Introduzione

L’accertamento fiscale è un procedimento con cui l’Agenzia delle Entrate e, più in generale, l’Amministrazione finanziaria, ricostruiscono e contestano le imposte non versate da un contribuente. Per un’impresa di catering aeroportuale le conseguenze dell’accertamento possono essere particolarmente gravi: da un lato il settore è soggetto a controlli serrati in quanto opera in aree ad alta sicurezza e su concessione statale; dall’altro i margini di profitto sono spesso modesti e l’impatto di un verbale di accertamento può compromettere la continuità dell’azienda, portando a pignoramenti, ipoteche e blocco delle forniture. L’urgenza di comprendere come gestire un accertamento deriva anche dai termini stringenti per impugnare gli atti e dalle sanzioni elevate previste in caso di inadempimento.

Questo articolo, aggiornato a marzo 2026, si rivolge agli imprenditori e ai responsabili finanziari delle società di catering aeroportuale che hanno ricevuto o temono di ricevere un avviso di accertamento. Verranno illustrate le fonti normative italiane, le pronunce giurisprudenziali più recenti e le strategie difensive a disposizione del contribuente. L’obiettivo è fornire una guida completa e pratica che consenta di affrontare il controllo con consapevolezza, di evitare gli errori più comuni e di individuare eventuali irregolarità dell’atto per ottenerne l’annullamento o la riduzione.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista, coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti esperti in diritto tributario e bancario e mette a disposizione la propria esperienza per assistere aziende e professionisti nella gestione delle controversie fiscali. È iscritto nell’elenco dei Gestori della Crisi da Sovraindebitamento presso il Ministero della Giustizia, è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e ricopre il ruolo di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a queste qualifiche, il suo studio è in grado di offrire supporto in ambito sia giudiziale sia stragiudiziale per la risoluzione di contenziosi con il Fisco, la predisposizione di ricorsi, la sospensione di azioni esecutive, la negoziazione con l’agente della riscossione e la definizione di piani di rientro o di ristrutturazione dei debiti.

L’analisi dell’atto di accertamento e l’individuazione delle criticità procedurali sono decisive per predisporre una difesa efficace. L’Avv. Monardo ed il suo team offrono un servizio completo che comprende:

• Esame della documentazione e individuazione delle contestazioni irregolari;
• Assistenza nei procedimenti di autotutela e nella definizione “con adesione” con l’Agenzia delle Entrate;
• Predisposizione di ricorsi davanti alle Commissioni Tributarie e istanze di sospensione della riscossione;
• Trattative con l’agente della riscossione per ottenere rateizzazioni, rottamazioni e definizioni agevolate;
• Supporto nelle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento e negoziazione assistita della crisi d’impresa.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1. Il potere di accertamento dell’Agenzia delle Entrate

La normativa di riferimento per la ricostruzione del reddito è contenuta nel D.P.R. 600/1973. L’art. 39 disciplina l’accertamento analitico‑induttivo: il Fisco può rideterminare il reddito d’impresa quando rilevi incongruenze tra i dati dichiarati e le scritture contabili o quando queste risultino inattendibili. In particolare, l’articolo prevede che l’amministrazione possa fondarsi su presunzioni semplici purché siano “gravi, precise e concordanti” . In presenza di contabilità inattendibile o rifiuto di esibizione dei registri, l’ufficio può disconoscere i risultati delle scritture e determinare l’imponibile sulla base dei dati raccolti, ivi compresi i movimenti bancari.

La tipologia di accertamento più frequente nel settore del catering aeroportuale è l’accertamento induttivo; esso consente di ricostruire i ricavi in base a indici presuntivi come l’acquisto di materie prime, il numero di pasti erogati, i contratti con le compagnie aeree e i margini medi di settore. La Cassazione, nella recente ordinanza n. 27118/2025, ha confermato che quando le scritture contabili sono inattendibili o incomplete l’amministrazione può ricorrere a presunzioni semplici per quantificare i ricavi e che grava sul contribuente l’onere di dimostrare l’infondatezza di tali presunzioni .

Nel caso in cui l’azienda abbia percepito mance o compensi da terzi (ad esempio per servizi accessori agli equipaggi), occorre ricordare che l’art. 51 del TUIR prevede una specifica disciplina solo per le mance dei croupier, tassate forfettariamente al 25 % . Per altri lavoratori il trattamento fiscale segue le regole ordinarie; pertanto, eventuali somme incassate dal personale di catering devono essere contabilizzate e, se non dichiarate, possono costituire elemento per l’accertamento.

1.2. La notifica della cartella di pagamento e la decadenza del diritto alla riscossione

Una volta emesso l’avviso di accertamento, trascorsi i termini di impugnazione senza che il contribuente si sia opposto, il debito diventa definitivo e l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione emette la cartella di pagamento. L’art. 25 del D.P.R. 602/1973 stabilisce che la cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo, salvo termini più lunghi per i ruoli straordinari o per i crediti previdenziali . L’atto deve contenere l’ingiunzione a pagare entro sessanta giorni, pena l’avvio delle procedure esecutive .

Se la cartella è notificata oltre tale termine, il diritto alla riscossione si prescrive; ciò può costituire motivo di ricorso. La Corte di Cassazione a Sezioni Unite, con la sentenza n. 2098/2025, ha chiarito che la competenza a giudicare l’eccezione di prescrizione della cartella, successiva alla notifica, spetta al giudice tributario e non a quello ordinario . Pertanto, anche la dichiarazione di prescrizione del credito erariale rientra nella giurisdizione tributaria.

1.3. Rateizzazione e sospensione della riscossione

Il D.P.R. 602/1973 disciplina anche la possibilità di rateizzare gli importi iscritti a ruolo. L’art. 19 prevede che il contribuente possa chiedere il pagamento dilazionato fino a un massimo di 72 rate mensili; per importi particolarmente elevati o per situazioni di comprovata difficoltà, è possibile arrivare a 120 rate . Durante l’esame della richiesta di rateizzazione, l’agente della riscossione sospende l’esecuzione: non può effettuare pignoramenti né iscrizioni ipotecarie . Tuttavia, in caso di mancato pagamento di otto rate (anche non consecutive), il piano decade e il debito torna immediatamente esigibile con l’applicazione di sanzioni e interessi .

1.4. I termini per l’impugnazione e gli atti impugnabili

Il D.Lgs. 546/1992 (Codice del processo tributario) elenca all’art. 19 gli atti impugnabili dinnanzi alle Commissioni Tributarie. Tra questi vi sono l’avviso di accertamento, l’avviso di liquidazione, la cartella di pagamento, l’avviso di mora, l’iscrizione ipotecaria e il fermo amministrativo . Ogni atto deve indicare il termine entro cui può essere impugnato e l’ufficio competente. L’art. 21, pur essendo stato abrogato a decorrere dal 1° luglio 2023 (confluendo nel nuovo codice di procedura tributaria), continua a rappresentare un punto di riferimento per la giurisprudenza; esso stabiliva che il ricorso deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica dell’atto . Tali termini restano applicabili ai procedimenti pendenti o agli atti emessi prima dell’entrata in vigore del nuovo regime.

1.5. Diritti del contribuente e Statuto del contribuente

La Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) tutela i diritti del soggetto sottoposto a verifiche. L’art. 6 sancisce che l’amministrazione deve garantire la corretta e tempestiva conoscenza degli atti; la notifica deve avvenire presso il domicilio indicato e in modo da assicurare la riservatezza . È vietato richiedere documenti già in possesso dell’ente e, quando vi sono incertezze sui tributi, l’amministrazione deve invitare il contribuente a fornire chiarimenti prima di iscrivere a ruolo gli importi . Lo Statuto prevede, inoltre, che le circolari e gli atti di prassi dell’Agenzia debbano essere pubblicati almeno 60 giorni prima dell’entrata in vigore delle norme tributarie.

1.6. La crisi d’impresa e la composizione della crisi da sovraindebitamento

Per le società che non riescono a far fronte ai debiti fiscali e commerciali, il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) e la Legge 3/2012 offrono strumenti di risanamento. L’art. 2 definisce il sovraindebitamento come lo stato di crisi o insolvenza del consumatore, del professionista o dell’impresa minore . Sono considerate imprese minori quelle che, nei tre esercizi precedenti, hanno ricavi non superiori a 200 mila euro, attivi non superiori a 300 mila euro e debiti non superiori a 500 mila euro . Per queste categorie è possibile accedere alle procedure di composizione della crisi (accordo o piano del consumatore), supervisionate dall’Organismo di Composizione della Crisi (OCC).

