Introduzione

Le agenzie di spedizioni internazionali occupano un ruolo strategico nell’economia globale: coordinano il movimento di beni attraverso dogane, gestiscono le formalità di importazione ed esportazione e rappresentano i clienti nei rapporti con l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli (ADM). La loro operatività quotidiana è intrecciata con normative fiscali e doganali nazionali e unionali, e per questo sono frequentemente soggette a accertamenti fiscali. Un accertamento può riguardare l’imposta sul valore aggiunto (IVA), i dazi doganali, le accise o la corretta classificazione delle merci; in tutti i casi comporta scadenze stringenti, sanzioni potenzialmente elevate e la necessità di predisporre una difesa tempestiva.

L’importanza dell’argomento deriva da diversi fattori:

• Rischi elevati – errori formali o omissioni nelle dichiarazioni doganali possono generare avvisi di rettifica e riscossioni coattive. Il Regolamento (UE) 952/2013 (Codice Doganale dell’Unione, CDU) prevede che la responsabilità del pagamento dei dazi incomba sia sull’importatore sia sul rappresentante doganale in caso di rappresentanza indiretta . La giurisprudenza di legittimità conferma la responsabilità solidale dell’operatore doganale per i diritti doganali, ma non per l’IVA, salvo casi di frode .
• Normativa complessa e mutevole – le leggi in materia di accertamenti e riscossione si sono evolute con l’introduzione dello Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000), con il D.Lgs. 374/1990 (revisione dell’accertamento doganale), il D.P.R. 43/1973 (Testo unico delle leggi doganali), il D.Lgs. 141/2024 (nuovo Testo Unico della normativa doganale) e i recenti decreti legislativi che hanno riformato le sanzioni (D.Lgs. 87/2024) e la giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024). La disciplina del contraddittorio è stata ampliata dall’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente, che impone un confronto preventivo con il contribuente salvo casi eccezionali .
• Conseguenze finanziarie e reputazionali – un avviso di rettifica può portare a pagare dazi e imposte arretrate, interessi, sanzioni e spese legali; nei casi più gravi può comportare sospensione della licenza di spedizioniere o procedure penali. La Corte costituzionale ha ricordato che la sanzione deve essere proporzionata e rispettare il principio di buona fede .
• Urgenza di agire – i termini per presentare osservazioni o impugnare sono brevi (15 giorni nelle revisioni doganali, 30–60 giorni per gli avvisi fiscali); decorso tale periodo, l’atto diventa definitivo e può essere riscosso in modo coattivo, con ipoteche, fermi amministrativi o pignoramenti.

Questo articolo si propone di fornire una guida aggiornata a marzo 2026 per le agenzie di spedizioni internazionali che ricevono un accertamento fiscale. Utilizzando fonti normative e giurisprudenziali ufficiali italiane, verranno spiegati i passaggi procedurali, le strategie di difesa, gli strumenti alternativi e gli errori da evitare. Il taglio è pratico e professionale, orientato al contribuente, con un linguaggio giuridico‑divulgativo per permettere a imprenditori, professionisti e privati di comprendere le proprie tutele e responsabilità.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista e coordinatore di un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti distribuiti su tutto il territorio nazionale. La sua competenza si concentra nel diritto bancario e tributario e nel settore della crisi d’impresa. Tra le sue qualifiche professionali rientrano:

• Cassazionista: è abilitato al patrocinio presso la Corte di Cassazione e le giurisdizioni superiori.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) e iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, figura fondamentale per assistere persone fisiche e piccoli imprenditori nella composizione della crisi e nell’esdebitazione.
• Professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi), con esperienza in piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazioni controllate.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, nominato dalle Camere di Commercio per affiancare le imprese nella ristrutturazione dei debiti e nel risanamento.

La sua rete di professionisti consente di affrontare le problematiche fiscali e doganali in modo integrato: gli avvocati seguono il contenzioso e le impugnazioni, mentre i commercialisti curano gli aspetti contabili, i piani di rientro e i dialoghi con l’Agenzia delle Entrate e con l’ADM. L’Avv. Monardo offre assistenza personalizzata nelle seguenti aree:

• Analisi dell’atto di accertamento per verificare vizi formali (mancanza di motivazione, violazione del contraddittorio) e per calcolare la reale esposizione debitoria.
• Ricorsi e impugnazioni presso le Corti di Giustizia Tributaria (ex Commissioni Tributarie), nonché opposizioni in sede amministrativa, con redazione dei motivi di gravame e gestione delle udienze.
• Sospensioni e tutela cautelare per evitare il pagamento immediato e bloccare misure esecutive come pignoramenti, ipoteche o fermi.
• Trattative e accordi con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione e con l’ADM, inclusi accertamenti con adesione, mediazioni, rottamazioni e definizioni agevolate.
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: dall’utilizzo degli strumenti di composizione negoziata della crisi d’impresa a quelli di sovraindebitamento, fino al contenzioso penale nei casi di frode doganale.

Se hai ricevuto un avviso di accertamento o temi un controllo imminente, agire subito è fondamentale. L’Avv. Monardo e il suo staff mettono a disposizione la loro esperienza per valutare la tua situazione, individuare i punti deboli dell’atto e costruire una difesa efficace.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Fonti normative generali

Prima di descrivere la procedura di accertamento, è utile richiamare le principali norme che disciplinano i diritti e i doveri del contribuente e dei funzionari fiscali.

1.1.1 Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000)

Lo Statuto dei diritti del contribuente ha introdotto principi generali a tutela di chi è sottoposto a controlli fiscali. L’articolo 12 stabilisce che gli accessi e le ispezioni devono essere motivati da effettive esigenze di indagine, eseguiti durante l’orario ordinario di esercizio e con il minor pregiudizio possibile; il contribuente deve essere informato dei motivi dell’accesso, può farsi assistere da un professionista e può chiedere che l’esame dei documenti avvenga presso l’ufficio dell’amministrazione o del professionista . La permanenza degli ispettori presso la sede del contribuente non può superare trenta giorni lavorativi, prorogabili solo in presenza di motivata complessità . Le osservazioni del contribuente devono essere raccolte nel verbale di chiusura, che consente di far valere eventuali difese nella fase successiva.

L’articolo 6‑bis, inserito dal D.Lgs. 219/2023, introduce il principio del contraddittorio preventivo. Tutti gli atti autonomi impositivi (avvisi di accertamento, atti di contestazione, irrogazione di sanzioni) devono essere preceduti da una comunicazione di avvio del procedimento che contenga l’indicazione dei fatti, delle prove e delle norme applicate; il contribuente ha almeno 60 giorni per accedere agli atti e presentare osservazioni, che l’amministrazione deve valutare prima di emettere l’atto finale . L’eccezione riguarda gli atti automatizzati o quelli emessi per prevenire comportamenti fraudolenti, nei quali il contraddittorio può essere omesso.

1.1.2 D.P.R. 600/1973, art. 42 – Avviso di accertamento

L’articolo 42 del D.P.R. 600/1973 disciplina la forma e gli elementi dell’avviso di accertamento per le imposte dirette. Il provvedimento deve essere sottoscritto dal capo dell’ufficio o da un funzionario delegato, indicare con precisione il tributo, la base imponibile, le aliquote e le imposte dovute e contenere l’esposizione dei fatti e delle ragioni giuridiche alla base della rettifica . L’assenza di sottoscrizione o di motivazione comporta la nullità dell’atto . Pur riguardando l’imposta sui redditi, questa norma viene richiamata dalla giurisprudenza anche in materia doganale per sottolineare l’obbligo di motivare e firmare gli avvisi, sebbene la Cassazione abbia precisato che per gli atti doganali non è richiesta la firma del dirigente (vedi § 1.3).

1.1.3 D.P.R. 633/1972, art. 54 quinquies – Regime IVA speciale per gli operatori UE

L’articolo 54 quinquies del Testo Unico IVA stabilisce che l’amministrazione può rettificare le dichiarazioni effettuate nell’ambito di regimi speciali basandosi sulle informazioni provenienti dai sistemi di cooperazione dell’Unione europea. Se la dichiarazione trimestrale non è presentata o presenta omissioni, l’ufficio deve notificare all’operatore la violazione e concedere 30 giorni per regolarizzare; trascorso inutilmente il termine, viene emesso l’avviso di accertamento che costituisce titolo esecutivo e può essere azionato anche in altri Stati membri .

