Introduzione

L’attività di call center può essere un business complesso, specialmente in un periodo in cui il legislatore italiano ha introdotto numerose norme per contrastare gli abusi nel settore e rafforzare i poteri di accertamento del Fisco. I call center che gestiscono servizi di assistenza o telemarketing operano con margini di profitto limitati e con costi fissi elevati; ricevere un accertamento fiscale improvviso rischia quindi di mettere in pericolo l’intera attività. Per questo è necessario conoscere sia le regole specifiche per i call center – come gli obblighi di comunicazione e registrazione previsti dall’art. 24‑bis del D.L. 83/2012 (conv. L. 134/2012) e dalla L. 232/2016 – sia le norme generali dell’accertamento e della riscossione. Solo una conoscenza approfondita consente di evitare errori, contestare atti viziati o scegliere le soluzioni agevolative disponibili.

La normativa vigente è infatti densa di adempimenti: l’obbligo di comunicare al Ministero del lavoro, al Ministero delle imprese e del made in Italy e al Garante privacy l’intenzione di delocalizzare i servizi di call center con un preavviso di 30 giorni e di informare l’utente sulla sede del call center tramite messaggi o istruzioni vocali ; il necessario inserimento nel Registro degli operatori di comunicazione (ROC) e la comunicazione dei numeri telefonici utilizzati, pena sanzioni fino a 50 000 € al giorno ; e, in caso di mancato rispetto dei termini di comunicazione, la sanzione amministrativa di 150 000 € per ogni comunicazione omessa . A queste obbligazioni specifiche si sommano le norme fiscali generali sul controllo delle dichiarazioni e sulla riscossione, come gli articoli 31–41 del D.P.R. 600/1973, gli articoli 50 e 72‑bis del D.P.R. 602/1973, il D.Lgs. 219/2023 che ha introdotto l’obbligo di contraddittorio preventivo per gli avvisi di accertamento, il D.Lgs. 110/2024 che ha modificato le procedure di riscossione, e la legge di bilancio 2026 che ha potenziato i poteri di pignoramento sui conti correnti.

In quest’articolo proveremo a ordinare e rendere accessibile questo complesso panorama. Spiegheremo le procedure di accertamento e di riscossione passo per passo, indicando quali termini devono essere rispettati, quali sono i diritti di difesa del contribuente e quali strumenti agevolativi esistono (definizioni agevolate, rateizzazioni straordinarie, adesione all’accertamento, ecc.). L’obiettivo è fornire una guida pratica, aggiornata al febbraio 2026, per gli imprenditori e i professionisti che operano nel settore dei call center, dal punto di vista di chi può subire un accertamento fiscale.

Chi siamo e come possiamo aiutarti

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono specializzati in diritto bancario e tributario. L’Avv. Monardo è:

• Cassazionista: può rappresentare i clienti davanti alla Corte di Cassazione, la massima autorità giudiziaria.
• Coordinatore di un team di professionisti (avvocati e commercialisti) con competenze riconosciute a livello nazionale nel contenzioso bancario e tributario.
• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia.
• Professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC).
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, che lo autorizza ad assistere le aziende nella procedura di composizione negoziata.

Grazie a queste competenze, lo studio è in grado di offrire supporto completo e tempestivo ai call center che ricevono una contestazione fiscale. Le principali attività includono:

• Analisi dell’atto: studio approfondito dell’avviso di accertamento, del PVC (processo verbale di constatazione) o della cartella di pagamento per verificare eventuali vizi formali o sostanziali.
• Ricorso in autotutela o istanza di annullamento: richiesta all’ufficio di autotutelarsi annullando o correggendo l’atto viziato, basandosi sull’art. 2‑quater della L. 212/2000.
• Assistenza nel contraddittorio preventivo: preparazione della memoria difensiva e partecipazione all’incontro con l’Agenzia delle entrate, come previsto dall’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente.
• Ricorso in Commissione tributaria: redazione dell’atto di ricorso entro i 60 giorni previsti dall’art. 21 del D.Lgs. 546/1992 e patrocinio nelle fasi di giudizio.
• Richiesta di sospensione e sospensione cautelare: richiesta al giudice di sospendere la riscossione in caso di danno grave e irreparabile.
• Trattative per definizioni agevolate e rateizzazioni: supporto nell’adesione alle definizioni agevolate come la “rottamazione quater” e la “rottamazione quinquies”, gestione delle istanze di riammissione e consulenza sulle rateizzazioni di cui all’art. 19 del D.P.R. 602/1973 come modificato dal D.Lgs. 110/2024 .
• Progetti di ristrutturazione e piani del consumatore: preparazione di procedure di sovraindebitamento (ristrutturazione dei debiti, concordato minore, liquidazione controllata) in applicazione della L. 3/2012 e del Codice della crisi, sospendendo i pignoramenti e ottenendo la cancellazione dei debiti .
• Esdebitazione e soluzioni giudiziali: presentazione di istanze di esdebitazione, impugnazione di pignoramenti, opposizioni agli atti esecutivi, ricorsi per sospensione di ipoteche o fermi amministrativi.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione verranno analizzate le principali fonti normative e le più recenti decisioni della giurisprudenza che riguardano i call center e l’attività di accertamento fiscale. La trattazione parte dagli obblighi specifici per chi svolge attività di call center e si estende alle norme generali sull’accertamento, sulla riscossione e sulle sanzioni tributarie.

1. Normativa specifica per i call center

1.1. Obbligo di comunicazione e registro ROC

L’art. 24‑bis del D.L. 83/2012 (conv. L. 134/2012) – come modificato dall’art. 1, commi 243–248, della Legge 232/2016 – ha introdotto pesanti obblighi per gli operatori che svolgono call center o che delocalizzano i propri servizi all’estero. Le disposizioni principali sono riassunte nella tabella seguente.

Aspetto	Normativa	Contenuto rilevante	Sanzioni
Comunicazione preventiva in caso di delocalizzazione	Art. 24‑bis, co. 1 L. 134/2012	Gli operatori che intendono delocalizzare la propria attività di call center al di fuori dell’UE devono dare preavviso di almeno 30 giorni al Ministero del Lavoro, al Ministero delle imprese e del made in Italy (ex MISE) e al Garante della privacy .	Sanzione di 150 000 € per ogni comunicazione omessa o tardiva .
Informazione agli utenti sulla localizzazione del call center	Art. 24‑bis, co. 2 L. 134/2012	All’inizio della conversazione l’operatore deve informare l’utente sul Paese in cui è localizzato il call center e, se richiesto, deve indicare un operatore italiano .	Sanzione fino a 50 000 € al giorno per l’inadempimento .
Iscrizione al Registro degli Operatori di Comunicazione (ROC)	Art. 24‑bis, co. 3 e L. 232/2016	Le imprese che svolgono call center devono iscriversi entro 60 giorni al ROC e comunicare i numeri telefonici utilizzati .	Mancata iscrizione o mancata comunicazione: sanzione fino a 50 000 € .
Rientro dei servizi delocalizzati	Art. 24‑bis, co. 5 L. 134/2012	Le imprese che hanno delocalizzato devono comunicare il rientro dei servizi in Italia entro 30 giorni dal trasferimento.
Destinazione dei contributi	L. 232/2016	Destina parte del contributo annuale versato dagli operatori a iniziative di riqualificazione professionale per i lavoratori dei call center.

Queste regole incidono direttamente sull’attività dei call center e i loro inadempimenti possono essere contestati mediante accertamento fiscale o sanzionatorio. Oltre alle sanzioni amministrative, l’omessa iscrizione al ROC o la mancata comunicazione può comportare la disconoscenza delle spese di telefonia a fini fiscali e l’irrogazione di sanzioni tributarie. È quindi essenziale dimostrare la regolarità dei propri adempimenti nel contraddittorio con l’Agenzia delle entrate.

