Introduzione

Nel sistema tributario italiano l’avviso bonario e la cartella esattoriale rappresentano due fasi fondamentali e spesso temute della procedura di recupero delle imposte. L’avviso bonario è l’invito che l’Agenzia delle Entrate invia al contribuente per segnalare errori o irregolarità emerse a seguito dei controlli automatizzati o formali sulle dichiarazioni fiscali. La cartella esattoriale, emessa dall’Agente della riscossione (ora Agenzia delle Entrate‑Riscossione), è invece l’atto con cui le somme dovute vengono iscritte a ruolo per essere coattivamente riscosse. Comprendere quanto tempo passa tra la notifica di un avviso bonario e l’eventuale cartella è essenziale per tutelare i propri diritti e agire tempestivamente.

Questo articolo, aggiornato a marzo 2026, affronta in modo completo e pratico tutti gli aspetti legati ai tempi e alle procedure tra avviso bonario e cartella. Verranno analizzati i riferimenti normativi (DPR 602/1973, DPR 600/1973, D.Lgs. 462/1997, Statuto del contribuente, D.Lgs. 159/2015, leggi di bilancio e provvedimenti emergenziali), le più recenti pronunce della Corte di Cassazione e della Corte Costituzionale, nonché le circolari dell’Agenzia delle Entrate. Saranno forniti esempi concreti, tabelle riepilogative, FAQ, simulazioni numeriche e consigli pratici per evitare errori, sospendere o contestare gli atti e scegliere le soluzioni più vantaggiose.

Perché il tema è importante

La mancata gestione di un avviso bonario può determinare l’iscrizione a ruolo del debito e l’avvio dell’esecuzione forzata. Molti contribuenti ignorano o sottovalutano la comunicazione dell’Agenzia delle Entrate, oppure si attivano in ritardo, perdendo opportunità come la riduzione delle sanzioni o la rateizzazione in sede amministrativa . Altri commettono l’errore opposto: impugnano l’avviso bonario innanzi al giudice tributario, senza capire che si tratta di un atto meramente interlocutorio, non immediatamente impugnabile . Comprendere i termini di decadenza e prescrizione previsti per la cartella e le diverse sospensioni legali (come quelle legate al periodo pandemico) consente di evitare il decadimento del diritto a proporre ricorso e di pianificare strategie difensive efficaci.

Le soluzioni legali che verranno approfondite

• Analisi dell’atto e verifica dei termini: vedremo come analizzare la data di notifica dell’avviso e calcolare il termine entro cui può essere emessa la cartella, alla luce delle norme vigenti e delle sospensioni straordinarie.
• Impugnazione e sospensione: tratteremo le ipotesi in cui è possibile impugnare l’avviso, la cartella o altri atti successivi, richiedere la sospensione della riscossione e quando invece la contestazione è inammissibile.
• Rateizzazione e definizione agevolata: spiegheremo come richiedere il pagamento rateale (art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997) , come funziona la rateizzazione della cartella (anche alla luce del D.Lgs. 110/2024), quali effetti produce sulla prescrizione , e come aderire alle rottamazioni e alle sanatorie introdotte dalle leggi di bilancio, tra cui la “tregua fiscale” del 2023 .
• Strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento: illustreremo i piani del consumatore, gli accordi di composizione e l’esdebitazione, utili per salvaguardare il patrimonio e ottenere la cancellazione totale o parziale dei debiti tributari.
• Errori da evitare e consigli operativi: forniremo suggerimenti su come ricevere correttamente le notifiche, conservare la documentazione, interagire con l’Agenzia, evitare accertamenti e contestazioni, e come gestire contenziosi pendenti.

La presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con pluriennale esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti distribuito su tutto il territorio nazionale.

È Gestore della crisi da sovraindebitamento ex L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a tali qualifiche, l’Avv. Monardo può assistere imprese, professionisti e privati in tutte le fasi del contenzioso tributario e della crisi d’impresa.

Il suo staff analizza l’avviso bonario o la cartella, verifica la correttezza della notifica, la prescrizione e la decadenza, redige ricorsi al giudice tributario, promuove istanze di sospensione, tratta con l’Agenzia delle Entrate per piani di rateazione e transazioni fiscali, e assiste nella predisposizione di piani del consumatore o accordi di ristrutturazione. L’obiettivo è bloccare l’esecuzione forzata, ridurre o annullare il debito e salvaguardare il patrimonio. 

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1. Contesto normativo: le fonti legislative e i termini di decadenza

1.1 Avviso bonario da liquidazione automatizzata (art. 36‑bis DPR 600/1973)

L’avviso bonario nasce prevalentemente dai controlli automatizzati previsti dall’articolo 36‑bis del DPR 600/1973. La norma autorizza l’Amministrazione finanziaria ad utilizzare procedure elettroniche per verificare la correttezza aritmetica delle dichiarazioni dei redditi, il pagamento delle imposte, la corrispondenza tra le dichiarazioni e i dati in possesso dell’Agenzia e la regolarità dei versamenti. Se emergono discrepanze o errori, l’Ufficio ne dà comunicazione al contribuente affinché possa fornire chiarimenti e regolarizzare la posizione. Il secondo comma stabilisce che l’Ufficio può correggere anche errori evidenti, limitandosi a liquidare le imposte dovute e a comunicare l’esito ai contribuenti . La comunicazione deve contenere i dati acquisiti, l’imposta, i compensi e le sanzioni da versare, e concede 60 giorni al contribuente per fornire chiarimenti o pagare . Questo termine è perentorio per usufruire della riduzione delle sanzioni (un terzo dell’ordinario); se non si risponde, l’Ufficio iscrive a ruolo il debito.

