Introduzione

L’accertamento fiscale nei confronti di una società di progettazione di impianti comporta l’apertura di un procedimento tributario, che può portare a sanzioni, cartelle di pagamento, ipoteche o pignoramenti se non viene affrontato tempestivamente. Un accertamento mal gestito può compromettere la continuità aziendale, comportare responsabilità per gli amministratori e incidere sul rating bancario. È quindi essenziale conoscere i termini e i diritti del contribuente per reagire in modo adeguato, evitare errori e cercare soluzioni che riducano il debito, anche sfruttando procedure deflative o di sovraindebitamento.
Nel seguente approfondimento – aggiornato al mese di marzo 2026 – vengono illustrate tutte le tutele previste dalla normativa italiana, le procedure da seguire, le strategie di difesa e gli strumenti alternativi per definire o annullare il debito.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti che opera su tutto il territorio nazionale nei settori del diritto bancario e tributario. È gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
Grazie a queste competenze, l’Avv. Monardo e il suo staff sono in grado di assistere concretamente i contribuenti in tutte le fasi dell’accertamento: analisi degli atti (avviso di accertamento, processo verbale di constatazione, cartella esattoriale), redazione di ricorsi davanti alle Corti di giustizia tributaria, istanze di sospensione e di annullamento in autotutela, trattative con l’Agenzia delle Entrate e l’Agenzia Entrate‑Riscossione, elaborazione di piani di rientro e accesso a procedure giudiziali o stragiudiziali (accertamento con adesione, conciliazione giudiziale, rottamazioni, concordato preventivo biennale, sovraindebitamento).

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1 Fonti di riferimento e termini per l’accertamento

La disciplina dell’accertamento è contenuta in diversi testi normativi: il D.P.R. 600/1973 per le imposte sui redditi, il D.P.R. 633/1972 per l’IVA, lo Statuto del contribuente (Legge 212/2000), il D.Lgs. 218/1997 per l’accertamento con adesione, il D.Lgs. 546/1992 per il processo tributario e il D.Lgs. 219/2023, che ha introdotto il nuovo principio del contraddittorio.
Le norme determinano i termini di decadenza entro cui l’amministrazione può notificare l’avviso di accertamento e di rettifica:

Norma	Oggetto	Termini di decadenza
Art. 43 D.P.R. 600/1973	Accertamento delle imposte sui redditi	L’amministrazione deve notificare l’avviso di accertamento entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Nei casi di omessa o nulla dichiarazione il termine è prorogato al 31 dicembre del settimo anno . L’ufficio può notificare nuovi avvisi purché il termine non sia scaduto .
Art. 57 D.P.R. 633/1972	Rettifica e accertamento IVA	L’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Se la dichiarazione è omessa, il termine sale a sette anni . In caso di rimborso IVA, la decadenza è sospesa per il tempo compreso tra la richiesta di documenti e la loro consegna .
Art. 12 Statuto del contribuente (Legge 212/2000)	Garanzie durante le verifiche	Prevede che la permanenza dei verificatori presso la sede aziendale non possa eccedere 30 giorni lavorativi (prorogabili di ulteriori 30 in casi complessi) ; il contribuente può essere assistito da un professionista e ha il diritto di far verbalizzare le proprie osservazioni. Comma 7 (diritto di presentare osservazioni entro 60 giorni) è stato abrogato dal D.Lgs. 219/2023 .
Art. 6‑bis Statuto del contribuente	Principio del contraddittorio	Dal 18 gennaio 2024, tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un invito al contraddittorio con un termine di 60 giorni per presentare osservazioni ; l’atto emesso senza contraddittorio è nullo . Sono escluse le liquidazioni automatizzate e i casi di fondato pericolo per la riscossione .
Art. 21 D.Lgs. 546/1992 (abrogato dal 1° gennaio 2026)	Termine per proporre ricorso	Prevede che il ricorso contro gli atti dell’amministrazione debba essere proposto entro 60 giorni dalla notifica . La norma è abrogata dal D.Lgs. 175/2024, ma rimane applicabile alle notifiche ricevute prima del 2026.
Art. 14, comma 6‑bis D.Lgs. 546/1992	Litisconsorzio necessario	Dal 5 gennaio 2024, quando si eccepiscono vizi di notifica dell’atto presupposto, il ricorso deve essere proposto sia contro l’ente impositore che contro l’agente della riscossione ; in caso contrario il giudice deve integrare il contraddittorio.

Principio del contraddittorio e recente giurisprudenza

La Corte di cassazione ha chiarito che, prima dell’introduzione dell’art. 6‑bis, l’obbligo di contraddittorio preventivo era generalizzato solo per i tributi armonizzati (IVA). Nella sentenza n. 21271/2025 la Corte ha stabilito che l’atto emesso senza contraddittorio è annullabile se il contribuente dimostra quali difese avrebbe potuto svolgere e la non pretestuosità delle stesse . Con la nuova disciplina, l’obbligo si estende a tutte le imposte e l’atto è nullo per violazione del contraddittorio .

Il decreto‑legge 29 marzo 2024 n. 39 ha inoltre chiarito che il nuovo art. 6‑bis non si applica agli atti emessi prima del 30 aprile 2024 e che il contraddittorio resta escluso per gli atti automatizzati o sostanzialmente automatizzati . Per esempio, non è necessario invitare il contribuente al contraddittorio in caso di liquidazione automatizzata delle dichiarazioni o di controllo formale, salvo che la legge preveda diversamente.

2 Modifiche al processo tributario

La riforma del processo tributario (D.Lgs. 220/2023 e 175/2024) ha introdotto importanti novità:

• Abrogazione del reclamo/mediazione (art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992): dal 4 gennaio 2024 non è più necessario presentare reclamo o proposta di mediazione prima di impugnare atti di valore fino a 50.000 euro .
• Litisconsorzio necessario: quando il ricorso riguarda anche vizi della notifica dell’atto presupposto (ad es. accertamento notificato da un ufficio e cartella emessa da altro soggetto), il ricorso deve essere rivolto ad entrambi i soggetti .
• Atti esattoriali aggiornati: con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 9 febbraio 2024 le avvertenze delle cartelle di pagamento sono state aggiornate eliminando i riferimenti al reclamo e introducendo l’obbligo di notifica anche all’agente della riscossione .

