Introduzione

Le società che gestiscono distributori di caffè e altre vending machine sono immerse in una normativa fiscale articolata e in continua evoluzione. La vendita al dettaglio tramite distributori automatici rientra a pieno titolo tra le cessioni di beni disciplinate dall’IVA; pertanto è obbligatorio registrare i corrispettivi, applicare l’aliquota IVA corretta per ogni prodotto (4 % per pane e latte, 10 % per snack e bevande e 22 % per altri beni) e trasmettere i dati in via telematica all’Agenzia delle Entrate . Dal 1° gennaio 2023, con la fine della fase transitoria del D.Lgs. 5 agosto 2015 n. 127, tutti i distributori devono essere censiti, dotati di registratore telematico e collegati al sistema dell’Agenzia; la mancata o errata trasmissione dei corrispettivi è punita con sanzioni che possono arrivare a 2.000 € .

L’importanza di agire tempestivamente non riguarda solo gli aspetti amministrativi. Un accertamento fiscale che sfocia in un avviso di pagamento può paralizzare la liquidità aziendale, bloccare l’accesso al credito o culminare in pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi. La disciplina dell’accertamento è stata recentemente riscritta dalla riforma fiscale: il D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13 e il D.Lgs. 12 giugno 2025 n. 81 hanno introdotto l’obbligo di contraddittorio preventivo e di invito all’accertamento con adesione, oltre a ridurre i termini di decadenza e a prevedere un concordato preventivo biennale. Parallelamente, la Corte di Cassazione ha emesso sentenze rilevanti: l’ordinanza n. 26340/2025 ha negato la deducibilità dell’IVA versata su fatture relative a cooperative fittizie utilizzate per il rifornimento dei distributori , mentre l’ordinanza n. 27118/2025 ha ribadito che, in caso di contabilità inattendibile, l’Amministrazione finanziaria può basare l’accertamento su presunzioni semplici con onere della prova a carico del contribuente .

Presentazione dello studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista, coordinatore di un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario . È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Ha conseguito l’abilitazione come Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 .

Grazie a una vasta esperienza nel contenzioso tributario e nelle procedure esecutive, lo studio dell’Avv. Monardo offre un’assistenza completa per:

• Analizzare l’atto di accertamento o l’ingiunzione ricevuta verificando la legittimità formale e sostanziale, i vizi di notifica, l’applicazione delle aliquote IVA corrette e la coerenza con i dati telematici dei distributori .
• Presentare ricorsi e sospensive alla Corte di Giustizia Tributaria o impugnare avvisi e cartelle esattoriali, chiedendo sospensioni immediate dell’esecutività .
• Attivare l’accertamento con adesione e il contraddittorio preventivo, riducendo le sanzioni e rateizzando il debito .
• Negoziare piani di rientro con l’Agenzia delle Entrate–Riscossione e valutare strumenti di composizione della crisi (piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, liquidazione controllata) per debiti di importo elevato .
• Impugnare procedure esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi), proponendo opposizioni efficaci .

Se hai ricevuto un avviso di accertamento o un invito al contraddittorio in relazione alla gestione di distributori di caffè, è fondamentale agire subito. L’Avv. Monardo e il suo staff possono analizzare la tua situazione e proporre soluzioni concrete e tempestive.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1 – Obblighi fiscali delle vending machine

D.Lgs. 5 agosto 2015 n. 127 – Memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi.
L’articolo 2 di questo decreto stabilisce che, dal 1° gennaio 2017, chi effettua cessioni di beni mediante distributori automatici deve memorizzare elettronicamente e trasmettere telematicamente all’Agenzia delle Entrate i dati dei corrispettivi . Il provvedimento del direttore dell’Agenzia definisce le informazioni da trasmettere, le specifiche tecniche e le modalità di sicurezza, in modo da non interferire con il funzionamento delle vending machine. La mancata trasmissione, la trasmissione incompleta o l’invio di dati non veritieri è sanzionata ai sensi degli articoli 6, comma 3 e 12, comma 2 del D.Lgs. 471/1997 .

D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, art. 6 – Violazioni relative a documenti e registrazioni fiscali.
Questo articolo punisce la mancata emissione di ricevute e scontrini fiscali con una sanzione variabile tra il 10 % e il 15 % del corrispettivo per operazioni imponibili, del 5 % al 10 % per operazioni non imponibili e del 15 % per l’omesso documento nei casi di malfunzionamento dei misuratori fiscali . La stessa sanzione si applica quando non vengono registrati i corrispettivi nel registro, soprattutto in caso di mancata memorizzazione elettronica, obbligo che grava sui gestori di vending machine .

Censimento e modalità di trasmissione.
Ogni distributore deve essere censito presso il portale “Fatture e Corrispettivi” e associato a un codice identificativo univoco. La trasmissione avviene tramite il dispositivo integrato nella macchina; i dati devono essere inviati almeno ogni sessanta giorni . Durante la fase transitoria (fino al 31 dicembre 2022) era possibile utilizzare un dispositivo mobile per la memorizzazione; dal 2023 l’obbligo si applica integralmente .

