Introduzione: perché informarsi sui piani di rateizzazione è fondamentale per i contribuenti

Gestire un debito con l’Agenzia delle Entrate–Riscossione può essere complesso e stressante. Ignorare una cartella esattoriale o un atto di accertamento può portare a pesanti interessi, a sanzioni e persino a misure cautelari come fermo amministrativo, ipoteca o pignoramento. È quindi cruciale conoscere dove trovare i piani di rateizzazione dell’Agenzia delle Entrate, come funzionano e quali soluzioni alternative sono disponibili per alleggerire il carico fiscale. La normativa italiana in materia si è evoluta notevolmente negli ultimi anni: il decreto legislativo n. 110/2024 ha riscritto l’articolo 19 del D.P.R. 602/1973, introducendo una modulazione delle rate fino a un massimo di 120 mensilità per i debiti superiori a 120 mila euro e stabilendo indicatori oggettivi di difficoltà economica da dimostrare mediante ISEE, indici di liquidità, alfa e beta, come specificato nel D.M. 27 dicembre 2024. Queste norme si applicano alle richieste presentate dal 1º gennaio 2025; per le domande presentate fino al 31 dicembre 2024 continuano ad applicarsi le precedenti disposizioni.

La Legge di Bilancio 2026 ha inoltre introdotto la cosiddetta rottamazione quinquies, una definizione agevolata dei carichi affidati dal 2000 al 2023 che permette di estinguere debiti di imposte e contributi previdenziali pagando soltanto il capitale e le spese, senza interessi né sanzioni, con possibilità di dilazione fino a 54 rate bimestrali. Parallelamente, il decreto legislativo 136/2024 ha ampliato la transazione fiscale nelle procedure di composizione negoziata della crisi, consentendo agli imprenditori in difficoltà di proporre un accordo con l’amministrazione finanziaria per il pagamento parziale o dilazionato dei tributi . Questo panorama normativo, arricchito dalla giurisprudenza di legittimità e di merito, rende necessario un orientamento autorevole e aggiornato.

In questo articolo analizziamo dove trovare i piani di rateizzazione dell’Agenzia delle Entrate, la disciplina che li regola, i passi pratici da compiere dopo la notifica di un atto di riscossione, le difese legali e le soluzioni alternative (rottamazioni, transazioni fiscali, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e procedure di esdebitazione). Il tutto dal punto di vista del debitore, con un linguaggio giuridico-divulgativo e un taglio operativo e professionale.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff multidisciplinare

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista specializzato in diritto bancario e tributario, da anni impegnato nella tutela dei contribuenti contro abusi e irregolarità nella riscossione. Coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti esperti a livello nazionale. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; inoltre è professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 . Il suo studio assiste contribuenti e imprese in ogni fase della procedura: dall’analisi degli atti, alla presentazione dei ricorsi, alle istanze di sospensione, alle trattative con l’ente di riscossione, fino ai piani di rientro e alle soluzioni giudiziali e stragiudiziali più idonee. L’esperienza maturata in centinaia di casi consente al team di individuare la strategia migliore per bloccare azioni esecutive e ridurre il debito.

Se hai ricevuto una cartella esattoriale, un avviso di accertamento o una comunicazione di diniego della rateizzazione, non aspettare. Un’azione tempestiva può fare la differenza tra il successo e la perdita della propria serenità. Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata: trovi i recapiti alla fine dell’articolo.

1. Contesto normativo: l’articolo 19 DPR 602/1973 e le sue modifiche

1.1 Origini della rateizzazione nel D.P.R. 602/1973

L’istituto della rateizzazione dei carichi affidati alla riscossione è disciplinato dall’articolo 19 del D.P.R. 602/1973 (Riscossione mediante ruolo). La norma consente al debitore che versa in temporanea difficoltà economica di ottenere la ripartizione del debito in rate mensili di pari importo. Nella sua formulazione originaria, l’articolo prevedeva che l’agente della riscossione potesse concedere un numero massimo di 72 rate mensili (6 anni) se il debito complessivo non superava determinate soglie e se il contribuente dimostrava di trovarsi in una situazione di oggettiva difficoltà economica. Per i debiti fino a 60 mila euro era sufficiente la richiesta “semplice”, mentre per importi superiori era necessaria la presentazione di una documentazione reddituale o patrimoniale.

Nel tempo, vari decreti legge e leggi di conversione hanno introdotto misure straordinarie (come le rottamazioni o le definizioni agevolate), ma l’impianto dell’articolo 19 è rimasto il punto di riferimento per chi non può aderire alle sanatorie o vuole gestire un debito residuo dopo la rottamazione. Con il D.L. 77/2020 (c.d. Decreto Rilancio) e il D.L. 146/2021 (Decreto Fiscale) sono state introdotte norme per sospendere o prorogare le rate durante l’emergenza pandemica. Tuttavia, l’equilibrio tra esigenza di riscossione e tutela del contribuente è stato riscritto con i recenti interventi del 2024.

1.2 Le novità del decreto legislativo 110/2024

Il decreto legislativo 110/2024, attuativo della delega fiscale contenuta nella legge 111/2023, ha profondamente riformato l’articolo 19 DPR 602/1973. Dal 1º gennaio 2025 le domande di rateizzazione presentate alla Agenzia delle Entrate–Riscossione saranno sottoposte a un regime più articolato, che distingue:

1. Richieste “semplici” (debiti fino a 120 mila euro): consentono un numero di rate senza necessità di documentare la difficoltà economica. Le rate massime variano nel tempo: 84 rate per le istanze presentate negli anni 2025–2026, 96 per quelle del 2027–2028, 108 per quelle dal 2029 in poi.
2. Richieste “documentate” (debiti entro 120 mila euro con difficoltà accertata): consentono piani da 85 a 120 rate per le domande 2025–2026, da 97 a 120 rate per quelle 2027–2028, da 109 a 120 per quelle dal 2029.
3. Debiti superiori a 120 mila euro: è sempre possibile chiedere una dilazione fino a 120 rate (10 anni) presentando la documentazione richiesta.

