Introduzione

Il sistema tributario italiano riconosce ai contribuenti la possibilità di dilazionare il pagamento delle imposte tramite piani di rateizzazione. La rateazione è un istituto previsto dall’art. 19 del D.P.R. 602/1973, disciplinato nel tempo da numerosi decreti legislativi e circolari dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (AdER). Consente di trasformare debiti fiscali in rate mensili o trimestrali allo scopo di evitare l’immediata esigibilità della cartella di pagamento e le aggressioni esecutive. L’importanza pratica dell’istituto è enorme: migliaia di famiglie e imprese, specie durante e dopo la crisi economica seguita alla pandemia, hanno potuto preservare i propri beni e programmare rientri sostenibili grazie alla rateizzazione.

Tuttavia la rateazione non è un diritto incondizionato. Si tratta di un beneficio concesso al debitore e destinato a venire meno (revoca o decadenza) se non vengono rispettate le condizioni fissate dalla legge: in particolare il versamento puntuale delle rate. In assenza di regolarità, l’agente della riscossione revoca il piano con effetti gravissimi: l’intero debito diventa immediatamente esigibile, ricominciano pignoramenti, fermi amministrativi e ipoteche, e la possibilità di ottenere un nuovo piano si riduce drasticamente . Questo articolo affronta in maniera sistematica e aggiornata (novembre 2025) cosa succede quando si perde la rateizzazione, quali strumenti difensivi esistono e come prevenire la decadenza.

Perché il tema è importante

1. Rischi economici e patrimoniali. La decadenza della rateizzazione fa scattare automaticamente la procedura di riscossione coattiva. L’AdER può iscrivere ipoteca sulla casa, procedere a pignoramento su conti correnti, stipendi, pensioni e veicoli, oltre ad applicare sanzioni e interessi moratori. Questo scenario rappresenta un pericolo concreto per famiglie, professionisti e aziende che hanno già difficoltà nel pagare le imposte.
2. Normativa complessa e in continua evoluzione. Dal 2020 ad oggi il legislatore ha modificato più volte l’art. 19 del D.P.R. 602/1973 e le regole sulla decadenza, spostando il numero di rate mancanti che portano alla revoca e introducendo nuovi piani con 84, 96 o 108 rate per gli anni 2025‑2029 . Dal 2025 le novità del D.Lgs. 110/2024, del D.Lgs. 33/2025 (Testo unico della riscossione) e delle leggi sulla definizione agevolata impongono un costante aggiornamento. Inoltre la giurisprudenza di Cassazione e della Corte di giustizia tributaria è ricca di pronunce che precisano quando la decadenza scatta e quali garanzie procedurali devono essere rispettate.
3. Possibilità di difesa e di ristrutturazione del debito. Anche dopo la revoca del piano, il contribuente non è privo di tutele. Può contestare la legittimità della revoca davanti al giudice tributario, chiedere la sospensione dell’esecuzione, proporre il ricorso alla definizione agevolata (“rottamazione‑quater” e relative riaperture), avvalersi dei piani del consumatore o dei concordati minori ex legge 3/2012, oppure attivare la composizione negoziata della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 . Tuttavia è necessario agire tempestivamente e con una strategia adeguata.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un professionista di rilievo nazionale nel diritto bancario e tributario. Cassazionista iscritto all’Albo speciale, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con sedi in tutta Italia. Tra le sue qualifiche si ricordano:

• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento ex L. 3/2012 iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) designato dal Tribunale, con esperienza nella predisposizione e omologazione di piani del consumatore e accordi di ristrutturazione.
• Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e del D.Lgs. 14/2019 (Codice della Crisi d’Impresa), nominato su istanza di imprenditori in difficoltà per facilitare le trattative con banche e creditori .

Grazie a queste competenze l’Avv. Monardo e il suo staff offrono assistenza personalizzata in tutte le fasi della gestione dei debiti fiscali: esaminano l’atto, verificano la regolarità della notifica, propongono ricorso al giudice tributario, chiedono la sospensione della riscossione, trattano con l’AdER per piani di rientro o definizioni agevolate, ricorrono alle procedure concorsuali o stragiudiziali per sovraindebitati e imprese.