1.2. Riforma 2024–2025 della riscossione (D.Lgs. 110/2024)

Il Decreto legislativo 29 luglio 2024 n. 110 ha riformato la riscossione coattiva. Fra le novità di maggiore impatto per i call center si segnalano:

• Estratto di ruolo non impugnabile: l’estratto di ruolo (documento emesso dall’Agente della riscossione che riepiloga i carichi iscritti) non è autonomamente impugnabile; si può contestare solo la cartella di pagamento o l’avviso di presa in carico se si dimostra un pregiudizio grave – ad esempio partecipare a gare d’appalto, subire procedure concorsuali o richiedere finanziamenti .
• Nuove rateizzazioni: l’art. 19 del D.P.R. 602/1973 è stato modificato. Per i debiti fino a 120 000 € le rate mensili massime aumentano a 84 (scadenze 2025–2026), 96 (2027–2028) e 108 (dal 2029) . Per i debiti superiori a 120 000 € è possibile chiedere una rateizzazione fino a 120 rate (10 anni) se si dimostra uno stato di difficoltà economica; l’Agenzia valuterà la liquidità e il patrimonio del contribuente.
• Discarico automatico dei crediti inesigibili: definisce termini più rapidi per l’annullamento dei ruoli inesigibili, con cancellazione di ipoteche e fermi; ciò riduce l’esposizione dei contribuenti ma può far emergere improvvisamente la decadenza di rateizzazioni.

Gli operatori dei call center, spesso indebitati per costi strutturali, possono beneficiare di rateizzazioni più lunghe, ma devono monitorare lo stato delle cartelle per evitare l’avvio di esecuzioni.

1.3. Contraddittorio preventivo obbligatorio (D.Lgs. 219/2023 e Cassazione 7966/2024)

Il D.Lgs. 219/2023 ha inserito nell’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente (L. 212/2000) l’obbligo di contraddittorio preventivo per tutti gli avvisi di accertamento e gli atti impositivi. La norma, in vigore dal 18 gennaio 2024, prevede che l’Agenzia delle entrate deve invitare il contribuente a presentare osservazioni e fissare un incontro prima di emettere l’avviso; l’atto è nullo se emesso senza il contraddittorio, salvo casi specifici individuati dal decreto. L’incontro deve avvenire entro 60 giorni dalla comunicazione.

La Corte di cassazione, ord. 7966/2024, ha chiarito che il contraddittorio generale si applica soltanto agli atti formati dopo il 18 gennaio 2024 . Pertanto, per gli atti emessi prima di tale data, la mancata convocazione non costituisce causa di nullità. Inoltre, secondo le Sezioni Unite della Cassazione (sent. 21271/2025), prima della riforma il contraddittorio era obbligatorio solo per le imposte armonizzate (IVA), mentre per le altre imposte la mancata convocazione produceva nullità soltanto se il contribuente dimostrava che l’esito sarebbe potuto cambiare con il suo intervento (principio della prova di resistenza) .

Per i call center, che spesso operano come subappaltatori o lavorano con fatture per servizi resi ad aziende estere, la presenza di un contraddittorio corretto è fondamentale perché consente di contestare contestazioni improprie o inesatte prima che diventino definitive.

1.4. Statuto del contribuente (L. 212/2000) e motivazione degli atti

L’art. 7 dello Statuto del contribuente stabilisce che gli atti della Pubblica Amministrazione devono essere motivati con l’indicazione dei presupposti di fatto, delle prove e delle norme applicate; se si richiamano altri documenti, questi devono essere allegati o indicati con precisione . Dal 2024, l’art. 7 è stato integrato con i commi 1‑bis, 1‑ter e 1‑quater (introdotti dal D.Lgs. 219/2023) che impongono agli atti di riscossione di indicare il tipo di interessi applicati, i riferimenti normativi e le aliquote . L’atto deve anche indicare l’ufficio competente per eventuali chiarimenti e l’autorità giurisdizionale a cui ricorrere.

Quando l’Agenzia delle entrate emette un avviso di accertamento o una cartella di pagamento, deve dunque fornire al contribuente tutte le informazioni necessarie a comprendere la pretesa. La mancanza di motivazione può determinare la nullità dell’atto. Nei casi di accertamenti “standardizzati” (ad esempio, per recupero di crediti d’imposta o per disconoscimento di costi di call center non documentati), il contribuente può eccepire l’illegittimità se l’amministrazione non indica espressamente i criteri utilizzati.

1.5. Poteri dell’Amministrazione Finanziaria nell’accertamento (D.P.R. 600/1973)

Il D.P.R. 600/1973 disciplina le facoltà degli uffici nel controllo delle imposte sui redditi. In particolare l’art. 32 attribuisce all’Agenzia delle entrate ampi poteri di investigazione:

• Accessi, ispezioni e verifiche: gli uffici possono eseguire accessi presso la sede del contribuente e ispezionare libri contabili .
• Convocazione per la comunicazione di dati: possono invitare il contribuente a comparire e a fornire dati e notizie rilevanti .
• Richiesta di esibizione di documenti: possono richiedere atti e registri, trattenendoli per un periodo massimo di 60 giorni .
• Questionari e richieste a enti terzi: possono inviare questionari e richiedere informazioni a banche, assicurazioni o altri enti per ottenere i dati del contribuente .
• Acquisizione di dati bancari: previa autorizzazione del direttore centrale dell’accertamento o del Comandante regionale della Guardia di Finanza, possono richiedere alle banche o a Poste Italiane le movimentazioni dei conti del contribuente .

Successivamente l’art. 38 prevede che l’Agenzia può rettificare le dichiarazioni delle persone fisiche se rileva redditi non dichiarati o deduzioni/ detrazioni indebite , basandosi anche su presunzioni semplici (spese sostenute, indici di capacità contributiva) . L’art. 39 estende tali facoltà alle società, l’art. 40 alle imprese individuali e l’art. 41 all’imposta sostitutiva; queste norme consentono accertamenti analitico‑induttivi (puntuali) o sintetici (basati su presunzioni) quando l’Amministrazione ritiene che i ricavi dichiarati siano inferiori a quelli effettivi.

1.6. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

Il D.Lgs. 218/1997 disciplina l’istituto dell’accertamento con adesione, che permette al contribuente di definire la pretesa dell’amministrazione con un accordo prima di instaurare il contenzioso. L’art. 5 prevede che, contestualmente alla notifica dell’avviso di accertamento o su istanza del contribuente, l’ufficio possa invitarlo a comparire indicando i periodi oggetto di accertamento, i maggiori imponibili, le sanzioni e i motivi della pretesa . Il contribuente può aderire all’invito pagando le somme dovute prima dell’appuntamento, ottenendo la riduzione delle sanzioni della metà . In caso contrario si svolge un incontro in cui si negozia l’ammontare dovuto. L’accordo deve essere formalizzato per iscritto e il pagamento dev’essere effettuato entro 20 giorni.

L’adesione è particolarmente utile per i call center in quanto consente di chiudere il contenzioso con sanzioni ridotte e di evitare l’incertezza del processo tributario. Tuttavia va analizzata attentamente la proposta dell’ufficio; se la richiesta è eccessiva o viziata, può essere preferibile impugnare l’atto.

1.7. Sanzioni amministrative tributarie (D.Lgs. 472/1997)

Il D.Lgs. 472/1997 fissa i principi generali delle sanzioni per le violazioni tributarie. Tra le disposizioni utili si ricordano:

• Principio di legalità e proporzionalità: nessuno può essere assoggettato a sanzioni se non in forza di legge; se leggi successive stabiliscono sanzioni più leggere, si applica la norma più favorevole . La disciplina delle sanzioni è improntata ai principi di proporzionalità e offensività .
• Sanzioni pecuniarie e accessorie: la sanzione principale è il pagamento di una somma di denaro; sono previste sanzioni accessorie (come sospensione delle licenze) solo nei casi espressamente previsti .
• Responsabilità personale: la sanzione è riferibile alla persona fisica che ha commesso l’illecito, salvo il caso di società o enti fittizi .
• Ravvedimento operoso: l’art. 13 consente di ridurre le sanzioni se il contribuente regolarizza spontaneamente la violazione, pagando imposta, sanzione ridotta e interessi.
• Procedimento di irrogazione: l’art. 16 prevede un procedimento di contestazione/irrogazione nel quale il contribuente ha 60 giorni per presentare deduzioni; se non le presenta, l’atto diventa definitivo.

I call center possono contestare la legittimità delle sanzioni tributarie invocando questi principi, ad esempio dimostrando che la violazione è stata commessa per errore non qualificabile come colpa grave o che la sanzione è sproporzionata rispetto al fatto.