La norma stabilisce inoltre che nessuna rata può essere inferiore a 50 euro e consente la decadenza dal beneficio solo dopo il mancato pagamento di otto rate (anche non consecutive). Prima della riforma, la decadenza avveniva dopo il mancato pagamento di cinque rate; con la nuova disciplina il legislatore ha voluto fornire maggiore tutela ai contribuenti in difficoltà, armonizzando la normativa con i principi di ragionevolezza e proporzionalità sanciti dallo Statuto del contribuente (L. 212/2000).

1.3 Il D.M. 27 dicembre 2024: indici e modalità di valutazione della difficoltà economica

Il nuovo regime presuppone la presenza di indicatori oggettivi per attestare la temporanea difficoltà economica. Il Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze 27 dicembre 2024 individua tali indicatori e stabilisce i criteri per determinare il numero di rate concedibili, distinguendo tra:

• ISEE (Indicatore della Situazione Economica Equivalente): utilizzato per le persone fisiche. Viene considerata la fascia di ISEE al momento della richiesta; ad esempio, se l’ISEE è inferiore a 20 mila euro si può accedere al massimo di rate previsto per le richieste documentate.
• Indice di liquidità: per le imprese e i lavoratori autonomi. Si tratta del rapporto tra attività e passività correnti; valori inferiori a 1 indicano difficoltà di cassa.
• Indice “alfa”: misura la sostenibilità del debito rispetto al fatturato; un valore elevato indica un forte peso del debito sul volume d’affari.
• Indice “beta”: applicato ai condomìni, valuta la capacità di far fronte alle spese comuni.

Il decreto prevede altresì cautele per eventi straordinari (calamità naturali, crolli di mercati o settori) che permettono una dilazione automatica senza presentare la documentazione reddituale . Infine, il decreto dispone che, per le domande presentate prima del 31 dicembre 2024, continuano ad applicarsi le vecchie regole dell’articolo 19.

1.4 La disciplina transitoria per le istanze presentate entro il 2024

Le richieste di dilazione depositate entro il 31 dicembre 2024 rientrano ancora nel regime precedente:

• limite generale di 72 rate (8 anni in caso di grave difficoltà);
• decadenza dopo 5 rate impagate;
• possibilità di ricominciare la rateizzazione dopo la decadenza solo versando le rate scadute o dimostrando nuove condizioni di difficoltà.

È fondamentale verificare se la propria istanza rientra nel regime transitorio o in quello riformato: i contribuenti che temono di non poter rispettare un piano di 72 rate possono valutare di revocare la vecchia richiesta e presentarne una nuova dal 2025 per beneficiare delle 84–108–120 rate. Tuttavia, bisogna considerare che la revoca può comportare la perdita della sospensione di azioni esecutive e l’avvio di nuove procedure da parte dell’agente della riscossione. Prima di intraprendere qualsiasi azione, è consigliabile richiedere una consulenza personalizzata.

2. Dove trovare i piani di rateizzazione dell’Agenzia delle Entrate

2.1 Area riservata del sito Agenzia delle Entrate–Riscossione

Il luogo più immediato per consultare e richiedere i piani di rateizzazione è l’area riservata del sito dell’Agenzia delle Entrate–Riscossione (AER). Per accedervi è necessario autenticarsi con SPID, CIE o CNS. Una volta effettuato l’accesso, nella sezione dedicata alla “Rateizzazione e definizione agevolata” è possibile:

• consultare le proprie cartelle, avvisi e carichi pendenti;
• simulare piani di rateizzazione scegliendo il numero di rate consentito dalla legge;
• inviare online la richiesta di dilazione, con o senza documentazione aggiuntiva;
• monitorare lo stato della domanda e scaricare i bollettini di pagamento.

L’area riservata consente anche di individuare le rateizzazioni in corso e verificare se si è decaduti dal beneficio per mancato pagamento di rate. È consigliabile collegarsi regolarmente per tenere traccia delle scadenze e stampare i bollettini, poiché eventuali ritardi di notifica tramite posta elettronica possono essere contestati solo se si dimostra un vizio del sistema informatico.

2.2 Modulo cartaceo presso gli sportelli e canali telematici alternativi

Per chi non dispone di credenziali digitali o preferisce un approccio tradizionale, l’AER mette a disposizione moduli cartacei scaricabili dal sito o reperibili presso gli sportelli territoriali. La domanda compilata può essere presentata:

• allo sportello (prenotando un appuntamento);
• via PEC, trasmettendo il modulo e la documentazione all’indirizzo dell’area di competenza;
• per raccomandata A/R.

Anche in questi casi occorre indicare se la richiesta è “semplice” o “documentata” e allegare la certificazione ISEE o gli indici contabili, come previsto dal D.M. 27/12/2024. L’agente della riscossione rilascerà una ricevuta di protocollazione e, in caso di istanza completa, sospenderà immediatamente le azioni di recupero.

2.3 Piani resi disponibili tramite definizioni agevolate (rottamazione)

Oltre ai piani ex art. 19, il legislatore ha introdotto negli ultimi anni varie definizioni agevolate, note come rottamazioni, che consentono di estinguere i debiti pagando soltanto il capitale e parte delle spese. Ogni definizione prevede un proprio piano di rateizzazione, differente da quello ordinario; per consultarlo bisogna accedere alla sezione dedicata del sito AER. Di seguito un riepilogo delle principali rottamazioni per cui sono ancora in corso pagamenti o domande:

Definizione agevolata	Normativa	Debiti ammessi	Numero di rate	Scadenze	Note principali
Rottamazione-quater	Art. 1, commi 231-252, Legge 197/2022	Carichi affidati dal 1º gennaio 2000 al 30 giugno 2022	Fino a 18 rate in 5 anni	Rate semestrali 2023–2024, poi residuo 2025–2027	Saldo senza sanzioni né interessi di mora; decadenza dopo 5 rate mancate
Rottamazione-quinquies	Art. 1, commi 82-101, Legge 199/2025 (Legge di Bilancio 2026)	Carichi affidati dal 2000 al 31 dicembre 2023 per tributi erariali e contributi INPS	Fino a 54 rate bimestrali	Prime tre rate 31 luglio, 30 settembre, 30 novembre 2026; restanti rate bimestrali (gennaio–novembre) fino al 2035	Si pagano solo capitale e spese; interesse del 3% dal 1º agosto 2026; decadenza dopo 2 rate non pagate

3. Giurisprudenza rilevante e orientamenti della Corte di Cassazione e dei Tribunali

La giurisprudenza in materia di rateizzazione e riscossione è ricca e talvolta contrastante. Di seguito le decisioni più significative che incidono sulla possibilità di ottenere e mantenere un piano di dilazione.