Queste innovazioni mirano a garantire un processo più rapido e rispettoso delle garanzie del contribuente e incidono direttamente sui termini e sulle strategie di difesa.

3 Sanzioni e ravvedimento

Il D.Lgs. 87/2024 ha riformato il sistema sanzionatorio tributario: introduce i principi di proporzionalità, modifica la disciplina del “cumulo giuridico” e della “continuazione”, introduce la non punibilità per violazioni non pregiudizievoli e prevede sanzioni più elevate in caso di recidiva .
Nel 2025 il decreto fiscale n. 84/2025 (art. 12‑ter) ha reintrodotto il ravvedimento speciale per chi aderisce al concordato preventivo biennale (CPB) 2025‑2026. Il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 19 settembre 2025 chiarisce che:

• non occorre presentare domanda; per aderire è sufficiente versare la prima o unica rata entro il 15 marzo 2026 ;
• possono accedere le partite IVA che entro il 30 settembre hanno aderito al CPB 2025‑2026 e che hanno applicato gli ISA o dichiarato cause di esclusione (pandemia, esercizio di più attività, ecc.) ;
• la base imponibile e l’imposta sostitutiva si calcolano sui dati dichiarati nei redditi e IRAP 2019‑2023 ;
• è possibile pagare in un’unica soluzione o in un massimo di 10 rate, e l’adesione si perfeziona alla conclusione del piano .

Queste misure di “pace fiscale” possono essere utilizzate come strumento difensivo quando la società ha commesso irregolarità nei periodi 2019‑2023 e vuole sanarle per accedere al concordato preventivo biennale.

4 Definizioni agevolate: rottamazione quater e quinquies

Rottamazione‑quater (Legge 197/2022 e L. 15/2025)

La “rottamazione‑quater” introdotta dalla Legge 197/2022 consente di estinguere i debiti affidati alla riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo il capitale e le spese di notifica, con l’azzeramento di sanzioni, interessi e aggio.
La Legge 15/2025 (conversione del D.L. 202/2024) ha previsto la riammissione per i contribuenti decaduti dalla rottamazione-quater al 31 dicembre 2024. I principali requisiti sono:

• aver omesso o ritardato (oltre 5 giorni) almeno una rata del piano originario ;
• presentare domanda entro il 30 aprile 2025 ;
• scegliere il pagamento in unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in 10 rate con scadenze al 31 luglio e 30 novembre 2025 e successivamente il 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre 2026‑2027 ;
• l’Agenzia invia entro il 30 giugno 2025 la comunicazione con le somme dovute e le scadenze ;
• gli interessi si applicano al 2% annuo a partire dal 1° novembre 2023 .

Rottamazione‑quinquies (Legge 199/2025, Legge di Bilancio 2026)

La Legge 30 dicembre 2025 n. 199, art. 1 commi 82‑101 (Legge di Bilancio 2026) ha introdotto la rottamazione‑quinquies, estendendo il periodo definibile alle cartelle affidate tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023. Essa permette di estinguere i debiti “dichiarati” (imposte e contributi risultanti da dichiarazioni annuali o controlli automatizzati) pagando solo il capitale e le spese esecutive con l’azzeramento di sanzioni, interessi e aggio .
I punti chiave sono:

• Debiti ammessi: IRPEF, IRES, IVA, contributi INPS dichiarati ma non versati, multe stradali e altre entrate riscuotibili tramite ruolo ;
• Debiti esclusi: imposte locali (IMU, TARI), tributi non dichiarati o derivanti da accertamenti, contributi INPS da avvisi di addebito ;
• Calendario rate: in caso di rateazione il piano prevede 54 rate bimestrali: la prima o unica rata entro il 31 luglio 2026, seconda e terza rata a settembre e novembre 2026, poi 6 rate all’anno da gennaio a novembre 2027‑2034 e le ultime tre rate nel 2035 . Gli interessi di rateizzazione sono al 3% annuo ;
• Sospensione delle azioni esecutive: la presentazione della domanda sospende la prescrizione e le procedure di riscossione; non possono essere iscritti fermi o ipoteche fino alla scadenza della prima rata ;
• Decadenza: la definizione decade se il contribuente non versa la rata unica entro il 31 luglio 2026 o salta due rate anche non consecutive; le somme versate diventano acconto e tornano dovuti capitale, interessi e sanzioni .

Queste definizioni agevolate rappresentano strumenti utili per le società di progettazione in crisi di liquidità: consentono di rimuovere sanzioni e interessi, sospendere le azioni esecutive e rateizzare in tempi lunghi.

5 Rateizzazione e piani di rientro

La rateazione è prevista dall’art. 19 D.P.R. 602/1973 e consente al contribuente di ripartire il pagamento delle somme iscritte a ruolo. Secondo la guida di Agenzia Entrate Riscossione (2025), la rateazione può essere concessa fino a 120 rate mensili in presenza di comprovata difficoltà economica . I punti principali sono:

• Ordinaria: fino a 72 rate mensili (6 anni) per importi qualsiasi, senza garanzie; aumenta a 120 rate (12 anni) in caso di “dilazione straordinaria” ;
• per debiti superiori a 120.000 euro è necessario dimostrare la situazione di obiettiva difficoltà ;
• la rateazione decadde se si omettono 8 rate anche non consecutive ;
• l’istanza può essere presentata online o via PEC usando i modelli R1–R5 messi a disposizione sul sito della riscossione ;
• la presentazione della domanda può avvenire subito dopo la notifica della cartella, senza attendere 60 giorni ;
• la domanda sospende eventuali azioni esecutive ma comporta interessi di dilazione ex art. 21 D.P.R. 602/1973 .