📩 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

Contesto normativo: leggi e decreti aggiornati al 2025

Art. 19 D.P.R. 602/1973 – Dilazione del pagamento

La norma fondamentale in materia di rateizzazione è l’art. 19 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 (“Disposizioni sulla riscossione delle imposte”). Questo articolo, nel testo vigente ad agosto 2024 e applicabile per le domande presentate fino al 31 dicembre 2024, prevede quanto segue:

• Numero di rate: fino a 72 rate mensili per debiti inferiori a 120.000 euro; fino a 120 rate in presenza di gravi difficoltà finanziarie o per importi superiori . Dal 2025 il limite varia in base agli anni della richiesta (vedi infra).
• Decadenza dal beneficio: il comma 3 stabilisce che la rateizzazione si perde in caso di mancato pagamento di 8 rate, anche non consecutive; in tal caso l’intero debito diventa immediatamente esigibile e non è possibile ottenere un nuovo piano per gli stessi carichi . Il comma 3‑bis consente di sospendere i versamenti quando l’esecuzione è sospesa da un provvedimento amministrativo o giudiziario: in seguito è possibile richiedere un nuovo piano per gli importi residui . Il comma 3‑ter afferma che la decadenza relativa ad alcuni debiti non preclude la rateizzazione di altri carichi .
• Automaticità della decadenza: la Corte di Cassazione, Sezioni Unite, ha chiarito che la rateizzazione è un agevolazione e che la decadenza opera automaticamente per legge, senza necessità di un provvedimento espresso dell’AdER; tuttavia l’agente deve dare comunicazione al contribuente affinché possa contestare gli errori e regolarizzare .

Modifiche introdotte dal D.Lgs. 110/2024 e dal D.Lgs. 33/2025

Per favorire la ripresa economica, il D.Lgs. 110/2024 (in attuazione della delega fiscale) ha modificato l’art. 19 a decorrere dal 1° gennaio 2025. Le principali novità, evidenziate sul sito ufficiale dell’AdER, sono:

• Nuove soglie di rate mensili per debiti fino a 120.000 euro (richieste non documentate): 84 rate per domande presentate nel biennio 2025‑26, 96 rate per il biennio 2027‑28 e 108 rate dal 2029 .
• Nuovi piani per domande con documentazione di temporanea situazione di difficoltà: fino a 85‑120 rate nel biennio 2025‑26, 97‑120 rate nel 2027‑28 e 109‑120 rate dal 2029 . Per importi superiori a 120.000 euro resta il massimo di 120 rate in ogni anno .
• Valutazione della capacità di pagamento: sono previsti indicatori come l’ISEE, il “indice di liquidità” (rapporto tra attività correnti e passivo a breve) e il “indice di sostenibilità del debito” definiti dal D.M. 27 dicembre 2024; la rateizzazione viene concessa solo se tali valori superano certe soglie .
• Soglia minima per le rate: la rata non può essere inferiore a 50 euro .
• Rimessione alle regole preesistenti: per le istanze presentate entro il 31 dicembre 2024 continuano ad applicarsi le regole vigenti fino al 2024 .

Parallelamente, il D.Lgs. 33/2025 (Testo unico della riscossione), pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 26 marzo 2025, ha razionalizzato le norme in materia di pagamento, compensazione, rimborso e riscossione coattiva. Il testo, che entrerà in vigore dal 1° gennaio 2026, riunisce diverse leggi disperse e introduce norme sull’assistenza reciproca in materia di recupero crediti all’interno dell’Unione europea . Sebbene non modifichi immediatamente le regole di decadenza, prepara un assetto sistematico che integrerà le future riforme.

Altre norme rilevanti

Oltre all’art. 19, vi sono altre disposizioni che incidono sulla revoca della rateizzazione o offrono alternative:

1. Art. 3-bis D.Lgs. 462/1997 – Rateizzazione degli importi dovuti a seguito di avvisi bonari. Questa norma consente di dilazionare in massimo 20 rate trimestrali i pagamenti derivanti dal controllo automatico o formale delle dichiarazioni (avvisi bonari). Se il contribuente non versa due rate consecutive, l’agente della riscossione iscrive a ruolo gli importi residui e si applicano le disposizioni di cui all’art. 15-ter del D.P.R. 602/1973 . In caso di decadenza, il termine per notificare la cartella è di due anni dal mancato pagamento (come confermato dalla Cass. ord. n. 24766/2025 ).
2. Legge 3/2012 (Norme sul sovraindebitamento e accesso al credito). Introduce strumenti come il piano del consumatore e l’accordo di ristrutturazione per debitori non fallibili. Gli artt. 12‑bis e 12‑ter stabiliscono che la proposta deve essere omologata dal tribunale, il quale può sospendere le azioni esecutive durante la procedura; l’omologazione vincola tutti i creditori e blocca i pignoramenti . Il mancato pagamento di alcune rate comporta la revoca del piano, con effetti simili alla decadenza della rateizzazione .
3. D.L. 118/2021 (Composizione negoziata della crisi d’impresa). Consente all’imprenditore in difficoltà di richiedere alla Camera di commercio la nomina di un esperto indipendente per negoziare con i creditori un accordo sostenibile. L’accesso alla procedura non costituisce causa di revoca dei finanziamenti bancari, e tutte le parti devono collaborare in buona fede . Questo strumento è rivolto alle imprese ma può essere affiancato alla rateizzazione o utilizzato dopo la sua revoca per evitare l’insolvenza.
4. Legge 197/2022 e successive modifiche – Introduce la definizione agevolata (rottamazione‑quater), permettendo di estinguere i debiti affidati alla riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022 pagando solo capitale e spese, senza sanzioni né interessi di mora . La legge prevede piani fino a 18 rate in 5 anni con interesse del 2% . Per mantenere il beneficio occorre pagare puntualmente le rate, ad esempio la scadenza del 30 novembre 2025 (con 5 giorni di tolleranza) . La Legge 15/2025 ha riaperto i termini per chi è decaduto dalla rottamazione‑quater, permettendo di rientrare con una nuova domanda entro il 30 aprile 2025 e pagare in un’unica soluzione o in 10 rate fino al 2027 .

Giurisprudenza: orientamenti delle Corti

La giurisprudenza interpreta le norme sulla rateizzazione e fornisce principi utili per difendersi. Di seguito vengono evidenziate le sentenze più rilevanti.

Rateizzazione come agevolazione non preclusiva

La Cassazione n. 3347/2017 ha stabilito che la richiesta e concessione della rateizzazione non costituiscono acquiescenza al debito: il contribuente può comunque impugnare l’atto di accertamento o la cartella. Il giudice ha evidenziato che la dilazione è un beneficio che non implica riconoscimento del debito .

Le Sezioni Unite della Cassazione, con ordinanza n. 5928/2011 e sentenza n. 20778/2010, hanno ribadito che la rateizzazione è un’agevolazione concessa per agevolare il debitore e non la riscossione coercitiva; pertanto le controversie sulla concessione o diniego del piano rientrano nella giurisdizione delle commissioni tributarie . La decadenza opera automaticamente quando si verificano i presupposti di legge senza necessità di un provvedimento espresso; tuttavia una comunicazione motivata consente al contribuente di conoscere gli estremi per un eventuale ricorso .

Distinzione tra ritardo e omissione

La Corte di giustizia tributaria di Napoli (sent. 8878/2025) ha affermato che la decadenza dal beneficio della rateizzazione si verifica solo in caso di mancato pagamento di almeno otto rate; il semplice ritardo non è sufficiente . La pronuncia richiama la Cassazione n. 25213/2016, secondo cui la decadenza prevista dall’art. 19, comma 3, scatta esclusivamente per omissione di otto rate e non per versamenti tardivi . Di conseguenza l’AdER non può revocare il piano per un ritardo di pochi giorni se la rata è stata comunque pagata entro la scadenza successiva.

Necessità di motivazione e notifica della revoca

In alcune sentenze di merito (ad esempio C.T.P. Latina 2017) si è ritenuto che la revoca della rateizzazione debba essere notificata con adeguata motivazione, pena la violazione del principio del contraddittorio. Tuttavia la Cassazione ha precisato che l’art. 19, comma 3, prevede la decadenza automatica e non richiede un atto formale; la comunicazione serve solo per dare conto dell’avvenuta decadenza e consentire al contribuente di impugnare . Questo orientamento è confermato dalle Sezioni Unite citate.

Termine per la notifica della cartella dopo la revoca

Quando la rateizzazione deriva da un avviso bonario (rateizzazione ex art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997), la Cassazione ha stabilito che, in caso di decadenza, la cartella deve essere notificata entro due anni dal mancato pagamento della rata. Così ha affermato l’ordinanza n. 24766/2025, richiamando l’art. 3‑bis che prevede espressamente questo termine e distinguendolo dal termine triennale previsto per i ruoli ordinari .

Effetti sulla prescrizione

Con ordinanza n. 9242/2024 la Cassazione ha affermato che la richiesta di rateizzazione interrompe la prescrizione del debito, pur non costituendo acquiescenza: la semplice presentazione della domanda fa decorrere un nuovo termine di prescrizione per l’amministrazione . Ciò significa che i crediti non si estinguono se il contribuente chiede un piano; d’altra parte, l’AdER non può considerare la domanda come rinuncia a contestare l’avviso.