3.1 L’interruzione della prescrizione e il riconoscimento del debito

L’effetto più delicato della richiesta di rateizzazione è la sua capacità di interrompere la prescrizione e di costituire riconoscimento del debito. Secondo l’ordinanza della Cassazione n. 27504/2024, la presentazione della domanda di dilazione costituisce un atto di riconoscimento del debito che interrompe la prescrizione e sana eventuali vizi di notifica. La Corte sottolinea che la domanda “comporta la rinuncia alle eccezioni relative alla notifica e la manifestazione di volontà di pagare” . Pertanto, il contribuente deve essere consapevole che la scelta di rateizzare preclude la possibilità di eccepire successivamente l’inesistenza o l’irregolarità della notifica.

Non tutte le pronunce concordano. Una precedente sentenza n. 5549/2021 aveva affermato che la domanda di dilazione non costituisce di per sé riconoscimento del debito se non accompagnata da un’esplicita accettazione delle somme dovute . Questo orientamento isolato è stato superato dalla successiva giurisprudenza; tuttavia, alcuni Tribunali di merito continuano a richiedere una valutazione concreta dell’intenzione del contribuente.

3.2 Decadenza e ritardi nei pagamenti

Il nuovo articolo 19 prevede la decadenza dopo otto rate non pagate, ma la giurisprudenza ha già fissato alcuni principi utili:

• La Corte di giustizia tributaria di Roma (sentenza n. 15671/2025) ha stabilito che la decadenza non può essere dichiarata automaticamente se il mancato pagamento è dovuto a forza maggiore (ad esempio grave malattia o calamità) . Il giudice deve applicare i princìpi di proporzionalità e ragionevolezza dello Statuto del contribuente e dell’articolo 97 della Costituzione.
• La Corte di giustizia tributaria di Napoli (sentenza n. 8878/2025) ha ritenuto illegittima la decadenza dichiarata dall’AER quando le rate non pagate erano sette anziché otto e ha sottolineato che il ritardo nel pagamento non comporta decadenza, purché le somme vengano corrisposte prima della dichiarazione di decadenza .
• La Cassazione civile, ordinanza n. 25213/2016, richiamata dalle decisioni recenti, afferma che il semplice ritardo nel pagamento di una rata non determina di per sé la decadenza, la quale richiede un inadempimento grave e ripetuto.

3.3 Diniego di rateizzazione: impugnazione e ambito di sindacato

Il rigetto della domanda di rateizzazione può essere impugnato innanzi al giudice tributario. La Corte di Cassazione n. 32085/2024 ha precisato che tale impugnazione può riguardare solo i vizi propri del diniego (ad esempio carenza di motivazione, errore nel calcolo delle somme o mancata considerazione della documentazione prodotta), ma non consente di rimettere in discussione il merito dell’imposizione fiscale sottostante . Il diniego è infatti un atto che riguarda soltanto la modalità di pagamento e non crea un nuovo debito, per cui l’impugnazione del diniego non riapre i termini per contestare la cartella o l’accertamento.

3.4 Interruzione della prescrizione: onere della prova e validità degli atti

Un’altra questione ricorrente riguarda la validità degli atti che interrompono la prescrizione. Secondo la Cassazione civile, ordinanza n. 398/2026, i contributi per il Servizio Sanitario Nazionale (SSN) sono soggetti a prescrizione quinquennale, e perché l’agente della riscossione possa invocare l’interruzione è necessario produrre almeno una copia dell’atto notificato. Una mera ricevuta di spedizione sprovvista dell’oggetto della comunicazione non è sufficiente . Questa pronuncia rafforza la tutela dei contribuenti nella verifica della documentazione: se l’AER non riesce a dimostrare quale atto sia stato notificato, la richiesta di pagamento può essere dichiarata prescritta.

3.5 Beneficium excussionis per i soci e responsabilità del garante

La Cassazione civile, ordinanza n. 3664/2026 (riportata da G.M. Tax) ha esaminato la questione del beneficium excussionis per i soci di società di persone. La Corte ha stabilito che, quando viene notificata una cartella a un socio, questi può opporsi eccependo che l’agente di riscossione non ha prima escusso il patrimonio della società, ma l’onere della prova può spostarsi a seconda della forma societaria . Questa decisione è utile per i contribuenti che ricevono richieste in qualità di soci o coobbligati.

3.6 Piano del consumatore e figura del garante: Cassazione n. 29746/2025

Nel contesto delle procedure di sovraindebitamento, la sentenza della Cassazione n. 29746/2025 ha fornito chiarimenti sulla natura di consumatore e sull’accesso al piano del consumatore. Il Supremo Collegio ha affermato che un soggetto che presta garanzia per debiti societari non può essere considerato consumatore se esiste un forte legame economico con l’impresa garantita; pertanto, non può accedere al piano del consumatore . Questa pronuncia incide su coloro che intendono utilizzare la legge 3/2012 come strumento per ristrutturare debiti fiscali in qualità di garanti.

3.7 Altre pronunce rilevanti

Oltre alle sentenze elencate, meritano menzione:

• Cassazione penale n. 32525/2025: in materia di reati tributari, la Corte ha considerato la regolarizzazione del debito tramite rateizzazione come elemento per escludere la punibilità per particolare tenuità del fatto ai sensi dell’art. 131-bis c.p. Il rispetto del piano di rateizzazione dimostra la volontà di adempiere .
• Corte costituzionale n. 138/2025: la Consulta ha ritenuto conforme alla Costituzione l’articolo 19 nella parte in cui prevede la decadenza dopo otto rate, evidenziando che la norma non è irragionevole perché tutela l’interesse pubblico alla riscossione e al tempo stesso offre ampio margine al contribuente.

Queste pronunce dimostrano come la giurisprudenza riconosca l’importanza della rateizzazione come strumento di equilibrio tra le esigenze dell’erario e i diritti del contribuente. Tuttavia, occorre conoscere limiti e modalità per far valere in giudizio eventuali irregolarità.