I piani di rateizzazione possono essere combinati con le definizioni agevolate; ad esempio, chi ha rateizzato una cartella e accede alla rottamazione quinquies può sospendere la vecchia rateazione fino alla prima rata della definizione .

6 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) consente al contribuente di definire l’accertamento prima dell’impugnazione attraverso un accordo con l’ufficio, ottenendo una riduzione delle sanzioni a un terzo. Il D.Lgs. 13/2024, che coordina il nuovo contraddittorio, prevede:

• per gli atti esclusi dal contraddittorio (es. liquidazioni automatizzate) il contribuente può chiedere l’adesione entro il termine per impugnare l’atto;
• per gli atti soggetti a contraddittorio e senza osservazioni presentate, l’istanza di adesione va presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema d’atto ;
• se il contribuente ha presentato osservazioni durante il contraddittorio, l’istanza di adesione va presentata entro 15 giorni dalla ricezione dell’avviso .

In sede contenziosa è possibile ricorrere alla conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992), che consente di chiudere il giudizio entro la prima udienza o fino all’udienza di trattazione con sanzioni ridotte al 40% o al 50% in base alla fase processuale. La riforma del processo tributario ha esteso la possibilità di conciliare anche in Cassazione.

7 Concordato preventivo biennale (CPB) 2025‑2026

Il concordato preventivo biennale, introdotto nel 2024, permette alle imprese e ai professionisti di concordare con l’Agenzia delle Entrate il reddito d’impresa e la base imponibile IRAP per due anni (2025‑2026), ricevendo in cambio la non applicazione di accertamenti e la prenotazione di eventuali rimborsi. La circolare 9/E/2025 ha fornito le istruzioni operative.
Le imprese di progettazione impianti soggette agli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) possono aderire al CPB accettando la proposta dell’Agenzia entro il 30 settembre 2025 . L’adesione avviene tramite il Modello CPB 2025/2026 e può essere effettuata congiuntamente alla dichiarazione dei redditi o in modo autonomo .
Per aderire, l’Agenzia mette a disposizione un software che consente di calcolare la proposta e trasmettere i dati telematicamente . L’impresa inserisce i dati contabili e accetta la proposta entro il 30 settembre; se l’esercizio sociale non coincide con l’anno solare, l’accettazione avviene entro l’ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura .
La partecipazione al CPB può ridurre notevolmente il rischio di accertamenti e si abbina al ravvedimento speciale (art. 12‑ter D.L. 84/2025), che consente di sanare le violazioni pregresse pagando una imposta sostitutiva con sanzioni ridotte .

8 Sovraindebitamento e procedure per la crisi

Per le società o i professionisti che si trovano in una grave crisi finanziaria, la Legge 3/2012 (ora assorbita nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza) consente di accedere a tre procedure:

Procedura	Destinatari	Obiettivo	Punti salienti (dalla guida 2025)
Ristrutturazione dei debiti del consumatore (ex piano del consumatore)	Consumatori e famiglie non fallibili	Proporre al tribunale un piano di pagamento sostenibile, conservando i beni essenziali; sospende i pignoramenti e consente l’esdebitazione finale .	Il procedimento prevede tre fasi: preparazione (raccolta documenti, scelta dell’avvocato) , nomina dell’Organismo di composizione della crisi (OCC) che redige la relazione e verifica la fattibilità , deposito in tribunale e omologazione; sospende le esecuzioni .
Concordato minore (ex accordo con i creditori)	Piccoli imprenditori e professionisti non fallibili	Concordare con i creditori un pagamento parziale dei debiti; ottiene la sospensione delle procedure esecutive e l’esdebitazione al termine.	Simile alla ristrutturazione, ma coinvolge anche il voto dei creditori e può prevedere la continuazione dell’attività.
Liquidazione controllata	Consumatori o non fallibili con debiti eccessivi	Vendere il patrimonio (o parte di esso) in modo ordinato per soddisfare i creditori e ottenere l’esdebitazione.	Il Tribunale nomina un liquidatore; la procedura dura diversi anni e può essere limitata al solo stipendio .

Queste procedure permettono di bloccare ipoteche e pignoramenti e di ottenere l’esdebitazione finale. L’Avv. Monardo, essendo gestore della crisi da sovraindebitamento, può assistere le società e i privati in queste procedure, predisponendo piani sostenibili e trattando con i creditori.

Procedura passo per passo: cosa accade dopo la notifica dell’atto

1 Notifica dell’avviso di accertamento o del processo verbale di constatazione

1. Ricezione dell’atto: l’avviso di accertamento (o di rettifica IVA) viene notificato tramite raccomandata A/R, pec o messo notificatore. Deve indicare l’oggetto dell’accertamento, le norme violate, i periodi d’imposta, i calcoli delle maggiori imposte e delle sanzioni, l’Ufficio competente e l’indicazione del responsabile del procedimento.
2. Verifica dei termini: controllare la data di notifica e confrontarla con i termini di decadenza (es. 31 dicembre del quinto anno per le imposte sui redditi, quarto anno per l’IVA). Un avviso notificato oltre termine è nullo. Verificare anche la competenza territoriale e la sottoscrizione dell’atto.
3. Analisi motivazionale: l’atto deve essere motivato e indicare gli elementi di fatto e di diritto su cui si fonda. In caso di accertamento induttivo (es. ricostruzione dei ricavi tramite parametri), occorre verificare la coerenza dei conteggi e l’affidabilità delle presunzioni.
4. Avviso di invito al contraddittorio: se l’atto rientra nel nuovo art. 6‑bis, l’Ufficio deve inviare al contribuente la bozza di accertamento con un termine di 60 giorni per presentare osservazioni . Durante questo periodo non può essere emesso l’avviso definitivo.
5. Osservazioni: occorre inviare per iscritto le difese tecniche, producendo documenti e relazioni (es. bilanci, commesse, prove dell’incongruenza). Secondo la Cassazione, la mancata collaborazione rende più difficile contestare l’atto in giudizio.
6. Risposta dell’Ufficio: l’Amministrazione deve valutare le osservazioni e motivare l’eventuale rigetto. Se accoglie in parte, potrebbe proporre una riduzione.

