicazione corretta delle sanzioni ridotte.
4. Attività da svolgere – Entro il termine, il contribuente può:
5. Pagare l’importo dovuto in unica soluzione o mediante rateizzazione (fino a 20 rate trimestrali) presentando il modello F24 telematico;
6. Chiedere la rateizzazione presentando apposita domanda (anche on‑line). Dal 2025 il numero di rate non varia più in base all’importo, ma può arrivare a 20 rate trimestrali . Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo delle somme restanti con sanzioni ordinarie.
7. Presentare chiarimenti o documenti tramite il servizio telematico Civis o allo sportello; ad esempio, dimostrare che un versamento è stato eseguito o che si è verificato un errore di digitazione.
8. Impugnare l’avviso dinanzi al giudice tributario entro 60 giorni (oppure 30 per gli avvisi ante 2025). La facoltatività dell’impugnazione implica che non è necessario ricorrere per poter contestare successivamente la cartella; tuttavia, l’impugnazione anticipata può servire a bloccare l’applicazione degli interessi di mora (purché il giudice conceda la sospensione) o a chiarire questioni di merito.
9. Avviare una procedura deflattiva come la definizione agevolata o la rottamazione, se vi sono norme speciali in vigore (ad esempio rottamazione‑quinquies).

2. Calcolo delle somme dovute e sanzioni ridotte

Gli importi indicati nella comunicazione sono determinati sommando:

• Imposta principale o differenza d’imposta dovuta;
• Interessi calcolati in base al tasso legale o al tasso di mora previsto per i ritardi nei versamenti;
• Sanzione ridotta: l’importo varia in base al tipo di controllo e alle norme vigenti. Fino al 31 agosto 2024, la sanzione base era il 30 % dell’imposta; definendo l’avviso, la sanzione si riduceva a un decimo (3 %) per il controllo automatico e a un sesto (5 %) per il controllo formale. Dal 1° settembre 2024 la sanzione base è stata ridotta al 25 % (12,5 % per pagamenti entro 90 giorni) ; di conseguenza la sanzione a carico di chi definisce tempestivamente l’avviso è scesa a 10 % per i controlli automatici e 16,67 % per i controlli formali, come spiegato nelle circolari dell’Agenzia.
• Eventuali contributi previdenziali (INPS) e addizionali regionali/comunali.

Per i contribuenti che hanno diritto al ravvedimento operoso (ad esempio se l’omissione è regolarizzata spontaneamente prima del controllo) il calcolo differisce: il D.Lgs. 87/2024 ha uniformato le riduzioni e introdotto la sanzione del 15 % per ritardato versamento entro 90 giorni.

3. Come rateizzare

Il D.Lgs. 462/1997 consente di rateizzare le somme dovute a seguito di controllo automatico o formale. La Legge 197/2022 ha elevato a 20 il numero massimo di rate trimestrali per tutti gli importi . Il contribuente deve presentare domanda entro la scadenza dell’avviso; il pagamento della prima rata perfeziona la definizione. Le rate successive scadono il giorno 16 di ogni trimestre. Le rateazioni non sono cumulabili con la rottamazione-quater o quinquies: se il contribuente aderisce alla rottamazione, l’eventuale piano di rateizzazione decade.

La norma prevede la decadenza dal piano se il contribuente omette il pagamento di una rata; in tal caso le somme residue vengono iscritte a ruolo e si applicano sanzioni e interessi ordinari. Tuttavia la giurisprudenza ha riconosciuto la possibilità di riammissione in presenza di forza maggiore (sentenza CGT Lazio n. 15671/2025) .

4. Impugnazione: come e quando ricorrere

L’impugnazione dell’avviso bonario deve essere presentata entro 60 giorni dalla notifica (30 giorni per comunicazioni anteriori al 2025). Il ricorso si propone dinanzi alla Commissione tributaria provinciale (dal 2023 “Corte di Giustizia Tributaria di primo grado”) e deve contenere gli elementi di fatto e di diritto contestati. Alcune considerazioni pratiche:

• Facoltatività – L’avviso è un atto impugnabile facoltativamente (Cass. 24390/2022). L’ente impositore potrà comunque iscrivere a ruolo le somme; l’impugnazione del successivo avviso di accertamento o cartella rende improcedibile il ricorso contro l’avviso . Pertanto conviene ricorrere quando si intendono contestare nel merito le ragioni del recupero (ad esempio per errori materiali, doppie imposizioni o crediti non riconosciuti), oppure chiedere la sospensione della cartella.
• Istanza di sospensione – Il contribuente può chiedere al giudice la sospensione dell’esecutività dell’avviso per evitare la riscossione coattiva. La sospensione è concessa nei casi di periculum in mora e fumus boni juris (probabilità di vittoria). In pratica, occorre dimostrare che l’atto è manifestamente infondato e che l’esecuzione arrecherebbe un danno grave.
• Impugnazione cumulativa – È possibile impugnare contemporaneamente l’avviso bonario e la cartella (se già notificata). Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate e all’Agente della Riscossione.
• Documentazione – È essenziale allegare prove dei versamenti eseguiti, dichiarazioni integrative, certificazioni di credito d’imposta e ogni altro documento idoneo.

5. Chiarimenti tramite Civis

Il portale Civis consente di comunicare con l’Agenzia delle Entrate in via telematica. Attraverso questo servizio è possibile:

• presentare richieste di correzione per errori presenti negli avvisi;
• trasmettere documenti giustificativi (ad esempio F24 pagati, certificazioni detrazioni, spese sanitarie);
• ottenere una risposta in tempi brevi (di norma entro 15 giorni).

La Circolare 36/E/2018 e la Circolare 9/E/2023 hanno potenziato l’uso di Civis, raccomandando di utilizzare il servizio per inviare documentazione e ridurre la necessità di recarsi agli sportelli .

6. Definizione agevolata per gli anni 2019‑2021

Come detto, l’art. 1, commi 153‑159 della Legge 197/2022 ha previsto una definizione agevolata delle somme dovute a seguito dei controlli automatizzati o formali relativi agli anni 2019‑2020‑2021. Le principali caratteristiche sono:

• Sanzioni ridotte al 3 %: invece del 30 %, la sanzione è pari al 3 % dell’imposta o contributo ;
• Applicazione anche ai piani in corso: è possibile definire importi già rateizzati purché il piano sia in essere alla data del 1° gennaio 2023 ;
• Termini e versamenti: i pagamenti seguono le scadenze dell’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997; in alternativa è possibile pagare in un’unica soluzione entro 30 giorni dalla ricezione dell’avviso;
• Proroga dei termini di notifica: la legge ha prorogato di un anno i termini per l’iscrizione a ruolo delle somme relative al periodo d’imposta 2019 .

Questa definizione agevolata è stata una delle prime misure di pace fiscale introdotte nel 2023. È scaduta il 30 novembre 2023 per i controlli automatici e il 20 dicembre 2023 per i controlli formali; tuttavia è utile ricordarla perché molti contribuenti potrebbero ancora essere interessati da residui di piani non completati.

7. Rottamazioni e saldo e stralcio

Le procedure di definizione agevolata si inseriscono in un contesto più ampio di “pace fiscale”. Nel 2023 è stata introdotta la rottamazione‑quater, poi seguita dalla rottamazione‑quinquies (Legge n. 199/2025). Questi istituti consentono di definire i carichi affidati alla riscossione (cartelle esattoriali) pagando solo il capitale e le spese di notifica, eliminando sanzioni e interessi.

• Rottamazione‑quater (art. 1, commi 231‑252, Legge 197/2022): riguardava i debiti affidati a AER dal 2000 al 30 giugno 2022. Era possibile pagare in 18 rate (5 anni) con interessi del 2 %. Numerosi ricorsi hanno riguardato la validità dell’adesione e l’efficacia sul contenzioso pendente. Una sentenza della Corte di Cassazione (Sezioni Unite civili, 2025) ha chiarito che la rottamazione quater produce effetti solo con il pagamento della prima o unica rata .
• Rottamazione‑quinquies (Legge n. 199/2025): consente di definire i carichi affidati ad AER dal 2000 al 31 dicembre 2023, compresi i debiti derivanti da avvisi bonari. La domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026; il pagamento può avvenire in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali con interessi del 3 % . Il mancato pagamento di due rate consecutive comporta la decadenza . Carichi già oggetto di rottamazioni decadute possono essere nuovamente inclusi; sono esclusi però i debiti relativi a risorse proprie dell’UE, diritti doganali, multe e alcune altre fattispecie.