4. Procedura passo per passo: cosa fare dopo la notifica di una cartella o di un atto di accertamento

4.1 Analisi dell’atto e verifica dei termini

Quando si riceve una cartella esattoriale, un avviso di accertamento esecutivo o un avviso di addebito INPS, la prima cosa da fare è leggere attentamente l’atto per verificare:

1. L’importo richiesto e la suddivisione tra imposta, sanzione, interessi e aggio.
2. Il tipo di atto: cartella, avviso di accertamento immediatamente esecutivo, ingiunzione fiscale, ecc.
3. La data di notifica e la modalità con cui è stata effettuata (PEC, raccomandata, messo notificatore). Questo dato è essenziale per il calcolo dei termini di impugnazione e per verificare eventuali prescrizioni. Secondo la giurisprudenza, la semplice ricevuta di spedizione senza l’indicazione dell’oggetto non interrompe la prescrizione .
4. Eventuali errori materiali (es. duplicazione di importi, omissione di pagamenti già effettuati, importi non dovuti).

Se emergono dubbi sull’importo o sulla legittimità dell’atto, è opportuno richiedere l’assistenza di un professionista per un’analisi dettagliata. In molti casi, le cartelle contengono errori o possono essere prescritte; inoltre, è possibile contestare la cartella anche se si decide di chiedere la rateizzazione, purché l’impugnazione sia proposta tempestivamente.

4.2 Scelta tra definizione agevolata e rateizzazione ordinaria

Nel valutare la gestione del debito, occorre esaminare se sono aperti termini per aderire a definizioni agevolate (rottamazioni) o se è più conveniente optare per una rateizzazione ordinaria. La rottamazione consente di evitare sanzioni e interessi, ma richiede un pagamento concentrato in pochi anni; la rateizzazione ex art. 19 permette invece un piano più lungo ma include aggio e interessi di rateizzazione.

È possibile combinare le due soluzioni: ad esempio, aderire alla rottamazione per i carichi inclusi e rateizzare il residuo non rottamato. Occorre però prestare attenzione alla tempistica: l’adesione alla rottamazione preclude la rateizzazione dei medesimi debiti, mentre i carichi residui possono essere rateizzati solo dopo il rigetto o l’inefficacia della rottamazione.

4.3 Presentazione della domanda di rateizzazione

Se si opta per la rateizzazione ordinaria, la domanda può essere presentata online o tramite modulo cartaceo. La procedura tipica prevede:

1. Accesso all’area riservata dell’AER con SPID, CIE o CNS. Nella sezione “Rateizza adesso” si selezionano i carichi da dilazionare.
2. Scelta del numero di rate: il sistema propone i piani ammissibili in base all’ammontare del debito e all’anno di presentazione della domanda. Per i debiti fino a 120 mila euro è possibile scegliere la richiesta semplice (max 84–108 rate) o documentata (max 85–120). Per importi superiori è obbligatorio allegare i documenti.
3. Allegazione della documentazione: per la richiesta documentata, occorre caricare:
4. l’ISEE aggiornato (per persone fisiche);
5. le ultime dichiarazioni fiscali e i bilanci (per imprese e professionisti);
6. un prospetto del patrimonio e dei beni mobili/immobili;
7. eventuali certificazioni di calamità o condizioni straordinarie.
8. Conferma e protocollazione: al termine, il sistema genera una ricevuta con il numero di protocollo e sospende temporaneamente le azioni di riscossione. In caso di domanda cartacea, la ricevuta è rilasciata allo sportello o via PEC.

4.4 Monitoraggio della pratica e primi pagamenti

L’AER comunica l’esito della richiesta entro 30 giorni (termine ordinatorio). In caso di accoglimento viene inviato il piano di ammortamento con l’importo delle rate e la scadenza della prima rata. È fondamentale:

• pagare puntualmente la prima rata, altrimenti la domanda si considera non accolta;
• conservare le ricevute di versamento per eventuali contestazioni;
• monitorare nell’area riservata eventuali messaggi di integrazione documentale.

Se la richiesta viene respinta, è possibile proporre ricorso contro il diniego (vedi sezione 5) oppure presentare una nuova istanza fornendo ulteriore documentazione. In ogni caso, il rigetto non blocca automaticamente eventuali azioni esecutive, pertanto è opportuno agire tempestivamente.

4.5 Mantenimento del piano e gestione degli imprevisti

Una volta concesso, il piano di rateizzazione deve essere rispettato. Alcuni consigli pratici:

1. Impostare promemoria per le scadenze: le rate sono mensili e l’omesso pagamento di otto rate (anche non consecutive) comporta la decadenza.
2. Verificare sempre gli accrediti: se il pagamento avviene via bonifico o F24, assicurarsi che l’importo sia stato correttamente registrato. Errori bancari o di compilazione possono comportare ritardi.
3. Richiedere la sospensione in caso di eventi eccezionali: se sopraggiunge una calamità o una grave malattia, è possibile chiedere un rinvio delle scadenze. La giurisprudenza ritiene che la forza maggiore impedisca la decadenza .
4. Valutare una transazione o un piano del consumatore: se la situazione economica peggiora, può essere conveniente accedere alla procedura di sovraindebitamento o alla transazione fiscale per ridurre l’importo dovuto.

5. Difese e strategie legali: come contestare la cartella o il diniego di rateizzazione

5.1 Controllo di notifica e prescrizione

Prima di chiedere la rateizzazione, è essenziale verificare se il debito è legittimo e se la cartella è stata notificata correttamente. In caso contrario, può essere più conveniente impugnare l’atto piuttosto che rateizzarlo. Alcune strategie:

• Eccepire la prescrizione: per i tributi erariali il termine di prescrizione è in genere decennale, mentre per le sanzioni amministrative e i contributi previdenziali è quinquennale. Se sono trascorsi più di cinque o dieci anni dall’ultimo atto interruttivo (e non è stato notificato alcun atto valido), il debito può essere prescritto. La Cassazione n. 398/2026 ha chiarito che un generico invio postale privo di indicazione dell’oggetto non interrompe la prescrizione .
• Verificare i vizi della notifica: la cartella deve essere notificata al domicilio fiscale tramite messo notificatore o raccomandata, con avviso di ricevimento. Eventuali errori (indirizzo errato, notifica a persona estranea) possono renderla nulla. L’impugnazione va proposta entro 60 giorni dalla notifica.
• Controllare la motivazione: in alcuni casi la cartella deriva da un avviso di accertamento non definitivo o da un provvedimento privo di motivazione. È possibile contestare l’atto se non sono indicate le ragioni della pretesa.