Intimazione di pagamento e decadenza

La Cassazione (ord. 16743/2024) ha affermato che la mancata impugnazione della intimazione di pagamento non preclude la possibilità di eccepire la prescrizione in un successivo giudizio; tuttavia una pronuncia del 2025 (n. 6436) ha ritenuto che l’intimazione sia equiparabile a un avviso di mora e debba essere impugnata tempestivamente . L’esito dipende dal contesto e dalla coerenza con l’art. 19: se l’intimazione segue la decadenza dalla rateizzazione, occorre verificare se l’AdER ha rispettato termini e forme previste.

Procedura: cosa accade dalla notifica alla decadenza

1. Presentazione della domanda di rateizzazione

Il contribuente che riceve una cartella di pagamento può presentare domanda di rateizzazione all’AdER:

1. Domanda “semplice” per debiti fino a 120.000 euro: dal 2025 può essere inoltrata online dal portale AdER senza documentare la situazione economica e consente un massimo di 84, 96 o 108 rate a seconda dell’anno di presentazione .
2. Domanda “documentata” per debiti fino a 120.000 euro con temporanea difficoltà oppure per debiti superiori a 120.000 euro: richiede la compilazione del modello R1 con allegazione di ISEE, bilancio e indicatori di liquidità per dimostrare l’incapacità temporanea di pagamento. Può consentire fino a 120 rate .
3. Contribuenti decaduti: possono presentare una nuova domanda solo se regolarizzano le rate scadute entro la data dell’istanza; per i piani concessi dal 16 luglio 2022 in poi non è possibile rateizzare nuovamente gli stessi carichi .

La domanda può essere trasmessa anche tramite PEC con l’assistenza di un professionista; l’AdER risponde in via telematica accogliendo o rigettando la richiesta. In caso di rigetto è possibile ricorrere al giudice tributario invocando la discrezionalità tecnica dell’ente e la violazione di legge.

2. Notifica del piano e versamenti

Dopo l’accoglimento l’AdER invia il prospetto con l’importo dovuto, il numero di rate e la scadenza della prima rata (di solito entro il mese successivo). Le rate successive scadono lo stesso giorno del mese. Il pagamento può essere effettuato tramite bollettini pagoPA, domiciliazione bancaria o sportelli dell’agente.

3. Verifica del rispetto delle rate e cause di revoca

Il contribuente deve versare regolarmente le rate. Le cause tipiche di decadenza sono:

• Mancato pagamento di più rate: per i piani richiesti dal 16 luglio 2022 scatta dopo 8 rate non pagate; per quelli richiesti dal 1° gennaio 2022 al 15 luglio 2022 scatta dopo 5 rate; per richieste dal 9 marzo 2020 al 31 dicembre 2021 dopo 10 rate; per piani in essere alla data dell’8 marzo 2020 dopo 18 rate . Tali rate possono essere non consecutive.
• Versamenti tardivi: non comportano immediatamente la decadenza, ma se il ritardo va oltre la scadenza della rata successiva può essere considerato mancato pagamento; la giurisprudenza distingue tra semplice ritardo e omissione .
• Presentazione di documentazione non veritiera: se il contribuente dichiara falsamente la propria situazione economica o produce documenti irregolari per ottenere più rate, il piano viene revocato e l’ente può trasmettere una denuncia penale.
• Rottamazione di cartelle: l’adesione alla definizione agevolata sospende l’obbligo di versare le rate del piano ordinario; se però il contribuente non versa le rate della rottamazione, decade da entrambi i benefici.

L’AdER controlla i pagamenti e, in caso di decadenza, inserisce il contribuente negli elenchi dei “decaduti”, sospende eventuali sospensioni e avvia le procedure di riscossione coattiva.

4. Comunicazione di revoca e intimazione di pagamento

In genere l’AdER invia una comunicazione di decadenza in cui informa che il beneficio è revocato per mancato pagamento delle rate previste. La comunicazione specifica il numero di rate omesse, l’importo residuo e diffida a pagare entro 5 giorni. Qualora non venga saldato, l’ente può emettere un’intimazione di pagamento ai sensi dell’art. 30 del D.P.R. 602/1973, avvertendo che, in caso di inadempimento, procederà con l’esecuzione.

Secondo parte della giurisprudenza, la comunicazione deve essere motivata (indicare la norma applicata e le rate omesse) per garantire il diritto di difesa . Tuttavia la decadenza è automatica e il contribuente non può pretendere la permanenza del piano se ha omesso otto rate .