Oltre alle rottamazioni, la legge 145/2018 aveva introdotto il saldo e stralcio per le persone fisiche in difficoltà economica (ISEE < 20.000 euro), prevedendo il pagamento del 16, 20 o 35 % del debito. L’istituto non è stato prorogato, ma resta una possibilità per i contribuenti che hanno aderito e versato le prime rate.

Difese e strategie legali

Dal punto di vista del contribuente, esistono varie strategie per affrontare l’avviso bonario. La scelta dipende dalla legittimità dell’atto, dalla posizione economica e dalle prospettive di soccombenza. Di seguito si analizzano le principali difese e opportunità.

1. Verifica della legittimità formale

Prima di tutto è necessario accertare che l’avviso rispetti le prescrizioni di legge:

• Notifica regolare: se la comunicazione non è stata recapitata al domicilio fiscale o non si hanno prove della ricezione, il termine non decorre. In caso di notifica a mezzo PEC occorre verificare l’esistenza e la validità della firma digitale.
• Motivazione: la comunicazione deve indicare in modo puntuale gli errori rilevati e le norme violate. Avvisi generici possono essere contestati per violazione dell’art. 7 della Legge 212/2000 (obbligo di motivazione).
• Calcolo corretto delle imposte: occorre controllare che gli importi indicati corrispondano effettivamente alla differenza tra imposte dichiarate e versamenti eseguiti. Spesso gli errori derivano da codici tributo errati o duplicazioni di versamenti.
• Corretta applicazione delle sanzioni: verificare l’aliquota applicata (3 %, 10 %, 16,67 % o 25 %). In alcuni casi l’ufficio applica erroneamente la sanzione ordinaria del 30 %.

Se l’avviso presenta vizi, è opportuno formulare un’istanza in autotutela per chiedere l’annullamento o la correzione. L’istanza non sospende i termini per l’eventuale ricorso.

2. Impugnazione e richiesta di sospensione

Quando si ritiene che l’avviso sia infondato nel merito (ad esempio perché si è già versata l’imposta o perché il credito è spettante), il ricorso è il mezzo più efficace. Punti chiave:

• Vizi di motivazione e contraddittorio: il ricorso può dedurre la violazione dell’art. 7 dello Statuto del contribuente per carenza di motivazione, nonché la violazione del diritto al contraddittorio per l’omissione della comunicazione nel controllo formale .
• Diniego implicito di rimborso: se l’avviso riconosce solo una parte del credito, si configura un diniego implicito di rimborso. La Cassazione n. 10732/2025 ha affermato che l’atto è impugnabile . In tal caso il ricorso mira a ottenere il riconoscimento integrale del credito.
• Sospensione: il giudice può sospendere l’esecutività dell’atto. La sospensione è essenziale per evitare la notifica della cartella e le misure cautelari.

3. Rateizzazione e definizione agevolata come forma di difesa

Per molti contribuenti la soluzione più pragmatica è aderire alla definizione agevolata o alla rateizzazione. Tuttavia anche questa scelta può essere parte di una strategia difensiva:

• Interrompere la prescrizione: l’accettazione dell’avviso e il pagamento delle prime rate interrompono la prescrizione, ma non determinano un riconoscimento definitivo del debito. Se emergono nuovi elementi (ad esempio una sentenza favorevole su questione analoga), è possibile successivamente impugnare la cartella .
• Coordinamento con rottamazione: se è prevista una rottamazione (quater o quinquies), può essere conveniente attendere l’apertura dei termini per aderire e ottenere la cancellazione di sanzioni e interessi. Tuttavia occorre valutare i termini di decadenza: la rottamazione non sospende di per sé la cartella, salvo presentazione dell’istanza e pagamento della prima rata.
• Ravvedimento operoso: se il contribuente rileva un errore prima di ricevere l’avviso, può versare spontaneamente le somme con sanzioni ridotte (per esempio 1/9 del minimo) e interessi, evitando il controllo. Dopo la riforma del 2024, il ravvedimento è diventato più conveniente con sanzioni ridotte al 15 % per pagamenti entro 90 giorni.