2 – Presunzioni e onere della prova

D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600, art. 39 – Accertamento induttivo del reddito d’impresa.
L’Ufficio può procedere all’accertamento del reddito quando risultano irregolarità nelle scritture contabili, dati falsi o mancanti. L’accertamento può essere basato su presunzioni semplici, purché queste siano “gravi, precise e concordanti” . Nei casi di omessa dichiarazione o di documentazione falsa, l’Amministrazione finanziaria può basare la ricostruzione del reddito su qualsiasi dato disponibile, anche senza le caratteristiche di gravità e precisione . Le presunzioni relative alle vending machine si fondano spesso sul confronto tra il numero di prodotti acquistati per il rifornimento e i corrispettivi dichiarati; spetta al contribuente dimostrare, con dati attendibili, l’esistenza di merce invenduta o di scarti (refill).

Giurisprudenza 2025 della Corte di Cassazione.
– Con l’ordinanza n. 27118/2025 la Cassazione ha affermato che, quando le scritture contabili sono incomplete o mendaci, l’Amministrazione può avvalersi di presunzioni anche basate su un solo indizio e l’onere della prova ricade sul contribuente .
– La stessa Corte, con l’ordinanza n. 7552/2025 (richiamata nell’articolo ma non riportata nei documenti consultati), ha ribadito che la nozione di imprenditore ai fini fiscali si estende anche alle società di gestione di distributori automatici; pertanto le presunzioni sull’occultamento di ricavi si applicano anche a tali società.

3 – Inerenza e deducibilità dell’IVA

L’ordinanza n. 26340/2025 della Cassazione ha stabilito che l’IVA versata su fatture relative a operazioni soggettivamente inesistenti non è deducibile né detraibile . Nel caso esaminato, una società di vending machine utilizzava cooperative fittizie per la fornitura di snack e bevande; la Corte ha considerato le fatture inesistenti e ha ritenuto indeducibili i costi e indetraibile l’IVA . Tale principio è cruciale per i gestori che si avvalgono di fornitori esterni: occorre verificare la consistenza economica del fornitore, il numero di dipendenti, la sede e la dotazione strumentale, per evitare di incorrere in contestazioni sull’inesistenza soggettiva delle operazioni.

4 – Diritti del contribuente e contraddittorio preventivo

Statuto dei diritti del contribuente (Legge 27 luglio 2000 n. 212).
L’articolo 12 disciplina le garanzie del contribuente durante accessi e ispezioni: le verifiche devono svolgersi durante l’orario di esercizio e arrecare la minima turbativa; il contribuente ha diritto a essere informato del motivo della verifica e a farsi assistere da un professionista . Il verbale finale deve contenere le osservazioni del contribuente e, dopo l’abrogazione del comma 7 ad opera del D.Lgs. 219/2023, il contraddittorio preventivo è regolato dal nuovo articolo 6-bis.

D.Lgs. 18 dicembre 2023 n. 219 – Attuazione della delega fiscale in tema di contraddittorio.
L’articolo 6-bis dello Statuto, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, stabilisce che tutti gli atti impugnabili devono essere preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo . L’amministrazione finanziaria invia uno schema di atto contenente la motivazione e assegna al contribuente un termine non inferiore a 60 giorni per presentare controdeduzioni o per accedere agli atti . Gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati e quelli per i quali c’è fondato pericolo per la riscossione sono esclusi dal contraddittorio . Se il termine di decadenza per l’adozione dell’atto è troppo vicino alla scadenza del contraddittorio, esso è posticipato al centoventesimo giorno successivo .

5 – Riforma dell’accertamento (D.Lgs. 13/2024 e 81/2025)

D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13 – Riforma dell’accertamento.
Questo decreto ha introdotto importanti novità:

• L’invito alla formulazione dell’istanza di accertamento con adesione deve essere inserito nello schema di atto comunicato per il contraddittorio . Ciò significa che il contribuente può presentare l’istanza già nella fase precontenziosa, anziché dopo il ricevimento dell’avviso.
• Viene disciplinato l’invito a comparire (art. 5). L’avviso deve indicare i motivi della rettifica, gli elementi in base ai quali l’Amministrazione intende recuperare le imposte e l’invito a presentare la documentazione .
• È stato introdotto l’articolo 5-quater che consente al contribuente di aderire al verbale di constatazione entro 30 giorni dalla notifica, ottenendo la riduzione delle sanzioni e sospendendo i termini .
• L’articolo 6-bis dello Statuto (contraddittorio) viene richiamato nei casi in cui l’invito al contraddittorio è obbligatorio.