La sentenza della Corte di Cassazione n. 6248/2024 ha ribadito l’obbligo di inviare l’avviso bonario prima di iscrivere a ruolo importi risultanti dai controlli automatici: la mancata comunicazione non impedisce l’esercizio della riscossione, ma dà comunque diritto al contribuente alla riduzione delle sanzioni secondo l’art. 6 dello Statuto del contribuente . Ciò significa che, anche se l’Agenzia non invia l’avviso, il contribuente può chiedere la riduzione delle sanzioni previste per l’avviso bonario.

1.2 Avviso da controllo formale (art. 36‑ter DPR 600/1973)

Il controllo formale è disciplinato dall’articolo 36‑ter del DPR 600/1973. L’Ufficio verifica la rispondenza dei dati indicati nella dichiarazione con i documenti presentati e quelli in possesso dell’Amministrazione. L’eventuale irregolarità viene comunicata al contribuente che può fornire chiarimenti entro 30 giorni (termine stabilito dal comma 2 del medesimo articolo). La norma prevede che il controllo formale deve essere effettuato entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione . Anche qui, l’avviso bonario invita a regolarizzare la situazione con sanzioni ridotte e consente la rateizzazione.

1.3 Statuto del contribuente (art. 6 L. 212/2000)

Lo Statuto dei diritti del contribuente impone principi di collaborazione e buona fede. In particolare l’articolo 6, comma 5 stabilisce che, prima di iscrivere a ruolo somme derivanti da incertezze della dichiarazione, l’Amministrazione deve invitare il contribuente a fornire chiarimenti o documenti, concedendo almeno 30 giorni; in caso contrario l’atto è annullabile . Il comma 5‑bis prevede che l’Ufficio invii al contribuente l’esito della liquidazione entro il 30 settembre dell’anno successivo all’elaborazione e che il contribuente possa pagare le somme entro 30 giorni. Queste disposizioni rafforzano l’obbligo di preavviso e di contraddittorio prima dell’iscrizione a ruolo.

1.4 Riscossione e cartella: DPR 602/1973 art. 25 e termini di decadenza

Il passaggio dalla comunicazione bonaria alla riscossione coattiva è disciplinato dal DPR 602/1973, in particolare dagli articoli 17 e 25. L’articolo 25, comma 1, stabilisce che la cartella di pagamento deve essere notificata, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del:

Caso	Termine di decadenza della cartella	Riferimento normativo
Liquidazione automatica (art. 36‑bis)	Terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (es. dichiarazione 2022 → cartella entro 31 dicembre 2025)	DPR 602/1973 art. 25, comma 1, lett. a).
Controllo formale (art. 36‑ter)	Quarto anno successivo alla presentazione della dichiarazione	DPR 602/1973 art. 25, comma 1, lett. b).
Accertamento definitivo o avvisi di rettifica	Cartella entro due anni dalla definizione dell’accertamento	DPR 602/1973 art. 25, comma 1, lett. c).
Inadempimento di pagamenti rateali (art. 15‑ter)	Cartella entro tre anni dall’ultima rata dovuta	DPR 602/1973 art. 25, comma 2, lett. a).

Il comma 2 dello stesso articolo prevede inoltre che la cartella debba indicare il termine di pagamento di 60 giorni dalla notifica (90 giorni se la notifica avviene via PEC al professionista) . Entro tale termine il debitore può presentare ricorso o pagare con sanzioni piene.

1.5 Rateizzazione delle somme dovute in sede di avviso (art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997)

Il D.Lgs. 462/1997 disciplina il pagamento delle somme dovute a seguito dei controlli automatici e formali. L’articolo 3‑bis consente al contribuente di richiedere la rateizzazione delle somme dovute entro 20 rate trimestrali. La prima rata deve essere versata entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione e le successive entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre; su queste rate maturano interessi . Il mancato pagamento di due rate comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo delle somme residue (art. 15‑ter DPR 602/1973).

1.6 Sospensioni e proroghe straordinarie

Emergenza COVID‑19: diversi decreti legge hanno sospeso o prorogato i termini di notifica delle cartelle e dei controlli. L’articolo 67 del D.L. 18/2020 ha sospeso dall’8 marzo al 31 maggio 2020 i termini di prescrizione e decadenza relativi all’attività degli uffici dell’Agenzia delle Entrate; l’articolo 68 del medesimo decreto ha esteso la sospensione dei versamenti e delle cartelle fino al 31 agosto 2021. L’articolo 157 del D.L. 34/2020 ha introdotto una proroga speciale di 14 mesi per gli atti relativi alle dichiarazioni 2017 e 2018. La Cassazione n. 17668/2025 ha stabilito che queste proroghe non sono cumulabili: la proroga speciale assorbe le altre sospensioni e non possono essere sommate .

Eventi eccezionali e calamità: L’articolo 12 del D.Lgs. 159/2015 prevede che, in caso di eventi eccezionali che causino la sospensione dei termini per pagamenti e adempimenti fiscali, siano sospesi anche i termini di prescrizione e decadenza relativi alla liquidazione, al controllo e alla riscossione. La sospensione dura fino al 31 dicembre del secondo anno successivo alla fine dell’evento e impedisce la notifica di cartelle durante la sospensione .

Tregua fiscale e sanatorie: La Legge 197/2022 (Legge di bilancio 2023) ha introdotto la definizione agevolata degli avvisi bonari relativi agli anni d’imposta 2019‑2021, applicando una sanzione ridotta del 3% (anziché il 10%) per chi aderisce entro i termini previsti . Anche i piani rateali già in corso al 1° gennaio 2023 potevano fruire della riduzione. Queste sanatorie hanno interessato il calcolo dei termini e la gestione dei debiti pendenti.