4. Richiesta di annullamento o sgravio in autotutela

L’istanza di autotutela è un rimedio amministrativo che consente all’ufficio di annullare o correggere un atto illegittimo o errato. Può essere presentata anche dopo la scadenza dei termini di ricorso e non comporta costi. È consigliabile quando l’errore è evidente (duplicazione di versamenti, errata imputazione dell’anno d’imposta). L’ufficio è tenuto a rispondere, ma il rifiuto può essere impugnato dinanzi al giudice per eccesso di potere.

5. Ruolo degli intermediari e del cassetto fiscale

Con il D.Lgs. 108/2024 la comunicazione può essere inviata all’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione (CAF, commercialista). In questo caso il termine di 60 giorni decorre dal decimo giorno successivo alla trasmissione, quindi il contribuente dispone di 90 giorni per regolarizzare . È fondamentale monitorare il cassetto fiscale: il mancato controllo potrebbe comportare la decadenza. Per i professionisti che gestiscono numerosi clienti è consigliabile attivare un servizio di alert.

6. Errori più comuni da evitare

1. Ignorare la comunicazione: non rispondere entro i termini conduce all’iscrizione a ruolo con sanzioni piene (25 % o 30 %) e interessi di mora. Anche se si ritiene che l’avviso sia infondato, è opportuno presentare chiarimenti o impugnare.
2. Pagare senza controllare: molti contribuenti pagano automaticamente. È essenziale verificare l’esattezza degli importi e assicurarsi che non vi siano versamenti già effettuati.
3. Perdere le scadenze: l’invio all’intermediario allunga i termini ma richiede un coordinamento continuo. È buona prassi segnare la data di notifica e calcolare i termini (60 o 90 giorni).
4. Non richiedere la rateizzazione: quando non si dispone della liquidità per il pagamento in unica soluzione, è preferibile chiedere subito la rateizzazione. La decadenza dal piano comporta costi maggiori.
5. Confondere avviso bonario e avviso di accertamento: l’avviso bonario non è un atto definitivo; l’impugnazione è facoltativa e la mancata impugnazione non preclude il ricorso contro la cartella. L’avviso di accertamento, invece, è un atto impositivo definitivo che va impugnato obbligatoriamente entro 60 giorni.

Strumenti alternativi per la soluzione delle irregolarità

Oltre alla definizione agevolata e alla rateizzazione, esistono altri istituti che il contribuente può considerare per risolvere la propria posizione debitoria.

1. Rottamazione-quater e quinquies

Come illustrato, la rottamazione-quater (2023‑2024) e la rottamazione-quinquies (2026) permettono di estinguere i carichi affidati alla riscossione, pagando solo il capitale e le spese di notifica. Queste misure sono particolarmente vantaggiose per chi ha debiti pregressi derivanti da cartelle o avvisi bonari decaduti. L’adesione richiede la presentazione di una domanda entro termini rigidi (31 aprile 2023 per la quater, 30 aprile 2026 per la quinquies). Il pagamento della prima rata perfeziona la definizione . Le rottamazioni non si applicano ai carichi in corso di rateizzazione, a meno che il contribuente rinunci al piano e sia in regola con i versamenti di almeno le prime rate.

2. Saldo e stralcio (persone fisiche in difficoltà)

Il saldo e stralcio (art. 1, commi 184‑199, Legge 145/2018) consentiva alle persone fisiche con ISEE fino a 20.000 euro di estinguere i debiti risultanti dai carichi affidati all’Agente della riscossione dal 2000 al 2017 pagando una percentuale del debito (16, 20 o 35 %). L’istituto non è stato prorogato ma gli effetti continuano per chi aveva aderito. In presenza di nuove rottamazioni, i debiti residui possono essere inclusi.

3. Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso permette di sanare spontaneamente le irregolarità prima della notifica di un avviso bonario. Il contribuente può versare imposta, interessi e una sanzione ridotta (da 1/10 a 1/15 del minimo) in funzione del tempo trascorso. Con il D.Lgs. 87/2024, le sanzioni del ravvedimento sono state rimodulate: per le violazioni relative ai versamenti, la sanzione base è pari al 15 % se il versamento è effettuato entro 90 giorni e al 30 % se oltre 90 giorni; è stata eliminata la differenza tra “sanzione minima” e “sanzione massima” e uniformate le riduzioni.