D.Lgs. 12 giugno 2025 n. 81 – Disposizioni correttive alla riforma.
Il decreto correttivo ha integrato la disciplina:

• Ha esteso le disposizioni del D.Lgs. 127/2015 alla trasmissione dei corrispettivi delle colonnine di ricarica per veicoli elettrici, demandando al direttore dell’Agenzia delle Entrate un provvedimento che stabilisca i dati da trasmettere entro 180 giorni .
• Ha coordinato la disciplina con l’articolo 6 e 11 del D.Lgs. 471/1997 e con il nuovo D.Lgs. 173/2024 (sanzioni), inserendo il comma 1-ter nell’art. 2 del D.Lgs. 127/2015 .
• Ha modificato le regole del Concordato Preventivo Biennale: l’art. 21 del D.Lgs. 81/2025 ha fissato nuovi termini e modalità per presentare l’istanza, coordinandola con gli ISA (Indici di Affidabilità) e con la disciplina del regime forfetario, che dal 2025 non può più accedere al concordato.
• Ha abrogato il CPB per i contribuenti in regime forfetario e ha introdotto la possibilità di definire i debiti locali mediante forme autonome di definizione agevolata per i Comuni.

Le riforme citate si inseriscono nell’ampio piano di modernizzazione del fisco, che mira ad aumentare la compliance e a ridurre il contenzioso. Per i gestori di vending machine, le novità più rilevanti sono l’obbligo di contraddittorio preventivo e la possibilità di aderire al verbale di constatazione, ottenendo una sensibile riduzione delle sanzioni.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Gestire correttamente un accertamento fiscale richiede conoscenza dei termini e delle azioni da compiere. La sequenza tipica si compone di tre fasi: contraddittorio preventivo, accertamento con adesione e ricorso.

1 – Ricezione dello schema di atto e contraddittorio preventivo

1. Schema di atto e invito al contraddittorio.
   L’amministrazione finanziaria invia uno schema di atto che riassume la ricostruzione dei maggiori ricavi e indica le imposte dovute. Lo schema contiene anche l’invito a presentare osservazioni o a formulare istanza di accertamento con adesione, in luogo delle osservazioni . Il contraddittorio informato deve essere garantito per almeno sessanta giorni .
2. Termine per le osservazioni.
   Il contribuente dispone generalmente di 60 giorni per inviare osservazioni e documenti . È fondamentale allegare report analitici dei corrispettivi trasmessi dai registratori telematici, le fatture d’acquisto, i contratti con i fornitori e le eventuali percentuali di merce invenduta (refill). Dimostrare l’attendibilità della contabilità e la coerenza dei dati può evitare la presunzione di occultamento di ricavi.
3. Istanza di accertamento con adesione durante il contraddittorio.
   L’art. 6 del D.Lgs. 218/1997, come modificato, prevede che il contribuente possa formulare l’istanza di accertamento con adesione entro trenta giorni dalla comunicazione dello schema di atto quando il contraddittorio è obbligatorio . L’istanza sospende i termini di impugnazione per trenta giorni e consente di negoziare con l’ufficio prima dell’emissione dell’avviso .

2 – Notifica dell’avviso di accertamento o di rettifica

Se il contraddittorio non porta a un accordo o se il contribuente non risponde, l’Agenzia emette un avviso di accertamento (per le imposte dirette) o un avviso di rettifica (per l’IVA). L’avviso deve contenere:

• l’indicazione delle imposte, sanzioni e interessi richiesti;
• la motivazione e il riferimento ai dati su cui si fonda la ripresa (ad es. presunzioni basate sulla differenza tra prodotti acquistati e corrispettivi registrati);
• l’indicazione dell’ufficio competente e del responsabile del procedimento;
• l’avvertenza che il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione entro 60 giorni o proporre ricorso entro 60 giorni .

La notifica può essere eseguita a mezzo posta raccomandata con avviso di ricevimento o via PEC. È importante verificare la correttezza della notifica: errori di indirizzo o l’invio a un domicilio non eletto possono costituire vizi di forma che rendono nullo l’atto.

3 – Accertamento con adesione dopo l’avviso

Anche dopo la notifica dell’avviso è possibile richiedere l’accertamento con adesione. L’art. 6 del D.Lgs. 218/1997 prevede che il contribuente presenti l’istanza prima di impugnare l’atto e entro il termine per il ricorso . Quando l’avviso è stato preceduto dal contraddittorio, l’istanza può essere presentata anche entro 15 giorni dalla notifica, ma non oltre . L’ufficio ha 15 giorni per invitare il contribuente a comparire e, durante la sospensione, non può iscrivere a ruolo le imposte .

La trattativa avviene presso l’ufficio territorialmente competente o in modalità telematica. Se le parti raggiungono un accordo, viene redatto un atto di accertamento con adesione in duplice esemplare, sottoscritto dal contribuente e dal capo ufficio . L’atto indica separatamente per ciascun tributo le maggiori imposte, le sanzioni ridotte (un terzo del minimo edittale) e le altre somme dovute; prevede la possibilità di pagamento rateale fino a 8 rate trimestrali, o 16 se l’importo supera 50.000 € .