1.1.4 D.Lgs. 546/1992, art. 21 – Termine per il ricorso (abrogato nel 2026)

Fino al 31 dicembre 2025, l’articolo 21 del D.Lgs. 546/1992 disponeva che il ricorso contro l’avviso di accertamento dovesse essere proposto entro sessanta giorni dalla notifica, pena l’inammissibilità . Dal 1° gennaio 2026 la disciplina è stata riorganizzata dal D.Lgs. 175/2024, che ha istituito il Testo Unico della Giustizia Tributaria: il nuovo termine resta di 60 giorni ma può essere sospeso nei mesi di agosto (sospensione feriale) e in alcuni casi di forza maggiore; inoltre la notifica dell’atto avviene tramite Posta Elettronica Certificata (PEC) o tramite messo notificatore.

1.1.5 D.Lgs. 374/1990 e Testo unico doganale

Il D.Lgs. 374/1990 disciplina la revisione dell’accertamento doganale. L’articolo 11 prevede che l’ufficio doganale possa modificare o revocare un atto definitivo d’ufficio o su richiesta dell’operatore entro tre anni dalla data in cui l’accertamento è diventato definitivo . Quando l’ufficio rileva un’irregolarità, deve invitare il dichiarante a presentare documenti o a comparire; l’invito deve essere spedito con un preavviso di almeno quindici giorni. Dopo la verifica, viene redatto un processo verbale di constatazione; l’operatore può presentare osservazioni e controdeduzioni entro 30 giorni . L’ufficio deve valutare tali osservazioni prima di emanare l’avviso di rettifica. Se entro 90 giorni dalla richiesta di revisione l’ufficio non si pronuncia, la richiesta si considera respinta .

Il D.P.R. 43/1973 (Testo Unico delle leggi doganali) è stato in gran parte sostituito dal D.Lgs. 141/2024 che, in attuazione della legge delega n. 102/2023, ha riorganizzato la materia doganale e ha abrogato le norme obsolete. Il nuovo testo coordina le disposizioni del CDU con la normativa nazionale e disciplina l’attività degli spedizionieri doganali, il regime delle licenze, i casi di sospensione e revoca, e i diritti del rappresentante nel procedimento di revisione. In particolare, l’articolo 31 del D.Lgs. 141/2024 distingue la rappresentanza diretta (l’operatore agisce in nome e per conto del cliente e non risponde dei dazi) dalla rappresentanza indiretta (agisce in nome proprio e per conto del cliente ed è solidalmente responsabile), recependo l’articolo 18 del CDU. L’articolo 33 disciplina la sospensione e la revoca della licenza in caso di gravi violazioni.

1.1.6 D.Lgs. 87/2024 – Riforma delle sanzioni doganali

Nel 2024 il governo ha emanato il D.Lgs. 87/2024 che ha riformato il sistema sanzionatorio in materia doganale e di accise. La riforma mira a garantire il principio di proporzionalità, a incentivare l’adempimento spontaneo e a differenziare le sanzioni in base alla gravità della violazione. Tra le principali novità:

• Riduzione delle sanzioni pecuniarie in caso di pagamento spontaneo e tempestivo.
• Esclusione di sanzioni quando l’errore è determinato da incertezza normativa o da errori in buona fede commessi dal fornitore estero (sulla scorta della giurisprudenza, v. Cass. 28041/2025 ).
• Revisione delle ipotesi di confisca: la Corte costituzionale, con la sentenza 93/2025, ha dichiarato l’illegittimità dell’automatismo della confisca per l’IVA all’importazione, imponendo un esame in concreto della colpevolezza.

1.1.7 Codice della crisi e sovraindebitamento

Gli operatori di spedizioni internazionali, spesso costituiti in forma di impresa individuale o di piccola società, possono incorrere in situazioni di crisi dovute a debiti fiscali ingenti. Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) ha riorganizzato le procedure di regolazione della crisi, sostituendo la L. 3/2012. Tra gli strumenti che possono interessare un’agenzia di spedizioni figurano:

• Piano di ristrutturazione soggetto a omologazione: consente all’imprenditore in continuità di negoziare con i creditori, compresi quelli fiscali.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti e piani del consumatore per i soggetti non fallibili (es. ditte individuali); prevedono il pagamento parziale dei debiti con falcidia delle sanzioni e degli interessi, previa approvazione del tribunale.
• Concordato minore e liquidazione controllata per la liquidazione dei beni con esdebitazione.

L’intervento di un Gestore della crisi è obbligatorio per la predisposizione di questi piani e l’Avv. Monardo, in quanto iscritto negli elenchi ministeriali, è abilitato a ricoprire tale ruolo.

1.2 Normativa speciale per le agenzie di spedizioni

Le agenzie di spedizioni si occupano di predisporre dichiarazioni doganali e di interfacciarsi con l’ADM per conto dei clienti. La loro posizione è particolare perché spesso operano come rappresentanti indiretti, diventando co‑debitori dei dazi con l’importatore.

1.2.1 Responsabilità nella rappresentanza diretta e indiretta

L’articolo 18 del CDU prevede che il dichiarante possa agire in rappresentanza diretta (in nome e per conto del cliente) o indiretta (in nome proprio, per conto del cliente). Nel secondo caso, il rappresentante è responsabile in solido con l’importatore per i dazi e gli altri oneri doganali . Tale principio è stato ripreso dall’articolo 31 del D.Lgs. 141/2024. Di conseguenza, uno spedizioniere che agisca come rappresentante indiretto può essere destinatario di un avviso di rettifica per dazi evasi anche se l’errore è imputabile al cliente.

La giurisprudenza ha stabilito che questa responsabilità non si estende all’IVA all’importazione salvo il caso in cui lo spedizioniere abbia partecipato alla frode: la Cassazione (sentenze 28066/2019, 25724/2020, 7258/2020 e 40142/2021) ha affermato che lo spedizioniere è obbligato per i dazi e gli interessi ma non per l’imposta sul valore aggiunto, che grava sull’importatore . La Cass. 17501/2024 ha ribadito che se l’importatore fornisce documenti falsi l’operatore doganale non risponde dell’IVA, a meno che non risulti complicità. All’opposto, se lo spedizioniere agisce in rappresentanza diretta, non risponde dei diritti doganali: in tal caso, l’avviso deve essere notificato esclusivamente al dichiarante (importatore).

1.2.2 Revisione dell’accertamento doganale (art. 11 D.Lgs. 374/1990)

L’articolo 11 del D.Lgs. 374/1990, come modificato dal D.Lgs. 141/2024, disciplina la revisione delle dichiarazioni doganali. L’ADM può rivedere un accertamento definitivo entro tre anni se emergono errori od omissioni. La procedura prevede:

1. Invito a esibire documenti: l’ufficio invia un invito a comparire o a trasmettere la documentazione con preavviso minimo di 15 giorni .
2. Processo verbale di constatazione (PVC): dopo l’esame, gli ispettori redigono un verbale nel quale indicano i fatti riscontrati, le norme violate e l’eventuale rettifica dei dazi. Il verbale deve essere consegnato all’operatore.
3. Osservazioni e controdeduzioni: il contribuente dispone di 30 giorni per presentare osservazioni scritte e richiedere l’audizione . In questa fase, può far valere errori di classificazione, prove di origine, esenzioni e ogni elemento utile.
4. Provvedimento finale: l’ufficio valuta le osservazioni e, se ritiene fondato l’avviso, emette un avviso di rettifica e liquidazione che contiene il calcolo dei diritti e delle sanzioni. Se l’operatore ha presentato istanza di revisione e l’ufficio non risponde entro 90 giorni, l’istanza si intende rigettata .

Tale procedura è speciale rispetto al contraddittorio generale dello Statuto: la Corte di Cassazione, con l’ordinanza 18185/2025, ha chiarito che la disciplina doganale costituisce lex specialis e che l’obbligo di contraddittorio di 60 giorni previsto dall’articolo 6‑bis dello Statuto non si applica quando esiste una procedura specifica di contraddittorio di 30 giorni . Tuttavia, la motivazione dell’atto e la valutazione delle osservazioni restano elementi essenziali per la validità della rettifica.