4. Procedure da sovraindebitamento (Legge 3/2012)

Per i contribuenti che versano in grave crisi finanziaria, le procedure di sovraindebitamento possono offrire una soluzione definitiva, comprensiva dei debiti fiscali e previdenziali. La Legge 3/2012, recentemente riformata dal Codice della crisi, prevede tre strumenti:

1. Piano del consumatore: riservato a persone fisiche non imprenditori, consente di rideterminare l’ammontare dei debiti e di prevedere un pagamento parziale. È necessaria l’omologazione da parte del tribunale. Debiti fiscali e contributivi possono essere falcidiati.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori commerciali sotto le soglie di fallibilità. Richiede l’accordo con almeno il 60 % dei creditori e l’omologazione del tribunale.
3. Liquidazione controllata del patrimonio: consente al debitore di cedere i propri beni per soddisfare i creditori e, dopo tre anni, ottenere l’esdebitazione (cancellazione dei debiti residui).

Lo studio dell’Avv. Monardo assiste i debitori nella redazione dei piani, nel confronto con l’OCC e nel deposito delle istanze al tribunale competente.

5. Composizione negoziata della crisi d’impresa

Il D.L. 118/2021 ha introdotto la composizione negoziata della crisi per le imprese in difficoltà. Il debitore, assistito da un esperto negoziatore (come l’Avv. Monardo), può avviare un procedimento volontario per individuare soluzioni che garantiscano la continuità aziendale e il pagamento dei crediti fiscali. La procedura consente la sospensione delle azioni esecutive e la rinegoziazione dei debiti tributari.

Tabelle riepilogative

Le tabelle seguenti sintetizzano norme, termini e vantaggi della definizione agevolata. Le colonne sono ridotte per preservare la leggibilità e le informazioni sono organizzate per parole chiave.

Tabella 1 – Norme principali sulla comunicazione di irregolarità

Tabella 2 – Termini e sanzioni per la definizione

Tabella 3 – Rottamazione quinquies (Legge 199/2025)