1.7 Rateizzazione della cartella e nuovo D.Lgs. 110/2024

Quando l’avviso non viene pagato o contestato validamente, l’importo è iscritto a ruolo e l’Agente della riscossione notifica la cartella. Il contribuente può chiedere la rateizzazione della cartella ai sensi dell’art. 19 del DPR 602/1973. La Cassazione n. 27504/2024 ha ricordato che la richiesta di rateizzazione costituisce riconoscimento del debito, sana eventuali vizi di notifica e interrompe la prescrizione . Il D.Lgs. 110/2024, in vigore dal 2025, ha modificato la durata massima della rateazione: 84 rate mensili per richieste presentate nel biennio 2025‑2026, 96 rate per il 2027‑2028 e 108 rate dal 2029.

2. Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’avviso bonario

Capire la sequenza degli atti e i termini consente di non farsi trovare impreparati. Qui di seguito descriviamo la procedura tipica a partire dalla notifica dell’avviso bonario fino all’eventuale cartella.

2.1 Notifica dell’avviso bonario

L’avviso bonario viene trasmesso di regola tramite PEC al professionista incaricato (commercialista) o inviato per posta raccomandata al domicilio fiscale del contribuente. Con l’entrata in vigore del codice dell’amministrazione digitale, la notifica tramite PEC produce gli stessi effetti della raccomandata, ma concede 90 giorni (anziché 60) per il pagamento con sanzioni ridotte . Nella comunicazione sono indicati:

• i dati della dichiarazione controllata (anno d’imposta, tipo di imposta, periodo d’imposta);
• l’eventuale imposta, interessi e sanzioni dovute;
• la sanzione ridotta (1/3 nel controllo automatico; 2/3 nel controllo formale);
• il termine per pagare o fornire chiarimenti (60 giorni dalla ricezione o 90 giorni se tramite PEC all’intermediario).

Una copia dell’avviso rimane disponibile nell’area riservata del contribuente sul sito dell’Agenzia delle Entrate.

2.2 Opzioni del contribuente alla ricezione dell’avviso

Alla ricezione dell’avviso bonario, il contribuente può:

1. Pagare interamente entro 30/60 giorni, beneficiando della riduzione delle sanzioni. Il pagamento può avvenire tramite modelli F24 precompilati allegati.
2. Presentare osservazioni o documenti: se ritiene che l’errore sia infondato, può inviare chiarimenti all’Agenzia tramite la funzione “Comunicare l’irregolarità” o recandosi presso l’ufficio competente. L’Amministrazione valuterà la documentazione e potrà annullare o rettificare l’avviso.
3. Richiedere la rateizzazione: se non riesce a pagare in unica soluzione, può presentare domanda di rateizzazione secondo l’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997, versando la prima rata entro 60 giorni . Le rate successive scadono l’ultimo giorno di ogni trimestre.
4. Impugnare l’avviso: come vedremo nel paragrafo successivo, l’impugnazione è ammissibile solo in limitate ipotesi (ad esempio se l’avviso contiene una pretesa definitivamente determinata o se sono trascorsi i termini di decadenza). In generale, l’avviso bonario non è immediatamente impugnabile .

Differenza tra pagamento in 30 e 60 giorni

Sebbene l’avviso preveda un termine massimo di 60 giorni (o 90 in caso di notifica telematica), chi paga entro 30 giorni dalla data di notifica ottiene ulteriori sconti sugli interessi previsti dalla legge di bilancio 2021 e successivi provvedimenti. Questo beneficio opera soprattutto per i debiti Iva e IRAP ed è sempre consigliabile verificare se la normativa vigente al momento dell’avviso prevede tale riduzione.

2.3 Maturazione dei termini di iscrizione a ruolo

Se entro i 60 giorni il contribuente non paga né fornisce chiarimenti, o se l’Agenzia rigetta le sue osservazioni, l’importo è iscritto a ruolo. Da questo momento decorre la procedura di riscossione tramite l’Agente della Riscossione. Come ricordato, la cartella deve essere notificata entro i termini di decadenza dell’art. 25 DPR 602/1973: 3 anni per la liquidazione automatica, 4 anni per il controllo formale .

In caso di rateizzazione concessa, la decadenza dell’iscrizione a ruolo è sospesa: se il contribuente paga regolarmente le rate, la cartella non verrà emessa. Se invece decaduto dalla rateizzazione (mancato versamento di due rate), l’iscrizione a ruolo avviene entro 3 anni dalla data dell’ultima rata scaduta .

2.4 Notifica della cartella esattoriale

La cartella di pagamento (o cartella esattoriale) è un atto dell’Agente della Riscossione che contiene:

• l’importo iscritto a ruolo (imposta, interessi, sanzioni);
• la causale (es. IRPEF anno 2022 – controllo automatizzato);
• il termine di 60 giorni per pagare;
• l’indicazione delle modalità di rateizzazione;
• l’avviso che in mancanza di pagamento saranno avviate azioni esecutive (fermi, ipoteche, pignoramenti).

La cartella può essere impugnata entro 60 giorni dalla notifica presso la Commissione Tributaria (ora Corte di Giustizia Tributaria). L’opposizione deve essere fondata su vizi propri dell’atto (es. prescrizione, decadenza, mancanza di motivazione) oppure su vizi dell’atto presupposto (l’atto di accertamento o l’avviso bonario). Nel caso di impugnazione della cartella, l’interesse a contestare l’avviso bonario viene meno, perché la cartella è un atto nuovo e autonomo: tale principio è stato ribadito dalla Cassazione n. 2092/2025, secondo cui la notifica della cartella travolge l’interesse a impugnare l’avviso .