1.2.3 Nuovo Testo Unico doganale (D.Lgs. 141/2024)

Il D.Lgs. 141/2024 ha riordinato l’intera disciplina doganale. Per gli spedizionieri spiccano alcune innovazioni:

• Rappresentanza doganale (Capo III): conferma la distinzione tra rappresentanza diretta e indiretta; introduce requisiti professionali per gli spedizionieri; prevede l’obbligo di assicurazione per la responsabilità professionale; stabilisce che la licenza può essere sospesa o revocata in caso di violazioni gravi (articoli 32 e 33).
• Controllo delle merci e analisi di laboratorio: l’ADM deve comunicare tempestivamente all’operatore i risultati delle analisi e consentire la ripetizione delle prove su richiesta dell’interessato; l’avviso non può essere emesso senza che l’operatore abbia avuto accesso alle analisi .
• Esdebitazione per buona fede: recependo la giurisprudenza, viene riconosciuta la possibilità di escludere le sanzioni se l’errore dipende da elementi esterni non conoscibili dal dichiarante.

1.3 Giurisprudenza rilevante

La giurisprudenza della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale ha definito numerosi principi utili agli operatori. Di seguito sono sintetizzate le sentenze più significative per le agenzie di spedizioni.

Sentenza	Principio affermato	Rilevanza
Cass. 28066/2019, Cass. 25724/2020, Cass. 7258/2020 e Cass. 40142/2021	Lo spedizioniere che opera in rappresentanza indiretta è co‑debitore dei diritti doganali, ma non risponde dell’IVA all’importazione salvo che abbia partecipato a una frode .	Conferma la responsabilità limitata del rappresentante.
Cass. 17501/2024	Se l’importatore presenta dichiarazioni mendaci, lo spedizioniere non è responsabile dell’IVA; la responsabilità per i diritti doganali resta solidale .	Rafforza la tutela dell’operatore che agisce in buona fede.
Cass. 18185/2025	In materia doganale, la mancanza di firma del dirigente sull’avviso di rettifica non comporta nullità, poiché l’art. 42 del D.P.R. 600/1973 è applicabile solo alle imposte dirette .	L’atto doganale è valido se motivato anche se firmato da un funzionario.
Cass. 3387/2025	L’ADM deve rispettare il contraddittorio con due fasi: richiesta di informazioni all’operatore e successiva comunicazione degli elementi di rettifica; in mancanza, l’atto è nullo.	Sottolinea l’importanza di presentare osservazioni tempestive.
Cass. 6575/2025, Cass. 2036/2026	Sono escluse le sanzioni se l’errore è dovuto a buona fede e a circostanze imprevedibili; viene valorizzata la diligenza dell’operatore.	Utile per difendersi in caso di errori del fornitore estero.
Cass. 166/2025	Un accertamento con adesione impedisce all’ufficio di modificare successivamente la pretesa salvo errore essenziale; garantisce la stabilità dell’accordo.	Induce a considerare la definizione come soluzione definitiva.
Cass. 28041/2025 (Studio Armella)	L’importatore che si attiva per ottenere certificazioni corrette non è tenuto a controllare fisicamente le merci; l’errore del fornitore sul “made in” è fortuito e non giustifica la sanzione .	È possibile ottenere l’annullamento delle sanzioni dimostrando la propria diligenza.
Corte cost. 93/2025	È illegittima la confisca automatica per l’IVA all’importazione; il giudice deve valutare la colpevolezza e la proporzionalità.	Tutela il patrimonio dell’operatore e limita le sanzioni patrimoniali.

Queste sentenze guidano la strategia difensiva, poiché consentono di sollevare vizi formali, invocare la buona fede, opporsi alla confisca automatica e distinguere la responsabilità per i dazi da quella per l’IVA.

1.4 Principi generali: contraddittorio, buona fede e proporzionalità

Il diritto tributario e doganale è informato da alcuni principi fondamentali:

• Contraddittorio: la Pubblica Amministrazione deve instaurare un dialogo con il contribuente prima di emettere un atto impositivo. Il contraddittorio deve essere reale ed effettivo, con possibilità per il contribuente di accedere agli atti e presentare osservazioni entro termini ragionevoli .
• Motivazione dell’atto: ogni atto impositivo deve esporre i fatti, le prove e le norme applicate. L’omissione della motivazione comporta nullità .
• Proporzionalità: le sanzioni devono essere proporzionate alla gravità della violazione. La Corte costituzionale ha escluso l’automatismo della confisca per l’IVA, e il legislatore ha previsto riduzioni in caso di pagamento tempestivo o di buona fede .
• Buona fede e legittimo affidamento: chi opera con diligenza e si conforma alle istruzioni dell’amministrazione deve essere protetto; la Cassazione ha annullato sanzioni quando l’operatore dimostra la propria diligenza ; il D.Lgs. 87/2024 ha recepito questo orientamento riducendo o escludendo le sanzioni in caso di buona fede.

2. Procedura passo‑passo dell’accertamento fiscale per uno spedizioniere internazionale

Un’agenzia di spedizioni può essere soggetta a diverse tipologie di controlli: ispezioni fiscali sui redditi d’impresa, verifiche IVA, accertamenti doganali sui dazi, controlli di sicurezza e normative sanitarie. Di seguito viene descritto un percorso generale che integra la normativa fiscale con le peculiarità doganali.

2.1 Selezione e preavviso

Gli uffici dell’Agenzia delle Entrate o dell’ADM selezionano i contribuenti da sottoporre a verifica mediante analisi del rischio, segnalazioni incrociate, controlli a campione o allarmi provenienti da altre amministrazioni (ad esempio, in caso di scostamenti tra dichiarazioni doganali e fiscali). In genere, l’operatore non conosce i criteri di selezione, ma può ricevere un preavviso di verifica con indicazione della data e dell’oggetto dell’accertamento. Per gli accertamenti fiscali ordinari, l’art. 12 dello Statuto prevede che sia comunicato l’oggetto dell’ispezione ; nelle revisioni doganali, l’ADM invia un invito a esibire documenti ai sensi dell’art. 11 del D.Lgs. 374/1990.

2.2 Accesso, ispezione e verifica

Nella fase di accesso, gli ispettori possono recarsi presso la sede dello spedizioniere per esaminare documenti, contabilità e merci. I principali diritti del contribuente sono:

• Orario e durata: le ispezioni devono avvenire durante l’orario di apertura o di lavoro e non possono prolungarsi oltre 30 giorni consecutivi, salvo proroga motivata .
• Motivazione dell’accesso: gli ispettori devono comunicare lo scopo della verifica e l’oggetto dell’indagine; l’operatore può chiedere una copia dell’autorizzazione.
• Assistenza professionale: il contribuente può farsi assistere da un avvocato o un commercialista e può chiedere che l’esame dei documenti avvenga presso l’ufficio dell’amministrazione o del professionista .
• Verbale di accesso: al termine dell’accesso, viene redatto un verbale che riepiloga le operazioni compiute; l’operatore può far inserire dichiarazioni e riserve.

Nel contesto doganale, il controllo può includere l’ispezione fisica delle merci, analisi di laboratorio e richiesta di certificati di origine. Il D.Lgs. 141/2024 impone all’ADM di comunicare tempestivamente i risultati delle analisi e di consentire la ripetizione della prova su richiesta dell’operatore .

2.3 Redazione del PVC e contraddittorio

Al termine della verifica, gli ispettori redigono il processo verbale di constatazione (PVC), nel quale riepilogano i fatti rilevati, le violazioni accertate e le norme applicate. La consegna del PVC costituisce l’avvio del contraddittorio; il contribuente può:

• Prendere visione e richiedere copia degli atti e dei documenti raccolti.
• Presentare osservazioni e documenti entro il termine previsto: 30 giorni per le revisioni doganali e 60 giorni per gli atti fiscali ordinari .
• Chiedere un’audizione presso l’ufficio per illustrare le proprie ragioni.

Le osservazioni possono riguardare la classificazione doganale delle merci, l’origine preferenziale, l’aliquota dei dazi, il valore in dogana, l’esistenza di franchigie o esenzioni (ad esempio, per merci destinate a ricerca scientifica o a campioni commerciali) e la contestazione di errori nella quantificazione dei diritti. È buona norma allegare documenti, certificati di origine, fatture, contratti di trasporto, dichiarazioni del fornitore e pareri tecnici.

2.4 Emissione dell’avviso di accertamento o di rettifica

Terminata la fase istruttoria e valutate le osservazioni, l’ufficio può emettere:

• Un avviso di accertamento fiscale (per imposte dirette, IVA interna, imposta di registro) che deve essere motivato e firmato dal dirigente o da un delegato . L’avviso è notificato via PEC o messo notificatore e indica l’importo dovuto, gli interessi e le sanzioni, i termini di pagamento e le modalità di ricorso.
• Un avviso di rettifica e liquidazione doganale che quantifica i dazi, l’IVA all’importazione e le sanzioni. Nella rappresentanza indiretta, l’avviso deve essere notificato sia all’importatore sia allo spedizioniere. L’ordinanza 18185/2025 ha chiarito che la firma del dirigente non è necessaria, ma l’atto deve riportare i motivi della rettifica .