4 – Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se non si raggiunge un accordo o se il contribuente ritiene illegittimo l’accertamento, può presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (90 giorni quando sono sospesi i termini feriali). Il ricorso deve contenere l’indicazione dell’atto impugnato, i motivi di diritto e di fatto, le prove offerte e l’eventuale richiesta di sospensione dell’esecutività. La competenza territoriale è della Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale).

Prima dell’udienza è possibile proporre la conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992), che consente di definire la lite con pagamento ridotto delle sanzioni. La sentenza di primo grado può essere impugnata entro 60 giorni dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex CTR). Contro la sentenza d’appello è ammesso ricorso per cassazione per motivi di legittimità; in questa fase è necessaria l’assistenza di un avvocato cassazionista.

5 – Riscossione e strumenti cautelari

In assenza di pagamento o di sospensione, l’Agenzia delle Entrate–Riscossione procede all’iscrizione a ruolo e può adottare misure cautelari (fermo amministrativo, ipoteca legale) e misure esecutive (pignoramenti). Le società di vending machine, non essendo persone fisiche, non godono dei limiti di pignorabilità previsti dall’art. 545 c.p.c. È quindi indispensabile attivarsi per tempo con ricorsi o definizioni agevolate per evitare il blocco dei conti e la perdita dei beni strumentali.

Difese e strategie legali per le società di vending machine

1 – Analisi dell’atto e verifica dei vizi formali

La prima difesa consiste nel verificare la legittimità dell’atto:

• Vizi di notifica: controlla la correttezza dell’indirizzo, la presenza dell’avviso di ricevimento, la notifica a persona diversa dal legale rappresentante o al domicilio fiscale. Un avviso notificato a un indirizzo errato è nullo.
• Mancanza di contraddittorio: se l’atto non è stato preceduto dallo schema con invito a controdedurre, l’atto può essere impugnato per violazione dell’art. 6-bis dello Statuto del contribuente .
• Motivazione insufficiente: l’avviso deve indicare gli elementi di fatto e di diritto che giustificano la pretesa. La Cassazione ha più volte annullato avvisi basati su formule generiche o su presunzioni non circostanziate.

2 – Contestazione delle presunzioni e prova contraria

Quando l’amministrazione ricostruisce i ricavi della vending machine con presunzioni (ad esempio confrontando il numero di prodotti acquistati con i corrispettivi dichiarati), il contribuente deve fornire prova contraria. È consigliabile:

• Predisporre report analitici dei corrispettivi registrati dal dispositivo telematico e confrontarli con le fatture di acquisto.
• Documentare le percentuali di merce invenduta (perdita fisiologica dovuta a scadenza degli alimenti o rotture) e la stagionalità dei consumi.
• Fornire i log di programmazione delle macchine e gli interventi di manutenzione per dimostrare eventuali malfunzionamenti.
• Se l’amministrazione assume l’esistenza di vendite in nero, presentare dati bancari che dimostrino l’assenza di incassi occulti.

3 – Utilizzo del contraddittorio preventivo e dell’accertamento con adesione

Il contraddittorio preventivo rappresenta l’occasione per risolvere la vertenza senza contenzioso. Durante i 60 giorni a disposizione occorre presentare osservazioni puntuali, citando la normativa e allegando documenti. Se la pretesa risulta fondata ma sproporzionata, è possibile presentare istanza di accertamento con adesione per ridurre la base imponibile e le sanzioni. L’atto di adesione consente la rateizzazione del debito fino a 16 rate e la sospensione di eventuali sanzioni accessorie .

4 – Ricorso e sospensioni cautelari

Qualora non si raggiunga un accordo, il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria è l’unico strumento per contestare l’accertamento. È possibile chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto dimostrando il pericolo grave e irreparabile derivante dall’esecuzione. Nei casi di particolare complessità tecnica (presunzioni, incroci di dati), è consigliabile allegare perizie contabili. Nel giudizio sono ammessi mezzi di prova quali la testimonianza scritta, le perizie e la produzione documentale.

5 – Difesa penale nei casi di fatture false e frodi IVA

Se l’accertamento riguarda l’emissione o l’utilizzo di fatture per operazioni inesistenti, possono derivare responsabilità penali ai sensi del D.Lgs. 74/2000. In tali casi occorre difendersi anche sul piano penale, dimostrando la buona fede e la diligenza nella verifica dei fornitori. L’ordinanza n. 26340/2025 ha ribadito l’indeducibilità dell’IVA versata su fatture relative a cooperative fittizie , ma ha anche precisato che la responsabilità penale richiede la prova dell’elemento soggettivo. Rivolgersi a un difensore esperto è indispensabile per coordinare la difesa tributaria con quella penale.

6 – Piani di rientro e trattative con la riscossione

Se l’avviso diventa definitivo, è possibile negoziare un piano di rientro con l’Agenzia delle Entrate–Riscossione. La rateazione ordinaria può arrivare a 72 rate mensili, elevabili a 120 in casi di comprovata difficoltà. È importante presentare un’istanza motivata allegando i bilanci, gli estratti conto e una proposta di pagamento sostenibile. In alcuni casi lo studio legale può proporre una transazione fiscale nell’ambito di un accordo di ristrutturazione ex art. 182-ter L.F. o di un piano di ristrutturazione dei debiti.