2.5 Calcolo dei termini con esempi pratici

Per comprendere meglio, riportiamo alcuni esempi:

1. Avviso bonario per dichiarazione 2023 notificato il 10 giugno 2025 (controllo automatizzato). Il contribuente non paga né si difende. Il termine di decadenza per la cartella scade il 31 dicembre 2026 (terzo anno successivo alla dichiarazione 2023). L’Agenzia può quindi notificare la cartella fino al 31 dicembre 2026.
2. Avviso bonario per dichiarazione 2021 notificato il 15 settembre 2023 (controllo formale). La decadenza per la cartella è il 31 dicembre 2025 (quarto anno successivo al 2021).
3. Rateizzazione concessa su avviso del 2020 con 20 rate trimestrali. L’ultima rata scade il 31 dicembre 2025. Se il contribuente smette di pagare al 30 giugno 2024, l’Agente può iscrivere a ruolo entro tre anni dalla scadenza dell’ultima rata (30 giugno 2027) .
4. Sospensioni Covid: se un avviso relativo alla dichiarazione 2018 doveva essere notificato entro il 31 dicembre 2021, la proroga speciale di 14 mesi (art. 157 D.L. 34/2020) sposta il termine al 28 febbraio 2023. Le sospensioni generali non si cumulano .

2.6 Procedura in presenza di definizione agevolata

Quando la legge prevede una definizione agevolata (ad es. rottamazione cartelle o definizione avvisi bonari), l’Agente della riscossione sospende la notifica della cartella per i debiti oggetto di definizione. La legge di bilancio 2023 ha consentito di definire gli avvisi bonari degli anni 2019‑2021 con sanzioni ridotte al 3% . Il contribuente che aderisce paga in 20 rate trimestrali. Se la definizione viene respinta o decaduta, l’Agente emette la cartella entro un anno dalla decadenza della sanatoria.

3. Impugnazione, difese e strategie legali

3.1 È possibile impugnare l’avviso bonario?

Secondo l’orientamento ormai consolidato della Corte di Cassazione e dell’Agenzia delle Entrate, l’avviso bonario non costituisce un atto impositivo definitivo ma un semplice invito a regolarizzare, privo di forza esecutiva. La Risoluzione n. 110/E del 22 ottobre 2010 chiarisce che l’avviso bonario emesso ai sensi degli art. 36‑bis, 36‑ter e 54‑bis del DPR 600/1973 è solo una comunicazione di irregolarità e quindi non è immediatamente impugnabile . La Cassazione (sentenze 16293/2007 e 16428/2007, richiamate nella risoluzione) ha affermato che l’avviso non ha natura di atto con cui l’imposta è definitivamente liquidata, pertanto un ricorso contro di esso è inammissibile.

Tuttavia, la giurisprudenza ammette l’impugnazione in alcune ipotesi eccezionali:

• Decorso dei termini di decadenza: se l’avviso viene notificato fuori termine (ad es. dopo il 30 settembre dell’anno successivo alla presentazione), esso assume i caratteri dell’atto impositivo e può essere impugnato per far valere la decadenza;
• Pretesa definita: se l’avviso contiene una pretesa ormai certa e determinata (ad es. perché scaturisce da un accertamento già definitivo), il contribuente può impugnarlo;
• Violazione del contraddittorio: se l’Amministrazione iscrive a ruolo somme senza rispettare l’invito previsto dallo Statuto (art. 6 L. 212/2000), gli atti possono essere impugnati per nullità ;
• Cartella notificata durante il contenzioso: se viene impugnata la cartella e contestualmente l’avviso, la cartella assorbe le pretese; l’avviso perde interesse .

In pratica, impugnare l’avviso bonario è raro: è preferibile attendere la cartella e contestare quella. Tuttavia, è utile rivolgersi subito a un professionista per valutare la strategia migliore (es. sollevare eccezioni di decadenza prima ancora della cartella).

3.2 Difese contro la cartella esattoriale

La cartella può essere impugnata entro 60 giorni dalla notifica davanti alla Corte di Giustizia Tributaria. Le difese possibili includono:

1. Vizi formali: mancanza di motivazione, assenza di firma digitale, carenza del potere dell’ufficiale notificatore.
2. Decadenza: se la cartella è stata notificata oltre i termini dell’art. 25 DPR 602/1973 , il contribuente può chiedere l’annullamento totale.
3. Prescrizione: l’azione di riscossione si prescrive in 10 anni per le imposte erariali (o in 5 anni se si ritiene applicabile il termine ordinario). La richiesta di rateizzazione interrompe la prescrizione .
4. Vizi dell’atto presupposto: il contribuente può contestare l’illegittimità del controllo, dell’avviso, dell’accertamento o dell’iscrizione a ruolo (ad es. mancanza del contraddittorio obbligatorio, violazione delle garanzie procedimentali, errori di calcolo).
5. Nullità per mancata notifica dell’avviso bonario: se l’avviso è obbligatorio (controlli ex art. 36‑bis o 36‑ter) e l’Amministrazione non l’ha inviato, la cartella può essere contestata per nullità o per riduzione delle sanzioni .

3.3 Sospensione della riscossione

Quando viene proposto ricorso contro la cartella, il contribuente può chiedere la sospensione della riscossione ex art. 47 del D.Lgs. 546/1992, dimostrando il fumus boni iuris (verosimiglianza della fondatezza del ricorso) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile). Il giudice può sospendere l’esecuzione dell’atto fino alla decisione di merito. Inoltre, il contribuente può presentare all’Agenzia delle Entrate istanza di autotutela, se ravvisa evidenti illegittimità.