Se l’operatore ha presentato istanza di revisione, l’ADM deve rispondere entro 90 giorni; in caso contrario, l’istanza si considera rigettata . La notifica dell’avviso è generalmente effettuata tramite PEC, e a partire dal 2026 la stessa comunicazione costituisce titolo esecutivo ai fini della riscossione.

2.5 Opzioni del contribuente dopo la notifica

Dopo aver ricevuto l’avviso, l’agenzia di spedizioni dispone di diverse possibilità:

1. Pagamento spontaneo: versare entro il termine indicato (in genere 60 giorni) l’intero importo o utilizzare istituti di definizione agevolata (acquiescenza, ravvedimento operoso). Il pagamento entro 60 giorni comporta la riduzione delle sanzioni e consente di ottenere l’esdebitazione del carico.
2. Accertamento con adesione: per gli avvisi fiscali ordinari (non doganali), si può attivare la procedura prevista dal D.Lgs. 218/1997 per cercare un accordo con l’ufficio; l’operatore presenta memorie, discute l’ammontare e, se l’accordo viene raggiunto, paga con riduzione delle sanzioni. Per i diritti doganali, la procedura corrispondente è l’istanza di revisione prevista dall’art. 11 D.Lgs. 374/1990, che conduce alla rideterminazione dei dazi.
3. Impugnazione: presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica (termine confermato dal nuovo Testo Unico della Giustizia Tributaria) . L’impugnazione sospende la riscossione se si chiede la sospensione cautelare; altrimenti l’avviso diventa esecutivo dopo 60 giorni.
4. Chiedere la sospensione in sede amministrativa: la Direzione centrale dell’Agenzia delle Dogane può sospendere l’esecuzione in caso di pagamento in garanzia o presentazione di fideiussione. In sede giudiziale, il giudice può sospendere la riscossione se ricorrono gravi e fondati motivi (art. 47 del D.Lgs. 546/1992).

2.6 Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

L’impugnazione dell’avviso (fiscale o doganale) avviene davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale). Il ricorso deve contenere:

• i dati del ricorrente e dell’ufficio emittente;
• l’indicazione dell’atto impugnato e la data di notifica;
• i motivi di ricorso, suddivisi in eccezioni formali (es. mancanza di motivazione, violazione del contraddittorio) e di merito (es. errata classificazione delle merci, inesistenza del presupposto impositivo, prescrizione);
• la richiesta di sospensione dell’esecutività;
• la prova dell’avvenuto pagamento del contributo unificato.

Il ricorso può essere notificato per via telematica tramite PEC all’indirizzo dell’ufficio o depositato tramite il sistema informatico SIGIT. Entro 30 giorni dalla notifica, la parte resistente deposita la memoria difensiva. Dopo l’udienza, la corte emette la sentenza, impugnabile in secondo grado e successivamente in Cassazione. Durante il giudizio è possibile tentare la conciliazione giudiziale, che consente di chiudere la controversia con riduzione delle sanzioni.

2.7 Riscossione e misure esecutive

Se l’avviso non viene impugnato o se l’impugnazione è respinta, l’importo dovuto diventa definitivo ed esecutivo. L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione o l’ADM possono procedere con:

• Cartella di pagamento o ingiunzione: a partire dal 2026, l’avviso di accertamento costituisce titolo esecutivo e non è più necessario notificare la cartella; in materia doganale, l’avviso di rettifica è già esecutivo ai sensi del CDU .
• Iscrizione a ruolo ed emissione di fermi amministrativi e ipoteche: su immobili, automezzi e altri beni, per garantire il pagamento.
• Pignoramento presso terzi: blocco dei conti correnti o delle fatture dei clienti.

Il contribuente può chiedere la rateizzazione del debito (fino a 72 rate mensili) o aderire alle rottamazioni; in caso di piani di ristrutturazione della crisi, la riscossione viene sospesa e il debito può essere falcidiato.

3. Difese e strategie legali

Quando uno spedizioniere riceve un avviso di accertamento, è fondamentale analizzarlo con attenzione e scegliere la strategia difensiva più appropriata. Di seguito sono elencate le principali difese, suddivise tra vizi formali, questioni di merito e strumenti deflattivi.

3.1 Controllo dei requisiti formali dell’atto

Prima ancora di discutere il merito, è necessario verificare se l’avviso presenta vizi formali che ne determinano la nullità. La giurisprudenza considera nulli gli atti che non rispettano:

• Motivazione sufficiente: l’atto deve indicare con chiarezza i fatti contestati, le prove e le norme applicate. Un avviso che si limita a richiamare la normativa senza spiegare l’errore commesso è viziato .
• Contraddittorio: occorre valutare se l’amministrazione ha instaurato un contraddittorio preventivo (art. 6‑bis dello Statuto) nei casi in cui è obbligatorio . Per le revisioni doganali, occorre verificare se è stato inviato l’invito e se sono stati concessi almeno 30 giorni per le osservazioni .
• Sottoscrizione: per gli avvisi fiscali l’atto deve essere firmato dal dirigente o da un delegato ; per gli atti doganali la firma del dirigente non è più requisito essenziale, ma deve comunque risultare la provenienza dell’atto .
• Notifica regolare: l’avviso deve essere notificato alla PEC risultante dai pubblici registri; la notifica a un indirizzo errato o la mancanza di ricevuta di consegna comportano nullità.
• Termini di decadenza: l’accertamento fiscale deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione; per le revisioni doganali il termine è di tre anni . Occorre verificare se la notifica è stata effettuata tempestivamente.

Una volta individuato un vizio formale, si può presentare ricorso richiedendo l’annullamento dell’atto; spesso l’ufficio, a fronte di una contestazione fondata, preferisce procedere all’autotutela annullando l’avviso.

3.2 Questioni di merito: classificazione, valore, origine

Se l’atto è formalmente valido, occorre affrontare il merito. Le contestazioni più frequenti nelle spedizioni internazionali riguardano:

3.2.1 Classificazione tariffaria

Ogni merce è identificata da un codice della nomenclatura combinata (NC) che determina l’aliquota dei dazi. Errori nella classificazione possono portare a dazi più elevati. La difesa consiste nel dimostrare, attraverso analisi merceologiche e perizie, che la merce rientra in un diverso codice. Occorre esibire schede tecniche, cataloghi, certificazioni e, se necessario, richiedere la ripetizione delle analisi ai sensi del D.Lgs. 141/2024 .

3.2.2 Valore in dogana

Il valore in dogana include il prezzo della merce, i costi di trasporto, assicurazione, imballaggi e royalties. L’ADM può contestare un valore dichiarato troppo basso; lo spedizioniere deve dimostrare la veridicità delle fatture, l’assenza di rapporti di controllo con il fornitore e la corretta imputazione dei costi. La Cass. 3387/2025 ha stabilito che l’ufficio deve richiedere informazioni al dichiarante prima di procedere al recupero del valore, rispettando il contraddittorio; la mancanza di tale richiesta rende l’atto nullo.

3.2.3 Origine preferenziale e certificazioni

L’origine delle merci può garantire esenzioni o dazi ridotti grazie ad accordi di libero scambio. Se l’ADM contesta l’origine, lo spedizioniere deve fornire EUR.1, certificati di origine o dichiarazioni del fornitore. La Cass. 28041/2025 ha escluso la responsabilità dell’operatore quando l’errore del fornitore è imprevedibile e il dichiarante ha agito con diligenza, provando di aver richiesto il certificato .

3.2.4 Responsabilità per l’IVA all’importazione

Come evidenziato, la giurisprudenza ha limitato la responsabilità del rappresentante all’IVA import, imputandola all’importatore salvo ipotesi di frode . Se l’ADM pretende l’IVA dal rappresentante, è possibile eccepire l’illegittimità dell’imputazione; occorre dimostrare l’assenza di partecipazione a un disegno fraudolento.

3.3 Principio di buona fede e legittimo affidamento

La difesa può fondarsi sulla buona fede e sul legittimo affidamento quando l’errore deriva da circostanze al di fuori del controllo dell’operatore. Le condizioni sono:

• Aver adottato tutte le cautele possibili (richiesta di certificati, verifiche sui fornitori, consulenza professionale).
• Non aver ottenuto vantaggi indebiti dalla violazione.
• Essersi conformati a indicazioni o prassi amministrative che poi sono state disconosciute.