1.8. Norme sulla riscossione coattiva (D.P.R. 602/1973)

Il D.P.R. 602/1973 disciplina la riscossione dei tributi e le procedure esecutive come pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi. Alcuni articoli di interesse:

• Art. 50 – Termine per l’inizio dell’esecuzione: l’Agente della riscossione può procedere all’espropriazione forzata (esecuzione) dopo che sono trascorsi 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento ; se l’esecuzione non inizia entro un anno, deve notificare un’intimazione ad adempiere (avviso di intimazione) che dà 5 giorni di tempo per pagare .
• Art. 72‑bis – Pignoramento presso terzi: disciplina il pignoramento “esattoriale” di crediti verso terzi (inclusi i conti correnti). L’Agente della riscossione può notificare direttamente un ordine di pagamento al terzo senza bisogno di autorizzazione giudiziaria. Il pignoramento riguarda le somme già esigibili (da versare entro 60 giorni) e quelle future, e non richiede la dichiarazione del terzo . Questo potere consente pignoramenti rapidi e può creare gravi difficoltà di liquidità per i call center.
• Art. 26 – Notifica della cartella di pagamento: la cartella deve essere notificata mediante messo notificatore, raccomandata o PEC; la prova della notifica è fondamentale per la validità della cartella.
• Art. 19 – Rateizzazione: l’agente può concedere la dilazione del pagamento quando il contribuente è in temporanea difficoltà economica; le modifiche del D.Lgs. 110/2024 hanno esteso il numero massimo di rate a 120 .

Conoscere questi articoli aiuta a comprendere se e quando un pignoramento o una ipoteca sono legittimi e come opporsi.

1.9. Procedura di sovraindebitamento (L. 3/2012 e Codice della crisi)

La Legge 3/2012, confluita nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, offre strumenti per i soggetti non fallibili (consumatori, liberi professionisti e piccole imprese) che si trovano in grave difficoltà economica. Dal 2021 queste procedure sono state riformate e si articolano in tre vie principali :

• Ristrutturazione dei debiti del consumatore (ex piano del consumatore): consente di proporre un piano di pagamenti ai creditori per ristrutturare i debiti, mantenendo beni essenziali; può sospendere pignoramenti . Il piano deve essere omologato dal tribunale e l’esecuzione può durare alcuni anni.
• Concordato minore (ex accordo con i creditori): destinato a piccoli imprenditori e professionisti non fallibili; prevede la proposta di un concordato ai creditori con intervento di un giudice .
• Liquidazione controllata: procedura che prevede la vendita del patrimonio (anche solo dello stipendio) per soddisfare i creditori .

Queste procedure sono fondamentali per i call center con debiti fiscali importanti: sospendono le procedure esecutive, consentono di rinegoziare i debiti e portano alla completa esdebitazione al termine della procedura. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi iscritto al Ministero della Giustizia, può assistere nella presentazione della domanda e nella predisposizione del piano.

1.10. Novità 2025–2026: Testo unico versamenti e riscossione, pignoramenti «smart» e Concordato Preventivo Biennale

Negli ultimi due anni il legislatore ha continuato a innovare la materia della riscossione con provvedimenti che impattano direttamente sulle imprese di servizi e, in particolare, sui call center. Due strumenti meritano una trattazione a parte perché cambieranno il modo in cui l’Agenzia delle entrate‑Riscossione opera e i tempi di accertamento:

a) Il Testo unico dei versamenti e della riscossione (D.Lgs. 33/2025). Con decreto legislativo 24 marzo 2025 n. 33 il Governo ha raccolto in un unico testo le norme su versamenti, compensazioni e riscossione coattiva. Il provvedimento è entrato in vigore il 27 marzo 2025 ma molte disposizioni sull’esecuzione esattoriale diverranno operative dal 1º gennaio 2026 . In particolare:

• Nuovi articoli da 169 a 176 disciplinano il pignoramento dei crediti verso terzi. L’art. 169 prevede che quando il Fisco pignora fitti o pigioni deve ordinare all’inquilino di versare all’agente della riscossione sia i canoni scaduti sia quelli futuri fino a concorrenza del debito . L’art. 170 estende la disciplina a tutti i crediti verso terzi e stabilisce che l’ordine di pagamento riguarda le somme già maturate entro 60 giorni e quelle che maturano successivamente ; se il terzo non obbedisce, si applicano le stesse sanzioni previste per i fitti e pigioni . L’art. 171 fissa limiti alla pignorabilità di stipendi e pensioni: un decimo per importi fino a 2 500 €, un settimo per importi fra 2 500 € e 5 000 €, con rinvio alle tutele del codice di procedura civile per importi superiori . L’agenzia potrà ottenere direttamente dall’INPS le informazioni sui rapporti di lavoro .

• Previsione di responsabilità per enti pubblici: l’art. 174 vieta alle amministrazioni pubbliche di effettuare pagamenti al debitore pignorato per cinque anni se il pignoramento di crediti verso lo Stato o enti locali ha esito negativo . Ciò significa che se un call center ha crediti verso la pubblica amministrazione e subisce un pignoramento, non potrà percepire ulteriori pagamenti finché non dimostrerà di aver saldato il debito.

• Strumenti di indagine potenziati: l’art. 175 consente all’agente della riscossione di richiedere una dichiarazione stragiudiziale al terzo (cliente o committente) per accertare l’esistenza del credito prima di procedere con il pignoramento . La richiesta anticipata rende l’esecuzione più rapida e riduce il margine d’errore.

Queste norme sostituiranno, dal 2026, le disposizioni del D.P.R. 602/1973 relative ai pignoramenti presso terzi (artt. 72 e 72‑bis) pur mantenendone l’impostazione. La sentenza Cassazione n. 28520/2025 ha infatti rilevato che il pignoramento speciale dei crediti ex art. 72‑bis impone comunque al terzo di versare all’agente della riscossione anche il saldo successivo alla notifica, e che le future regole (artt. 169‑176 D.Lgs. 33/2025) sono sostanzialmente sovrapponibili .

b) Pignoramenti «smart» con le fatture elettroniche. La legge di bilancio 2026 e i provvedimenti attuativi dell’Agenzia delle entrate‑Riscossione introducono una procedura di pignoramento dei crediti commerciali basata sui dati delle fatture elettroniche. Le finalità sono di ridurre il numero di pignoramenti inefficaci (nel 2024 solo il 22,3 % degli atti si è concluso con un incasso) e di raddoppiare l’efficacia al 44,6 % . La base normativa resta l’art. 72‑bis del D.P.R. 602/1973, ma gli strumenti tecnologici consentono all’Agenzia di:

• Identificare tempestivamente i debitori dei contribuenti: attraverso il Sistema di Interscambio delle fatture elettroniche, l’AdER individua chi deve pagare il call center e in quale data .
• Verificare importi e scadenze: l’analisi dei flussi di fatturazione permette di conoscere l’esatta entità del credito e di valutare se è sufficiente a soddisfare la pretesa .
• Attivare il pignoramento prima che il credito transiti sul conto: l’ordine di pagamento viene notificato direttamente al cliente del call center, bloccando il pagamento prima che arrivi al debitore .

Per le imprese inadempienti questa innovazione comporta un rischio concreto: l’Agenzia può bloccare i flussi di incasso, generando problemi di liquidità e reputazionali . Per prevenire tali situazioni è fondamentale gestire in modo proattivo le cartelle esattoriali, adottare rateizzazioni tempestive, verificare la prescrizione e controllare la regolarità delle notifiche .

c) Concordato Preventivo Biennale (CPB) e proroga dei termini di accertamento. Il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto il Concordato Preventivo Biennale, un accordo tra contribuente e Fisco basato su indicatori di affidabilità (ISA) e volumi d’affari. Chi aderisce al CPB accetta preventivamente un livello di reddito presunto e, in cambio, ottiene la certezza di non essere sottoposto a controlli per due anni. L’art. 34 comma 2 stabilisce che i termini di accertamento che scadrebbero il 31 dicembre 2025 sono automaticamente prorogati al 31 dicembre 2026 per i contribuenti che aderiscono al CPB 2025‑2026 . Lo stesso articolo prevede la proroga dei termini fino al 31 dicembre 2027 o 2028 per chi aderisce alle sanatorie collegate . Il CPB, quindi, può comportare vantaggi fiscali (certificato di affidabilità, riduzione di controlli) ma prolunga la finestra di accertamento; va valutato attentamente con un consulente.

Per i call center che operano con contratti a lungo termine e margini ristretti, queste novità significano che la finestra di rischio accertamento e pignoramento si estende. È opportuno pianificare la propria posizione fiscale in vista del 2026, effettuare una due diligence interna e, se necessario, regolarizzare tempestivamente eventuali violazioni per evitare che l’Agenzia utilizzi i nuovi strumenti tecnici per bloccare i ricavi.