L’art. 65 del Codice della crisi prevede che i debitori non assoggettabili a liquidazione giudiziale possano proporre un piano di ristrutturazione e che l’OCC eserciti le funzioni di commissario, potendo ottenere tutte le informazioni fiscali e finanziarie del debitore . Ciò permette di negoziare con l’Agenzia delle Entrate e con l’agente della riscossione soluzioni che contemplano la riduzione o l’esdebitazione totale del debito tributario.

1.7. Le definizioni agevolate (rottamazione)

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate dei carichi affidati all’agente della riscossione. La Legge 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) ha disciplinato la cosiddetta rottamazione quater dei debiti iscritti a ruolo dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022: i contribuenti possono estinguere i ruoli versando solo l’imposta e le somme maturate a titolo di rimborso spese, mentre sono esclusi sanzioni, interessi e aggio . Il beneficio è esteso anche a chi ha rateizzazioni in corso e non richiede il pagamento delle somme già versate a titolo di sanzione. Sono ammessi tutti i debitori, compresi quelli in procedure concorsuali o di sovraindebitamento ; il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o in un massimo di 18 rate, con interessi al 2 % annuo . Per i carichi affidati dal 1° gennaio 2020 al 30 giugno 2022, la definizione deve essere richiesta entro determinati termini; il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio con conseguente ripristino dell’intero debito .

Nel 2025 il Decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33 ha istituito il Testo unico per i versamenti e la riscossione, riorganizzando la normativa e introducendo una nuova procedura di discarico automatico: i ruoli non riscossi vengono stralciati dopo cinque anni dalla loro presa in carico da parte dell’agente della riscossione, salvo proroghe . Inoltre, il decreto impone all’agente la trasmissione telematica dei dati al soggetto affidante e vincola la responsabilità patrimoniale per negligenza nella riscossione.

1.8. La giurisprudenza rilevante

Per completezza, oltre alla già menzionata ordinanza Cass. 27118/2025, è utile richiamare alcune sentenze che delineano i confini dell’accertamento e della riscossione:

• Cass. ordinanza 259/2024: ha stabilito che la mancata indicazione nell’avviso di accertamento del responsabile del procedimento non comporta nullità dell’atto se l’incompletezza non incide sul diritto di difesa. Tuttavia, l’omessa indicazione dell’ufficio competente per il contraddittorio configura violazione dello Statuto del contribuente.
• Cass. Sezioni Unite 2098/2025: ha ribadito che l’eccezione di prescrizione della cartella dopo la notifica rientra nella giurisdizione tributaria .
• Corte costituzionale 46/2025: ha dichiarato non fondata la questione di legittimità costituzionale dell’aggio di riscossione previsto dall’art. 17 del D.Lgs. 112/1999, confermando che l’aggio (oggi commissione di riscossione) continua a essere dovuto .
• Corte costituzionale 209/2024: ha dichiarato l’illegittimità di alcune disposizioni del D.L. 124/2019 limitatamente al blocco generalizzato dei pagamenti della Pubblica Amministrazione in pendenza di accertamenti fiscali, affermando che misure così incisive devono essere proporzionate.

La conoscenza di queste pronunce consente di individuare possibili vizi degli atti impugnabili e di orientare la strategia difensiva.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’accertamento

Nel momento in cui l’Agenzia delle Entrate contesta l’esistenza di maggiori ricavi o la mancata dichiarazione di redditi, notifica all’impresa un avviso di accertamento. L’atto può essere emesso a seguito di verifica in loco, di analisi incrociata dei dati contabili (ISA, spesometro, fatture elettroniche) o a seguito di accessi della Guardia di Finanza. Vediamo quali sono le fasi che caratterizzano la procedura.

2.1. Accesso, ispezione e verifica presso l’impresa

1. Invito e accesso presso la sede operativa: normalmente l’Agenzia invia un invito a comparire o accede presso l’impresa (art. 33 D.P.R. 600/1973) per esaminare libri, registri e documenti contabili. Gli operatori devono consentire l’esibizione della documentazione richiesta. È consigliabile farsi assistere da un consulente o da un avvocato per garantire che il verbale di accesso riporti in modo preciso le domande e le risposte.
2. Verifica della contabilità: i verificatori esaminano la contabilità ordinaria (libro giornale, registri IVA, bilancio) e le fatture attive e passive. Per il catering aeroportuale particolare attenzione viene posta sulla corrispondenza tra acquisti di generi alimentari e servizi prestati alle compagnie aeree, nonché sulle dichiarazioni doganali relative alle forniture a bordo.
3. Controllo dei corrispettivi: l’amministrazione può confrontare i corrispettivi dichiarati con i dati dei sistemi di pagamento elettronici, dei registratori telematici e dei sistemi informatici dell’aeroporto, individuando eventuali scostamenti.
4. Esame dei conti bancari: l’ufficio può richiedere i dati bancari ai sensi dell’art. 32 del D.P.R. 600/1973. I prelevamenti e i versamenti non giustificati in conti dell’azienda o dei soci possono essere utilizzati come presunzioni di ricavi non dichiarati, salvo prova contraria.
5. Verbale di constatazione: al termine della verifica viene redatto un verbale che contiene le irregolarità contestate. Tale verbale è comunicato all’azienda che ha trenta giorni per formulare osservazioni e chiarimenti. È fondamentale utilizzare questo termine per contestare gli addebiti e fornire documentazione integrativa.

2.2. Avviso di accertamento e contraddittorio

Trascorso il termine per le osservazioni, l’ufficio può emettere l’avviso di accertamento. L’atto deve contenere:

• La motivazione: deve esplicitare i fatti, le norme violate e gli elementi utilizzati per la ricostruzione del reddito; la motivazione per relationem (richiamo al verbale) è ammessa purché siano allegati gli atti richiamati.
• L’indicazione del responsabile del procedimento e dell’ufficio presso cui è possibile richiedere l’esame del fascicolo.
• L’invito al contraddittorio: per gli accertamenti standard, l’ufficio deve invitare il contribuente a un confronto anticipato prima dell’emissione dell’atto (l’adempimento è obbligatorio salvo casi di urgenza). La mancata convocazione costituisce violazione del diritto di difesa e può portare all’annullamento dell’atto.
• L’indicazione del termine per l’impugnazione: come previsto dall’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 l’avviso deve indicare che può essere impugnato entro 60 giorni dalla notifica .

2.3. Termini e modalità di impugnazione

Il ricorso deve essere presentato, a pena di inammissibilità, entro sessanta giorni dalla notifica dell’avviso. In caso di notifica presso il domicilio digitale (PEC), i termini decorrono dalla ricezione nella casella PEC dell’impresa. È possibile disporre di ulteriori 30 giorni in caso di sospensione dei termini feriali (1° agosto – 31 agosto) o in caso di notifiche durante la pandemia da COVID‑19 (termini prorogati ex legge). Il ricorso deve essere notificato all’Ufficio emittente e depositato presso la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado, allegando l’atto impugnato e la documentazione di prova.

2.4. Mediazione e reclamo

Per i ricorsi di valore non superiore a 50 mila euro (limite aggiornato al 2025), il contribuente è tenuto a presentare preventivamente un’istanza di reclamo e mediazione all’Agenzia delle Entrate. L’ufficio ha 90 giorni per rispondere; in mancanza di accordo l’istanza si trasforma in ricorso. La mediazione consente di definire la controversia con riduzione delle sanzioni e pagamento parziale del tributo.

2.5. Accertamento con adesione

Prima della notifica dell’avviso o entro i termini di impugnazione, è possibile presentare un’istanza di accertamento con adesione. Si tratta di una procedura conciliativa in cui il contribuente e l’ufficio concordano la quantificazione del tributo. L’adesione comporta la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo ed evita il contenzioso. L’accordo deve essere formalizzato presso gli uffici dell’Agenzia entro 90 giorni dalla richiesta. In caso di mancata adesione, i termini per il ricorso sono sospesi per la durata del procedimento.

2.6. Deposito del ricorso e giudizio tributario

Se non si raggiunge un accordo, occorre depositare il ricorso presso la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. Il processo tributario è prevalentemente scritto; le parti depositano memorie, controdeduzioni e documenti. È consigliabile farsi assistere da un avvocato o da un commercialista abilitato. La sentenza di primo grado può essere impugnata davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado e successivamente in Cassazione.