Queste eccezioni possono essere sollevate anche dopo aver chiesto la rateizzazione? In generale, la richiesta di dilazione è considerata riconoscimento del debito e sana i vizi di notifica , quindi è consigliabile presentare ricorso prima di rateizzare. Tuttavia, alcune pronunce ammettono la possibilità di impugnare la cartella parallelamente alla domanda di rateizzazione, purché si impugni tempestivamente e si eccepisca la riserva di contestare il merito.

5.2 Ricorso contro il diniego di rateizzazione

Se l’AER respinge la domanda, il contribuente può presentare ricorso al giudice tributario. La Cassazione ha stabilito che l’impugnazione può riguardare solo i vizi propri del diniego (mancata valutazione della documentazione, errore nella graduazione delle rate, carenza di motivazione) e non permette di contestare l’originario avviso di accertamento . È quindi fondamentale allegare una documentazione completa e circostanziata per dimostrare la temporanea difficoltà. In caso di rigetto, le principali argomentazioni difensive sono:

• Difetto di motivazione: il diniego deve indicare in modo chiaro i motivi del rifiuto e spiegare perché i documenti presentati non sono stati ritenuti idonei. Un diniego generico è annullabile.
• Errore nel calcolo: se l’agente non ha correttamente determinato la soglia delle 120 rate o ha confuso le annualità applicabili, il provvedimento è illegittimo.
• Violazione dei principi di proporzionalità: alla luce della giurisprudenza (es. CTR Napoli), il diniego di rateizzazione deve considerare la situazione personale; un rifiuto eccessivamente rigido può essere annullato.

Ricorrere tempestivamente consente di sospendere eventuali procedure esecutive e, in alcuni casi, di ottenere l’accoglimento della richiesta in sede giudiziale.

5.3 Impugnazione della decadenza dal piano

Nel caso in cui l’AER dichiari la decadenza dal piano di rateizzazione, è possibile contestare la decisione nei seguenti casi:

• Mancato superamento della soglia di otto rate: se il contribuente ha saltato meno di otto rate, la decadenza è illegittima .
• Pagamento tardivo ma eseguito prima della dichiarazione di decadenza: il semplice ritardo non comporta la perdita del beneficio, come ribadito dalla Cassazione e dalla giurisprudenza di merito.
• Forza maggiore: se il mancato pagamento è dovuto a cause non imputabili al debitore (malattia, calamità), la Corte di giustizia tributaria di Roma ha stabilito che la decadenza non può essere dichiarata .

In questi casi, l’impugnazione va proposta entro 60 giorni dalla comunicazione di decadenza. È opportuno allegare ogni prova (ricevute, certificati) per dimostrare i pagamenti effettuati o le cause di forza maggiore.

5.4 Beneficium excussionis e responsabilità del socio o del garante

Coloro che ricevono una cartella in qualità di soci di società di persone o garanti devono verificare se l’agente di riscossione ha rispettato il beneficium excussionis, ossia l’obbligo di aggredire prima il patrimonio della società e poi quello del socio. La Cassazione n. 3664/2026 ha riconosciuto che il socio può eccepire questa violazione e spetta alla società o al socio fornire la prova dell’escussione . In caso contrario, la cartella può essere annullata.

5.5 Rateizzazioni e sanzioni penali: effetti sulla responsabilità

In presenza di reati tributari (es. omessa versamento IVA o ritenute), l’adesione a un piano di rateizzazione può avere riflessi sulla responsabilità penale. La Cassazione penale n. 32525/2025 ha ritenuto che la regolare esecuzione del piano costituisca elemento positivo nella valutazione della particolare tenuità del fatto ai sensi dell’art. 131-bis c.p., che consente l’archiviazione del procedimento . Tuttavia, il piano non esclude la punibilità se il debito è ingente o se sono presenti elementi di frode. È quindi opportuno farsi assistere da un penalista per valutare come integrare la rateizzazione con altri strumenti di compliance.

6. Strumenti alternativi alla rateizzazione: rottamazioni, transazioni fiscali, piani del consumatore e altre soluzioni

6.1 Rottamazioni e definizioni agevolate

La rottamazione consente di pagare il debito senza interessi e sanzioni. La più recente, rottamazione quinquies, introdotta dalla Legge di Bilancio 2026, riguarda i carichi affidati dal 2000 al 2023 e permette il pagamento in un’unica soluzione (entro il 31 luglio 2026) o in 54 rate bimestrali. Le prime tre rate scadono il 31 luglio, 30 settembre e 30 novembre 2026; le restanti rate sono bimestrali (gennaio, marzo, maggio, luglio, settembre, novembre) fino al 2035. I debitori pagano solo il capitale e le spese, con un interesse del 3% dal 1º agosto 2026.

Il termine per presentare la domanda è il 30 aprile 2026. La presentazione sospende immediatamente le azioni esecutive; la decadenza interviene in caso di mancato pagamento di due rate, anche non consecutive .

Le rottamazioni precedenti (quinquies, quater, ter, bis) seguono piani differenti ma esauriranno gli effetti entro pochi anni. È importante verificare di essere in regola con i pagamenti delle definizioni precedenti; la decadenza comporta il ripristino delle sanzioni e l’impossibilità di rateizzare nuovamente quei carichi.

6.2 Transazione fiscale e negoziazione della crisi d’impresa

Il decreto legislativo 136/2024 ha riformato la transazione fiscale nell’ambito della composizione negoziata della crisi d’impresa. Il nuovo articolo 23, comma 2-bis del Codice della crisi permette all’imprenditore di proporre alla Agenzia delle Entrate e agli altri enti creditori una riduzione o dilazione del debito tributario. Le principali caratteristiche sono :

• Campo di applicazione: la transazione può riguardare tributi (escluse le risorse proprie dell’UE) e contributi. L’imprenditore deve presentare un piano che indichi quanto pagherà e in quante rate.
• Relazione di un professionista indipendente: un esperto deve attestare la fattibilità del piano e la convenienza per l’erario rispetto all’alternativa liquidatoria. Solo con parere favorevole l’Agenzia può accettare la proposta.
• Vincolo temporale: se la procedura sfocia nel concordato preventivo o nella liquidazione giudiziale, l’accordo resta efficace salvo il mancato pagamento di due rate entro 60 giorni.