5. Azioni esecutive dopo la decadenza

Trascorsi i termini di intimazione, l’AdER può avviare:

• Fermi amministrativi su veicoli.
• Pignoramenti presso terzi (conto corrente, stipendio, pensione). È ammesso il pignoramento del quinto per stipendi/pensioni.
• Iscrizione di ipoteca sugli immobili del contribuente per importi superiori a 20.000 euro.
• Confisca di beni mobili tramite ufficiali della riscossione.

È pertanto essenziale agire prima che le misure esecutive vengano poste in essere.

Difese e strategie per evitare la decadenza e contestare la revoca

1. Regolarizzare immediatamente le rate scadute

Se il contribuente si accorge di aver omesso alcune rate, è consigliabile versare i pagamenti arretrati prima che l’AdER comunichi la decadenza. Finché non si raggiunge il numero di rate prescritto dalla legge (attualmente otto), il beneficio resta salvo. In caso di ritardo, è possibile chiedere all’AdER di considerare il pagamento tardivo ma avvenuto come valido, invocando la giurisprudenza che distingue tra ritardo e omissione .

2. Contestare la revoca dinanzi al giudice tributario

Se la comunicazione di decadenza presenta vizi (es.: erroneo calcolo delle rate omesse, mancata motivazione, carenza di prova della notifica), il contribuente può proporre ricorso alla Commissione tributaria provinciale (oggi Corte di giustizia tributaria di primo grado). Il ricorso deve essere depositato entro 60 giorni dalla notifica dell’intimazione di pagamento.

Motivi di ricorso:

1. Mancata notifica o notifica irregolare: se la cartella o la comunicazione non sono state notificate secondo le regole, la decadenza è illegittima.
2. Ritardo anziché omissione: se l’AdER considera come omessa una rata pagata in ritardo ma prima della successiva scadenza, il ricorso può essere accolto secondo l’orientamento della Cassazione .
3. Violazione del contraddittorio: se la revoca è comunicata senza indicare le ragioni, il contribuente può dedurre la violazione dei principi di buona amministrazione e motivazione .
4. Prescrizione: se l’AdER emette l’intimazione o la cartella dopo il termine previsto (generalmente 3 anni per i ruoli ordinari, 2 anni per i ruoli derivanti da avvisi bonari ), l’atto è nullo.

L’Avv. Monardo può assistere il contribuente nella redazione del ricorso, nella produzione delle prove (estratti conto, ricevute di pagamento) e nella richiesta di sospensione dell’esecuzione.

3. Richiedere la sospensione dell’esecuzione

Durante il giudizio il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecuzione, che può essere concessa se sussiste un grave e irreparabile danno; ad esempio in caso di ipoteca sulla prima casa o di pignoramento dello stipendio. La sospensione blocca le azioni esecutive fino alla decisione della corte.

4. Chiedere una nuova rateizzazione o la riammissione

Dopo la revoca, il contribuente può ottenere una nuova rateizzazione solo in casi limitati. Se il piano è stato richiesto prima del 16 luglio 2022, è possibile rientrare una sola volta pagando le rate scadute; per i piani successivi a tale data la norma prevede l’impossibilità di rateizzare nuovamente lo stesso debito . Tuttavia il legislatore ha introdotto meccanismi di definizione agevolata e riammissione (Legge 15/2025) che consentono di estinguere i debiti con modalità più favorevoli .

5. Accedere alla definizione agevolata (rottamazione‑quater e riaperture)

La rottamazione‑quater introdotta dalla Legge 197/2022 consente di pagare il solo capitale e le spese di notifica, escludendo sanzioni e interessi di mora . Può essere richiesta anche da chi è decaduto da precedenti rateizzazioni o rottamazioni, purché i debiti rientrino nell’arco temporale (carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022). Il pagamento può avvenire in unica soluzione o in massimo 18 rate in 5 anni con interessi del 2% . La legge stabilisce date precise (es. 30 novembre 2025 con 5 giorni di tolleranza per la rata) e prevede la decadenza dal beneficio in caso di mancato pagamento .

La Legge 15/2025 ha riaperto i termini per chi non ha pagato le rate dovute entro il 2024: è possibile presentare domanda entro il 30 aprile 2025 e pagare in unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in massimo 10 rate con scadenze il 31 luglio e il 30 novembre di ogni anno fino al 2027 . Questa riapertura offre una possibilità di rientro per coloro che erano decaduti e non possono ottenere una nuova rateizzazione ordinaria.