1.11. Altri riferimenti normativi generali

Sebbene le novità del Testo unico dei versamenti e del Concordato Preventivo Biennale siano al centro dell’attenzione, il call center che riceve un accertamento fiscale deve conoscere anche le regole generali che governano i poteri dell’Amministrazione finanziaria e i limiti delle contestazioni. Di seguito ricordiamo tre capisaldi utili per impostare la difesa.

Poteri istruttori dell’Ufficio – Gli articoli 31 e 32 del D.P.R. 600/1973 disciplinano le modalità con cui l’Ufficio può richiedere informazioni e documenti ai contribuenti. L’amministrazione può effettuare accessi, ispezioni e verifiche presso la sede dell’azienda, inviare questionari, convocare i rappresentanti legali e ottenere dati da soggetti terzi, comprese banche e uffici pubblici. Tuttavia tali richieste devono essere motivate e ricollegate alla posizione fiscale oggetto di indagine; se generiche o sproporzionate, il contribuente può eccepirne l’illegittimità . Nel caso di richieste di dati bancari, è necessaria l’autorizzazione del direttore dell’ufficio e le informazioni raccolte devono essere comunicate al contribuente affinché possa giustificare le movimentazioni.

Rettifica delle dichiarazioni sulla base di presunzioni – L’art. 38 del D.P.R. 600/1973 consente all’Amministrazione di rettificare il reddito dichiarato quando le scritture contabili sono inattendibili o incomplete. La legge impone che le rettifiche siano fondate su presunzioni gravi, precise e concordanti : non basta contestare genericamente la deducibilità di costi o la veridicità dei ricavi. Per un call center è quindi fondamentale conservare contratti, report di traffico, registrazioni delle chiamate e documentazione dei servizi resi; l’assenza di tali prove può spingere l’Amministrazione a ricostruire il reddito basandosi su comparazioni con aziende simili o su percentuali forfettarie.

Principi di legalità e proporzionalità delle sanzioni – Il D.Lgs. 472/1997 stabilisce che nessuno può essere punito se non in forza di una legge vigente al momento della violazione e che le sanzioni devono essere proporzionate alla gravità dell’infrazione . Le sanzioni tributarie hanno natura amministrativa e non penale, ma il loro ammontare può essere rilevante; l’art. 6 vieta l’applicazione analogica e impone di interpretare le norme sanzionatorie in senso restrittivo . Il comma 1‑bis prevede che l’errore scusabile dovuto a incertezza normativa o a prassi contrastanti non comporta sanzioni . Conoscere questi principi consente di evidenziare gli errori di diritto dell’ufficio (ad esempio, interpretazioni difformi o retroattive) e di chiedere la disapplicazione o la riduzione delle sanzioni.

Questi riferimenti dimostrano che, anche al di fuori delle novità legislative del 2025‑2026, la materia dell’accertamento è regolata da princìpi consolidati. Un call center ben organizzato, che conserva la documentazione e conosce i propri diritti, può contestare richieste troppo invasive, opporsi a presunzioni prive di fondamento e invocare il principio di proporzionalità per ridurre le sanzioni. La presenza di un professionista esperto permette di gestire queste eccezioni e di trasformare la procedura di accertamento da una minaccia in un’opportunità di regolarizzazione.

2. Giurisprudenza recente sulle contestazioni fiscali dei call center

Oltre alle norme, è essenziale conoscere le decisioni più recenti che interpretano la legge. Riassumiamo di seguito alcuni orientamenti giurisprudenziali significativi per i call center.

2.1. Contraddittorio preventivo e prova di resistenza

• Cassazione, ord. 7966/2024: ha stabilito che il contraddittorio generalizzato dell’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente è applicabile solo agli atti formati dopo il 18 gennaio 2024 . Gli avvisi precedenti non possono essere annullati per mancanza di contraddittorio.
• Cassazione, Sezioni Unite, sent. 21271/2025: ha affermato che, prima dell’entrata in vigore dell’art. 6‑bis, il contraddittorio era obbligatorio solo per i tributi armonizzati (IVA). Per le altre imposte la mancanza di contraddittorio determinava nullità solo se il contribuente dimostrava che, se ascoltato, avrebbe potuto fornire elementi idonei a modificare l’esito (principio della prova di resistenza) .

2.2. Motivazione della cartella e calcolo degli interessi

• Cassazione, ord. 27504/2024 (richiamata da Studio Cerbone): la Suprema Corte ha ribadito che la cartella di pagamento che segue un avviso di accertamento deve contenere tutte le indicazioni relative al calcolo degli interessi e non può modificare i presupposti di fatto; in caso contrario è nulla .
• Cassazione, ord. 30841/2024: ha stabilito che l’annullamento automatico del ruolo (art. 1, commi 222‑230 L. 197/2022) si applica solo alle sanzioni e agli interessi e che, per i debiti degli enti diversi dallo Stato, gli enti creditori possono scegliere di non aderire allo stralcio .

2.3. Pignoramento presso terzi e limiti

• Cassazione, ord. 30841/2025 (anticipata dalle riviste di diritto tributario): ha riconosciuto la legittimità della procedura ex art. 72‑bis anche senza intervento del giudice, ma ha precisato che il pignoramento deve riguardare debiti certi ed esigibili e deve rispettare il limite del “minimo vitale”; il contribuente può impugnare il pignoramento dimostrando la carenza di legittimazione o la violazione di tali limiti.
• Tribunale di Torino, sent. 10/2025: ha annullato un pignoramento ex art. 72‑bis perché l’Agente non aveva notificato l’intimazione di pagamento dopo un anno dalla cartella, in violazione dell’art. 50 D.P.R. 602/1973 .

2.4. Sanzioni per delocalizzazione irregolare

• Consiglio di Stato, sent. 552/2024: ha confermato la sanzione di 150 000 € ad una società di call center che non aveva comunicato il trasferimento di alcune postazioni di assistenza in Albania. Ha ritenuto legittima la sanzione anche se l’operazione riguardava solo una parte della rete e se l’operatore aveva successivamente comunicato l’avvenuta delocalizzazione; l’obbligo sorge al momento della decisione di delocalizzare .

Queste pronunce dimostrano che i giudici sono severi nei confronti delle imprese che non rispettano gli obblighi di trasparenza e che, allo stesso tempo, tutela i contribuenti quando gli atti mancano di motivazione o violano i diritti di difesa.

Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’atto

Quando un call center riceve un avviso di accertamento o una cartella di pagamento, è fondamentale capire quali termini decorrono e quali azioni sono possibili. Di seguito viene presentato un percorso in sette fasi, con riferimenti ai termini e alle norme applicabili.

Fase 1 – Notifica del processo verbale di constatazione (PVC)

Il PVC è il documento con cui l’Agenzia delle entrate o la Guardia di Finanza redige le contestazioni emerse dopo l’ispezione. Indica le violazioni riscontrate (omessa iscrizione al ROC, costi non documentati, fatture inesistenti, ecc.) e preannuncia l’emissione dell’avviso di accertamento. Dopo il PVC, il contribuente ha la possibilità di presentare memorie difensive entro 60 giorni se l’accertamento riguarda imposte sui redditi e IVA. È consigliabile:

1. Verificare la completezza del PVC: mancanza di firme o di riferimenti può inficiarne la validità.
2. Raccogliere la documentazione: contratti di call center, registrazioni, prova dell’iscrizione al ROC e delle comunicazioni a MISE e Garante.
3. Richiedere l’interpello o fornire chiarimenti per dimostrare la corretta contabilizzazione dei costi.
4. Valutare l’adesione ai verbali: in alcuni casi, per limitare sanzioni, si può aderire ai verbali (art. 5‑bis D.Lgs. 218/1997), ottenendo la riduzione delle sanzioni.

Fase 2 – Ricezione dell’invito a comparire (contraddittorio)

Se l’avviso di accertamento è stato redatto dopo il 18 gennaio 2024, l’ufficio deve inviare un invito al contraddittorio ai sensi dell’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente. L’invito contiene:

• Le annualità oggetto di accertamento (es. 2021‑2023);
• L’ammontare di imposta, sanzioni e interessi ritenuti dovuti;
• La motivazione (presupposti di fatto, prove, norme invocate) ;
• La data dell’incontro (almeno 60 giorni dopo la comunicazione).

Se il contribuente non riceve l’invito nonostante la norma lo preveda, può eccepire la nullità dell’atto (per gli atti emessi dopo il 18 gennaio 2024). Durante il contraddittorio è consigliabile farsi assistere da un professionista per:

• Presentare memorie difensive e documenti che dimostrino la legittimità delle operazioni (es. contratti con i committenti, documentazione del ROC).
• Evidenziare gli eventuali vizi dell’atto (motivi generici, errori di calcolo, mancanza di motivazione).
• Proporre una definizione agevolata tramite accertamento con adesione o ravvedimento operoso.