2.7. Iscrizione a ruolo e cartella di pagamento

Quando il debito diventa definitivo (per mancata impugnazione o per sentenza passata in giudicato), l’ufficio forma il ruolo e lo invia all’Agente della riscossione. La cartella di pagamento deve essere notificata, come visto, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo all’iscrizione a ruolo . L’atto contiene l’ingiunzione a pagare entro 60 giorni ; se il pagamento non avviene, l’agente procede con l’iscrizione di ipoteca, il fermo amministrativo dei beni mobili registrati o il pignoramento di beni e crediti.

2.8. Azioni cautelari e pignoramenti

L’agente della riscossione può:

• Iscrivere ipoteca sui beni immobili, previa notifica dell’intimazione di pagamento; è impugnabile ai sensi dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 .
• Disporre il fermo amministrativo dei beni mobili registrati (auto, furgoni, attrezzature). Anche il fermo è impugnabile; l’azione esecutiva è sospesa se si presenta domanda di rateizzazione.
• Procedere al pignoramento immobiliare, mobiliare o presso terzi (pignoramento del conto corrente, dei crediti verso le compagnie aeree o degli incassi POS). Il pignoramento deve essere preceduto dall’intimazione di pagamento e può essere sospeso se si ricorre al giudice con domanda cautelare.

3. Difese e strategie legali

3.1. Verifica della legittimità formale dell’atto

La prima linea di difesa consiste nell’esaminare la regolarità formale dell’avviso di accertamento e della cartella di pagamento. Tra i principali vizi:

• Notifica irregolare: l’atto può essere dichiarato nullo se notificato a un indirizzo errato, a soggetti non abilitati a riceverlo o con modalità diverse da quelle previste (PEC, messo notificatore, raccomandata A/R). È necessario verificare che la relata di notifica riporti la data e il soggetto che ha ricevuto l’atto.
• Motivazione insufficiente: l’avviso deve indicare con precisione gli elementi su cui si basa la pretesa. Una motivazione generica o la mancanza di allegazione degli atti richiamati (verbale di constatazione) può renderlo invalido.
• Mancata indicazione del responsabile del procedimento: la Cassazione ha precisato che la mancata indicazione di tale figura non comporta nullità automatica, ma se impedisce al contribuente l’esercizio del diritto di difesa può essere motivo di annullamento (Cass. ord. 259/2024).
• Violazione del contraddittorio preventivo: l’assenza di invito al contraddittorio, ove previsto, è causa di nullità dell’accertamento. Il contribuente può contestare l’omessa convocazione sia in via amministrativa sia in giudizio.
• Decadenza dal potere di accertamento o di riscossione: occorre verificare il rispetto dei termini decadenziali previsti per l’emissione dell’avviso (normalmente 31 dicembre del quinto anno successivo al periodo d’imposta) e per la notifica della cartella .
• Prescrizione del credito: la prescrizione dei crediti erariali è generalmente decennale; tuttavia, alcune componenti (contributi INPS) hanno prescrizione quinquennale. Dopo la notifica della cartella, l’eccezione di prescrizione può essere sollevata davanti al giudice tributario .

3.2. Contestazione del metodo induttivo e delle presunzioni

Se l’accertamento è fondato su presunzioni induttive, occorre analizzarne la gravità, precisione e concordanza. L’amministrazione deve dimostrare l’esistenza di elementi coerenti e specifici che giustifichino la ricostruzione del reddito. In assenza di tali elementi l’accertamento è nullo. Tra le possibili contestazioni:

• Inattendibilità degli indici presuntivi: ad esempio, l’uso di coefficienti medi di resa o di mark‑up non applicabili al tipo di servizio offerto (catering a bordo vs. ristorazione tradizionale). Il contribuente può produrre documentazione contabile, contratti con le compagnie aeree, registri HACCP e dati di approvvigionamento che dimostrino la correttezza dei ricavi dichiarati.
• Omessa considerazione di situazioni particolari: ad esempio, periodi di inattività per lavori di manutenzione dell’aeroporto, riduzione dei voli (si pensi alle restrizioni dovute alla pandemia), contratti non remunerativi per ragioni commerciali. Tali circostanze possono giustificare margini inferiori a quelli presunti dall’ufficio.
• Errata qualificazione di prelevamenti o versamenti bancari: prelevamenti destinati al pagamento di fornitori o al pagamento contanti possono essere erroneamente considerati ricavi nascosti. È necessario dimostrare la provenienza delle somme attraverso fatture, bonifici e contratti.

3.3. Prova contraria e documentazione a supporto

La Cassazione ha ribadito che, una volta accertata l’inattendibilità della contabilità, l’onere della prova si sposta sul contribuente, il quale deve dimostrare con elementi certi e univoci l’insussistenza della pretesa . È quindi fondamentale predisporre una documentazione completa che includa:

• Libri e registri contabili aggiornati e bollati secondo legge;
• Contratti e fatture con le compagnie aeree e con i fornitori, con indicazione dei servizi forniti;
• Prospetti di resa (food cost, mark up) che dimostrino la congruità dei margini applicati;
• Documenti bancari che giustifichino prelevamenti e versamenti;
• Schede di rilevazione dei pasti e report di consegna alle compagnie aeree;
• Perizie di consulenti tecnici che attestino la corretta applicazione dei coefficienti di rendimento nel settore.

3.4. Autotutela e annullamento d’ufficio

Quando l’avviso presenta errori evidenti (ad esempio duplicazione di importi, errata individuazione del soggetto passivo, vizi procedurali gravi), è possibile chiedere l’annullamento in autotutela. Si tratta di un’istanza rivolta all’ufficio emittente che può essere proposta in qualsiasi momento. L’amministrazione ha il potere di annullare o modificare l’atto qualora riconosca l’illegittimità della pretesa; ciò consente di evitare il contenzioso.

3.5. Rateizzazione e piani di rientro

In caso di debiti ingenti, ottenere una rateizzazione consente di diluire l’onere finanziario e di sospendere le azioni esecutive. È importante presentare la richiesta prima dell’inizio del pignoramento, allegando la documentazione che attesti la temporanea difficoltà economica. L’agente della riscossione può concedere fino a 72 rate mensili (rate ordinarie) o, per importi elevati e comprovate difficoltà, fino a 120 rate . La decadenza dal piano avviene dopo otto rate non pagate , pertanto è fondamentale rispettare le scadenze e valutare se affiancare alla rateizzazione un ricorso per contestare la pretesa.

3.6. Rottamazione e definizione agevolata

Se il debito è stato affidato all’agente della riscossione entro i termini previsti, può essere conveniente aderire alle definizioni agevolate (rottamazione) introdotte dalle leggi di bilancio. Come già ricordato, la rottamazione quater consente di estinguere i carichi versando solo capitale e spese di notifica, senza interessi e aggio ; possono aderire anche i debitori con piani di rateizzazione in corso . È fondamentale rispettare le scadenze di presentazione della domanda e delle rate, poiché il mancato pagamento comporta la perdita del beneficio .

3.7. Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento

Le imprese di catering aeroportuale che si trovano in una condizione di crisi strutturale possono valutare l’accesso alle procedure di sovraindebitamento disciplinate dal Codice della crisi d’impresa e dall’OCC. Tali procedure permettono di proporre un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione che, previa approvazione del giudice, comportano la falcidia o l’esdebitazione totale dei debiti, compresi quelli tributari. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere l’impresa nella redazione del piano, nella presentazione della domanda e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate.

3.8. Esecutività e sospensione dell’atto impugnato

L’avviso di accertamento e la cartella sono titoli esecutivi e consentono all’amministrazione di procedere al pignoramento dopo i termini di pagamento. Tuttavia, il contribuente può chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecutività se sussiste un pericolo grave e irreparabile (fumus boni iuris) e la domanda è fondata. La sospensione interrompe l’attività esecutiva fino alla pronuncia della sentenza. È necessario depositare l’istanza insieme al ricorso o in un momento successivo, motivando l’urgenza (ad esempio per evitare la paralisi operativa della società).

4. Strumenti alternativi e opportunità di definizione

Oltre alla contestazione diretta degli avvisi, esistono soluzioni alternative per gestire e chiudere le posizioni debitorie. Questi strumenti possono essere più rapidi e meno onerosi rispetto al contenzioso.