La transazione fiscale può rappresentare una soluzione per le imprese in crisi che non riescono a sostenere le normali rateizzazioni o le rottamazioni. Richiede tuttavia tempi e costi più elevati, oltre all’assistenza di professionisti abilitati.

6.3 Piano del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazione controllata (L. 3/2012)

Le persone sovraindebitate possono ricorrere agli strumenti della legge 3/2012, ora confluita nel Codice della crisi: il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti e la liquidazione controllata del sovraindebitato. Questi strumenti permettono di ristrutturare tutti i debiti, inclusi quelli tributari, con condizioni più favorevoli rispetto alla rateizzazione. Tuttavia:

• Il piano del consumatore è riservato a chi agisce per fini estranei all’attività imprenditoriale. La Cassazione 29746/2025 ha negato l’accesso a un garante di debiti societari ritenendo che, essendo legato all’impresa, non potesse essere considerato “consumatore” .
• L’accordo di ristrutturazione richiede l’approvazione dei creditori che rappresentano almeno il 60% dei debiti. L’Agenzia delle Entrate può aderire se il piano è più conveniente rispetto alla liquidazione; l’accordo può prevedere tagli o dilazioni del debito.
• La liquidazione controllata (ex liquidazione del patrimonio) consente di liberarsi dei debiti mediante la liquidazione dei beni con durata massima di tre anni; al termine, il debitore ottiene l’esdebitazione.

Lo studio dell’Avv. Monardo assiste i debitori nella valutazione di questi strumenti, analizzando i vantaggi e le implicazioni su patrimonio e credito futuro.

6.4 Accordi di ristrutturazione dei debiti e piani attestati

Per le aziende più strutturate è possibile concludere accordi di ristrutturazione dei debiti ex art. 57 del Codice della crisi o piani attestati di risanamento. Questi strumenti permettono di concordare con l’Agenzia delle Entrate una riduzione del debito o una dilazione particolarmente lunga, a condizione che vi sia il consenso dei creditori e l’attestazione di un professionista sull’equilibrio economico-finanziario. Il vantaggio è evitare la procedura giudiziale e mantenere la continuità aziendale.

6.5 Esdebitazione del debitore incapiente e novità normative

La legge prevede un’ulteriore misura a favore dei soggetti che si trovano in una condizione di povertà assoluta. L’esdebitazione del debitore incapiente consente di ottenere la cancellazione dei debiti residui dopo aver ceduto tutto il patrimonio disponibile. È una procedura riservata a chi non possiede beni apprezzabili, non ha commesso atti in frode e non è in grado di proporre un piano di pagamento. Può essere richiesta una sola volta nella vita.

7. Errori comuni da evitare e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la buona riuscita della rateizzazione o della rottamazione. Ecco i più frequenti e i consigli per evitarli:

1. Ignorare le notifiche: molti lasciano scadere i termini per impugnare la cartella o per aderire alle definizioni agevolate. È fondamentale leggere ogni comunicazione dell’AER e annotare le scadenze.
2. Presentare domande incomplete: le richieste “documentate” devono essere corredate da tutti i documenti richiesti; un’istanza lacunosa sarà respinta.
3. Sottovalutare la prescrizione: prima di rateizzare, verificate con un professionista se il debito è prescritto; rateizzare un debito estinto equivale a riconoscerlo e a rinunciare alla prescrizione .
4. Pagare in ritardo: anche se la legge consente otto rate non pagate, è meglio rispettare tutte le scadenze. In alcuni casi le somme sono addebitate sul conto corrente; assicuratevi che ci siano fondi disponibili.
5. Non considerare le alternative: la rateizzazione non è l’unica strada. In presenza di debiti multipli, la composizione della crisi o la rottamazione potrebbe essere più vantaggiosa.
6. Trascurare l’assistenza professionale: il fai-da-te può essere rischioso quando si tratta di calcoli, prescrizione, motivi di impugnazione e gestione dei ricorsi. Un avvocato o un commercialista esperto può aiutare a scegliere lo strumento migliore.

8. Tabelle riepilogative

8.1 Numero massimo di rate in base al tipo di richiesta e al periodo (art. 19 riformato)

Tipo di richiesta e importo del debito	Anni 2025–2026	Anni 2027–2028	Dal 2029 in poi	Note
Richiesta semplice (debito ≤ 120.000 €)	Fino a 84 rate	Fino a 96 rate	Fino a 108 rate	Non richiede documentazione; rata minima 50 €
Richiesta documentata (debito ≤ 120.000 €)	Da 85 a 120 rate	Da 97 a 120 rate	Da 109 a 120 rate	Necessaria documentazione ISEE o indici; rata minima 50 €
Debito > 120.000 € (sempre documentato)	Fino a 120 rate	Fino a 120 rate	Fino a 120 rate	Occorre documentare difficoltà economica; rata minima 50 €

8.2 Principali scadenze della rottamazione quinquies (Legge di Bilancio 2026)

Adempimento	Data limite
Presentazione domanda	30 aprile 2026
Prima rata (o rata unica)	31 luglio 2026
Seconda rata	30 settembre 2026
Terza rata	30 novembre 2026
Rate successive (4ª – 54ª)	Bimestralmente (gennaio, marzo, maggio, luglio, settembre, novembre) fino al 2035
Interesse	3% annuo dal 1º agosto 2026【218172973882165†L260-L395】
Decadenza	Dopo 2 rate non pagate

8.3 Confronto tra rateizzazione ordinaria e transazione fiscale

Caratteristica	Rateizzazione ordinaria (art. 19 DPR 602/1973)	Transazione fiscale (art. 23 c. 2-bis Codice della crisi)
Durata massima	Fino a 120 rate mensili (10 anni)	Variabile; definita nel piano di ristrutturazione, spesso superiore a 10 anni
Documentazione	ISEE, indici di liquidità, alfa, beta	Piano attestato da professionista indipendente
Oggetto	Debiti tributari iscritti a ruolo	Tributi e contributi, escluso IVA UE e diritti doganali
Benefici	Dilazione e sospensione dell’esecuzione	Possibilità di riduzione o falcidia del debito
Procedura	Amministrativa presso AER	Negoziazione con l’Agenzia delle Entrate; richiede nomina di esperto

9. Domande frequenti (FAQ)

In questa sezione rispondiamo alle domande più comuni relative ai piani di rateizzazione e alle altre soluzioni per gestire i debiti tributari. Le risposte sono basate sulla normativa vigente e sulla giurisprudenza aggiornata al 17 marzo 2026.