La Cassazione ha più volte annullato sanzioni quando l’operatore dimostra la propria diligenza ; il D.Lgs. 87/2024 ha recepito questo orientamento riducendo o escludendo le sanzioni in caso di buona fede.

3.4 Prescrizione e decadenza

Le pretese dell’amministrazione sono soggette a termini di decadenza. Nel settore doganale, l’azione di recupero non può essere esercitata dopo tre anni dalla data di definitivo accertamento, salvo il caso di frode in cui il termine è esteso a cinque anni. Per le imposte sui redditi e l’IVA, il termine generale è di cinque anni, ridotto a tre anni in caso di dichiarazione presentata entro i termini. La verifica dei termini è fondamentale: un avviso notificato oltre la scadenza è nullo e può essere annullato in autotutela o in giudizio.

3.5 Sospensione e rateizzazione

Se l’avviso è fondato ma l’importo è elevato, lo spedizioniere può chiedere la sospensione in pendenza di ricorso e la rateizzazione del debito. Le strade principali sono:

• Istanza di sospensione al giudice: ai sensi dell’art. 47 del D.Lgs. 546/1992, si può chiedere che la riscossione sia sospesa fino alla decisione, dimostrando che l’esecuzione arrecherebbe un danno grave e irreparabile e che il ricorso è fondato.
• Rateizzazione amministrativa: l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione concede piani fino a 72 rate (84 in casi eccezionali) se il debitore dimostra difficoltà finanziaria. Il piano può essere presentato anche dopo la notifica di ipoteca o pignoramento.
• Garanzie fideiussorie: in materia doganale, l’ADM può sospendere l’esecuzione se il debitore presta una fideiussione bancaria o assicurativa pari all’importo dovuto.

3.6 Accordi e definizioni agevolate

Per evitare il contenzioso o ridurre l’importo dovuto, la legge prevede diversi istituti di definizione agevolata.

3.6.1 Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

È una procedura che consente di definire le imposte dovute prima dell’instaurazione del giudizio. Il contribuente richiede l’adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; l’ufficio convoca le parti e si negozia l’ammontare. In caso di accordo, l’importo dovuto è versato con riduzione delle sanzioni (generalmente a un terzo) e possibilità di rateizzazione. La procedura può essere utilizzata per l’IRPEF, l’IRES e l’IVA interna; per i diritti doganali si applica l’analogo istituto della revisione doganale (art. 11 D.Lgs. 374/1990).

3.6.2 Rottamazione e definizioni previste dalle leggi di bilancio

Negli ultimi anni, le leggi di bilancio hanno introdotto diverse rottamazioni delle cartelle e definizioni agevolate. La cosiddetta rottamazione quater (L. 197/2022) ha permesso di estinguere i carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 2000 al 2022 pagando solo il tributo e l’intero debito; le sanzioni e gli interessi di mora sono stati stralciati. Successivamente la Legge di Bilancio 2024 ha riaperto i termini per aderire alla rottamazione, consentendo di versare l’importo in rate fino a cinque anni. È plausibile che la legislazione del 2025‑2026 introduca nuove definizioni; occorre monitorare i provvedimenti pubblicati.

Le rottamazioni non si applicano automaticamente ai dazi doganali di competenza dell’Unione europea; tuttavia, talune leggi hanno consentito la definizione delle sanzioni amministrative doganali. Lo spedizioniere deve verificare se il proprio debito rientra tra i carichi definibili e presentare la domanda entro il termine fissato.

3.6.3 Definizione delle liti pendenti

Il legislatore ha più volte concesso la definizione agevolata delle controversie tributarie, permettendo di chiudere i giudizi pagando un importo ridotto (per esempio, il 90 % dell’imposta se l’Agenzia è soccombente in primo grado, o il 40 % se soccombente in secondo grado). Per usufruire dell’agevolazione occorre rinunciare al ricorso e versare le somme entro il termine stabilito. Questa opportunità può essere valutata dopo la pronuncia di primo o secondo grado.

3.7 Strumenti di composizione della crisi

Se l’importo richiesto supera la capacità di pagamento dell’agenzia, è opportuno valutare gli strumenti previsti dal Codice della crisi. Le principali soluzioni sono:

• Piano di ristrutturazione soggetto a omologazione: consente di rideterminare i debiti e di suddividere i creditori in classi; le imposte e i dazi possono essere falcidiati, ma è necessario il consenso dell’erario o l’omologazione del giudice.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti e piano del consumatore: destinati a imprenditori sotto soglia e a persone fisiche, permettono di ridurre l’ammontare dei debiti fiscali con l’approvazione del tribunale; l’intervento di un Gestore della crisi (come l’Avv. Monardo) è obbligatorio.
• Concordato minore e liquidazione controllata: prevedono la liquidazione del patrimonio con liberazione dai debiti residui; sono soluzioni estreme ma utili se l’impresa non è più in grado di continuare l’attività.

La scelta dello strumento dipende dalla situazione patrimoniale, dalla prospettiva di continuità aziendale e dall’entità del debito. Un professionista esperto saprà individuare la procedura più appropriata.

4. Strumenti alternativi e opportunità di definizione

In aggiunta ai rimedi processuali, esistono diversi strumenti alternativi che permettono di risolvere il debito o ridurre gli oneri senza affrontare un lungo contenzioso.

4.1 Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie riducendo le sanzioni in misura crescente in base al tempo trascorso. Per esempio, se si integra o si corregge una dichiarazione entro 90 giorni, la sanzione è ridotta a un nono; entro un anno è ridotta a un settimo; dopo un anno a un sesto e così via. Il ravvedimento è applicabile anche all’IVA all’importazione, purché la violazione non sia stata già contestata. L’applicazione alle dichiarazioni doganali è più complessa perché i dazi sono tributi UE, ma la normativa nazionale consente di pagare spontaneamente i diritti dovuti prima della notifica della rettifica.

4.2 Autotutela amministrativa

L’ufficio può annullare o rettificare d’ufficio un provvedimento illegittimo o erroneo (autotutela). Lo spedizioniere può presentare istanza di autotutela allegando documenti che dimostrino l’errore; per esempio, un errore materiale nel calcolo dei dazi, la mancata indicazione di un’esenzione o la prova della presentazione di certificati non considerati. L’ADM è tenuta a rispondere entro un termine ragionevole; un eventuale rifiuto ingiustificato può essere impugnato.

4.3 Accordi transattivi e mediazione fiscale

Oltre all’accertamento con adesione, la normativa prevede la mediazione per le controversie con valore fino a 50.000 euro (art. 17‑bis del D.Lgs. 546/1992). La mediazione deve essere esperita prima del ricorso; se l’accordo viene raggiunto, la sanzione è ridotta a un terzo. Nel 2024 e 2025 la soglia è stata elevata per agevolare la conciliazione; dal 2026 il nuovo Testo Unico conserva l’istituto della mediazione.

4.4 Transazione fiscale e ristrutturazione dei debiti

Nell’ambito del Codice della crisi, la transazione fiscale consente di proporre all’Agenzia delle Entrate e all’ADM un pagamento parziale delle imposte e dei dazi nell’ambito di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione. L’ufficio può accettare la proposta se ritiene di ottenere una soddisfazione maggiore rispetto alla procedura fallimentare. Lo strumento permette di ridurre sensibilmente il carico fiscale e di ripartire con l’attività.

4.5 Rottamazioni e sanatorie successive al 2024

Le normative emanate tra il 2024 e il 2026 hanno introdotto o prorogato diverse sanatorie:

1. Rottamazione quater (L. 197/2022, proroghe 2023‑2024): consente di estinguere i ruoli affidati alla riscossione dal 2000 al 2022 pagando solo l’imposta e le spese di notifica. Le sanzioni e gli interessi sono stralciati. Le domande si presentavano entro aprile 2023; tuttavia, la Legge di Bilancio 2024 ha riaperto i termini, permettendo di aderire entro la prima metà del 2024 e di pagare in 18 rate.
2. Stralcio parziale dei carichi fino a 1.000 euro affidati dal 2000 al 2015: previsto dalla legge di Bilancio 2023, ha cancellato automaticamente sanzioni e interessi per le cartelle di importo ridotto. Molti contribuenti hanno beneficiato dell’estinzione del carico residuo.
3. Definizione delle liti pendenti (Legge di Bilancio 2023 e 2024): ha consentito di chiudere le controversie tributarie pagando un importo ridotto in base al grado di soccombenza. Non è escluso che il legislatore introduca nuove definizioni nel 2026.