Fase 3 – Notifica dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento deve contenere l’indicazione delle imposte e sanzioni dovute e la motivazione specifica (art. 7 L. 212/2000). Se l’Agenzia utilizza il nuovo avviso di accertamento esecutivo, l’atto costituisce anche titolo esecutivo e può essere iscritto a ruolo trascorsi 60 giorni senza pagamento. A questo punto il contribuente ha tre opzioni principali:

1. Accertamento con adesione: presentare istanza di adesione entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso, sospendendo per 90 giorni i termini per l’impugnazione. L’ufficio fissa l’incontro e, se si raggiunge l’accordo, le sanzioni sono ridotte (fino a un terzo).
2. Ricorso in Commissione tributaria: presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica (art. 21 D.Lgs. 546/1992) . È necessario indicare i motivi di merito (ad esempio, l’errata considerazione di fatture per servizi di call center, la mancata prova del trasferimento di sede, l’omessa motivazione) e le eccezioni preliminari (incompetenza dell’ufficio, illegittimo contraddittorio). Il ricorso può essere preceduto da un’istanza di autotutela se l’atto presenta errori macroscopici.
3. Pagamento o ravvedimento: in alcune situazioni il call center può decidere di pagare le somme dovute beneficiando del ravvedimento per ridurre le sanzioni. Questa opzione va valutata se l’atto è fondato e l’importo non compromette la continuità aziendale.

Fase 4 – Cartella di pagamento o avviso di presa in carico

Se il contribuente non paga o non impugna l’avviso entro 60 giorni, l’atto diventa definitivo e viene iscritto a ruolo. L’Agente della riscossione notifica quindi la cartella di pagamento o, dal 2022, l’avviso di presa in carico. La cartella deve indicare:

• Le somme dovute (imposta, sanzioni, interessi, aggio);
• Il termine di 60 giorni per il pagamento;
• Le modalità di rateizzazione ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/1973 ;
• L’autorità cui ricorrere (Commissione tributaria provinciale).

È fondamentale verificare la corretta notifica: la cartella può essere impugnata per vizi propri (mancata sottoscrizione, notifica errata) o per vizi dell’atto presupposto (avviso di accertamento nullo) ma solo se sussiste un pregiudizio grave (partecipazione a gare, perdite di benefici) .

Fase 5 – Rateizzazione e definizione agevolata

Dopo la cartella è possibile chiedere la rateizzazione. Con la riforma del 2024 la durata massima delle rate è aumentata: per debiti fino a 120 000 € si può chiedere una dilazione fino a 84 rate nel 2025–2026, 96 nel 2027–2028, 108 dal 2029; per debiti superiori la rateizzazione può arrivare a 120 rate . La domanda si presenta online sul sito dell’AdER allegando l’ISEE o documenti che attestino la difficoltà economica; per importi fino a 100 000 € si può presentare senza documentazione.

Oltre alla rateizzazione ordinaria, le definizioni agevolate possono permettere di pagare solo l’imposta e le spese, senza sanzioni e interessi. La più recente è la Rottamazione quater (Legge 197/2022), che permette di definire i carichi affidati al ruolo dal 2000 al 30 giugno 2022 pagando il solo capitale; i call center possono aderire se hanno cartelle in sospeso. Nel 2025 la Legge 15/2025 (Milleproroghe) ha introdotto la riammissione alla Rottamazione quater: i contribuenti decaduti per ritardi o mancati pagamenti possono presentare domanda entro il 30 aprile 2025 e saldare quanto dovuto in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in massimo dieci rate . I pagamenti sono maggiorati di un interesse del 2 % annuo e la domanda sospende le azioni esecutive .

In assenza di nuove rottamazioni, è attesa la Rottamazione quinquies nel 2026, ma alla data di febbraio 2026 non è ancora operativa; si prevede che il legislatore introdurrà un’ulteriore definizione per i carichi affidati fino al 2024.

Fase 6 – Procedura esecutiva: intimazione di pagamento, pignoramento e ipoteca

Se il debito non viene pagato o rateizzato, l’AdER avvia la riscossione coattiva. Le azioni principali sono:

1. Intimazione di pagamento (art. 50 D.P.R. 602/1973): se l’esecuzione non è iniziata entro un anno dalla cartella, l’Agente deve notificare un avviso che intima a pagare entro 5 giorni . La mancanza di intimazione rende nullo il pignoramento; è quindi un elemento da controllare.
2. Pignoramento esattoriale (art. 72‑bis): consente all’AdER di pignorare crediti verso terzi, compresi i conti correnti, tramite un atto notificato sia al debitore sia al terzo (la banca). L’atto ordina al terzo di versare le somme fino a concorrenza del debito entro 60 giorni . Dal 2026 l’AdER può utilizzare i dati delle fatture elettroniche per individuare le disponibilità e procedere a pignoramenti lampo . Il terzo deve adempiere senza intervento del giudice . Il contribuente può opporsi al pignoramento dimostrando che il debito non è definitivo o che il conto contiene somme impignorabili (stipendio minimo, trattamenti assistenziali, ecc.).
3. Ipoteca e fermo amministrativo: l’AdER può iscrivere ipoteca su beni immobili per debiti superiori a 20 000 € e fermo amministrativo su veicoli per debiti superiori a 800 €. È necessario verificare la legittimità dell’iscrizione (notifica, importo, prescrizione). La cancellazione è possibile in seguito a pagamento, rateizzazione o esdebitazione.

Fase 7 – Procedure di sovraindebitamento

Quando il call center non è in grado di pagare il debito, può ricorrere alle procedure di sovraindebitamento. Come visto, le tre procedure principali sono la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore e la liquidazione controllata . Il vantaggio è la sospensione delle esecuzioni (art. 69 CCI) e la possibilità di ottenere la cancellazione dei debiti residuali al termine della procedura, previa nomina di un OCC e con l’assistenza di un avvocato specializzato. Per i call center, questa via può rappresentare l’ultima risorsa per evitare il fallimento.

Difese e strategie legali

A fronte di un accertamento fiscale, il call center può far valere numerose difese sia in fase amministrativa sia in sede giudiziale. Di seguito vengono illustrate le principali strategie.

1. Vizi formali dell’atto

I vizi formali possono determinare la nullità o l’annullabilità dell’accertamento. Occorre verificare:

• Mancanza di motivazione: l’atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche; non è sufficiente richiamare norme generali. Se l’avviso è motivato per relationem (rimanda a un PVC o a un altro documento), questo dev’essere allegato o indicato con precisione .
• Incompetenza territoriale: l’accertamento deve essere emesso dall’ufficio competente in base al domicilio fiscale del contribuente; in caso contrario è nullo. Ad esempio, un call center che opera con sede legale in Calabria non può ricevere un avviso dall’ufficio di Milano.
• Nullità della notifica: la notifica deve essere effettuata correttamente (PEC, raccomandata, messo notificatore). La mancanza di prova della notifica rende inefficace l’atto.
• Vizi del contraddittorio: per gli atti emessi dopo il 18 gennaio 2024, la mancata convocazione o la mancata concessione del termine di 60 giorni rende l’atto nullo. Per gli atti precedenti, si può far valere la mancata prova di resistenza (dimostrare che la partecipazione avrebbe potuto modificare l’esito) .
• Prescrizione e decadenza: le imposte sui redditi si prescrivono in genere dopo cinque anni; l’accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Verificare se l’accertamento è tardivo.

2. Vizi sostanziali

I vizi sostanziali attengono al merito della pretesa fiscale. Le principali linee difensive sono:

1. Contestazione degli imponibili non dichiarati: dimostrare che i ricavi contestati (es. compensi per servizi di call center) sono stati effettivamente dichiarati o che si riferiscono ad anni diversi.
2. Documentazione dei costi: fornire contratti, fatture e pagamenti per dimostrare la deducibilità dei costi; nel caso dei call center, conservare le ricevute di iscrizione al ROC e i contratti con i committenti.
3. Dimostrazione della non imponibilità: per i call center che operano all’estero, provare che i servizi non sono territorialmente rilevanti ai fini IVA (art. 7‑quinquies D.P.R. 633/1972).
4. Applicazione del regime forfettario o di incentivi: verificare se il call center può beneficiare di regimi agevolati (regime di contabilità semplificata per piccole imprese, crediti d’imposta per investimenti in digitalizzazione).
5. Erronea qualificazione delle sanzioni: far valere il principio di colpevolezza ex art. 5 D.Lgs. 472/1997, secondo cui la sanzione richiede dolo o colpa. Se l’errore è scusabile (normativa complessa) si può ottenere l’esclusione della sanzione.