9.1 Quante rate posso ottenere per un debito di 80 mila euro nel 2026?

Se la domanda è presentata nel 2026, rientra nel periodo 2025–2026. Per un debito inferiore a 120 mila euro si può presentare una richiesta semplice fino a 84 rate oppure una richiesta documentata da 85 a 120 rate, a condizione di dimostrare la temporanea difficoltà economica attraverso l’ISEE o gli indici di liquidità.

9.2 Qual è la rata minima prevista dalla legge?

La rata minima è 50 euro. Anche se il calcolo della dilazione porta a rate di importo inferiore, l’agente della riscossione deve fissare una rata di almeno 50 euro. Ciò può comportare un numero di rate inferiore a quello massimo.

9.3 Posso richiedere una nuova rateizzazione dopo essere decaduto dal precedente piano?

Sì, la legge consente di presentare una nuova domanda dopo la decadenza. Tuttavia è necessario pagare le rate scadute non versate o almeno dimostrare il peggioramento della condizione economica. Dopo l’entrata in vigore del D.Lgs. 110/2024, la decadenza avviene dopo otto rate non pagate e non è automatica per semplici ritardi .

9.4 Se l’Agenzia rigetta la mia domanda di rateizzazione, posso contestare il diniego?

Sì, ma l’impugnazione può riguardare solo i vizi propri del provvedimento, ad esempio la carenza di motivazione o l’errata applicazione dei parametri . Non è possibile contestare i debiti sottostanti se i termini per impugnarli sono scaduti.

9.5 Richiedere la rateizzazione interrompe la prescrizione del debito?

Secondo la Cassazione n. 27504/2024, sì: la domanda di rateizzazione è considerata riconoscimento del debito e interrompe la prescrizione . Pertanto non conviene rateizzare un debito che si ritiene prescritto senza prima valutare l’opportunità di eccepire la prescrizione in via giudiziale.

9.6 I debiti derivanti da multe e sanzioni del Codice della strada si possono rateizzare?

Sì, i carichi da sanzioni amministrative possono essere dilazionati in base all’art. 19 DPR 602/1973, salvo che siano stati già oggetto di altra definizione. Tuttavia l’eventuale prescrizione quinquennale deve essere verificata prima. La Cassazione 398/2026 ha ribadito che un atto di interruzione privo di contenuto non è valido .

9.7 La rateizzazione riguarda anche i contributi INPS?

Sì, l’AER riscuote anche i contributi previdenziali per l’INPS. È possibile dilazionare gli avvisi di addebito, ma per le sanzioni civili è prevista la prescrizione quinquennale. Alcune sedi INPS gestiscono direttamente piani di dilazione; conviene quindi verificare se la pratica è di competenza AER o INPS.

9.8 Cosa succede se non pago una rata della rottamazione quinquies?

In base alla Legge di Bilancio 2026, la decadenza dalla rottamazione quinquies avviene dopo due rate non pagate, anche non consecutive . La perdita del beneficio comporta il ripristino delle sanzioni e degli interessi di mora, e la somma residua non potrà più essere rateizzata secondo le vecchie regole.

9.9 La rateizzazione può essere richiesta da un erede?

Sì, gli eredi rispondono dei debiti tributari del defunto entro i limiti dell’asse ereditario. Possono chiedere la rateizzazione fornendo la documentazione reddituale e patrimoniale dell’eredità. Se l’eredità è accettata con beneficio d’inventario, l’AER può concedere un piano di pagamento compatibile con la consistenza patrimoniale.

9.10 Esiste una rateizzazione per importi molto bassi?

Per importi inferiori a 100 euro l’AER generalmente invita al pagamento in unica soluzione; tuttavia la legge non vieta di rateizzare anche somme modeste purché la rata minima sia di 50 euro. Ciò implica che si potrà rateizzare al massimo su due rate un debito di 100 euro.

9.11 Posso sospendere temporaneamente le rate per difficoltà momentanee?

Non è previsto un automatismo. È possibile chiedere un rinvio se si rientra nelle situazioni di calamità o di forza maggiore indicate dal D.M. 27/12/2024 ; l’AER può concedere una sospensione delle rate fino a un massimo di sei mesi. Inoltre la legge consente di convertire il piano in un accantonamento se si accede a un accordo di ristrutturazione o a una procedura concorsuale.

9.12 Le rate sono tutte uguali o possono variare?

Nel piano ordinario le rate sono costanti; tuttavia, per i debiti superiori a 20 mila euro l’AER può proporre rate a scaglioni crescente (c.d. piano “a gradoni”), in cui l’importo della rata aumenta ogni due anni. Questo meccanismo mira ad agevolare i contribuenti nei primi anni e ad accelerare la riscossione nelle fasi successive.

9.13 Posso scegliere la data di addebito della rata?

Le rate sono fissate al giorno 15 di ogni mese oppure a fine mese se la richiesta è presentata tramite F24. È possibile attivare la domiciliazione bancaria (SDD) indicando l’IBAN. In questo caso le rate vengono addebitate automaticamente; eventuali problemi bancari devono essere risolti prima della scadenza.

9.14 Come vengono trattati i pignoramenti in corso durante la rateizzazione?

La presentazione della domanda sospende le azioni esecutive, compresi i pignoramenti. Tuttavia, se l’AER ha già notificato un pignoramento presso terzi (ad esempio presso il datore di lavoro) è necessario darne comunicazione al terzo affinché interrompa i versamenti. Con l’accoglimento del piano, il pignoramento si considera sospeso; riprenderà solo in caso di decadenza.

9.15 La rateizzazione incide sulla mia reputazione creditizia?

In genere no: la rateizzazione è una modalità di pagamento concordata con l’amministrazione finanziaria e non costituisce insolvenza ai fini bancari. Tuttavia, se il debito è segnalato in Centrale dei Rischi, la banca potrebbe considerare la posizione in sofferenza. Le definizioni agevolate e i piani del consumatore, invece, comportano la segnalazione per la durata della procedura.