2 Ricorso e termini

1. Termine per il ricorso: se l’avviso di accertamento definitivo viene notificato senza accordo o adesione, il contribuente deve proporre ricorso entro 60 giorni dalla notifica (art. 21 D.Lgs. 546/1992). Dal 1° gennaio 2026 la disciplina sarà contenuta nel nuovo codice del processo tributario, ma il termine rimarrà invariato.
2. Autorità competente: il ricorso va proposto alla Corte di giustizia tributaria di primo grado competente per territorio (dove ha sede il contribuente) e notificato anche all’ente impositore e all’agente della riscossione in caso di vizi della notifica .
3. Contenuto del ricorso:
4. indicare l’atto impugnato, i motivi di diritto e di fatto, la richiesta di sospensione dell’atto (se vi è pericolo di danno grave e irreparabile);
5. depositare copia dell’atto, documenti e ricevute di notifica;
6. versare il contributo unificato.
7. Sospensione cautelare: con il ricorso può essere chiesta la sospensione dell’atto (art. 47 D.Lgs. 546/1992). Il giudice decide sulla sospensione in camera di consiglio entro circa 30 giorni.
8. Memoria difensiva: l’Ufficio deposita la propria controdeduzione; il contribuente può replicare con memorie aggiuntive. L’udienza di trattazione consente il contraddittorio orale.

3 Accertamento con adesione e mediazione

Dopo la notifica del processo verbale di constatazione o dell’invito al contraddittorio, il contribuente può accedere all’accertamento con adesione. La richiesta sospende i termini per impugnare e avvia un tavolo negoziale:

1. Presentazione dell’istanza: va presentata entro 30 o 15 giorni secondo la disciplina citata ; la presentazione sospende i termini di decadenza.
2. Discussione: l’Ufficio convoca il contribuente per un contraddittorio. Si discutono i rilievi e si analizzano le prove.
3. Stipula dell’atto di adesione: se si raggiunge un accordo, l’atto è sottoscritto da entrambe le parti e comporta una riduzione delle sanzioni a un terzo e degli interessi di mora. Il pagamento può avvenire in unica soluzione o in rate fino a 8 rate trimestrali (o 16 rate trimestrali se importo superiore a 50.000 euro). Il termine per il pagamento della prima rata è di 30 giorni dalla sottoscrizione; il mancato pagamento determina la decadenza.

4 Procedure deflative alternative

Durante o dopo l’avviso di accertamento, è possibile utilizzare altri strumenti per limitare l’impatto dell’accertamento:

• Acquiescenza: pagamento entro 30 giorni dell’imposta richiesta con sanzioni ridotte di un terzo e rinuncia al contenzioso (art. 15 D.Lgs. 546/1992).
• Ravvedimento operoso: prima della notifica dell’avviso si può regolarizzare la violazione versando imposte, interessi e sanzioni ridotte (art. 13 D.Lgs. 472/1997). È utile quando emerge un errore in dichiarazione e si vuole evitare l’accertamento.
• Transazione fiscale e piani di ristrutturazione: nell’ambito della crisi d’impresa (Codice della crisi), la società può proporre un accordo con l’Erario per la falcidia dei debiti tributari. È possibile abbinare la transazione alla composizione negoziata, al concordato preventivo o al concordato minore.

5 Rateizzazione e definizione agevolata dopo l’accertamento

Dopo la notifica dell’avviso o l’iscrizione a ruolo, il contribuente può:

1. Richiedere la rateizzazione del debito: attraverso i moduli R1–R5 di Agenzia Entrate‑Riscossione . Per debiti inferiori a 120.000 euro la domanda può essere trasmessa online; per importi superiori è necessario documentare la difficoltà economica .
2. Accedere alla rottamazione‑quater o quinquies: se il debito rientra nei periodi 2000‑2022 o 2000‑2023 (e nei limiti previsti). In tal caso, l’istanza sospende le azioni esecutive e permette di pagare solo il capitale .
3. Combinare rateazione e definizione: è possibile sospendere la vecchia rateizzazione per aderire alla definizione agevolata; la decadenza scatta se non si paga la prima rata della definizione .

6 Procedura per il concordato preventivo biennale e ravvedimento speciale

Per le aziende che aderiscono al CPB 2025‑2026:

1. Accesso al software: l’Agenzia mette a disposizione, entro il 15 aprile, i programmi per inserire i dati e elaborare la proposta .
2. Adesione: il contribuente inserisce i dati, calcola la proposta e accetta entro il 30 settembre 2025 o entro l’ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta . L’adesione può avvenire congiuntamente alla dichiarazione dei redditi o in modo autonomo .
3. Effetti: l’adesione vincola l’impresa al reddito concordato per i due anni; impedisce l’emissione di accertamenti per gli stessi periodi salvo irregolarità significative.
4. Ravvedimento speciale: chi aderisce al CPB può sanare le violazioni 2019‑2023 pagando un’imposta sostitutiva entro il 15 marzo 2026 . Non occorre presentare domanda: è sufficiente versare l’F24 con il codice tributo (da definire) in un’unica soluzione o massimo 10 rate .

Difese e strategie legali: come impugnare, sospendere o definire il debito

1 Esame approfondito dell’atto e raccolta della documentazione

La difesa efficace inizia con l’analisi delle irregolarità formali (vizi di notifica, competenza, motivazione) e sostanziali (calcoli errati, presunzioni infondate). Per una società di progettazione di impianti è cruciale verificare:

• Corrispondenza dei dati tecnici: confrontare i ricavi dichiarati con quelli accertati, verificare se l’ufficio ha tenuto conto delle commesse fatturate successivamente o dei costi pluriennali tipici della progettazione di impianti;
• Corretta imputazione dei costi: i costi per la progettazione possono essere capitalizzati su più esercizi. Se l’accertamento considera i costi in un solo anno, è possibile dedurre la ripartizione su più periodi;
• Analisi dei metodi induttivi: gli organi accertatori utilizzano talvolta i coefficienti degli ISA o parametri. Occorre dimostrare eventuali anomalie (es. progetti complessi, variazioni di personale, sospensione di commesse) che giustificano scostamenti;
• Verifica IVA: controllare la corretta aliquota per ogni servizio offerto e la coerenza con il momento di esigibilità dell’imposta (anticipi, SAL – stato avanzamento lavori). L’IVA è soggetta a contraddittorio obbligatorio anche prima del 2024 .