Strumenti alternativi per definire il debito

1 – Definizioni agevolate e rottamazioni

La legge di bilancio 2026 (Legge 30 dicembre 2025, n. 199) ha introdotto la rottamazione-quinquies, ovvero una nuova definizione agevolata delle cartelle esattoriali. Possono aderire i contribuenti con carichi affidati all’Agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023, derivanti da imposte e contributi previdenziali, ad esclusione di quelli richiesti a seguito di accertamento . L’adesione consente di estinguere il debito senza pagare sanzioni, interessi e aggio, pagando solo le imposte e i contributi .

La domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 con modalità telematiche; il pagamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in un massimo di 54 rate bimestrali di pari importo (9 anni) . A seguito della presentazione della domanda sono sospesi i termini di prescrizione e decadenza; non possono essere iscritti nuovi fermi o ipoteche né avviate nuove procedure esecutive .

La definizione agevolata è però inefficace in caso di omesso pagamento della rata unica o di due rate anche non consecutive . È pertanto essenziale valutare la sostenibilità del piano prima di aderire.

Oltre alla rottamazione-quinquies, la legge consente agli enti locali di prevedere proprie forme di definizione agevolata dei tributi comunali. Molti Comuni hanno adottato regolamenti per consentire la definizione dei tributi locali (IMU, TARI) con riduzione delle sanzioni. È opportuno verificare i bandi pubblicati sul sito del proprio Comune.

2 – Concordato preventivo biennale (CPB) 2025‑2026

Il Concordato Preventivo Biennale (CPB) è stato introdotto dal D.Lgs. 13/2024 e modificato dal D.Lgs. 81/2025. È rivolto alle imprese che applicano gli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) e consente di determinare in anticipo il reddito ai fini Irpef/Ires e Irap per due anni. Secondo la circolare 9/E del 24 giugno 2025, il contribuente deve elaborare la proposta tramite il software “IlTuoISA_CPB 2025” e accettarla entro il 30 settembre 2025 .

Il decreto correttivo ha fissato limiti alla crescita del reddito proposto: +10 % per un punteggio ISA pari a 10, +15 % per punteggi tra 9 e 10 e +25 % per punteggi tra 8 e 9 . L’accettazione della proposta comporta l’applicazione di una imposta sostitutiva sul maggior reddito con aliquote agevolate: 10 % per ISA superiori a 8, 12 % per punteggi tra 6 e 8, 15 % per punteggi inferiori a 6 . In caso di differenza superiore a 85.000 €, la quota eccedente è tassata con l’aliquota ordinaria (43 % per soggetti Irpef, 24 % per soggetti Ires) . L’adesione al CPB garantisce l’esonero dal visto di conformità e l’esclusione dagli accertamenti basati su presunzioni semplici .

È importante notare che il CPB è precluso ai titolari di partita IVA in regime forfetario e a chi ha debiti tributari o contributivi superiori a 5.000 € non estinti, ha condanne per reati tributari o non ha presentato la dichiarazione dei redditi per uno dei tre periodi d’imposta precedenti . Per i gestori di vending machine con punteggio ISA elevato, il CPB può rappresentare un vantaggio, perché riduce i rischi di accertamento e consente di pianificare la fiscalità per due anni.

3 – Ravvedimento operoso e riduzione delle sanzioni

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare spontaneamente violazioni fiscali (omesso versamento, omessa dichiarazione, mancata trasmissione dei corrispettivi) beneficiando della riduzione delle sanzioni in proporzione al ritardo. Per esempio, la sanzione per omesso versamento (30 % del tributo) può essere ridotta a 1/10 se il pagamento avviene entro 30 giorni e a 1/15 se avviene entro 90 giorni. Gli interessi legali si applicano dalla scadenza al giorno del pagamento. Il ravvedimento è precluso se è già stato notificato l’avviso di accertamento o l’atto di contestazione.

Con il D.Lgs. 87/2024 (revisione delle sanzioni) sono state introdotte ulteriori riduzioni: la definizione agevolata delle sanzioni in caso di autotutela parziale (art. 17-bis D.Lgs. 472/1997) prevede la riduzione a un quarto del minimo se la violazione è corretta prima dell’emissione dell’atto.

4 – Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione (Legge 3/2012)

Per le società di capitali l’accesso alla legge sul sovraindebitamento è limitato, ma per le imprese individuali e per i soci che hanno prestato garanzie personali può essere uno strumento utile. La Legge 27 gennaio 2012 n. 3 consente ai debitori non soggetti a fallimento di proporre un accordo con i creditori o un piano del consumatore attraverso gli Organismi di Composizione della Crisi (OCC).