9.16 È possibile cedere o subentrare in una rateizzazione?

La rateizzazione è personale e non può essere ceduta. In caso di cessione d’azienda o di conferimento in società, il debito tributario resta in capo all’originario debitore. Tuttavia, con il consenso dell’AER e la presentazione di adeguate garanzie, è possibile stipulare un nuovo piano a favore del cessionario.

9.17 Qual è la differenza tra dilazione di pagamento e rateizzazione tributaria?

La dilazione di pagamento è un concetto generico utilizzato anche in ambito civile; la rateizzazione tributaria ex art. 19 è una specifica forma di dilazione disciplinata dalla legge che comporta effetti come la sospensione dell’esecuzione e l’interruzione della prescrizione. Le condizioni sono fissate da norme imperativi; non possono essere liberamente negoziate.

9.18 Che differenza c’è tra rottamazione e saldo e stralcio?

La rottamazione consente di pagare solo il capitale e le spese, mentre il saldo e stralcio (introdotto con la Legge 145/2018 e non replicato nelle manovre successive) permetteva ai contribuenti con ISEE inferiore a 20 mila euro di versare una percentuale del debito in relazione alla fascia di reddito. Attualmente non è previsto un saldo e stralcio in vigore; la rottamazione quinquies è la principale definizione agevolata.

9.19 Se ho debiti con diverse amministrazioni, devo presentare più domande?

No, l’AER gestisce i carichi affidati da tutti gli enti creditori (Agenzia delle Entrate, INPS, Comuni, Regioni). È sufficiente presentare un’unica domanda di rateizzazione, indicando quali ruoli si intendono dilazionare. Tuttavia, per i carichi non iscritti a ruolo (ad esempio tributi locali ancora in fase amministrativa) occorre rivolgersi al Comune o all’ente competente.

9.20 È possibile rateizzare i debiti oggetto di autoliquidazione (730, Unico)?

I debiti di autoliquidazione derivanti dalle dichiarazioni fiscali (ad esempio modello 730 o Redditi) possono essere rateizzati solo dopo l’emissione della cartella. Prima di tale momento, è possibile dilazionare il versamento direttamente con l’Agenzia delle Entrate attraverso l’istituto del ravvedimento operoso. In alcuni casi è più conveniente accedere a un ravvedimento per ridurre sanzioni e interessi piuttosto che attendere la formazione del ruolo.

10. Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio il funzionamento dei piani di rateizzazione e delle definizioni agevolate, presentiamo due simulazioni basate su casi ricorrenti. Le cifre sono ipotetiche ma rappresentative.

10.1 Rateizzazione ordinaria per un debito di 50 000 € nel 2026

Scenario: Un contribuente riceve una cartella esattoriale per un debito di 50 000 € (comprensivo di imposta, sanzioni e interessi). Decide di rateizzare nel 2026 e sceglie la richiesta documentata per ottenere il maggior numero possibile di rate. Presenta l’ISEE che certifica un reddito basso.

Calcoli:

• Importo: 50 000 €
• Anno di presentazione: 2026
• Tipo di richiesta: documentata
• Numero massimo di rate: 120 (poiché nel 2025–2026 la richiesta documentata consente da 85 a 120 rate)
• Rata minima: 50 € (ma in questo caso la quota minima non incide poiché l’importo è elevato)
• Importo rata mensile: 50 000 € ÷ 120 ≈ 416,67 € (più interessi legali). L’agente della riscossione applicherà gli interessi di dilazione (tasso annuo definito dal Mef) e l’aggio.

Risultati: il contribuente pagherà circa 420 € al mese per 10 anni. Dovrà versare puntualmente le rate per evitare la decadenza; potrà richiedere la domiciliazione bancaria. Se durante il piano la sua situazione peggiora, potrà valutare la transazione fiscale o la procedura di sovraindebitamento.

10.2 Rottamazione quinquies per un debito di 30 000 €

Scenario: Un contribuente ha carichi affidati dal 2000 al 2023 per un totale di 30 000 € di imposte e contributi. Decide di aderire alla rottamazione quinquies presentando la domanda entro il 30 aprile 2026.

Piano di pagamento:

• Versamento unico: 30 000 € entro il 31 luglio 2026, senza interessi né sanzioni.
• Oppure rateizzazione in 54 rate bimestrali: prime tre rate di pari importo (30 luglio, 30 settembre, 30 novembre 2026); saldo restante da suddividere in 51 rate bimestrali negli anni successivi.
• Si pagano solo il capitale e le spese, con interesse del 3% annuo a decorrere dal 1º agosto 2026. Supponendo una ripartizione equa, ogni rata bimestrale si aggira attorno a 556 € (30 000 € ÷ 54). L’importo effettivo sarà leggermente superiore per via degli interessi.

Risultati: il contribuente estingue il debito in nove anni con rate abbordabili; tuttavia, deve rispettare scrupolosamente le scadenze (decadenza dopo due rate non pagate). In caso di decadenza, le sanzioni e gli interessi di mora tornano applicabili.

11. Conclusione

La rateizzazione dei debiti tributari con l’Agenzia delle Entrate–Riscossione rappresenta uno strumento fondamentale per i contribuenti e le imprese che desiderano regolarizzare la propria posizione senza essere schiacciati da un pagamento immediato. Grazie alle riforme del decreto legislativo 110/2024 e del D.M. 27 dicembre 2024, dal 2025 la disciplina diventa più favorevole: si introducono piani fino a 120 rate, decadenza solo dopo otto rate non pagate e parametri più trasparenti per valutare la difficoltà economica. Parallelamente, la rottamazione quinquies offre un’importante occasione per chiudere le pendenze pregresse pagando solo il capitale e le spese.

Nonostante le novità, il percorso rimane complesso. L’interprete deve districarsi tra leggi, circolari, sentenze e procedure amministrative. La giurisprudenza ha evidenziato che la richiesta di rateizzazione interrompe la prescrizione ; che la decadenza non è automatica per semplici ritardi ma richiede otto rate mancanti ; che il diniego può essere contestato solo per i suoi vizi propri ; e che gli atti interruttivi devono contenere l’indicazione dell’oggetto . Conoscere queste regole consente di tutelarsi e di scegliere consapevolmente lo strumento più adatto.

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