Lo spedizioniere deve verificare se la propria posizione rientra nei carichi definibili; in caso affermativo, conviene presentare subito la domanda per evitare ulteriori sanzioni.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molte agenzie di spedizioni commettono errori che pregiudicano la difesa. Ecco i più frequenti e i consigli per evitarli:

1. Ignorare le comunicazioni: non leggere le PEC o trascurare gli avvisi può portare alla perdita dei termini di ricorso. È fondamentale monitorare costantemente la casella di posta certificata e delegare a un professionista il controllo degli avvisi.
2. Non allegare documentazione completa: le osservazioni devono essere corredate da prove documentali (contratti, fatture, certificati di origine); l’assenza di documenti riduce le possibilità di convincere l’ADM.
3. Procrastinare: attendere l’ultimo giorno per presentare osservazioni o ricorsi aumenta il rischio di errori e ritardi; è preferibile predisporre la difesa con largo anticipo.
4. Trascurare l’assistenza professionale: la materia doganale è complessa; affidarsi a professionisti esperti (avvocati, doganalisti, commercialisti) aiuta a individuare vizi e soluzioni. Il costo dell’assistenza è spesso inferiore alle sanzioni che si rischia di pagare.
5. Accettare l’accertamento senza valutarlo: pagare immediatamente può sembrare conveniente, ma spesso l’atto contiene errori di calcolo, mancanza di motivazione o violazioni procedurali che permettono di annullare o ridurre il debito.
6. Pensare che non ci siano soluzioni: anche di fronte a debiti ingenti esistono strumenti come la composizione della crisi, la transazione fiscale e la rottamazione; un professionista può guidare nella scelta dell’opzione migliore.
7. Confondere rappresentanza diretta e indiretta: molti operatori non comprendono le implicazioni della rappresentanza; firmare una dichiarazione come rappresentante indiretto comporta responsabilità solidale. È importante definire preventivamente il tipo di rappresentanza e comunicarlo al cliente.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione delle principali norme, termini e strumenti difensivi, di seguito si riportano alcune tabelle di sintesi.

6.1 Normativa di riferimento

Normativa / articolo	Contenuto principale	Rilevanza per lo spedizioniere
L. 212/2000, art. 12	Diritti del contribuente durante accessi e ispezioni: orario, durata massima di 30 giorni, assistenza di un professionista .	Stabilisce le garanzie da far valere in caso di verifica presso la sede dell’agenzia.
L. 212/2000, art. 6‑bis	Principio del contraddittorio: comunicazione preventiva, 60 giorni per osservazioni .	Si applica agli atti fiscali ordinari; nelle revisioni doganali prevale il termine di 30 giorni.
D.P.R. 600/1973, art. 42	Requisiti dell’avviso di accertamento: motivazione, firma, indicazione della base imponibile .	Serve per contestare l’assenza di motivazione o firma negli avvisi fiscali.
D.P.R. 633/1972, art. 54 quinquies	Rettifica delle dichiarazioni IVA nei regimi speciali; avviso esecutivo dopo 30 giorni .	Rilevante per spedizionieri che utilizzano regimi OSS/UE.
D.Lgs. 546/1992, art. 21	Termine di 60 giorni per il ricorso .	Stabilisce i tempi per impugnare avvisi fiscali e doganali (termine confermato nel TU 2026).
D.Lgs. 374/1990, art. 11	Revisione dell’accertamento doganale: invito a comparire, 30 giorni per osservazioni, tre anni per la revisione .	Procedura specifica per contestare i dazi; obbligo di contraddittorio specializzato.
D.Lgs. 141/2024	Nuovo Testo Unico doganale: rappresentanza diretta/indiretta, analisi di laboratorio, sospensione della licenza .	Riorganizza il settore e introduce diritti ulteriori per lo spedizioniere.
D.Lgs. 87/2024	Riforma delle sanzioni doganali, principio di proporzionalità, esclusione sanzioni per buona fede .	Permette di ottenere riduzioni o annullamento delle sanzioni in caso di errori in buona fede.
Sentenze Cassazione e Corte costituzionale	Varie sentenze che definiscono la responsabilità dello spedizioniere, l’obbligo di contraddittorio e la proporzionalità delle sanzioni .	Fondamentali per costruire la difesa in giudizio.

6.2 Termini e scadenze principali

Fase / procedura	Termine	Riferimento normativo
Preavviso di accesso (verifiche fiscali)	Comunicazione preventiva con indicazione dell’oggetto	L. 212/2000, art. 12
Invito a comparire nelle revisioni doganali	Preavviso minimo 15 giorni	D.Lgs. 374/1990, art. 11
Presentazione osservazioni (fisco)	60 giorni	L. 212/2000, art. 6‑bis
Presentazione osservazioni (dogana)	30 giorni	D.Lgs. 374/1990, art. 11
Termine per ricorso	60 giorni dalla notifica	D.Lgs. 546/1992, art. 21 (TU 2026)
Termine per la revisione doganale	Tre anni dalla definitività	D.Lgs. 374/1990, art. 11
Risposta a istanza di revisione	90 giorni	D.Lgs. 374/1990, art. 11
Pagamento con riduzione sanzioni (acquiescenza)	Entro 60 giorni dalla notifica	D.Lgs. 218/1997
Rateizzazione del debito	Fino a 72 rate (84 in casi eccezionali)	Leggi di bilancio e normative ADM

6.3 Strumenti difensivi e vantaggi

Strumento	Descrizione	Vantaggi
Ravvedimento operoso	Regolarizzazione spontanea con sanzioni ridotte.	Evita l’emissione dell’avviso, riduce le sanzioni e gli interessi.
Accertamento con adesione / revisione doganale	Negoziazione con l’ufficio prima del contenzioso.	Riduzione delle sanzioni a 1/3, possibilità di rateizzazione.
Mediazione fiscale	Procedura obbligatoria per controversie fino a 50.000 €.	Sanzioni ridotte a 1/3, chiusura rapida della lite.
Conciliazione giudiziale	Accordo in udienza davanti al giudice.	Ulteriore riduzione delle sanzioni, evita la sentenza.
Definizione liti pendenti	Pagamento agevolato delle controversie in corso.	Estinzione del giudizio con riduzione del tributo; vantaggi variabili.
Rottamazione delle cartelle	Estinzione dei carichi affidati alla riscossione pagando solo il tributo e le spese.	Stralcio totale o parziale di sanzioni e interessi.
Transazione fiscale (Codice crisi)	Proposta di pagamento parziale dei tributi nell’ambito di un piano.	Riduzione significativa del debito, sospensione delle azioni esecutive.
Piani di sovraindebitamento	Piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, concordato minore.	Esdebitazione dei debiti residui, tutela del patrimonio minimo necessario.

6.4 Sanzioni comuni e riduzioni

Violazione	Sanzione base	Riduzione/Esclusione
Omessa o infedele dichiarazione doganale	Da 1 a 10 volte l’importo dei diritti evasi	Riduzione a 1/6 in caso di pagamento entro 30 giorni; esclusione se errore in buona fede (D.Lgs. 87/2024).
Errata classificazione delle merci	Sanzione proporzionale alla differenza di dazi	Esclusione per errore del fornitore imprevedibile .
Ritardo nel pagamento dei dazi	Interesse di mora (0,05 % giornaliero)	Riduzione a 1/3 se si paga entro 30 giorni dalla notifica.
Violazione di obblighi formali IVA	Sanzione dal 90 % al 180 % dell’imposta	Riduzione con ravvedimento operoso; esclusione se il fatto non è rilevante ai fini del tributo.
Mancata risposta all’invito di comparizione	Presunzione di accettazione della rettifica	Possibilità di presentare comunque ricorso in fase di avviso.

6.5 Principali sentenze di riferimento

Sentenza	Tema	Principio
Cass. 28066/2019	Responsabilità IVA	Lo spedizioniere non risponde dell’IVA all’importazione se non partecipa alla frode .
Cass. 18185/2025	Validità dell’avviso doganale	La mancanza di firma del dirigente non invalida l’atto .
Cass. 3387/2025	Contraddittorio	Necessità di richiedere informazioni prima dell’avviso.
Cass. 28041/2025	Buona fede	Esclusione della sanzione in caso di errore del fornitore .
Cass. 6575/2025	Diligenza	Valorizza la diligenza dell’operatore e la buona fede.
Corte cost. 93/2025	Confisca IVA	Divieto di confisca automatica, necessità di valutare la colpa.

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa devo fare se ricevo un invito a comparire dall’ADM?