L’articolo 6 della legge definisce il sovraindebitamento come la situazione di perdurante squilibrio tra le obbligazioni assunte e il patrimonio prontamente liquidabile, che rende difficile o impossibile adempiere regolarmente . Il debitore può proporre un accordo di ristrutturazione che preveda scadenze e modalità di pagamento dei creditori, suddivisione in classi, eventuali garanzie e la possibilità di non soddisfare integralmente i crediti privilegiati se viene assicurato il pagamento almeno in misura pari al valore di mercato dei beni . Il piano del consumatore è riservato ai debitori persone fisiche che hanno assunto obbligazioni estranee all’attività imprenditoriale . L’accesso richiede la nomina di un gestore da parte del tribunale; una volta omologato, sospende le azioni esecutive individuali (art. 12-ter).

5 – Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021 e Codice della crisi)

La composizione negoziata è una procedura volontaria introdotta dal D.L. 118/2021, poi confluita nel Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019). È operativa dal 15 novembre 2021 e consente alle imprese in squilibrio patrimoniale o economico-finanziario di nominare un esperto indipendente che faciliti la negoziazione con i creditori . L’imprenditore presenta la domanda tramite una piattaforma telematica nazionale; la procedura prevede una lista di controllo per valutare la prospettiva di risanamento, un protocollo di gestione e la formazione degli esperti . La composizione negoziata è particolarmente utile per le società di vending machine che, in presenza di debiti elevati, intendono evitare il fallimento e negoziare un accordo con il fisco e con i fornitori.

6 – Liquidazione controllata e esdebitazione

Per le società e i soci che non riescono a risanare l’azienda, resta la possibilità della liquidazione controllata (ex art. 14-terdecies legge 3/2012, oggi confluita nel Codice della crisi). La liquidazione controllata consente di liquidare il patrimonio sotto la supervisione del tribunale, con l’obiettivo di soddisfare i creditori e ottenere l’esdebitazione (liberazione dai debiti residui). La giurisprudenza recente (Cass. n. 14835/2025) ha chiarito che l’esdebitazione può essere concessa solo se il debitore dimostra un comportamento leale e collaborativo; non è automatica e richiede il rispetto delle procedure .

Errori comuni e consigli pratici

1. Omettere la trasmissione telematica dei corrispettivi. La normativa impone l’invio dei dati almeno ogni sessanta giorni . Utilizza dispositivi certificati e verifica periodicamente la corretta memorizzazione.
2. Non censire i distributori. Ogni macchina deve essere registrata e associata a un codice univoco; in caso contrario l’Agenzia potrebbe considerare i corrispettivi come non dichiarati.
3. Applicare l’aliquota IVA sbagliata. Verifica le aliquote (4 %, 10 % o 22 %) in base alla tipologia di prodotti .
4. Affidarsi a fornitori poco trasparenti. La Cassazione ha negato la deducibilità dell’IVA su fatture emesse da cooperative fittizie . Effettua due diligence sui fornitori.
5. Non rispondere all’invito al contraddittorio. Ignorare lo schema di atto comporta la perdita di un’occasione per chiarire e ridurre la pretesa.
6. Presentare l’istanza di adesione fuori termine. Rispetta i termini: 30 giorni dallo schema di atto, 60 giorni dall’avviso .
7. Non allegare prove sufficienti. Le presunzioni si superano con documenti, report e conti correnti; la mera contestazione verbale non è sufficiente.
8. Ignorare le definizioni agevolate. Rottamazione-quinquies, ravvedimento operoso e CPB possono ridurre drasticamente il debito se attivati per tempo.
9. Sottovalutare le sanzioni accessorie. Il D.Lgs. 471/1997 prevede sanzioni elevate; l’adesione può ridurle a un terzo .
10. Procrastinare la gestione della crisi. In presenza di debiti elevati è preferibile attivare la composizione negoziata o la liquidazione controllata prima che il patrimonio si deteriori .

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Principali norme e riferimenti per le vending machine

Tabella 2 – Termini e scadenze principali

Tabella 3 – Strumenti di definizione e benefici

Domande frequenti (FAQ)