3. Impugnazione davanti alla Commissione tributaria

Il ricorso si presenta entro 60 giorni e deve contenere:

• Generalità del contribuente e del difensore;
• Atto impugnato e motivi di ricorso;
• Prova della notifica dell’atto;
• Richiesta di sospensione (facoltativa) se il pagamento immediato provocherebbe un danno grave (es. blocco dell’attività). La sospensione è decisa con decreto motivato;
• Allegazioni: documenti, contratti, registrazioni call center.

Il giudizio tributario si svolge in tre gradi (provinciale, regionale e Cassazione). In fase di merito si può chiedere la conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992), che consente di chiudere il processo con una riduzione delle sanzioni.

4. Autotutela

È possibile presentare istanza di autotutela all’Agenzia delle entrate affinché annulli o riveda l’atto se presenta vizi manifesti (errore di persona, errore di calcolo, doppia imposizione). L’autotutela non sospende i termini per il ricorso, quindi conviene presentare anche il ricorso cautelativamente.

5. Adesione e definizioni agevolate

L’accertamento con adesione consente di evitare il contenzioso e di pagare con sanzioni ridotte. È consigliabile quando l’accertamento è fondato ma l’ammontare richiesto può essere ridotto; ad esempio, se l’Agenzia disconosce la deducibilità di costi per servizi di call center non documentati, si può concordare un importo minore.

Le definizioni agevolate (“rottamazioni”) permettono di eliminare sanzioni e interessi. Va però considerato che, in caso di decaduta, i pagamenti effettuati vengono considerati acconti e non è possibile recuperare i benefici . È quindi fondamentale rispettare le scadenze (ad es. 28 febbraio e 31 maggio) e, per chi è decaduto, presentare domanda di riammissione entro il 30 aprile 2025 .

6. Piani di rientro e procedure di sovraindebitamento

Quando l’importo è elevato e l’azienda non può farvi fronte, si può valutare la presentazione di un piano del consumatore o di un concordato minore ai sensi della L. 3/2012. Questa procedura permette di sospendere pignoramenti e ipoteche, di proporre un piano di pagamenti sostenibile e di ottenere la cancellazione dei debiti residui. I call center, spesso costituiti come società di persone o cooperative, possono accedervi se non rientrano nei parametri del fallimento. La procedura richiede la nomina di un OCC e la presentazione di un progetto di rientro al tribunale .

7. Pianificazione fiscale preventiva

Infine, la migliore strategia di difesa è evitare l’accertamento adottando una pianificazione fiscale corretta. Ciò implica:

• Iscrizione al ROC e comunicazioni tempestive per ogni delocalizzazione;
• Tenuta scrupolosa della contabilità e conservazione di tutte le registrazioni dei servizi di call center;
• Verifica periodica della corretta applicazione dell’IVA (territorialità, reverse charge);
• Monitoraggio delle cartelle tramite estratto conto online (Fatture e Corrispettivi) per individuare tempestivamente eventuali errori;
• Valutazione dei regimi agevolativi (credito d’imposta per investimenti, regime forfettario) per ridurre il carico fiscale.

Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e procedure concorsuali

1. Stralcio dei debiti fino a 1 000 €

L’art. 1, commi 222‑230, della L. 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) ha introdotto lo stralcio automatico dei debiti affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2015 di importo residuo fino a 1 000 €. Per gli enti diversi dallo Stato, come le Camere di commercio, lo stralcio riguarda solo sanzioni e interessi; il capitale e le spese restano dovuti . Gli enti possono scegliere di non applicare lo stralcio, comunicandolo all’AdER entro il 31 gennaio 2023 .

2. Rottamazione quater e riammissione (L. 15/2025)

La Rottamazione quater è una definizione agevolata dei carichi affidati all’AdER dal 2000 al 30 giugno 2022, introdotta dalla L. 197/2022. Consente di pagare solo il capitale e le spese, senza sanzioni, interessi di mora e aggio . La Legge 15/2025 (Milleproroghe) ha previsto la riammissione per i contribuenti decaduti: chi non ha pagato le rate entro il 31 dicembre 2024 può presentare domanda entro il 30 aprile 2025 e saldare in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in 10 rate . La riammissione sospende le azioni esecutive e consente di evitare la perdita dei benefici.

3. Rottamazione quinquies (attesa 2026)

Secondo indiscrezioni legislative, nel 2026 verrà introdotta una Rottamazione quinquies, che potrebbe estendere la definizione ai carichi iscritti fino al 31 dicembre 2024. È consigliabile monitorare le future leggi finanziarie per cogliere l’opportunità.

4. Definizione agevolata delle liti pendenti

La legge di bilancio 2024 ha riaperto la possibilità di definire le liti pendenti pagando il 90 % delle imposte o il 40 % in caso di soccombenza dell’amministrazione in primo grado. Questa definizione è particolarmente vantaggiosa se la controversia riguarda somme ingenti e se la Cassazione ha orientamenti sfavorevoli.

5. Piani del consumatore, concordato minore e liquidazione controllata

Le procedure di sovraindebitamento consentono di sospendere le esecuzioni e di proporre un piano sostenibile ai creditori. Nel piano del consumatore il debitore propone il pagamento parziale del debito sulla base della propria capacità reddituale . Nel concordato minore l’imprenditore negozia con i creditori una percentuale di soddisfazione e la prosecuzione dell’attività. La liquidazione controllata comporta la vendita dei beni, ma nei casi di aziende di call center (che hanno un valore di avviamento legato ai contratti) può essere limitata al solo stipendio dei soci .

6. Nuova legge sul pignoramento del conto corrente (L. Bilancio 2026)

La Legge di Bilancio 2026 ha introdotto norme che rendono più rapido il pignoramento del conto corrente da parte dell’AdER. In particolare, l’art. 27 consente all’Agente della riscossione di accedere ai dati delle fatture elettroniche per individuare in tempo reale le disponibilità del debitore e procedere a un pignoramento lampo . L’ordine di pagamento può riguardare sia le somme già esigibili che quelle future , e non è necessaria l’autorizzazione del giudice . Questo rafforza l’esigenza di intervenire prima che la riscossione si trasformi in esecuzione forzata.

Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare gli avvisi: spesso i call center sottovalutano gli avvisi di accertamento ritenendo di poter regolarizzare in un secondo momento. Tuttavia, non presentare memorie entro i 60 giorni dalla notifica del PVC o dell’invito al contraddittorio può precludere ogni contestazione e portare a sanzioni maggiori.
2. Non controllare i termini di impugnazione: il ricorso va presentato entro 60 giorni; trascorso il termine, l’accertamento diventa definitivo e sarà difficile contestarlo. Anche la domanda di adesione deve essere presentata tempestivamente per sospendere i termini.
3. Omettere l’iscrizione al ROC o la comunicazione alle autorità: la mancata iscrizione o la mancata comunicazione di delocalizzazione comporta sanzioni elevate . Per evitare contestazioni fiscali, conviene predisporre un sistema di controllo interno che segnali ogni variazione.
4. Non custodire la documentazione: i call center devono conservare contratti, registrazioni e prove dei servizi forniti. In mancanza di documenti, l’Agenzia può disconoscere i costi e rideterminare i ricavi.
5. Adottare strategie di fatturazione aggressive: l’uso di società estere o interposte (outsourcing in Paesi extra UE senza comunicazioni) può essere visto come elusione. Meglio adottare strutture trasparenti e in regola con le comunicazioni.
6. Sottovalutare le procedure di sovraindebitamento: spesso gli imprenditori vedono l’accesso a queste procedure come un fallimento; invece, il piano del consumatore può salvare l’azienda, sospendere i pignoramenti e ridurre i debiti.
7. Affidarsi a consulenti non specializzati: la complessità delle norme richiede l’assistenza di un avvocato cassazionista e di un commercialista esperto; errori formali possono compromettere la difesa.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Termini e rimedi dopo la notifica dell’atto