4.1. Rottamazione quater e successive definizioni

La rottamazione quater, come previsto dalla Legge 197/2022, ha rappresentato una delle misure di maggior rilievo degli ultimi anni. In sintesi:

• Ambito di applicazione: carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022. Sono esclusi i debiti derivanti da pronunce penali di condanna e le multe stradali.
• Benefici: cancellazione integrale di sanzioni, interessi di mora e aggio . Restano dovute l’imposta, le spese per le procedure esecutive e i diritti di notifica.
• Soggetti ammessi: tutti i contribuenti, inclusi coloro che hanno già in corso piani di rateizzazione o che sono incorsi in decadenza da precedenti definizioni .
• Modalità di pagamento: possibilità di pagamento in un’unica soluzione o in un massimo di 18 rate; gli interessi sulle rate sono fissati al 2 % annuo .
• Effetti: il pagamento anche di una sola rata non estingue la procedura esecutiva in caso di decadenza; per conservare il beneficio è necessario saldare tutte le rate entro le scadenze .

Nel 2024 e nel 2025 il Governo ha annunciato ulteriori definizioni agevolate (rottamazione quinq o condono parziale) per i carichi affidati nel periodo 2020‑2024 e per importi fino a determinate soglie; le relative norme, al momento della redazione di questo articolo, sono in fase di approvazione. È consigliabile monitorare i provvedimenti legislativi e consultare il proprio consulente per valutare la convenienza dell’adesione.

4.2. Transazione fiscale e accordi di ristrutturazione

La transazione fiscale è un istituto previsto dagli articoli 63‑71 del Codice della crisi. Consiste in un accordo con l’Agenzia delle Entrate e con l’agente della riscossione nell’ambito di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione dei debiti. La transazione può prevedere l’abbattimento del debito fino al massimo consentito dalla legge e deve essere approvata dal giudice. In caso di mancato accordo da parte dell’erario, il tribunale può omologare la proposta se giudica l’alternativa più favorevole rispetto alla liquidazione giudiziale.

4.3. Piano del consumatore e esdebitazione

Le imprese minori, i professionisti e i consumatori che non svolgono attività d’impresa possono accedere al piano del consumatore o alla liquidazione controllata. Il piano del consumatore consente di ristrutturare il debito senza necessità di approvazione dei creditori, purché siano soddisfatte determinate condizioni e il debitore agisca con diligenza. La procedura di esdebitazione permette la cancellazione dei debiti residui una volta eseguito il piano, offrendo un vero e proprio fresh start. L’OCC assiste il debitore nella predisposizione della proposta e nella gestione dei rapporti con i creditori.

4.4. Accordo stragiudiziale con l’agente della riscossione

In alcune circostanze è possibile definire la posizione debitoria attraverso un accordo stragiudiziale direttamente con l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione. Ad esempio, l’agente può concordare un piano di rientro personalizzato che tenga conto delle peculiarità dell’attività di catering, dei flussi di cassa stagionali e dell’esigenza di garantire la continuità del servizio negli aeroporti. La buona riuscita di tali accordi dipende dalla capacità del professionista di negoziare e di dimostrare la sostenibilità del piano.

4.5. Impugnazione dei provvedimenti cautelari (ipoteca, fermo, pignoramento)

In caso di iscrizione ipotecaria o di fermo amministrativo, il contribuente può proporre ricorso avverso tali provvedimenti entro 60 giorni dalla notifica, basandosi su vizi procedurali (mancata notifica dell’intimazione), sulla prescrizione o sulla mancanza dei presupposti (ad esempio credito insufficiente o inesistente). Per i pignoramenti è possibile chiedere la riduzione o la sostituzione del bene pignorato o ottenere la sospensione se il bene è strumentale all’attività di impresa.

5. Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare l’avviso di accertamento o la cartella: la mancata reazione entro i termini comporta la definitività del debito e l’impossibilità di contestare nel merito. È fondamentale attivarsi immediatamente, eventualmente con il supporto di un professionista, per verificare la legittimità dell’atto e per predisporre ricorso o richiesta di adesione.
2. Non conservare la documentazione: molti accertamenti basati su presunzioni possono essere smentiti esibendo contratti, registri, documenti bancari. L’archiviazione corretta dei documenti è essenziale per dimostrare la provenienza dei ricavi e contrastare le presunzioni dell’ufficio.
3. Sottovalutare l’importanza del contraddittorio: partecipare all’invito al contraddittorio consente di chiarire possibili errori dell’Agenzia e di evitare l’emissione dell’avviso o di ridurre gli importi. Ignorare l’invito priva il contribuente di un’opportunità difensiva.
4. Non verificare la notifica e i termini: errori nella notifica (indirizzo sbagliato, mancanza di raccomandata informativa in caso di PEC) o termini decaduti possono portare all’annullamento dell’atto. È importante controllare data e modalità di notifica.
5. Pagare senza contestare: talvolta il contribuente paga il debito per evitare ulteriori problemi senza verificare la legittimità dell’atto. In presenza di vizi o di contestazioni fondate, è opportuno presentare ricorso e richiedere la sospensione dell’esecuzione.
6. Affidarsi a professionisti non specializzati: la materia tributaria è complessa e in continua evoluzione; è consigliabile rivolgersi a professionisti con esperienza specifica nel settore e che conoscano le peculiarità delle attività aeroportuali.

6. Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Principali norme di riferimento

Norma	Contenuto essenziale	Rilevanza per il catering aeroportuale
Art. 39 D.P.R. 600/1973	Dispone l’accertamento analitico‑induttivo; consente di determinare il reddito basandosi su presunzioni gravi, precise e concordanti quando la contabilità è inattendibile .	Permette all’Agenzia di ricostruire i ricavi del catering tramite indici presuntivi, anche in mancanza di scritture regolari.
Art. 25 D.P.R. 602/1973	Fissa il termine di notifica della cartella al 31 dicembre del terzo anno successivo all’iscrizione a ruolo e l’obbligo di intimare il pagamento entro 60 giorni .	Verificare la decadenza della cartella e impugnare se notificata tardivamente o priva dell’intimazione corretta.
Art. 19 D.P.R. 602/1973	Disciplina la rateizzazione fino a 72 o 120 rate e prevede la sospensione dell’esecuzione durante la richiesta .	Possibilità di dilazionare il debito fiscale per preservare la liquidità aziendale.
Art. 19 D.Lgs. 546/1992	Elenca gli atti impugnabili (avviso, cartella, fermo, ipoteca) e richiede l’indicazione del termine per il ricorso .	Individuazione degli atti contro i quali è possibile agire e dei termini da rispettare.
Art. 6 Statuto del contribuente (L. 212/2000)	Impone all’amministrazione di garantire la conoscenza degli atti, la riservatezza e la possibilità di fornire chiarimenti prima dell’iscrizione a ruolo .	Tutela i diritti del contribuente nelle verifiche, consentendo di contestare la violazione del contraddittorio.
Art. 65 Codice della crisi (D.Lgs. 14/2019)	Prevede che i debitori non assoggettabili a liquidazione possano proporre un piano di ristrutturazione con l’OCC, che ha poteri di acquisire dati fiscali .	Accesso alle procedure di sovraindebitamento per ottenere la riduzione o l’esdebitazione dei debiti fiscali.
Legge 197/2022, commi 231‑252	Introduce la rottamazione quater: elimina sanzioni, interessi e aggio sui ruoli affidati dal 2000 al 30 giugno 2022 ; consente l’adesione anche a chi ha rate in corso e il pagamento fino a 18 rate .	Possibilità di chiudere i debiti iscritti a ruolo con forte riduzione degli oneri.

Tabella 2 – Termini principali

Procedimento/atto	Termine di emissione/impugnazione	Note
Avviso di accertamento	Entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ottavo anno in caso di dichiarazione omessa).	Può essere emesso anche dopo accessi e verifiche; deve essere motivato e indicare i termini di ricorso.
Ricorso in primo grado	60 giorni dalla notifica dell’avviso o della cartella .	Termini sospesi di 90 giorni in caso di accertamento con adesione; sospensione feriale nel mese di agosto.
Cartella di pagamento	Notifica entro il 31 dicembre del terzo anno successivo all’iscrizione a ruolo .	Deve intimare il pagamento entro 60 giorni .
Rateizzazione (istanza)	Da presentare prima dell’avvio delle procedure esecutive.	Sospende le azioni cautelari e consente fino a 120 rate .
Rottamazione quater (domanda)	Termine fissato dalla legge (es. 30 aprile 2023; eventuali proroghe).	Pagamento in un’unica soluzione o in 18 rate ; decadenza per mancato pagamento di una rata .