1. Quali aliquote IVA si applicano ai prodotti venduti tramite distributori di caffè?
   La normativa distingue tra prodotti essenziali (pane e latte, 4 %), snack e bevande (10 %) e altri beni (22 %) . È necessario programmare correttamente la macchina affinché applichi l’aliquota esatta.
2. Cosa succede se dimentico di trasmettere i corrispettivi entro 60 giorni?
   La mancata o tardiva trasmissione dei corrispettivi è punita con le sanzioni previste dall’art. 6, comma 3 e art. 12, comma 2 del D.Lgs. 471/1997 . Per evitare contestazioni, verifica regolarmente la funzionalità del registratore telematico.
3. Posso dedurre l’IVA pagata a cooperative che mi forniscono merce per le vending machine?
   Solo se le cooperative sono reali e svolgono un’attività effettiva. L’ordinanza n. 26340/2025 ha negato la deducibilità dell’IVA su fatture emesse da cooperative fittizie . Effettua una due diligence sui fornitori.
4. Il contraddittorio preventivo è sempre obbligatorio?
   È obbligatorio per tutti gli atti impugnabili, salvo quelli automatizzati, sostanzialmente automatizzati e nei casi di fondato pericolo per la riscossione . Se il Fisco non ti invia lo schema di atto, l’avviso può essere annullato.
5. Quanto tempo ho per rispondere allo schema di atto?
   Almeno 60 giorni, durante i quali puoi presentare osservazioni o istanza di accertamento con adesione .
6. Posso presentare l’istanza di accertamento con adesione dopo aver ricevuto l’avviso?
   Sì. L’art. 6 del D.Lgs. 218/1997 consente di presentare l’istanza entro il termine di ricorso e sospende i termini per 90 giorni . Se l’avviso è stato preceduto da contraddittorio, la richiesta deve essere presentata entro 15 giorni .
7. Cosa succede se non pago le rate del piano di adesione?
   Se non paghi, l’ufficio iscrive a ruolo le somme dovute; decadono i benefici della rateazione e le sanzioni tornano piene .
8. Quali vantaggi offre il Concordato Preventivo Biennale per le aziende di vending machine?
   Permette di concordare il reddito su base biennale con aliquote sostitutive ridotte, esclusione da accertamenti presuntivi e risparmio sul visto di conformità . È adatto a chi ha un punteggio ISA elevato e una gestione contabile trasparente.
9. Posso aderire al CPB se sono nel regime forfetario?
   No. Il D.Lgs. 81/2025 ha escluso i forfetari dal CPB .
10. Che cos’è la rottamazione-quinquies?
    È la definizione agevolata delle cartelle introdotta dalla legge di bilancio 2026. Permette di estinguere i debiti affidati alla riscossione dal 2000 al 2023 senza interessi e sanzioni , con pagamento in un’unica soluzione o in 54 rate .
11. Quali debiti sono esclusi dalla rottamazione-quinquies?
    Sono esclusi i debiti derivanti da accertamenti definitivi affidati alla riscossione dal 2024 in poi e quelli inseriti in piani di rottamazione-quater regolarmente pagati .
12. È possibile rateizzare i debiti oltre le 54 rate della rottamazione-quinquies?
    No. In caso di adesione alla rottamazione-quinquies le rate bimestrali sono fissate dalla legge e non possono superare le 54. Se non si riesce a pagare, la definizione decade .
13. La composizione negoziata della crisi è adatta a una società di vending machine?
    Sì, se la società si trova in squilibrio patrimoniale o economico-finanziario ma ha prospettive di risanamento. La procedura permette di nominare un esperto e negoziare con i creditori .
14. Cosa succede se ho debiti personali legati alla società di vending machine?
    I soci che hanno prestato garanzie personali possono utilizzare la legge 3/2012 per proporre un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione . Tale procedura sospende le azioni esecutive individuali e può portare alla cancellazione dei debiti residui dopo la liquidazione .
15. Qual è il ruolo dell’Avv. Monardo nel caso di un accertamento fiscale?
    L’Avv. Monardo, cassazionista e Gestore della crisi, offre assistenza completa: analizza l’atto, propone strategie difensive, attiva l’accertamento con adesione, gestisce il ricorso e negozia con la riscossione. La sua esperienza consente di individuare la soluzione migliore per ridurre o annullare il debito.
16. È ancora possibile aderire a definizioni agevolate locali dopo la riforma?
    Sì. La legge 199/2025 consente agli enti territoriali di istituire forme autonome di definizione agevolata dei propri tributi . Occorre consultare il regolamento del Comune per verificare i termini e le modalità.
17. Come si calcola la percentuale di merce invenduta per i distributori?
    La percentuale di refusa varia in base al prodotto e alla frequenza di rifornimento. È consigliabile documentare la merce scaduta o rotta, allegando le comunicazioni ai fornitori. Questi dati possono essere utilizzati in contraddittorio per contestare le presunzioni.
18. Posso compensare il credito IVA con il debito derivante dall’accertamento?
    Solo se il credito è esigibile e non deriva da fatture inesistenti. La Cassazione ha ribadito che l’IVA su fatture inesistenti non genera un credito compensabile .
19. Quanto costa ricorrere alla Corte di Giustizia Tributaria?
    Il contributo unificato varia in base al valore della controversia (dal 6 % al 10 % del tributo) e va pagato al deposito del ricorso. È possibile chiedere l’ammissione al patrocinio a spese dello Stato se sussistono i requisiti di reddito.
20. È possibile annullare un accertamento basato su presunzioni?
    Sì, se si dimostra che le presunzioni non sono gravi, precise e concordanti. La presentazione di documenti, analisi statistiche e perizie contabili può confutare la ricostruzione dell’Ufficio e ottenere l’annullamento totale o parziale dell’avviso.