3.4 Rateizzazione e definizione agevolata

Come già accennato, il pagamento rateale consente di evitare l’immediata iscrizione a ruolo e di diluire il debito. Nel caso di cartelle già notificate, la rateizzazione ordinaria (art. 19 DPR 602/1973) deve essere richiesta entro 60 giorni. Il D.Lgs. 110/2024 ha esteso la durata massima fino a 84, 96 e 108 rate a seconda degli anni . Ci sono anche piani straordinari per situazioni di comprovata difficoltà economica che consentono rate fino a 120 mesi.

La definizione agevolata degli avvisi bonari introdotta dalla Legge 197/2022 ha offerto un’opportunità per sanare debiti pendenti con sanzioni ridotte al 3% . Tale sanatoria era limitata agli anni 2019‑2021 e si è conclusa nel 2023; tuttavia, è probabile che future leggi di bilancio introducano altre forme di rottamazione, pertanto il contribuente dovrebbe verificare se rientra nei termini.

3.5 Rottamazione delle cartelle

Le rottamazioni (definizioni agevolate) delle cartelle prevedono la possibilità di pagare solo l’imposta e le spese di notifica, stralciando sanzioni e interessi. Le ultime rottamazioni (“rottamazione quater” 2023) hanno consentito il pagamento in 18 rate fino al 2027. Anche in tali casi, la presentazione della domanda sospende i termini di prescrizione e decadenza e blocca le azioni esecutive. È consigliabile valutare la convenienza della rottamazione comparando l’importo complessivo con i benefici.

3.6 Transazioni fiscali e piani del consumatore

Per debiti rilevanti e situazioni di insolvenza, è possibile ricorrere a strumenti previsti dalla normativa concorsuale:

• Concordato preventivo e transazione fiscale: riservato alle imprese in stato di crisi; consente di proporre un piano ai creditori (comprese le amministrazioni fiscali) con falcidia del debito.
• Piano del consumatore (L. 3/2012): dedicato alle persone fisiche non imprenditori sovraindebitate; prevede la nomina di un Gestore della crisi che redige un piano da sottoporre al giudice. È possibile chiedere la cancellazione parziale dei tributi e l’estinzione integrale al termine del piano.
• Accordi di composizione della crisi: simili al piano del consumatore ma destinati a professionisti e imprenditori agricoli.
• Esdebitazione: al termine di un piano di rientro, il giudice può disporre la cancellazione dei debiti residui.

Grazie al suo ruolo di Gestore della crisi da sovraindebitamento e Esperto negoziatore, l’Avv. Monardo è in grado di assistere i debitori nella predisposizione di tali procedure, trattando con l’Agenzia delle Entrate e gli altri creditori al fine di ottenere l’approvazione del piano e la liberazione dai debiti.

3.7 Altri rimedi: autotutela e istanza di annullamento

Oltre al ricorso giudiziale, è possibile richiedere all’Amministrazione l’annullamento dell’avviso o della cartella in autotutela. L’istanza di autotutela può essere presentata in qualsiasi momento (anche oltre i termini di ricorso) e viene accolta se sono presenti vizi evidenti dell’atto (es. doppia imposizione, errore materiale, soggetto errato). È un rimedio amministrativo che spesso consente di risolvere rapidamente il problema senza giudizio.

4. Strumenti alternativi e sanatorie: rottamazioni, rateizzazioni e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto numerose sanatorie fiscali. Di seguito una panoramica delle più recenti e di quelle che potrebbero essere prorogate o introdotte nel 2026.

4.1 Rottamazione delle cartelle

Le rottamazioni consentono di estinguere i carichi iscritti a ruolo pagando solo l’imposta e le spese di notifica, con l’azzeramento delle sanzioni e degli interessi di mora. Le principali rottamazioni degli ultimi anni sono:

Rottamazione	Periodo di riferimento	Benefici	Note
Rottamazione quater (Legge 197/2022)	Carichi affidati all’Agente entro il 30 giugno 2022	Pagamento in 18 rate, stralcio sanzioni e interessi di mora	Domande fino al 30 aprile 2023; pagamento in corso fino al 2027.
Saldo e stralcio (Legge 145/2018)	Cartelle per imposte e contributi dovuti da contribuenti in difficoltà economica	Pagamento di una percentuale dell’imposta in base all’ISEE; stralcio sanzioni e interessi	Terminata nel 2020.
Rottamazione ter (D.L. 119/2018)	Carichi affidati entro il 31 dicembre 2017	Pagamento in 17 rate, sanzioni e interessi azzerati	Scaduta.

4.2 Definizione agevolata degli avvisi bonari

La Legge 197/2022 ha introdotto una definizione agevolata degli avvisi bonari per gli anni d’imposta 2019‑2021: pagando l’imposta e gli interessi, la sanzione è ridotta al 3% . La possibilità di rateizzare in 20 rate trimestrali e l’estensione ai piani rateali in corso hanno consentito a molti contribuenti di regolarizzare debiti senza attendere la cartella. È auspicabile che il legislatore riproponga questo strumento per gli anni successivi.

4.3 Rinegoziazione e transazione fiscale nel Codice della crisi

Con l’entrata in vigore del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019), l’Agenzia delle Entrate può partecipare a piani di ristrutturazione del debito con riduzioni dell’imposta e dilazioni particolari. La transazione fiscale e la concordato preventivo permettono alle imprese in crisi di proporre, sotto controllo giudiziale, un pagamento parziale dei tributi. Questi strumenti richiedono l’assistenza di professionisti specializzati.