7. Domande frequenti (FAQ)

7.1. Cosa devo fare se ricevo un avviso di accertamento per il catering?

È fondamentale non ignorare l’atto: contattare subito un professionista che analizzi il contenuto, verifichi la legittimità della notifica e valuti se sussistono vizi di forma o di merito. Entro 60 giorni è possibile presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria o, alternativamente, richiedere l’accertamento con adesione o la mediazione per ridurre sanzioni e interessi.

7.2. L’Agenzia delle Entrate può determinare i ricavi sulla base di presunzioni?

Sì. L’art. 39 del D.P.R. 600/1973 consente l’uso di presunzioni gravi, precise e concordanti quando la contabilità è inattendibile . Tuttavia, le presunzioni devono essere concrete e basate su dati specifici; il contribuente può fornire la prova contraria dimostrando che i ricavi sono quelli dichiarati.

7.3. Cosa succede se la cartella di pagamento arriva oltre il termine?

La notifica oltre il 31 dicembre del terzo anno successivo all’iscrizione a ruolo determina la decadenza del diritto alla riscossione . Il contribuente può presentare ricorso eccependo la decadenza e chiedendo l’annullamento della cartella.

7.4. Posso rateizzare un avviso di accertamento?

L’avviso di accertamento non è rateizzabile; la rateizzazione riguarda la cartella di pagamento emessa dall’agente della riscossione. Tuttavia, è possibile definire l’avviso tramite accertamento con adesione o mediazione, riducendo le sanzioni e pagando in un’unica soluzione o con rate definite dall’accordo.

7.5. La rottamazione elimina anche le imposte?

No. Le definizioni agevolate eliminano sanzioni, interessi di mora e aggio , ma l’imposta principale e le spese di notifica restano dovute. Nonostante ciò, la riduzione può essere considerevole, specie se le sanzioni costituiscono una parte rilevante del debito.

7.6. Se ho già un piano di rateizzazione posso aderire alla rottamazione?

Sì. La legge prevede che chi ha una rateizzazione in corso può comunque aderire alla rottamazione . In caso di adesione il piano di rateizzazione precedente viene automaticamente revocato; è necessario calcolare la convenienza in relazione agli importi già pagati.

7.7. Cosa accade se non pago una rata della rottamazione?

Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dalla rottamazione e il debito originario torna integralmente esigibile, con ripristino di sanzioni e interessi . È quindi importante programmare il pagamento e valutare la propria capacità finanziaria prima di aderire.

7.8. L’agente della riscossione può pignorare i beni aziendali senza avviso?

No. Prima di procedere all’esecuzione l’agente deve notificare l’intimazione di pagamento contenuta nella cartella. Solo dopo il decorso di 60 giorni può iscrivere ipoteca o procedere al pignoramento. In caso contrario l’atto è nullo e può essere impugnato.

7.9. È possibile sospendere la riscossione se presento ricorso?

La presentazione del ricorso non sospende automaticamente la riscossione. È necessario chiedere espressamente la sospensione al giudice tributario o presentare un’istanza di rateizzazione che sospende le azioni esecutive .

7.10. Posso contestare un fermo amministrativo o un’ipoteca?

Sì. L’iscrizione di ipoteca e il fermo amministrativo sono atti impugnabili ai sensi dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 . È possibile contestare vizi di notifica, l’assenza dei presupposti o la prescrizione.

7.11. Quali sono le differenze tra accertamento con adesione e mediazione?

L’accertamento con adesione è una procedura richiesta dal contribuente prima o dopo la notifica dell’avviso e prevede un confronto diretto con l’Ufficio; la mediazione è obbligatoria per le controversie di valore non superiore a 50 mila euro e viene esaminata da un diverso ufficio interno dell’Agenzia. Entrambe riducono le sanzioni, ma l’adesione offre maggiore flessibilità nella negoziazione.

7.12. Cosa succede se non ho liquidità per pagare la cartella?

È possibile presentare una richiesta di rateizzazione: in questo modo il debito viene suddiviso in rate mensili e le azioni esecutive sono sospese . Se la situazione finanziaria è critica, si possono valutare le procedure di sovraindebitamento o la transazione fiscale.

7.13. Le mance percepite dal personale di bordo sono tassabili?

Solo le mance dei croupier sono oggetto di disciplina specifica (tassazione al 25 %) . Per gli altri lavoratori, comprese le hostess e il personale di catering, le mance sono redditi da lavoro dipendente e devono essere dichiarate.

7.14. In che modo l’Avv. Monardo può aiutarmi concretamente?

L’Avv. Monardo e il suo team offrono:

• Analisi dettagliata dell’avviso di accertamento e della cartella; • Predisposizione di ricorsi, istanze di sospensione e procedure cautelari; • Assistenza nelle definizioni agevolate e nelle transazioni fiscali; • Gestione delle pratiche per la rateizzazione e per la composizione della crisi; • Rappresentanza in giudizio e negoziazione con l’Agenzia e con l’agente della riscossione.

7.15. Posso ottenere la cancellazione totale dei debiti fiscali?

La cancellazione totale è possibile solo attraverso procedure di esdebitazione (liquidazione controllata, piano del consumatore) o transazione fiscale nell’ambito del concordato; tuttavia, queste richiedono la verifica della capacità patrimoniale e l’intervento del tribunale. Un professionista può valutare la fattibilità di tali soluzioni.

8. Simulazioni pratiche

8.1. Caso 1: accertamento induttivo per ricavi non dichiarati

Scenario: una società di catering aeroportuale con fatturato di 2,5 milioni di euro riceve un avviso di accertamento per l’anno 2023 in cui l’Agenzia delle Entrate contesta ricavi non dichiarati pari a 500 mila euro. L’ufficio fonda la pretesa sulla differenza tra il costo del venduto (merci alimentari e bevande) e i ricavi dichiarati, applicando un coefficiente di ricarico medio del settore pari al 200 %. L’azienda sostiene che nel 2023 sono stati effettuati numerosi servizi a margine ridotto per una compagnia low cost e che il costo delle materie prime è aumentato a causa dell’inflazione.

Approccio difensivo: il professionista contesta innanzitutto l’inadeguatezza del coefficiente utilizzato, dimostrando attraverso contratti e fatture che i servizi forniti al vettore low cost prevedevano un margine lordo del 10 %. Vengono prodotti registri HACCP che attestano il numero effettivo di pasti erogati e i prezzi praticati; inoltre, vengono esibite analisi di settore che mostrano come nel 2023 l’incremento dei costi alimentari abbia ridotto i margini medi. L’avv. Monardo propone un accertamento con adesione ottenendo una riduzione della base imponibile contestata da 500 mila a 200 mila euro e la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo.

Risultato: l’azienda evita il contenzioso, ottiene un risparmio di circa 50 % rispetto alla pretesa iniziale e definisce il debito con pagamento dilazionato in tre rate.

8.2. Caso 2: cartella di pagamento notificata fuori termine

Scenario: a una società di catering viene notificata nel gennaio 2026 una cartella di pagamento relativa a un avviso di accertamento divenuto definitivo nel 2021. Poiché il termine per la notifica della cartella è il 31 dicembre del terzo anno successivo (quindi 31 dicembre 2024), la società ritiene che la cartella sia decaduta.

Approccio difensivo: il legale verifica la data di iscrizione a ruolo e la data effettiva di notifica. Viene presentato ricorso per eccepire la decadenza del diritto di riscossione, evidenziando che l’agente ha notificato l’atto oltre i termini fissati dall’art. 25 del D.P.R. 602/1973 . L’eccezione viene accolta e la cartella è annullata.

Risultato: la società non paga alcun importo e la pretesa erariale si estingue per decadenza.

8.3. Caso 3: procedura di sovraindebitamento e esdebitazione

Scenario: una piccola impresa di catering con debiti fiscali, contributivi e commerciali per 600 mila euro non riesce più a sostenere i pagamenti; i ricavi sono stati ridotti dalla concorrenza, e l’agente della riscossione ha avviato pignoramenti sul conto corrente.

Approccio difensivo: l’Avv. Monardo propone l’accesso alla procedura di sovraindebitamento. Dopo aver verificato che l’impresa rientra nei limiti di impresa minore , viene predisposto un piano del consumatore in cui si offre ai creditori il pagamento del 30 % del debito, utilizzando le risorse derivanti dalla cessione di un ramo d’azienda. L’OCC approva il piano e il tribunale lo omologa. L’Agenzia delle Entrate accetta la proposta poiché migliore rispetto alla liquidazione.