Simulazioni pratiche e numeriche

Caso 1 – Contestazione di presunti ricavi non dichiarati

Una società gestisce 20 distributori di caffè e snack. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate esegue un controllo e invia uno schema di atto. Confrontando le fatture di acquisto (100.000 € per caffè e snack) con i corrispettivi trasmessi (80.000 €), l’ufficio presuppone che la società abbia occultato ricavi per 20.000 € (pari al margine presunto). L’avviso contiene una maggior imposta IRPEF/IRES di 5.000 €, IVA di 4.400 € e sanzioni pari al 30 % (2.820 €), per un totale di 12.220 €.

1. Contraddittorio: la società riceve lo schema di atto il 1° marzo 2026 e ha tempo fino al 30 aprile 2026 per presentare osservazioni. Raccolta la documentazione, dimostra che:
2. Il 10 % della merce è scaduta o rotta (refusa) e quindi non genera ricavi.
3. Alcuni distributori hanno avuto malfunzionamenti del lettore di banconote per tre settimane, con conseguente minor incasso.
4. Alcuni clienti hanno pagato tramite app mobile, ma i corrispettivi sono stati registrati in ritardo.

Allegando report, foto e dichiarazioni dei tecnici, la società riesce a ridurre l’eccedenza presunta a 5.000 €.

1. Istanza di accertamento con adesione: nonostante le osservazioni, l’Ufficio conferma 5.000 € di ricavi non dichiarati. La società presenta l’istanza di adesione il 15 maggio 2026. Dopo una trattativa, si concorda su una maggiore imposta di 1.250 €, IVA di 1.100 € e sanzioni ridotte a un terzo (825 €). Totale: 3.175 €. L’importo è rateizzato in 8 rate trimestrali da 397 €.
2. Vantaggi: grazie al contraddittorio e all’adesione, la società risparmia circa 9.045 € (12.220 € – 3.175 €) e ottiene la rateizzazione. Inoltre evita l’iscrizione a ruolo immediata e le procedure esecutive.

Caso 2 – Utilizzo del Concordato Preventivo Biennale

Una società di vending machine con un fatturato di 500.000 € e un punteggio ISA pari a 9,5 decide di aderire al Concordato Preventivo Biennale per il 2025-2026. Il software dell’Agenzia propone un reddito concordato di 110.000 € (rispetto ai 100.000 € dichiarati nel 2024), pari a un aumento del 10 %. L’aliquota sostitutiva prevista è del 10 % .

• Calcolo imposta: 10 % su 10.000 € (differenza) = 1.000 € di imposta sostitutiva.
• Benefici: la società è esonerata da accertamenti basati su presunzioni semplici per due anni e non dovrà pagare maggiori imposte se i ricavi effettivi supereranno il reddito concordato del 10 % (salvo cause di decadenza).
• Conseguenze: se nel biennio 2025-2026 la società registra ricavi inferiori al reddito concordato, non potrà chiedere la restituzione; se registra ricavi superiori, la differenza sarà tassata a regime ordinario.

Caso 3 – Adesione alla rottamazione-quinquies

Una società ha debiti iscritti a ruolo per 50.000 €, relativi a imposte e contributi affidati alla riscossione nel 2019 (IVA non versata, contributi INPS). Con la rottamazione-quinquies può estinguere il debito pagando solo la quota capitale. Presenta la domanda il 20 aprile 2026 e sceglie il pagamento rateale in 54 rate. L’importo dovuto è di 50.000 € ÷ 54 ≈ 925,93 € ogni due mesi. Gli interessi del 3 % annuo decorrono dall’1 agosto 2026, quindi sulle rate successive saranno applicati interessi modesti.

• Effetti: sono sospese le procedure esecutive e non vengono iscritti nuovi fermi.
• Rischi: se la società salta due rate, decade dai benefici e gli importi già versati si considerano acconti .

Conclusione

Il sistema tributario italiano impone obblighi rigorosi alle società che gestiscono distributori di caffè e snack, richiedendo la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei corrispettivi, l’applicazione delle aliquote IVA corrette e il rispetto di tempi stringenti. L’Amministrazione finanziaria dispone di strumenti potenti: può ricostruire il reddito con presunzioni induttive quando le scritture contabili sono carenti e può irrogare sanzioni significative per omissioni e irregolarità . La recente riforma dell’accertamento (D.Lgs. 13/2024 e D.Lgs. 81/2025) ha introdotto il contraddittorio preventivo obbligatorio , l’invito all’adesione e nuovi termini, offrendo al contribuente la possibilità di dialogare con l’Ufficio e di ridurre le sanzioni .

Per difendersi efficacemente, è fondamentale agire tempestivamente, analizzare l’atto e i vizi formali, contestare le presunzioni con dati solidi, utilizzare il contraddittorio e l’accertamento con adesione, e, se necessario, presentare ricorso o aderire agli strumenti deflativi come la rottamazione-quinquies o il Concordato Preventivo Biennale. Le società in difficoltà devono valutare le procedure di composizione negoziata e i piani di ristrutturazione offerti dal diritto della crisi.

In questo percorso complesso, l’assistenza di professionisti esperti è decisiva.
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