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è una comunicazione di irregolarità?
   È un avviso inviato dall’Agenzia delle Entrate (o dall’INPS) dopo un controllo automatico (36‑bis/54‑bis) o formale (36‑ter/54‑ter) della dichiarazione dei redditi o IVA. Non è un accertamento definitivo ma un invito a regolarizzare con sanzioni ridotte.
2. Quali sono i termini per rispondere?
   Per le comunicazioni inviate dal 1° gennaio 2025 i termini sono 60 giorni dalla ricezione e 90 giorni se la comunicazione è inviata all’intermediario . Per gli avvisi antecedenti valevano 30 giorni.
3. Cosa succede se non si risponde?
   L’ente iscrive le somme a ruolo, applica la sanzione piena (25 % o 30 %) e notifica la cartella. L’avviso bonario perde effetto e il contribuente non potrà più usufruire delle riduzioni.
4. Posso contestare l’avviso?
   Sì. L’avviso è impugnabile facoltativamente entro 60 giorni (30 giorni per avvisi ante 2025). La Cassazione ha riconosciuto la facoltà di ricorrere ; tuttavia l’impugnazione non blocca l’emissione della cartella .
5. Qual è il vantaggio di impugnare subito?
   Ricorrere può essere utile per contestare l’imposta, chiedere la sospensione e prevenire la formazione di interessi di mora. È consigliabile quando si hanno solide ragioni, come nel caso di un credito non riconosciuto (cfr. Cass. 10732/2025) .
6. Se ricevo una cartella mentre è in corso il ricorso contro l’avviso, devo impugnare la cartella?
   Sì. L’impugnazione della cartella è necessaria; altrimenti l’azione relativa all’avviso diventa improcedibile .
7. Come si paga l’avviso bonario?
   Tramite modello F24 precompilato allegato alla comunicazione o scaricabile dal cassetto fiscale. È possibile pagare con home banking, presso gli sportelli bancari/postali o con il servizio PagoPA.
8. Posso rateizzare le somme?
   Sì. Dal 2023 è possibile rateizzare fino a 20 rate trimestrali . La richiesta deve essere presentata entro la scadenza dell’avviso. Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo.
9. La rateizzazione interrompe la prescrizione?
   Sì, il pagamento di una rata costituisce riconoscimento del debito e interrompe la prescrizione. Tuttavia non impedisce successive contestazioni se emergono nuovi elementi .
10. Cos’è la definizione agevolata per gli anni 2019‑2021?
    È una misura straordinaria che consente di chiudere le comunicazioni di irregolarità riferite a quei periodi pagando imposta, contributi e interessi con una sanzione ridotta al 3 % . È ormai scaduta, ma è utile ricordarla per chi ha già aderito.
11. Qual è la differenza tra avviso bonario e avviso di accertamento?
    L’avviso bonario è un invito a regolarizzare; l’impugnazione è facoltativa. L’avviso di accertamento (ex art. 42 DPR 600/1973) è un atto impositivo definitivo: se non impugnato entro 60 giorni diventa incontestabile.
12. La comunicazione deve essere motivata?
    Sì. L’art. 7 della Legge 212/2000 impone di indicare gli elementi di fatto e di diritto. Comunicazioni generiche possono essere annullate per difetto di motivazione.
13. Cosa succede se l’ufficio non notifica la comunicazione del controllo formale?
    La cartella è nulla. La Cassazione, con ordinanza n. 16163/2025, ha statuito che la mancanza di contraddittorio nel controllo formale comporta la nullità dell’atto .
14. Posso definire la comunicazione tramite rottamazione?
    Sì. I debiti derivanti da comunicazioni di irregolarità non pagate possono essere inclusi nelle rottamazioni (quater o quinquies). Bisogna aderire entro i termini fissati e pagare la prima rata per perfezionare la definizione .
15. Qual è il ruolo del cassetto fiscale?
    Il cassetto fiscale è il portale online dell’Agenzia delle Entrate dove sono pubblicate le comunicazioni di irregolarità e i modelli di pagamento. Con il D.Lgs. 108/2024 l’utilizzo del cassetto è diventato centrale; il mancato accesso non sospende i termini, quindi è importante consultarlo regolarmente .
16. È possibile presentare un’istanza di autotutela?
    Sì. Quando l’avviso contiene errori evidenti, si può chiedere l’annullamento in autotutela. È consigliabile allegare documenti giustificativi. L’istanza non sospende i termini per il ricorso.
17. Che cosa succede se aderisco alla rottamazione e poi non pago le rate?
    Si decade dalla rottamazione; le somme residue tornano esigibili con sanzioni e interessi ordinari e non sarà più possibile aderire alle definizioni future per gli stessi carichi .
18. La comunicazione di irregolarità può contenere un diniego implicito di rimborso?
    Sì. Se l’amministrazione riconosce solo parte di un credito, l’avviso è equiparato a un diniego di rimborso e può essere impugnato in quanto atto lesivo (Cass. 10732/2025) .
19. Quali documenti devo conservare per difendermi?
    Occorre conservare modelli F24, ricevute di pagamento, modelli di dichiarazione, fatture e giustificativi delle detrazioni. In caso di errori formali l’ufficio può chiedere la documentazione; è utile predisporre un dossier prima di presentarsi.
20. Posso chiedere la compensazione tra debiti e crediti?
    Sì. È possibile compensare il debito risultante dall’avviso con crediti di imposta disponibili (ad esempio bonus, eccedenze IVA). Tuttavia occorre verificare che il credito sia certo, liquido ed esigibile. In caso contrario la compensazione potrebbe essere disconosciuta.

Simulazioni pratiche

Per comprendere l’impatto delle norme, presentiamo alcune simulazioni numeriche. I casi sono ipotetici ma basati su situazioni ricorrenti.

Caso A – Avviso automatico con debito di 10.000 € (anno 2025)

Un contribuente riceve nel 2025 una comunicazione ex art. 36‑bis con imposta non versata pari a 10.000 €. La sanzione base è del 25 % (2.500 €). Se definisce l’avviso entro 60 giorni, la sanzione si riduce al 10 %, cioè 1.000 €. Gli interessi legali (ipotizziamo 3 %) ammontano a 150 €. Totale dovuto: 10.000 + 1.000 + 150 = 11.150 €.
Se il contribuente paga in 8 rate trimestrali, la prima rata sarà pari a 1.393,75 € (11.150/8) più eventuali interessi di rateizzazione.