Fase	Attività dell’Amministrazione	Termine per il contribuente	Norma di riferimento	Possibile rimedio
PVC	Redazione del processo verbale di constatazione dopo verifica.	Presentare memorie difensive entro 60 giorni.	Art. 6 L. 212/2000, artt. 31–37 D.P.R. 600/1973.	Presentare memorie, aderire al verbale (riduzione sanzioni), richiedere contraddittorio preventivo.
Invito al contraddittorio	Invito a comparire con indicazione di imposte e motivazioni .	60 giorni dal ricevimento per presentare memorie e fissare l’incontro.	Art. 6‑bis L. 212/2000.	Partecipare all’incontro con assistenza legale; contestare vizi; proporre adesione.
Avviso di accertamento	Notifica dell’avviso esecutivo con imposte, sanzioni e motivazione .	60 giorni per impugnare; 30 giorni per chiedere adesione (sospende termini per 90 giorni).	Art. 7 L. 212/2000; art. 21 D.Lgs. 546/1992 ; D.Lgs. 218/1997.	Ricorso, adesione, ravvedimento; chiedere sospensione se sussistono danni gravi.
Cartella di pagamento	Notifica della cartella/avviso di presa in carico.	60 giorni per pagare o impugnare; 30 giorni per chiedere rateizzazione (fino a 120 rate) .	D.P.R. 602/1973 artt. 26, 19.	Rateizzazione; ricorso per vizi propri (notifica, mancanza di motivazione); domanda di definizione agevolata (rottamazioni).
Intimazione ad adempiere	Intimazione di pagamento se l’esecuzione non è iniziata entro un anno .	5 giorni per pagare.	Art. 50 D.P.R. 602/1973.	Opporsi se non vi è prova della notifica dell’intimazione o se il debito è prescritto.
Pignoramento (art. 72‑bis)	Notifica del pignoramento presso terzi .	60 giorni per saldare o opporsi; 60 giorni per il terzo per pagare .	Art. 72‑bis D.P.R. 602/1973.	Opposizione per vizi formali, contestazione dell’impignorabilità, rateizzazione, esdebitazione.

Tabella 2 – Sanzioni principali per i call center

Violazione	Norma	Sanzione
Omissione della comunicazione di delocalizzazione	Art. 24‑bis D.L. 83/2012	150 000 € per ogni comunicazione omessa .
Mancata informazione all’utente sulla localizzazione del call center	Art. 24‑bis, co. 2	Fino a 50 000 € al giorno di violazione .
Mancata iscrizione al ROC	Art. 24‑bis, co. 3 e L. 232/2016	Fino a 50 000 € .
Mancata motivazione della cartella o dell’avviso	Art. 7 L. 212/2000	Nullità dell’atto (annullamento).
Mancata convocazione nel contraddittorio per atti emessi dopo 18.1.2024	D.Lgs. 219/2023	Nullità dell’atto (violazione contraddittorio).
Pagamento tardivo delle rate della Rottamazione quater	L. 197/2022, L. 15/2025	Decadenza dalla definizione e perdita dei benefici .

Domande e risposte frequenti (FAQ)

Di seguito vengono riportate alcune domande frequenti che i call center si pongono quando ricevono un accertamento fiscale, con risposte basate sulle norme vigenti.

1. Ho ricevuto un PVC per costi di call center non documentati: cosa posso fare?
   Devi presentare memorie difensive entro 60 giorni. Raccogli tutti i contratti, le fatture e le prove dei servizi resi. Dimostra l’iscrizione al ROC e la comunicazione alle autorità. Se ci sono errori evidenti, puoi chiedere l’annullamento in autotutela.
2. L’Agenzia non mi ha inviato l’invito al contraddittorio; posso far annullare l’avviso?
   Se l’avviso è stato emesso dopo il 18 gennaio 2024, la mancata convocazione viola l’art. 6‑bis e comporta la nullità. Se l’avviso è precedente, devi dimostrare che la tua partecipazione avrebbe potuto modificare l’esito (prova di resistenza) .
3. Qual è la differenza tra accertamento con adesione e accertamento ordinario?
   L’accertamento con adesione è un accordo con l’Amministrazione che consente di ridurre le sanzioni e di evitare il contenzioso. Prevede un incontro con l’ufficio e il pagamento entro 20 giorni . L’accertamento ordinario comporta la notifica dell’avviso e l’eventuale contenzioso.
4. Posso aderire alla rottamazione anche se il mio call center non è in regola con il ROC?
   L’adesione alla rottamazione prescinde dalla regolarità con il ROC. Tuttavia, l’omessa iscrizione può comportare sanzioni amministrative e contestazioni fiscali separate.
5. Se non pago la settima rata della Rottamazione quater, cosa succede?
   Perdi immediatamente i benefici della definizione agevolata; quanto già pagato viene considerato un acconto sul debito originario . Per evitare ciò, puoi chiedere la riammissione entro il 30 aprile 2025 .
6. È vero che l’estratto di ruolo non è più impugnabile?
   Sì. Dal 2024 l’estratto di ruolo è un documento meramente informativo e non può essere impugnato; devi attendere la notifica della cartella o dell’avviso di presa in carico, salvo che tu subisca un pregiudizio grave (partecipazione a gare pubbliche, perdita di finanziamenti) .
7. Come posso contestare un pignoramento su conto corrente?
   Verifica se è stato notificato l’avviso di intimazione (art. 50), se il debito è definitivo e se l’atto è stato notificato anche al terzo. Puoi opporre il pignoramento per vizi formali o perché le somme sono impignorabili (es. stipendi fino a 1 500 €). L’opposizione va proposta al giudice dell’esecuzione.
8. L’Agenzia può pignorare un conto corrente senza l’intervento del giudice?
   Sì. L’art. 72‑bis consente un pignoramento diretto senza autorizzazione giudiziaria . Dal 2026, l’AdER può utilizzare i dati delle fatture elettroniche per individuare i conti e procedere a pignoramenti lampo .
9. Posso rateizzare un debito superiore a 120 000 €?
   Sì. Dal 2025 si possono ottenere fino a 120 rate mensili (10 anni) . Dovrai dimostrare la difficoltà economica con l’ISEE o i dati di bilancio.
10. Se aderisco al piano del consumatore posso continuare l’attività del call center?
    Sì. Il piano del consumatore mira a ristrutturare i debiti senza interrompere l’attività; la procedura sospende pignoramenti e consente di mantenere i beni essenziali .
11. Quali costi posso dedurre se gestisco un call center?
    Sono deducibili i costi inerenti l’attività: canoni di locazione, utenze telefoniche, stipendi, costi per servizi in outsourcing. È necessario conservare la documentazione e dimostrare l’inerenza; i costi relativi a call center esteri devono essere supportati da contratti e fatture, e la delocalizzazione dev’essere regolarmente comunicata.
12. Quali sono le differenze tra stralcio e rottamazione?
    Lo stralcio dei debiti fino a 1 000 € è automatico e riguarda solo sanzioni e interessi . La rottamazione consente di definire anche importi superiori ma richiede una domanda e il pagamento del capitale; le sanzioni e gli interessi vengono annullati .
13. Come funziona l’autotutela?
    Puoi presentare un’istanza all’ufficio chiedendo l’annullamento per errori evidenti (es. contestazione di un soggetto diverso, calcolo errato). L’istanza non sospende i termini di impugnazione; conviene quindi presentare anche il ricorso.
14. Il contraddittorio preventivo è sempre obbligatorio?
    È obbligatorio per gli avvisi di accertamento emessi dal 18 gennaio 2024. Non si applica agli atti di recupero di aiuti di Stato, agli atti automatizzati (controllo formale) e alle comunicazioni di irregolarità. Le esclusioni saranno meglio definite da un decreto del MEF.
15. Come si calcolano gli interessi nella cartella di pagamento?
    L’art. 7, co. 1‑bis e 1‑ter, impone all’Agente di indicare il tasso di interesse e la norma che lo prevede . Se l’atto non specifica questi elementi, può essere annullato. Gli interessi decorrono dal giorno successivo alla scadenza del pagamento.
16. Posso oppormi all’iscrizione di ipoteca sulla mia sede?
    L’ipoteca può essere iscritta per debiti superiori a 20 000 €; devi verificare che la cartella sia stata notificata, che il debito sia definitivo e che siano trascorsi 60 giorni. Se il debito è contestato o se l’immobile è il bene strumentale principale, si può chiedere la cancellazione.
17. Cosa succede se il call center non è in grado di pagare le rate della rateizzazione?
    Se salti alcune rate, rischi la decadenza. Puoi chiedere una nuova rateizzazione o ricorrere alle procedure di sovraindebitamento. La riammissione alla rottamazione è possibile solo entro il 30 aprile 2025 per i decaduti .
18. È possibile annullare una sanzione di 150 000 € per mancata comunicazione di delocalizzazione?
    Può essere difficile; il Consiglio di Stato ha confermato la legittimità della sanzione anche in caso di comunicazione tardiva . Tuttavia, se l’operatore dimostra di non aver effettivamente delocalizzato o che la delocalizzazione è avvenuta per cause di forza maggiore, si può chiedere la riduzione.
19. Come posso dimostrare la territorialità dei servizi di call center?
    È necessario analizzare le disposizioni IVA (art. 7‑quinquies D.P.R. 633/1972) e la sede del committente. Se il committente è un soggetto passivo stabilito all’estero, il servizio può essere non imponibile; è fondamentale raccogliere i contratti, le fatture e, se richiesto, la documentazione di trasporto o di erogazione del servizio.
20. Come influisce la nuova normativa sul pignoramento dei conti correnti del 2026?
    La legge di bilancio 2026 permette all’AdER di consultare le fatture elettroniche per scoprire dove il contribuente detiene fondi e di eseguire pignoramenti rapidi . È quindi ancora più importante prevenire la riscossione con rateizzazioni o definizioni agevolate.
21. Che cos’è il Concordato Preventivo Biennale (CPB) e conviene aderire?
    Il CPB è un accordo biennale proposto dall’Agenzia delle entrate ai contribuenti con indicatori di affidabilità fiscale elevati. Aderendo, il call center accetta un reddito presunto definito dall’AdE e ottiene la certezza di non subire accertamenti per due anni, oltre alla riduzione dei controlli e alla conferma del punteggio ISA. In cambio, però, i termini di accertamento si prorogano di un anno e – se si aderisce a sanatorie collegate – fino al 2027 o 2028 . Conviene aderire se l’azienda ha posizioni fiscali lineari e vuole budgetizzare con certezza le imposte; è sconsigliato se ci sono profili dubbi o contenziosi pendenti.
22. Quali novità introduce il Testo unico versamenti e riscossione (D.Lgs. 33/2025)?
    Dal 1° gennaio 2026 la riscossione coattiva sarà disciplinata dal nuovo Testo unico. La principale novità riguarda i pignoramenti presso terzi: l’atto sarà redatto direttamente dai funzionari dell’agente della riscossione e potrà ordinare al terzo di versare sia le somme già dovute entro 60 giorni sia quelle future . Sono previsti limiti di pignorabilità più dettagliati (un decimo o un settimo per stipendi e pensioni) e divieti per gli enti pubblici che non collaborano . Inoltre, l’agente potrà richiedere ai clienti una dichiarazione stragiudiziale sul credito prima di avviare l’esecuzione . Le imprese dovranno quindi tenere monitorate le proprie posizioni perché la riscossione sarà più rapida.
23. Qual è la responsabilità degli ex soci di un call center cessato?
    Secondo le Sezioni Unite della Cassazione (sent. 3625/2025), gli ex soci di una società cancellata rispondono dei debiti tributari solo se hanno percepito somme in sede di liquidazione . Il fisco deve provare la corresponsione di utili o quote; in mancanza di tale prova, non è possibile agire nei loro confronti. Per tutelarsi, gli ex soci devono conservare la documentazione della liquidazione e dimostrare di non aver ricevuto somme.
24. Posso concordare con i creditori un piano di ristrutturazione stragiudiziale?
    Oltre alle procedure di sovraindebitamento giudiziali, il Codice della crisi consente di negoziare accordi stragiudiziali con i creditori (accordi di ristrutturazione). Questi piani, se sottoscritti dal 60 % dei crediti, sospendono le azioni esecutive e permettono di pagare il debito in modo sostenibile. Per un call center può essere uno strumento efficace per evitare pignoramenti, soprattutto se i creditori sono pochi e disponibili a trattare. È comunque necessario farsi assistere da un avvocato o da un gestore della crisi.
25. Come difendersi dal pignoramento dei crediti commerciali basato sulle fatture elettroniche?
    Il nuovo sistema consente all’AdER di intercettare i crediti prima dell’incasso . Puoi difenderti verificando che il pignoramento sia stato notificato correttamente al tuo cliente, che il debito sia certo e liquido e che non siano scaduti i termini di prescrizione. È possibile proporre opposizione al giudice dell’esecuzione se l’atto viola i limiti di pignorabilità o se il credito non era ancora sorto. In ogni caso, la migliore difesa resta prevenire la procedura mediante rateizzazione o definizione agevolata.