4.4 Accordi in sede stragiudiziale

In alcuni casi, è possibile negoziare con l’ufficio dell’Agenzia delle Entrate una transazione stragiudiziale, ad esempio rinunciando a contenziosi pendenti in cambio di una riduzione delle sanzioni o di un piano di rientro agevolato. Tale soluzione è praticabile solo se sussistono motivi di convenienza anche per l’erario.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che possono aggravare la situazione. Ecco i principali:

1. Ignorare l’avviso bonario: non rispondere o pagare entro 60 giorni comporta la perdita della riduzione delle sanzioni.
2. Impugnare inutilmente l’avviso: il ricorso contro l’avviso bonario è inammissibile salvo casi eccezionali .
3. Sottovalutare i termini di decadenza: non conoscere i termini per la notifica della cartella può indurre a rinunciare a ricorsi fondati.
4. Perdere la rateizzazione: il mancato pagamento di due rate fa decadere il piano e consente l’iscrizione a ruolo .
5. Non conservare le prove di notifica: la data di ricezione dell’avviso o della cartella è fondamentale per calcolare i termini; è importante conservare PEC, raccomandate e ricevute.
6. Affidarsi a notizie non ufficiali: spesso circolano su internet informazioni errate su proroghe o sanatorie. Per questo è essenziale consultare professionisti e fonti istituzionali.

Consigli pratici

• Verifica l’avviso con attenzione: confronta i dati con la tua dichiarazione, controlla eventuali errori di codice fiscale, importo o periodo.
• Presenta subito chiarimenti: se l’errore è evidente, allega documenti a supporto; l’Agenzia può annullare l’avviso senza sanzioni.
• Chiedi rateizzazione in tempo: se non riesci a pagare, la rateizzazione preserva la riduzione delle sanzioni e blocca l’iscrizione a ruolo.
• Tieni conto delle sospensioni: per calcolare i termini, considera eventuali proroghe (Covid, calamità).
• Rivolgiti a un avvocato o commercialista: la normativa e la giurisprudenza cambiano spesso; un professionista può individuare vizi, eccezioni e opportunità.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Termini di notifica della cartella

Tipo di controllo	Riferimento normativo	Termine di decadenza	Periodo di riferimento	Note
Liquidazione automatica (avviso ex art. 36‑bis)	DPR 602/1973 art. 25, comma 1, lett. a)	31 dicembre del terzo anno successivo alla dichiarazione	Es. dichiarazione 2023 → cartella entro 31 dicembre 2026	Se rateizzazione in corso → decadenza spostata ai tre anni successivi all’ultima rata .
Controllo formale (avviso ex art. 36‑ter)	DPR 602/1973 art. 25, comma 1, lett. b)	31 dicembre del quarto anno successivo alla dichiarazione	Es. dichiarazione 2023 → cartella entro 31 dicembre 2027
Accertamento definitivo	DPR 602/1973 art. 25, comma 1, lett. c)	2 anni dalla definizione
Decadenza da rateizzazione (art. 15‑ter)	DPR 602/1973 art. 25, comma 2, lett. a)	3 anni dall’ultima rata
Proroghe emergenziali (Covid)	DL 18/2020 art. 67, art. 68; DL 34/2020 art. 157	Sospensione 8 marzo 2020 – 31 maggio 2020 (art. 67); sospensione versamenti e cartelle fino al 31 agosto 2021 (art. 68); proroga di 14 mesi per dichiarazioni 2017‑2018 (art. 157)		Le proroghe non sono cumulabili .
Eventi eccezionali (art. 12 D.Lgs. 159/2015)	D.Lgs. 159/2015 art. 12	Sospensione dei termini fino al 31 dicembre del secondo anno successivo all’evento		Impedisce la notifica di cartelle durante la sospensione.

6.2 Sanzioni, interessi e riduzioni

Fase	Imposta	Sanzione ordinaria	Sanzione ridotta	Interessi
Avviso bonario – controllo automatico	IRPEF/IVA/IRAP	30% dell’imposta	10% (1/3)	Interessi legali dal giorno successivo alla scadenza dell’imposta
Avviso bonario – controllo formale	Imposte varie	30%	20% (2/3)	Interessi moratori
Cartella esattoriale	Importo iscritto a ruolo	30% o importo accertato	Nessuna riduzione (salvo rottamazioni)	Interessi di mora e di dilazione
Definizione agevolata avvisi bonari (L. 197/2022)	Imposta dovuta 2019‑2021	10%	3%

6.3 Strumenti difensivi e benefici

Strumento	Fase	Vantaggi	Limiti
Raccolta documenti e chiarimenti	Avviso bonario	Può evitare l’iscrizione a ruolo	Richiede tempestività e prove solide
Rateizzazione avviso (art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997)	Avviso bonario	Dilazione fino a 20 rate trimestrali; sanzioni ridotte	Decadenza al mancato pagamento di due rate; interessa solo importi non superiori a 5.000 € (in assenza di fideiussione)
Ricorso contro la cartella	Cartella	Può ottenere l’annullamento totale o parziale del debito	Necessita motivazioni fondate (prescrizione, decadenza, vizi formali)
Rateizzazione cartella (art. 19 DPR 602/1973)	Cartella	Dilazione fino a 84/96/108 rate	Richiede fideiussione per importi elevati; interrompe la prescrizione
Rottamazione	Cartella	Stralcio sanzioni e interessi; pagamento dilazionato	Disponibile solo a seguito di leggi speciali; scadenze rigide
Piani del consumatore e ACC	Debiti complessivi	Riduzione dei debiti, sospensione azioni esecutive	Procedura complessa; richiede autorizzazione giudiziale

7. FAQ: domande frequenti

1. Cos’è esattamente un avviso bonario?
L’avviso bonario è una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate che segnala anomalie o errori emersi dai controlli automatici o formali sulla dichiarazione. Non è un atto esecutivo, ma un invito a regolarizzare con sanzioni ridotte .