2 Eccezioni procedurali

La difesa può sollevare diverse eccezioni per ottenere l’annullamento dell’accertamento o la riduzione del debito:

1. Decadenza: se l’avviso è notificato oltre i termini di legge (es. dopo il 31 dicembre del quinto anno per le imposte sui redditi), l’atto è nullo.
2. Omessa motivazione: se l’avviso non indica gli elementi su cui si fonda, viola l’art. 7 L. 212/2000.
3. Violazione del contraddittorio: se, a partire dal 18 gennaio 2024, l’atto è stato emesso senza invito al contraddittorio o senza considerare le osservazioni presentate ; l’atto è nullo, salvo che si tratti di atti automatizzati .
4. Difetto di litisconsorzio: se il ricorso è stato notificato solo all’ente impositore ma contesta vizi dell’atto presupposto emesso da un altro soggetto (es. l’agente della riscossione), il giudice deve ordinare l’integrazione del contraddittorio; in mancanza, la sentenza è nulla .
5. Incompetenza territoriale: se l’ufficio che ha emesso l’atto non era territorialmente competente (es. sede diversa da quella del domicilio fiscale), l’atto può essere annullato.

3 Richiesta di prova e contraddittorio tecnico

Nelle controversie relative a società di progettazione, la difesa può richiedere consulenze tecniche per dimostrare l’inesistenza del maggior reddito. Ad esempio, la consulenza può dimostrare che i ricavi derivano da commesse pluriennali, che i pagamenti sono incassati in esercizi diversi o che i costi di manodopera sono stati erroneamente ricostruiti.
Il contraddittorio tecnico consente di spiegare al giudice la complessità delle opere di ingegneria e l’inadeguatezza dei parametri standardizzati.

4 Impugnazione della cartella di pagamento e degli atti della riscossione

La cartella di pagamento contiene un riepilogo di imposte, sanzioni e interessi iscritti a ruolo. Può essere impugnata per i seguenti motivi:

• Notifica irregolare (mancata o tardiva notifica);
• Mancata notifica dell’atto presupposto: se il contribuente non ha ricevuto l’avviso di accertamento o la comunicazione di presa in carico;
• Prescrizione del credito: le imposte dirette e l’IVA si prescrivono in 10 anni, le imposte locali in 5 anni; la prescrizione decorre dalla notifica della cartella.

L’impugnazione va proposta entro 60 giorni dalla notifica della cartella; se si eccepiscono vizi di notifica dell’atto presupposto, il ricorso deve essere rivolto sia all’ente impositore che all’agente della riscossione .

5 Sospensione giudiziale ed esecutiva

Se il debito è già in fase di riscossione coattiva (pignoramento, ipoteca, fermo), è possibile ottenere la sospensione:

• Sospensione cautelare da parte della Corte di giustizia tributaria (art. 47 D.Lgs. 546/1992); occorre dimostrare il pericolo di danno grave e irreparabile.
• Sospensione amministrativa: l’Agente della riscossione può sospendere l’esecuzione quando il contribuente dimostra di aver pagato o quando l’atto presupposto è stato annullato in via amministrativa o giudiziale.
• Sospensione per definizione agevolata: la presentazione della domanda di rottamazione quinquies sospende ipoteche, fermi e pignoramenti fino alla prima rata ; la presentazione della domanda di riammissione alla rottamazione‑quater sospende i pagamenti fino alla scadenza del 31 luglio 2025 .

6 Strategie di negoziazione e transazione

Nei casi più complessi, la strategia può combinare più strumenti:

1. Accertamento con adesione parziale + rottamazione: se parte del debito deriva da imposte dichiarate (rottamabili) e parte da rilievi contestati, è possibile definire la quota non contestata con la rottamazione e contestare la restante in giudizio.
2. Rateizzazione + sovraindebitamento: quando la società non può pagare il debito in tempi brevi, può chiedere la rateizzazione e contemporaneamente avviare la procedura di ristrutturazione dei debiti del consumatore (per soci o garanti) o il concordato minore. La rateizzazione sospende l’esecuzione; la procedura di sovraindebitamento può ridurre ulteriormente l’importo e portare all’esdebitazione.
3. Transazione fiscale nel concordato preventivo: per imprese con debiti elevati, il concordato preventivo o il concordato preventivo biennale può essere integrato da una transazione con l’Erario, che prevede il pagamento parziale del debito tributario subordinato all’approvazione del tribunale.
4. Ravvedimento speciale + CPB: per regolarizzare le violazioni 2019‑2023 e aderire al CPB 2025‑2026; consente di limitare le sanzioni e beneficiare del regime agevolato nei due anni successivi.

Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore e ristrutturazioni

1 Rottamazione‑quater: schema riassuntivo

Caratteristica	Descrizione
Debiti ammissibili	Carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022; tutte le imposte e i contributi, compresi i tributi locali se l’ente ha deliberato l’adesione alla definizione.
Beneficio	Stralcio di sanzioni, interessi e aggio; pagamento del solo capitale e spese di notifica.
Riammissione 2025	Per i decaduti al 31 dicembre 2024: ammesse le rate omesse o in ritardo; domanda entro 30 aprile 2025 .
Modalità di pagamento	Unica soluzione entro 31 luglio 2025 oppure 10 rate (31 luglio e 30 novembre 2025; 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre 2026‑2027) .
Interessi	2% annuo dal 1° novembre 2023 .
Decadenza	Mancato pagamento della rata unica o di due rate; i versamenti effettuati sono considerati acconto sul debito originario .