Risultato: l’impresa ottiene l’esdebitazione del residuo 70 % e può continuare l’attività senza i vincoli del debito pregresso.

9. Conclusioni

L’accertamento fiscale nei confronti di una società di catering aeroportuale è un evento critico che richiede competenze specialistiche e un approccio tempestivo. La normativa italiana attribuisce ampi poteri all’amministrazione nell’accertare e nel riscuotere le imposte, ma al contempo riconosce al contribuente diritti e garanzie fondamentali, come il contraddittorio, la motivazione dell’atto e la possibilità di impugnare. Conoscere i termini e le modalità di impugnazione, verificare i vizi formali e sostanziali dell’atto e predisporre adeguata documentazione sono passaggi essenziali per difendersi efficacemente.

Le recenti pronunce della Cassazione (ordinanza 27118/2025, S.U. 2098/2025), della Corte costituzionale (sentenze 46/2025 e 209/2024) e la normativa sulle rottamazioni evidenziano un quadro in evoluzione che premia i contribuenti diligenti e consapevoli. L’utilizzo di strumenti alternativi come l’accertamento con adesione, la mediazione, la transazione fiscale, le definizioni agevolate e le procedure di sovraindebitamento permette di risolvere i debiti in maniera sostenibile e, in alcuni casi, di ottenere la cancellazione totale delle passività.

L’assistenza di un professionista è indispensabile: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team, grazie alla loro esperienza nelle controversie tributarie e nelle procedure di crisi d’impresa, possono supportare la società di catering in ogni fase del procedimento, dall’analisi dell’atto alla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate, fino alla tutela in giudizio.

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10. Approfondimenti normativi e operativi per il catering aeroportuale

L’attività di catering aeroportuale presenta alcune peculiarità che incidono sulla fiscalità e sulle procedure di controllo. Per offrire un quadro ancora più completo e pratico è opportuno esaminare ulteriori norme e adempimenti che possono emergere in fase di accertamento.

10.1. Esenzione IVA sui voli internazionali e trattamento delle forniture a bordo

La ristorazione destinata all’aviazione civile è regolata anche dal D.P.R. 633/1972 (decreto IVA). L’art. 8‑bis prevede l’esenzione dall’imposta sul valore aggiunto per le cessioni di beni destinati a essere imbarcati su aeromobili che effettuano voli internazionali. Nel settore del catering aeroportuale, questo significa che le forniture di pasti e bevande consumati a bordo di voli verso paesi extra‑UE sono considerate operazioni non imponibili. Tuttavia, per applicare correttamente l’esenzione occorre:

1. Documentare la destinazione dei beni: le fatture devono riportare il numero del volo, la data e la rotta, oltre alla dichiarazione che i beni sono destinati all’imbarco su voli internazionali.
2. Conservare la lista di carico: l’azienda deve conservare la documentazione che attesti il caricamento dei prodotti a bordo; tale documento serve a provare la destinazione internazionale dei beni in caso di controllo.
3. Separare i corrispettivi: nelle scritture contabili si devono distinguere le operazioni non imponibili (voli internazionali) da quelle imponibili (voli nazionali), al fine di applicare correttamente l’IVA. La mancata distinzione può dare luogo a contestazioni e sanzioni.

Spesso l’Agenzia delle Entrate contesta l’errata applicazione dell’esenzione, sostenendo che alcuni voli operano in regime misto (ad esempio scali nazionali e internazionali) o che i beni non sono stati effettivamente imbarcati. È pertanto consigliabile instaurare procedure interne rigorose per la tracciabilità dei prodotti.

10.2. Accise e dogana per le forniture di bevande alcoliche

Un’altra peculiarità riguarda la gestione di bevande alcoliche destinate ai voli. Le bevande alcoliche sono soggette ad accisa e la loro movimentazione nell’area aeroportuale richiede autorizzazioni doganali specifiche. In generale, le accise sono dovute al momento dell’immissione in consumo in Italia; tuttavia, quando le bevande sono destinate all’esportazione tramite voli internazionali e vengono caricate in depositi fiscali o depositi doganali, è possibile sospendere l’accisa. In caso di controlli, la dogana verifica:

• La presenza di licenze e autorizzazioni per l’esercizio del deposito fiscale;
• La corrispondenza tra le quantità dichiarate e quelle effettivamente caricate;
• La documentazione di accompagnamento (DAF, e‑AD) che attesta il transito in sospensione d’imposta.

Se la società non dimostra la corretta gestione delle bevande, può essere sottoposta a sanzioni e a richieste di accisa. È dunque opportuno collaborare con consulenti doganali e mantenere un archivio aggiornato dei documenti di transito.

10.3. Responsabilità solidale nei contratti di subappalto

Le società di catering aeroportuale spesso ricorrono a subappaltatori per alcuni servizi (preparazione pasti, pulizia, logistica). L’art. 17‐bis del D.Lgs. 241/1997 e il D.Lgs. n. 192/2012 prevedono la responsabilità solidale tra appaltatore e subappaltatore per il versamento di IVA e ritenute fiscali sui compensi dei lavoratori. Ciò implica che, in caso di mancato pagamento da parte del subappaltatore, l’appaltatore può essere chiamato a risponderne. Durante la verifica fiscale, l’Agenzia delle Entrate può richiedere la documentazione relativa ai contratti di subappalto e alle certificazioni di regolarità contributiva (DURC). Per ridurre i rischi:

1. Verificare la regolarità fiscale dei subappaltatori prima di stipulare il contratto;
2. Prevedere clausole di manleva nei contratti, che impongano al subappaltatore di garantire il pagamento delle imposte e di esibire le certificazioni richieste;
3. Trattenere in via cautelativa una parte dei corrispettivi al subappaltatore fino a quando non dimostri di avere versato le ritenute e l’IVA.

10.4. Deduzione delle spese di rappresentanza e fringe benefit

Le società di catering intrattengono relazioni con compagnie aeree e fornitori; spesso organizzano eventi promozionali o concedono omaggi. La deducibilità di tali spese è disciplinata dall’art. 108 del TUIR e dal D.M. 19 novembre 2008; esse sono deducibili nei limiti del 1 % dei ricavi annui. Superato tale limite, non possono essere dedotte. Anche i fringe benefit concessi ai dipendenti (pasti gratuiti, viaggi) sono tassabili in capo ai lavoratori e deducibili per l’impresa entro certi limiti. La documentazione deve essere precisa e dettagliata; in caso contrario, l’Agenzia può contestare l’indebita deduzione e riqualificare tali spese come utili distratti.

10.5. Contributi previdenziali e sanzioni INPS

Nel settore del catering aeroportuale lavora personale stagionale e a tempo determinato. L’INPS effettua accertamenti per verificare l’esatto versamento dei contributi previdenziali e le eventuali irregolarità nell’uso di contratti a termine. La Cassazione, con ordinanza n. 259/2024, ha sottolineato che l’omessa indicazione del responsabile del procedimento in un avviso di addebito INPS non comporta nullità se non incide sul diritto di difesa; tuttavia, resta essenziale che l’atto contenga l’indicazione delle norme violate e la quantificazione dei contributi dovuti. È opportuno verificare la corretta classificazione dei lavoratori (dipendenti, collaboratori) e rispettare le normative sulla sicurezza sul lavoro.

10.6. Articolo 7 Statuto del contribuente: motivazione e trasparenza

L’art. 7 della Legge 212/2000 dispone che gli atti dell’amministrazione finanziaria devono essere motivati e che non possono recare informazioni personali non pertinenti . Nel settore del catering aeroportuale, capita che gli accertamenti riportino dati sensibili relativi ai clienti (numeri di voli, nominativi dei passeggeri). La violazione di tale norma può comportare la nullità dell’atto e costituire anche violazione del GDPR. Inoltre l’art. 7, comma 2, stabilisce che la motivazione può essere integrata da altri documenti allegati; se l’avviso richiama un verbale ma non lo allega, la motivazione è carente. Il contribuente può far valere tale vizio per ottenere l’annullamento dell’atto.

10.7. Adempimenti in materia di registratori telematici e corrispettivi digitali

Dal 2020 le imprese di ristorazione sono tenute a trasmettere telematicamente i corrispettivi giornalieri all’Agenzia delle Entrate mediante registratori di cassa telematici. Le società di catering con punto vendita in aeroporto (es. bar interni alle lounge) devono dotarsi di tali dispositivi. La mancata o tardiva trasmissione comporta sanzioni amministrative; in caso di ripetute violazioni l’esercizio può essere sospeso. I dati trasmessi sono utilizzati dall’Agenzia per il controllo incrociato con i dati di fatturazione elettronica; eventuali discordanze possono portare ad accertamento. È quindi necessario assicurarsi che il software gestionale sia conforme e che i corrispettivi siano registrati correttamente.