L’invito a comparire è il primo passo della revisione doganale. Occorre leggere attentamente la comunicazione, verificare quali documenti vengono richiesti e preparare il dossier. È consigliabile farsi assistere da un professionista per selezionare i documenti pertinenti (bolle doganali, fatture, contratti, certificati di origine) e organizzare una risposta strutturata. Presentarsi all’appuntamento o inviare una memoria entro il termine indicato (almeno 15 giorni di preavviso ) consente di instaurare un dialogo costruttivo e di evitare contestazioni per inadempienza.

2. Qual è la differenza tra rappresentanza diretta e indiretta?

Nella rappresentanza diretta lo spedizioniere agisce in nome e per conto del cliente: la dichiarazione doganale è intestata al cliente che resta unico debitore dei dazi; lo spedizioniere non è tenuto al pagamento. Nella rappresentanza indiretta, invece, lo spedizioniere agisce in nome proprio e per conto del cliente: entrambi diventano co‑debitori e l’ADM può pretendere i dazi e gli interessi da uno o dall’altro . Per questo motivo è importante definire il tipo di rappresentanza nel mandato e informare il cliente delle conseguenze.

3. Quanto tempo ho per impugnare un avviso di accertamento?

Il termine ordinario è di 60 giorni dalla notifica . Per gli avvisi notificati tra il 1° agosto e il 31 agosto, il termine è sospeso per 31 giorni (sospensione feriale). Dal 2026 il nuovo Testo Unico della Giustizia Tributaria conferma la durata del termine ma semplifica la notifica via PEC. Se l’avviso è stato emesso in violazione del contraddittorio, è opportuno segnalare tale vizio già nella fase di ricorso.

4. Posso evitare di pagare l’IVA all’importazione se sono solo il rappresentante?

In linea generale, la responsabilità per l’IVA all’importazione ricade sull’importatore; lo spedizioniere che agisce come rappresentante indirett o è responsabile solo dei dazi doganali . Tuttavia, se partecipa a una frode o se l’operazione presenta elementi di artificiosità, l’ADM può contestare anche l’IVA. In caso di contestazione, è possibile far valere la giurisprudenza favorevole e dimostrare la propria estraneità.

5. Cosa succede se non rispondo all’invito o al PVC?

La mancata risposta non impedisce all’ADM di emettere l’avviso di rettifica; tuttavia, preclude la possibilità di far valere motivi difensivi nella fase pre‑contenziosa. La Cassazione ha stabilito che l’atto resta valido purché l’ufficio abbia fornito motivazione e abbia concesso il termine per le osservazioni . Anche in assenza di risposta, è comunque possibile impugnare l’avviso davanti al giudice.

6. Come posso dimostrare la buona fede per ottenere l’esclusione delle sanzioni?

La buona fede si dimostra con la diligenza: documentare di aver richiesto i certificati di origine, verificato i fornitori, consultato un consulente doganale e adottato procedure interne di controllo. La Cass. 28041/2025 ha annullato una sanzione per un errore sul “made in” commesso dal fornitore, riconoscendo che l’importatore non è tenuto ad aprire i pacchi e può fare affidamento sui documenti forniti .

7. Se firmo l’avviso di accertamento, perdo il diritto di ricorrere?

No. La firma apposta sul verbale o sull’avviso non costituisce accettazione della pretesa, ma serve solo a prendere atto della notificazione. È consigliabile firmare «per ricevuta» e aggiungere l’annotazione «con riserva di impugnazione». L’eventuale adesione alla proposta dell’ufficio deve essere espressa con un atto scritto (accertamento con adesione) e prevede il pagamento dell’importo concordato.

8. Posso chiedere la rateizzazione dei dazi contestati?

Sì. Per le somme iscritte a ruolo, la rateizzazione può essere richiesta all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione fino a 72 rate mensili; per i dazi doganali non ancora a ruolo, l’ADM può concedere dilazioni se il debitore presta una garanzia. In ogni caso, la rateizzazione non preclude la possibilità di impugnare l’atto; le rate versate saranno restituite in caso di annullamento.

9. L’accertamento doganale deve essere firmato dal dirigente?

Secondo la Cass. 18185/2025, per gli atti doganali non è richiesta la firma del dirigente: è sufficiente che l’atto indichi l’ufficio emittente e la motivazione . La norma dell’art. 42 D.P.R. 600/1973 si applica solo alle imposte dirette. Ciò non toglie che l’atto deve essere motivato e che la mancanza di firma può costituire un indizio di carenza di potere.

10. Cosa prevede la revisione doganale per errori a nostro favore?

L’operatore può chiedere la revisione a proprio favore se ritiene di aver versato dazi o IVA in eccesso. La domanda deve essere presentata entro tre anni dal pagamento e deve essere corredata da documenti che dimostrino l’errore (ad esempio, l’attribuzione di un codice NC con aliquota più alta). L’ADM esamina la richiesta e, se la ritiene fondata, procede al rimborso. In caso di silenzio per 90 giorni, la domanda si considera rigettata, ma si può impugnare al giudice .

11. Che differenza c’è tra accertamento fiscale e avviso bonario?

L’avviso bonario è un invito al pagamento a seguito di controlli automatici (ad esempio, incongruenze tra dichiarazione e versamenti) e consente di definire con sanzioni ridotte. L’avviso di accertamento, invece, è un atto impositivo vero e proprio, emesso al termine di una verifica o di un contraddittorio; diventa esecutivo trascorsi 60 giorni. Lo spedizioniere deve valutare se convenga definire l’avviso bonario o presentare una memoria per contestare l’errore.

12. È possibile applicare la rottamazione ai dazi doganali?

Le rottamazioni previste dalle leggi di bilancio riguardano principalmente i tributi nazionali (imposte sui redditi, IVA, contributi previdenziali) affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. I dazi doganali, essendo tributi dell’Unione europea, possono essere inclusi solo se la legge lo prevede espressamente; generalmente le sanatorie si applicano alle sanzioni doganali. Conviene verificare gli elenchi dei carichi ammessi e consultare un professionista.

13. Cosa succede se la merce è stata importata in base a un parere dell’ADM successivamente modificato?

Il principio del legittimo affidamento tutela il contribuente che si è conformato a un parere o a una prassi amministrativa poi cambiata. Se lo spedizioniere ha seguito le indicazioni fornite dall’ADM e l’amministrazione modifica successivamente l’interpretazione, l’operatore non può essere sanzionato retroattivamente; eventuali accertamenti devono valere solo per il futuro. Questo principio è stato ribadito dalla giurisprudenza e recepito nel D.Lgs. 87/2024.

14. Quando conviene aderire a un accertamento con adesione?

L’adesione conviene quando l’accertamento è fondato nei presupposti ma vi è margine per ridurre la pretesa (ad esempio, contestazioni di importo elevato con sanzioni sproporzionate). Con l’adesione è possibile ottenere una riduzione delle sanzioni a un terzo e la rateizzazione fino a otto rate trimestrali. Tuttavia, non conviene aderire se l’atto presenta vizi formali gravi che ne comporterebbero l’annullamento in giudizio.

15. Posso ricorrere alla composizione della crisi se il debito è solo fiscale?

Sì. Il Codice della crisi consente di includere i debiti fiscali e contributivi nei piani di ristrutturazione e nei concordati. L’adesione dell’Erario è subordinata alla convenienza economica della proposta (deve ricevere una somma non inferiore a quella ottenibile nella procedura liquidatoria). L’intervento di un Gestore della crisi è necessario per predisporre il piano e interloquire con l’Agenzia delle Entrate.

16. I dazi e l’IVA doganale sono deducibili fiscalmente?

I dazi pagati all’importazione costituiscono un costo deducibile ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP. L’IVA all’importazione, invece, è detraibile secondo le regole ordinarie (servono fatture di importazione e bollette doganali). Pertanto, è importante conservare tutta la documentazione doganale per poter recuperare l’IVA versata.

17. È possibile contestare la classificazione doganale dinanzi al TAR?

Le controversie relative alla classificazione delle merci e all’aliquota dei dazi rientrano nella giurisdizione tributaria, pertanto il ricorso va proposto alla Corte di Giustizia Tributaria. Solo gli atti amministrativi generali (circolari, note di classificazione con efficacia erga omnes) possono essere impugnati davanti al TAR. Per contestare la classificazione in concreto occorre seguire la procedura prevista dal D.Lgs. 546/1992.