2 Rottamazione‑quinquies: schema riassuntivo

Caratteristica	Descrizione
Debiti ammissibili	Carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023; imposte e contributi derivanti da dichiarazioni (non da accertamenti), multe stradali e altri ruoli statali .
Beneficio	Azzeramento di sanzioni, interessi e aggio; pagamento del solo capitale e spese esecutive .
Istanza	Da presentare entro 30 aprile 2026 (termine ipotizzato in base alla legge; i regolamenti attuativi potranno fissare la data esatta).
Modalità di pagamento	In unica soluzione entro 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali con scadenze da luglio 2026 a maggio 2035 .
Interessi	3% annuo sui periodi di dilazione ; non si applicano gli interessi di dilazione del DPR 602/1973.
Sospensione	Sospensione di prescrizione e azioni esecutive fino alla prima rata .
Decadenza	Mancato pagamento della rata unica o di due rate; i pagamenti effettuati diventano acconto .

3 Concordato preventivo biennale e ravvedimento speciale: schema riassuntivo

Caratteristica	Descrizione
Destinatari	Imprese e professionisti soggetti agli ISA.
Oggetto	Concordare con l’Agenzia delle Entrate il reddito d’impresa e la base imponibile IRAP per due anni (2025‑2026).
Adesione	Entro 30 settembre 2025; invio del Modello CPB 2025/2026 con i dati necessari .
Effetti	Congela i redditi per due anni; esclude accertamenti (salvo irregolarità gravi); consente la prenotazione dei rimborsi IVA.
Ravvedimento speciale	Sanatoria delle violazioni 2019‑2023 per chi aderisce al CPB; pagamento di un’imposta sostitutiva senza presentare domanda, con scadenza 15 marzo 2026 e possibilità di rateizzare fino a 10 rate .

4 Rateizzazione ordinaria e straordinaria

Caratteristica	Rateizzazione ordinaria	Rateizzazione straordinaria
Normativa	Art. 19 D.P.R. 602/1973	Art. 19 D.P.R. 602/1973 con disciplina “straordinaria”
Durata	Fino a 72 rate mensili (6 anni)	Fino a 120 rate mensili (12 anni)
Requisiti	Importo qualsiasi; non è richiesta garanzia; per importi fino a 120.000 euro domanda online	Necessario dimostrare oggettiva difficoltà economica
Decadenza	Decadenza se non si pagano 8 rate anche non consecutive	Idem
Modalità di presentazione	Online (SPID, CIE, CNS) o via PEC; modelli R1, R2, R3	Modelli R4 e R5
Interessi	Interessi di dilazione ex art. 21 D.P.R. 602/1973; rata minima 50 euro	Uguali

5 Procedure di sovraindebitamento

Procedura	Accesso	Benefici	Durata
Ristrutturazione dei debiti del consumatore	Consumatori e famiglie non fallibili	Sospensione delle esecuzioni; piano di pagamento sostenibile; esdebitazione finale	Preparazione 1‑3 mesi; giudizio ~6 mesi; esecuzione variabile
Concordato minore	Piccoli imprenditori/professionisti non fallibili	Possibilità di falcidiare i crediti e continuare l’attività; esdebitazione	Tempi simili alla ristrutturazione (6‑12 mesi)
Liquidazione controllata	Consumatori e non fallibili con patrimonio insufficiente	Liquidazione del patrimonio o del solo stipendio; esdebitazione	Può durare fino a 4 anni o più

Errori comuni e consigli pratici

1 Ignorare l’invito al contraddittorio

Dopo l’entrata in vigore dell’art. 6‑bis, non rispondere all’invito può costare caro. Anche se le osservazioni non fossero accolte, dimostrare di aver collaborato è fondamentale per far valere l’eventuale nullità in giudizio. Negli accertamenti IVA questo obbligo esisteva già; la Cassazione ha precisato che l’accertamento è annullabile se la violazione del contraddittorio impedisce al contribuente di difendersi .

2 Trascurare i termini

Il ricorso deve essere proposto entro 60 giorni ; trascorsi i termini l’atto diventa definitivo. Anche per la rottamazione e la riammissione i termini sono perentori (ad es. 30 aprile 2025 per la riammissione alla rottamazione‑quater e 31 luglio 2026 per la rata unica della quinquies ). Annotare sempre le scadenze e considerare la sospensione dei termini feriali (dal 1° al 31 agosto).

3 Non verificare la competenza territoriale

L’avviso emesso dall’ufficio sbagliato (es. ufficio grandi contribuenti per una PMI) è nullo. Verificare la sede competente in base al domicilio fiscale al momento dell’accertamento.

4 Contare su presunzioni non contestate

Gli uffici utilizzano parametri e algoritmi per stimare i ricavi; tuttavia, il contribuente può dimostrare che il proprio caso è peculiare. Ad esempio, un’impresa di progettazione impianti può avere fatturati irregolari a causa di progetti pluriennali. Presentare documentazione (contratti, stati avanzamento lavori, perizie) per confutare le presunzioni.

5 Non chiedere la sospensione dei pagamenti

Quando si presenta il ricorso o la domanda di definizione agevolata, è consigliabile chiedere la sospensione del pagamento per evitare iscrizioni ipotecarie o pignoramenti. La sospensione può essere ottenuta dal giudice o dall’agente della riscossione. Non farlo potrebbe comportare l’iscrizione di ipoteche sui beni sociali o personali.

6 Assenza di assistenza professionale

La normativa fiscale è in continuo aggiornamento (es. riforma delle sanzioni, nuovo processo tributario, rottamazione quinquies). Un errore procedurale può costare la decadenza dai benefici. Affidarsi a un professionista esperto, come l’Avv. Monardo, permette di valutare tutte le opzioni, negoziare con l’amministrazione e redigere atti efficaci.

Domande e risposte (FAQ)

1 Che cos’è l’avviso di accertamento e quali elementi deve contenere?

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente imposte e sanzioni dovute. Deve indicare il periodo d’imposta, le norme violate, il calcolo delle maggiori imposte, la motivazione in fatto e in diritto e l’indicazione del responsabile del procedimento. Dal 2024 deve essere preceduto dall’invito al contraddittorio, salvo eccezioni .