10.8. Contratti di concessione aeroportuale e canoni

Le società di catering operano spesso sulla base di concessioni demaniali aeroportuali rilasciate dalla società di gestione o dall’ENAC. I canoni concessori sono deducibili ai fini delle imposte dirette e sono soggetti a IVA ordinaria, salvo l’esenzione per prestazioni di servizi di trasporto aereo. In fase di accertamento, l’Agenzia può contestare la deducibilità di canoni non connessi all’esercizio dell’attività o pagati a società collegate, riqualificandoli come distribuzione di utili. È opportuno predisporre contratti chiari e documentare l’effettiva prestazione del servizio.

10.9. Normativa sul lavoro a bordo e oneri assicurativi

Il personale di catering che lavora a bordo degli aeromobili è soggetto a un regime particolare: le norme dell’ENAC e quelle dei contratti collettivi prevedono che, per ragioni di sicurezza, il personale riceva formazione specifica e indossi dispositivi di protezione. Le indennità di volo riconosciute ai lavoratori sono tassate come redditi di lavoro dipendente. In fase di accertamento, l’Agenzia può verificare che queste indennità siano correttamente contabilizzate e che i contributi siano versati; in caso di omissioni, oltre alla pretesa fiscale, possono essere irrogate sanzioni per violazioni del Testo unico sulla sicurezza sul lavoro.

10.10. Reati tributari e responsabilità penale

Se l’accertamento evidenzia l’omessa dichiarazione di ricavi significativi o la falsificazione delle scritture contabili, oltre alle sanzioni amministrative possono configurarsi reati tributari (ex D.Lgs. 74/2000), quali:

• Dichiarazione infedele (art. 4): punita con la reclusione da 2 a 5 anni se l’imposta evasa supera 100 mila euro e gli elementi attivi sottratti superano il 10 % dei ricavi;
• Omessa dichiarazione (art. 5): reclusione da 1 a 3 anni se l’imposta evasa supera 50 mila euro;
• Occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10): reclusione da 6 mesi a 5 anni;
• Emissione di fatture per operazioni inesistenti (art. 8).

Nel settore del catering aeroportuale, il rischio di contestazioni penali può derivare dall’uso di fatture false per gonfiare i costi, dall’omessa contabilizzazione di ricavi in contanti o da pratiche elusive legate ai subappalti. È fondamentale predisporre un sistema di controllo interno efficiente e, in caso di indagini, rivolgersi immediatamente a un avvocato penalista specializzato.

10.11. Prevenzione degli accertamenti: sistemi di compliance

Per ridurre il rischio di accertamenti, molte imprese adottano sistemi di tax compliance e controllo di gestione. Nel settore del catering aeroportuale, queste misure includono:

1. Contabilità analitica per centro di costo: monitorare separatamente i ricavi e i costi per ciascun contratto (compagnia aerea) e per ciascuna linea di business (volo internazionale vs nazionale).
2. Verifica periodica degli indici di redditività: confrontare i margini con i benchmark di settore e analizzare scostamenti significativi.
3. Procedura di autovalutazione fiscale: in collaborazione con il commercialista, esaminare periodicamente le scritture, calcolare eventuali imposte dovute e, se necessario, presentare dichiarazioni integrative per evitare sanzioni più gravi.
4. Formazione del personale: insegnare al personale contabile e operativo le norme fiscali e doganali rilevanti, così da prevenire errori nella documentazione e nella gestione dei corrispettivi.
5. Audit interni: programmare verifiche interne a sorpresa sui processi di fatturazione, sulla registrazione dei corrispettivi e sui rapporti con i subappaltatori.

Un sistema di compliance efficace non elimina del tutto il rischio di controlli, ma riduce la probabilità di errori e dimostra al Fisco la buona fede dell’azienda, elementi che possono essere considerati in sede di accertamento e di definizione.

11. Ulteriori simulazioni pratiche

Per completare l’approfondimento, presentiamo altri due casi reali che evidenziano la complessità degli accertamenti nel settore e le possibili strategie di difesa.

11.1. Caso 4: contestazione dell’esenzione IVA su voli misti

Scenario: un’azienda fornisce pasti per voli che prevedono uno scalo nazionale e un successivo volo internazionale. L’Agenzia contesta l’applicazione dell’esenzione IVA ex art. 8‑bis D.P.R. 633/1972, sostenendo che i beni sono stati consumati nel tratto nazionale e che l’operazione è imponibile.

Approccio difensivo: l’azienda dimostra che i pasti sono confezionati unitariamente e destinati all’intero itinerario internazionale. Presenta la documentazione che attesta il carico a bordo e l’itinerario completo; produce, inoltre, le certificazioni rilasciate dall’ENAC e dalle compagnie aeree sulla destinazione finale del volo. Durante il contraddittorio, il legale sostiene che l’art. 8‑bis si applica anche ai voli con scalo purché la destinazione finale sia extra‑UE e i beni siano destinati a bordo.

Risultato: l’ufficio accoglie parzialmente le osservazioni e riconosce l’esenzione per una parte delle forniture; per la quota residua applica l’IVA e sanzioni ridotte. L’azienda decide di ricorrere per ottenere il pieno riconoscimento dell’esenzione.

11.2. Caso 5: subappalto irregolare e responsabilità solidale

Scenario: la società principale affida la preparazione dei pasti a un subappaltatore. Durante un controllo, emerge che il subappaltatore non ha versato l’IVA e le ritenute relative al personale. L’Agenzia notifica all’appaltatore un avviso di accertamento per il recupero delle imposte non versate dal subappaltatore, invocando la responsabilità solidale.

Approccio difensivo: il legale dell’azienda principale sostiene che la responsabilità solidale può essere esclusa se l’appaltatore ha richiesto e conservato la certificazione di regolarità fiscale del subappaltatore e se sono state adottate cautele adeguate (clausole contrattuali, trattenute sui corrispettivi). Vengono esibite le certificazioni DURC e la corrispondenza con il subappaltatore. Inoltre, si eccepisce che l’avviso di accertamento è carente di motivazione sulla prova dell’inadempimento.

Risultato: la commissione tributaria annulla l’avviso riconoscendo la diligente verifica da parte dell’appaltatore e la carenza di prova del Fisco. L’azienda non è tenuta a pagare le imposte del subappaltatore.

12. Domande frequenti – seconda parte

7.16. È possibile richiedere l’annullamento in autotutela dopo aver iniziato a pagare le rate?

Sì. L’autotutela può essere esercitata in qualsiasi momento. Se l’atto presenta vizi evidenti, l’amministrazione può annullarlo d’ufficio anche dopo il pagamento delle prime rate; in tal caso le somme versate devono essere rimborsate o compensate con altri debiti.

7.17. In caso di fusione o scissione societaria, chi risponde dei debiti fiscali?

In caso di fusione, la società incorporante risponde dei debiti fiscali della società incorporata. In caso di scissione, le società beneficiarie rispondono in solido dei debiti fiscali della società scissa entro i limiti del patrimonio assegnato. È importante, in sede di acquisizione o cessione di rami d’azienda, effettuare una due diligence fiscale per individuare eventuali passività latenti.

7.18. Come vengono tassati i contratti di catering conclusi con compagnie estere?

Se il committente è un soggetto non residente e il servizio è materialmente eseguito in Italia, l’operazione è soggetta a IVA italiana salvo che si tratti di operazioni esenti ai sensi dell’art. 8‑bis. I ricavi devono essere dichiarati e assoggettati a IRES e IRAP. Eventuali ritenute alla fonte estere possono essere detratte ai sensi delle convenzioni contro le doppie imposizioni.

7.19. Cosa accade se l’avviso di accertamento non indica l’ufficio competente per il ricorso?

L’indicazione dell’ufficio è essenziale per consentire al contribuente di rivolgersi al giudice competente. La Cassazione (ord. 259/2024) ha precisato che la mancata indicazione del responsabile del procedimento non comporta nullità, ma se l’atto omette di indicare l’organo competente per l’impugnazione si configura violazione del diritto di difesa e l’atto è annullabile.