6. Ricorrere al piano del consumatore o all’accordo di ristrutturazione (Legge 3/2012)

Il piano del consumatore è rivolto a persone fisiche che non svolgono attività d’impresa e consente di ristrutturare tutti i debiti (tributari, bancari, verso fornitori) sotto la supervisione dell’OCC. Il giudice può sospendere le procedure esecutive e, se omologa il piano, questo diventa vincolante per tutti i creditori . In caso di mancato pagamento delle rate prioritarie, il piano viene revocato . L’accordo di ristrutturazione (art. 11) è invece rivolto a piccoli imprenditori. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, assiste nella predisposizione della proposta, nell’interlocuzione con l’Organismo e nella difesa in tribunale.

7. Attivare la composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Per le aziende in difficoltà, la composizione negoziata prevede la nomina di un esperto indipendente che aiuta l’imprenditore a trattare con banche, fornitori e fisco . L’accesso alla procedura non comporta la revoca automatica dei finanziamenti bancari, e i creditori devono collaborare in buona fede . La procedura può sfociare in accordi di transazione fiscale con l’Agenzia delle Entrate o in concordati preventivi semplificati. Può essere utilizzata anche dopo la decadenza per evitare il fallimento e mantenere la continuità aziendale.

8. Usare gli strumenti del Codice della Crisi e dell’esdebitazione immediata

Il D.Lgs. 14/2019 (Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza), in vigore dopo varie proroghe, contiene la possibilità di ottenere l’esdebitazione a favore dell’imprenditore individuale dopo la chiusura della liquidazione controllata, purché abbia tenuto una condotta collaborativa e non fraudolenta. Le riforme del 2022‑2023 hanno introdotto l’esdebitazione immediata per i sovraindebitati meritevoli. Pur non avendo a disposizione specifiche linee citabili, è importante informare il lettore che anche chi è decaduto dalla rateizzazione può perseguire una definitiva liberazione dai debiti attraverso tali istituti.

9. Transazioni fiscali e accordi con l’AdER

In sede di concordato preventivo, piano attestato di risanamento o accordo di ristrutturazione dei debiti, è possibile proporre all’Agenzia delle Entrate e all’AdER una transazione fiscale con falcidia di interessi e sanzioni. Il successo richiede un piano credibile, supporto di un professionista e il voto favorevole dei creditori pubblici. L’Avv. Monardo, esperto in negoziazioni, assiste nelle trattative con l’ente di riscossione per ottenere una riduzione del debito.

Strumenti alternativi e tavole riepilogative

Per comprendere a colpo d’occhio le varie possibilità, si presentano tabelle sintetiche (con termini e numeri; le spiegazioni dettagliate sono nel testo).

Tabella 1 – Numero di rate e decadenza in base alla data di richiesta (piani ordinari)

Tabella 2 – Numero di rate omesse per la decadenza dei piani vigenti (AdER)

Tabella 3 – Definizione agevolata (Rottamazione‑quater e riaperture)

Tabella 4 – Alternative alla rateizzazione tradizionale

Domande frequenti (FAQ)