2 Quali sono i termini per l’accertamento delle imposte sui redditi e dell’IVA?

Per le imposte sui redditi, l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione, prorogato al settimo anno in caso di omissione . Per l’IVA il termine è il 31 dicembre del quarto anno, prorogato a sette anni per le omissioni .

3 Quando scatta il contraddittorio obbligatorio e cosa accade se l’Ufficio lo omette?

Dal 18 gennaio 2024 l’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente impone di inviare al contribuente un invito al contraddittorio con un termine di 60 giorni per fornire osservazioni . Se l’Ufficio emette l’avviso senza attivare il contraddittorio o senza valutare le osservazioni, l’atto è nullo . Tuttavia, il contraddittorio non è richiesto per gli atti automatizzati e i casi di fondato pericolo per la riscossione .

4 È ancora necessario il reclamo prima di fare ricorso?

No. L’art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992 (reclamo/mediazione) è stato abrogato dal D.Lgs. 220/2023 a decorrere dal 4 gennaio 2024 . Dal 2024 è possibile proporre direttamente il ricorso alla Corte di giustizia tributaria.

5 Come si impugna l’avviso di accertamento?

Si deve notificare un ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica . Il ricorso deve essere notificato anche all’agente della riscossione se si contestano vizi dell’atto presupposto . Nel ricorso si chiedono l’annullamento dell’atto e la sospensione.

6 È possibile evitare il contenzioso con l’accertamento con adesione?

Sì. L’accertamento con adesione consente di definire l’accertamento prima del giudizio; l’istanza va presentata entro 30 o 15 giorni secondo il tipo di atto . La procedura comporta la riduzione delle sanzioni e permette il pagamento rateale.

7 Cosa succede se l’azienda non presenta ricorso nei termini?

L’avviso diventa definitivo e l’importo viene iscritto a ruolo. L’Agenzia Entrate‑Riscossione emetterà la cartella e potrà iscrivere ipoteche, fermi o avviare pignoramenti. È comunque possibile chiedere la rateizzazione o aderire alle definizioni agevolate (rottamazione) se rientrano nei periodi previsti.

8 Quali sono i vantaggi della rottamazione‑quater e della riammissione 2025?

La rottamazione‑quater consente di estinguere il debito pagando solo il capitale e le spese di notifica, eliminando sanzioni e interessi. La riammissione 2025 permette ai decaduti di rientrare presentando domanda entro il 30 aprile 2025 e scegliendo tra versamento unico o 10 rate .

9 Qual è la differenza tra rottamazione‑quater e quinquies?

La rottamazione‑quater riguarda i carichi affidati fino al 30 giugno 2022; la quinquies estende il periodo al 31 dicembre 2023 . Nella quinquies il piano di rateizzazione può arrivare a 54 rate bimestrali fino al 2035 e gli interessi di rateazione sono al 3% .

10 Si può rateizzare una cartella esattoriale senza aderire alla rottamazione?

Sì. L’art. 19 D.P.R. 602/1973 consente di rateizzare i ruoli fino a 72 rate (o 120 rate se ricorrono i requisiti di difficoltà economica) . L’istanza può essere presentata online o via PEC; la decadenza avviene dopo otto rate non pagate .

11 Che cosa succede se salto una rata della rateizzazione?

Se si salta la rata in una rateizzazione ordinaria, la decadenza scatta al mancato pagamento di 8 rate anche non consecutive . Nel caso della rottamazione quinquies, la decadenza scatta dopo due rate non pagate . Dopo la decadenza tornano dovute le sanzioni e gli interessi originari.

12 È possibile combinare il concordato preventivo biennale con la rottamazione?

Sì. Si può aderire al CPB per i periodi 2025‑2026 e, per i debiti pregressi, accedere alla rottamazione o al ravvedimento speciale. Il CPB serve a concordare i redditi futuri; la rottamazione e il ravvedimento speciale servono a regolarizzare le annualità passate. È fondamentale verificare l’importo dichiarato e i periodi in cui sono state commesse le violazioni.

13 Cos’è il ravvedimento speciale per il CPB e chi può accedervi?

Il ravvedimento speciale, previsto dal D.L. 84/2025 art. 12‑ter, permette di sanare violazioni commesse nelle annualità 2019‑2023 pagando un’imposta sostitutiva. Può essere adottato dalle partite IVA che aderiscono al CPB entro il 30 settembre 2025 . Non occorre presentare domanda: basta pagare la prima o unica rata entro il 15 marzo 2026 .

14 Quali procedure posso utilizzare se la mia azienda è sovraindebitata e non riesce a pagare le imposte?

Se la società non è fallibile (per esempio è una piccola impresa o un professionista), può accedere alle procedure della Legge 3/2012: ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore o liquidazione controllata, ottenendo la sospensione delle esecuzioni e la cancellazione dei debiti residui . Il socio o l’amministratore può avvalersi del piano del consumatore se i debiti sono personali.

15 Cosa accade se, durante la definizione agevolata, il Comune non aderisce alla rottamazione?

I tributi locali (IMU, TARI, addizionali regionali/comunali) non rientrano automaticamente nella rottamazione; ogni ente può decidere se aderire . È necessario verificare la delibera del Comune o della Regione; in assenza, per i debiti locali valgono le regole ordinarie di rateizzazione e, se previste, definizioni agevolate locali.

16 È possibile impugnare un’ipoteca o un pignoramento già iscritto per debiti fiscali?

Sì. Si può ricorrere alla Corte di giustizia tributaria eccependo l’illegittimità dell’iscrizione (es. per carenza del presupposto, notifica irregolare o avviso annullato), oppure chiedere la sospensione in sede di sovraindebitamento. In caso di rottamazione quinquies, la presentazione della domanda sospende l’ipoteca fino alla prima rata . Se la prima rata viene versata, l’ipoteca deve essere cancellata.