7.20. Posso compensare i crediti d’imposta con i debiti risultanti dalla cartella?

La compensazione è ammessa solo per i tributi indicati nell’F24 e non direttamente sulla cartella di pagamento. Tuttavia, l’art. 31 del D.Lgs. 241/1997 consente all’agente della riscossione di sospendere la riscossione se il contribuente dimostra di aver presentato richiesta di compensazione con crediti certi, liquidi ed esigibili nei confronti della stessa amministrazione. In pratica, il contribuente può presentare un’istanza di sospensione allegando la prova dei crediti; l’agente verifica con l’ente creditore e, se la compensazione è confermata, provvede allo sgravio.

13. Riflessioni finali

Redigere e attuare una strategia difensiva nei confronti di un accertamento fiscale richiede la conoscenza approfondita della normativa tributaria, delle specificità del settore di attività e della giurisprudenza più recente. Come illustrato, nel settore del catering aeroportuale intervengono disposizioni in materia di IVA su voli internazionali, accise, subappalti, contributi previdenziali e responsabilità solidale che rendono i controlli particolarmente complessi. Le aziende devono non solo rispettare le norme fiscali generali, ma anche fare attenzione agli adempimenti doganali, ai regolamenti ENAC e ai contratti di concessione.

Il costante aggiornamento legislativo (si pensi alla riforma della riscossione del 2025 e alle future rottamazioni) impone di monitorare le novità e di consultare esperti che sappiano interpretarle. La giurisprudenza continua a precisare i confini dell’azione amministrativa e a rafforzare i diritti del contribuente, come nel caso della sentenza delle Sezioni Unite sul giudice competente per la prescrizione .

Infine, è cruciale adottare un approccio proattivo: implementare sistemi di compliance, mantenere una documentazione impeccabile, partecipare al contraddittorio e, quando opportuno, cogliere le opportunità offerte dalle definizioni agevolate o dalle procedure di sovraindebitamento. Rivolgersi a professionisti qualificati consente di trasformare un accertamento fiscale da evento potenzialmente devastante a opportunità per sanare la posizione e riorganizzare l’impresa.

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14. Ulteriori riferimenti normativi e circolari applicabili

Per completare la panoramica, di seguito riportiamo alcune norme e circolari che, pur non essendo state espressamente citate nelle sezioni precedenti, possono avere rilevanza nell’accertamento di una società di catering aeroportuale.

14.1. Studi di settore e ISA

Gli Studi di settore (oggi sostituiti dagli Indici Sintetici di Affidabilità – ISA) sono strumenti utilizzati dall’Agenzia delle Entrate per valutare la congruità e la coerenza dei ricavi dichiarati dai contribuenti. Le società di catering rientrano in specifici codici Ateco che prevedono indicatori di redditività basati sul costo del venduto, sul numero di pasti prodotti e sul personale impiegato. Il superamento o il mancato raggiungimento dei valori di riferimento può costituire elemento per l’avvio di controlli. La circolare n. 16/E/2020 dell’Agenzia delle Entrate ha spiegato che l’applicazione degli ISA tiene conto di fattori straordinari, quali la pandemia, e consente di modulare il punteggio di affidabilità. È consigliabile controllare annualmente i propri ISA e, se il punteggio è basso, valutare di fornire ulteriori informazioni tramite il quadro “Note aggiuntive” della dichiarazione.

14.2. Fatturazione elettronica e memorizzazione dei corrispettivi

La fatturazione elettronica, obbligatoria per le operazioni tra soggetti residenti in Italia, è regolata dal D.Lgs. 127/2015 e dalle relative circolari attuative (ad esempio la circolare 13/E/2018). Le imprese di catering devono emettere fattura elettronica per i servizi forniti alle compagnie aeree e ai passeggeri, salvo le operazioni certificate da scontrino o ricevuta telematica. Dal 1° gennaio 2024 l’obbligo di e‑fattura è stato esteso anche ai contribuenti forfettari; pertanto, eventuali subappaltatori in regime forfettario devono adeguarsi. La mancata emissione della fattura elettronica comporta sanzioni dal 90 % al 180 % dell’imposta relativa. La circolare 3/E/2023 ha chiarito che, in caso di errore nell’emissione, il contribuente può emettere nota di variazione elettronica entro i termini di liquidazione dell’IVA.

14.3. Circolare INPS n. 82/2024 – Contributi e regolarità della forza lavoro

Nel 2024 l’INPS ha emanato la circolare n. 82/2024, con cui ha fornito indicazioni sull’obbligo contributivo per i lavoratori somministrati nel settore dei servizi di ristorazione e logistica. La circolare precisa che l’impresa utilizzatrice (la società di catering) deve accertarsi che l’agenzia interinale versi correttamente i contributi e, in caso di mancata regolarità, risponde in solido. Inoltre, per i lavoratori con contratti intermittenti o a chiamata, l’impresa deve comunicare preventivamente le giornate di lavoro. Questa circolare, sebbene non abbia valore normativo, viene applicata in fase di ispezione e può dar luogo a contestazioni per omissioni contributive.

14.4. Norme sui pagamenti in contanti e antiriciclaggio

Le normative antiriciclaggio (D.Lgs. 231/2007 e s.m.i.) impongono limiti all’utilizzo del contante. Dal 1° gennaio 2024 il limite di utilizzo del contante per transazioni tra soggetti diversi è fissato a 5 mila euro. Nel settore del catering, spesso i pagamenti dei pasti da parte dei passeggeri avvengono tramite POS, ma possono verificarsi incassi in contanti (ad esempio per servizi extra a bordo). È necessario registrare tali incassi e, per somme oltre la soglia, rifiutare il pagamento o chiederne la tracciabilità. L’inosservanza dei limiti comporta sanzioni pecuniarie e può costituire indizio di frode fiscale. La circolare UIF n. 48/2021 ricorda agli operatori economici l’obbligo di segnalazione delle operazioni sospette.

14.5. Archivio unico informatico e GdF

In base alle norme antiriciclaggio, i soggetti finanziari e gli operatori non finanziari (compresi i ristoratori che accettano pagamenti in contante superiori a 10 mila euro mensili) devono tenere un Archivio unico informatico in cui registrano le operazioni rilevanti. Sebbene la maggior parte delle società di catering non superi queste soglie, è opportuno verificare con il proprio consulente se vi sia l’obbligo di istituzione dell’archivio e di adeguata verifica della clientela, soprattutto in presenza di contratti con soggetti esteri.

14.6. Disciplina dei fringe benefit per il personale navigante

Nel 2023 e 2024 il legislatore ha innalzato temporaneamente la soglia di esenzione dei fringe benefit (beni e servizi erogati ai dipendenti). Per i dipendenti con figli, la soglia di esenzione è stata portata a 3 mila euro. Le società di catering che offrono ai propri dipendenti servizi come buoni pasto extra, abbonamenti per la palestra, o utilizzo gratuito di lounge aeroportuali devono monitorare il valore complessivo di tali benefit e assoggettare a tassazione la parte eccedente. La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 23/E/2023 illustra le modalità di calcolo e la documentazione richiesta. In sede di verifica, il Fisco può contestare la mancata tassazione dei benefit e rideterminare i redditi dei dipendenti.

15. Checklist operativa per difendersi da un accertamento

Di seguito una lista di controllo (checklist) che può aiutare l’imprenditore del settore catering ad affrontare un accertamento in modo ordinato:

1. Controllo della notifica: verificare la data, l’indirizzo e l’eventuale PEC utilizzata per la notifica dell’avviso o della cartella; fare attenzione ai termini di decadenza e di prescrizione.
2. Raccolta documentale: predisporre tutta la documentazione contabile (registri IVA, libro giornale, bilanci, contratti, listini prezzi) e bancario (estratti conto) relativa al periodo oggetto di verifica.
3. Verifica dei contratti di subappalto: accertarsi della regolarità fiscale e contributiva dei subappaltatori, conservando DURC e certificazioni.
4. Analisi dei coefficienti ISA: esaminare il punteggio di affidabilità e predisporre eventuali note giustificative nella dichiarazione.
5. Tracciabilità dei voli internazionali: mantenere un archivio con le liste di carico, i documenti doganali e le fatture per operazioni non imponibili.
6. Gestione dei fringe benefit e delle spese di rappresentanza: monitorare i limiti di deducibilità e conservare la documentazione giustificativa.
7. Simulazione finanziaria: prima di aderire a una rottamazione o a un piano di rateizzazione, elaborare un budget per verificare la capacità di pagamento delle rate.
8. Consulto legale tempestivo: coinvolgere immediatamente un professionista per valutare l’opportunità di accertamento con adesione, mediazione o ricorso.