Simulazioni pratiche e casi di studio

Esempio 1 – Contestazione di costi per call center estero

Una società “Alphaxxxx Call s.r.l.”, con sede a Reggio Calabria, delocalizza nel 2023 alcune postazioni di call center in Albania senza comunicare la delocalizzazione ai Ministeri competenti. Nel 2024 l’Agenzia delle entrate notifica un PVC nel quale contesta la deducibilità dei costi sostenuti per il call center estero, ritenendo le fatture emesse dalla società albanese non valide perché mancava l’iscrizione al ROC e la comunicazione di delocalizzazione. Alpha Call non risponde entro 60 giorni. Successivamente riceve un invito al contraddittorio con l’elenco dei maggiori imponibili e la richiesta di pagare 200 000 € tra imposte e sanzioni. Durante l’incontro, la società dimostra che la delocalizzazione è stata temporanea, che i servizi sono stati effettivamente resi e che il contributo versato al ROC è stato pagato in ritardo ma prima dell’avviso. Il funzionario accetta parte delle prove e propone un accertamento con adesione con riduzione delle sanzioni al 50 %. La società accetta e paga 120 000 € in un’unica soluzione, risparmiando 80 000 € di sanzioni. La vicenda mostra l’importanza di partecipare al contraddittorio.

Esempio 2 – Pignoramento esattoriale del conto corrente

“Beta Contactxxxx S.p.A.” riceve una cartella di pagamento di 60 000 € nel 2024, ma non paga entro 60 giorni. Nel 2025 l’Agente non avvia l’esecuzione entro un anno, così nel marzo 2026 invia un’intimazione ad adempiere. Beta Contact ignora l’intimazione. Un mese dopo, l’AdER notifica alla banca un pignoramento ex art. 72‑bis. Beta Contact si reca da un avvocato che verifica che l’intimazione è stata effettivamente notificata e che il debito è certo. L’unica via è pagare o rateizzare. Presentando domanda di rateizzazione straordinaria (120 rate) entro cinque giorni dal pignoramento, la società ottiene la sospensione dell’esecuzione e inizia a pagare 500 € al mese. Se avesse agito prima, avrebbe evitato il pignoramento.

Esempio 3 – Piano del consumatore per un call center in crisi

“Gammaxxxx Call Coop.” è una cooperativa che gestisce servizi di customer care. Accumula debiti fiscali per 300 000 €, di cui 100 000 € sono sanzioni e interessi. Non riesce a pagare le rate e riceve pignoramenti sui conti. Con l’aiuto dello studio dell’Avv. Monardo, presenta un piano del consumatore presso l’OCC di Cosenza. Il piano propone di pagare 120 000 € in cinque anni utilizzando una parte dei ricavi futuri e di falcidiare il resto dei debiti. Il tribunale approva il piano; le esecuzioni vengono sospese e, al termine, la società ottiene l’esdebitazione. La cooperativa continua l’attività con un nuovo assetto e mantiene i contratti con i clienti.

Conclusione

Ricevere un accertamento fiscale può essere un’esperienza traumatica, soprattutto per un call center che opera con margini limitati e con obblighi specifici. Tuttavia, come abbiamo visto, la normativa italiana offre numerosi strumenti per difendersi e regolarizzare la propria posizione. Conoscere i propri diritti, le procedure e i termini è il primo passo per evitare errori irreparabili.

In sintesi:

• Verificare sempre la motivazione degli atti e la correttezza della notifica; contestare vizi formali e sostanziali.
• Partecipare al contraddittorio preventivo e presentare memorie difensive; l’omessa convocazione può determinare la nullità degli atti per quelli emessi dal 18 gennaio 2024.
• Considerare l’accertamento con adesione come soluzione per ridurre le sanzioni e chiudere il contenzioso rapidamente.
• Utilizzare le definizioni agevolate e le rateizzazioni straordinarie per pagare solo l’imposta dovuta; monitorare le nuove normative come la Rottamazione quinquies.
• Agire tempestivamente contro pignoramenti e ipoteche; verificare l’intimazione di pagamento e la legittimità della procedura esecutiva.
• Sfruttare le procedure di sovraindebitamento per sospendere le esecuzioni e ridurre i debiti.

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