1. Quante rate devo saltare per perdere la rateizzazione? – Per i piani stipulati dopo il 16 luglio 2022 la decadenza scatta se non si pagano otto rate, anche non consecutive . Per i piani precedenti valgono altre soglie: 5 rate per domande fino al 15 luglio 2022, 10 per domande dal 9 marzo 2020 al 31 dicembre 2021 e 18 per piani in essere all’8 marzo 2020 .
2. Il ritardo nel pagamento di una rata fa decadere dal piano? – No se la rata viene comunque pagata prima della scadenza della rata successiva. La Cassazione ha affermato che solo l’omissione di almeno otto rate comporta la decadenza, mentre il ritardo non è sufficiente .
3. L’AdER deve notificare un provvedimento di revoca? – La decadenza è automatica per legge. Tuttavia è prassi inviare una comunicazione di decadenza con indicazione delle rate omesse; alcune sentenze hanno ritenuto necessaria una motivazione adeguata .
4. Posso impugnare la revoca della rateizzazione? – Sì. Se ritieni che la revoca sia illegittima (ad es. perché hai pagato in ritardo o perché non ti è stata notificata la cartella), puoi presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dall’intimazione.
5. Richiedere la rateizzazione interrompe la prescrizione? – Sì. La Cassazione ha stabilito che la domanda di rateizzazione interrompe il termine di prescrizione del credito tributario . Dunque un nuovo termine inizia a decorrere dalla data della domanda.
6. La rateizzazione equivale a riconoscere il debito? – No. La Cassazione ha chiarito che chiedere o ottenere una rateizzazione non comporta acquiescenza e non impedisce di impugnare l’atto di accertamento .
7. Posso chiedere una nuova rateizzazione dopo la decadenza? – Dipende. Per i piani concessi fino al 15 luglio 2022 si può ottenere un nuovo piano rateizzando solo se si pagano le rate scadute. Per i piani concessi dopo il 16 luglio 2022 la legge prevede l’impossibilità di rateizzare nuovamente gli stessi carichi .
8. Esiste un limite minimo alla rata? – Sì. Dal 1° gennaio 2025 la rata non può essere inferiore a 50 euro .
9. Quali indicatori devo presentare per la rateizzazione documentata? – Occorre allegare l’ISEE per i soggetti privati e un prospetto di bilancio con gli indici di liquidità e di sostenibilità del debito determinati dal D.M. 27 dicembre 2024 .
10. Cosa succede se aderisco alla rottamazione mentre ho una rateizzazione? – L’adesione alla definizione agevolata sospende il pagamento delle rate del piano ordinario. Se paghi tutte le rate della rottamazione mantieni il beneficio; se non le paghi perdi entrambi i benefici e il debito torna immediatamente esigibile .
11. Cosa prevede la riapertura della rottamazione del 2025? – La Legge 15/2025 consente a chi è decaduto dalla rottamazione‑quater di presentare una nuova domanda entro il 30 aprile 2025 e pagare in unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in 10 rate fino al 2027 .
12. Se ho un avviso bonario rateizzato e non pago due rate, entro quanto tempo mi arriva la cartella? – Per le rateizzazioni ex art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997, la cartella deve essere notificata entro due anni dal mancato pagamento . Se trascorre più tempo, l’atto può essere impugnato per decadenza.
13. È possibile sospendere la rateizzazione in caso di ricorso? – Se il contribuente impugna la cartella o il ruolo e ottiene una sospensione giudiziaria o amministrativa, può sospendere anche il pagamento delle rate (art. 19 comma 3‑bis) . Al termine della sospensione potrà chiedere un nuovo piano per l’importo residuo.
14. Cosa succede ai coobbligati e garanti in caso di decadenza? – La decadenza dalla rateizzazione si estende ai coobbligati e ai garanti: l’intero debito diventa immediatamente esigibile anche nei loro confronti. Tuttavia il piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione può liberare il debitore principale ma non sempre i garanti.
15. Come si calcola l’indice di liquidità per la rateizzazione documentata? – L’indice di liquidità (current ratio) è dato dal rapporto tra attività correnti e passività correnti. Per l’accesso al piano documentato devono essere rispettate le soglie fissate dal D.M. 27 dicembre 2024 . Un indice inferiore indica difficoltà a far fronte ai debiti a breve.
16. Cosa succede se il piano del consumatore viene revocato? – Se il debitore non paga le rate prioritarie o viola gli obblighi, il piano viene revocato e i creditori possono riprendere o avviare le azioni esecutive. Il debito residuo torna integralmente esigibile .
17. La composizione negoziata è compatibile con una rateizzazione revocata? – Sì. L’imprenditore può attivare la composizione negoziata anche dopo la decadenza per trovare un accordo con l’AdER e gli altri creditori . Il processo richiede la collaborazione di un esperto e può sfociare in una transazione fiscale.
18. Quali sono i termini per impugnare la comunicazione di decadenza? – Il ricorso va proposto entro 60 giorni dalla notifica dell’intimazione o dell’atto successivo. Per sicurezza è preferibile considerare la data della comunicazione di decadenza come dies a quo.
19. È possibile rateizzare i debiti dell’imprenditore dopo l’avvio della liquidazione giudiziale? – In caso di liquidazione giudiziale (fallimento) l’amministrazione straordinaria gestisce i crediti tributari secondo la legge fallimentare; la rateizzazione ex art. 19 non è applicabile, ma il curatore può proporre una transazione fiscale.
20. Qual è la differenza tra revoca e decadenza? – Tecnicamente la legge parla di “decadenza dal beneficio” che si verifica automaticamente. La “revoca” è l’atto con cui l’AdER comunica la decadenza; dal punto di vista sostanziale i termini coincidono.

Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio gli effetti della decadenza e delle possibili alternative, proponiamo due esempi numerici (dati ipotetici).