Caso B – Avviso formale con debito di 30.000 € (anno 2025) e riconoscimento parziale di credito

L’Agenzia effettua un controllo formale e contesta detrazioni non spettanti, chiedendo 30.000 € di imposta. Il contribuente ha un credito residuo di 5.000 € per bonus edilizi; l’Agenzia ne riconosce solo 2.000 €. Ai sensi della Cassazione n. 10732/2025, l’avviso costituisce un diniego implicito per i 3.000 € non riconosciuti, quindi il contribuente può impugnare per ottenere la restituzione .
La sanzione base è del 25 %, ma con definizione si riduce al 16,67 % (5.000 €). L’imposta dovuta (30.000 €) più sanzione ridotta (5.000 €) e interessi (600 €) dà 35.600 €. È possibile rateizzare in 20 rate trimestrali da circa 1.780 € ciascuna.

Caso C – Omissione di comunicazione nel controllo formale

Un libero professionista riceve una cartella da 15.000 € relativa a un controllo formale 2024 senza aver mai ricevuto la comunicazione di irregolarità. L’avvocato verifica che l’ufficio non ha notificato l’avviso: ai sensi della Cassazione n. 16163/2025 la cartella è nulla . È consigliabile impugnare la cartella entro 60 giorni, chiedendo l’annullamento totale.

Caso D – Rottamazione quinquies vs. rateizzazione

Un imprenditore ha debiti derivanti da avvisi bonari 2020 per 50.000 €, già iscritti a ruolo. Può scegliere tra:

• Rateizzazione ordinaria: 20 rate trimestrali con sanzione piena del 25 % e interessi di mora. Il costo totale potrebbe superare i 65.000 €.
• Rottamazione quinquies: presenta domanda entro aprile 2026 e paga solo il capitale (50.000 €) più spese di notifica; sanzioni e interessi sono annullati. Può dilazionare in 54 rate bimestrali (9 anni) con interesse del 3 % . L’importo totale sarà inferiore rispetto alla rateizzazione ordinaria.

L’imprenditore sceglie la rottamazione quinquies. L’Avv. Monardo lo assiste nella compilazione della domanda e nel calcolo dell’importo; il pagamento della prima rata (9.259 €) perfeziona la definizione.

Conclusione

La comunicazione di irregolarità è un atto con cui l’Agenzia delle Entrate propone al contribuente di regolarizzare errori o omissioni con sanzioni ridotte. Con l’evoluzione normativa degli ultimi anni, gli avvisi bonari sono diventati strumenti sempre più strutturati: i termini per rispondere sono stati ampliati (60/90 giorni), le sanzioni sono state ridotte (10 % o 16,67 %) e la possibilità di impugnare è stata riconosciuta. Al contempo la giurisprudenza ha chiarito che l’avviso non è un atto definitivo: l’amministrazione può comunque notificare la cartella, e l’omissione della comunicazione nel controllo formale rende nulla la cartella .

Dal punto di vista del contribuente, la strategia migliore dipende dalla situazione concreta. È possibile:

• pagare o rateizzare l’importo con sanzioni ridotte;
• presentare chiarimenti tramite Civis o all’ufficio;
• impugnare l’avviso o la cartella per contestare gli errori, chiedendo la sospensione;
• aderire a rottamazioni o definizioni agevolate straordinarie (quater, quinquies) per cancellare sanzioni e interessi;
• accedere a procedure di sovraindebitamento per rideterminare l’intero debito.

Qualunque scelta richiede analisi tecnica, conoscenza delle norme e attenzione ai termini. Per questo è consigliabile rivolgersi a professionisti esperti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti offrono consulenza personalizzata per analizzare l’atto ricevuto, verificare la legittimità, scegliere la strategia più conveniente e difendere il contribuente contro le pretese indebite. Lo studio supporta nelle istanze di autotutela, nei ricorsi, nella redazione di piani di rientro, nell’accesso alle rottamazioni e alle procedure di sovraindebitamento e nella difesa contro ipoteche, fermi e pignoramenti.

Se hai ricevuto un avviso bonario o una cartella, agisci tempestivamente: ogni giorno di ritardo può aumentare gli interessi e precludere le opportunità di definizione. Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata. Lui e il suo team sapranno valutare la tua situazione e proporti soluzioni concrete e tempestive.