18. Cosa accade se la revisione doganale viene avviata dopo tre anni?

Se la revisione è avviata oltre il termine triennale previsto dall’art. 11 D.Lgs. 374/1990, l’atto è tardivo e dunque nullo. L’operatore può eccepire l’eccezione di decadenza sia in fase amministrativa sia in giudizio. In caso di frode, il termine è di cinque anni, ma l’onere di provare la frode grava sull’ADM.

19. Le sanzioni doganali sono penali?

Le sanzioni amministrative doganali non sono di natura penale ma di tipo tributario; tuttavia, determinati comportamenti configurano reati (contrabbando, falsità in dichiarazioni). In tali casi si procede penalmente davanti al Tribunale, e l’operatore può incorrere in multe e confisca. La Corte costituzionale ha affermato che la confisca dell’IVA deve essere proporzionata e non automatica .

20. Quando si perfeziona la notifica via PEC?

La notifica via Posta Elettronica Certificata si considera perfezionata per il notificante al momento dell’invio e per il destinatario nel momento in cui la PEC viene consegnata nella sua casella. È dunque importante controllare regolarmente la PEC perché il termine dei 60 giorni decorre dalla data di ricezione, anche se il messaggio non viene aperto.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Le simulazioni che seguono hanno lo scopo di mostrare come funziona l’accertamento e quali vantaggi derivano dalle difese e dalle definizioni agevolate. Le cifre sono ipotetiche e hanno finalità esemplificativa.

8.1 Simulazione 1: rettifica dazi per errata classificazione

Scenario: l’agenzia di spedizioni Global Expressxxxx Srl importa un lotto di componenti elettronici dichiarandoli con codice NC 8544 (aliquota dazi 3 %). L’ADM esegue una revisione doganale e ritiene che i componenti rientrino nel codice NC 8504 (trasformatori) con aliquota 8 %. Il valore in dogana è di 500.000 €. La differenza di dazi è dunque 5 % di 500.000 € = 25.000 €. L’avviso include anche una sanzione del 100 % (25.000 €) e interessi del 10 % (2.500 €).

Notifica e opzioni:

1. Pagamento integrale entro 60 giorni: 25.000 € (dazi) + 25.000 € (sanzione) + 2.500 € (interessi) = 52.500 €.
2. Ravvedimento operoso: non applicabile perché l’errore è già contestato.
3. Richiesta di revisione con presentazione di osservazioni: si deposita una perizia che dimostra che i componenti, pur essendo destinati a trasformatori, presentano caratteristiche che li collocano nel codice dichiarato. L’ADM, dopo il contraddittorio, accoglie parzialmente l’istanza e classifica i beni con codice 8504.50 (aliquota 4,5 %). La differenza di dazi è ora 1,5 % (7.500 €). La sanzione, ridotta a 1/6 grazie al pagamento tempestivo previsto dal D.Lgs. 87/2024, ammonta a 1.250 €. Gli interessi restano 2.500 €. Totale: 7.500 € + 1.250 € + 2.500 € = 11.250 €.
4. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria: se l’ADM respinge l’istanza, si può proporre ricorso; la corte potrebbe annullare la sanzione applicando la Cass. 28041/2025 se il fornitore ha commesso un errore sul codice . In tal caso, si pagherebbero solo i dazi (25.000 €) e gli interessi (2.500 €).

Risultato: la corretta presentazione di osservazioni e l’utilizzo della giurisprudenza consentono di ridurre l’esborso da 52.500 € a 11.250 €, con un risparmio di oltre 41.000 €.

8.2 Simulazione 2: responsabilità per IVA in rappresentanza indiretta

Scenario: Alfa Shippingxxxx Snc agisce come rappresentante indiretto per un importatore cinese. L’ADM contesta l’IVA all’importazione (20.000 €) e i dazi (10.000 €) perché ritiene che il valore dichiarato sia sottostimato. L’avviso attribuisce al rappresentante sia i dazi sia l’IVA.

Strategia difensiva:

1. Eccezione di difetto di legittimazione: si fa valere la giurisprudenza secondo cui lo spedizioniere non risponde dell’IVA all’importazione . Si allegano le sentenze Cass. 28066/2019, Cass. 25724/2020 e Cass. 40142/2021.
2. Classificazione: si dimostra che il valore dichiarato è corretto tramite fatture, documenti di trasporto e assenza di rapporti di collegamento con il fornitore.
3. Buona fede: si allega documentazione comprovante che l’errore (eventuale) dipende da dati falsi forniti dall’importatore.

Possibili esiti:

• L’ADM riconosce la non debenza dell’IVA e riduce l’avviso a 10.000 € di dazi più sanzione del 30 % (3.000 €) con interessi (1.000 €) = 14.000 €.
• In caso di contenzioso, la Corte annulla anche la sanzione riconoscendo la buona fede, riducendo l’esborso a 11.000 €.

8.3 Simulazione 3: utilizzo della composizione della crisi per debiti ingenti

Scenario: Beta Logisticsxxxx Srl, piccola società con un capitale sociale di 50.000 €, si trova ad avere debiti fiscali per 300.000 € (tra IVA, dazi e imposte dirette) a seguito di vari accertamenti. L’azienda ha un fatturato in calo, immobile del valore di 200.000 €, attrezzature per 50.000 € e un parco clienti stabile. Non riesce a pagare i debiti nei tempi previsti.

Soluzione: la società si rivolge all’Avv. Monardo, che in qualità di Gestore della crisi propone un piano di ristrutturazione soggetto a omologazione. Il piano prevede:

1. Pagamento del 40 % dei debiti fiscali (120.000 €) in cinque anni, con garanzia ipotecaria sull’immobile e contributo annuale di 24.000 €. Si dimostra che la continuità aziendale consente di generare cash flow sufficiente per pagare.
2. Transazione fiscale: l’Agenzia delle Entrate e l’ADM sono coinvolte nella trattativa; accettano la falcidia perché la liquidazione del patrimonio non genererebbe una maggiore soddisfazione.
3. Sospensione delle azioni esecutive: al deposito del piano, il tribunale concede l’automatic stay che blocca le ipoteche e i pignoramenti.
4. Omologazione: il giudice omologa il piano, che diventa vincolante per tutti i creditori. Beta Logistics continua l’attività, saldando i debiti secondo le rate previste.

Risultato: la società evita il fallimento e paga 120.000 € invece di 300.000 €, continuando l’attività e salvaguardando i posti di lavoro. Senza la procedura, avrebbe subito pignoramenti e forse la revoca della licenza di spedizioniere.

9. Conclusione

L’accertamento fiscale o doganale per un’agenzia di spedizioni internazionali è un evento complesso e potenzialmente oneroso. Come si è visto, la normativa è ampia e in continua evoluzione, e la giurisprudenza ha precisato numerosi principi a tutela del contribuente: l’obbligo di motivazione e di contraddittorio, la proporzionalità delle sanzioni, l’esclusione della responsabilità per l’IVA in caso di rappresentanza indiretta . Comprendere la distinzione tra rappresentanza diretta e indiretta, conoscere i termini per presentare osservazioni e ricorsi e invocare la buona fede sono passaggi indispensabili per difendersi.

Una difesa efficace si basa su una analisi scrupolosa dell’atto, sulla raccolta di documenti e prove, sulla conoscenza delle norme e della giurisprudenza, e sulla capacità di scegliere tra le diverse strategie: ricorso, accertamento con adesione, mediazione, rottamazione, composizione della crisi. Agire tempestivamente permette di ridurre le sanzioni, evitare il blocco dei conti e persino ottenere la restituzione di dazi pagati in eccesso. Gli errori più comuni derivano da un’errata percezione dei propri diritti o dalla sottovalutazione dei termini: per questo è fondamentale farsi assistere da professionisti esperti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti offrono un supporto completo e personalizzato. Grazie alla loro esperienza nella difesa dei contribuenti e nella gestione della crisi, sono in grado di:

• analizzare rapidamente l’avviso e individuare i vizi formali e di merito;
• rappresentare lo spedizioniere nel contraddittorio con l’ADM o l’Agenzia delle Entrate;
• predisporre ricorsi efficaci e richiedere la sospensione delle misure esecutive;
• negoziare piani di pagamento, transazioni fiscali e adesioni convenienti;
• accompagnare l’azienda nei percorsi di composizione della crisi e di esdebitazione.

La tutela dei diritti del contribuente è un valore primario riconosciuto dalla legge e dalla giurisprudenza. Non lasciare che un avviso di accertamento comprometta l’operatività della tua agenzia: affidati a professionisti qualificati che sappiano difenderti.

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