Esempio 1 – Piano ordinario e decadenza

Un artigiano ha un debito di 30.000 euro verso il Fisco e chiede nel 2025 un piano ordinario di 84 rate (domanda semplice). Ogni rata mensile ammonta a circa 360 euro. Dopo due anni ha versato 24 rate pari a 8.640 euro ma poi, a causa di un’imprevista crisi, non paga per 8 mesi consecutivi:

Se prima della decadenza il contribuente si fosse rivolto all’Avv. Monardo, avrebbe potuto:

• pagare le rate arretrate prima di raggiungere il numero fatidico di 8;
• chiedere la sospensione del piano in attesa di rottamazione;
• aderire alla rottamazione‑quater pagando solo il capitale residuo (≈21.360 €) in 18 rate, risparmiando sanzioni e interessi.

Esempio 2 – Definizione agevolata e riammissione

Una società ha debiti cartolarizzati per 100.000 euro affidati all’AdER nel 2018. Nel 2023 aderisce alla rottamazione‑quater, pagando le prime tre rate per complessivi 30.000 euro ma non versa la rata del 31 ottobre 2024. Perde il beneficio e torna esposto all’intero debito (al netto delle somme già pagate). Grazie alla Legge 15/2025 può presentare domanda di riammissione entro il 30 aprile 2025 e pagare gli 70.000 euro residui in 10 rate tra luglio 2025 e novembre 2027. Se onora le nuove scadenze, si libera definitivamente dal debito; in caso contrario, la decadenza è definitiva e l’AdER procederà con l’esecuzione.

Errori comuni da evitare

1. Ignorare le comunicazioni dell’AdER. Molti contribuenti non aprono le PEC o le raccomandate credendo che la rateizzazione sia “automatica”; al contrario, la decadenza può essere dichiarata anche per omissioni non consecutive. È essenziale controllare la casella PEC e l’indirizzo di residenza.
2. Pagare in ritardo senza documentare. Se si paga oltre la scadenza, conviene conservare la ricevuta e, in caso di contestazione, dimostrare che il ritardo non si traduce in omissione . Un avvocato può interloquire con l’AdER per prevenire la revoca.
3. Presentare documenti falsi o incompleti. Per le domande documentate è necessario allegare dati veritieri; dichiarazioni mendaci comportano revoca e responsabilità penale.
4. Confondere rateizzazione e rottamazione. La definizione agevolata è un istituto diverso dalla rateizzazione; aderirvi comporta la sospensione del piano ordinario e la perdita del beneficio se non si pagano le rate della rottamazione . È importante valutare con un professionista la convenienza.
5. Non considerare i termini di prescrizione. Anche se la rateizzazione interrompe la prescrizione, l’AdER deve rispettare i termini per notificare gli atti successivi (3 anni o 2 anni a seconda dei casi ). In caso contrario l’atto può essere annullato.
6. Rinunciare a impugnare per paura di ritorsioni. Molti debitori temono che contestare la revoca possa peggiorare la situazione. In realtà il ricorso è un diritto e, se fondato, può portare all’annullamento della decadenza o all’estinzione del debito.

Conclusioni

La rateizzazione dei debiti fiscali è uno strumento fondamentale per salvaguardare la liquidità di famiglie, professionisti e imprese. Tuttavia si tratta di un beneficio condizionato: la legge prevede in modo preciso quando si perde il piano e quali conseguenze derivano. L’attuale regime (aggiornato a novembre 2025) stabilisce che bastano otto rate omesse per far scattare la decadenza ; la revoca opera automaticamente e permette all’AdER di procedere con pignoramenti, fermi, ipoteche, azioni sui beni.

Per evitare questi effetti è indispensabile rispettare i pagamenti, monitorare la propria posizione, informarsi sulle novità legislative (come il D.Lgs. 110/2024 e la rottamazione‑quater ) e, se emergono difficoltà, agire tempestivamente. Le vie a disposizione sono molteplici: ricorso al giudice tributario per contestare la revoca, riammissione a nuovi piani, definizione agevolata, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, composizione negoziata della crisi. La giurisprudenza più recente sostiene il contribuente nel distinguere tra ritardo e omissione, nell’imporre la motivazione della revoca e nel riconoscere la rateizzazione come agevolazione non acquiescente .

In un quadro normativo complesso e in continua evoluzione, affidarsi a professionisti esperti è essenziale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare offrono un supporto completo: analisi della posizione, strategie difensive, ricorsi, trattative con l’AdER, predisposizione di piani del consumatore e assistenza nella composizione negoziata. La sua qualifica di cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore della crisi d’impresa garantisce competenza e risultati concreti .

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.