2. Quanto tempo ho per pagare l’avviso?
Hai 60 giorni dalla data di ricezione (o 90 giorni se la notifica arriva via PEC al professionista) . Pagando entro 30 giorni puoi godere di ulteriori riduzioni degli interessi.

3. Posso impugnare l’avviso bonario?
Di regola no, perché non è un atto definitivo. È impugnabile solo se contiene una pretesa definitiva o se è stato notificato oltre i termini di legge. In genere conviene attendere la cartella per proporre ricorso .

4. Se non pago l’avviso, cosa succede?
Se non paghi né rispondi entro 60 giorni, l’importo viene iscritto a ruolo e l’Agente della riscossione emetterà la cartella entro i termini di decadenza (3 o 4 anni secondo il tipo di controllo) .

5. Cosa succede se chiedo la rateizzazione dell’avviso?
Puoi rateizzare fino a 20 rate trimestrali versando la prima rata entro 60 giorni . Se paghi regolarmente, la cartella non verrà emessa. Se salti due rate, perdi il beneficio e si procede all’iscrizione a ruolo .

6. La cartella può arrivare prima dell’avviso?
In linea di principio, nei controlli 36‑bis e 36‑ter l’avviso è obbligatorio; tuttavia l’assenza dell’avviso non invalida la cartella, ma dà diritto alla riduzione delle sanzioni .

7. Qual è la differenza tra decadenza e prescrizione?
La decadenza è il termine entro il quale la cartella deve essere notificata (3 o 4 anni). La prescrizione è il periodo in cui l’amministrazione può riscuotere il credito (10 anni, salvo interruzioni). La rateizzazione interrompe la prescrizione .

8. Posso contestare la cartella se non ho ricevuto l’avviso?
Puoi eccepire l’assenza dell’avviso solo per ottenere la riduzione delle sanzioni o l’annullamento se la legge ne prevedeva l’obbligo (ad es. controlli 36‑bis e 36‑ter). Tuttavia la cartella non viene annullata per questo motivo .

9. Cosa succede se impugno l’avviso e poi ricevo la cartella?
Secondo la Cassazione, la cartella è un atto nuovo che sostituisce l’avviso; di conseguenza l’interesse a impugnare l’avviso viene meno . È consigliabile concentrare la difesa sulla cartella.

10. Quali sono le sanzioni se pago in ritardo dopo aver ricevuto la cartella?
Se paghi oltre i 60 giorni, le sanzioni non sono più ridotte; l’Agente può avviare azioni esecutive e richiedere interessi di mora.

11. Che effetti hanno le proroghe Covid sui termini?
Le sospensioni previste dal DL 18/2020 e dal DL 34/2020 hanno allungato i termini, ma non sono cumulabili. La Cassazione 17668/2025 ha stabilito che la proroga speciale di 14 mesi per le dichiarazioni 2017‑2018 assorbe le altre sospensioni .

12. Cos’è la definizione agevolata degli avvisi bonari?
È la possibilità prevista dalla Legge 197/2022 di regolarizzare gli avvisi per gli anni 2019‑2021 pagando la sanzione al 3% .

13. La rateizzazione della cartella interrompe la prescrizione?
Sì. La Cassazione 27504/2024 afferma che la richiesta di rateizzazione costituisce riconoscimento del debito e interrompe la prescrizione, sanando eventuali vizi di notifica .

14. Cosa accade se non pago la cartella?
Trascorsi 60 giorni, l’Agente può iscrivere fermi amministrativi, ipoteche, pignoramenti e avviare l’esecuzione forzata. Puoi tuttavia proporre ricorso o rateizzare.

15. Esiste la prescrizione dei tributi iscritti a ruolo?
Sì, ma vi è dibattito sui termini. L’orientamento prevalente applica la prescrizione decennale per i tributi erariali e quinquennale per quelli locali. Azioni come la notifica di intimazioni o pignoramenti interrompono la prescrizione.

16. Cosa fa l’Avv. Monardo per difendermi?
L’Avv. Monardo e il suo staff esaminano l’avviso e la cartella, verificano la notifica e la decadenza, redigono ricorsi, chiedono sospensioni, trattano piani di rateizzazione, negoziano definizioni agevolate, propongono piani del consumatore e ti accompagnano in tutti i procedimenti giudiziali e stragiudiziali.

17. Posso rateizzare un debito superiore a 120.000 €?
Sì, ma l’Agente richiede idonea garanzia (fideiussione). Con il D.Lgs. 110/2024, le rate massime sono aumentate; in casi di grave difficoltà economica si può chiedere il piano straordinario fino a 120 rate.

18. Cosa succede se l’Agenzia notifica la cartella durante la rateizzazione dell’avviso?
Se hai ottenuto la rateizzazione dell’avviso e stai pagando regolarmente, l’iscrizione a ruolo è sospesa. Se tuttavia decadi dalla rateizzazione, l’Agenzia può iscrivere a ruolo e notificare la cartella entro tre anni dall’ultima rata scaduta .