17 Che ruolo ha l’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e chi lo nomina?

L’OCC è un ente autorizzato dal Ministero della Giustizia che assiste il debitore nelle procedure di sovraindebitamento. L’Organismo esamina i documenti, verifica la fattibilità del piano e redige la relazione. Viene nominato dal Tribunale su richiesta del debitore o può essere scelto fra quelli presenti nell’elenco ministeriale. L’Avv. Monardo è professionista fiduciario di un OCC, per cui può assistere concretamente il cliente nell’intero percorso.

18 Come calcolare le sanzioni e gli interessi in caso di avviso di accertamento?

Le sanzioni variano dal 90% al 180% dell’imposta dovuta per dichiarazione infedele e dal 120% al 240% per omessa dichiarazione. Gli interessi di mora maturano dal giorno successivo alla scadenza del pagamento. Con l’accertamento con adesione le sanzioni sono ridotte a un terzo; con la definizione agevolata vengono azzerate.

19 È possibile dedurre i costi pluriennali di progettazione in modo differente da quanto contestato dall’Ufficio?

Sì. I costi pluriennali, come quelli per la progettazione di impianti, possono essere capitalizzati e ammortizzati su più esercizi, anche se l’Ufficio li ha contestati in un solo anno. È necessario presentare documenti contabili, perizie e contratti che attestino la ripartizione dei costi nel tempo. In giudizio può essere richiesta una consulenza tecnica d’ufficio per dimostrare l’esattezza della ripartizione.

20 Il mio consulente fiscale può essere responsabile delle violazioni?

In alcuni casi la Cassazione ha riconosciuto la responsabilità professionale del consulente che ha causato o contribuito alle violazioni fiscali. Nel 2024‑2025 la Cassazione ha condannato i consulenti che avevano partecipato alla violazione, chiarendo che la responsabilità è personale e non esime il contribuente dalla sanzione . Tuttavia, il contribuente può agire in regresso contro il professionista per il risarcimento dei danni.

Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio l’impatto delle diverse opzioni, si propongono due simulazioni numeriche per un’azienda di progettazione impianti con debiti tributari:

Simulazione 1 – Rottamazione‑quinquies con rateizzazione

Supponiamo che la società abbia un debito di 100.000 € (capitale 80.000 €, sanzioni e interessi 20.000 €) iscritto a ruolo nel 2019 derivante da omessi versamenti di IVA e IRPEF dichiarati. Sceglie di aderire alla rottamazione‑quinquies 2026 con rateizzazione.

1. Azzeramento sanzioni e interessi: vengono eliminati 20.000 €, quindi il debito oggetto di definizione è 80.000 €.
2. Rateizzazione in 54 rate: la prima rata (o unica soluzione) scade il 31 luglio 2026; per semplicità, assumiamo 54 rate da 1.500 € circa (80.000 / 54 = 1.481,48). Poiché la norma prevede un minimo di 100 €, la cifra è ampiamente compatibile.
3. Interessi di rateazione al 3%: gli interessi si calcolano sul saldo residuo. Nel primo anno (dal 1° agosto 2026 al 31 luglio 2027) l’interesse annuo sarà di 80.000 × 3% = 2.400 €, ripartito sulle rate. Il totale degli interessi diminuisce man mano che il capitale viene restituito.
4. Sospensione: dal momento dell’istanza (entro 30 aprile 2026) la società beneficia della sospensione delle azioni esecutive, ipoteche e fermi .

Confronto: se la società non aderisse alla rottamazione, dovrebbe pagare 100.000 € più interessi di mora (circa 4,5% annuo) e non potrebbe estinguere le sanzioni. Inoltre, l’ipoteca potrebbe essere iscritta immediatamente. La rottamazione quinquies consente quindi un risparmio di 20.000 € e l’azzeramento dell’aggio.

Simulazione 2 – Concordato preventivo biennale e ravvedimento speciale

Immaginiamo che la società, con ricavi annui di 1,2 milioni di euro, abbia commesso violazioni negli anni 2019‑2023 per un totale di 50.000 € di imposte dovute. Vuole aderire al CPB 2025‑2026 e utilizzare il ravvedimento speciale.

1. Ravvedimento speciale: l’azienda calcola l’imposta sostitutiva dovuta in base ai redditi dichiarati e versati. Supponiamo che l’imposta sostitutiva risulti 6.000 € (esempio ipotetico). Versa l’F24 con il codice tributo dedicato entro il 15 marzo 2026 . Non occorre inviare domanda.
2. Adesione al CPB: inserisce i dati nel software entro il 30 settembre 2025, accetta la proposta di reddito di 300.000 € per ciascun anno (2025 e 2026) e comunica l’adesione tramite il Modello CPB .
3. Benefici: per i periodi 2025‑2026 l’Agenzia non potrà emettere accertamenti, salvo irregolarità gravi; l’azienda può pianificare il carico fiscale; eventuali rimborsi IVA saranno preautorizzati.
4. Effetti: la società regolarizza le annualità pregresse con un’aliquota ridotta e acquisisce certezza fiscale per i due anni successivi. Se non avesse aderito, rischierebbe accertamenti su 2019‑2023 con sanzioni piene; il CPB serve quindi sia come “scudo” che come strumento di pianificazione.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di una società di progettazione di impianti rappresenta un momento delicato che può avere conseguenze significative sulla continuità aziendale. Le recenti riforme hanno modificato profondamente il sistema, introducendo il contraddittorio obbligatorio e riformando le procedure contenziose, le sanzioni e le definizioni agevolate. Conoscere i termini di decadenza, le procedure difensive e le soluzioni alternative è indispensabile per proteggersi.

La rottamazione‑quater e la nuova rottamazione‑quinquies permettono di estinguere i debiti pagando solo il capitale, mentre la rateizzazione consente di ripartire il debito in un massimo di 120 rate. Il concordato preventivo biennale offre la possibilità di concordare il reddito per due anni e, attraverso il ravvedimento speciale, sanare le violazioni pregresse. Le procedure di sovraindebitamento garantiscono un’uscita legale e definitiva per le situazioni più gravi.

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