19. È possibile cancellare definitivamente i debiti tributari?
Sì, attraverso l’esdebitazione nel piano del consumatore o negli accordi di composizione della crisi, oppure con la transazione fiscale in ambito concorsuale, è possibile ottenere la cancellazione totale o parziale dei debiti tributari. Questi strumenti richiedono la verifica dei requisiti e l’approvazione del giudice.

20. Che differenza c’è tra sospensione e proroga?
La sospensione blocca il decorso dei termini per un certo periodo (es. durante emergenze); la proroga sposta in avanti la scadenza. Le sospensioni possono essere interrotte o modificate da norme speciali, come avvenuto durante la pandemia .

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto economico di un avviso bonario e delle opzioni disponibili, proponiamo due simulazioni numeriche.

8.1 Simulazione 1: Avviso bonario con pagamento in unica soluzione

Scenario: Mario, titolare di partita IVA, riceve nel luglio 2025 un avviso bonario per IRPEF 2023 per un’imposta dovuta di 5.000 €. La sanzione ordinaria sarebbe del 30% (1.500 €), ma l’avviso propone la sanzione ridotta al 10% (500 €) se paga entro 60 giorni . Gli interessi legali maturati sono 80 €.

Calcolo:

• Imposta: 5.000 €
• Sanzione ridotta (10%): 500 €
• Interessi: 80 €
• Totale da versare: 5.580 € (entro 60 giorni).

Se Mario paga entro 30 giorni, beneficia di un’ulteriore riduzione degli interessi (es. 75 €), risparmiando 5 €.

Rischio: se Mario ignora l’avviso, l’imposta verrà iscritta a ruolo; la cartella sarà notificata entro il 31 dicembre 2027 e conterrà la sanzione piena del 30% (1.500 €) più interessi di mora. Il debito salirebbe quindi a oltre 6.600 €.

8.2 Simulazione 2: Rateizzazione dell’avviso bonario

Scenario: Laura riceve nel novembre 2025 un avviso bonario per IVA 2022 con imposta di 10.000 € e sanzione ridotta al 10% (1.000 €). Richiede la rateizzazione ex art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997.

Calcolo della rateizzazione:

• Totale dovuto: 10.000 € + 1.000 € (sanzione) + 160 € (interessi) = 11.160 €.
• Numero massimo rate trimestrali: 20.
• Prima rata (entro 60 giorni): 11.160 € / 20 = 558 €.
• Rate successive: 558 € ciascuna, con interessi su base trimestrale per le rate successive (circa 1,5% annuo).

Se Laura paga regolarmente, la cartella non verrà emessa. Se salta due rate, decadrà e l’Agente iscriverà a ruolo il residuo; la cartella dovrà essere notificata entro tre anni dall’ultima rata non pagata .

8.3 Simulazione 3: Rateizzazione della cartella secondo il D.Lgs. 110/2024

Scenario: Gianni riceve nel gennaio 2026 una cartella esattoriale di 50.000 € relativa a IRAP 2021. Decide di rateizzare.

Calcolo:

• Durata: 84 rate mensili (7 anni) per le richieste presentate nel biennio 2025‑2026 .
• Importo mensile (senza interessi): 50.000 € / 84 ≈ 595 €.
• Interessi di dilazione: applicati al tasso legale (ad es. 4%) sul capitale residuo.
• Costo complessivo: il debito aumenterà di circa 5.000 € di interessi in 7 anni (importo variabile).

Gianni potrà accedere a un piano straordinario fino a 120 rate se prova una grave e comprovata difficoltà economica.

9. Conclusione

La distanza temporale tra avviso bonario e cartella esattoriale dipende da una serie di variabili: tipo di controllo (36‑bis o 36‑ter), eventuale rateizzazione, sospensioni per emergenze, definizioni agevolate e norme speciali. In generale, la cartella deve essere notificata entro tre o quattro anni dalla dichiarazione , ma tali termini possono allungarsi per rateizzazioni, proroghe o sanatorie. L’avviso bonario offre l’opportunità di regolarizzare con sanzioni ridotte; ignorarlo espone al rischio di un debito maggiore e all’avvio della riscossione coattiva.

Agire tempestivamente è fondamentale. La normativa tributaria è complessa e in continua evoluzione: le pronunce della Cassazione (come le sentenze 6248/2024, 2092/2025, 17668/2025, 27504/2024) chiariscono aspetti essenziali: l’avviso non è normalmente impugnabile , la cartella assorbe l’avviso , le proroghe Covid non si cumulano e la rateizzazione riconosce il debito interrompendo la prescrizione . Le sanatorie come la definizione agevolata degli avvisi bonari del 2023 rappresentano opportunità da cogliere.

L’importanza di affidarsi a professionisti

Per tutelare i propri interessi è consigliabile rivolgersi a professionisti esperti. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti possono assisterti in tutte le fasi:

• analisi dell’avviso, della cartella e degli altri atti;
• calcolo dei termini di decadenza e prescrizione;
• predisposizione di ricorsi, domande di sospensione, istanze di rateizzazione e autotutela;
• negoziazione con l’Agenzia per la definizione agevolata o la transazione fiscale;
• predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e procedure concorsuali;
• rappresentanza in giudizio innanzi alla Corte di Giustizia Tributaria, alla Corte d’Appello e alla Corte di Cassazione, grazie al suo titolo di avvocato cassazionista.

Il punto di vista del debitore richiede attenzione, precisione e tempestività. Un avvocato esperto può individuare errori dell’Amministrazione, eccepire la decadenza o la prescrizione, scegliere la soluzione più conveniente (rateizzazione, rottamazione, definizione agevolata), bloccare l’esecuzione e salvaguardare il patrimonio del contribuente.

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